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INTRODUCCIÓN

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría.

El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando
conduzca una auditoría.

"Importancia Relativa- es definida en "Marco de Referencia para la Preparación v Presentación de

Estados Financieros" del Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los términos
siguientes:

"La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en

las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La
importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto de
separación de la partida en cuestión, más que ser una característica primordial cualitativa que deba
tener la información para ser útil".

Materialidad
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MATERIALIDAD
DEFINICIÓN:

La materialidad es definida en los siguientes términos:

La información es material si su omisión o distorsión puede influir en las decisiones económicas

que adopten los usuarios basándose en los estados financieros.

La materialidad depende de la dimensión de la partida o del error considerado en las particulares

circunstancias en que se haya producido la omisión y distorsión. De ese modo la materialidad
proporciona el umbral o punto de corte, antes que constituir una característica cualitativa básica de
la información calificada.

La materialidad representa la magnitud de una omisión o error de una partida en un estado

financiero que, a la luz de las circunstancia que la rodea, hacen probable que el juicio de una
persona razonable basado en la información, podría ser cambiado o ser influenciado por la inclusión
o corrección de estas. Es una de las herramientas que el auditor utiliza para determinar que la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos planeado son apropiados.

La definición de materialidad se refiere al juicio de una persona razonable. Es lógico suponer que
una persona razonable que puede confiar en estados financieros es una persona conocedora de ello,
cuando menos hasta el punto de entender su significado y sus limitaciones. Las características y
limitaciones de los estados financieros que podemos suponer que entiendo un usuario razonable
incluye:

 Los estados financieros generalmente son resultados de mediciones aproximadas que, a

menudo, se basan en reglas y convenciones, más que en medidas exactas.
 Los estados financieros reflejan una combinación de información conocida, reportada sobre
una base histórica, juicios relativos a valores corrientes y estimaciones de los efectos de
futuros sucesos registrados en el presente.

La materialidad está basada en el concepto que partidas de poca importancia, las cuales no afectan
el juicio de un usuario razonable, no requiere ser examinadas por el auditor. La materialidad tiene
aspectos cuantitativos y cualitativos. Aun cuando en forma cuantitativa son inmateriales, cierto tipo
de aseveración errónea podrían tener un impacto material sobre revelaciones confiables en los
estados financieros por razón es cualitativa.

Por ejemplo, aseveraciones erróneas intencionales u omisiones o irregularidades, usualmente, son

mas criticas para los usuarios de los estados financieros que, los errores involuntarios de igual
importe. Esto es porque los usuarios, generalmente, consideran una declaración errónea intencional
más seriamente que errores rutinarios del mismo corte.

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Las normas de auditoría gubernamental –NAGU, las normas de auditoría generalmente aceptadas –
NAGAS y las normas internacionales de auditoría –NIAS, requieren el auditor considerar la
materialidad al planear. Diseñar ´procedimientos y considerar circunstancia para su revelación en el
informe de auditoría. La materialidad es un asunto de juicio profesional que está influenciado por
las necesidades de una persona razonable que confía en los estados financieros. Los juicios de
materialidad son efectuados a la luz de las circunstancias que lo rodean e involucran,
consideraciones cualitativas y cuantitativas, tal como la responsabilidad pública del auditado y la
importancia de las entidades, programas o proyectos gubernamentales.

El termino materialidad puede tener varios significados. Durante su examen el auditor usa
diferentes términos relacionados con la materialidad, como:

 Materialidad planeada: es un estimado preliminar de materialidad, en relación a los estados

financieros tomados en su conjunto. Es utilizada para determinar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoría y, para identificar leyes y
regulaciones significativas para las pruebas de cumplimiento.
 Materialidad diseñada: es la porción de materialidad planeada que ha sido asignada
partidas o cuentas. Esta cantidad será la misma ´para todos los casos.
 Materialidad evaluada: es la materialidad realmente utilizada por el auditor al examinar una
partida o cuenta especifica. La materialidad probada puede ser igual o menor que la
materialidad diseñada, de acuerdo al juicio del auditor.

Los otros usos del término materialidad se relacionan con la fase del informe:

Materialidad en la revelación: es el comienzo para determinar si una partida debe ser informada o
presentada separadamente en los estados financieros o en las notas.

Materialidad en el informe: es el comienzo para determinar si una opinión no calificada puede ser
emitida. En la fase de informe el auditor considera si las aseveraciones erróneas no ajustadas son
materiales cuantitativas o cualitativamente. Si es considerada material, el auditor debe ser cauto al
emitir una opinión no calificada sobre los estados financieros.

Las siguientes pautas proveen al auditor de un marco básico para determinar el planeamiento de la
materialidad. Sin embargo, este marco no sustituye al criterio profesional, el auditor tiene la
flexibilidad de determinar la materialidad del planeamiento fuera de estas pautas. En tales
circunstancias, el supervisor debería discutir las bases para su determinación con el gerente de
auditoría designado. El planeamiento de la materialidad y el método determinado debe ser
documentado y aprobado por el supervisor.

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El auditor debe estimar la materialidad en relación a los elementos de los estados financieros
básicos o consolidados. El que sea más significativo. El auditor aplica su criterio al determinar el
elemento apropiado de los estados financieros y lo utiliza como base material. También, desde que
la base material normalmente esta sustentada en la información preliminar no auditada determinada
en la fase de planeamiento, el auditor tiene que estimar el balance de fin de año de la base material
para tener la certeza de los procedimientos de auditoría son desarrollados adecuadamente, cualquier
estimado de la base material debería ser considerado.

El diseño de la base material para la auditoria debe ser establecido, como un porcentaje de la
materialidad sobre los estados financieros, para permitir la precisión de los procedimientos de
auditoría. Esta pauta reconoce las interpretaciones erróneas que puedan ocurrir sobre todas las
cuentas de la entidad.

El auditor debe llevar a cabo los procedimientos de auditoría que se considere necesario para
obtener una seguridad razonable que le permita detectar errores materiales en los estados
financieros. Para cuando termine la auditoria, debe haber obtenido suficiente evidencia para
soportar una conclusión de que es improbable que exista errores importantes en los estados
financieros.

Si el auditor descubre montos erróneos durante la auditoria, y la entidad no los corrige, debe
considerar la materialidad para determinar el impacto de tales montos en el dictamen de auditoría.

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IDENTIFICACIÓN DE CUENTAS Y ASEVERACIONES SIGNIFICATIVAS DE

LA ADMINISTRACION

El auditor debe identificar las partidas, cuentas y aseveraciones significativas relacionadas en los
estados financieros. En la comprensión del control interno y la fase de ejecución, y auditor realiza el
control y pruebas sustantivas por cada aseveración significativas y por cada cuenta importante,
mediante la identificación de partidas significativas, cuentas y aseveraciones relacionadas con el
planeamiento, el auditor tiene mayor probabilidad de diseñar procedimientos eficientes de auditoría.
Algunas partidas de poca importancia, cuentas y aseveraciones no pueden garantizar pruebas de
auditoría importantes en su alcance, porque ellas no son significativas en su valor acumulado.

Las aseveraciones sobre los estados financieros, son declaraciones de la gerencia que están
incorporadas en los componentes de los estados financieros. El trabajo del auditor para formarse
una opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar cuestiones evidentes que
corresponden a aseveraciones en tales estados. Las aseveraciones pueden ser explicitas o implícitas
y clasificarse dentro de las siguientes categorías:

Existencia: Los activos de una entidad u obligaciones

existen en una fecha dada, y se registraron
transacciones ocurridas durante un periodo
determinado
Integridad: Todas las transacciones y cuentas que deben ser
presentadas se incluyen en los estados
financieros.
Propiedad: Los activos son los derechos de la entidad, y los
pasivos son las deudas u obligaciones a una
fecha determinada.
Valuación: Los activos y pasivos, han sido incluidos en los
estados financieros en montos apropiados en
libros.

Presentación y revelación: Se revela, clasifica y describe la información de

conformidad con las políticas contables y marco
legal pertinente.
Exactitud: Los detalles de activos, pasivos y transacciones
se han registrado y procesado apropiadamente
y fueron emitidas correctamente en informes.

Una partida o cuenta debe ser considerada significativa si tiene una o más de las siguientes
características:

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 Su saldo es material (excede el diseño de la base material) o incluye una significativa

porción de una cantidad material de un estado financiero.
 Un riesgo alto en el riesgo inherente y riesgo de control o de error material, ya sea
sobrevaluado o subestimado con una o más aseveraciones relacionadas con la partida o
cuenta.

El auditor debe determinar que cualquier cuenta considerada sin importancia no es significativa en
su valor acumulado.

Una aseveración es importante si los errores en su declaración pudieran exceder la prueba material
para la partida o cuenta. Ciertas aseveraciones tales como integridad y exactitud, podrían ser
significativas a un el saldo registrado en la partida relacionada o cuenta no es material.

Las aseveraciones están predispuestas a variar en grado de importancia, y algunas pueden ser no
significativas o irrelevantes. Por ejemplo:

 Las aseveración integral para obligaciones por pagar puede ser de mayor importancia que
las aseveraciones de existencia para el pasivo.
 Todas las aseveraciones relacionadas con una cuenta que no es importante son
consideraciones sin importancia.

Las partidas significativas, cuentas y aseveraciones deben ser identificadas en el planeamiento de la

auditoria.

Los objetivos de auditoría consisten en obtener satisfacción suficiente de auditoría, con respecto a
la validez de tales aseveraciones. Las aseveraciones son consideradas en todas las etapas de la
auditoria. Durante el planeamiento, se evalúan factores de riesgo inherente y riesgo de control, se
identifican controles y seleccionan procedimientos de auditoría en relación con las aseveraciones.

CICLOS DE OPERACIONES MÁS IMPORTANTES

En el proceso de comprensión de la estructura de control interno, el auditor evalúa los controles

para cada ciclo de operaciones más importantes. El ciclo de una aplicación contable debe de ser
considerado importante si procesa una cantidad de transacciones en exceso del nivel de materialidad
establecido o si se apoya en un saldo de cuenta importante. El auditor puede identificar otros ciclos
contables como importantes, basado en otras consideraciones.

El sistema contable de la entidad esta conformado por grupos de transacciones y actividades

relacionadas. Cada cuenta importante es afectada por el ingreso desde una o más aplicaciones
contables (fuente de débitos y créditos). Las aplicaciones contables relacionadas pueden ser
agrupadas dentro de los ciclos por el auditor.

Las cuentas más importantes de los estados financieros, generalmente, son obvias dado que su
conocimiento emerge de las entrevistas con los funcionarios de la entidad y la comprensión de sus
operaciones. El concepto significativo constituye algo mas que el monto del saldo en una cuenta, en
vista que el saldo es el resultado neto de las operaciones que se incluyen en la cuenta.

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Por ejemplo, una cuenta que venga un saldo menor, tal como la cuenta de efectivo, puede ser
importante dado que el resultado neto de dos clases de operaciones: ingreso de efectivo y pagos de
efectivo.

Los saldos de la cuentas incluyen todas las operaciones reconocidas durante el periodo materia de
examen. Estos incluyen:

 Operaciones rutinarias.
 Operaciones no rutinarias.
 Estimaciones contables.

El auditor debe documentar los ciclos de transacciones más importantes y las cuentas que la afectan.
Por ejemplo, el auditor podría determinar que las existencias, cuentas por pagar y gastos diversos de
gestión son aplicaciones contables importantes que afectan el rubro compras.

El auditor debe diseñar procedimientos de auditoría que sean eficientes para los objetivos del
examen, de tal manera que las cuentas más importantes puedan agruparse dentro de los ciclos, para
facilitar la preparación de papeles de trabajo.

Como resultado de las entrevistas realizadas con el personal de la entidad, el auditor debe
determinar las cuentas y clases de transacciones que proporcionan la mayor información de los
estados financieros. Cuando un detalle importante tiene más de un origen o fuente de datos
financieros, el auditor debe considerar la diversidad de fuentes y determinar cuál es la mejor para
los propósitos de la auditoría financiera. Para propósitos de la auditoria, la mejor fuente de
información financiera, algunas veces, puede ser la información operacional preparada fuera del
sistema contable de la entidad.

Los ciclos de transacciones que se presentan en al contabilidad de las entidades gubernamentales

son los siguientes:

CICLO SISTEMA CONTABLE/CUENTAS

Ingresos Transferencias corrientes recibidas/ingresos no
tributarios/caja-bancos
Compras Existencias/cuentas por pagar/gastos diversos
de gestión
Remuneraciones Caja-bancos/gastos de personal
Activo fijo Inmuebles, maquinaria y equipo/cuentas por
pagar/depreciación acumulada

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Los ciclos de transacciones que se presentan y pueden aplicare a entidades que forman parte de la
actividad empresarial del estado son:

CICLO SISTEMA CONTABLE/CUENTAS

Ventas Ventas/cuentas por cobrar/caja-bancos
Compras Existencias/cuentas por pagar/costos/gastos
Remuneraciones Caja-bancos/gastos de operación
Activo fijo Inmueble/maquinaria y equipo/cuentas por
pagar/depreciación acumulada

IMPORTANCIA RELATIVA:

El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión
sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia para información financiera aplicable. La evaluación de qué es de importancia
relativa es un asunto de juicio profesional.

Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a

modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa. Sin
embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las
representaciones.
Ejemplos de representaciones erróneas cualitativas sería la descripción inadecuada e impropia de
una política de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera
guiado equivocadamente por la descripción, y el dejar de revelar la infracción a requisitos
reguladores cuando es probable que la imposición consecuente de restricciones regulatorias hará
disminuir en forma importante la capacidad de operación.

El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones erróneas de cantidades

relativamente pequeñas que, acumulativamente podrían tener un efecto importante sobre los estados
financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podría ser una indicación de
una representación errónea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes.

El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global; del estado financiero como en
relación a saldos de cuentas paniculares, ciases de transacciones v revelaciones. La importancia
relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y
consideraciones relativas a clases de transacciones. Saldos de cuentas, y revelaciones y sus
relaciones. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa
dependiendo del aspecto de los estados financieros que está siendo considerado.

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La importancia relativa debería ser considerada por el auditor cuando:

 Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría; y

 Evalúa el efecto de las representaciones erróneas

LA RELACIÓN ENTRE IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORÍA

Al planear la auditoría, el auditor considera qué pudiera hacer que los estados financieros se
representaran de una manera errónea de importancia relativa. El entendimiento del auditor de la
entidad y su entorno establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la auditoría y
ejerce el juicio profesional para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia
relativa de los estados financieros y responder a dichos riesgos durante la auditoría.

También le ayuda a establecer la importancia relativa y a evaluar si el juicio sobre importancia

relativa sigue siendo apropiado al avanzar la auditoría. La evaluación de importancia por el auditor,
relativa a clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones, ayuda al auditor a decidir
cuestiones como qué partidas examinar y si ha de usar muestreo y procedimientos analíticos
sustantivos. Esto le da capacidad al auditor para seleccionar los procedimientos de auditoría que, en
combinación, puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

Hay una relación inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditoría que es que
mientras más alto el nivel de importancia relativa, más bajo el riesgo de auditoría y viceversa. El
auditor toma en cuenta la relación inversa entre importancia relativa y riesgo de auditoría cuando
determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, si,
después de planear procedimientos de auditoría específicos, el auditor determina que el nivel de
importancia relativa aceptable es más bajo, el riesgo de auditoría aumenta. El auditor compensara
esto:

 Reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el
nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales: o

 Reduciendo el riesgo de detección al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos sustantivos planeados.

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IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORÍA AL EVALUAR EVIDENCIA

DE AUDITORÍA

La evaluación del auditor de importancia relativa y riesgo de auditoría puede ser diferente en el
momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de
procedimientos de auditoría. Esto podría ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un
cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditoría.

Por ejemplo, si la auditoría es planeada antes del final del periodo, el auditor anticipará los
resultados de operaciones y la posición financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la
posición financiera son sustancialmente diferentes, la evaluación de importancia relativa y riesgo de
auditoría puede también cambiar.

Adicionalmente, al planear el trabajo de auditoría, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel

de importancia relativa aceptable a un nivel más bajo de lo que se piensa usar para evaluar los
resultados de la auditoría. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de representaciones
erróneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evalúe el efecto de
representaciones erróneas descubiertas durante la auditoría.

EVALUACIÓN DEL EFECTO DE REPRESENTACIONES ERRÓNEAS

Al evaluar si los estados financieros son preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con
el marco de referencia aplicable, el auditor debe evaluar si en el agregado de las representaciones
erróneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditoría son importancia relativa.

El agregado de representaciones erróneas o corregidas comprende:

a. Representaciones erróneas específicas identificadas por el auditor incluyendo el efecto neto

de representaciones erróneas no corregidas identificadas durante la auditoría de periodos
previos; y

b. La mejor estimación del auditor de otras representaciones erróneas que no pueden ser
identificadas específicamente (o sea, errores proyectados).

El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones erróneas no corregidas es de

importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones erróneas pueden ser de
importancia relativa el auditor necesita considerar el reducir el riesgo de auditoría ampliando los
procedimientos de auditoría o pidiendo a la administración que ajuste los estados financieros.
En todo caso, la administración puede desear ajustar los estados financieros según las
representaciones erróneas identificadas.

Si la administración se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos
de auditoría ampliados no capacitan al auditor para concluir que el agregado de representaciones
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erróneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debería considerar la modificación

apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con NIA 700 'E1 dictamen del auditor sobre estados
financieros.

Si el agregado de las representaciones erróneas no corregidas que el auditor ha identificado se

acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debería considerar si es probable que las
representaciones erróneas no detectadas, al tomarse con las representaciones erróneas no corregidas
agregadas pudiera exceder el nivel de importancia relativa. Así, al acercarse el agregado de
representaciones erróneas no corregido nivel de importancia relativa el auditor consideraría reducir
el riesgo desempeñando procedimientos de auditoría adicionales o pidiendo a la administración que
ajuste los estados financieros según las representaciones erróneas no identificadas.

COMUNICACIÓN DE ERRORES

Si el auditor ha identificado una representación errónea de importancia relativa resultante de error,

el auditor deberá comunicar la representación errónea al nivel apropiado de la administración
oportunamente, y considerar la necesidad de informar a los encargados del gobierno corporativo de
acuerdo con la NIA 260 "Comunicaciones de asuntos de auditoría con los encargados del gobierno
corporativo."

PERSPECTIVA DEL SECTOR PÚBLICO

Al evaluar la importancia relativa. el sector publico debe, además de ejercer el juicio profesional,
considerar cualquiera legislación o reglamento que pueda impactar dicha evaluación.

En el sector público, la importancia relativa se basa también en el .contexto y naturaleza de una

partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor.

La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las autoridades,
interés legislativo o interés público.

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