TERS 2021 Chapitre 30 : IFRS16 Contrats de location 9. Etudes de cas Etude de cas n° 01 Al SOFO a répondu a un appel dofires portant sur fexécution dun ouvrage maritime souterrain trés spécifique. Sa candidature a été retenue. Pour mener A bien ce chantier, elle a conclu, début N, un contrat de eréit bail avee 2LT (bailleut) sur un outillage spécifique dune durée de vie Economique de 8 ans (amortissement linéaire) dans les conditions suivantes : Durée du bail Gane Valeur Worigine de Voutillage hors taxes 640.000 Coiits directs initiaux supportés par le preneur 7.842, Colts directs initiaux supportés par le bailleur 737868 Option d’achat au terme du bail 180.000 Loyer annuel payable en fin de période en hors taxes 113.450, TVA négligée par simplification BY (Extrait de 'gpreave du CES Révision comptable Juin 2007) Afin d'assurer la restauration du personnel affecté & ce projet, SOFO a signé un contrat, début N, au titre duquel elle confie la restauration sur site de son personnel RESTO, société spécialisée dans la restauration, dans les conditions suivantes : Durée du contrat Gans Coit annuel de la prestation en hors taxes payable en fin de période 60.000 RESTO a acquis le matériel de restauration d&dié a ce contrat Pune durée de vie Economique de 6 ans et d’un cost (juste valeur) de 200.902, Analyser et comptabiliser, en IFRS completes, ces transactions chez SOFO en N sachant que (a) la valeur résiduelle de l'outillage est estimée, début N, égale a sa valeur comptable nette & Ia fin du bail et que SOFO connait les coats directs initiaus de 2.T et (b) RESTO facture habituellement le service de restauration d'un effect similaire & celui de SOFO sans acquisition du matériel 18.500 hors taxes. Le taux marginal d’endettement de SOFO est de 6%, Solution : ALAnalyse et comptabilisation © Option non incitative (Option (180,000) > Valeur résiduelle (160,000)) © Taux d’intérét implicite du contrat (t) {> 640.000#7.378,680=[113.450%(1-(141)*)/t}+160.000%(141)* > 1=7% © Valeur Actualisée des Paiements Locatifs (VAPL) (113.450*(1-(1,07)*0,07)] = 540,763,924 © Droit d'utilisation de lactif sous-jacent (540,763,924+7.842) = 548,605,924 994Frutlisation de Pactif By Passiflocatif courant (B) (ay Passif locatif non courant (By ‘Trésoreric (B) oy 1134804540763 9240.07) Drei Fossiflocalif courant (By Charges d'intérét (540.763,924*0,07) (Ry Trésorerie (B) ‘oration aux amortissements (388.6055 Amortissement droit utilisation aalyse ct comptabilisation «Ce contrat comprend une composante loca services) & complabiliser séparément, I conte me locative (prestation de dun actif identifié (matériel de restaurationexplicitemen pee ie centre Vision ne dispose pas dun droit de substitution substaniel de Pncit Somttet RESTO pour une période de 6 ans. if sur sa durée «'tisatio)) « Décomposition du loyer + Composante non locative : 18.500 *Composante locative 41.500 (60.000-18.500) « Toux inérétimplicite du contrat % 200.902=41 00*(1-(14)41) 9 & + VAPL [41.500*(1-(1,065)/0,065)] = 200,902,063 2a z 0) R) © Droit d'utilisation de l'actif = 200,902,063 DébutN Droit @ utilisation de Pactif (By 200.902, Passif locatif courant (B) 28.441,370 Passif locatif non courant (B) 172.460,630 Fin N PPassif Tocatif courant (By 28.41,370 Charges a’ intéréts (200.902*0,065) (R) 13,058,630 Services de restauration (R) TAS congas Trésorerie (B) eT i Dofatfon aux amortissements (R) (200.902/6) SBABSEETY 463667 {___Amortissement droit d"utilisation (B) saai mmeuble a usage de bureau tw de cas n? 02 : Début N, 38 (prencur) a Loué un éage d'un i cond: 3 [10m | tions suivantes : Toms Duuge di bail non wesiiable roGt Hoa de renouvellement (de profongation) du bil Dor [| fixe annuel payable en debut d’année pout Ia PEt [5.000 fixe annuelTERS 2021 Chapitre 30 : IFRS16 Contrats de location Commission versée a Pagent immobilier par 38 pour ce bail 5.000 Indemnité payée par 38 a ancien occupant pour Tibérer le local 15.000 ‘Afin de favoriser la conclusion du contrat, te bailleur a accepté de | 5.000 embourser a 38 fa commission versée a l'agent immobilier “Taux implicite du contrat ne peut pas éire déterming facilement Taux marginal d’endettement de 3S début N 3% Début N, 38 a conclu qu’ onnablement certain d’exercer I’option de renouvellement ct détermine que la durée du contrat est de 10 ans, Courant N+5, 38 a acquis Mentité A locataire @un étage dans un autre immeuble. Le contrat de location conclu par lentité A prévoit une option de résiliation exergable par A. Suite a cette acquisition et afin de profiter des avantages Economiques et de la synergie qui sera créée par le regroupement des services de 38 et de Pent ‘A dans un seul immeuble, 38 conclu qu'il y a un avantage incitatif & prolonger le bail intial de 10 fans non résiliables de 5 ans supplémentaires & compter du début N+6. Le taux d’endettement marginal de 3S correspondant a une situation similaire (en termes de montant, de durée et de garantie) Fin N+5 est de 6%, Traiter, en IFRS complétes, cette transaction. Solution Evaluation initiale du passif locatif (Début N) : La valeur actualisée des paicments locatifS (passif locatif) s*établit & 355,391,084 [50.000*((I-1,05°V/0,05)]. Le tableau de paiement des loyers se présente ainsi “Année | Restant di'en début | paiement (by Tntérét Restant diien fin de de période (a) a)-(0)]"5% | période (=a) Hb)H6) N 355 391,084 0,000 17 769,554 373 160,638 NH 373 160,638 | -50 000,000 16 158,032, 339 318,670 NeZ 339 318,670 -50 000,000 14 465.9. 303 784,603 NS 303 784,603 | -50-000,000- 12 689,230 266.473.834 NEA 266 473,834 | -50 000.000 10'823,692, 227 297,525 NeS 227291,525| _ -50-000,000 8.864.876 186 162,401 NtG 186 162,401 | -50 000,000 6 808.120 142.970,522 NET 142,970,522 | -50 000,000. 648,526 97 619,088 NES 97.619,048 | -50-000,000) 2 380,952 '50 000,000) NED ‘50,000,000 — -50 000,000 0,000 0,000 Evaluation initiale du droit d'utilisation Elements Caleul ‘Moniant T | VAPL. 50000 *(1-1,05°Y0.05)_| $55.391,084 2} Paiement locatifan profit du billeur début N minoné de | (50.000-5.000) “45.000 tout avantage incitatif' la location requ Comts directs jg6s parte preneur | 5.000¥15.000 0.000 (Commission versée a agent immobilier + Tndemnité payée d l'ancien occupant) [Gots engagés par le prencur pour dmantSlement a 7 Droit d'utilisation 420,391,084 996a 0 rats de 5 ‘hapitre 3 STERSI6 Cont , location —Fraulisation de Vactit (B) Bet sit local (B) ‘résorerie (B) SF intel (355 391 084% CH re asst local ) jon du passif locatif (Début N46) Debut ey : eisai) ré-esti€ est de 378,173,600 cleule Ne ‘ileus actuaisée des peiements i . Cone | Paiements futurs Facteur dctualisation Paiement | Datede paiement] autaux deg "| wilt - 30 000 OW/OUINGS Tomas aT 50-000 OVOUNET Oat Tre ie 50-000 OL/OLINTS 00] area no 50,000 O1/O1NGD EWE TAT oRG NEE . WHO 35.000 O1/OIN+10, 07921 | 43.565.151 F welt | 55.000[__O1/01/NIT 0.7473 | 41-0990 . NaI 55,000 ‘O1/O1N#I2 0,7050| 38 772,830 nas 55.000 O1/OUNEI3 (0.6651| 36 578.141 wi 35000 OVOUINET4 0.6774 | 34 507,680 Total 378 173,600 Inuct du changement Valeur comptable du passif locatif aprés changement [378 173,600 Valeur comptable du passif locatif avant changement | 186 162,401 Beart 192 011.199 Conptabilisation (début N+6) as Droit d'utilisation de Pactif (B) 192.011 P Passif locatif (B) 192011,199| letteau de remboursement du pasiflcattré esti se présente ans debu N*6 ert ‘Restant dit en fin de Année | Restant den | paiement | leet | soe début de période a Nis cut de ese som woats| —_ AE er Ne 347 864.016[ 50 000,000] ATE SST ae 315735 857-50 000,000] 15% or 30,509 No 281 680,008| —-50 000,000 302.015 657 Neo) 245 580.809 | 55,000,000 155 836.597 Nat 02:015,657| 55,000,000 997IFRS 2021 Chapitre 30 ; IFRS16 Contrats de location NeI2 155 836,597] _ -55.000,000[ 6 050.196 106 886,792 NHB 106 886,792 | -55.000,000 [3.113.208 ‘55 000,000 Ned 55,000,000 | -55.000.000 0,000 0,000 Total “475 000,000 | 96 826.400 Etude de_cas n° 03: Début N, 3A (vendeur - preneur) c&de & 3B (Acheteur - bailleur) un Equipement qu'elle Feprend en location dont les conditions suivantes : Durée du bail 2 ans Juste valeur de Téquipement 10.000 Prix de vente deT équipement 10.000 Valeur comptable nette 7.000, TLoyer annuel au prix du marché payable en fin de période: 1,000 Durée de vie résiduelle de Péquipement Tans: ‘Taux dendettement marginal du preneur 6% Analyser et comptabiliser (en N), en IFRS complites, cette transaction chez 3A et 3B sachant que les termes du contrat ont conduit & conclure que 3A (vendeur-preneur) a rempli son obligation de prestation en transférant & 3B le controle de I"équipement promis et en conséquence Ia cession constitue une vente. Analyse ot comptabilisation : La Valeur Actualisée des Paiements Locatifs (Passif locatif) est de 1,833,393 [1.000*((1-(1,06) ")/0,06)], Le résultat de la cession est de 3.000 (10.000-7.000). 3A (vendeur- preneur) : Début N, 3A complabilise un actif au titre du droit utilisation évalué & hauteur de la proportion de la valeur comptable antérieure de I'équipement transféré correspondant aux droits d'utilisation conservés par le vendeur-prencur dans cet actif, Ceite proportion est de (0,1833393 (1.833,393/10.000) et le droit d"ullisation est évalué & 1.283.375 (7.000*0,1833393), En conséquence, 3A comptabilise un résultat (Gain) sur 1a cession dans Ja limite de celui correspondant aux droits d'utilisation transférés & 3B soit 2,449,982 [(3.000*(1-0,1833393)} Début N “Trésorerie (B) 10,000,000 Droit d'utilisation de Pactif (B) 1.283375 Equipement (B) 7,000,000 Passif locatif (B) 1,833,393 Gain sur droits transférés (R) 2.449.982 FinN, Passif locatif (B) 889,996, Charge d’intérct (1,833,393 6%) (R) 110,004 Trésorerie (B) 1,000,000 Dotation aux amortissements (1.283,37572) (R) CAL GS ‘Amortissement du droit d'utilisation (B) 641,688 NB- Le prix de vente et le loyer sont fixes au prix da marché > Aucun ajustement n’est opéré afin d’évaluer le produit de la vente la juste valeur. 998ps! 3B ib a x u-bailleur): 3B comptabitise tach et stn son TFRS16 (location sin theme kK uelle) ains Frsorenie (B) Produits locatifs (R) ede eas n° 04: Début N, AAA ta abled Teme éehu de 15000 hy nc). on ea te Tévisabl © an de 3 ans ioe publié, Debut N, te niveau de indice se de wn {se d demir inde ic ilsest bh 8 11. Le taux mang endetement dy nat Tement dea pens axoblser en N et N41, en TERS comptes, aa teansaction sacs 89% Anasr et cota n'a pas pu are déterming, seven schon que le tau implicit da mlyseet comptabilisation : Aulise: DEduL N, AAA (preneur) compteblise 1BSS52(16000°(1-(.08)°)/008). Tin te Tel et Lo dit tin le passif locatif's’éleve a 914, suivant est établi : Reslant den am | Rama | Ames | acbutdeperiode | Peiment | taaerae finde pode N 43 589,755 -16 914,286 S47 TWO] 30 162,650 NH 30 162,650" -16 914,286] 2.413.012 15 oot 376 N#2 15 661,376] -16 914,286] 1252910 0,000} Total 50 742,858 | 7153,103 Sonptabilisation Debut N 58 Droit uliisation de Pact (By 41.233, Passif locatif (B) a Fin Dolation aux amortissements @II33S5I5 IST) ssausty Amortissement du droit d'utilisation (B) Passi T3AgT,106 a at B) 3.487, 180 Tees «interes (43 589,755*89%) (R) ~ 16,914,286 —_Trésorerie (B) 356200 Droit Putlisation a Pactif (By Ene 2.356204 Reco Sil locait 43,589,755-41.233,552) ®) “Estimation du passif locatit 999IFRS 2021 Chapitre 30 : IFRS16 Contrats de location Fin N+1 Dotation aux amortissements (R) 14.922,620 Amortissement du droit d'utilisation (B) 14,922,620 (41 233,552-13.744,51742.356,204))2 Passif locatif (B) 4 ala Charges dintéréts (43 589,755*8%) (R) x ‘Trésorerie (B) 16.914,286 Etude de cas n® 05 : Début N, TTA (prencur) a conclu une location de bureau d'une superficie de 2.000 m* pour une durée de 10 ans moyennant un foyer annuel de 100,000 UM payable a terme chu. Le taux d’emprant marginal de TTA est de 6%, Début N+5, TTA a conclu un avenant au contrat initial incluant une surface additionnelle de 1.500 m* dans le méme immeuble moyennant un loyer annuel de 150,000 UM prenant effet & compter du début N+5 et ramenant Ia durée de location de 10 a 8 ans. A cette date, le taux demprunt marginal de TTA est de 7%. Le nouveau loyer de la durée résiduelle ne correspond pas au prix de vente séparé du droit utilisation additionnel compte tenu des ajustements appropriés apportés & ce prix pour refléter les Circonstances propres au contrat, Traiter, en IFRS completes, cette transaction, Solution : Selon IFRS16-§44, 'ajout de 1a surface additionnelle de 1.500 m* ne remplit pas les conditions requises pour qu'il soit comptabilisé enfant que location distincte. A la date effective de 1a modification (début N+5), TTA ré estime le passif locatif sur la base du nouveau loyer, Ia durée résiduelle du contrat et le taux d'actualisation révisé. Le passif locatif ré estimé qui en résulte est de 393.647,407 UM (150.000*[1-(1,07)?)0,07]. Impact de la résiliation partielle du contrat (durée ramenée & 8 ans) ‘Valeur comptable (VC) du droit d"utilisation et du passif locatif début N45 (Fin N+4) VC du droit Putiisation —(100.000*[1-,06"")/0,06)"5/10 368,004,353 VC du passiflocatif (100.000*[1-(1,06)")/0,06)) 421.236.3719 A la date effective de ta modification (début N+5), la proportion de la durée résilige par rapport la durée résiduelle est de 40% (2/5). Fn conséquence, TTA décomptabilise 40% du droit utilisation soit 147,201,741 (368.004,353*40%), A la méme date, la valeur comptable du passif locatif pour la durée résiduelle est de 267,301,195 (100.000*[1-(1,06)3)/0,06)) soit un ajustement de 153,935,184 (421.236,379-267.301,195). La différence est comptabilisée en résulat net Début NS Passif locatif (By 153.935,184 Droit d'utilisation de Vactif (B) 147,201,741 Profit résultant de la modification du bail (R) 6.733.443 A a méme date, TTA reconnait impact du taux d’actualisation révisé en ajustement du droit € utilisation pour 4.869,590 [267.301,195-262.431,604"] (100,000*[1-(1,07)3)/0,07)] Debut N45 Passif locatif (B) 4.869.590 Droit d'utilisation de actif (B) 4.869.590 1000ps2021 ; Chapitre 3 de Paceroissement dela surface louse OTERSI6 Conta C © ramenée § location a la date effective de Paccrois. 83.500 my . : sement , jjstement du passif locaif en contrepare SPE fog (197007) aroit 802 (50.000%41. intets 1-1,00948879)” 0000485771 f ‘Valeur Actualisée ‘ 3.700) Psi Toa (eur Agu oa948879 (1121 hs (s7as2.70) ‘easel equivalent est de OOP AE et 3.037.475. Le résultat de lt 100!Chapitre 30 : IFRS16 Contrats de cation IFRS 2021 pebut N 2.700 Fok O +O) 30a as 2 gues ®) 3.037, Fin Janvier N 0 as 0 Tresorerie (B) Ty 178 Clients) ors 037.47540,00948879) (BD 28H Produits finan aire dune machine-outil, amortissable linésiremen, se de vie économique de 10 ans. Début y, “crise elle Pg 07: SCA est proprict Etude de casn® rit Foret 2) pour 20.000 UM Dor vor ati a TEASE puiselle fa reprise em Jocation dans —— [rs valeur (afer mane) Juste valeur (val Prix de vente 7 Fr epi da marche payable enfin de période Te isa valeur comptable au terme du bail Ta valour résiduelle est estimée 1 se pevoi ai transfert de proprigté ni option dachat Jes conditions suivantes : Te contrat Analyse et complaiiser (en N) en IFRS compltes, cette transaction chez SCA et LEASE ation : Le traitement comptable approprié a cette transaction de ces aur fase su Ie qualification du transfert de factif de vente ou non au sens CIFRSIS etstade EM gnant compte des dispositions visant le contrdle. Selon TFRS15, pour déterminer le mame frécis ot Pacieicurbailleur obtient le contrdle d'un actif promis (c'est~i-dire lobteton de 4 capaci de ier ‘de Futlisation de factf et d'en obtenir la quasi-totalité des avantages aoe, ntité s‘appuie, entre autres, i én a reais spi ee as le transfert des risques et avantages importants inhérents la 7 ——— centre SCA et LEASE ne conduisent pas & conclure quill y ait eee retour la situation initiale au terme du bail vu I’absence d’cbligation font enema te tion d'achat & prix de faveur. Ainsi, le vendeur — preneur ne consent Coltiatiticerleesttobe a rps de Paci sous jacent que pour Ja durée du bal. sens d'IERSIS. Ainsi, la inmmantn contréle des machines a I"acheteur bailleur (LEASE) Seis GTERSIS. Ans a ansacton costiue une vente et doit ere tratée selon les dispositions preneur comptabilise un actif au titre du droit d'utilisation découlant de a ransaction de cession - bail et recor at de cession réalisé ¢ ; il et reconns i ait également un résulta alisé correspot SCA (vendeur- preneur) : Dét (venc Tenet CAC preneur) : Début ipemen! Sutton vai & hater ‘cls ay ela vlc complabte aie cei ea “orrespond: utilis = on a a pondant aux droits dutlisation conserves Set tad co ‘implicite du contrat (1) ‘ : (> 17.000 = [3.000*((1-(144)5y1)}+[6.000%(141)°] 2 !~ 62% 1002Chapitre 30 ; IFRS16 Contrats de location “creat [3.000%( (11,0622) 70,0622) = 12,561,817 des droits d'utilisation cconservés par SCA (ract . wtraton/ use ‘Valeut)) = 12.561,817/17.000= (Gadi du pr sll sree des droits d’utilisation conservé = 16.000 valet comptable conservés = 16.000* 0,738: = ; pes (Gain) sur Ja cession 261,070 [(1.000*(1-0,73893041), a al jp gpinde plement du loyer se présente début N ainsi: Restant dien Intérét oon i a [om début de période L 6.22% | Pencinal tone Pare 12 561,817 781,345, 2:218,655 -3.000,000 » 5 3 , 10 343,162 10 343,162 643,345 2:356,655 3.000,000 7986,507 7: 986,507 496,761 2:503,239 3,000,000 5 483,267, 5 483,267 341,059 | _ 2,658,941 -3.000,000 2.824,327 ation / J e24.327|__175.673 | 2.824.327 =3.000,000. 0,000 Comptabilisation Début N Amortissement machine - outil (B) 7,000,000 Trésorerie (B) 17,000,000 Droit utilisation de actif (B) 11,822,887 fachine - outil (B) 20,000,000 Passif locatif (B) 12,561,817 Gain sur droits transférés (R) 261,070, Fin N Passif locatif (B) 218,655 Charges d’intéréts (R) 781345) 490,000 ‘Trésoreric (B) - Datatfon aux amortissements (1 1.822,887/5) }@ TIAST sey 570 vAmortissement du droit utilisation | de NB. Le prix de vente et le loyer sont fixés au prix dy marché > Aucun justement n'est opéré Oe eer epecniedelh santo juste valeur: aitise le contrat de location LEASE (Acheteur = bailleun): LEASE (acheteur-baillew?) compl f Mye la durée d ‘elon IFRS16 (location financement : durée du bail ans) cous Im ere a Vie résiduclle de Pactif (8 ans)). 14 créance locative est evaluée ais esr nbousement a tay ainterctimplicite. A écheane pa Frincipal de 1a créance locative et PF ire‘oyers pergus ser ‘oduits financiers: : ec 14ty5] Bt 622% * Taux implicite du contrat (0) > 17.000 = [3 qty nt 1000 * Investissement net > ta 062) YOO ‘ 1003Ctaptre 30: TFRS16 Contras dja, ion IFRS 2021 Dato 15.057,400 By a éanct tives non courantes ( 1,942,600 Créances locati couramles: (B) 17.000 09 FinN 3,000,000 1.942.600 6) (R) 1.057.400 1 contrat de location dune voiture aupres de SLY (So Vehicules) pour um de 3 oi earn dee de de Lowaton de Vehicle) rtien réguler dea voiture sup Ta durée de locaton oot ital chez KSA, selon IFRSI6, sachant que SLV et des societés de location mpi econ Segue: une voiture semblable & 600 UM par an et qu stare complable adoptée par KSA consiste & comptabiliser séparément les composane pia es composantes non Tocatives d'un contrat, 1 {ax ‘marginal d'endettement de KSA cest de 8%, 1° 08 : KSA a conclu Etude de caso fe durée tution: Le contrat de location porte sur un acifidentfié conférant & KSA Te droit de conte Patna de act ceeteent (KSA a Te droit d"obtenir Ta. quasi-totalité des avanaps onntniques ascii la voiture sur es 3ans ete droit de décider de son utilisation en ems de sea te) el une prestation de service correspondant& lentretien. Selon IFRS16, KSA dai Mare les deux composantes: Composante non locative (600 UM) et. Composant lai (ir#o0 UND, La Valeur Actualisée des Paicments, Locatifs s'établit & 29378906 UM [11-400*(1-(1,08)3)0,08) épale au droit d” utilisation de Pactif. Le tableau de remboursement du passif locatif associé 4 la composante locative se présente ainsi Année} Restant dden | paiement | Intérét | Remboursement Rest de] début de période. du principal _| fin de période N 29 378,906 | 11 400,000] 2 350,312 9,049,688 20 329,218 NaI 720 329,218| 11 400,000 | 1 626,337 9°773,663| 10 555.556 N42) 10 555,556 | 11 400,000 [844,444 10 555,556 0,000 Comptabiisation Debut N Droit @utiisation (By 29:378,906 Passif locatif courant (B) 9 049,688 Passif locatif non courant (B) 20 329,218 FinN Passiflocatif courant (B ae Tae Services dentretien (R) 600,000 Trésorerie (B) * | 12,000,000 1004IFRS 2021 Chapitre 30 : IFRS16 Contrats de locat Dotation aux amortissements (R) (29.378,90673) a 1.378, 9.79; Amortissement droit d’utilisation (B) ) 268 9,792,968 Etude de cas n° 09 : Début N, SOTRA (preneur) a conclu un bail dans les conditions suivantes Description du bien [ Camionnette— Double Cabine - Diesel 10 CV —04 portes objet du contrat de | Prix hors taxes :38.498,800 UM TVA (1996) :7.314,772 UM location Prix TTC :45.813,572 UM Taux effect 12% Pan (Soit 1% par mois) ‘Option achat 0,1 4 condition de notifier son choix par letire recommandée avec accusé de réception 3 mois avant la fin du terme du bail Toyer mensuel 992,115 HT payable a la fin de chaque mois a compter de fin Janvier N soit 35 mensualités. Paiement initial 11,093,220 (FTC) (Debut N) Durée du bail Sans ‘Traiter, en IFRS complites, cette transaction chez le preneur et le bailleur sad vie économique de la camionnette est estimée a 5 ans, Le prencur applique le mode d’amortissement linéaire. I] est soumis 4 l'impét sur les bénéfices au taux de 30% et a la TVA au taux de 19%. La fiscalité locale autorise la déductibilité de l'amortissement pratiqué sur 3 ans. Extrait de I"échéancier ‘capital restant da Tntérat (196 | capital restant da ~ ‘début de période | Loyer HT | Principal | parmois) | “fin de période Debut, ‘38 498,800 |_9 322.034 | 9 322.034 29 176,166 Fin Janvier N 29176.766 | 992.115 | 700.347 | __ 291,768 28476419 Fin Février N 38476419 | 992,115] 707.351] 284,764, 27 769.068, Fin Mars N) 27'769,068) 992.115 | _714.428[ 277.691 27054644 Fin Avil N 37054644 | 992.115] 721,569 | __270.546 26333,075 Fin Mai N 26333,075| 992.115] 728.784] 263.331 25.604.291 Fin Juin N) 25 604.291 | 992,115 | 736,072 | 256,043 24 868.219 Fin Juillet N 24868219] 992,115] 743.433 248,682 24 124,786 Fin AoatN, 34 124.786 | 992,115] 750.867 [241,248 23:373,919 Fin Septembre N 23373,919 | 992,115 | 758.376] 233,739 22. 615.543, Fin Octobre N 22 615,543) 992,115 765.960 | 226.155 21 849.583, Fin Novembre N 21849,583] 992.115} 773.619 | 218.496) 21.075.964 Fin Décembre N 21075,964| 992,115] 781,355 [210.760 20294,609 Solution Comptabilisation chez le preneur (SO’ VAPL = 9.322,0344[992,115%((1-(1,01)*/0,01)#(0,1°(,01)")]Chapitee 30: TFRSI6 Conta 4, k IFRS 2021 7 cation Debut 38.498,800 Drow Tataton By 19)#0,19) (B) 1.771.186 TVA déduetible [(11.093, By Passif locatif courant ( 8) if non courant rf ne oa o3del 711,186) Ts OS Tin Janvier 700,347 esis comms ©) 291,768 Charges d’intéréts oN 188°502 TVA deductible (992,115"19%) @B) 0 al Trésorerie (B) 7 = 180.617 ‘amoriissements (R) (8.498, 8/5) , Pot mocisemen du i lisaton (8) 7.699.760 Charge dimpat différé (R) 1,539,952 Passif d'impdtdifféré (B) 1.539.959 Effet d’impét paw [vin [rian [rinw2 [rin Ns [Ran VC sai saaoesod 30799 04d 25099280 15 399.520 7 609.764 DFacit 38.498.800 25.665,864 12832993 0,00 0.004 04 Dif-Temporete 9.004 $133,179 10266347 15399.520 7 99.7 rm Wcacif20F 9 nD | ood 1539954 3079904 4 619.854 2 sos 90 0.00 Iaeesoa PID 2309908 23090 ‘Comptabilisation chez le bailleu lnvestissement net = 9,322,034¢[992,1 15*(1-(1,01)"0,01}40,1*( 01): 5] = 38.4988 Ee Debut N ‘Trésorerie (9.322,03447, 71,186) (B) 11,093,220, ances locatives non courantes (B 20,294,609 Créances locatves courantes (3) 8,882,157 TVA déduetibie (By 7314772 TVA collectée (B) : 1,771,186 Trésoretie (B) : 45.813,572 — Fin Janvier N a Créances locatives courantes, (B) rT 700,347 roduits financiers 291,768 IVA collectée (By 188,502 1006IFRS 2021 7. Questions de réflexion 1. Qualifier selon IFRS16, chez le bailleur, le contrat de location (Chapitre 30 : IFRS16 Contrats de location dans chacun des cas suivants : i ai =a Durée du bail 4ans Sans, 3ans - payables terme dehu. | payables terme échu. | payables terme échu iene aaa ‘Durée de vie ‘Gans, Sans: TOans = 2. CL (bailleu), propriétaire du ‘ensemble immobilier, a conclu un contrat de locat (preneut) au terme duquel CL lui loue son ensemble immobilier dans les conditions suivantes = avec 3B 3,000,000 (lerrain 500-000 constructions : 2.500.000) Juste valour de T ensemble Immobilier Durée du bail 30 ans ‘Durée de vie Gconomique residuelle des | 30ans Loyer annuel (hors taxes) 262068 “Taux implicite du contat 8%, TLe contrat ne prévoit pas de wansfert de propristé de Pensemble immobilier au terme du bail Selon IFRS16, chez le bi leur (CL), le 1* loyer comprend un encaissement du principal de 2) 240.000 H4aai3 22.068, Aucune de ces réponses 3. Selon IFRS16, 3(1) La date de signature du contrat de location correspond : a) dla date de compiabilisation du contrat Dalia date de prise deffet du contrat. ©) dla date de conclusion du contrat d) Aucune de ces réponses 3(2) La date a laquelle un bailleur met un correspond : actif sous-jacent & Ia dispo yn dun preneur 1b) ala date de conclusion du contrat a) ila date Pengagement réiproque c) la date de prise d’effet du contrat. ) Aucune de ces réponses: 988,prs 2021 4.complter le tablea, selon IFRS16, en meta Sian Vertu d'un contrat de location est compabiie soe 8 COTE ea tite du droit d'utilisation pour son cate Mitement& act ay Les CDI encourus par un baileur brs de LF son complabilisés Pater eee rise 3 | Les biens exploités en vertu dh ere durée du du preneur sont obligato d'utilisation. T [Le preneur complabilise Tex bailleur dans le cadre d’une | 5 | Dans le cas d'une cession avanlages qui Tal sont antage consents par Te location simple comme un produit, ‘Constituant une vente suivie une locati lorsque le prix de vente est supérieur ala IV du bien Tenet ny Prix de vente sur la juste valeur est comptabilss, chez le vendeur Drencur en tant qu’actif financier, CDI: Coits Direets Tnitiaux JV : Juste Valeur LF? Location Financemear §.Début N, CL. a conclu un contrat de location d'un ensemble immobilie usage de bureaux pour toute 1a durée de vie économique des constructions, Ce contrat autorise CL a louer l'ensemble immobilier @ une tierce personne. Fin N+2, CL a sous-loué lensemble immobilier pour la durée résiduelle des constructions ct I’a classé en tant qu’immeuble de placement évalué Ia juste valeur conformément & IAS40. Dans ce cas, selon IFRSI6, CL. a) Reclasse l'ensemble immobilier en tant qu’Immeuble de Placement détenu en tant quiactif au titre du droit d'utilisation. re 4 ; an lig la sous-location b) Comptabitise une eréance locative correspondantinvestissement net ©) Comptabilise séparément le terrain (non amortissable) et les constructions (amortssables) 4) Aucune de ces réponses. " in ‘I d'une juste valeur de 6. Début juillet N, CL a conclu un contrat de location d’ neti ire sable ee 100.000 UM moyennant un foyer semestrel de 18.000 UM. Le 1" loes et patie om téception du matériel intervenue début juillet N. La valeur rési du bail de 3 ans est de 3.574. Selon IFRS16, ies arts a vrgle) = 6(1) Le taux d*intérétimplicite du contrat est de (feteni 2 cifres apes Aucune de cesréponses—] (Wo3%Pan [op 1o%ran 10) 9% Tan 6) La valeur actualisée des paiements local 3 100,000, que rsiduelle de 10 rune drs de ve économinu sued 1) i actif corpo de 00.000 UM as filial F 7. CLM céde, pour 80.000 UM, umn actiCeorar cargo 100 & leur juste valeur et le contrat Fann valeur compte a a Tres Toyers sont fixés& eur 4.100%) et le reprend en [aes po7240 989IFRS 2021 Chapitre 30 : IFRS16 Contrats de location de location ne prévoit pas de transfert de propriété au terme du bail. Les termes du contrat conduisent 4 qualifier la cession de vente. Selon IFRSI6, dans ses états financiers individuels, CLM comptabilise un actifau ttre du droit d'utilisation. 2) Oui by Non 8. Début N, CLW (bailleur) a conclu un contrat de location d’un immeuble & usage de bureaux & 3A dans les conditions suivantes : ‘Valeur comptable neite de Pimmeuble 200.000 ‘Coat de la rédaction du contrat a la charge du bailleur 600 Loyer annuel hors taxes payable a terme 5.500 Durée du bail ans Durée de vie €conomique résiduelle 20 ans Mode d’amortissement Lingaire 8(1) Selon IFRS16, début N, CLW a) reconnait_une charge comptabilisée en résultat de 600 | b) ne reconnait aucune charge ©) reconnait un produit différé de 5.500 ) Aucune de ces réponses: 8(2) Selon IFRS16, Fin N, CLW reconnait a) une charge en résultat net de 10,000 | b) une charge en résultat net de 10.030 ¢) une charge en résultat net de 10.100 | d) Aucune de ces réponses 9. Début N, AXA a conch un bail de cing ans portant sur la location d’un bureau dans un immeuble comprenant de nombreux locataires. Le contrat de location prévoit une option de prolongation de deux ans. Début N, AXA n’a pas la certitude raisonnable d'exercer cette option. AXA n'a pas pu déterminer facilement le taux d’intérét implicite du contrat de location. Début +4, suite d un changement dans les faits et circonstances, AXA détermine qu’elle a la certitude raisonnable d’exercer I'option de protongation. Quel taux dactualisation utilisera AXA ? 9(1) Pour comptabiliser initialement (début N) lactif et le passif liés & ce contrat ? 9(2) A la date de Ia nouvelle appréciation de I'exercice de I'option de renouvellement (Début N+4), 990as2021 4, Réponses aux questions de réflexion [eas _ | Location-Financen durée de vie écono NB. La VAPL (11.094) cous nent (Fy ae miu (4/6), II Chany hapitre 30 ; TERS 16, Contrats de location "en est lout pour Ta majeure attic de sr P se, 6palement Ia = Tea APL CL a quas-otait de 2 cas, oe Teeeanancement (LE) car Poption achat a am as 1 Yaleur comptable nette au termed 3 loerest deans 3" cas | Location-Financement (LE) mae NB. La VAPL (8.732) couyn car le bien sera transfére: Droits ‘Décomposition ‘Affecation Droits revenants —auterfain 40.000 | Charges dimerts (40.000) (500.000°89%) Droits revenants aux 222.068 | Charges dines @500,000°8%%)-200,000 constructions (262.068-40.000) ‘Remboursement du principal: 2.068 NB. La juste valeur du terrain représente 16, ‘exemple, l'ensemble sera qualifig de location 1 considére que la valeur du terrain est non significative, en se référnt aux US GAAP par (67% de Ia juste valeur de ensemble immobile. Si financement. Le loyer sera décomposé ainsi | 220s '500,000/3.000.000)) am oltsTevenanis aboursement du principal sree sr NSH) ar SE ary Dols revenants aux constructions | _ 218390 | Charee “Remboursement da principal: 18.390 fi spt 3(1), (©). La date de signature du contrat de location corre NB. Chez te bailleur, la date de conch (location simple ou location — financement) et ‘une location — financement. jtteur met un act 3Q).(©). La date a laquelle un basi = cat de Q et produits ‘niale de ta Location (des actils, passifs, charges ¢ Correspond a la date de prise deffet Ja date de conclusion du contrat. référence a spat Ja qualification du contrat Bicone ‘des montants & comptabiliser pour it 4 In disposition dun preneur if sous jae a date de complabilstion tion. Crest 1a sits y associ). 991IFRS 2021 Chapitre 30 : IFRS16 Contrats de location 1 | Oui, a la date de prise d'effet du contrat, le preneur évalue lactif comptabilisé au titre du droit d'utilisation au coOt incluant le montant de l"évaluation initiale du passif locatif (VAPL), tout loyer versé au bailleur au début du contrat ou avant cette date minoré de tout avantage incitatif& la location recu, les coats directs initiaux engages par le preneur et une estimation des coiits engages par le preneur pour démanteler et cenlever l'actif loué. 2 | Non, compiabilisés en charges. 3 | Non, Vactifau titre du droit 'utiisation est amorti_ sur Te minimum (durée du bail ; durée d'utilité) sauf certitude raisonnable que le preneur devienne propriétaire au terme du bail. 4 | Non, ils sont pris en compte (en diminution) dans la détermination initiale du coat de Vactif au titre du droit d'utilisation. 5 | Oui, chez. le vendeur-preneur, dans ce cas Pexcédent est complabilise en tant que financement complémentaire consenti par acheteur-bailleur (actif financier). Valeur Actualisée des Paiements Locatifs 5. @). Selon IFRS16, pour CL (bailleur intermédiaire), Ja sous-location est une location financement car la durée de la location couvre I’intégralité de la durée résiduelle du bail initial. Fi N#2, CL comptabilise une créance locative (actif financier) évalué l'investissement net Ii cette sous location et décomptabilise la valeur comptable du droit d'utilisation et reconna résultat net pour la différence. a 6()). (©). La valeur résiduelle de 3.574 est non garantie. Elle est prise en compte dans Ie calcul du taux implicite du contrat, Le loyer est semestriel et la charge financiére doit étre calculée par application d'un taux —semestriel_équivalent. L’égalité suivante est établie > 100.000=18.000#{18.000°((1-(1+4)))]+{3.574*(144)4] > t = 0,044 dot un taux annuel de (1,0447-1) soit 9%. 6(2). (b). 97.240=18,000+{18.000*(1-(1,044)'/0,044]. La valeur résiduelle non garantie de 3.574 n’est pas prise en compte dans le calcul de la VAPL.. 7. (b) Non. A premiére vue, la durée du bail dépasse ’année d’oi au niveau de ces états financiers individuels, CLM (vendeur-preneur) comptabilise un actif au titre du droit utilisation. Or, au niveau des états financiers consolidés, cette transaction est éliminée. Selon IAS24, CLM et F sont des parties liges (voir chapitre 15 «IAS24 : Information relative aux parties lies»). Une analyse attentive de la réalité économique de la transaction est requise. Ainsi, malgré que les termes du contrat conduisent a conclure 4 une vente (transfert du contrdle de I"actif @ F), CLM est en mesure de contrdler l’actif travers son % de controle de 100% de F. Les termes du contrat ne ‘modifient pas substantiellement les risques et avantages détenus par CLM avant et aprés la cession bail. La substance de ceite série de transactions doit étre comptabilisée en tant qu’emprunt garanti au niveau des états financiers individuels de CLM (cession ne constituant pas une vente). 992ps 2021 shag i" Chapitre 30 : 1R§16 a. 0). Les cofits directs initiaux encourus Pat le baill A) tat de locaton simple sont ajontés a vce compe mug aton le Tactif loug, Contrats de location 4). (0. Fin N, CLW reconnait une char; 16, les coiits directs initiaux encouris gq Selon HREIEHE, cot donné qu’AXA na inplicite du contrat, elle utilise son taux demprunt Ceci a sasolvablitg, de fa durée du contrat de location, dela nature ot de la qualité def garantie er is al du contexte Economique dans lequel elle exerce ses activités et loue le bureau. Le teux ¢'aclualisation utilisé doit refléter le risque de erédit propre & AKA. Pas pu déterminer facilement le taux dintérét 9(2) Selon IFRS16-§40(a), AXA réévalue le passif locatif en actualisant les paiements de loyers révisés au moyen d'un taux d’actualisation révisé s'il y a un changement dans la durée du contra de location, IFRS16-$41 précise qu’caux fins de Papplication du §40, le preneur doit utiliser comme (aux d’aetualisation Je taux dintérét implicite du contrat de location pour la durée restante s'il est possible de déterminer facilement ce taux, sinon le preneur doit ulilise son ihe demprunt marginal a la date de la nouvelle appréciation», Ainsi, début N+4, AXA este ot taux demprunt marginal pour les trois années restantes du contrat de Tovation selon Varo déorte ci dessus, saul qu'elle tiendra compte des nouveaux fats et circonsianees . survenus depuis la signature du contrat de location intial. 993