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2: INMOVILIZADO MATERIAL 1
SECCION 2
I. Valoración inicial.
Los elementos del inmovilizado material se valoran por su costo, ya sea éste:
El precio de adquisición, o
El precio de producción.
• Precio de compra.
• Descuentos y rebajas de toda clase (incluidos los descuentos por pronto pago que ya no
tienen carácter financiero).
• Gastos inherentes a la adquisición hasta su puesta en condiciones de funcionamiento
(explanación, derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje,
etc.)
• Impuestos indirectos no recuperables (IVA no deducible, Impuestos Especiales, etc.)
• Costos de desmantelamiento, retiro y restauración (por su valor actual).
• Capitalización (obligatoria) de gastos financieros hasta la puesta en condiciones de
funcionamiento, siempre que necesiten un período de tiempo superior a 1 año para estar
en condiciones de uso.
Supuesto núm. 23: Propiedad, planta y equipo valorado por el precio de adquisición.
►La sociedad M adquiere mobiliario por importe de 25.000 u.m. El proveedor le ofrece un
descuento del 20% por tratarse de modelos ya descatalogados y la sociedad consigue otro
descuento del 5% por pronto pago. Los gastos de transporte del mobiliario hasta la sede social
ascienden a 500 u.m. y la operación está sujeta al IVA, soportando la empresa 3.120 u.m., de los
cuales no son recuperables 1.248 u.m.
☺Solución:
►La sociedad X ha adquirido unas instalaciones técnicas por importe de 450.000 u.m. Además
ha incurrido en los siguientes gastos relacionados con dicha adquisición:
☺Solución:
Supuesto núm. 25: Propiedad, planta y equipo valorado por el costo de producción.
►La sociedad X ha construido sobre un terreno de su propiedad un nuevo edificio para sus
oficinas. Los costos devengados y pagados en que ha incurrido durante el ejercicio han sido los
siguientes:
Costos directos:
Materiales consumidos 350.000
Mano de obra 400.000
Honorarios de arquitectos 130.000
Costos indirectos imputables:
Depreciaciones 20.000
Seguros 10.000
Arrendamientos 20.000
Las depreciaciones corresponden a la utilización de elementos de propiedad, planta y equipo
(camiones) durante todo el ejercicio, aunque las obras estuvieron paralizadas durante 3 meses,
no utilizándose los camiones mientras tanto.
☺Solución:
Costos directos:
Materiales consumidos 350.000
Mano de obra 400.000
Honorarios de arquitectos 130.000
Costos indirectos imputables:
Depreciaciones (20.000/12x9) 15.000
Seguros 10.000
Arrendamientos 20.000
COSTO DE PRODUCCIÓN 925.000
►Se adquiere una maquinaria compleja por un precio de 100.000 u.m. Los gastos de transporte
ascienden a 2.000 u.m. y para su instalación se necesita realizar algunas modificaciones en la
bodega donde va a funcionar que ascienden a 4.500 u.m. Además la empresa estima que al
finalizar su vida útil de 4 años será necesario realizar una serie de obras de desmantelamiento
que se calcula que ascenderán a 8.000 u.m.
►►Contabilizar la operación anterior sabiendo que el tipo de descuento que utiliza la empresa
para operaciones análogas es del 4,5%.
☺Solución:
Supuesto núm. 27: Propiedad, planta y equipo con variaciones en la estimación de los
costos de desmantelamiento.
►La sociedad X adquiere a principios del ejercicio 20X4 unas instalaciones especializadas por
600.000 u.m. y una vida útil de 5 años. Para su correcta instalación es necesario hacer ciertas
obras de adaptación en el taller que tienen un costo de 50.000 u.m. y que habrá que demoler al
finalizar la vida útil de la máquina estimándose un costo actualizado de 30.000 u.m.
A fin de ejercicio se estima que los gastos financieros derivados de la actualización de los costos
de desmantelamiento son del 1.800 u.m.
Al comienzo del ejercicio 20X5 se estima que el costo actualizado de los gastos de desmontaje
se ha incrementado en 5.000 u.m.
☺Solución:
Supuesto núm. 28: Propiedad, planta y equipo. Variación del tipo de descuento en los
costos de desmantelamiento.
►La sociedad X ha adquirido el 1.1.20X1 unas instalaciones por 900.000 u.m. que al finalizar
su vida útil dentro de 4 años, requerirán unos costos de rehabilitación medioambiental
estimados en 60.000 u.m. El tipo de descuento aplicado por la sociedad es del 5%.
Transcurridos 2 años la sociedad considera que el tipo de interés de descuento debe ser del 4%.
☺Solución:
En el ejercicio 20X3, con un tipo de descuento del 5%, el aumento de la provisión debía ser,
según el cuadro inicial, de 2.721,09 u.m. Sin embargo, tras modificarse el tipo de descuento del
Tras lo cual el saldo de la cuenta Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado será de 60.000 u.m.
No obstante, sólo será obligatorio en aquellos activos fijos que necesiten un período de
tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso.
►Una sociedad de nueva creación procede a realizar el equipamiento necesario para desarrollar
su actividad, para ello compra el 1.7.20X2 mobiliario y equipos para proceso de información
por importe de 50.000 y 30.000 u.m., con una vida útil de 10 y 6 años respectivamente.
También adquiere equipos industriales con una vida útil de 8 años por importe de 70.000 u.m.
que requieren un período de instalación de 10 meses y unos gastos de instalación de 500 u.m.
Finalmente compra una máquina especial valorada en 30.000 u.m. que necesitará 15 meses para
poder estar en condiciones de funcionamiento. Los gastos de montaje ascienden a 550 u.m.
►►Contabilizar las operaciones hasta que todo el inmovilizado esté en condiciones de entrar
en funcionamiento.
☺Solución:
31.12.20X2. Por la depreciación del activo fijo que ya está en condiciones de entrar en
funcionamiento.
El activo fijo en curso no se deprecia hasta que esté en condiciones de entrar en funcionamiento.
1.7.20X3. Por la contabilización y pago de los intereses del primer semestre de 20X3.
31.12.20X3. Por el devengo de los intereses pendientes de contabilización desde 1.10.X3 hasta
31.12.X3 y el pago de todos los intereses del segundo semestre de 20X3.
31.12.20X3. Por la depreciación del activo fijo que ya está en condiciones de entrar en
funcionamiento.
IV. Permutas.
Se considera permuta, a efectos contables, la adquisición de un elemento del
inmovilizado material:
- Permutas comerciales
• La configuración de los flujos de efectivo del activo fijo (riesgo, calendario e importe)
es diferente en el activo recibido y en el activo entregado, o
• El valor actual de los flujos de efectivo de las actividades de la empresa afectada por la
permuta cambia a consecuencia de ésta.
Además se exige que las diferencias anteriores sean significativas en comparación con
el valor razonables de los activos permutados.
- El valor razonable del activo entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias
que se hubieran entregado a cambio (salvo evidencia más clara del valor razonable del
activo recibido, es decir, que el valor razonable del activo recibido sea más fiable).
- El valor razonable del activo recibido.
Las diferencias, positivas o negativas, se llevan a resultados. Por lo tanto, se pueden dar
beneficios.
Importante: Cuando no pueda obtenerse una estimación fiable del valor razonable de los
elementos que intervienen en la operación, la permuta se contabiliza como una PERMUTA NO
COMERCIAL.
- Permutas no comerciales.
Son aquellas en las que no se dan los requisitos para ser calificadas como comerciales.
- El valor contable del elemento entregado, más las contraprestaciones monetarias, si las
hay.
- El valor razonable del activo recibido.
3°. Adquiere un elemento de transporte nuevo entregando otro usado y pagando en efectivo la
diferencia.
☺Solución:
1°. La configuración de los flujos de efectivo en el caso de permuta de una maquinaria por otra
no difiere y la permuta se considera no comercial.
2°. Los flujos de caja de un terreno proceden de la venta o del arrendamiento, mientras que los
flujos de caja de un equipo industrial proceden de la venta de los productos que dicho equipo
genera. Por tanto la permuta se considera como comercial.
3°. La adquisición de un activo con pago parcial en dinero se considera una permuta. Al tratarse
de activos de naturaleza y uso similar la configuración de los flujos de efectivo de ambos
inmovilizados no difieren y la permuta se considera no comercial.
►Se permuta un equipo industrial adquirido por 90.000 u.m., con una depreciación acumulada
de 75.000 u.m. y que tiene un valor razonable de 20.000 u.m. por un terreno que tiene un valor
razonable de 18.000 u.m.
☺Solución:
►Una sociedad que posee un elemento de transporte adquirido por 30.000 u.m. y amortizado en
el 80% de su valor adquiere uno nuevo valorado en 50.000 u.m. entregando el usado que se
valora en 8.000 u.m.
☺Solución:
►La sociedad B permuta un mobiliario adquirido por 50.000 u.m., depreciado en el 70% de su
valor y que tiene un valor razonable de 17.000 u.m., por un computador.
☺Solución:
1°. Calificación de la permuta. Se trata de una permuta no comercial, ya que los flujos de
efectivo generados por el computador y el mobiliario tienen la misma naturaleza: ambos
contribuyen por vía de las labores administrativas de la empresa a la obtención de los flujos de
efectivo.
2°. Contabilización.
Existe un beneficio ya que estamos recibiendo un computador valorado en 18.000 u.m. mientras
que estamos entregando un mobiliario valorado en 15.000 u.m., sin embargo las normas
internacionales de contabilidad no permiten que se contabilice ese beneficio.
►Aportamos a una nueva sociedad unos terrenos rústicos adquiridos por 80.000 u.m., que
acaban de recalificarse como urbanos y tienen un valor razonable (valor de mercado) de
300.000 u.m. que es admitido por el experto independiente.
☺Solución:
SOCIEDAD RECEPTORA:
SOCIEDAD APORTANTE:
VI. Depreciación.
Se realizará de forma:
• Sistemática y racional, e
• Independiente para cada parte de un elemento de propiedad, planta y equipo que tenga
coste significativo y vida útil distinta.
►Se adquiere un autobús por 120.000 u.m. cuya vida útil es de 8 años, pero se sabe que a los 4
años habrá que acerle un cambio de motor que representa el 40% del valor del autobús.
☺Solución:
Importante: No existe obligación de separar contablemente cada una de las partes del activo
objeto de depreciación diferenciada (el motor por un lado y el resto del autobús por otro).
Supuesto núm. 36: Propiedad, planta y equipo. Depreciación de bienes afectos a concesión
administrativa.
►La sociedad X adquiere por 40.000 u.m. una concesión administrativa para la gestión de un
servicio público de transporte por 5 años. Para el desarrollo de la actividad adquiere varios
autobuses valorados en 160.000 u.m. con una vida útil de 8 años, que revertirán a la
administración concedente al finalizar la concesión.
☺Solución:
VII. Deterioro.
Se contabiliza cuando el valor contable es mayor que el importe recuperable.
►La sociedad X tiene un edificio superficiario (*) con un valor contable de 100.000 u.m. Como
consecuencia de una caída del mercado inmobiliario su valor de mercado se ha reducido a
90.000 u.m. y los costes de venta se estiman en 4.000 u.m. La sociedad tiene alquilado el
edificio a otra empresa por 15.000 u.m./año, quedan pendientes de cumplir 9 años del contrato y
se estima que el tipo de descuento de actualización es del 5%.
(*) La sociedad no es propietaria del suelo, sólo tiene el derecho de superficie y por tanto sólo
es propietaria de la construcción.
☺Solución:
►Una empresa ha adquirido el 1.1.20X1 una instalación compleja especializada por importe de
400.000 u.m. con una vida útil 5 años. Transcurridos 2 años el valor de realización de la
instalación asciende a 238.000 u.m. y los gastos de una hipotética venta serían del 5% del precio
de mercado. Los flujos de caja que la instalación puede producir durante los 3 años de vida útil
que le quedan ascienden a 83.000, 87.000 y 90.000 u.m. respectivamente.
►►1°. Contabilizar, en su caso, la corrección valorativa por deterioro teniendo en cuenta que
el tipo de interés de mercado sin riesgo es del 5%.
☺Solución:
Importante: Cuando proceda reflejar una corrección valorativa por deterioro, se ajustarán las
depreciaciones de los ejercicios siguientes del activo fijo deteriorado, teniendo en cuenta el
nuevo valor contable.
►Una empresa tiene en su balance una maquinaría valorada en 30.000 u.m., con una
amortización de 14.000 u.m. y una corrección valorativa por deterioro de 3.000 u.m. La empresa
enajena la maquinaria con unos costos de venta de 1.000 u.m.
☺Solución:
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(1)