ESCUELA POLITECNICA NACIONAL

FACULTAS DE CIENCIAS

INGENIERIA EN ECONOMIA Y FINANZAS

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA

TEMA: NIIF 37

JOHANNA E. TOAPANTA Q.

03-01-2011
 NIIF 37
PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

Objetivos

El objetivo de la NIC 37 es asegurar que se aplican criterios de reconocimiento y bases

de medición que sean apropiados para las provisiones, los pasivos contingentes y los
activos contingentes, y que se revela información suficiente en las notas a los estados
financieros con el fin de permitirle a los usuarios que entiendan su naturaleza,
oportunidad y cantidad.

Principio

El principio clave establecido por la Norma que es una provisión debe ser reconocida
solamente cuando haya un pasivo i.e. una obligación presente resultante de eventos
pasados. La Norma tiene por lo tanto la intención de asegurar que en los estados
financieros solamente se incluyen obligaciones genuinas – los desembolsos futuros
planeados, aún cuando estén autorizados por la junta de directores o por el cuerpo de
gobierno equivalente, se excluyen del reconocimiento.

Alcance
 
1. Esta Norma se aplicará por todas las entidades en la contabilización de las
provisiones, pasivos y activos contingentes, excepto:

(a) aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, excepto

cuando el contrato sea oneroso;
(b) aquéllos cubiertos por otra Norma.

2. Esta Norma no se aplicará a los instrumentos financieros (incluyendo las garantías)

que estén dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoración.

3. Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han
cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron o bien que
ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. Esta
Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan
carácter oneroso para la empresa.

4. Cuando alguna otra Norma se ocupe de un tipo específico de provisión, activos

contiangentes o pasivos contingentes, la entidad aplicará esa Norma en lugar de la
presente. Por ejemplo, la NIIF 3 Cpmbinaciones de negocios aborda el tratamiento
por una entidad adquirente de los pasivos contingentes asumidos en una
combinación de negocios. También se abordan ciertos tipos de provisiones en:

(a) la NIC 11, Contratos de Construcción;

(b) la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias;
(c) la NIC 17, Arrendamientos, si bien esta NIC 17 no contiene ninguna
especificación sobre cómo tratar los arrendamientos operativos que resulten
 onerosos para la empresa, por lo que habrá que aplicar la presente Norma para
tratarlos;
(d) la NIC 19, Retribuciones a los Empleados; y
(e) contratos de seguro (véase la NIIF 4 Contratos de seguro); no obstante, esta
Norma es de aplicación a las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus obligaciones
y derechos en virtud de contratos de seguro que estén dentro del alcance de la
NIIF 4.

5. Ciertas partidas tratadas como provisiones, pueden estar relacionadas con el

reconocimiento de algún ingreso ordinario, por ejemplo en el caso de que la empresa
otorgue ciertas garantías a cambio de la percepción de un determinado importe o
cuota. Esta Norma no trata el reconocimiento de los ingresos ordinarios, puesto que
en la NIC 18, Ingresos Ordinarios, se identifican las circunstancias precisas para el
reconocimiento de los mismos, y se ofrecen directrices prácticas para aplicar los
criterios de reconocimiento. Esta Norma no modifica lo establecido en la NIC 18.

6. En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuantía o vencimiento

inciertos. En algunos países, el término “provisión” se utiliza en el contexto de
partidas tales como la depreciación sistemática, y también para denominar el
reconocimiento de la pérdida de valor por deterioro de algunos activos o de los
deudores de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el importe en libros
de ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma.

7. En otras Normas Internacionales de Contabilidad se especifican las reglas para tratar

ciertos desembolsos como activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas
en la presente Norma. De acuerdo con ello, esta Norma no exige, ni prohibe, la
capitalización de los costes reconocidos al constituir una determinada provisión.

8. Esta Norma se aplica a las provisiones por reestructuración (incluyendo las

actividades interrumpidas). Cuando la reestructuración cumpla con la definición de
actividad interrumpida, podría ser obligatorio revelar información adicional según la
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

Definiciones

Los siguientes términos se usan en la presente Norma con el significado que a

continuación se especifica:

Una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o

vencimiento.

Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados,

al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.

El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una
obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la empresa
no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente.
Una obligación legal es aquélla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);
(b) la legislación; u
(c) otra causa de tipo legal.

Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia

empresa, en las que:
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas
empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada de
forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante
terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa
válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.

Un pasivo contingente es:

(a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de
ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno
o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de
la empresa; o bien
(b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
(i) no es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendiéndose de
recursos que incorporen beneficios económicos; o bien
(ii) el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente
fiabilidad.

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos

pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la
no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente
bajo el control de la empresa.

Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costes inevitables
de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que
se esperan recibir del mismo.

Una reestructuración es un programa de actuación, planificado y controlado por la

gerencia de la empresa, cuyo efecto es un cambio significativo:
(a) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa; o
(b) en la manera de llevar la gestión de su actividad.

Reconocimiento

Se debe reconocer una provisión cuando, y sólo cuando, se dan las siguientes
circunstancias:
(a) la entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado
de un suceso pasado;
(b) es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que dé lo
contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comparten
beneficios económicos, para cancelar la obligación; y (c) puede hacerse una
 estimación fiable del importe de la obligación. En la Norma se hace notar que
sólo en casos extremadamente raros no será posible la estimación de la cuantía
de la deuda.

En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligación en el momento

presente. En tales circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha
dado origen a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia
disponible, existe una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligación, en
la fecha del balance, que dé lo contrario.

Medición

El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha del
balance, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. La mejor
estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente vendrá
constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendría que pagar
para cancelar la obligación en la fecha del balance, o para transferirla a un tercero en esa
fecha.

En el caso de que la provisión, que se está midiendo, se refiera a una población

importante de casos individuales, la obligación presente se estimará promediando todos
los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas.

Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación de la deuda puede
venir constituida por el desenlace individual que resulte más probable. No obstante,
también en este caso la entidad considerará otros desenlaces posibles.

Principales exigencias de la Norma

En este Apéndice se resume las principales exigencias de la Norma. No forma parte de

la Norma y debe entenderse en el contexto del articulado completo de la misma.

Provisiones y Pasivos Contingentes

En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, pueda producirse una salida de
recursos económicos que incorporen beneficios económicos para pagar: a) una obligación
presente, o b) una obligación posible, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que
no están enteramente bajo el control de la empresa.
Existe una obligación Existe una obligación posible, Existe una obligación
presente que probablemente o una obligación presente, posible, o una obligación
exija una salida de recursos. que puede o no exigir una presente en la que se
salida de recursos considera remota la
posibilidad de salida de
recursos.
Se procede a reconocer una No se reconoce provisión No se reconoce provisión
provisión Se exige revelar información No se exige revelar
Se exige revelar información complementaria sobre el pasivo información
complementaria sobre la contingente complementaria
provisión
También aparece un pasivo contingente en el caso, extremadamente raro de que exista
una obligación que no pueda ser reconocida en los estados financieros porque no pueda
ser valorada con fiabilidad. Se exige información complementaria sobre este tipo de
pasivo contingente.

Activos contingentes

En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados exista un activo posible, cuya
existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno
o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.
La entrada de beneficios La entrada de beneficios La entrada de beneficios
económicos es prácticamente económicos es probable, pero económicos no es probable
cierta. no prácticamente cierta.
El activo no es de carácter No se reconoce ningún activo No se reconoce ningún
contingente Se exige revelar información activo
complementaria No se exige revelar
información
complementaria

Reembolsos

Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios para liquidar una provisión
sean reembolsadas a la empresa por un tercero.
La empresa no ha La empresa está obligada por la La empresa está obligada por
contraído obligaciones por parte de la deuda cuyo reembolso la parte de la deuda cuyo
la parte del desembolso se espera, y además está reembolso se espera, pero el
que ha de ser reembolsado prácticamente segura de que reembolso no es prácticamente
por el tercero. recibirá el desembolso cuando seguro cuando la empresa
pague la provisión. pague la provisión.
La entidad no tiene El reembolso es objeto de El reembolso esperado no se
responsabilidad por el reconocimiento, como activo reconoce como un activo
importe que ha de ser independiente, en el balance de
reembolsado situación general, y el ingreso
correspondiente puede ser
compensado con el gasto
relacionado en el estado de
resultados. El importe reconocido
como reembolso esperado no
superará al pasivo
correspondiente
No se exige revelar Se revela información sobre las Se revela información a sobre
información condiciones de reembolso a la vez el reembolso esperado
que del importe del mismo

Árbol de Decisión

El propósito perseguido, con este árbol de decisión, es el de resumir los principales

requisitos para el reconocimiento de provisiones y pasivos contingentes contenidas en la
Norma. El árbol de decisión no es parte integrante de la Norma y debe entenderse en el
contexto del articulado completo de la misma.
 Iniciar

Existe una obligación No Existe una obligación No

presente, a consecuencia posible ?
de un suceso ?

Si Si

Salida probable de
No Si
recursos ? Salida remota de recursos ?

Si
No

Puede hacerse una No (raro)

estimación fiable ?

Si
Rev elaren n o tas so b re el
Dotar la provisión p asiv o co n tin g en te No hacer nada

Efectos NEC y NIIFS

NORMA ASUNTO RESUMEN INTERPRETACION NEC RELACIONADA

NEC 26: Su objetivo es
Establece criterios para
CINIIF 1 Cambios en los asegurar que se utilicen las
el reconocimiento y la
compromisos de CINIIF 5 bases apropiadas para el
Provisiones, valoración de
Derechos a participaciones reconocimiento y la
Activos provisiones, activos
derivadas de fondos… medición de las
NIC 37 y pasivos contingentes y pasivos
CINIIF 6 Obligaciones provisiones, activos y
contingentes contingentes, y
surgidas de la pasivos de contingentes, y,
garantizar la suficiente
participación en mercados se revele la información
revelación.
específicos complementaria suficiente

Abreviaturas utilizadas:
CINIIF: Pronunciamientos del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera.
NIC: Norma Internacional de Contabilidad
NIIF: Norma Internacional de Información Financiera
SIC: Pronunciamiento del Comité de Interpretaciones Permanente del IASC

Aplicación:

Bloques de empresas

Primer bloque:
• Empresas y entes sujetos y regulados por la Ley de mercado de valores.
• Compañías que ejercen actividades de auditoría externa.

Deben Aplicar las NIIF desde el 1 de enero de 2009.

Segundo Bloque:

• Las compañías que al 31 de diciembre de 2007, tenían activos totales iguales o

superiores a US$ 4’000.000,00.
• Holding o tenedoras de acciones.
• Las compañías estatales y de economía mixta.
• Sucursales de compañías extranjeras.

Deben aplicar las NIIF desde el 1 de enero de 2010.

Tercer Bloque:

• Todas las compañías que no pertenezcan a los dos bloques mencionados

anteriormente.

Deben aplicar las NIIF desde el 1 de enero de 2011.

Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC de la 1 a la 15 y de la 18 a la 27 tendrán

vigencia hasta el 31 de diciembre del 2009, hasta el 31 de diciembre del 2010 y hasta el
31 de diciembre del 2011 para las compañías y entes obligados a la aplicación de NIIF
respectivamente según el cronograma de aplicación

Conclusiones

 La aplicación de las NIIF no debería impedir que un Banco Central mantuviera

un capital adecuado para el cumplimiento de sus funciones específicas.

 Los Bancos Centrales en sus funciones de administrador de las reservas

internacionales se ven expuestos a riesgos derivados de la variación en la
cotización de las monedas extranjeras. Estos resultados no realizados son
sumamente volátiles, por lo que deben ser cubiertos a través de reservas
contables apropiadas.

 El cálculo de los resultados puede ser realizado de la manera que establecen las
NIIF, imputando tanto los realizados como los no realizados. De esa manera, se
cumple con el marco contable adecuado en la presentación del estado de
resultados de un ejercicio. No obstante, para cumplir el objetivo de
mantenimiento de capital no negativo basado en el riesgo se deberá definir una
política de distribución de dividendos que permita primeramente crear las
reservas que se consideren necesarias, para luego distribuir el remanente al
Gobierno. Los criterios para realizar la distribución de utilidades deberían
incorporarse en las leyes orgánicas que rigen la actividad de los bancos
centrales.
Recomendaciones

 Para la aplicación de la NIC 37 en las empresas se requiere que éstas ajusten su

sistema contable en base a NIIF´s.

 A los Empresarios y Contadores de las empresas identifiquen las situaciones

inusuales que podrían ocurrir dentro de sus empresas a través del análisis de la
NIC 37, a fin de determinar la aplicación de la norma.

 Que las empresas utilicen la guía propuesta en esta investigación con el

propósito de facilitar la aplicación de la NIC 37.
BIBLIOGRAFÍA

Páginas Web:

 http://www.iasplus.com/espanol/2009guiaargentina.pdf
 http://www.cemla.org/gruposdetrabajo/contabilidad/NIC37.pdf
 http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|
es&u=http://www.cpaaustralia.com.au/cps/rde/xbcr/cpa-
site/IAS_37_provisions_contingent_liabilities_and_contingent_assets.pdf
 http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|
es&u=http://en.wikipedia.org/wiki/International_Financial_Reporting_Standards
 http://www.monografias.com/trabajos21/provisiones/provisiones.shtml
 http://www.deloitte.com/view/es_CO/co/article/0a879b58992fb110VgnVCM100000b
a42f00aRCRD.htm
 http://www.sofofa.cl/MercadoValores/IFRS/Proyecto_35.pdf