Lichidarea Entitatilor

Tema 6.
CONTABILITATEA
OPERAŢIILOR DE REORGANIZARE ȘI
LICHIDARE A ENTITĂŢILOR
LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
1. Concepte fundamentale privind
reorganizarea şi lichidarea entităţii
2. Contabilitatea operaţiilor privind
lichidarea entităţii

BIBLIOGRAFIA:
 Codul Civil art.204-244
 Codul Fiscal capitolul 8
 Codul Muncii
 Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi nr.
845-XII din 03.01.1992
 Legea privind înregistrarea de stat a persoanelor
juridice şi a întreprinzătorilor individuali nr. 220 din
19.10.2007
 Legea cu privire la societăţile pe acţiuni nr. 1134-XII
din 2.04.1997
 Legea cu privire la societăţile cu răspundere limitată
nr.135-XVI din 14.06.2007
 Legea insolvabilităţii nr. 632-XV din 14.11.2001
1.Concepte fundamentale privind
reorganizarea și lichidarea entităţii
1.1 Reorganizarea:
Persoana juridică se reorganizează prin:
Transformare
Dezmembrare
(divizare și
Fuziune separare)
(contopire și
absorbție)
Hotărârea de reorganizare se ia de fiecare persoană juridică în parte,
în condițiile stabilite pentru modificarea actelor de constituire.
Reorganizarea produce efecte numai după data înregistrării de stat
a noilor persoane juridice, cu excepția reorganizării prin absorbție,
care produce efecte la data înregistrării modificărilor în actele de constituire
ale persoanei juridice absorbante. Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Succesiunea de drept în cazul reorganizării persoanelor juridice:
În cazul contopirii persoanelor juridice, drepturile și obligațiile fiecăruia din ele trec la noua
persoana juridică, în cnformitate cu actul de transmitere
În cazul absorbției unei persoane juridice de către alta, drepturile și obligațiile

persoanei juridice absorbite trec la persoana juridică absorbantă în conformitate cu
actul de transmitere
În cazul divizării persoanei juridice, drepturile și obligațiile ei trec la noile persoane

juridice în conformitate cu bilanțul de repartiție.
În cazul separării, o parte din drepturile și obligațiile persoanei juridice reorganizate

trece, la fiecare din persoanele juridice participante la reorganizare (existente sau
care iau ființă), în corespundere cu bilanțul de repartiție.
În cazul reorganizării persoanei juridice prin transformare, drepturile și obligațiile persoanei

juridice reorganizate trec la noua persoană juridică în conformitate cu actul de
transmitere.

Actul de transmitere și bilanțul de repartiție
Actul de transmitere și Actul de transmitere și

bilanțul de repartiție bilanțul de repartiție
• Trebuie să conțină dispoziții cu •Se aprobă de adunarea generală a
privire la succesiunea întregului membrilor persoanei juridice sau de
organul persoanei juridice împuternicit
patrimoniu al persoanei juridice cu astfel de atribuții prin lege sau act
reorganizate, în privința tuturor de constituire, care au decis
drepturilor și obligațiilor față de reorganizarea persoanei juridice, și se
toți debitorii și creditorii prezintă, împreună cu actele de
acesteia, inclusiv obligațiile constituire ale persoanelor juridice
create, pentru înregistrarea lor de stat
contestate de părți. sau pentru introducerea modificărilor în
actele de constituire ale persoanelor
juridice existente.

1.Concepte fundamentale privind
reorganizarea și lichidarea entităţii
Spre deosebire de procedura înregistrării unei entităţi care,
poate fi efectuată în regim de urgenţă (de exemplu 24 de
ore sau chiar - 4 ore), procedura de dizolvare şi lichidare
a unei entităţi este una îndelungată şi durează cel puţin un
an de zile.
Încetarea activităţii unei persoane juridice impune
parcurgerea a două faze: dizolvarea şi lichidarea.
Lichidarea unei entităţi este precedată de dizolvarea ei. În cazul
dizolvării, calitatea de persoană juridică a întreprinderii continuă
să existe, dar numai în scopul lichidării, pe când lichidarea
antrenează dispariţia definitivă a întreprinderii ca entitate juridică.
1.1 Reorganizarea: Garantarea drepturilor
creditorior persoanei juridice în cazul reaorganizării
informarea
În termen de 15 zile
de la adoptarea solicitarea
hotărârii de
reorganizare, organul Creditorii pot, în
executiv al persoanei termen de o lună de la Garantarea
juridice participante la publicarea avizului, să
reorganizare este ceară persoanei Membrii organului
obligat să informeze în juridice care se executiv al persoanei
scris toți creditorii reorganizează garanții juridice participante la
cunoscuți și să publice în măsură în care nu reorganizare răspund
în MO și în mod solidar, pe parcursul a 3
pot cere satisfacția ani de la data
gratuit, pe pagina web creanțelor. reorganizării, pentru
oficială a organului prejudiciul cauzat prin
înregistrării de stat un reorganizare creditorilor
aviz cu reorganizarea. persoanelor juridice
reorganizate.

Fuziunea persoanelor juridicce
Fuziunea se realizează prin

contopire sau absorbţie.
Contopirea are ca efect
Absorbţia are ca efect
dizolvarea fără a intra în
dizolvarea fără a intra în
lichidare a persoanelor
lichidare a persoanelor
juridice participante la
juridice absorbite şi
contopire şi trecerea
trecerea integrală a
integrală a drepturilor şi
drepturilor şi obligaţiilor
obligaţiilor acestora la
acestora la persoana
persoana juridică ce se
juridică absorbantă.
înfiinţează.

Efectele fuziunii
De la data înregistrării fuziunii, patrimoniul persoanei

juridice absorbite sau al persoanelor juridice care se
contopesc trece la persoana juridică absorbantă sau
la noua persoană juridică.
După înregistrarea fuziunii, persoana juridică

absorbantă sau noua persoană juridică include în
bilanţul său activele şi pasivele persoanei juridice
absorbite sau ale persoanelor juridice contopite, iar
bunurile sînt înregistrate ca bunuri ale persoanei
juridice absorbante sau ale noii persoane juridice.

Dezmembrarea persoanei juridice
Dezmembrarea persoanei juridice
se face prin divizare sau separare.
Separarea are ca efect
Divizarea persoanei juridice desprinderea unei părţi din
are ca efect încetarea patrimoniul persoanei
existenţei acesteia şi juridice, care nu îşi
trecerea drepturilor şi încetează existenţa, şi
obligaţiilor ei la două sau transmiterea ei către una
mai multe persoane sau mai multe persoane
juridice, care iau fiinţă. juridice existente sau care
iau fiinţă.

Efectele dezmembrării
De la data înregistrării dezmembrării,

patrimoniul persoanei juridice dezmembrate
sau o parte din el trece la persoanele juridice
constituite sau existente.
Noua persoană juridică sau cea existentă

primeşte prin act de transmitere şi include în
bilanţul său patrimoniul primit şi, după caz,
înregistrează bunurile supuse înregistrării.

Transformarea persoanei juridice
Transformarea persoanei juridice are ca

efect schimbarea formei sale juridice
de organizare prin modificarea actelor
de constituire în condiţiile legii.
Transformarea persoanei juridice

trebuie să întrunească şi condiţiile
prevăzute de lege pentru forma juridică
de organizare în care se transformă.

Dizolvarea şi lichidarea
întreprinderilor pot fi de două feluri:
dizolvare dizolvare
şi lichidare şi lichidare
benevolă; forţată.
În conformitate cu prevederile Codului Civil al R. Moldova (art.223)
cauzele dizolvării persoanelor juridice pot fi:
a) expirarea termenului stabilit pentru durata ei;
b) atingerea scopului pentru care a fost constituită sau imposibilitatea
atingerii lui;
c) hotărârea organului ei competent;
d) hotărârea judecătorească, are loc în cazul cînd:
 constituirea entităţii este viciată;
 actul de constituire nu corespunde prevederilor legii;
 nu se încadrează în prevederile legale referitoare la forma ei juridică de organizare;
 activitatea ei contravine ordinii publice;
 nu a depus, în decurs de 12 luni de la expirarea termenelor stabilite de lege, dări de
seamă contabile, fiscale şi statistice;
 capitalul social al ei este sub mărimea minimă obligatorie mai mult de 6 luni;
 există alte situaţii prevăzute de lege.
e) Insolvabilității sau încetării procesului de insolvabilitate în legătură
cu insuficienţa masei debitoare;
f) Faptului că persoana juridică cu scop nelucrativ sau cooperativa nu
mai are nici un membru,
g) Altor cauze prevăzute de lege sau de actul de constituire.
Primele trei cauze se referă la lichidarea benevolă, iar celelalte la
lichidarea forţată.
Etapele de lichidare a entității
inițierea procedurii de lichidare în baza hotărârii adunării generale a asociaţilor;
desemnarea lichidatorului funcțiile cărora, de regulă, exercită administratorul. În cazul desemnării altei
persoane în calitate de lichidator, administratorul este obligat să-i transmită bunurile, registrele şi actele
persoanei juridice şi să întreprindă acţiuni de păstrare a lor;
informarea privind lichidarea entității a Agenției servicii publice, creditorilor, salariaților (sub semnătură
cu cel puțin două luni înainte de concediere);
efectuarea inventarierii și întocmirea bilanțului provizoriu de lichidare;
executarea creanțelor creditorilor;
întocmirea bilanțului definitiv de lichidare și a planului de repartizare a activelor între asociați;
întocmirea dărilor de seamă finale privind lichidarea entității.

Până la începerea procedurii de lichidare a întreprinderii
conducătorul acesteia, este obligat să întreprindă toate măsurile
pentru a înregistra toate modificările necesare la Agenția pentru
Servicii Publice pentru că după începerea procedurii de lichidare
nu va fi în drept să înregistreze careva modificări.
În aspect juridic procedura de lichidare a persoanei juridice se
începe cu existenţa unei decizii de lichidare.
Organul suprem al întreprinderii – Adunarea Generală a
Acționarilor/Asociaţilor trebuie să adopte o hotărâre de lichidare a
întreprinderii. În cazul în care societatea are un singur asociat,
atunci acesta emite o decizie de lichidare a întreprinderii. În
hotărârea (decizia) de lichidare se poate de indicat cine va avea
calitatea de „lichidator” – persoana fizică care se va ocupa de
lichidare.
În conformitate cu articolul 227 alineatul (5) din Codul Civil „în
cazul desemnării mai multor lichidatori, aceştia reprezintă
persoana juridică în comun dacă actul de constituire sau hotărîrea
prin care sunt desemnaţi nu prevede altfel”.
Intrarea în funcţie a
lichidatorului (comisiei
de lichidare)
desemnează şi momentul  În cazul stabilirii
trecerii responsabilităţii
de la administrator la lichidatorului,
lichidator. Dacă organul administratorul e
competent al persoanei obligat să
juridice sau instanţa de transmită bunurile,
judecată nu desemnează
lichidatorul, la data documentele și să
dizolvării persoanei întreprindă măsuri
juridice, administratorul de păstrare a
acesteia devine acestora (art. 227
lichidator (art.223 alin.6
Cod Civil). alin. 8 Cod Civil).
Lichidatorul informează:
Agenția pentru Servicii publice
Creditorii:
Salariații
LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit

și Analiză Economică, ASEM
Lichidatorul informează ASP:
Din momentul adoptării deciziei de lichidare, Lichidatorul trebuie să
informeze Agenția pentru Srvicii Publice despre începerea
procedurii de lichidare prezentând următoarele acte:
 Cererea de înregistrarea a dizolvării, conform modelului aprobat
 hotărârea (decizia) de lichidare a întreprinderii;
 certificatul de înregistrare a întreprinderii;
 Decizia privind desemnarea sa în calitate de lichidator.
(art.89 Cod Civil, art.23 alin.4 Legea nr.220 din 2007)
Organul înregistrării de stat prezintă, pe suport de hîrtie sau în
formă electronică, Casei Naţionale de Asigurări Sociale,
Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină, Biroului
Naţional de Statistică, Consiliului Concurenței şi Serviciului
Fiscal de Stat informaţia din Registrul de stat privind
înregistrarea, reorganizarea sau lichidarea persoanei juridice
sau a întreprinzătorului individual, precum şi privind
modificările din actele de constituire ale acestora, în termen de 3
zile lucrătoare de la data înregistrării. art.37 alin.1 Legea nr.220
din 2007
Din acest moment se interzice Momentul cel mai
participarea întreprinderii în proces important pentru faza
de lichidare în calitate de fondator dizolvării este că
(asociat) al altei persoane juridice. persoana juridică nu
poate să încheie noi
contracte ce vizează
 Faza dizolvării cuprinde anumte obiectul său de
operaţii care declanşează şi activitate, însă ea este
pregătesc încetarea existenţei îndreptăţită să continue
persoanei juridice. La această fază şi să finalizeze
operaţiunile deja
persoana juridică îşi păstrează începute.
capacitatea civilă, dar numai în
măsura în care aceasta este
necesară pentru îndeplinirea
formalităţilor de lichidare.
LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză

Economică, ASEM
Lichidatorul informează creditorii:
După primirea Deciziei privind începerea procedurii
de dizolvare a persoanei juridice, lichidatorul este
obligat să întreprindă următoarele acţiuni:
să publice în Monitorul Oficial al
Republicii Moldova avizul despre
lichidarea entității și pe pagina
web oficială a organului iar în termen de 15 zile îl
înregistrării de stat, cu indicarea informează pe fiecare creditor
termenului de înaintare a cunoscut despre lichidare şi despre
creanțelor [Codul Civil art. 228 ( 2 termenul de înaintare a
luni de la data publicării avizului, creanţelor.art. 228 Cod Civil
care poate fi prelungit pînă la 4
luni prin hotărîrea de lichidare
(art.229 alin. 1 Cod Civil)
Lichidatorul informează salariații:
Lichidatorul de a desface
• Preavizează sub contractul individual
semnătură fiecare de muncă în
salariat, cu cel puțin 2
luni înainte de legătură cu
concediere despe lichidarea entității
intenția angajatorului (art. 184 alin 1 lit.a
Codul Muncii)

În conformitatea cu art. 12¹ alin (3) din Codul Fiscal
Pentru agentul economic care a adoptat decizia de
lichidare pe parcursul anului calendaristic, perioadă
fiscală se consideră:
a) perioada de la începutul anului calendaristic pînă la
data întocmirii bilanţului provizoriu de lichidare;
b) perioada de la începutul anului calendaristic pînă la
data aprobării bilanţului definitiv de lichidare.
Astfel, contribuabilii urmează să depună toate dările de
seamă fiscale până la momentul depunerii cererii
pentru radiere.
Obligaţia contribuabilului de depunere a dărilor de
seamă fiscale dispare din momentul radierii
întreprinderii din registrul de stat al întreprinderilor şi
organizaţiei.
Raporturile entității în proces de
lichidare cu SFS
 În conformitate cu  În funcție de
prevederile art. 188.1 alin regimul fiscal
1 Cod Fiscal, entitatea în
entitatea va
proces de lichidare este
obligat să prezinte SFS prezenta
darea de seamă cu privire prealabil:
la impozitul pe venit în  Declarația VEN
termen de cel mult 30 de sau
zile de la data aprobării
 Darea de seamă
bilanţului definitiv de
lichidare. IVAO
LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
În termen de 20 zile de la data prezentării
Declarației VEN sau Darii de seamă IVAO
•Nu se efectuează control fiscal art. 224.1 alin 2 Cod

Nu există riscul de Fiscal
neconformare fiscală •Obligațiile fiscale se determină conform informației din
contul contribuabilului
Există riscul de •Se efectuează controlul fiscal cameral art. 224.1 alin.3
neconformare fiscală Cod Fiscal
Entitatea NU dispune de •Dacă se constată lipsa datoriilor față de creditori și
active pasibile bugetul public național, darea de seamă prealabilă se
consideră finală
repartizării între asociați
Există riscul de
neconformare fiscală •Se efectuează controlul la fața locului art.216 Cod
Entitatea dispune de Fiscal
active pasibile •Obligațiile fiscale se determină la fața locului
repartizării între asociați

Economică, ASEM
 În termen de 15 zile de la data expirării termenului de înaintare
a creanţelor, lichidatorul este obligat (conform art. 230 Civil)
să întocmească şi să prezinte bilanţul provizoriu de lichidare
care să reflecte valoarea contabilă a activelor, inclusiv
creanţele, datoriile persoanei juridice care sunt recunoscute de
lichidator şi datoriile care se află pe rol în instanţa de judecată;
 Tot odată conform art. 35 alin.4 al Legii cu privire la
întreprinderi şi antreprenoriat lichidatorul întreprinderii
prezintă spre aprobare organului (persoanei) care a înfiinţat-o
Procesul-verbal de evaluare a activelor întreprinderii, lista
creanţelor înaintate de creditori şi suma acestora, precum şi
rezultatul examinării lor. Aceste documente se aprobă de
către fondatorii (asociaţii) întreprinderii şi instanţa de judecată
care au luat hotărârea de lichidare şi se aduc la cunoştinţa
fiecărui creditor.
 Comisia de lichidare (lichidatorul întreprinderii), după
executarea tuturor datoriilor către creditori, întocmeşte bilanţul
de lichidare şi îl prezintă, odată cu predarea bunurilor rămase
ale întreprinderii, fondatorilor (asociaţilor) acesteia, instanţei
de judecată, prin a căror decizie a fost înfiinţată.
Lichidatorul este obligat să pregătească următoarele documente:
 Certificatul privind neeliberarea sau restituirea blanchetelor de strictă
evidenţă.
 Certificatul de la Compania Naţională de Asigurări în Medicină privind
lipsa datoriilor. Pentru primirea unui astfel de certificat întreprinderea
va fi obligată să dezactiveze toate poliţele de asigurare obligatorie de
asistenţă medicală ale salariaţilor.
 Certificatul de la Serviciul Vamal al RM privind lipsa datoriilor la
bugetul de stat (compartimentul plăţi vamale).
 Certificatul privind închiderea contului bancar de la băncile unde
întreprinderea deţine conturi.
 Autorizaţia Ministerului Afacerilor Interne al Republicii Moldova
DGPOP pentru distrugerea ştampilei/ ştampilelor.
 Certificatul de la Casa teritorială de Asigurări Sociale privind lipsa
datoriilor.
 Copia avizului din Monitorul Oficial despre lichidarea întreprinderii.
 Copia bilanţului de lichidare a întreprinderii.
Organul fiscal emite certificatul privind lipsa restanțelor faţă de buget.

Lichidatorul prezintă Agenției pentru srvicii publice cererea de
radiere (după modelul aprobat) a întreprinderii din registrul
întreprinderilor şi organizaţiilor la care anexează următoarele
acte[Legea privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice
şi a întreprinzătorilor individuali]:
 bilanţul de lichidare şi planul de repartizare a activelor,
aprobate de organul care a desemnat lichidatorul;
 documentul ce confirmă lipsa datoriilor la bugetul public
naţional (termenul de valabilitate este de 3 zile din data
eliberării acestuia de către inspectoratul fiscal de stat
teritorial);
 copia avizului de lichidare a întreprinderii, publicate în
„Monitorul Oficial al Republicii Moldova”.
Lichidatorul depune cererea de radiere a persoanei juridice din
Registrul de stat.
 Întreprinderea se consideră lichidată din momentul
adoptării deciziei de radiere din Registrul de stat şi
consemnarea acestui fapt în Registru.
LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate,
Audit și Analiză Economică, ASEM
2. Contabilitatea operaţiilor
privind lichidarea entităţii

Operaţiile de natură contabilă efectuate de
către lichidator au loc in trei etape şi anume:
deschiderea operaţii de operaţii de

lichidării; lichidare; partaj.

Deschiderea lichidării - presupune următoarele operaţiuni:
 Inventarierea elementelor de activ şi de pasiv ale
întreprinderii care se lichidează;
Inventarierea elementelor contabile ale entității se efectuează de
către lichidator (după caz, împreună cu administratorul entităţii)
care întocmește bilanţul în care constată situaţia exactă a
activului şi pasivului bilanţului.
Inventarierea patrimoniului se face în conformitate cu Legea
contabilităţii și raportării financiare şi Regulamentul privind
inventarierea. Inventarierea urmăreşte să pună de acord
contabilitatea cu realitatea faptică. Se realizează prin
inventarierea fizică a activelor şi constatarea valorică a existenţei
creanţelor şi datoriilor întreprinderii.
În conformitate cu Regulamentul privind inventarierea
persoanele juridice în proces de lichidare sînt obligate să
efectueze inventarierea generală a patrimoniului.
 Evaluarea activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale
întreprinderii cu respectarea regulilor de evaluare pentru
momentul lichidării;
Inventarierea se efectuează conform situaţiei la data
înregistrării dizolvării entităţii în Registrul de stat al
persoanelor juridice (în continuare – Registru de stat),
iar rezultatele inventarierii servesc drept temei pentru
ajustarea informaţiilor contabile utilizate la întocmirea
bilanţului la data înregistrării dizolvării şi a procesului-
verbal de primire-predare a bunurilor de la
administrator la lichidator. Bilanţul menţionat serveşte
ca instrument de lichidare a entităţii şi se prezintă doar
părţilor participante la acest proces la solicitarea
acestora.
Pe lângă constatarea faptică a bunurilor

inventariate, se identifică activele care nu pot fi
comercializate şi urmează a fi casate (de
exemplu, îmbunătăţirile inseparabile de
bunurile primite în locaţiune, utilajul moral
învechit sau stocurile deteriorate).
 Întocmirea bilanţului provizoriu al întreprinderii care se
lichidează. Acesta are la bază ultimul bilanţ întocmit de
întreprindere.
Bilanţul provizoriu de lichidare se întocmeşte de către lichidator în
decursul a 15 zile de la data expirării termenului de înaintare a
creanţelor. Acesta se deosebeşte de bilanţul întocmit la data
înregistrării dizolvării entităţii, cel puţin, prin următoarele:
reflectă creanţele înaintate de către creditori şi validate de către lichidator,
precum şi suma penalităţilor aferente. Pe lângă acestea, se mai reflectă şi
creanţele nerecunoscute de lichidator şi/sau care se află pe rol în instanţa de
judecată;
în bilanţ se reflectă creanţele înaintate într-un tabel în care se specifică

temeiul, valoarea şi rangul creanţelor, suma solicitată de creditori şi suma
acceptată de lichidator, precum şi creanţele litigioase;
activele se prezintă la valoarea contabilă şi cea de piaţă. Prezentarea activelor la

valoarea de piaţă este necesară pentru determinarea valorii reale a bunurilor
destinate vânzării pentru satisfacerea creanţelor creditorilor şi luarea deciziei
privind modul de lichidare a entităţii (benevolă sau forţată).
Operaţiile de lichidare cuprind operaţiile derulate in
cursul perioadei care constau în:
 vânzarea activelor
 încasarea creanţelor
 transferul la venituri
 Achitarea datoriilor bilanţiere
 Achitarea datoriilor legate de operaţiile de lichidare
 stabilirea rezultatului provenit din operaţiile de lichidare
 întocmirea bilanţului de lichidare final la terminarea
acţiunii de lichidare
Este de menţionat că în literatura de specialitate se
propune ca înaintea începerii procesului de lichidare să
se întocmească un raport special privind situaţia sa
patrimonială.
În cazul lichidării entității nu mai este adecvată
aplicarea principiului continuităţii activităţii. În acest
context entitatea trebuie:
să transfere toate activele imobilizate în active circulante,

iar datoriile pe termen lung – în datorii curente;
evalueze toate activele la valoarea de piaţă;
să recunoască datoriile contingente în legătură cu

rezilierea contractelor şi posibilele sancţiuni care îi pot fi
aplicate de către persoanele terţe etc.

 Raportul privind situaţia patrimonială a debitorului - reflectă
activele întreprinderii la valori de lichidare (lichidative) şi
datoriile întreprinderii in conformitate cu statutul juridic al
reclamaţiilor. Valoarea de realizare a activelor (in cazul lichidarii)
înlocuieşte valoarea contabilă, deci reflectă sumele probabile,
care vor fi utilizate pentru satisfacerea reclamaţiilor creditorilor.
 Raportul are ca prim scop prezentarea obligaţiilor faţă de creditori

in cadrul procedurii de lichidare. În cazul În care debitorul se afla
in stare de insolvabilitate, adică patrimoniul este mai mic decât
datoriile, este şi normal că patrimoniul debitorului nu va fi
suficient pentru plata tuturor datoriilor creditorilor. În acest
context art. 54 al Legii insolvabilităţii şi art. 36 al Legii cu privire
la antreprenoriat şi întreprinderi reglementează ordinea de plată a
datoriilor, stabilind diferite categorii şi rânduri de creditori
conform căror vor fi executate datoriile creditorilor in cadrul
procesului de lichidare. LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul
După întocmirea bilanțului provizoriu lichidatorului trebuie să
execute creanțele creditorilor. În acest caz se va ține cont de
următoarele reguli:
Executarea creanţelor de fiecare Concomitent cu achitarea creanţelor creditorilor
rang se face proporţional cu în ordinea expusă mai sus se efectuează şi
suma creanţelor fiecărui creditor achitarea cheltuielilor ce ţin de procedura de
din rangul respectiv, iar lichidare care rezultă din acţiunile de
executarea creanţelor de rangul administrare, valorificare şi distribuire a activelor,
următor – după executarea în precum şi din remunerarea lichidatorului, pentru
totalitate a creanţelor de rangul aceasta fiind repartizate cel mult 30 % din suma
precedent. încasată în procesul de lichidare.
În cazul în care lichidatorul respinge

Creanţele înaintate de către
creanţa, creditorul are dreptul, sub
creditori cu întârziere se execută
sancţiunea decăderii, în termen de 30
din contul bunurilor entităţii care
de zile de la data când a fost informat
au rămas după executarea
despre respingerea creanţei, să
creanţelor înaintate în termenul
înainteze o acţiune în instanţa de
stabilit şi validate.
judecată.
LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate,

Executarea datoriilor
Executarea creanțelor de rangul I – creanțe din dăunarea sănătății
sau de cauzarea morții pe calea capitalizării plăților. Legea cu privire la
capitalizarea plăților periodice nr. 123 din 1998
Executarea creanțelor de rangul II – creanțe salariale față de

salariați. Includ plățile în legătură cu încetarea contractului individual de
muncă: salariul pînă la concediere;compensația concediilor de odihnă
anuale nefolosite; îndemnizația de eliberare din serviciu pentru prima, a
doua și a treia lună. Codul Muncii art. 119, 143, 186
Executarea creanțelor de rangul III – creanțe ale entității față de

bugetul public național, Cdul Fiscal 188.1 și 227.1
Executarea creanțelor de rangul IV – creanțe ale Ministerului

Finanțelor pentru împrumuturile acordate sub garanția statului
Executarea creanțelor de rangul V – creanțe ale altor creditori

Reieşind din prevederile legilor nominalizate datoriile pot fi divizate in următoarele
categorii:
l. Datorii asigurate complet. Din această categorie fac parte datoriile asigurate cu
gaj. De menţionat că valoarea de lichidare poate fi egală sumei datoriilor sau mai
mare decât datoria. De exemplu: să presupunem că in bancă se află o ipotecă in
sumă de 150 000 lei asigurată cu clădirea administrativă a debitorului, iar
valoarea de lichidare a acestei clădiri este de 180 000 lei. În acest caz debitorul
asigurat va primi suma egală valorii datoriei. iar restul datoriei va fi raportată la
masa debitoare, aşa, încât suma de încasat probabilă din vânzarea clădirii de
l80 000 lei va fi de ajuns pentru achitarea datoriei. Această ipotecă se consideră
complet asigurată şi banca se consideră ca creditor asigurat complet.
2. Datorii asigurate parţial. Aceste sunt datoriile asigurate cu gaj, însă valoarea de
lichidare a activelor puse in gaj este mai mică decât datoria. De exemplu: dacă o
întreprindere a oferit împrumut debitorului in sumă de 60 000 lei, asigurat fiind
cu utilaj, iar valoarea de lichidare a utilajului alcătuieşte numai 54 000 lei,
această datorie se consideră parţial asigurată, iar întreprinderea care a oferit
împrumut se referă la creditori care vor primi asigurare parţială.
3. Datorii neasigurate - care vor fi plătite in mod prioritar. Când creditorul nu
are drept de arest asupra activelor concrete din patrimoniul debitorului, dar
potrivit legii reclamaţiile lor dispun de prioritatea plăţii, acestea se consideră
datorii neasigurate prioritare.
Legislaţia privind falimentul stabileşte prioritatea următoarelor datorii:
 cheltuielile judiciare - remunerarea administratorului,
 cheltuieli administrative: păstrarea, conservarea şi înstrăinarea patrimoniului.
După achitarea datoriilor menţionate mai sus, vor fi achitate datoriilor
creditorilor concursuali in ordinea de mai jos:
1. datoriile cetăţenilor faţă de care debitorul răspunde pentru prejudiciile
cauzate sănătăţii lor precum şi creanţele in legătură cu decesul acestora;
2. Datoriile privind plata salariului, incluzând perioada de până la 6 luni
precedente descrierii procedurii concrusuale;
3. Datoriile faţă de bugetul public naţional pe perioada de un an, anterior
deschiderii procedurii de lichidare;
4. Depunerile băneşti ale cetăţenilor in instituliile financiare in sumă de
pînă la 1 000 lei.
5. Datoriile altor categorii de creditori;
6. Datoriile creditorilor care au depus târziu pretenţiile, precum şi
impozitele, taxele şi sancţiunile aplicate debitorului prin legislaţia unor
state străine
In cazul in care suma obținută in urma vânzării bunurilor debitorului este
insuficientă pentru executarea datoriilor faţă de creditori de acelaşi rând,
aceste datorii vor fi executate proporţional sumei ce - i revine fiecărui
creditor.
Datoriile creditorilor concursuali neexecutate din cauza insuficienţei masei
concursuale se consideră stinse. LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate,
4. Datorii neasigurate. Această categorie cuprinde
datoriile neasigurate precum şi partea neasigurată a
datoriilor creditorilor, care parţial au fost asiguraţi. În
exemplul cu datoriile parţial asigurate expus anterior
împrumutul oferit de 60 000 lei şi asigurat cu utilaj la
valoarea de vânzare 54 000 lei. Deci diferenţa de 6 000
lei se adună la suma datoriilor neasigurate.
Un alt scop al raportului privind starea financiară a
debitorului este prezentarea activelor întreprinderii in
lichidare in ordinea in care acestea asigură reclamaţiile
concrete ale creditorilor.
Cum s-a menţionat anterior toate activele se evaluează la
valoarea de lichidare şi nu la valoarea contabilă sau
istorică. LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și
Analiză Economică, ASEM
Activele pot fi divizate in următoarele categorii:
l. Active gajate creditorilor complet asiguraţi. Anumite active pot
fi gajate ca asigurarea unor datorii. Valoarea de lichidare a
activelor depusă ca gaj fiind egală sau mai mare decât valoarea
datoriei. Lichidarea astfel de active poate aduce mijloace pentru
acoperirea datoriilor asigurate. Clădirea cu valoarea de lichidare de
180 000 lei care asigură datorie în valoare de 150 000 lei este un
exemplu de activ gajat complet creditorului, deoarece suma de 30
000 lei rămîne pentru alţi creditori.
2. Active gajate creditorilor asiguraţi parţial. Aceste active gajate
ca asigurare a unor datorii au o valoarea de lichidare mai mică
decât suma datoriei. Asigurarea parţiala a datoriilor cuprinde toată
valoarea activelor, iar pentru partea neacoperita a datoriei nu
rămâne nimic din aceste active. Spre exemplu utilajul cu valoarea
de lichidare de 54 000 lei care asigură o datorie de 60 000 lei,
serveşte drept exemplu de activ gajat creditorului asigurat parţial.
3. Active libere. Activele care nu sunt puse in gaj, ca rezultat ele pot
fi folosite pentru satisfacerea reclamaţiilor creditorilor şi pot fi
numite active libere.Aceasta categorie cuprinde valoarea activelor
mai mare decît suma datoriei creditelor asigurate, Exemplul expus
anterior suma de 30 000 lei se include in componenla activelor
libere. LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză
Economică, ASEM
Operațiile de lichidare cuprind:
Lichidarea activului bilanțier
Lichidarea datoriilor
Determinarea obligațiilor fiscale și a rezultatului

financiar al perioadei curente
Partajarea capitalului către proprietari
a) Lichidarea activului întreprinderii. Prin lichidarea activului se urmăreşte obţinerea
numerarului necesar achitării masei pasive a întreprinderii. Operaţiunile ce au loc sunt:
vânzarea imobilizărilor şi a stocurilor şi încasarea valorii acestora; încasarea creanţelor,
a titlurilor de plasament, etc.
Sub aspect contabil mai jos se vor evidenţia următoarele operaţiuni:
 vânzarea imobilizărilor Dt 234 Ct 621 Ct 534
 scăderea din evidenţă a imobilizărilor
Dt 124 Ct 123 la suma amortizării
Dt 113 Ct 112
Dt 126 Ct 125
Dt 152 Ct 151
Dt 721 Ct 123,121,111, 112, 131, 132, 125 , 151 la valoarea contabilă
Se decontează deprecierea și rezervele din reevaluare dacă există.
 vânzarea elementelor de natura stocurilor:
a) de mărfuri şi produse Dt 221 Ct 611 Ct 534
b) pentru alte active curente decît stocurile de produse şi mărfuri
Dt 221 Ct 612 Ct 534
 scăderea din gestiune Dt 711 Ct 216, 217
Dt 714 Ct 211, 213, 215, 231, 232
Se decontează ajustarea deprecierii stocurilor dacă există
 anularea provizioanelor constituite anterior Dt 222 Ct 612
 încasarea creanţelor Dt 241, 242, 243 Ct 221, 223, 226, 231, 234
 încasarea avansurilor acordate Dt 241, 242, 243 Ct 224
b) Lichidarea datoriilor entităţii. Lichidarea datoriilor
presupune achitarea datoriilor societăţii care se află în lichidare
pe seama numerarului care a rezultat din lichidarea activului.
Operaţiunile contabile de stingere a datoriilor sunt redate mai jos:
 achitarea furnizorilor Dt 521, 544 Ct 242, 241, 243
 anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli
Dt 538 Ct 612
 regularizarea TVA înregistrată din operaţiunile de lichidare
 în cazul cînd se obţine Sold debitor la contul 534: Dt 225 Ct
534
 achitarea TVA de plată Dt 534 Ct 242
c) Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:
 Dt 6xx ,, Conturi de venituri” Ct 351 ,, Rezultat financiar total”
 Ct 351 ,, Rezultat financiar total” Ct 7xx ,, Conturi de cheltuieli”
d) Stabilirea rezultatului lichidării:
Debit 351 „Rezultat financiar total” Credit
Ct 711,712,713,714 Dt 611, 612
Ct 721, 722, 723 Dt 621, 622, 623
Ct 731
Rulaj preliminar total cheltuieli Rulaj preliminar total
venituri
Profit Dt 351 Ct 333
Pierdere Dt 333 Ct 351

Rulaj debitor = Rulaj creditor
e) Evidenţierea impozitului pe profit rezultat din operaţiunile de
lichidare: Dt 731 Ct 534
f) Virarea impozitului pe profit la bugetul statului: Dt
LAZARI Liliana dr., conf. 534
univ., Ct 242
Departamentul Contabilitate, Audit și
Operaţiuni de partaj au loc după lichidarea activului şi pasivului
întreprinderii şi presupun restituirea sau depunerea de către
acţionari sau asociaţi a activului net contabil inclusiv sumele
reprezentând rezultatul lichidării. Aceste operaţii constau în
restituirea (rambursarea) capitalului social, plata activului net
către asociaţi sau acţionari şi împărţirea câştigului din operaţiile
de lichidare.
Capitalul social de rambursat fiecărui acţionar sau asociat
corespunde cu valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale
deţinute de aceştia. Câştigul din operaţiile de lichidare se
repartizează în conformitate cu menţiunile din statutul societăţii
sau în funcţie de cota de participare la capitalul social.
Efectuarea partajului capitalului propriu al societăţii comerciale,
rezultat din lichidarea societăţii comerciale, se va face în funcţie
de:
 prevederile statutului şi / sau ale contractului de societate;
 hotărârea adunării generale a asociaţilor, consemnată în registrul
şedinţelor adunării generale;
 cota de participare la capitalul social.
După executarea creanţelor tuturor creditorilor, lichidatorul,
întocmeşte bilanţul definitiv de lichidare. Totodată, în baza
datelor privind activele rămase după stingerea creanţelor
creditorilor, se elaborează proiectul planului de repartizare a
activelor. Bilanţul definitiv de lichidare şi proiectul planului de
repartizare a activelor între asociaţi se prezintă spre aprobare
adunării generale a asociaţilor.
Pentru repartizarea echitabilă a activelor între asociaţi, în activul
bilanţului, pe lângă valoarea contabilă, se indică şi valoarea de
piaţă a bunurilor, iar în pasivul acestuia – doar elementele
capitalului propriu, datoriile fiind stinse la această etapă.
LAZARI Liliana dr., conf. univ.,

Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză
Economică, ASEM
După întocmirea şi aprobarea bilanţului definitiv de lichidare, entitatea urmează
să prezinte, în termen de cel mult 30 de zile, darea de seamă finală cu privire la
impozitul pe venit (Declaraţia VEN sau Darea de seamă IVAO) pentru perioada
de la începutul anului calendaristic şi până la data aprobării acestui bilanţ.
Dacă termenul de prezentare a dării de seamă finale cu privire la impozitul pe
venit survine în anul în care a fost prezentată darea de seamă prealabilă, atunci
darea de seamă finală va înlocui-o pe cea prealabilă şi va include obligaţiile
fiscale aferente tuturor operaţiunilor efectuate în anul curent, inclusiv celor
legate de repartizarea proprietăţii între asociaţi.
Dacă procesul de lichidare durează peste perioada anului fiscal în care a fost
iniţiată procedura de lichidare, agentul economic aflat în proces de lichidare
este obligat să prezinte darea de seamă cu privire la impozitul pe venit conform
art. 83 din CF. În anul următor, dacă vor fi finalizate procedurile de lichidare,
entitatea va prezenta darea de seamă finală cu privire la impozitul pe venit.
Dările de seamă finale cu privire la impozitul pe venit se vor întocmi în
conformitate cu regimul fiscal aplicat la data iniţierii procedurilor de lichidare
(regimul de impozitare aplicat în modul general stabilit sau regimul IVAO), fără
dreptul ca acesta să fie modificat.
LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și
Operaţiile de lichidare se pot finaliza cu profit sau cu pierdere. Având în vedere
aceste situaţii, operaţiile de partaj se prezintă astfel:
a) Rezultatul obţinut din operaţiile de lichidare este un câştig (pozitiv). În această
situaţie partajul se face astfel:
 capitalul social se va distribui la valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor
sociale;
 celelalte elemente ale capitalurilor proprii, inclusiv rezultatul lichidării, se vor
distribui diminuate cu impozitul pe dividende.
b) Rezultatul lichidării este negativ. Operaţiile de lichidare propriu-zise s-au
finalizat cu o pierdere care poate fi acoperită din capitalurile proprii,
proporţional cu contribuţia la capitalul social. Asociaţilor sau acţionarilor li se
restituie capitalul social şi restul din capitalurile proprii rămase după acoperirea
pierderii din operaţiile de lichidare.
c) Rezultatul lichidării este negativ iar pierderea nu poate fi acoperită din
capitalurile proprii. În funcţie de forma de organizare juridică a societăţii
lichidate se procedează astfel:
 în cazul societăţilor comerciale cu răspundere limitată şi pe acţiuni în cadrul
cărora asociaţii, respectiv acţionarii răspund doar până la limita capitalului
social, datoriile rămase neacoperite se anulează. În această situaţie nu se mai
restituie capitalul social.
 în cazul societăţilor comerciale în nume colectiv, în comandită simplă şi în
comandită pe acţiuni, unde acţionarii, respectiv asociaţii răspund nelimitat şi
solidar, datoriile rămase neacoperite sunt suportate de LAZARI
cel puţin
Liliana dr.,unul dintre
conf. univ.,
asociaţi sau acţionari prin executarea silită a averii personale (înASEM
Analiză Economică, cazul lichidării
judiciare).
Partajul constă în împărţirea capitalului propriu, rezultat din
lichidare, între proprietari şi presupune următoarele operaţiuni:
Operatiunea Formula contabilă

a) Întocmirea bilanţului de începere a partajului A P
Numerar Capital propriu
Trebuie să existe egalitatea:
Ξ Numerar = Ξ Cap. proprii
b) Restituirea capitalului subscris vărsat -lichidarea capitalului Dt 311 Ct 536
acţionarilor sau asociaţilor -achitarea acţionarilor Dt 536 Ct
241, 242
c) Decontarea capitalului de rezervă Dt 321 Ct 536 cu reținerea Dt 536
Ct 534 şi achitarea Dt 534 Ct 242
e) Decontarea profitului net din lichidare Dt 333 Ct 536, cu reținerea Dt 536

Ct 534 şi achitarea Dt 534 Ct 242
Toate conturile se închid, iar bilanţul după A P
partaj este: Numerar 0 Cap.proprii 0
La partajarea capitalului propriu către acţionari trebuie
să ţinem cont de prevederile Codului Fiscal şi anume
art. 56 din Codul Fiscal care stipulează că în cazul
lichidării depline a agentului economic:
a)Dacă agentul economic efectuează plăţi în

natură acţionarilor (asociaţilor) săi conform
cotei de participaţie a acestora (dividende,
plăţi în cazul lichidării sau sub altă formă),
atunci se consideră că această proprietate a
fost vândută acţionarului (asociatului) de
către agentul economic la preţul ei de piaţă.
Baza valorică a proprietăţii obţinute de
acţionari persoane fizice este preţul de piaţă
respectiv.
Economică, ASEM
EXEMPLU Lichidarea benevolă
Societatea pe acţiuni “X” cu acţionarii doua persoane fizice:
 A, care deţine 40% din capitalul social al entităţii “X” si
 B care deţine 60% din capitalul social al entităţii „X”,
Prezintă înainte de lichidare următoarele elemente patrimoniale.
 Mijloace fixe 14 000; Capital social 17 000; Amortizarea mijloacelor fixe
(9 000); Capital de rezervă 7 000, Mărfuri 6 000; Datorii comerciale 7 000,
Cont curent in monedă naţională 20
 In vederea efectuării operaţiunii de lichidare, entitatea inventariază
elementele de activ si datoriile. In urma inventarierii nu au rezultat
diferenţe intre înregistrările faptice și cele scriptice. Totodată, cu ocazia
efectuării operaţiunilor prealabile lichidării, societatea procedează la
reevaluarea mijloacelor fixe, noua valoare a acestora fiind de 7 000 lei.
Reevaluarea se face la valoarea contabilă.
 Lichidatorul desemnat de instanţa judecătoreasca, cu aprobarea AGA,
procedează la vânzarea elementelor de activ, in vederea achitării datoriilor
entităţii si a distribui asociaţilor rezultatul din lichidare, astfel:
 Mijloacele fixe sunt vândute pentru suma de 12 000 lei plus TVA 20%.
 Stocurile sunt vândute pentru 8 000 lei, inclusiv TVA 20 %.
 Onorariul (remunerarea muncii) calculat şi încasat de lichidator pentru
operaţiunile efectuate este de 5 000 lei .
Mulțumesc pentru
atenția acordată


Lichidarea Entitatilor

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Lichidarea Entitatilor

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Tema 6.

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

În cazul absorbției unei persoane juridice de către alta, drepturile și obligațiile

În cazul divizării persoanei juridice, drepturile și obligațiile ei trec la noile persoane

În cazul separării, o parte din drepturile și obligațiile persoanei juridice reorganizate

În cazul reorganizării persoanei juridice prin transformare, drepturile și obligațiile persoanei

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

Actul de transmitere și Actul de transmitere și

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

Fuziunea se realizează prin

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

De la data înregistrării fuziunii, patrimoniul persoanei

După înregistrarea fuziunii, persoana juridică

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

De la data înregistrării dezmembrării,

Noua persoană juridică sau cea existentă

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

Transformarea persoanei juridice are ca

Transformarea persoanei juridice

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

efectuarea inventarierii și întocmirea bilanțului provizoriu de lichidare;

executarea creanțelor creditorilor;

întocmirea bilanțului definitiv de lichidare și a planului de repartizare a activelor între asociați;

întocmirea dărilor de seamă finale privind lichidarea entității.

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

Agenția pentru Servicii publice

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

•Nu se efectuează control fiscal art. 224.1 alin 2 Cod

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză

Organul fiscal emite certificatul privind lipsa restanțelor faţă de buget.

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

deschiderea operaţii de operaţii de

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

Pe lângă constatarea faptică a bunurilor

în bilanţ se reflectă creanţele înaintate într-un tabel în care se specifică

activele se prezintă la valoarea contabilă şi cea de piaţă. Prezentarea activelor la

să transfere toate activele imobilizate în active circulante,

evalueze toate activele la valoarea de piaţă;

să recunoască datoriile contingente în legătură cu

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul

 Raportul are ca prim scop prezentarea obligaţiilor faţă de creditori

În cazul în care lichidatorul respinge

LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate,

Executarea creanțelor de rangul II – creanțe salariale față de

Executarea creanțelor de rangul III – creanțe ale entității față de

Executarea creanțelor de rangul IV – creanțe ale Ministerului

Executarea creanțelor de rangul V – creanțe ale altor creditori

Lichidarea activului bilanțier

Determinarea obligațiilor fiscale și a rezultatului

Partajarea capitalului către proprietari

Profit Dt 351 Ct 333

Pierdere Dt 333 Ct 351

LAZARI Liliana dr., conf. univ.,

Operatiunea Formula contabilă

e) Decontarea profitului net din lichidare Dt 333 Ct 536, cu reținerea Dt 536

a)Dacă agentul economic efectuează plăţi în

LAZARI Liliana dr., conf. univ.,

You might also like