IFRS’ Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011. Cuprinde IFRS-urile® care intra in vigoare ulterior datei de 1 ianuarie 2011, dar nu cuprinde IFRS-urile® pe care acestea le inlocuiesc.Internationale de Raportare Standardele one Financiara® emise la 1 ianuarie 2011 ie a fost publicata in doua volume Prezenta edi PARTEAA Cadrul general conceptual pentru raportarea financiara, Prefatala ‘Standardele Internationale de Raportare Financiard (IFRSs®) si textul integral al IFRS-urilor Standardele Internationale de Contabilitate (IASs* ) si Interpretarile, emise la I ianuarie 2011 inclusiv, (contine Glosarul de termeni si Indexul) ese standardele, publicate impreuna cu IFRS-urile, Pentru documentele care insot: B din prezenta editie si pentru alte materiale relevante, a se vedea Partea IFRS Foundation” 30 Cannon Street London EC4M 6XH Marea Britanie ‘Telephone: +44 (0)20 7246 0410 Fax: +44 (0)20 7246 O41 Email: info iffs.0rg ) Publications Fax: +4 (0)- Publications Email: pubbeatien® Web: www.ifts.oB £4nainte la traducerea din 2011 Cuvant ii ; in limba romana a IFRS urilor Constivt pentru Standarde Internationale de Contablitate ([ASB) este angajat in elaborarea, tn jateresul public, a unui singur set d& standarde de raportare financiara de fnaltacalitat, usor de va nivel global pe baza unor principii clar enuntate, Standardele inteles, aplicabile si acceptate : re jovale de Rapotare Financard GFRS-us) eprezint standardeleconabile interpret net de TASB, Obici acest siandare est acl afer ifonra de fa saat ra parente i comparabie1n cadolsitvaiorFinanciare sin alte raportr fiansiace penta a ajuta investitorii, alti participanti {in pietele de capital la nivel mondial si alti utilizatori de informatii financiare si ia decizii de natura economica. Din momentul inceperi activitatii JASB in aprilie 2001, numarul ttilor care utilizeaza IFRS-urile saucare se angajeazA sl adopte IFRS-urile acrescut substantial, Criza financiaré global a demonstrat calitate si consecventa la nivel global poate preveni pietele cu cA raportarea financiara de inal privire la problemele care pot aparea si poate asigura o alocare mai corecta si ma eficientt a capitalului global. Nu este deloc surprinzator ed liderit Gruputui celor 20 de nasiuni a sprint fn repetate rnduri standardele globale de la declansarea crize, Prin urmaze, TASB isi va spori eforturile de a incuraja cea mai extins adoptare a IFRS-urilor, de a sprijini aplicarca conseeventa la nivel mondial side a realiza convergenta.cu standardele contabile utlizate i marile economii ale lumii, Cao reflexie a viitorului obiectiv al organismului de a acorda o atentie sporitd necesitatilor speciale ale ntreprinderilor mci si mijlocii([MM-uri), [ASB a emis nulie 2009 IFRS penis IMM-ut, care a fost elaborat pentru ca TMM-urile sil aplice in locul textului complet al [FRS-uslor. Cel mai recent text integral al IFRS-urilor (standarde si interpretri realizat de LASB est publica ‘anual intr-un volum care de acum Mnainte vaficunoscut sub denumirea neoficiald de Castea Rois care cuprinde de asemenea Constitutia Fundatiei IFRS, Prefata ta Standardele Internationale de Raportare Financiara, Cadrul general conceptual pentru raporiarca financiara, precum $1 un losar de termeni, Cartea Rosie este publicata in doua volume. Partea A prezintt Cadrul general ot tora. conceptual si Prefaga la IFRS-uri impreuna cu TFRS-urile neinsote $! introducerile acest indrumasile sotese standardele, precum bazele pena coneizis un erenta ine dispoziille yes (din Partea B) Partea B contine documentele care i de implementare si exemplele ilustrative. Aceast’ departajare face astfel dife TFRS-urilr (care sunt continute in Partea A) si materialele obigator ca sipermite ca acestea sa fie citite alaturat. Fiecare parte confine glosarul si indexul. a TERS public a engleza, ite Cu toate ca textul oficial al standardelor ramane cel in Tims traducerile pentru a failita pregatirea introducer si ilizant 2° roméné are un rol important in implementarea, predarea $1 promos Traducerea a fost revizuita de un comitet de experti Co! unostinte dovedite si competenta in domeniul IFRS-urt urmatorii pasi:Fundatia IFRS extrage termenii-cheie din IFRS-uri Termenii-cheie sunt tradusi de traducator oF Termenii-cheie sunt aprobati de Comitet ‘Traducitorul utilizeaza termenii-cheie si materialul de referin{& IFRS existent pentru a traduce IFRS-urile, utilizind un program de traducere pe calculator, atunci cdnd este posibil Comitetul revizuieste proiectul de traducere, iar textul este finalizat ‘Traducerea final’ pe care o veti gasi in aceasta carte este rezultatul unui proces de colaborare fntre membrii Comitetului, care si-au pus la dispozitie timpul si competenta in mod voluntar, si coordonatorul care compileaza toate opiniile diferite ale membrilor Comitetului pentru a ajunge la ‘un acord asupra textului final. Multumim Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania (CECCAR) pentru coordonarea traducerii, Am dori, de asemenea, s@ le multumim membrilor Comitetului de Revizuire, care au discutat atat terminologia si traducerea, cAt si textul IFRS-urilor in limba romana, pentru a asigura calitatea lor generala, In final, va rugam s& vizitati website-ul Fundatiei IFRS, www fis. org, pentru a cunoaste gama noastrd de produse, inclusiv materialele educationale, si pentru a fi la curent cu progresele din cadrul activitatii TASB. Tom Seidenstein Kenneth Creighton Director al Operatiunilor Director Servicii IFRS Fundatia IFRS Fundatia IFRS Londra, iunie 2011 Membrii Comitetului de Revizuire: Ristea Mihai Toma Florin Vulean Daniela Girbina Madalina Bunea Stefan Raileanu Vasile Petre Georgeta Lazar Alexandra lonescu Gabriela Borduganu Laura Dinca Diana Lupo Ana-Maria Radu Catalina Racea Ana-Maria Roman Irina 2290900000000000Cuprins Modificari in aceasta edi ie Introducere la aceasta editie ; Prefata la Standardele Internationale de Raportare ae Cadrul general conceptual pentru raportarea financiara standarde Internationale de Raportare Financiara (IFRS-uri) Adoptarea pentru prima data a Standardelor Internationale de Raportare Financiard IFRS 2 Platape baz de actiunit IFRS 3 Combindri de intreprinderi TERS 4 — Contracte de asigurare TRS 5 Active imobilizate detinute in vederea vanzArii si activitayi intrerupte IFRS 6 —_Explorarea si evaluarea resurselor minerale TERS 7 Instrumente financiare: informatii de furnizat TERS 8 — Segmente de activitate IFRS 9 _ Instrumente financiare IFRS 1 Standarde Internationale de Contabilitate (IAS-uri) TAS 1 Prezentarea situatiilor financiare TAS2 — Stocuri TAS 7 Situafia fluxurilor de trezorerie IAS 8 _ Politici contabile, modificari ale estimarilor contabile si erori IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare IAS Ll Contracte de constructie IAS 12. Impozitul pe profit IAS 16 Imobilizari corporale IAS 17 Contracte de leasing TAS 18 Venituri TAS 19 Beneficiile angajatilor TAS 20. Contabilitatea subventiilor guvernamental legate de asistenta guvernamentala TAS 21 Eiectele variatiei cursurilor de schimb valutar TAS 23 Costurile indatorarii TAS 24 Prezentarea informatiilor privind pastile afilite IAS 26 Contabilizarea si raportarea planurilor de pensii IAS 27 Situatii financiare consolidate si individual TAS 28 Investitiiin entitatile asociate TAS 29 Raportarea financiara in economiile hipe! TAS 31 _Interese in asocierile in participatie TAS 32 _ Instrumente financiare: prezentare TAS 33 Rezultatul pe actiune Je siprezentarea informatilor srinflationiste Pagina Al AS Als al AS3 AST A129 AISI A213 A233 A245 A285 A303 ABTS AALS Aa3L AAT ‘A467 Aa79 A493 A535 AS6I A583 ASo7 A653 A663 ‘A687 A697 aml Am3 Aga AT59 A109 AT87 A829TAS 34 Raportarea financiara interimara TAS 36 Deprecierea activelor IAS 37 Provizioane, datorii contingente si active contingente IAS 38 Imobilizari necorporale IAS 39 Instrumente financiare: recunoastere si evaluare IAS 40 Investitiiimobiliare TAS 41 Agricultura Interpretari IFRIC 1 Modificari ale datoriilor existente din dezafectare, restaurare si de natura simitara IFRIC 2 Actiunile membrilor in entitati de tip cooperatist si instrumente similare IFRIC 4 Determinarea misurii in care un angajament contine un contract de leasing IFRIC 5 Drepturila interese din fonduri de dezafectare, de restaurare si de reabilitare a mediului IFRIC 6 Datorii care decurg din participarea pe o piata specifica —Deseuri ale echipamentelor electrice si electronice IFRIC 7 Aplicarea metodei retratarii conform IAS 29 Raportarea financiara in economiile hiperinflationiste IFRIC 10 Raportarea financiara interimara si deprecierea IFRIC 12 Angajamente de concesiune a serviciilor IFRIC 13. Programe de fidelizare a clientilor IFRIC 14 IAS 19—Limita unui activ privind beneficiul determinat, dispozitiile minime de finantare si interactiunea lor IFRIC 15. Acorduri privind constructia proprietatilor imobiliare IFRIC 16 Acoperirea impotriva riscurilor a investitiei nete intr-o operatiune din strainatate IFRIC 17. Distribuiri de active nemonetare catre proprietari IFRIC 18. Transferul de active de la clienti IFRIC 19 Stingerea datoriilor financiare cu instrumente de capitaluri proprii SIC-7 _Introducerea monedei euro SIC-10 _Asistenta guvernamentala— Absenta corelatiilor specitice activitatilor de exploatare SIC-12 _ Consolidare - Entitati cu scop special SIC-13 Entitati controlate in comun - Contributii nemonetare ale asociatilor SIC-15 Leasing operational - Stimulente SIC-25 _Imppozitul pe profit - Modificari ale statutului fiscal al unei entitagi sau al actionarilor sai SIC-27_ Evaluarea fondului economic al tranzactiilor care implica forma legala a unui contract de leasing SIC-29 Angajamente de concesiune a serviciilor: prezentarea informatiilor SIC-31 Venituri ~ Tranzactii barter care presupun servicii de publicitate SIC-32 _Imobilizari necorporale - Costuri asociate crearii de website-uri Glosar de termeni Index © Fundatia IFRS A85S A873 A927 ASSL A989 A1037 A1063 A1079 ‘A1087 A109 A1109 ALT ANB ALI29 ALI35 Alla7 ALISS AL165 ALB ALI87 ALLIS 1203 AJL AQIS A1219 A1225 A129 A1233 A1237 A128 A1249 A1253 A1259 A313Moacain aceasta ei le Modificari in aceasta editie rezinta un ghid sumar al modificarilor aduse dupa ed ‘Aceastd sectiune rep? n a {fost incorporate in aceasta editiea Volumului complet al Standardelor Inter "Financiard (,,Cartea Rosie” Introducere Textul din acest set de Standarde Internationale de Raportare mai recente versiuni ale tuturor IFRS-urilor (inclusiv IAS-urile si interpreta severe pand la 31 decembrie 2010. Altfelspus, acest ext indica TERS rile cy a ) aprobate spre trebui safe in conformitate pentru o perioada anualé care incepe la | ianuarie 201 is ee ‘aadoptat anticipat toate acele IFRS-uri care intra in vigoare dupa data de L ae ‘in care Via din 2010 care ay ‘ational de Raportare inanciara (IFRS-uri) cuprinde cele ‘acest volum nu cuprinde acele IFRS-uri care au fost inlocuite prin modificdi care au inary vigoare dupa data de 1 ianuarie 2011. Cititori care doreses& objin text consoidal me fin Jove vebuiau aplicatela | ianuarie 2011 trebuie s@apeleze la eitia dint-o singurapare a Volumes complet ,Cartea Albastra"), care se publica in paralel cu aceasta edite, nee Noile dispozitii introduse in 2010 “Aceasti sectiune identificd noile dispozitii introduse in 2010. Prin natura lor, acestedispozitii noi reprezintésidiferentele dintre acest text sieditia din 2010 a Volumului complet al FFRS-urilor. Principalete diferente dintre Volumul complet din 2010 si aceasta colectie consta in introducerea: + unui IFRS modificat — IFRS 9 (2010) + unor modificari la IFRS-uri care au fost emise ca documente separate + unormodificari la IFRS-urile care au fost emise in cadrul celui de-al weilea proiect anual de imbunatatiri + unor modificari la alte TERS-uri care rezultd din acele standarde modifica. : cluse inaceastdeditc Detatite cu privire la standardele moditicate sila moditicarile la TERS-urile incluse in aceasté editie se prezinta dupa cum urmeaza. IFRS 9 TERS 9 Instrumente financiare a fost emis in noiem! inlocui TAS 39 Instrumente financiare: recunoastere evaluarea activelor financiare, IFRS 9 este prevazut afi apl sor acestei la ianuarie 2013 saw ulterior acestei date Se permite aplicaes an}2n01 disporitle ss anciare, De asemenes ‘ 2010, la TERS 9 s-2 sectiuni care trateaza datorile financlar® igoare nu 2 fos au adaugat sectiuni TERS 9. Data intesii D VEO oie trie 2009, ca prima fad a proieent dea vata lasificarea S! sievaluare, Acestt trateaza clasificare adele anual cat pentru perion oe de derecunoastere din IAS 39 au fost transferate in a. Eni modificata. Din nou, aplicarea anterior acestei date este perm oricare dintre versiuni inainte de 1 ianuarie 2013, sain noerbrie emi ra siinlocuia atat versiunea ct mare, Sul! ‘Versiunea IFRS 9 emisa in octombrie 2010 incorpo? porate. cae 2009, cat si IFRIC 9 Reevaluarea instrumentelor eliminate din aceasta editie. derivate ince ‘© ¢undatia FRSee NIN ACG asta editie: Modificari la IFRS-urile care au fost emise ca documente separate imbunatatiri anuale Al treilea set de imbundtatiri anuale a fost emis in mai 2010 cu titlul /mbunatayiri la IFRS-uri. Unele dintre modificarite auxiliare trebuie aplicate incepand cu | januarie 201 1, insa unele dintre acestea au date anterioare la care intra in vigoare. Modificari la IFRS 1 Documentul Derogarea limitata de la prezentarile de informayii comparative conforme cu IFRS.7 Pentru cei care adopta pentru prima data IFRS-urile (Modificari la IFRS 1) a fost emis in ianuarie 2010. Modificarea trebuie aplicata pentru perioadele anuale care incep la 1 iulie 2010 sau ulterior acestei date, Documental Hiperinflasia severd si eliminarea datelor fixe pentru cei care adopta pentru prima data IFRS-urile (Modificari la IFRS 1) fost emis in decembrie 2010, Modificarile trebuie aplicate Pentru perioadele anuale care incep Ia I julie 2011 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Modificari la IFRS 7 Documentul Precentari de informatit — Transferuri de active financiare (Modificati la IFRS 7) a fost emis in octombrie 2010. Aceste modificari au creat noi dispozitii privind prezentarea de informatii cu privire la activele financiare derecunoscute. Moditicarile trebuie aplicate pentru erioadele anuale care incep la 1 iulie 2011 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Modificari la 1AS 12 Documental /mpozinul amdnat: recuperarea activelor de baza (Moditicari la YAS 12) a fost emis in decembrie 2010. De asemenea, prin modificarea IAS 12 Jmpozitul pe proftr, modificarile au dus {a fnlocuirea SIC-21 Jmpocitul pe profit - Recuperarea activelor neamortizabile reevaluate, cate, asadar, este eliminat din aceastd editie. Modificarile trebuie aplicate pentru perioadele anuale care incep la | ianuarie 2012 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Alte norme introduse in 2010 Cadrul general conceptual 41 2010, ASB si-aincheiat prima etapa a proiectului de aelabora un nou cad general conceptual. Cadrul general conceptual pentra raportarea financiara introduce capitole care trateaz’ obiectivele # caracteristicile calitative ale rapoartelor financiare. Acesta a fost emis in data de 28 septembrie 2010, intrand imediat in vigoare, Cadrul general conceptual preia sectiunile din Cadrul general Pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare care nu au fost inca revizuite. Comentarii ale conducerii {in decembrie 2010, Consiliul aemis o Declaratie de practica IFRS cu titlul Comentarit ale concer ~ Uncadru general de prezentare. Desi Declaratia de practica nu este un IFRS, conducerile su ‘incurajate sd 0 aplice prospectiv incepand cu data de 8 decembrie 2010.Ee CONCANTA aceasta edit odificari teriale care au suferit mod eee Alte mat —— a male de Raportare Financiara, Glosarul de fermeni si Indexu} au a tandele Intermatic Standarde Prefata la recturt exhtoriale minore Ta TERS uti (in ctuate corec IWUSIY actualisarile st ees ‘ste MOodifican, fost revizuite. Au {0 este disponibild o lista cu a ested esare); pe website pecesé atiel care se regaseste in aceasta editte este versiunca a Teatal Comsrae eiaeganuarie 2010 cecace printre altele a dus a redenum: ei TASC in ian ; ei Trustees at Fundatie! ep wifieare adus de Constitutia revizuita este moditica TERS. Oalta ca Furdatia rea Standardelor Internationale de Raportare Interpretarea 5 pentru Probata de catre Tea OTganizatiey redenumirea Comitetului anciara (IFRIC ) drept Comitetul IFRS. Interpretarca pentru tor moxificari, Manualele de proceduri stabihite pentru IASB st pentru consecinta a acestol ee Drept = ae Interpretarea IFRS au fost actualizate. Comitetul per— a! Pretetatal Rug prefaté la Standardele Internationale de Raportare Financiara ale Consiliulyi ul de aplicare, ‘are Financiarg, icatain ianuarie atd in ianuarie si siiin septembrie, S007) tn ianvarie 2008, punctu 9 a fost modiicat pentru actualizarea wien a erin unoscut in prezent drept IPSASB. In 2010, Prefara a fost modificaté pentru i ens Constttia revizvitd fn ianuarie 2009 si fn ianuarie 2010 si publicatea Cadruui reflecta conceptual in septembrie 2010. general =a fesemisa pens aexpune obiectivele si procedure acca ae nana de Contabilitate si pentru a Sa aon si morental de apicae ale Standardelor Internationale de Rapor nae ‘a fost aprobatd de TASB in aprilie 2002 si inlocuieste Prefara publi 1975 «molficatd in noiembrie 1982)- in anul 2007, Prefata a fost moditic; pentru a reflecta modificarile din Constitutia Fundatiei IASct ‘nt aschimbarilorfacute de TAS 1 Prezentarea situaiior fina octombrie drept conses! Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate (IASB) a fost infingatin anul 2001 ca parte a Fundatiei Comitetului pentru Standarde Internationale de Contbilitate (IASC). {n 2010, Fundatia TASC a fost redenumita Fundatia IFRS, Conducerea Fundatiei TERS cuprinde douazeci si doi de Trustees. Responsabilitatile Trustees cuprind nomina- lizarea membrilor IASB si ai consiliilor si comitetelor asociate, precum si asigurarea finantarii pentru organizatie. IASB cuprinde cincisprezece membri cu norma intreaga (Constitutia Fundatiei IFRS prevede cresterea numarului de membri la saisprezece pana la 1iulie 2012), Aprobarea Standardelor Internationale de Raportare Financiard (IPRS-usi), precum si a documentelor conexe ca, de exemplu, Cadrul general conceptual pentru raportarea financiard, proiectele de expunere si alte documente de discuti, inte in responsabilitatea [ASB re paisprezece membri cu drept de vot si un ‘ire Trustees. Rolul Comitetului este srobarea acestora de catre IASB si, in fn timp util indrumarile asupra 2 Comitetul pentru Interpretarea IFRSS au presedinte fara drept de vot, toti nominalizati de cat acela de a pregati interpretarile IFRS-urilor pentru ap contextul Cadrului general conceptual, de a furniza i clementelor de raportarefinanciar, Comitetul (in acea perioada avand numele de Cone pentru Interpretarea Standardelor Internationale de Raportare Financiers) 2 nlocuit fost Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (SIC) in anu! 2002. ees. Avesta asiguraun nominalizat de catre Trust a 3 Consiliul Consultativ pentru IFRS” este mijloc formal de participare a organizatilor si a persoanelor Inte financiara internationals, Participant provin din diterte medil ORT a, gpa Obiectivut Consititui este acela de aoferi consultants TASB asyPP decailor privind agenda si asupra protectelor majore de normal 72 eresate fn rap si profesional. 19738 a a de 29 unit 4 IASB a fost precedat de Consiliul [ASC, care a fost iflinst a din asain rezultat al unui acord ttre organismele profesional de con! oe eee emcee * inclusivinerpretrile IERIC si SIC eta - - lc + Inate 2010 Fandatia ASC a fostredenumitaFundatia TFRS. ieee § Inaimee de martie 2010, Comitetul pentru Interpretare s-a numit' Comitetul pent grand (SAO? de Raportare Financiara (IFRIC). Leanasts set ig s-a nuit Const @lnaine de marie 2010, Constiul Consultatv pentru TFRS sy |Prefata la IFRS-uri Franta, Germania, Japonia, Mexic, Olanda, Marea Britane 5 Irlanda, si Statele Unite ale Americii. Un Acord revizuit si Constitutia au fost semnate in noiembrie 1982, Constitu a mai fost revizuitd in octombrie 1992 si in mai 2000 de eatre Consiliul IASC. Contonn, Consttutiei din mai 2000, organismele profesiunii contabite au adoptat un mecanisin ea ‘imputerniceste Trustees numiti sa puna in aplicare Constitutia din mai 2000, Trustees ay us in aplicare noua Constitutie in ianuarie 2001 si au revizuit-o in martie 2002.* 5 La sedinta sa din 20 aprilie 2001, TASB a adoptat urmatoarea rezolutie: Toate standardele si interpretarile emise in conformitate ou Constitute anterioare vor fi aplicate in continuare pind in momentul in care acestea vor fi moditicate ee Fetrase, Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate poate modifies Sau retrage Standardele Internationale de Contabilitate si interpretarile SIC emen conform Consttutilor anterioare ale IASC si poate emite noi standarde si interpetan ‘Termenul de IFRS-uri uilizat in aceasta Prefara include si standardele si interpretrile aprobate de TASB. si Standardele Internationale de Contabilitate(IAS-uri). si interprearile SIC emise conform Constitutiilor anterioare. Obiectivele IASB 6 Obiectivele IASB sunt: (a) _ sdelaboreze, in interesul public, un singur set de standarde de inalta calitate, uyor de inteles side ¢ Finaneiara de ical si acceptate la nivel global. in baza principitlor Prezentate clar. Aceste standarde trebuie 54. impuna prezentarea de informati transparente, comparabile side inalta calitate in situatile finanerare st in alte raportai financiare pentru a qjuta invesutorii, al participant la diverse piete de capital ale Jumit si alti utilizatori at informatuitor financ are sa ia deeizu economive; (b) sd promoveze utilizares si aplicatea riguroasa a avelor standarde: (ec) ivelor asoviate cu literele (a) si (b), sA ta in considerare, dacdeste ingerea obi cazul, nevoile speciale ale unei game de entitat de diverse dimensiuni si upun din diverse medii economice: (d) sa promoveze yi sa taciliteze adoptarea IFRS-unilor, adica standardele interpre: tanle emise de IASB, prin convergenta standardelor nawonale de contabilitate st albR wrlor. Domeniul de aplicare si autoritatea Standardelor Internationale de Raportare Financiara Hees 7 TASB isi atinge obiectiyele ia pramul rand prin claborarea 1 publicarea IFRS-unior st pat Promovarea uulizart acelor standarde in situahile finaneiare cu scop general st im - Faportan finaneiare Alte rapertanfinancare vont informa turZate in ara stan finaneiare pentru a sprijniinterpretares unut et complet de situa finanerare sao Pen a imbundtati capacitatea uilizatontor de a lua decizu economice eficiente, Ln act aoe elaborare a IFRS-urilor, IASB colaboreaza cu normalizatoni nationali pentru aes turilor prin convergenta standardelor nationale de contabl sia facilita adoptarea IF sia IFRS-urilor 97, nanuarie 2009 51 anuarie 2010 ja twine 2002, ume 2005, tomb e Constituna a fos revizuita suphmentat fa whe 200: 00: ‘undatia IFRS.10 12 IFRS-wile stabilese dispozitile de recunoastere, evaluare, pezentare si descriere in cu tranzactile si evenimentele importante pentru situatiilefmanciare cu scop, letra pot stabil si dispoziii pentru tranzacti sievenimente care pot iterveni in domeni al. Ele TERS-urile se bazeazs pe Cadrul general conceptual, care trateaza conceptele ewan informatiile prezentate in situatile financiare cu scop general. Desi Eats, conceptual nu a fostemis pan in septembrie 2010, acesta &fostelaborat in baa oe general pentru intocmnired $1 prezentarea situafiilor financiare anterior, care ‘adrului Je IASB in 2001, Obiectivul Cadrului general conceptual este acela de afacilita consecventa si logics a IFRS-urilor. Cadrul general conceptual asigura, ae paza pentru utilizarea propriului rationament in solutionarea aspectelor legate eeeuae a fost adoptat TFRS-urile sunt create pentru ase apicalasituatilefinanciare cu seop general laa raportri financiare ale entittilor orientate spre profit. Entitail orientate at i ie includ pe acelea angajate fn acivitati comerciale, industiale, fnanciaresaualtele ameres, indiferent daca forma de organizare a acestora este corporatistd sau de orice alt gen Fle includ organizati de genul companiilor mutuale de asigurar i alte enti de cooperare rmutuala care asigura proprietarilor, membrilor sau participantitor acestoradividende sau alte beneficii economice, in mod direct si proportional. Desi IFRS-urile nu sunt create pentru afi aplicate activitatilor non-profit din sectorul privat, public sau de stat, entitle cuastfel de activitati ar putea sa le considere potrivite. Consiliul pentru Standarde Inter- nationale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSASB) elaboreaza standarde de contabilitate pentru guverne gi alte entitati din sectorul public, in afara entitatilor economice de stat, pe baza IFRS-urilor. IFRS-urile se aplicd tuturor situatiilor financiare cu scop general. Astfel de situati financiare sunt conduse de nevoia de informatii comune pentru un numar mare de utilizatori, de exemplu, actionari, creditori, angajati si publicul in general. Obiectivul situatilorfinanciare este de a oferi informatii despre pozitia financiard, performanta financiara si fluxurile de trezorerie ale unei entitati, utile pentru o gama larga de utilizatori in luarea deciziilor economice. Un set complet de situatii financiare include o situatie a pozitiei financiare, o situatie @ Jor capitalurilor proprii, o situatie a fluxurilor de icative. Atunci cdnd se prezintaio tate cu IAS | Prezentarea din acel set complet. Din ita repetarea informatiilor rezultatului global, 0 situatie a modifi trezorerie, precum si politicile contabile si notele exp! situatie individual a veniturilor si cheltuielilor in conformit situatiilor financiare (revizuit in 2007), aceasta face parte considerente de economie de timp si de costuri si pentru ase ev i raportate anterior, o entitate poate Furniza mai putine informatil in situate Finances interimare decat in cele anuale. IAS 34 Raportarea financiard inter mara preserie eee minim al situatiilor financiare complete sau simplificate pentrs perioada interima®- Termenul de ,situatiifinanciare" include un set complet Je pentru o perioada interimara sau. anuala si situatiile anciare Sim interimara, pliticate pent tranzactii sievem le similare sa fie c* diferite 8 fie cont a cat si inte entita timpului, cat st int -a ungul GinPpace pivste waren yalizeze acele tranzactii st Unele IFRS-wri permit tratamente diferite pentru anumite vontailizat TASB este acela de a impune ca tranzactile si evenimentel raportate fn mod similar, iar tranzactiile si evenimentele raportate diferit atat in cadrul unei entitati ds ss consecinta, [ASB intentioneaza sa nu permita alternativele ince tinua sean contabil, De asemenea, IASB a reanalizat si vo AIT Ff indatia IFRSPrefata la IFRS-uri | ¢venimente pentru care IFRS-urile ‘reduce numarul alternativelor. 13 Standardele aprobate de cétre [ASB includ puncte cu caractere aldine si normale, SMtonitate egala, Punctele tiparite cu caractere aldine stipulea7a principiile fundamentae, Un standard individual teebuie citt in contextul obiectivelor stipulate in acel standard sig aceasta Prefata. 14 _Interpretarite LFRS-urilor sunt intocmite de eatre Comitetul pentru Interpretare pentru g oferi indrumari cu valoare de norma asupra elementelor care ar putea primi un tratament divergent sau inacceptabil, in absenta unor astfel de indrumari 15 IAS 1 (revizuit in 2007) cuprinde urmatoarea dispozitie: © entitate ale carei situatiifinanciare sunt conforme cu IFRS-urile trebuie s4 prezinie in note 0 declaratie explicitd si fara rezerve privind aceasta conformitate. O enttate nu va deserie situatiile financiare drept conforme cu IFRS-urile decat daca ele satisfac toate dispozitiile IFRS-urilor. 16 Orice limitare a domeniului de aplicare al unui IFRS este clarificata in standard. Procedura stabilita 17 TERS-urile sunt elaborate printr-o procedura stabilita pe plan international care implica contabili, analistifinanciari si alti utilizatori ai situatiilor financiare, comunitatea de afaceri, bursele de valori, autoritatile de reglementare si legiferare, universitari si alte persoane interesate si organizatii din intreaga lume. in cadrul unor sedinte publice, IASB discuta cu Consiliul Consultativ referitor la proiectele majore, deciziile de pe ordinea de zi si priortatile de lucru si, in sedinte deschise observatorilor din partea publicului, discuta aspectele tebnice. Procedura stabilita pentru proiecte implica, in mod normal, dar nu necesar, urmatoarele etape (etapele prevazute de Constivujia Fundatiei IFRS sunt indicate printr-un asterise*): (a) personalului i se solicita sa identifice si sd revizuiasca toate elementele asociate eu tema si sd aiba in vedere aplicarea Cadrului general concepiual respectivelor elemente, (b) _studiul dispozitiilor si practicilor nationale de contabilitate si schimbul de puncte de vedere cu normalizatorii de standarde nationale despre aceste elemente; © consultarea cu Trustees si cu Consiliul Consultativ referitor la avizarea adaugaril unei teme pe agenda IASB;*t (a) formarea unui grup de consultanta care s& ofere consultanta IASB in legaturd ot proiectul; (©) publicarea unui document de discutii pentru comentarii publice; (8) publicarea pentru comentarii publice a unui proiect de expunere (inclusiv a orice opinii contrare a membrilor IASB) aprobat cu cel putin noua voturi ale IASB, 42°? sunt mai putin de saisprezece membri, sau cu zece voturi, daca sunt saisprez#e? membri;* pi “facepind cel mai iz cu data de 30 noiembrie 2011, se impune ca TASB st realizeze pe agenda sa const P™! lafiecare tian. 18 © Fundatia IFRSPrefata a IFRS-uri publicarea de obie’alatur de un proiect de expunere, auneibaze pentru conctuzi @ rep opintor altemative ale oriearus membru IASB care nu este de acord cu publ areas” (h) analiza tuturot comentarior primite perivada destinata pentru comentarii pe baza ctrcumentelor ale discuti i pe baza proieetetor de expunere;* Gi) evaluarea necesitan unor audit publice sia unor teste fn domeniu s,m eazu in cane ce considera necesar, realizareaunor astfel de aucieri si organizarea unorastel de teste: 6) aprobarea unui standard cu cel putin nowd votut ale TASB, daca sunt mai putin de saisprecece membri, sau cu zece voturi, daca sunt saisprezece membric® i 4) publicarea alaturi de un standard (i) unei baze pentru concluzii care s& explice, printrealtcle, etapele procedurii stablite a IASB si modul in care au fost abordate ccomentariile publice in cadrul proiectului de expunere, si (ii) a opiniei contrare a oricdrui membru al ASB.* 18 __Interpretarile IFRS-urilor sunt elaborate printr-o procedura stabilit pe plan international care implica contabili, analistifinanciar sali uilizator ai situatilorfnanciare, comunitatea de afaceri, bursele de valori, autoritatile de reglementate si legiferare, universitari si alte persoane interesate si organizatii din ntreaga lume. Comitetul pentru Interpretare dezbate aspectele tehnice in cadrul sedintelor deschise observatorilor din partea publiculti Procedura stabilita pentru fiecare proiect implica, in mod normal, dar nu necesar, urmatoarele ctape (etapele prevazute de Constitutia Fundatiei IFRS sunt indicate print-un asterisc*): (2) _ personalului ise solicita sa identifice si s& revizuiascd toate elementele asociate cu tema si si aiba in vedere aplicarea Cadrului general conceptual respectivelor ele- mente; (b) analiza implicatitor pentru problemele legate de ierarhie din IAS 8 Politcicontabite, modificari ale estimarilor contabile si eroris (©) publicarea unui proiect de interpretare pentru comentariipublice daca numa mult de patru membri ai Comitetului au votat impotriva propuneis* pra (4) analiza tuturor comentariilor primite in prioada destinaté pentru comentan 2 unui proiect de interpretare;* (c) _aprobarea de catre Comitetul pentru Interpretare a une! interprets dlacd nu mai malt interpretarii dupa analizarea de patru membri ai Comitetului au votat impotsiva i comentariilor publice primite la proiectul de interpretares* si fe IASB, daca sunt mai putin de aisprezece membri.* Momentul aplicarii Standardelor Internationale de Raportare Financ ed St EU ee foe au revizuile 19 IFRS-urile se aplica de la data specificata jin document. IFRS-urile nt stabilese prevederitranzitori care s se implementeze la aplicareaIoF im (f)aprobarea interpretarii cu cel putin noua voturi al saisprezece membri, sau cu zece voturl, daca sunt §% Ag datia IFRS:Prefata la IFRS-uri 20 21 IASB nu are o politica generala referitoare la derogari pentru tranzactii care au loc inainte de 0 data specificata de dispozitiile noilor IFRS-uri. Atunci cAnd situatiile financiare sun, utilizate pentru monitorizarea conformitatii cu acordurile si contractele, un IFRS nou ay putea avea consecinte care nu au putut fi prevazute la finalizarea acordului sau a contractuly, De exemplu, conventiile cuprinse in acordurile bancare si de imprumut pot impune limite in ceea ce priveste evaluarea prezentata in situatiile financiare ale debitorului. in opinia IASB, faptul ca dispozitiile referitoare la raportarile financiare evolueaza si se modifica in timp este bine inteles si cunoscut partilor in momentul in care acestea incheic acordul, Raméne la latitudinea partilor sd determine daca acordul trebuie sa fie delimitat de efectele unui viitor IFRS sau, daca nu, modul in care acordul poate fi renegociat pentru a reflecta modificarile in raportare, si nu modificarile in conditiile financiare de baza. Proiectele de expunere sunt publicate pentru comentarii si propunerile lor vor fi examinate, Pana la data intrarii in vigoare a unui IFRS, dispozitiile oricarui IFRS care ar fi afectat de propunerile din cadrul unui proiect de expunere raman in vigoare. Limba pd ‘Textul aprobat al oricarui document de discutii, proiect de expunere sau IFRS este cel aprobat de catre IASB in limba engleza. IASB poate aproba traduceri in alte limbi numaj daca traducerea este realizata in conformitate cu un proces care asigura calitatea traduceri, iar [ASB poate autoriza si alte traduceri.Cadru general conceptual Cadrul general conceptual pentru raportarea financiara Cadrul general cone eptual 4 ike Mite sold ates ele en Ce ee pentry intocmnafea st 74 yentafea situatuibor finane areCadrul general conceptual | conceptual pentru raportarea financiarg§ neral Caadrul ge! general cont st emis de IASB in septembrie 2010. Acesta a inlocuit Cadrul Cadn wceptual a fost en yee ‘ntocmirea si prezentarea situatiilor financiare, general intocmit pentru iiCadrut general conceptual CupRINS Punctele CUVANT INAINTE CADRUL GENERAL CONCEPTUAL PENTRU RAPORTAREA FINANCIARA INTRODUCERE Scop $1 statut Domeniu de aplicare CAPITOLE 1. Obiectivul raportaril financlare cu scop general 081-0821 2. Entitatea raportoare urmeazd sa fie adaugat 3 Caracteristicile calitative ale Informatillor financiare utile act-acas 4 Cadrut general (1988): textul pastrat \poteze de baza 44 Elementele situatilor financiare 4.24.36 Recunoasterea elementelor din situatile financiare 4.37-4.53 Evaluarea elementelor din situat 4544.56 Concepte de capital si de mentinere a capitalului 4.57-4.65 PENTRU DOCUMENTELE INSOTITOARE PREZENTATE MAI JOS, ASE VEDEA PARTEABAACESTELEDTN | APROBAREA DE CATRE CONSILIU A CADRULUI GENERAL CONCEPTUAL 2919 BAZA PENTRU CONCLUZI LA CAPITOLELE 1 $13 TABEL DE CONCORDANTA Cadrul general conceptual Cuvant inainte Standarde Internationale de Contabilitate desfasoara in mod curent procest! de Pe pate! sau general conceptual. Acest protect privind cadrul general conceptual se or act desfigoara in etape, sneral per zat, punctele relevante din Cadrul ger Ce ST gan a 1989 sunt inlocuite. Cand proiectul privindack general conceptual actualizat i statut ene | eee taki npn aan ratoi extern, Scopul Cadrul general conce financiare pentru uilizatori exter, Seopal va fi revizuit periodie pe baza experienjei Consiiul in ut Domeniu de aplicare a le a ‘skin isurincaeragunl efora sunt fntoemite situtile fea, Fectnoasterea si evaluarea structurilor pe baza cdrora sunt finanetave “Sonceptele de capitals de menyinere a capitalCadru general concent Cadul general conceptual CAPITOLUL 1: OB/ECTIVUL RAPORTARII FINANCIARE Capitolul 1: Obiectivul raportarii financiare cu scop CU SCOP GENERAL aI punctele INTRODUCERE Bi Introducere OBIECTIVUL, UTILITATEA SILIMITARILE, RAPORTARI FINANCIARE CU SCOP GENERAL 082-0811 INFORMATII PRIVIND RESURSELE ECONOMICE ALE UNEI ENTITATI RAPORTOARE, PRIVIND PRETENTIILE, RIDICATE FATA DE ENTITATE SI PRIVIND MODIFICARILE, RESURSELOR $I PRETENTILOR: (0B12-0B21 Obiectivul, utilitatea si Resurse economice ¢i pretentil 813-0814 general ‘ Modificl ale resurselor economice gi prete 0815-0821 eas Performanta financiararetlectata de contabilitatea a ‘de angajamente 0817-0819 Performanta financara reflectata de fluxurie de trezorere anterioare 0820 Mosificar ale resurselor economice si pretentilor care ‘ny rezuta din performanta financiara Bat ons efectele nefavorabile ae factorilor economic precumCad generat concept cons rma rae pst ae raportoare. Aceste i dispozitiile de (087 Rayon cu Scop gener mast me sae! opis 8s ov» ovis oni0 oni oni Informatii privind resursele economice raportoare, privind pretentile dicate fate are ential ears fe entitate gi B12 Rap * oniCadnu general conceptual B18 oly B21 eoarece informatie prvind resursele economice si Peter fatd de 0 entitate taportareprecum simodiicrileresurselr sale economics ale preter joade oferdo baz mai solids pentru evaluarea ormayite eae se referd numa la ne ‘recute si vitore aemtitai dec in de numerarin decursulrespectivei perioade. perioade,reflectate de modificarile res care au alte caure decitobtinerea de ali fctoicarear putea a ‘luxurile de trezorerie ata Modificari ale resurselor: economice $i murezuita din pertoemantetnanciari nor eare Resursele economize si pete f deo emt ‘modifica si din alte motive decd performanta finan es de asemenea, emiterea uno actin “ar suotnecesare pentru a ntru a oferi ae ek conomie spretenile Secintelor respectivelor eS Se pepmaipe eee panei! Casu \ CAPITOLUL 2: ENTITATEA RAPORTOARE er onc Jurmeaza sa fie adaugat]Cadel general concept CAPITOLUL 3: CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMATILOR FINANCIARE UTILE INTRODUCERE ‘CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMATILOR. FINANCIARE UTILE Caracter cal fundamentale Relevanta Prag de serntcato. Reprezentare exacta Aplioarea caracterisiclor ve fundamentale caltative ampliicatoare ‘Aplicarea caractorsticlorcaltative ampliicatoare ‘CONSTRANGERI CE TIN DE COST ASUPAA RAPORTARII FINANCIARE UTILE punctele act-aca acs-aces acs.acra act7-acr8 acis-acse (2020-0625 2028-0028 2029 aca0.aca2 ac33-ac94 ¢35-a¢39 Cactl gencra concept CAPITOLUL 3: Caracteristicile calitative ale intormatillor financiare utileCcadtu genera conceptual predictva daca pot wilizte cantar th po Proce, qa suc era Pn Vn pe ee Sma ovoa eon ore a cone dc te oc hn “8) evaluiri anterioare. ae ecto cc eer een ccs eFundata FAS ro ge soe cis Cada gener conceptualactu general concept! Cac genera concept oct aca Oportunitate cx ecw ecw QC25_Desiumfesomenecenonic unc snot mete ene seman pa compares rena ea me dre nomen economic Veriticabiinate C26 Veniiabi sliztoilor dior opun ss seein Pn ee eee QC27—Verificaren poate f direc sas indicia, Ves alors walter repent prin observa i ect darn ave lap ere ne “Prinnumicrea hat, = FundsCcadtul general conoeptial raportaril financiare utile Constrangeri ce tin de cost asupra ti apa informatilorce pot fi oferite Ge rapotarea financiart. Raporarea financiare impune costuri, st este tut fe iprtat 8 aceste Ost Feepmati Exist citevatip de costa i benef art cea mai mare parte a efortl slzaornformasiorFinanciare supor informatiorofeite, Dac informatile necesare nv sunt ofe tori suport “ost splimentae pentru acne espestivele informa din alt parte sau pentru ale (QC37—_Reportaresinformatiorfnanciarerelevante i cre eprezinta exact ceea ce isi pro sa reprezite aut uilizatoi sti decizi cu mai muta ncredere, Aveasta duce functonae mai ficient a pitelor de capital ila un cost mai redus al capitalulu penirt investtor individual, un imprumutitor sau un alt creditor jazea nox decaii mai informate. Cu toate aeestea, nu est latte diverselorpersoane privind costurile si elemente de informati financiare vor difer, Prin sportoare inividuale, Aceasta ojusficainfotdeauna existena aceloras le. Este posibil ea diferenjele sa fie adecvate pt dtu asco spout de raportare pentru tee din cauza dimensiu 07 sau a alto facto Cacti general conceptual CAPITOLUL 4: CADRUL GENERAL Di Se TEXTUL PASTRAT — IPOTEZE DE BAZA Continultatea activitatii ELEMENTELE SITUATILOR FINANCIARE Poritia financiara Active Datorii Capitaluri proprii Performanta Venit Chet ‘Ajustari pentru mentinerea capitalulul RECUNOASTEREA ELEMENTELOR DIN SITUATIILE FINANCIARE. inor beneficli economice viitoare Rocunoasterea activelor Recunoasterea datorillor Recunoasterea veniturilor Recunoasterea cheltui EVALUAREA ELEMENTELOR DIN SITUATIILE FINANCIARE CONCEPTE DE CAPITAL $! DE MENTINERE A CAPITALULU! Concepte de capital Concepte de mentinere a capitalului si de determinare a profitulul 4A8-4.19 4.20-8.23 424-428 4.29-4.92 4.33-4.98 4.38 437-453 4.40 4.814.463 4.84-4.45 4.46 4.87-8.48 4.89-4.53 4,584.56 4ST-AES 487-4.58 4.59-4.65Bees cack generaleercertl conies , oi trat Capitolul 4: Cadrul general (1989): textul past! % haintedea freevaoeate = reeunocute dept ative sa hed ecunoaserpezeiaclaputle $1453, nie vitor dnspre sauce entate wus wr pny noire Pez reflect modsiceie fi Financia 2007) Testa pa mene, ct pace CO financiare i bacele lor de evar . Ipoteze de baza a Continuitatea activitatii a7 48 49 Pozitia financiara 44 Elemente ict eet de vale prc ala at acted ie sap 10 Sa evesimene ects toa pet, AAD oFundenalFas,adr genera concent) rae, a0 0 fort fizica. Co ibiza compo de ceca, brevet Mote ative. de exer foxma izenraete es (de devvltare pote corespunde defi eneficile eesti know-how tnind- sete. Exot epitur suns ne chet epic neue ecele dou Sco ‘o cheials, aorata poate tetas woo reyeahie stoners 418 419 Coch gover concep ‘excmpl, din cauza existenel uel penalizrt substantial, ade =n tates de ampiedicafuxul resunelor eave: pamela mposibiltate de ux resunelor ate lth pate, (a) plitain numer (&) transfer ator active 5 obliga cu ala obligaie sau capitaluc prope nv alte mijloace, cum af renustarea de ete eeditr la te ou privire laCade genera conceptual Cac genera concept 420 48 425 426 427 tru sau de altace norm impotrva efter pierdrilor entn, ‘eda eesatia seal national mori atic se foe ranferur cre ro averenearererve egal Salar! Tuacea deczilo. Transferile report deci che CConsivireaezerselr et prevazuthuneon de sigur vei mason upline J entate creditor acest Pf Deexemplu. se foloseste ales distinct tre acl ee Serta acl clement de vein sche cae teaerezer reerve, Exists mirimea De exemple, 0 entitate i poate furnia bun legate de wn credit in deruar, ete jello yom ce Yoni Staauneuseaes i he Prcesleen tl diterite “vom decision Funda FR eae[' Cade goneral concep bore nase Probabilitatea realizaril unor beneficii economice viitoare ei ; pa de altecheltueli. Pri Umar, “ea pe Impure ‘Shere en venanieaeene, Recunoasterea elementelor din situati 437 Reeuoasterea este proces incorpo ‘unui element cre corespunde def reewooastere stabi 38, Acest proces i Torani win dat comple ee eon Me ‘= Funcatia FR saad‘Cadrul general conceptual as a 4.46 4a7 448 489 450 Ccagru gone conceptva Arun cind seascape bina benefit econorice In deur mai multorpeioade eh Sd usetereaaesora centile pone se ent vieiiela. Ares natn oe dat each preced Recunoasterea datorillor seared © oe exe recast In bln tue cid am atunci cid est proba i oes de wrporand beneficii economice va rezutta din decontarea unci ob| Shin as 183 Evaluarea elementelor din situatiile financiare rent. un grad sufcient de Recunoasterea chelt cuenta ti dtr st ede ‘meat sauamorizare echipamenelory, vent ene : mtu Cadra general co prove spud efi bilangeare 0 cores ltr nete de numerar eure urmeacA a fi generateCCadirul general conceptual eee naa tS cc a eorreernaae store de aezolva probleme Concepte de capital si de mentinere a capitalului Concepte de capital 457 lor financiae, concept fin ‘epaciate de explore capital eprezit capitate de producti de exemplu, in unit de productie pez. ass de valuta pncea npactch a Concepte de mentinere i @ capitalului gi de determinare 459 Conetledecptalprerentlapuntl 47 ese seers umitorceconcepe de mentnere Ainanciar ‘mia de putere de 4.60 Concept de mentiner onsderare modu in ‘Capt pe care does mentink. ACES asawa egy eM O ent deface concept dec 40 Cadeul general conceptuat le prezina le domeni,conducerea uebuie 1, Prezentul Cadru general concept. ‘nlc unc game de modele conabile i fer ecomandan pentru rezentarea ‘atilor nani labora conform madeluli lesInprezent, Cons marine Se-sPrescic un amit moulin fra de eau exceptional c,d exempt, pent cele [tit care aporteaa in moneda uni economihiperinfaonit. Tots, perspectiva lore plan mondial, east intenjievafirevizitAdoptarea pentru prima data a Standardelor Internationale de Raportare Financiara RS. ~™ sie 2003) msn februarie 2008) 2008) 2004) le grapului Mositicar i 145 30: + Tran: sin decembrie 20) rsinanciore + Opriunea vatoFAS Pees isssssees! “+ Modificr la TERS 1 si RS 6 (emis ie 2005) v3 is TERS Instrumente financare: iformati de furnica (emis i august 2005) CuPRIN oiembrie 2006) punctole : lr (emis fn noiembrie 2006) InTRODUCERE wnn.in7 , SrANDARDUL INTERNATIONAL DE RAPOR TARE FINANCIARA 1 ete ADOPTAREA PENTRU. PRIMA DATA A STANDARDELOR AIERNATIONALE DE RAPORTARE: FINANCIARA : opiecTlV 1 : DOMENIU DE APLICARE 28 RECUNOASTERE SI EVALUARE o19 (Modifica ta IFRS situatia de deschidere a poz 6 742 + Ibn a HERS. ois vont a TERS 20081 13.17 447 18-19 IFRS |, evizit in noiembrie 2008 fost moist de urmttourete document: 208 IPRIC 18 Transfer de active de ac aes + Deroga 2 er tae petra ci care adopt pena (oie IFRS 1) onsale 20098 23-33 24.28 + IFRS tnsiumente fnanciare (emis ono y Financia emis in noe 200) 29-208 30 at 31a costul a rea costulul presupus dupa o hiperi ac aap nanan ae ra INTRARIIIN VIGOARE aca ETRAGEREA IFRS 1 (EMIS IN 2003) 40 ANEXE, @ ator IFRS-url eprinderi ce 3 = Pentru combinarile © oe IFRS-url Prk spae tit ene de) ‘Gari pe termen scurt de la IFRS-urlFFs SOTITOARE PREZENTATEMAIJOS, ASE VEDEQ PENTRU DOCUMENTELE INSOT! _PARTEA B A ACESTEIEDITH LONSILIU A IFRS 1 EMIS IN NOIEMBRIE 2008 OR LA IFRS 1: [APROBAREA DE CATRE C 'APROBAREA DE CATRE CONSILIU A MODIFICARIL‘ Derogarl suplimentare pentru cel care adopta pentru prima data IFRS-urile comis in iulie 2008 Derogarealimiteté de (a prezentarile de Informatl comparative conforme cu IFRS 7 pentru cei care adopta pentru prima daté IFRS-urile emis in januarie 2010 ‘Hiperinfatia several eliminarea datelor fixe pentru cei care adopta pentru prima data IFRS-urile emis in decembrie 2010 BAZA PENTRU CONCLUZII ANEXA ‘Modificdr! ale Bazelor pentru concluzil a alte IFRS-url ‘INDRUMARI DE IMPLEMENTARE. ‘TABEL DE CONCORDANTAstandardul International de Raportare Financiara 1 ‘Adoptarea pentru prima data a Standardelor internationale de Raportare Financiara re, penis oni dena alate sdnemcurancteknen cans ‘derecunoasiere, =e clement ae 1 fst recuse IAAP atic eed ceva 5 dat prime ae evoalta ce amet ws dae {4 Valorie determinate conform IFRS-unor;secu IFRS rile doar pentru saya ator tlizatoiexte socit un pachet de raportare conform cu IFRS-urile a ede apo ; a eat ar api dea IFRS, Astfl dem (@) aisposiitorpivnd Recunoastere si evaluare ere § ee Situatia de deschidere a pozitieifinanciare in conformitate cu IFRS © emiute vebuie st iocmenctss peso neon TERS date mecetita RS eacontorn IFRS ae ete punt de plecare pent contabile 7 Oeenttatetrebue 5 ones een Dorie fnaneiare in confor Aplicarea consecventé a celel mal recente versiuni « re esteimpusi de TERS-uris (©) si recunoaseaelementeca active sau datori daca TFRS-urle nu permit oastel de ecumoastere leon pec eau oeniatin sade de ‘mconformitate eu IFRS pots difere de cela pe care“ 1s tate rebie trecunonse te aecvat into ata cage de Preven TFRS siete dot cater exe inner in onforitate 8 TFRS (0). AncicleC- previ derogri de launele disprii ale Exceptii de la aplicarea retroactiva a altor IFRS-uri Prezenl TFRSinteric aplicarearetosctiv a unorapecte din alle IFRS-uri, Acese excep sant prezenit a puntele 1417 itm Ane B. car e-a fact conform pan Conform pet 14,00 inal elementese eat onan tne 20X84, aoa) pen an al Preto pice, rtetor Johan °Fundata RG RS ieaz tn care referinte la data Derogari de la alte IFRS-uri © eatitate poate alege 54 foloseascl uns sau mai mute dinte drogarile vpevele c.f, O enttate nu tebuie sapice aeste derogan prin analog cv alte element. Explicatii privind trecerea la IFRS-uri State sce ental sexe modlin re reeren dea prince cota ‘ceptate (GAAP) anterioare | safe eae finaneiard si uxRS 8 4 » 2a » 2 u 26 » a primes suai finan Police comabie sa preentlIFRS catebie step macy MA et Desemnarea activelor financiare sau a datoriilor fi re scceptate (GAAP) Utilizarea costului presupus pentru investiti controlate le, entitati Fea cot 922eI0r natu Diao stului presupus pentru active de tipul petrolulul gi Ne uilizeacd derogarea de Ia punctul D8A litera (b) pentru active de tpt szelor naturale, ettatea tebute sa previnle acest fap yi baza pe care au (GAAP) ameratabile determinate conform princpiloecontabile general seceptateUutzarea costtui presupus pentruactivital suPuse reglementarilortarifare araerogen dla pnt DSB ea tea webu si previ aes fp Baza PE vai confor ripe conabile geaeral aceite (G 38 sic inancare noe sau ulterior acestet perioadee ea LAS 23, ‘0 perioadé anterioars, acele mouifieast 2008) a adus modifica puncte aplicate si pentr aceaperioad anteiour, 2008) aadus modifica 2008) pentru o perioada eld rpon finance itera ‘oterimar pentru per Snaciarimedit precedent ind 0) ormeoncitee capa pla date, Dacd o entitateaplica punctele pentru 0 perioada anteioar, enitatea webu =8 rez acest 9 304 1a data JERS-urile :A, DBA si DIA, ice aeste modificari date. Se permite peniruo perioada antericars, so (nina)FAs 3c wD 9E 3F 380 39H rea desoitor arcane 4 arac 9singree dr ee puncul 25.0 sees d perc anterior, ale cae cep 18 seo reared assets api mma utatarebule sprint aes pnctle 27.32, per period anual ‘Se permite apcarea anterior acest dat. Dac oenitate apie me ead ania, enitatea rebuie pein acs fp. Ent PERS ile in pron anesoare dae iri in vigoare a TFRS 1 sau care au apicat TRS Lino pero aneriwal se peite apie mai .moifientpanctle 29. BI-BS. tele 298, BK. BY, DIDA-D19D, El mina unctl 39B. Oetiatewebuie ss aplice acest modifies tune cand FRS 9 emis noctmbrie 2010. prima dav URS: pnceleB2, DI sue custepis e211 a ere ‘date. Se permite uplicarea anterior acestei date, : RS Anexa A Termeni definiti cost presupus vallonce just ‘Cea ree Poze nancian ‘Sinformitate eu IFRS, Das contain genera state GAAP) Anterioarerast es a retroactivé a ator IFRS-uri Peeveerinnsenienenleitesatiserefremr arse Exceptitde a aplicaree caclement aoe! incur conform IFRS-uor. cu coniiasaeas ms Ds be bs D6 vrrss si) amare 2008. Toes aco naa cr ado pe ee tc ERS 2 unr ad st ear dcarzett nm ph . rata la data evaludrii, asa cum se defineste in IFRS 2. Pentru ict TFRS 2 ima data IFRS: ‘de capitaluri propa ea poate face pt peniru prima daa va prezenta ots! informatie revazte sed oentitate care adopt pent le 2042), cveniate car de punctele si 45 ale IFRS 2 a condiinal oer or cesar i bs boa, hilt a acestor element poste include valorite care au font ‘ontabile general aeptate (GAAP) anterioaze ins iate in conformitate cu IFRS: ima dat (FRS-urle poate alege 8 neipilor contabile general aceptate IFRS-uni. Dacd o entitate nteor, Ladata tarifare. Valoat determinate contort | ran indeplinesc condi pen ‘enttate care adopta pentru ema ai atl de element confor (GAAP) anter lerogare unui eh trebuie si si eare au ca scop recuperarea costunlor ‘au servieilorreglementate st Contracte de leasing -RS-urile poate determina uum contraet de leasing PE prin data TERS-rile a ajuns Ta aeeeasi coneluzie ct vat de leasing in cadrul nut angajamentatat conform (GAAP) anterioare, de IERIC 4, ceare adopta IFRS-urle, Pentru ca 00 piferente de conversie cumulate as 21 agen ale, entitati controlate in comun si entitati asociate p16 pir bis RS Activele si datoriile filialetor, entitatilor asociate si apa penta prima dat IFRS-rile maiz det ‘mam dachu a8 procedure de consolidate i penrucexelecombiniit ila sa stunci end derogarle din prezentul IFRS duc a evalua care depind de dota tree la IFRSpi DIBA piss pise pip p20 pat pesemnarea instrumentelor inanciare recunoscute anterior nancccvconsncesest irasspemieo dain i HRS onan ban sl ) durata medic de timp in care alte optiuni similare au rimas in circulatie anterior. (©) _ pretul actiunilor-suport. Experienta poate si indice faptul ca angajatii au tendinta sa isi exercite optiunile atunci cénd pretul actiunilor atinge un anumit nivel superior pretului de exercitare. (4) _pozitia angajatului in cadrul onganizatiei. De exemplu, experienta poate indica faptul c& angajatii de la nivelurile superioare au tendinta sa isiexercite optiunile mai tarziu decat angajatii de la nivelurile inferioare (aspect detaliat la punctul B21). yolatilitatea preconizata a actiunilor-suport. In medic, angajatii pot avea tendinta sa levreme decat optiunile pe actiuni © isi exercite optiunile pe actiuni foarte volatile mai d cuo volatilitate scazuta. ‘Asa cum se mentioneaza la punctul B17, efectele exercitariiinainte de termen pot filuate jn considerare prin utilizarea unei estimari a duratei de viatd preconizate a optiunilor ca jntrare in cadrul unui model de evaluare a opfiunii. Atonci ednd se estimeaza durata de viati a optiunilor pe actiuni acordate unui grup de angajat, entitatea poate sd isi bazeze aceasta estimare pe o medie ponderatd adeevatd duraei cle viata preconizate pentru intregul trup de angajati sau pe media ponderataadeevata a duratelor de viata pentru subgrupur jati din cadrul unui grup, pe baza unor informatit mai detaliate cu priviee ta tare al angajatilor (aspect discutat in cele ce urmeaza). de an comportamentul de exercit Separarea une acordsri de optivni pe grupuri in carl angajatitor care au un comport creat de exercitare relativ omogen poate fi un aspect important. Valoarea opyiunii ie a ianetie Hiniara a termenului optiunil: valoarea creste cu o rata deserescatoare re cc ermenui se mareste. De exemplu, daca toate celellteipoteze sunt egal, de Pemésura pe doi ani valoreaza mar mult decat o optiune pe un an, ea nu valoreaza aa ©optiune valcularea valorii estimate @ optiunl pe baza unei singure durate de yi Cu alte © Viatd medij cuvinte, ‘clude durate de viatd individuale diferte ar duce la su SuPraeValuarea valorij ponderate eare in © Fundatia IFRSB21 B22 B23 B24 B25 Volatilitatea Preconizata Volatilitatea olatilitatea preconizata reprezinta un indice al valo eee ii cu care se preconizeaza can py ze intr-o anu ae itd perioada. Indicele volaiitati uilizat in cadrul modeleln eee Teprezintd abaterca standard anuala a ratelor compuse eats g ate ae ‘peo anumita perioada de timp, Volatilitatea este, in general, ide lermeni anuali care sunt comparabili indiferent 0 : narabili indiferent de perioada de timp utilizata in cae exemplu, indict de pret zilnici, saptamdnali sau lunar, P ce Rata rentabilitatii (care poate fi povitiva sau negativa) a unei actiuni pentru o perioadd indica msura in care un actionara beneficiat de pe urma dividendelor sia aprecieri (su a deprecierii) pretulu: sctiuni aactiuni reprezinté nivelul la care se va incadra rt rentabilitatii anuale compuse continu in aproximatis douatreim din eazuri, De exempt dh declara ea 0 actiune cu 0 ratd preconizata de rentabiitate compusd continu de [2% prezinta o volaulitate de 30° inseamna cA probabibtated ca rata rentabilitai actiunil pe tin an sA fie intre -18% (12% ~ 308) st 428% (125 + 30%) este de aprox oul treimy, Daca prejul actiunii este de 100 um. laineeputul anu sin sunt pltite dividend sil nul se prevonizeazi sie facadeze intre 83,33 um. (100U ©) jn aproximativ dowd treimi din ¢azun. Volatilitatea anual preconizata a unei pretul actiunii last xe) si 152,20 um, (100 wm. xe Factorit de luat in considerare Ia estamares ‘volatitatii preconizate includ: sumpheita sin optiunile pe acum tranese tne in actiuni ale envcat s ceristicle optiunn Cu Je entitann care includ caract (a) volanlitat te tranzactionate a pile), dacd exist. alte instru ar fidatornle convertl for in decursul cefet mat recente period cat izat al opuunii (Juand in comsierare us nica a pretului achiuml ri cinante fectele exerci preconizate inant ceneral, termenult Pree 1g ramasa a opine sie (by volanitatea st corespunde. i2 3 ge viata contractual orien). : ae actionate in mod publi in comparatie cue? ctiunile une’ entitat au fost tranz: paivite sitate istorica nidicat de timp in care a indrumari suplimentare 2 poate aveao velat ate de mai mult CMP: int prezentate mal JOS eFundatia 1FRS durata entitate now-cowe care sunt similare care Sunt : enutanle nou-cotate st a)B26 B27 B28 B29 B30 © intervay ele adecvate si regulate de observare a preturitor ObSerVArE2 pretusilor tebule Sa fie con: i de incident © petioada la alta, De exemplu, oentitate poate ue - trebuie sa unikece ecate SAtamana sau cel mai mare pret al saptaméanily OO Dnt se sida a gee ete pena anumite saptamndni sce} a TA PE i. De asemenea, observ Jor webuie exprimati in & moneda ca pretul deexercitare, eee Entitatile nou-cotate Asacum s- atitd ‘4 mentionat la punctul B25, o entitate trebuie sa ia in considerare volatilitatea istori Fs oe ace Pe parcursul celei mai recente perioade care este 1 oe apa die lui preconizat al optiunii. Daca o entitate nou-cotata nu are s _ atii cu privire la volatilitatea istorica, trebuie totusi si calculeze volatilitatea istoricd Pentru cea mai lunga perioada pentru care este disponibils activitates de tranzactionare. Poate lua in considerare, de asemenea, volatilitateaistoricd a entitatilor similare raportandu-se lao perioada comparabila din durata de via a acestora. De exemplu, 0 entitare care a fost cotaté doar timp de un an si acorda optiuni cu o durata de vid preconizaté medie de cinci ani poate lua in considerare modelul si nivelul volatlitaiistorice enttatior din acelagi domeniu de activitate pentru primi sase ani in care actiunile acelor entiati au fost tranzac- tionate in mod public. Entitatile necotate orice de luat in considerare Ia estimarea avea informatii i © entitate necotata nu va va factori de luat in considerare sunt prezentati mai jos. yolatilitatii preconizate. Cat in anumite cazuri, o entitate necotata care emite cu regularitate optiuni sau actiuni catre poate sa fi stabilit o plata interna pentru actiunite sale. Volatilitatea or poate fi luata in considerare laestimarea volatilitati preconizate. angajati (sau alte parti) acelor preturi ale actiuni fn mod alternativ, entitatea poate lua in considerare volatilitatea istoricd sau implicita a entitarilor cotate similare pentru care sunt disponibile informatii cu privire la pretul actiunii sau al optiunii, pentru a fi urilizate la estimarcd volatilitatii preconizate. Aceasta metoda poate fi adecvata daca entitatea sia pazat valoarea actiunilor sale pe pretul actiunilor entitatilor cotate similare. a bazat estimarea valorii actiunilor sale pe pretul actiunilor entit eae stare eis in sehimb, a ublizat até metodologie de evalvare pentru a. — aoa pritatea ar putes obsine o estimate a volta preconizate conse eee actu Jade evaluaze, De exerplentate fi poate evalua actunite pe -eventa cu net sau a rezultatelor nete. Baar puled Jua in considerare volatilitatea prec, aza activului valor ale activelor nete sau ale rezulalelOr net, onizata a acelor Daca entitatea nu si © Fundatia IFRS =B32 B33 B34 B35 B36 37 Dividende preconizate Faptul ca di: juste a acti Hvidendele preconizate ar trebui si fie late in tiunilor Sau optiuniloracondate depnde de apiolen nanan lca parteneru evaluarea aes = tu nu la dividende sau echivalente ale dividendelor. : Sf inden Deexemplu, daca angajatiloris-au acordat opti Suport sau la echivalente ale dividendelor (care areduce pret i Preful de exercitare) intre data acordai si data de exercitae, optunile , cordate trebuie evaluate ca si ‘sicum nu vor fi platite dividende \e actiunile- cA int Pentru dividendele preconizate tebuie sfie zero, mtn Peael aa uni si au dreptul la dividende pe afi ot fi platite in numerar sau aplicate en in mod simile i ca Similar, atunci cdnd valoarea justi la data acordarii a actiunilor acord: este estimata, nu este necesara aj aes Seana ; s ajustarea pentru dividendele preconizate daca angajatul ae. sa primeasca dividende platite in decursul perioadei pentru satisfacerea condi de intrare in drepturi. 7 in mod contrar, daca angajatii nu au dreptul s& primeasca dividende sau echivalente de dividendelor in timpul perioadei pentru satisfacerea conditiilor de intrare in dreptri (eu inaintea exercitarii, in cazul unei optiuni), evaluarea la data acordatii a drepturilor aan sau optiuni ar trebui sa ia in considerare dividendele preconizate. Cu alte cuvinte,cind valoarea just a unei optiuni acordate este estimatd, dividendele preconizate ar trebu incluse in aplicarea unui model de evaluare a optiunii. Cand valoarea justé a unei action natd, acea evaluare trebuie sa tie redusa cu valoarea actualizatd adv acordate este esti dendelor preconizate a fi platite in decursul perioadei pentru satisfacerea conditilor de intrare in drepturi. de evaluare a optiunii utilizeaza in general randamentul preconiza al dive Modelele te pentru a utiliza valoarea preconizalt® delor. Cu toate acestea, modelele pot fi mod 0 \tnuaividend mai degraba decdt randamentul, Qentitate poate utiliza fie randamentl 9 preconizat, fie platile sale preconizate. Dacientitatea le uilizeazs pe acesea in wrmi.ed aerrebui si ia in considerare modelul sau istoric de crestere a dividendelor. De exempl. daca politica unei entitai a fostin general screws ch dele eu aproximativ 3% pea? Valoarea estimata a optiunilor nu trebuie si presupuna o valoare fixa a dividendelor Fe J de viata a optiunii, cu ex Jind exist dovezi care susti? parcursul duratei aceasts ipoteza. se bazeze pe informatica are intent de af€° ipoteza privind dividendele preconizate ebuie titate care nu pliteste dividende si nu ‘a ni un randament preconizat al dividendelor egal ca720% -_voltare care nu are un istoric privind| plata dividendel™ rea divdende fn decal duratei de via recon si Acele enti pot utiliza o mediearandameat) « randamentuli dividendelor unui grup adecy®! in general, sunt disponibile public. O ent acest lucru trebuie sa presupun a, oentitate in curs de de ‘va incepe Sa plates juni ale angajatilor: st (zero) si medi toate aceste poate preconiza cd ‘a optiunitor pe act gividendelor in Hee slemente comparabile wal andamental implicit isponbil Pea forain acre monedi est expr pt ii fara rise gi fara rise je cu cupon Rata dobar reprezinta gobanzi coin eral. ratad ze in La ca guvernamentl emisit ce pundatia FASB38 B40 B41 B42 (ae || le one 7 bara qe cu unt id , ferme; eercinae ei de viggg tt egal te evaluath aren Ti preconize tN COMtractuate rae eal Rreconicat al optinni cae ore efectele ate inainte de td ramase a optiunii $i ludind in considerare OT are nit’ de termen), ar putea necesar ase wiZ22e UP 7 X €misiuni guvernamentale nu exist sau cineumstante'® " a vero nue mbliit al emistunilor guvernamentale ou cupon 7670 ist ea 2. un ga Fis (de exemply, in economilec8 nivel intone Tani. in general nye A eNiRU Adcevat tebule K articipantii Pe PM lament tata doua wie folosit daca pa ‘pa decd juste a uae MPlicit al emisiunincs fara rise utiizand ace! substitut, mal deeT™ inilor gy ee ‘guvernamentale eu cupon zero, 1a esti amentale cu cupon 22° aa Wodurata de viata egala cu termenul preconizat optiunilor pe actiuni t = 'ranzactionate nu are efect de diluare. in contrast, lemise Gaal ee pe actiuni sunt emise de cate enttate, alte noi actin! Swat daca sunt utilizate acti pe actiuni sunt exercitate (Fie emise efectiv. fie emise de formal Saee Sun wulizate acini ascumpaate anterior dette n trezorerie). Dat fiind faptal Ja data exercitirii nat la preful de exercitare mai degraba decat la pretul curent al pietei eae potential ar putea reduce pretul actiunit astel : ne optiunea nu realizeaza un cdstig substantial m1 momentol exercitAris cum ar fi fost in cazul exeretari unei optiuni tranzactionate similare care nu ditveaZa pretul actiunii Depinde de diferiti factori, cum ar fi numarul de actiuni noi care vor Fr emis laexercitarea optiunilor comparativ cu numarul de actiuni dejaexistente, dacd astfel se inregistreaza un ‘ect semnificativ asupra valorii optiunilor pe actiuni acordate. De asemened, daca piata vv avea loc acordarea optiunii, se poate ca piata sa fi realizat deja ntiale in pretul actiunii la data acordarii ef preconizeaza deja ca v: includerea diluarii pote considerare daca efectul de diluare posibil al act asupra valorii ar trebui si nilor pe actiuuni acordate poate avea un imp: ‘a acordarii, Modelele de evaluare a optiunii pot fi adaptate le diluare potential. Cu toate acestea, entitatea rcitarii viitoare a opti acestora la dat onsiderare acest efect ds exe! juste estimate a pentru a lua in ¢ ajamentelor de plata pe baza de actiuni strumente de capitaluri proprii Modificari ale ang: cu decontare in le ca, indiferen| tde orice modificari ale termenilor si conditiilor in baza ‘gate instrumentele de capitaluri proprii, sau o anulare sau 0 decontar vente de capitaluri propri, enitatea sa recunoasea, cel pu © ta instrumentelor de Capitaluri proprii de la data a in, trumente nu intrd in drepturi deoarece nu satisfac dari, (alta decat o conditie de piata) care a fost spec: conditia ie s recunoasca efectele modifictiloreng sa la ‘care maresc punctul 27 preved arora au fost acon -ordari de instru write evaluate la valoarea JOS vazului candacele ins a intra in drepturi s, entitatea rebui © Fundatia IFRS