P rof.

Fernando Mattos

ICMS
Imposto sobre operações relativas à
circulação de mercadorias e sobre
prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicação, ainda que as
operações e as prestações se iniciem
no exterior.

Art. 155, II e § 2°, CF

CONSTITUIÇÃO FEDERAL
ATRIBUI A COMPETÊNCIA PARA
INSTITUIR CONTRIBUIÇÕES.

NORMA LEGAL
DE ESTADOS OU
DF INSTITUI O
ICMS
 IMPOSTO INDIRETO
Transferência do encargo financeiro

Contribuinte Contribuinte
legal de fato

Produto – R$ 820,00
ICMS – R$ 180,00
Total – R$ 1.000,00

Não Cumulatividade
ICMS – 10%

Apropriação do Crédito

Produto – R$ 1.000,00 Produto – R$ 1.300,00

Não há ICMS Débito – R$ 130,00
Crédito – zero
ICMS – R$ 130,00
Anulação do Crédito

Produto – R$ 1.000,00 Produto – R$ 1.300,00

ICMS – R$ 100,00 Débito – zero
Crédito – anulado
ICMS – zero

ICMS ISENÇÃO ICMS

10% 10%

ICMS Débito: ////// Débito: R$ 170

R$ 100 Crédito: ////// Crédito: R$ 100
ICMS: ////// ICMS: R$ 70

Art. 155, § 2º, CF – O imposto previsto no

inciso II atenderá ao seguinte:

III – poderá ser seletivo, em função da

essencialidade das mercadorias e dos
serviços;

Quanto mais Menor

essencial a será a
mercadoria alíquota
 ALÍQUOTAS INICIATIVA APROVAÇÃO
O
SENADO Interestaduais Presidente da Maioria
TEM QUE
FIXAR !
e República ou absoluta do
de exportação 1/3 do Senado Senado
É
FACULTADO
Internas 1/3 Maioria AO SENADO
mínimas do Senado absoluta do FIXAR!
Senado
Internas Maioria 2/3
máximas absoluta do do Senado
Senado

Alíquotas
• Internas – 17% em geral;
• Interestadual:
• 4%
• 7%
• 12%

Operações que destinem

bens a consumidor final
localizado em outro
Estado, quando o
destinatário for
SP contribuinte do imposto. MG

A saída é tributada pela alíquota interestadual

A entrada é tributada pelo diferencial entre a
alíquota interna e a interestadual
 DIREITO TRIUTÁRIO P rof. Fernando Cesar a

Operações que destinem

bens a consumidor final
localizado em outro
Estado, quando o
destinatário não for
SP contribuinte do imposto. MG

A saída é tributada pela alíquota interna

A entrada não é tributada pelo ICMS.

Operações que destinem

bens a outro Estado,
destinados à
comercialização ou
industrialização .
SP MG

A saída é tributada pela alíquota interestadual.

A entrada não é tributada pelo ICMS, uma vez
que a saída será tributada posteriormente.

Prestações entre estados

de serviços de transporte
ou comunicação que não
estejam sujeitas a
operação subseqüente,
SP quando o usuário for MG
contribuinte do imposto.

O início é tributado pela alíquota interestadual.

O recebimento é tributado pelo diferencial
entre a alíquota interna e a interestadual
 Operações que
destinem a outros
estados energia elétrica
e lubrificantes e
combustíveis derivados
de petróleo destinados
SP à comercialização ou à MG
industrialização .
A saída não é tributada por ser imune.

Não há incidência na entrada, havendo

posteriormente na saída, desde que interna.

Operações que destinem a

outros estados energia
elétrica e lubrificantes e
combustíveis derivados de
petróleo para consumidor
SP final, contribuinte ou não MG
do ICMS.

A saída não é tributada por ser imune.

A entrada é tributada pelo estado de destino,

pela alíquota interna.

Operações que destinem a

outros estados gás natural e
seus derivados, e
lubrificantes e combustíveis
não derivados de petróleo
SP para consumidor final MG
contribuinte do ICMS.

A saída é tributada pela alíquota interestadual.

A entrada é tributada pelo diferencial entre a

alíquota interna e a interestadual.
 DIREITO TRIUTÁRIO P rof. Fernando Cesar a

Operações que destinem a

outros estados gás natural e
seus derivados, e
lubrificantes e combustíveis
não derivados de petróleo
SP para consumidor final não MG
contribuinte do ICMS.
.
A saída é tributada pela alíquota interna

A entrada não é tributada pelo ICMS.

DIREITO TRIBUTÁRIO P rof. Fernando Cesar a

Art. 155, § 2º, IX, CF – O ICMS incidirá

também:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria
importados do exterior por pessoa física ou
jurídica, ainda que não seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade, assim como sobre o serviço
prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domicílio ou o
estabelecimento do destinatário da
mercadoria, bem ou serviço;

Art. 155, § 2º, CF – O imposto previsto

no inciso II, atenderá ao seguinte:
XII - cabe à lei complementar:
(…)
i) fixar a base de cálculo, de modo que o
montante do imposto a integre, também na
importação do exterior de bem, mercadoria ou
serviço.
 Caso Prático

• O Sr. Carlos importou algumas mercadorias,

conforme parte da documentação a seguir.
Calcule o ICMS devido na importação,
admitindo o dólar com a cotação de R$2,00 .
 Cálculo do ICMS

Frete R$ 3.000,00
Seguro R$ 1.000,00
Mercadoria R$ 40.000,00
II R$ 16.000,00
IPI R$ 4.000,00
COFINS R$ 1.200,00
PIS R$ 600,00
Taxas Aduaneiras R$ 1.200,00
TOTAL R$ 67.000,00

Inclusão do ICMS R$ 67.000,00

17% (1-0,17)

BC Importação R$ 80.722,89

ICMS 17% R$ 13.722,89

Alíquota Efetiva 20,5%

Art. 155, § 2º, IX, CF – O ICMS

incidirá também:
(...)
b) sobre o valor total da operação, quando
mercadorias forem fornecidas com serviços
não compreendidos na competência
tributária dos Municípios;
 DIREITO TIBUTÁRIO

Serviço previsto na lista da ISS sobre o

LC 116/03, sem ressalva que serviço e
permita a cobrança de ICMS mercadoria.
ISS sobre o
Serviço previsto na lista do
LC 116/03, com ressalva que serviço e ICMS
permita a cobrança de ICMS sobre a
mercadoria.

Serviço não previsto na lista ICMS sobre o

de serviços da LC 116/03 serviço e
mercadoria.

DIREITO TRIBUTÁRIO P rof. Fernando Cesar a

Art. 155, § 2º, CF – O imposto previsto no

inciso II, atenderá ao seguinte:
XI - não compreenderá, em sua base de
cálculo, o montante do imposto sobre produtos
industrializados, quando a operação, realizada
entre contribuintes e relativa a produto
destinado à industrialização ou à
comercialização, configure fato gerador dos
dois impostos;
 ARMAZENAGEM
DEPÓSITO FECHADO E ARMAZEM GERAL

Remess: ARMAZÉM/DEPÓSIT
a - Suspenso O
IPI
ICMS - Não-
incidência

Remessa
Física
Retorno Simbólico :
EMPRESA IPI - Suspenso
ICMS - Não-incidência

Venda de Mercadoria:
D - IPI COMERCIANTE
D - ICMS
Saída Simbólica de
mercadoria

INCIDÊNCIA E
NÃO
INCIDÊNCIA

MOMENTO LOCAL
DA ICMS DA
OCORRÊNCIA OCORRÊNCIA

CÁLCULO
DO
TRIBUTO
 DIREITO TRIBUTÁRIO P rof. Fernando Cesar a

LC 87/96
Art. 4º, - Contribuinte é qualquer pessoa,
física ou jurídica, que realize, com
habitualidade ou em volume que
caracterize intuito comercial, operações de
circulação de mercadoria ou
prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicação, ainda que as operações e as
prestações se iniciem no exterior.

Mercadoria
Matéria Serviço de
para
prima transporte
revenda

Bem para Serviço de

ativo comunica-
permanente ção

Material de
Energia
uso ou
Elétrica
consumo

Valor das operações

tributadas mais as
destinadas ao exterior e as
relativas à saída de papel
destinado à impressão de
Valor do livros, jornais e periódicos
ICMS da 1 do mês
nota de X 48 X Valor total das
entrada operações do
mês
Art. 33. Na aplicação do art. 20
observar-se-á o seguinte:
I - somente darão direito de crédito as
mercadorias destinadas ao uso ou
consumo do estabelecimento, nele
entradas a partir de 1º de janeiro de
2020; (Redação dada pela Lcp nº 138, de 2010)