DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, GUIA DE ORIENTACION MH.UVL_DGII/006.002/2022, [ASUNTO: Uneamientos para facitar el célculo det precio de los combustibles su documentacion, en Vitus de los Decretos Legisatvos Nos. 307,308 y 321 relatvos en su orden, ala suspension temporal en ta aplicacion de 2 Contribucién Especial para. la Estabilzacin de las Tas del Servicio de Tansporte Pubic de Pasaleros de Tipo Colectvo y Masi, del cargo para integra a Cuenta Especial de Fstablzacion y Fomento Econdmico y reduccion de la ts del Inmpuasta ala Transferencia de Bienes Muebles y ala Presiacion de Servicios 1 RETO La presente Gula tiene por objetivo facitar el calcula del precio de los combustibles y la documentacion que al efecto corresponde emitir y entregar, como resultado de la ‘suspension de la aplicacion dat cobro de Ios tributes contemplados en el Decreto- Ley No. 762, de fecha 24 de jullo de 1981, publicado en el Diario Oficial No. 150, Tomo No. 272. de fecha 18 de agosto dal mismo ao. y la Contribucion Especial requlads en el Decreto Legislativo No, 257, de fecha 22 de diciembre de 2021, publicado en el Diario Oficial No. 245, ‘Tomo No, 433, de fecha 23 del mismo mes y aff, asl como de la reduccién de la tasa de! Impuesto 8 la Transferencia de Bienes y ala Prestaci6n de Servicios, contenido en el Decreto Legislativo No, 296, de fecha 24 de julio de 1992, publcado en el Diario Oficial No. 145, Tomo No. 316, de fecha 31 del mismo mes y afo, 1. FUNDAMENTO LEGAL £Ltundamento legal de esta Gula se encuentra en las disposiciones legaes y administrativas siguientes a) Aticulos 1, 5,4 y 6 literal d) de la Ley Orgénica de la Direccién General de Impuestos Inernos: by Aniculos 1,2, 22,23 lteral J, 27, 107 y 114 del Codigo Tributario, ©) Aticulos 4, 6,7, 47, 48, 54 y 51 letra d) de a Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles ya la Prestacion de Servicios 1) Aticulo 26 de la Ley del Fondo de Conservacion Via €) Decreto Legislative No. 307, de fecha 13 de marzo de 2022, publicado en el Diario OficialNo. 51, Tomo No. 434 de la misma fecha, que suspende por tres meses la apicacién de la Contrioucién Especial para la Estabil2acién de las Taras del Servicio de Transporte Pablo de Pasajeros de Tipo Colectivo y Masivo (COTRANS! 1 Decreto Legislative No. 308, de fecha 13 de marzo de 2022, publicado en el Diario Oficial No. St, Tomo No. 434 de la misma fecha, que suspende por tres meses la aplicacion del ‘cargo para integra i Cuenta Especial de Establizacién y Fornento Econeémico (FEFE) Decteto Legislatvo No. 321, de fecha 22 de marzo de 2022, publicado en et Diario Oficial No. 58, Torno No. 434 del mismo dia, mes yao, que establece Disposiciones Transtorias Felatvas ala Reduccidn de Tasas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebies 2 la Prestacion de Servicios Aplicables a los Combustibes; Q 1) Antculos 2 y 3 dela Ley de Impuesto Especial sobre Combustible 1 Acuerdo No. 1684, de fecha 17 de diciembre de 2014, publicado en el Diario Oficial No, 236, Tomo No. 405 del mismo mes y aff: que contiene la metodologia para el calculo dl precio de referencia internacional del bart de petrOleo: y |) Guia de Orientacion 2G-001/2015, de fecha 16 de enero de 2015, emitida por la Direccién General de Impuestos internos, que trata sobre la aplicacién del Impuesto Especial sobre Combustibles 1) II AMBITO DE APLICACION Estas disposiciones serén aplcables a los importadores refinadores de gasohol. diesel ‘gasolinas 0 sus mezclas con otros carburantes; también es aplicable @ aquellos suletos que distrbuyen los citados combustibles, en estaciones de servicio. IV. DEL CUMPLIMIENTO DEL DECRETO Los importadores © refinadores de gasohol diesel, gasolinas © sus mezclas con otros ‘carburantes ai comma, los sujetos que distribuyen los citados combustibles en estaciones de servicio, al estar obligados al estricto cumplimiento de las tasas prevstas en el Decreto Legislavo No. 321, deberdn adoptar las medidas pertinentes y nacesarias en sus ssternas de facturacién, para que los efectos de las reducciones en las tasas del VA, sean efectvas desde su vigencia, en la disminucién de precios de los hidrocarburos, de tal forma que, en ningun ‘caso se dejen de aplicar las reducciones en los mismo. Alos propésitos de lo anterior, como medida emergente, los contrbuyentes podtian utlizat la aplcacién de descuentos configurados en sus sistemas informatices, equivalentes al rmonto de la reduccién de la tasa del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles a la Prestacién de Servicios, mientras se completan las madificaciones de la configuracion de tasas en sus sistemas, lo que deberé documentar y comprobar el contribuyente, 2Con el objetivo de garantizar la disminucién de precios de los hidrocarbures, la Direccién General de Impuestos Intemos, verificaré la correcta aplicacion de las tacas reducidas, deblendo considerar el sujeto pasivo para tal efecto, la utlizacion de dos © més decimales en sus ssternas de facturacion, Lo anterior, sin perjuicio de las facultades de fiscalizacion y sancionatorias de ta ‘Administracion Tributaia Vv. CONTENIDO 1. La suspensién del cobro de los tibutos del COTRANS y FEFE, se efectuard durante la vigencia de los efectos de os Decretos Legislatoss Numeros 307 y 308, ambos de fecha 13 de marzo de 2022 2. La aplicacién de las tasas reducidas del Impuesto 8 la Transferencia de Bienes Muebles y 2 la Prestacién de Servicios, se realizar a parti del 23 de marzo al 4 de abril de 2022, ‘ambas fechas inclusive, conforme a lo dispuesto en articuo 1 del Decreto Legislative Numero 321. 3. Calculo de os tributos que inciden en el precio de los combustibies, jemplos practicos. Datos necesaros: 8) Fl precio de referencia del combustible al consuridor final. contenido en el Acuerdo ertido por el Ministerio de Economia (MINEC} publicado en el Diario Oficial que es 1a base imponible para el Impuesto Especial a los Combustibles para el trimestre; )_Elprecio de referencia interacional del bati de petroleo determinado porel MINE, Conforme ala metodologiaestablecida por el mismo a través del Acuerdo No. 1634, de fecha 17 de diciembre de 2014, que sive de base pasa determinar la tasa impositva a apicar. ©) Calcular el impuesto Especial sobre los Combustibles de acuerdo ala Ley que regula el citado impuesto y a lo establacido en la Gula de Orientacién DG-001/2015, de fecha 16 de enero de 2015, emit por ls Dreccion General de Impuestos Internos. 9) Para efectos iustrativos del ejemplo prictico, se consideraré que el precio de referencia del barilde petréleo publicado por el MINEC paral fecha de la operacién sera de US$ 113.80, por lo que corresponderla apicar a tasa alicucta impositva del 0.00%; lo que implica que no hay impuesto que aplcar. ©) Para efectos iustrativos de la venta del importador al concesionatio de gasolina, se considera una venta de 1,000 galones de gasolina superior, realzada el 28 de marzo de 2022fh Para efectos itustrativs de la venta del concesionatio a un consumidor, se considera la venta de 5 galones de gasolina superior, realizada el 24 de marzo de 2022. 4] La tasa reducida det IVA aplicable a la gasolina superior es de 475%. Si el tipo de ‘combustible fuera gasolina reguiar 0 diese bajo en azure, la tasa reducita seria, de S%y 175%, respectivamerte. 3.1 Calculos de la venta de gasolina superior del importador al concesionario, Venta entre contribuyentes al VA: ‘+ Para propésitos ilustrativos, se parte del supuesto que el precio de venta unitaio ‘actual de gasolina superior en zona central en las operaciones entre el importador y el coneesionario, es de § 4.44 con todos los tibutos, valor sin los efectos de las medidas de los Decratos de suspersién y reduccién, No contiene IEC por no ser apiicable, ya que el precio de bari de petidleo es superior a US$ 70.00, + El precio de venta unitaio sin os tributos por galén de combustibles, se determina de la siguiente manera Precio de Venta Total (con todos los tibulos incluidos) Saat FEF S046 IVA FEFE S002 1) COTRANS, 3010 Precio de Venta con FOVIALE WA 3416 )FOVIAL $020 Pretio con VA S336 6) NALS S046 Precio de Venta sin TBS 3350 +E Precio de Venta Total (con trbutos incluidos) para la operacién antetior, como: resultado de (a vigencia de los Decretos de Suspension del FEFE Y COTRANS y de reduceién del VA, sera Precio de Venta sin Tibutos 3350 + VA (Tasa reducida del 4.75%) Some + FOVIAL S020 Precio de Venta Toul S387 PF OSS 016025Eimportador cobratia lo siguiente al concesionaro: Comrade 1000 Galas on un pracio de vata sin vt de USS 50 73505 DE CACO CONMROUANTE concerto vyavones DE CREDITO FISCAL se mponise 3 _sso000 [a GEESE THI Gates - OFF res TEP ss SSO OKT ARES arena i Comprotarie de rete Fecat eye Ruston de Toa on Woe Toba ser incorperado en los documentos 3.2 Caleulos de la venta de gasolina superior del concesionario al consumider Venta al consuridor Final: + El precio de mercado actual de venta por galén de gasolina superior en la zona Central con todos los tributos es de $ 4.91, valor sin los efectos de las medidas de las Decretos de suspension y reduccién, No contiene IEC por no ser aplcable, bao os supuestos de precio de bart de petréleo superior a USS 70.00. + El precio de venta unttatio in los tbutos de IEC, FEFE, COTRANS. FOVIAL e VA se calcula de la manera siguiente: Precio de Venta Total (con todos los tibutos ineluldos) S435 ()_ FEFE. “5016 (GWAR “S002 ( COTRANS, $010 Precio de Venta con FOVIAL © IVA $463 ( FOVIAL “$0.20 Precio con WA 54s VAL, “S$ Ost Precio de Venta sin Tibutos 3392 El precio de venta total (con tributos incluidos) para la operacion antefior, como resultado de la vigencia de los Decretos de Suspension y reduccién det IVA seria el siguiente: Precio de Venta sin Tibutos SiS “+ WA (Tasa reducida del 475%), S019 77 + FOVIAL S020 Precio de Vania Toad Sasi (701862Elconcesionati (propietaro de la gasolinera) cobraria al consumior lo siguiente ‘Compre de 5 Gores con un preci de vata in tibtos de USE 3.92 apa nce FAS05 DE CHLGULO COMPROBANTE DE CREEATO FISCAL Base rreonibe $1560 [1 USS $92x5 Golones - USS N60 WA Rewveigo 473% S093 [2 USSI050xWWA de 475% = 55 O9F FowAL $100 [3 ussoz0 Sumo ‘Anexo 2, Formato de factura 8 Consumigor Fr lave Wastacin de Ts Torr era aoe \Seberd ser incorporade en os documentos. Sila eperacion se documentara con tquete de méquina registrador, el deta en el cuerpo del documento, seta de igual manera que pare eleaso de a facta. En los documentos legates prelmpresos, que se emitan por las operaciones de venta de combustibles se consignaré casila del valor del COTRANS con cero valores Indicando que se no ha efectuado cobra algune por dicho concepto. Los sujetos pasivos, debersn garantizar que sus sisternas estan programados para determinar los precios con tasas reducidas, de tal manera que no recarguen los valores de FEFE y COTRANS, ademas se calcule la tasa del IVA correspondiente para cada tipo de combustible. Los importadores,refinadores y dstrisuidores de combustibles, deberin incr en ta eclaracién de IVA. durante los petiodos que se encuentre vigente el Decreto Legislative nimero 321 as operaciones clasficadas de acuerdo alas tasas imposttvas 8 las que fueron afectas. La Administracion Tributaria, pondé a disposicién el respectvo formula. En virtud de lo establecido en los Decretos Legslativos Numeros 307 y 308 antes relacionados, a partir de su vigencia ya no puede cobrarse (os tbutos de COTRANS yy FEFE, por lo que para aquellos sujetos pasives que posean invertarios que al "momento de su adquisicién hayan pagado tales tributes, no deberén recargario a los Cconsumidores finales, en cuyo caso, los valores por dichos conceptas, se llevaran al gasto deducible para fines del Impuesto sobre la Renta, por considerarse a éstos, efectos de las presentes disposiciones, necesarios para la conservacién dela fuente {de acuerdo ao dispuesto en aticulos 28 y 29 numeral] de a Ley de Impuesta sobre la Renta, io que debers comprobar el sujeto pasivo, para los efectos tributarios. El benefcio trlbutarlo que se obtiene producto de la aplicacién det régimen legal temporal cuya aplicacién se trata en la presenta Guia, corresponde a $0.28 por galén de combustible, compuesto por a suma de los valores de siguientes: $ 0.16 de FEFE § 0.10 de COTRANS y $ 0.02 de efecto de IVA sobre el FEFE, ms la dsminucion de IVA que resulte de la aplicacién de la tasa reducida de dicho imauesto a la base immponibleVI. ALCANCE DE LA GUIA Las disposiciones administrativas contenidas en esta Gula, constituyen otlentacién para el ‘cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias y cualquier situacion relacionada con la materia y que no esta comprendisa en la misma, podra consultarse a la Adrministracion Trioutaria, contorme a lo alspuesto en el artculo 26 del Cédigo Tributario, Lo aispuesto en esta Gua, es sin perjuicio del ejerccio de las facultades de fscalizacion de la Admiristracion Trioutara VIL. VIGENCIA La presente guia estarS vigente a partir de la fecha de su emisién. San Salvador, 23 de marzo de 2022. <= LY =S- ; Director Ggneral Direccién General de Irhouestos Interns[ANEXOS ALA GUIADE ORENTACION MHLUVLDGWo06.002/2022 MODELOS DE FORMULARIOS [ANEXO N® x: FORMATO DE COMPROBANTE DE CREDITO FISCAL (ILUSTRATIVO) 3500.00, Watinnanmarse) 13 025 ANEXON? 2: FORMATO DEFACTURA A CONSUMIDOR FINAL (LUSTRATIVO) (Galones de Gasona Supeter VENTA EXENTAS