DESCRICAO Apresentagao das bases conceituais da Estratégia e seus desdobramentos. Valor agregado e valor percebido pelo cliente. O controle de gestdo sob a ética de principios norteadores do desempenho (4Es). A auditoria e suas particularidades. PROPOSITO Compreender a conexo existente entre a Estratégia e a Auditoria, com destaque para a auditoria operacional, que é um dos instrumentos de controle de gestdo e melhoria de desempenho, e sua contribuicéo para uma melhor visdo sistémica da organizagao, além da relevancia das atividades de auditoria para a entrega de valor aos clientes de uma organizacao. OBJETIVOSMODULO 1 Descrever a relagdo entre estratégia e seu desdobramento em planos organi: atividades de auditoria para controle de gestéo MODULO 2 Descrever as caracteristicas da auditoria contabil e da auditoria operacional MODULO 3 Identificar as principais caracteristicas da auditoria operacional MODULO 4 ‘Comparar as auditorias interna e externa nas organizagdes INTRODUGAO Neste tema, conheceremos varios pontos que permeiam a auditoria operacional. Faremos, inicialmente, uma apresentagao das bases conceituais da Estratégia e as diversas formas de planejamento (estratégico, tatico e operacional), relacionando-as com o controle de gestao, dentro do ciclo PDCA, Veremos, também, a diferenga entre o valor agregado e o valor percebido pelo cliente. Nesse contexto geral, conheceremos o conceito de governanga, que direciona as ages de gestdo e controlada por principios norteadores do desempenho (eficiéncia, eficacia, efetividade e economicidade).Para maior efetividade do controle de gestao, a auditoria se posiciona como um dos seus instrumentos mais relevantes, com diversas modalidades, que serao apresentadas de forma resumida, Dentre elas, a auditoria contabil e a auditoria operacional destacam-se como as mais utilizadas nas organizagées. Vocé conhecera essas modalidades com suas respectivas diferengas. De forma complementar, serdo apresentadas as caracteristicas especificas das auditorias operacional e de conformidade, com apresentagao de pontos de confluéncia, os principios que regem as auditorias, ¢ as formas de realizagdio de auditorias: por meios das auditorias interna, externa ou independente, com suas respectivas particularidades. MODULO 1 © Descrever a relagao entre Estratégia e seu desdobramento em planos organizacionais com as atividades de auditoria para controle de gestao A ESTRATEGIA DE UMA ORGANIZAGAO Apresentaremos brevemente a Estratégia da organizagao e sua operacionalizagao, para melhor compreenséo do contexto de gestdo em que se insere a Auditoria. ORIGEM DO TERMO “ESTRATEGIA” Esta terminologia é proveniente da lingua grega, a partir da jungao dos termos stratos e agos, que significam multidao e chefia, respectivamente. © SAIBA MAISOriginalmente, estratégia era um conceito relacionado a lideranga de um grupo de pessoas envolvidas em uma batalha, que seguiam as determinagdes de seu comandante. A partir dessa origem histérica, seu significado ampliou-se, contemplando, atualmente, em suas diversas abordagens, métodos ou agdes planejadas e executadas para alcangar resultados. Esse conceito é usado nas organizagées puiblicas e privadas para maior eficiéncia na aplicagao de recursos e para atender aos objetivos organizacionais. DEFINIGAO DE ESTRATEGIA A estratégia define diretrizes para formulagao de iniciativas e processos organizacionais que contribuem para que a empresa atenda a sua missdo, que ¢ a finalidade de sua existéncia, com foco no alcance do cenério definido na visao de futuro, ou seja, aonde a organizagao quer chegar em um cenério de médio e longo prazo. Vamos contextualizar esses conceitos por meio de um exemplo pratico, conforme observamos a figura a seguir: Missao Visao ‘Onde a organizacao quer chegar: Finalidade de sua existéncia: Destacar-se em um prazo de 5 Fornecer refeigdes de [Bilin anos como empresa sustentavel qualidade com rapidez no segmento de comida japonesa Presente Futuro Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pessoa @ Figura 1 — Estratégia da Empresa Tokyo. A Estratégia dessa organizagao, para atender sua missao e visdo, poderia comportar as seguintes diretrizes: Aprimoramento da cadeia de suprimentos; Contratagées e aquisigdes diretas com o fornecedor de matéria-prima;Promogao de praticas sustentaveis; OPERACIONALIZAGAO DA ESTRATEGIA A operacionalizacao da estratégia de uma organizagdo é efetivada por meio de gerenciamento de projetos e processos de trabalho que entregam produtos e servigos aos seus clientes, conforme observamos na figura a seguir. Gerenciamento Gerenciamento de Projetos de Processos \ An A Produtos / Servigos Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pesséa @ Figura 2— Operacionalizagao da estratégia. Vamos entender alguns conceitos: PROJETOS Referem-se a um conjunto de atividades interligadas entre si, com inicio e término definido, como, por exemplo, a campanha publicitéria de divulgagao de um novo perfume ou a implementagao de um sistema de informagdo dentro da organizagao.PROCESSOS DE TRABALHO Tratam de atividades desenvolvidas para entrega de produtos e servigos repetitivos. A venda de calgados em uma loja de departamentos é um exemplo de proceso. Outro exemplo é o cadastramento de clientes de uma empresa financeira PLANEJAMENTO E CONTROLE ORGANIZACIONAL O planejamento organizacional é um conjunto de atividades desenvolvidas por todos os membros de uma organizagao para que sejam alcangados seus objetivos, com maior eficiéncia na aplicagao de recursos. A eficacia de resultados depende de um monitoramento continuo e de agées corretivas para que se modifique 0 curso da agao em caso de falha de planejamento ou de execugao. O planejamento organizacional é composto e classificado de trés formas, conforme observamos a seguirLongo prazo Planejamento Médio prazo Titico Planejamento Curto prazo Operacional Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pesséa @ Figura 3 - Planejamento Organizacional. Agora, vamos entender melhor 0 papel de cada um dentro de uma organizacao: PLANEJAMENTO ESTRATEGICO PLANEJAMENTO TATICO PLANEJAMENTO OPERACIONAL PLANEJAMENTO ESTRATEGICO planejamento estratégico de uma organizacdo estabelece objetivos organizacionais de longo prazo para atender sua missao e visdo de futuro, a partir da andlise de suas forgas e fraquezas, diante das ameagas e das oportunidades que 0 cenério externo pode apresentar. Este planejamento tem como principal entrega o plano estratégico. PLANEJAMENTO TATICOplanejamento tatico, por sua vez, define normas, procedimentos e regras de negécios, que conjugadas com a alocagao de recursos técnicos, materiais e financeiros, dentre outros, oferece condigdes para que seja operacionalizado 0 que foi definido no plano estratégico. Sua principal entrega é o plano tatico. PLANEJAMENTO OPERACIONAL Por fim, 0 planejamento operacional trata da execugao de processos organizacionais, com base no que foi estipulado no plano tatico, contribuindo, dessa forma, para o alinhamento de agées as diretrizes estratégicas. Tem como entrega o plano operacional planejamento organizacional 6 composto de atividades do plano estratégico, do plano tatico ¢ plano operacional, que, por sua vez, compéem o ciclo estratégico de uma organizagao. Para que as atividades de planejamento e execugao sejam bem-sucedidas, com entrega de produtos e servigos de acordo com os requisitos definidos, dentro do prazo, a organizagao deve desenvolver atividades de controle e monitoramento para que possiveis falhas de planejamento ou execugao sejam corrigidas. Nesse contexto, 0 controle de gestao contempla a execugao de atividades de controle e monitoramento nas trés formas de planejamento apresentadas. Portanto, uma organizagao pode efetuar mudangas de rumo no nivel estratégico, tatico ou operacional, caso seja necessario. © conjunto de etapas compostas por atividades de planejamento, execugao, monitoramento e ago corretiva ficou conhecido como ciclo PDGA, gracas aos esforgos de pesquisas e disseminagao empreendidos por Edward Deming, pesquisador norte-americano considerado referéncia na rea de qualidade. Esse instrumento foi aplicado, inicialmente, na melhoria da qualidade de produtos, mas pode ser aplicado em todas as formas de planejamento organizacional.Controle Desdobramento de Gestao da Estratégia % % 2 Oy ee Cy & Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pesséa @ Figura 4 — Ciclo Estratégico - PDCA O ciclo estratégico, composto pelas fases de formulacao do plano estratégico, desdobramento ‘em gerenciamento de projetos e processos organizacionais, controle de gestdo e ages de melhorias encontra-se representado na figura Vamos entender essas fases: ©Imagem: Shutterstock.com DEFINIGAO DA ESTRATEGIA E a etapa em que é desenvolvido o plano estratégico da organizagao. DESDOBRAMENTO DA ESTRATEGIA Consiste no planejamento e execugao de projetos e processos organizacionais que estejam alinhados a estratégiaImagem: Shutterstock.com © Imagem: Shutterstock.comCONTROLE DE GESTAO Nesta etapa, so monitorados 0 planejamento e execugdo dos projetos e processos, para fins de corregdo de agées durante a execugao. De modo complementar, a auditoria, de forma sistematica e permanente, avalia os resultados dos projetos e processos para apresentar recomendagées. MELHORIAS Com base nas recomendagées da auditoria e dos resultados alcangados, os gestores desenvolvem iniciativas de melhorias. Imagem: Shutterstock.com ©VALOR AGREGADO E DESEMPENHO COM FOCO NO CLIENTE © planejamento organizacional tem como objetivo a entrega de produtos e servicos que atendam as necessidades e expectativas dos clientes. Com base nesse planejamento, a organizacao apresenta resultados com valor agregado, que podem ter valor percebido diferente. Quais seriam as diferencas dessas duas abordagens de valor? VALOR AGREGADO Este conceito remete aos gastos decorrentes de custos e despesas na linha de producdo, beneficios oferecidos, acrescidos da margem de lucro do fornecedor de produtos e servigos. Dessa forma, a organizagao planeja estabelecer um patamar de valor agregado a partir do conjunto de gastos que o cliente terd para dispor daquele produto ou servigo que, todavia, pode no corresponder as expectativas do cliente Em diversas situagées, ponderamos que um produto € muito caro, isto é, nao vale a pena pagar aquela quantia. Ou nos deparamos com um produto com prego muito abaixo do que esperavamos. Nas duas situagées, em tese, o valor agregado pela organizagao nao encontra respaldo no primeiro momento da verdade, em que o cliente vislumbra o produto almejado VALOR PERCEBIDO valor percebido, por sua vez, refere-se a percepgao de valor do cliente, Nesta condigao, 0 cliente tem a percepgao de que 0 gasto que ele terd na aquisigéo daquele produto compensa o que se paga. Assim, temos a aplicacao do conceito de valor percebido, que é feito pelo cliente. Obviamente, essa percepgdo de valor varia de pessoa para pessoa e depende também dos esforgos da organizagao em atender seu segmento de clientes, Na busca pela maior lucratividade, a organizagao precisa ter foco no cliente, para identificar suas demandas, em detrimento do foco no produto, que nem sempre contribui para que o planejamento do valor agregado resulte em valor percebido pelo cliente. GOVERNANGA E GESTAOAs organizagées devem atuar de acordo com o seu plano estratégico para atender as necessidades e expectativas de seus clientes, em relagdo a produtos e servigos com valor agregado. Entretanto, de que forma essas organizagées, ptiblicas ou privadas, podem ser direcionadas de forma a atender tais demandas? Por meio da governanga, que é uma forma de direcionar a gestao na selecdo de boas praticas que contribuam para a entrega de valor, respeitando-se os interesses das partes interessadas. Na concepgao do Instituto Brasileiro de Governanga Corporativa (2015), entidade sem fins lucrativos, “governanga corporativa 6 o sistema pelo qual as empresas e demais organizagées so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os relacionamentos entre sécios, conselho de administragao, diretoria, érgaos de fiscalizagao e controle, e demais partes interessadas’, De forma similar, a Administragdo Publica, por meio do Tribunal de Contas da Unido, que ¢ 0 érgao que exerce controle externo dos érgos e empresas publicas, incorporou o conceit de governanga na administragao publica como um conjunto de “mecanismos de lideranga, estratégia e controle postos em pratica para avaliar, direcionar e monitorar a atuagao da gestao, com vistas 4 condugao de politicas publicas e a prestagdo de servigos de interesse da sociedade”, ‘A governanga deve ser o fio condutor da gestao, por meio de agées de direcionamento, monitoramento e avaliagao que contribuem, mediante normativas, processos e estruturas organizacionais para a entrega de resultados para os seus clientes. Diante os conceitos apresentados, quais seriam as diferengas entre governanga e gestao?Elencamos as diferengas existentes entre esses dois conceitos no quadro a seguir: rrr Indica os caminhos é os instrumentos de Planeja, executa e controla a gestao. gestio. que deve ser feito. Executa o que deve ser feito. Voltada para definigao de diretrizes. Voltada para a ago. Ciclo PDCA (diretrizes). Ciclo PDCA (ages). > © Atengao! Para visualizagdo completa da tabela utilize a rolagem horizontal Quadro: Diferengas entre governanga e gestdo. Pedro Hikaru Oishi ‘A governanga define os rumos que devem ser seguidos na gestao, que, por sua vez, planeja, executa, monitora e executa agdes corretivas para a entrega de resultados e o atendimento das diretrizes definidas pela governanga. GESTAO E CONTROLE A gestéo da organizagao ¢ realizada com base nos planejamentos estratégico, tatico ¢ operacional, que seguem as diretrizes definidas pela governanca. Nesse contexto, devemos recordar que o ciclo PDCA se aplica as trés formas de planejamento, conforme figura abaixo:I Planejamento Estratégico [Bl Planejamento Titico Planejamento Operacional Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pesséa @ Figura 5 — Controle de gestao Dessa forma, a organizagao planeja, executa, monitora e efetua agées corretivas. O controle de gestao contempla as fases de monitoramento e agées corretivas para 0 alcance dos objetivos organizacionais. Ele visa assegurar que as atividades da organizagao sejam realizadas de acordo com os principios de: EFICIENCIA EFICACIA ECONOMICIDADE EFETIVIDADE EFICIENCIA A eficiéncia pode ser mensurada pela relagao existente entre as entregas de produtos e servigos, atendidos determinados requisitos de qualidade, e os recursos consumidos em sua produgao, em determinado espaco temporal.EFICACIA A eficdcia trata do alcance de um objetivo ou resultado almejado, em conformidade com 0 que foi planejado, dentro de determinade periods, independentemente dos recursos necessarios para a sua produgao. ECONOMICIDADE A economicidade refere-se 4 menor aplicagao de recursos financeiros, técnicos ou materiais, dentre outros, na execugao de uma atividade, dentro de padrées estabelecidos de qualidade. EFETIVIDADE © conceito de efetividade esta relacionado com o impacto da entrega de produtos e servicos em cenario de médio e longo prazo. Verifica-se se os resultados alcangados perduram ao longo do tempo. Quanto maior o tempo de vida Util, maior a efetividade do resultado apresentado. © controle de gestdo na organizacao pode ser realizado de duas formas: Monitoramento e agées corretivas durante a execugo de uma atividade, de acordo com 0 ciclo PDCA (gestao); Avaliagao do ciclo PDCA de um proceso organizacional apés sua execugao (auditoria). A FUNGAO DA AUDITORIA NA ORGANIZAGAOA FUNGAO DA AUDITORIA NA ORGANIZAGAO Neste video, o especialista Pedro Hikaru Oishi explicara e exemplificara a fungao da auditoria na organizagao Para assistir a um video D, sobre o assunto, acesse a ° vers&o online deste conteudo —o— ciclo POCA apresenta uma etapa de monitoramento de atividades que pode ser feito nas trés formas de planejamento organizacional. Nesta abordagem, a auditoria se insere como uma das atividades desenvolvidas para monitorar o planejamento e a execugao. Todavia, deve-se diferenciar 0 monitoramento de atividades, que ocorre durante a execugo da atividade, da fungao especifica da auditoria, executada de forma concomitante ou apés a execugao dosprocesses de trabalho sem interferir diretamente no alcance de resultados. Essa atuagao desvinculada da execugao da atividade privilegia a segregagao das fungdes de planejamento e execugao da fungaio de monitoramento especifico, proporcionado pela auditoria. @® COMENTARIO Essa segregagao é uma pratica salutar de gestéo para que determinada fungao nao seja impregnada pelo viés cognitivo de outra fungao. Assim, quem executa nao participa do controle e vice-versa. A auditoria se insere no ciclo PDCA para contribuir, de forma direta ou indireta, com o alcance de objetivos organizacionais, atendendo aos principios de eficiéncia, eficdcia, economicidade e efetividade. Para que sua colaboracdo traga melhores contribuigées, ndo deve participar de atos de gestao. A auditoria é um processo de trabalho organizacional de avaliagao sistematica das atividades desenvolvidas na organizagao para verificar se atendem ao que foi planejado. Sua origem etimolégica é explicada por duas vertentes: audire, do latim, que remete a audigao, e to audit, da lingua inglesa, que é traduzida como “examinar’, “avaliar”. = —_— oe OO (| f A auditoria tem 0 objetivo de aumentar o grau de confianga dos usuarios nas demonstragdes contabeis, nos relatérios financeiros e patrimoniais, atuando também na avaliagao de conformidade e desempenho da organizagao. Para o desenvolvimento de suas atividades, atua no que é chamado de objeto da auditoria, que consiste na coletanea de documentos, registros financeiros, contabeis e patrimoniais que dao legitimidade aos atos da administragao, de acordo com Franco e Marra (2011). Esse objeto é avaliado de acordo com eritérios preestabelecidos.A partir desses critérios, os auditores analisam e coletam evidéncias que so encontradas para embasar a construgao de suas conclusées e elaboragao do relatério de auditoria. A identificagao de evidéncias que sejam relevantes e confidveis ¢ denominada trabalho de asseguragao, que pode ser realizado de duas formas: ASSEGURAGAO RAZOAVEL ASSEGURAGAO LIMITADA ASSEGURAGAO RAZOAVEL Em um trabalho de asseguragao razoavel, o auditor analisa e aceita riscos de baixa probabilidade ou de baixo impacto para que nao haja grande comprometimento na confiabilidade dos resultados. ASSEGURAGAO LIMITADA No trabalho de asseguragao limitada, o auditor opta por aceitar um comprometimento maior dos resultados na confiabilidade dos mesmos, ao incorporar riscos maiores do que seriam aceitos no trabalho de asseguragdio razoavel, porém aceitaveis nas condigées especificas do trabalho de asseguracao TRABALHO DE ASSEGURAGAO O desenvolvimento dos trabalhos de asseguragao depende de requisitos preliminares, conforme disposto a seguir: Adequacao de responsabilidades das partes interessadas no trabalho; Adequagao de critérios e objeto de avaliagao;A atuago dos profissionais de auditoria em trabalhos de asseguragao é pautada pelas Normas Técnicas de Auditoria (NBC TA), conforme NBC TA Estrutura Conceitual, definida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). ‘As normas de asseguracdo encontram-se representadas na figura seguinte: Normas de Asseguracao Normas de Outros Trabalhos de Asseguracao (INBC TO) Imagem: Pedro Hikaru Oishi, adaptado da norma NBC TA Estrutura Conceitual do CFC. @ Figura 6 — Normas de asseguracao. MODALIDADES DE AUDITORIA As auditorias podem ser classificadas de diferentes formas. Contudo, apresentaremos uma classificagao baseada na seguinte abordagem:AUDITORIA POR TIPO DE ORGANIZAGAO Auditoria governamental, auditoria privada AUDITORIA PELA FORMA DE EXECUGAO Auditoria interna, auditoria externa. AUDITORIA PELA AMPLITUDE Auditoria geral, auditoria parcial. AUDITORIA POR MODALIDADE Auditoria contabil, auditoria financeira, auditoria operacional, auditoria de conformidade, auditoria tributaria, auditoria de sistemas. A atuagao das diversas modalidades de auditorias se insere no controle de gestao, juntamente com 0 monitoramento do gerenciamento de projetos e gerenciamento de processos, conforme observamos na figura a seguir. ntrole de Gestao Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pesséa @ Figura 7 — Controle de gest&o — modalidades de auditoria. Vamos entender mais detalhadamente cada uma dessas modalidades de auditorias:ER Foto: Shutterstock.com AUDITORIA GERAL A auditoria geral contempla a andlise e geragao de relatérios referentes a todos os elementos que compéem o patriménio da organizagao, incluindo-se o registro de todas as operagdes e as demonstragées contabeis. Foto: Shutterstock.com AUDITORIA PARCIAL E uma modalidade de auditoria em que nao sao analisadas todas as demonstragées contabeis, para fins especificos, como, por exemplo, analisar os custos de producao.Foto: Shutterstock,com AUDITORIA CONTABIL Esta modalidade de auditoria avalia os registros financeiros-contabeis, as demonstragdes contabeis e os controles internos da organizagao, Foto: Shutterstock.com AUDITORIA FINANCEIRA Tem o objetivo de avaliar as demonstragées financeiras, sob a ética da contabilidade, para apresentagao de relatério especifico.Foto: Shutterstock.com AUDITORIA OPERACIONAL Auditoria realizada nos processos organizacionais para averiguacao do grau de aderéncia aos principios de eficiéncia, eficdcia, economicidade ¢ efetividade, comparando 0 que foi planejado com 0 que foi executado, com o respectivo resultado em maos. Foto: Shutterstock.com AUDITORIA DE CONFORMIDADE Avalia o cumprimento de normas (legislagao, regulamentos, cédigos, dentre outros) que direcionam os processos organizacionais.Foto: Shutterstock.com AUDITORIA TRIBUTARIA Analisa os controles existentes no planejamento tributario da organizagao em relagéo a incidéncia nas operagées e nos bens patrimoniais. Foto: Shutterstock.com AUDITORIA EM SISTEMAS Auditoria realizada em sistemas de informagao que efetuam o processamento de transagées {automatizagao de processos organizacionais). Avalia-se, dessa forma, os controles internos destes processos, a seguranga da informagao e a qualidade e desempenho dos sistemas, quanto as dimensées de desempenho. VERIFICANDO O APRENDIZADO41. UMA ORGANIZAGAO DESENVOLVE DIRETRIZES ESTRATEGICAS QUE CONTRIBUEM PARA O ALCANCE DE SUA MISSAO E DE SUA VISAO. DE QUE FORMA ELA PODE OPERACIONALIZAR SUA ESTRATEGIA? A) Realizando gerenciamento de projetos e processos de trabalho que entregam produtos e servigos aos seus clientes. B) Analisando necessidades e expectativas de seus clientes. C) Desenvolvendo pesquisas de satisfagao do usudrio. D) Implementando controles internos. E) Redefinindo sua missao e visdo. 2. EM DETERMINADA ORGANIZAGAO FINANCEIRA, UM ASSISTENTE ADMINISTRATIVO TEVE A INCUMBENCIA DE RENEGOCIAR 50% DAS DIVIDAS DE CLIENTES DO EXERCICIO ANTERIOR. QUAL FOI O PRINCIPIO DE GESTAO A QUE ELE ATENDEU? A) Eficigncia. B) Eficacia C) Efetividade. D) Economicidade E) Relatividade. GABARITO 1. Uma organizagao desenvolve diretrizes estratégicas que contribuem para o alcance de sua missao e de sua visao. De que forma ela pode operacionalizar sua estratégia? Aalternativa "A" esta correta.A operacionalizacao da estratégia consiste no gerenciamento de projetos e processos de trabalho. 2. Em determinada organizacao financeira, um assistente administrative teve a incumbéncia de renegociar 50% das dividas de clientes do exercicio anterior. Qual foi o principio de gestao a que ele atendeu? Aalternativa "B " esta correta. A eficacia refere-se ao alcance de um determinado objetivo. MODULO 2 © Descrever as caracteristicas da auditoria contabil e da auditoria operacional AUDITORIA CONTABIL A auditoria contabil é uma das modalidades de auditoria apresentadas, conforme a figura 7, que tem o objetivo de analisar os registros contabeis decorrentes de atos e fatos administrativos para reduzir a probabilidade de ocorréncia de fraudes e erros nos sistemas contabeis ¢ financeiros. Sua atuagdo colabora para a identificagao de falhas nos controles internos.foco desta modalidade deve-se a necessidade de efetuar o diagnéstico de uma organizagéo quanto as questdes orgamentarias, financeiras e patrimoniais, apresentado sob a forma de parecer, que deve ser produzido de forma independente, O trabalho desenvolvido pelos auditores deve seguir as normas definidas pelo Conselho Federal de Contabilidade e, no que couber, a legislagao especifica. Esta modalidade é conduzida, comumente, por uma equipe de auditoria formada por membros da organizagao e denominada, nesta circunstancia, de auditoria interna. Os profissionais (auditores) que realizam esta modalidade de auditoria devem ter formagao de nivel superior em Ciéncias Contabeis e com registro regular no Conselho Regional de Contabilidade (CRC), existente em cada estado. @ COMENTARIO © auditado pode acompanhar todo 0 processo de auditoria. O contador responsavel por uma organizacao podera auxiliar na disponibilizagao de informagdes requeridas. Todavia, deve-se ressaltar que a analise contabil precisa ser efetivada pelo auditor, que deve ser imparcial no exercicio de suas atividades. A auditoria contabil ¢ aplicavel na administragao publica e na iniciativa privada, com regramentos especificos. A realizagao dessa auditoria permite a redugdo de falhas e erros nos registros contabeis e a identificago de situagdes em que possam existir suspeitas de verbas mal aplicadas, sugerindodesvios de finalidade. De posse do resultado, o auditado pode tomar providéncias para sanar problemas, quando for 0 caso, ou certificar-se de sua real situacao financeira, com respectivo desdobramento em registros contabeis legitimos. As fungdes contempladas pela Auditoria Contabil foram representadas na figura a seguir: EMT OE Mec] Le Apresentacao de Recomendagdes Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pesséa @ Figura 8 — Auditoria Contabil. AVALIAGAO DO PATRIMONIO A avaliagao das variagées patrimoniais é verificada nos registros e demonstragées contabeis, decorrentes de fatos administrativos, que correspondem a transagées que ocorrem dentro da organizagao com promogao de variagées qualitativas ou quantitativas no patriménio. Nesta avaliagdo, objetiva-se reduzir a probabilidade de ocorréncia de fraudes e erros nos registros ¢ demonstragées contabeis. A fraude é a alteragdo intencional dessas informagées. O erro, por sua vez, refere-se a langamento ou alteragao nao intencional de informagao baseada na interpretagao errénea de fatos administrativos, omissao ou langamento realizado por falta de atengao Verifica-se, também, a aderéncia do sistema contabil ao sistema financeiro da organizagao.Foto: Shutterstock.com AVALIAGAO DOS CONTROLES INTERNOS Os controles intemnos de uma organizagao, sob a ética contdbil, so processos de trabalho que visam a proteger o patriménio de fraudes ¢ erros. Nesse sentido, a auditoria contabil promove uma andlise e avaliagéo do desempenho desses controles, cuja responsabilidade de criagao manutengdo é da administragao, Esta avaliagao deve levar em consideragao os seguintes fatores, que impactam nos controles internos: Riscos nos processos; Estrutura organizacional; Fungées administrativas; Segregacao de fungdes; Complexidade dos processos organizacionais;Sistemas de informagao contabil. gerenciamento de controles internos, sob a ética de visdo sistémica da organizagao, contempla, além das informagées contabeis e financeiras, todas aquelas que impactam no alcance de objetivos estratégicos, operacionais, de conformidade e de divulgagao da organizacdo. Essas questées serao tratadas no proximo médulo. APRESENTAGAO DE RECOMENDAGOES Com base nas evidéncias encontradas no trabalho de auditoria, o auditor trabalha em suas conclusses, para apresentar recomendagées, isto 6, propostas de melhorias de processos organizacionais, no relatério de auditoria. As conclusées, baseadas na andlise realizada, sao expressas de forma objetiva, indicando que a avaliagao é sem ressalva, com ressalva ou abstendo-se de opiniao. Foto: Shutterstock.com A auditoria contabil traz contribuigdes para maior alcance de resultados na organizacao ao, conferir maior confiabilidade e transparéncia as informagées contabels, financeiras e referentes aos controles internos.LIMITAGOES Apesar de a auditoria contabil contribuir para o controle de gestao, de forma inequivoca, nao pode ser avaliada como um instrumento imune a falhas. Em determinadas situagées, a andlise das variagdes patrimoniais pode indicar diferengas entre © que foi definido e o que foi constatado, porém, nao possivel verificar as causas que ocasionaram essas diferengas. Constata-se um problema, sob a dtica contabil, todavia, sem que se vislumbre suas causas. Nesse tipo de situagao, a auditoria operacional é que poderd trazer contribuigdes para a organizacao, por avaliar o grau de atendimento aos principios de desempenho (4Es). AUDITORIA OPERACIONAL A auditoria operacional tem 0 objetivo de efetuar analise das informagées relativas as diretrizes estratégicas, aos projetos e processos organizacionais, sob a ética da eficiéneia, eficdcia, efetividade e economicidade (4Es), a partir do confronto de seus resultados com os objetivos definidos nos planos estratégico, tatico e operacional da organizagao Na auditoria operacional, o auditor analisa, também, os indicadores de desempenho e metas que estiverem definidos nos planos organizacionais. Deve-se ressaltar que os registros e as demonstragées contabeis nao fazem parte do escopo dessa modalidade de auditoria, © SAIBA MAIS A auditoria operacional ¢ originaria da expresso ‘performance audit’, adotada nos EUA e traduzida para “auditoria operacional’. Para alguns autores, é sindnimo de auditoria de desempenho e auditoria de gestdo. Ela nasceu da necessidade de prestar informagées mais detalhadas dos resultados apresentados por organizagées da administragao publica e da iniciativa privada, considerando-se as limitagdes existentes na auditoria realizada sob a ética de informagées financeiras.DIFERENGAS ENTRE AUDITORIA CONTABIL E AUDITORIA OPERACIONAL PRINCIPAIS DIFERENGAS ENTRE AUDITORIA CONTABIL E AUDITORIA OPERACIONAL Neste video, o especialista Pedro Hikaru Oishi explicara as diferengas entre auditoria contabil e auditoria operacionalPara assistir a um video D, sobre 0 assunto, acesse a Oo vers&o online deste conteudo. As modalidades auditoria contabil e auditoria operacional apresentam diferengas relevantes, conforme observamos a seguir: Peel OT eel rary Maior confianga nas Resultados apresentagées de Avaliacao do desempenho esperados variagées patrimoniais. Materialidade, . demonstragées contabeis Eficiéncia, eficacia, Foco de atuagao - , 7 e financeiras sem erros economicidade e efetividade. Corregao e prevengao de Contribuigéo Punigdo de falhas. falhas. Utilizagdo de boas praticas de Fonte de Normativas legais governanca e gestao para fins informagées de analise. Nao 6 sempre possivel a Responsabilidade _Individualizada. individualizagao. Critérios Definidos. Definidos e a serem definidosEspago temporal Relatorios Escopo de analise Evidéncias Normas adotadas Area de conhecimento do auditor Passado. Modelo padronizado, Demonstragées contabeis, financeiras e patrimoniais. Registros e documentos. Normas de diversas organizagoes. Contabilidade. durante a auditoria. Passado, presente e futuro Nao possui modelo padronizado. Estratégia, projetos e processos organizacionais com respectivos indicadores & metas. Diversas fontes. Normas definidas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Ciéncias sociais. ~ © Atengao! Para visualizagdo completa da tabela utilize a rolagem horizontal Quadro: Comparativo entre auditoria contabil e auditoria operacional Pedro Hikaru Oishi, adaptado do TCU (2020) e de ARAUJO (2001). Essas diferengas comprovam que existe um longo caminho a ser percorrido pelas organizagées publicas e privadas para que uma auditoria possa integrar a abordagem essencialmente quantitativa-contabil com a forma de atuagao da auditoria operacional, focada em resultados. Em sua origem, a auditoria operacional focou fortemente na abordagem de redugao de custos, © que, teoricamente, contribuiria para maior eficiéncia. Entretanto, tal conduta no analisava projetos de inovagées, que poderiam atender melhor As necessidades e expectativas de seusclientes. Nessa linha, sua atuagao apresentava similaridade com a auditoria contabil, que nao contempla questées diversas daquelas tratadas no Ambito patrimonial. «i ATENGAO Deve-se ressaltar que as modalidades auditoria contabil e auditoria operacional nao sao concorrentes, mas complementares ao atuarem sobre o mesmo objeto de andlise. A auditoria operacional tem seu espectro limitado pelo grau de maturidade da organizagao em relagao a adogao de boas praticas de governanga e gestdo. Ela atua de acordo com planejamento organizacional definido, que pode abarcar ou nao indicadores e metas de desempenho no gerenciamento de projetos e processos. VERIFICANDO O APRENDIZADO 1. A AUDITORIA CONTABIL E UMA DAS MODALIDADES MAIS UTILIZADAS NAS ORGANIZACOES POR SER A PIONEIRA. SUA ATUAGAO CONTRIBUI PARA A GESTAO DA ORGANIZAGAO. PREENCHA O TEXTO A SEGUIR: COM BASE NAS EVIDENCIAS ENCONTRADAS NO TRABALHO DE ____, O AUDITOR TRABALHA EM SUAS CONCLUSOES PARA APRESENTAR ___, ISTO E, PROPOSTAS DE ____, NO RELATORIO DE AUDITORIA. A) Asseguragao, evidéncias, elaboragao de demonstrativos contabeis. B) Gestao, relatérios, projetos. C) Auditoria, recomendagées, melhorias de processos organizacionais D) Planejamento, projetos, asseguragao. E) Auditoria, suas dividas, questionamentos.2. DAS ALTERNATIVAS APRESENTADAS, QUAL DELAS REPRESENTA UM DOS OBJETIVOS DA AUDITORIA OPERACIONAL? A) Promover melhorias no planejamento financeiro, B) Implementar projetos de cunho contabil. C) Implementar projetos de cunho operacional. D) Contribuir para methoria de desempenho. E) Analisar a programagao. GABARITO 1. A auditoria contabil é uma das modalidades mais utilizadas nas organizagées por ser a pioneira, Sua atuagao contribui para a gestao da organizagao. Preencha o texto a seguir: Com base nas evidéncias encontradas no trabalho de__, 0 auditor trabalha em suas conclusées para apresentar__, isto 6, propostas de __, no relatério de auditoria. Aalternativa "C “ esta correta. O auditor apresenta, a partir dos achados de auditoria, recomendagées para que sejam efetivadas melhorias nos processos organizacionais, colaborando, dessa forma, para a administragao, 2. Das alternativas apresentadas, qual delas representa um dos objetivos da auditoria operacional? Aalternativa "D “ esta correta. A auditoria operacional, ao analisar projetos e processos organizacionais, sob a ética dos 4Es, contribui para melhoria do desempenho organizacional. MODULO 3© |dentificar as principais caracteristicas da auditoria operacional AUDITORIA OPERACIONAL As auditorias operacionais contribuem para o aprimoramento da gestéo ao confrontar 0 planejamento das agées com os resultados alcangados. Nessa analise, sao avaliados as diretrizes estratégicas, os projetos e processos organizacionais quanto ao alinhamento de gestdo aos principios de desempenho, eficiéncia, eficacia, efetividade e economicidade (4Es), conforme representado a seguir Eficiéncia Eficacia Pee Cerne) Economicidade Efetividade Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptado por Rodrigo Pesséa @ Figura 9 - Auditoria Operacional Em uma auditoria operacional, pode-se priorizar um dos principios de desempenho, todavia, a andlise individualizada corre o risco de ndo corresponder a realidade existente na organizagao. Podemos concluir, por exemplo, que uma industria apresenta maior eficiéncia na produgao de artefatos de aluminio por dispor de um fornecedor de matéria-prima de baixo custo, contudo, sua produgao nao ¢ eficaz por nao atender as demandas requeridas por seus clientes, em fungao de tecnologia ultrapassada adotada na linha de produgao. Nessa situagao, a organizacao, provavelmente, perdera mercado se nao atualizar seus equipamentos. Se 0 foco da auditoria operacional fosse somente a eficiéncia, o relatério de auditoria provavelmente apresentaria uma realidade distorcida.As atividades da auditoria operacional podem ser conduzidas pela equipe de auditoria intema ou por uma auditoria externa, entretanto, alcanga maior efetividade quando desenvolvida pela auditoria interna, que atua de forma continuada. DIFERENGAS ENTRE A AUDITORIA OPERACIONAL, AUDITORIA CONTABIL E AUDITORIA DE CONFORMIDADE Apesar de todas as modalidades de auditoria avaliarem o grau de alcance de resultados em relago ao planejado, constatamos, na auditoria operacional, determinadas peculiaridades que a diferenciam da auditoria contabil e da auditoria de conformidade, Sao elas: Foto: Shutterstock.com Foto: Shutterstock.com AUDITORIA OPERACIONAL‘Tem como foco avaliar o proceso de gesto estratégica e os respectivos desdobramentos em processos organizacionais, que so modelados para entrega de valor aos clientes. Foto: Shutterstock.com 4, cee coo 1 900.90 Foto: Shutterstock.com AUDITORIA CONTABIL Averigua demonstragées financeiras e contabeis, quanto aos aspectos patrimoniais, essencialmente. Foto: Shutterstock.comFoto: Shutterstock.com AUDITORIA DE CONFORMIDADE Direciona seus esforcos na verificagéo de aderéncia dos processos organizacionais as leis, normas, regulamentos e regras de negécios. Na auditoria operacional, a atuagao da organizagao é monitorada e avaliada, com foco na entrega de resultados aos clientes (eficdcia), que avaliam a percepgao de valor dos produtos e servigos oferecidos (efetividade). De forma complementar, os pregos resultantes do valor agregado na linha de produgaio devem ser compativeis com o nicho de mercado que se quer atuar (economicidade). Nesse contexto, a menor aplicagao de recursos por unidade produzida (eficiéncia) confere a organizagao maior félego financeiro para enfrentar a concorréncia, contribuindo para a continuidade do negécio REQUISITOS DE ANALISE DA AUDITORIA OPERACIONALA auditoria operacional se posiciona como uma forma de controle de gestao, que ¢ operacionalizada pela andlise e avaliagao dos esforgos da organizagao em algumas questées. SAO ESSAS QUESTOES: Definigao da Estratégia (objetivos estratégicos); Impacto e resultados alcangados na entrega de produtos e servigos; Acompanhamento e recomendagées quanto a atuagao dos controles internos e do gerenciamento de riscos corporativos; Monitoramento de processos organizacionais; Estruturagao de indicadores e metas de desempenho; Construgao do arcabougo normativo da organizagao; Averiguagao do desempenho dos mecanismos e recomendagées de governanga; Analise da estrutura organizacional e respectiva matriz de responsabilidades quanto as contribuigées na entrega de resultados; Avaliagao dos relatérios e informagées institucionais quanto as questées de desempenho, transparéncia e prestagao de contas. A auditoria operacional contribui para a avaliagao do desempenho da organizagao em relagao ao que foi planejado, culminando, dessa forma, na formalizagao de recomendagées a gestao da organizagao que possam colaborar para maior entrega de valor, por meio de produtos e servigos. Nessa linha de trabalho, so observados os principios de desempenho aplicados aos processos organizacionais. PROCESSO DE TRABALHO DE AUDITORIA OPERACIONALO PROCESSO DE TRABALHO DE AUDITORIA OPERACIONAL Neste video, o especialista Pedro Hikaru Oishi mostrara as etapas dos processes de trabalho de auditoria operacional. Para assistir a um video sobre o assunto, acesse a vers&o online deste conteudo. Apresentamos, neste tdpico, um fluxograma simplificado de etapas a serem cumpridas para realizagdo de uma auditoria operacional, conforme observamos na figura seguinte:Eero) Pera) Cree ey Elaboragio do ; Elaboragao da Relatenjn de Matriz de Achados Auditoria Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pesséa G Figura 10 — Fluxograma de auditoria operacional Vamos entender detalhadamente essas etapas: APRESENTAGAO DE PROPOSTA Antes do inicio efetivo dos trabalhos de auditoria, pode-se enviar uma proposta preliminar do escopo da auditoria operacional que apresente a equipe de auditoria, as dreas auditadas, o mapa de responsabilidades e processos organizacionais a serem avaliados para ciéncia prévia do auditado. COLETA DE DADOS Nesta etapa, sdo requisitadas informagées e documentos produzidos na organizacéo referentes aos seguintes instrumentos e ferramentas de gestdo, com respectivos resultados, quando aplicaveis: plano estratégico, plano de gerenciamento de riscos, controles intemnos, organograma, fungdes e responsabilidades, cadeia de valor, relagao de processos com indicadores e metas, relagdo de projetos com resultados, indicadores e metas, plano de desenvolvimento de pessoas, programagao orgamentaria, programa de contratagées e aquisigées, relagao de sistemas de informagao, resultados alcangados por processos, valor agregado e impacto de resultados dos processos finalisticos, valor agregado e impacto de resultados dos projetos. De forma complementar, a coleta de dados pode ser efetuada por meio de entrevistas, questionérios, observagao direta ou inspegao fisica, dentre outras formas. Caso seja necessario, pode-se aplicar métodos quantitativos para coleta e processamento de dados. DEFINIGAO DOS OBJETIVOS E CRITERIOS Os objetivos especificos de cada auditoria operacional devem ser definidos de forma clara e concisa para apresentagdo ao auditado, considerando-se que esta auditoria nao seguepadrées normativos especificos como a auditoria contabil, situagdo em que 0 auditado conhece 0 processo de trabalho. ANALISE DOS DADOS A partir dos dados coletados, a equipe de auditoria pode iniciar sua andlise, com base no objeto, critérios, evidéncias e forma de asseguracao definida ELABORAGAO DA MATRIZ DE ACHADOS Com base nos critérios definidos, sao levantadas informagées que atestam o atendimento ou nao desses critérios, que sao agrupados para a construgao da matriz de achados. ELABORAGAO DO RELATORIO DE AUDITORIA ‘A matriz de achados é avaliada pela equipe de auditoria para validagao ou rejei¢do. Apés esta atividade, é elaborado o relatério de auditoria com a matriz de achados final, com respectivas recomendagées para a administragao. AUDITORIA DE CONFORMIDADE Este tpico foi desenvolvido de acordo com o disposto no ISSAI 400 — Principios Fundamentais de Auditoria de Conformidade, que tem o objetivo de apresentar diretrizes para a realizagao de auditorias de conformidade nas organizagées, de forma quantitativa ou qualitativa. Essa norma 6 adotada na administragao publica, mas sua implementacao também pode ser realizada em organizagées privadas. A auditoria de conformidade é uma andlise realizada para verificar se determinado objeto de auditoria est em conformidade com as normas, isto 6, a legislagao vigente, regulamentagdes e demais normativas aplicaveis. Nessa andlise e apresentagao de relatério de auditoria, sao verificados se os processos organizacionais esto de acordo com as normas que regem a auditada. Essa modalidade de auditoria encontra-se representada na figura a seguir:PT ar CR eu CL Prinefpios Imagem: Pedro Hikaru Oishi adaptada por Rodrigo Pess6a @ Figura 11 - Auditoria de Conformidade Vamos entender melhor. CARACTERISTICAS As auditorias de conformidade podem ser utilizadas para certificagao, elaboragao de relatérios ‘ou ambas as opgées. O relatério pode ser elaborado a partir de uma conclusdo simples formulada em uma frase ou trabalhada a partir de particularidades inerentes a atividade de auditoria. Ao apresentar resultados relativos 4 conformidade das normas, promove transparéncia e prestagao de contas, principios da governanga corporativa. Foto: Shutterstock.comEssa modalidade de auditoria pode ser realizada de forma combinada com outras modalidades, como a auditoria de demonstragées contbeis, com base na aderéncia das demonstragées a legislagao vigente, por exemplo. Outra forma de auditoria combinada seria a realizagéo com a auditoria operacional, situagao em que a conformidade se alinha aos 4Es. Nesse contexto, deve-se analisar se 0 foco da auditoria 6 a conformidade ou o desempenho. ELEMENTOS A auditoria de conformidade apresenta elementos diferenciados que compéem 0 planejamento de auditoria. Enquadram-se nessa abordagem normas, critérios e o objeto da auditoria. NORMAS E CRITERIOS OBJETO NORMAS E CRITERIOS ‘As normas sao as varidveis mais relevantes nessa modalidade de auditoria por apresentarem critérios para execugao da auditoria (definigéo do escopo). Compreendem o conjunto composto pela legislagao vigente, regulamentagées de atuagao, cédigos e normas intemas da organizacdo dentre outras. Os critérios, por sua vez, devem ser relevantes, compreensiveis objetivos para que possam subsidiar a construgo do escopo da auditoria. OBJETO objeto de auditoria esta intrinsicamente ligado a uma declaragao de conformidade, gerada a partir dos critérios, que, por sua vez, so originados das normas. O objeto pode ser explicitado de forma quantitativa ou qualitativa, PRINCIPIOSDe forma similar a todas as demais auditorias, a de conformidade segue principios gerais, comuns a todas as modalidades, e especificos, referentes a conformidade. Apresentaremos, a seguir, os principios especificos mais relevantes: ESCOPO DE AUDITORIA DEFINIDO PELOS AUDITORES O escopo de auditoria deve ser definido claramente de forma a delimitar os limites dos critérios de conformidade em relagao ao objeto. COMPREENSAO DA ORGANIZAGAO O auditor deve compreender a estrutura organizacional com seus diferentes niveis hierarquicos 0 planejamento organizacional, para que seja definida a materialidade e a avaliagdo de riscos de no conformidade. COMPREENSAO DO CONTROLE DE GESTAO E DOS CONTROLES INTERNOS E necessario que os auditores analisem os processos organizacionais em relagdo ao controle de gestdo e controles internos, para fins de delimitagao da asseguragdo razoavel de conformidade. MONITORAMENTO DE NAO CONFORMIDADE Nos achados de nao conformidade, o auditor deve avaliar a conveniéncia ou nao de Monitoramento para contribuir & redugdo de riscos negativos. AUDITORIA OPERACIONAL E AUDITORIA DE CONFORMIDADE A auditoria operacional tem foco no desempenho da organizago, de acordo com o alinhamento de seus processos organizacionais aos principios de eficiéncia, eficacia, efetividade e economicidade (4Es). Ocorre que, em muitas situagées, a andlise das informagGes efetuadas por essa modalidade acabam tendo uma intersecgao com a auditoria de conformidade.As normas definidas para uma organizagao tém o propésito de direcionar as agées de gestao, de acordo com boas praticas de governanga e gestao. Essas boas praticas vém sendo construidas a partir da pesquisas académicas e aplicagées praticas nas organizagées. Nessa linha de conduta, observamos que érgaos de regulamentagao de atividades, organizages governamentais, dentre outras, editam normas que estejam alinhadas as citadas boas praticas, que, por sua vez, atendem aos mesmos principios organizacionais de desempenho (4Es) Em uma avaliagao mais acurada, conclui-se que a auditoria de conformidade pode ser integrada a auditoria operacional, sem prejulzo da atuacao de cada uma delas, salvo nos casos em que 0 alinhamento as normas é imperativo e requisito primordial para a atuagao de uma organizagao, quando se deve aplicar a auditoria de conformidade. VERIFICANDO O APRENDIZADO 1. FORAM APRESENTADOS CONCEITOS QUE DEFINEM AS AUDITORIAS OPERACIONAL E DE CONFORMIDADE. DENTRE AS ALTERNATIVAS A SEGUIR, SELECIONE A QUE REPRESENTA UM PONTO EM COMUM ENTRE ESSAS DUAS MODALIDADES: A) Analise de demonstragées contabeis, B) Andlise de balango patrimonial C) Requisito de conformidade decorrente de boa pratica de gestao. D) Registros contabeis sob a ética da sustentabilidade, E) Demonstragées financeiras com suporte da area contabil 2. DIVERSOS TIPOS DE INFORMAGOES SUBSIDIAM A ANALISE DE DADOS NA AUDITORIA OPERACIONAL. INDIQUE UM TIPO DE INFORMAGAO QUE NAO CONTRIBUI PARA ESSA ANALISE:A) Plano de gerenciamento de riscos. B) Plano estratégico. C) Programagao de contratagées. D) Relagdo de processos com indicadores e metas E) Relagao de fornecedores. GABARITO 1. Foram apresentados conceitos que definem as auditorias operacional e de conformidade. Dentre as alternativas a seguir, selecione a que representa um ponto em comum entre essas duas modalidades: Aalternativa "C " esta correta. Uma boa pratica de gestao pode ser incorporada por uma norma, que passa a ser um requisito de conformidade e contribui para melhoria do desempenho. 2. Diversos tipos de informagées subsidiam a anlise de dados na auditoria operacional. Indique um tipo de informagao que nao contribui para essa analis Aalternativa "E " esta correta. A relagao de fornecedores de uma organizagao nao contribui para a andlise de desempenho, objetivo de uma auditoria operacional. MODULO 4 © Comparar as auditorias interna e externa nas organizacées AUDITORIA INTERNAA auditoria interna 6 composta de atividades desenvolvidas por membros da organizagao que atuam de forma independente para avaliar informagées contabeis, financeiras e operacionais, razo pela qual deve ser realizada por um grupo de trabalho multidisciplinar, Os resultados aleangados pela equipe so apresentados na forma de recomendagées, que cooperam para o controle de gestao, agregando valor aos resultados organizacionais. Foto: Shutterstock.com E uma boa pratica de governanga a area de auditoria interna reportar-se a alta administragao de uma organizagao, seja ela publica, seja ela da iniciativa privada. No bojo de suas competéncias, deve analisar os processos organizacionais, sistemas de informagées, controles internos e gerenciamento de riscos para que a organizagao possa alcangar os objetivos definidos no seu planejamento. A auditoria interna atua de forma sistematica, programada e continua nas organizagées, colaborando com o controle de gestao por meio de recomendagées de agdes que visam a preservar a continuidade do negécio. Diferencia-se da auditoria externa, que é requerida para atuar de forma pontual em uma organizagao. A efetividade da auditoria interna depende de requisitos especificos, conforme disposto a seguir: COMPLETUDEA auditoria deve vislumbrar toda a organizagao para planejar e executar o programa de auditoria. INDEPENDENCIA Atuagao de forma independente de influéncias, com vinculacao direta a Alta Administragao da organizagao. ATUAGAO INTERNA A atuagao da auditoria interna colhe beneficios por dispor de colaboradores que atuam na mesma organizagdo, isto ¢, sua composigao com membros intemos permite uma melhor compreensao das atividades requeridas para o controle de gestao. AVALIAGAO DE RISCOS A avaliagdo da gestao, baseada em riscos, reduz a probabilidade e o impacto de ocorréncias de riscos negativos e maximiza a de riscos positivos. AVALIAGAO DOS CONTROLES INTERNOS A atuagao da auditoria nos controles internos possibilita o alcance de resultados alinhados com os 4Es. CUMPRIMENTO DO PLANEJAMENTO O monitoramento constante dos planos estratégico, tatico e operacional possibilita melhor controle dos processos de gestao. AUDITORIA EXTERNA A auditoria externa, ou auditoria independente, nasceu da necessidade de averiguagao das informagGes contabeis apresentadas pelas organizagées no intuito de conferir maior confianga ¢ credibilidade. Ela é conduzida por um auditor ou por um grupo de auditores que nao apresenta vinculo com a organizagao auditada.Sua atuago 6 pautada na andlise de informagées, com o objetivo de comprovar a inexisténcia de fraudes e erros que impactem significativamente as demonstragdes contabeis, disponibilizadas. O resultado da auditoria externa é materializado na forma de opinides. Diverge da atuagao da auditoria interna, que auxilia na gestao da organizagao. A utilizagao dessa modalidade de auditoria, em decorréncia de regulamentagées e da legistagao vigente, é obrigatéria para as seguintes organizagées: Instituigdes financeiras; Fundos de pensao; Seguradoras; Companhias abertas, nos termos da Lei 6.404/1976; Empresas de grande porte, nos termos da Lei 11.638/2007. Além das questées normativas, outros fatores relevantes impelem a organizago a contratar ria externa, conforme disposto a seguir: Atendimento aos principios de transparéncia e prestagdo de conta Visdo imparcial das demonstragées contabeis; Reestruturagao da organizagao (fusao, cisdo, incorporagao); Maior confiabilidade na organizagao;Entidades regidas por mecanismos de governanga que exijam maior controle de gestao, demandado por seus proprietarios A auditoria externa é realizada com base na auditoria das demonstragées contabeis e abarca as seguintes questées: Analise de conformidade das demonstragées contabeis com os relatérios financeiros; Ciéncia da administragao e do érgdo de governanga a respeito de suas responsabilidades por ocasiao da auditoria; Seguranga razoavel de demonstracées contabeis livres de distorgées; Baixo risco de auditoria decorrente de evidéncias; Aplicago da materialidade no planejamento de auditoria pelo auditor; Responsabilidade de comunicagao ao érgao de governanga pelo auditor. PRINCIPIOS DE AUDITORIA A atuagao da auditoria operacional, assim como das demais modalidades de auditoria, é pautada em principios definidos na norma NBR ISO 19011:2018, que trata da auditoria de sistemas de gestdo, conforme apresentado na figura a seguir:‘AUDITORIA OPERACIONAL Imagem: Pedro Hikaru Oishi, baseado na norma NBR ISO 19011:2018 @ Figura 12 - Principios de auditoria Vamos entender melhor cada um desses principios: INTEGRIDADE Os profissionais que atuam em uma auditoria devem desenvolver suas atividades com ética, honestidade, responsabilidade, imparcialidade. A atuacao deve ser realizada somente se tiverem competéncia para tal. Devem, também, ter sensibilidade para discernir questées que possam influenciar o seu julgamento. APRESENTAGAO JUSTA Todos os achados, conclusées, relatérios e recomendagées devem ser reportados com veracidade e preciso, incluindo-se, também, possiveis divergéncias ocorridas com o auditado. CUIDADO PROFISSIONAL Os auditores devem corresponder a confianga depositada por todas as partes interessadas no processo de auditoria, optando pela forma mais ponderada de condugao em diligéncias ou julgamento. CONFIDENCIALIDADE As informagées coletadas em um proceso de auditoria devem ser protegidas de uso indevido por parte do auditor ou do cliente da auditoria. Discrigdo e protegaio devem prevalecer notratamento de dados sensiveis, em conformidade com a Lei Geral de Protegao de Dados (LGPD). INDEPENDENCIA A independéncia na atuagao dos auditores deve delinear os trabalhos de auditoria, de forma a evitar decisées parciais e conflitos de interesse, mesmo que sejam realizados em auditoria interna. As conclusées, achados e relatérios devem ser baseados, exclusivamente, nas evidéncias de auditoria. ABORDAGEM POR EVIDENCIAS A auditoria deve ser realizada por meio de um processo organizacional que inspire confianga ‘em fungao de sua sistematizagao. As evidéncias de auditoria devem ser coletadas por amostras do universo a ser auditado, considerando-se a limitagdo de recursos e de tempo. ABORDAGEM POR RISCOS Uma abordagem baseada em riscos que podem ocorrer nos processos organizacionais impacta, de forma significativa, o planejamento e execucao da auditoria, com seus respectivos achados e conclusées, que influenciam diretamente no alcance de resultados dos objetivos organizacionais. PROCESSO DE TRABALHO DA AUDITORIA INTERNA O planejamento da auditoria interna deve contemplar, nos termos da norma NBC TI 01, os alguns fatores SAO ESSES FATORES: Conhecimento da estratégia da organizacao; Conhecimento dos instrumentos de gerenciamento de riscos e dos controles internos da organizaco; Conhecimento do sistema contabil;Alinhamento da auditoria com a politica de gerenciamento de riscos da organizagao; Trabalho desenvolvido por profissionais da area contabil; Gerenciamento dos riscos no processo de auditoria; Histérico de auditorias anteriores realizadas com objeto similar; Coleta de necessidades e expectativas do auditado. Com base na internalizagao dos fatores citados pela equipe de auditoria interna, 0 planejamento tem alguns objetivos. OS PRINCIPAIS OBJETIVOS SAO: Realizagao de exame independente e eficaz; Identificagao de fontes de fraudes e erros; Definigo do escopo de auditoria; Monitoramento do escopo e tempo de auditoria; \dentificagao de pontos criticos que impactam na avaliagao; Alocagéo de equipe especializada para o processo de trabalho de auditoria; Definigdo do volume de informagées a serem analisadas. O proceso de trabalho simplificado da auditoria interna encontra-se representado na Figura 13 (Fluxograma da auditoria interna). FORMA DE SELEGAO DE INFORMAGOES Refere-se a etapa de selecionar as fontes de informac¢des requeridas para a auditoria interna.SELEGAO TOTAL Quando o universo de informagées nao for muito grande para a andlise da equipe de auditoria, opta-se pela selegao de todos os dados. SELEGAO POR AMOSTRAGEM Em caso de grande quantidade de informagées, podem ser utilizadas técnicas de amostragem estatistica do universo a ser analisado. EXAMES E INVESTIGAGOES Tratam-se de procedimentos que permitem a coleta de informagdes que vao subsidiar a elaboragao das recomendagées a organizacao. TESTES DE OBSERVANCIA Tam 0 objetivo de averiguar a eficacia dos controles internos. Nesses testes, so inspecionados registros contabeis, documentos e ativos tangiveis. TESTES SUBSTANTIVOS Caracterizam-se pela coleta de evidéncias, observagao de processos organizacionais e averiguagao de informagées com organizagées e pessoas. RELATORIO DA AUDITORIA INTERNA A auditoria interna apresenta seus resultados por meio de um relatério, redigido de forma objetiva e imparcial, que contém recomendagées a organizagao. Tal relatério deve elencar os seguintes pontos: Objetivo e escopo da auditoria; Metodologia e processo de trabalho utilizado; Limitagdes da auditoria; Relagdo de fatos e evidéncias constatadas;Riscos vinculados aos fatos levantados; Conclusées e recomendagées. Foto: Shutterstock.com Apresentamos uma representagao simplificada das etapas que podem compor a realizagao de uma auditoria interna, conforme observado a seguir: Cer Teed ts fied eed ers Cte Dey Denice Apresentagao de Relatério Imagem: Pedro Hikaru Oishi @ Figura 13 — Fluxograma da auditoria interna PROCESSO DE TRABALHO DA AUDITORIA EXTERNAA auditoria externa atua em conformidade com normas de auditoria, tendo como diretrizes os objetivos gerais do auditor independente, nos termos da norma NBC TA 200 (R1), objeto deste t6pico. O auditor independente, que atua na auditoria externa, deve atender aos seguintes objetivos: Seguranga razoavel de demonstragdes contabeis livre de distorgdes relevantes e em conformidade com relatérios financeiros; Apresentago de relatérios sobre demonstragées contabeis, de acordo com as normas contabeis; Comunicagao de acordo com as normas contabeis; Abstengdo de opiniao, em caso de impossibilidade de emissdo de opiniao com ressalva ou caso nao seja possivel a obtencdo de seguranga razoavel. Foto: Shutterstock.com Na condugao dos trabalhos, o auditor deve seguir os principios comuns as auditorias, nos termos da norma NBR ISO 19011:2018, similares aos principios de ética do Cédigo de Etica Profissional do Contabilista, conforme disposto a seguir: Integridade;Objetividade; Competéncia e zelo profissional; Confidencialidade; Comportamento profissional DIFERENGAS ENTRE AUDITORIAS INTERNA E EXTERNA Neste video, o especialista Pedro Hikaru Oishi explicara as diferengas entre auditorias interna e externa,Para assistir a um video D, sobre 0 assunto, acesse a Oo vers&o online deste conteudo. DIFERENGAS ENTRE AUDITORIAS INTERNA E EXTERNA As duas modalidades de auditoria atuam de forma diferenciada na organizagao. A auditoria interna tem o objetivo de colaborar para melhorias na gestéo, enquanto a auditoria externa preocupa-se com a confiabilidade das demonstrag6es contabeis, geradas em conformidade com os relatérios financeiros. Podemos destacar as principais diferengas existentes no quadro abaixo: ET aca) OC er) Foco da Auditoria Contabil Auditoria auditoria Auditoria Operacional Contébil Emitir recomendagées quanto as Opinar a respeito demonstragées contabeis. Gerar relatorios das Finalidade ; de recomendagdes para melhoria do demonstragées desempenho organizacional. contabeis. Organizagao e Publico-alvo Organizagao. pubblico externo.Area de Ciéncias Sociais. Contabilidade. conhecimento Mais amplo em fungao da Grau de Menos amplo em fungao do vinculo - - auséncia de independéncia __ empregaticio. vinculo empregaticio, Vineulo Sem vinculo empregaticio Empregado da organizagao. empregaticio, dos auditores % © Atengaot Para visualizagéo completa da tabela utilize a rolagem horizontal Quadro: Diferencas entre auditoria interna e auditoria externa. Pedro Hikaru Oishi, adaptado de CREPALDI, Silvio Aparecido; CREPALDI, Guilherme Simées, 2016. A auditoria externa planeja e executa seu trabalho para fins de identificagao de fraudes e erros que possam impactar nas demonstracées contabeis. A auditoria interna, por sua vez, opera para auxiliar a administragao no trabalho de prevengao de fraudes e erros. A atuagao das auditorias interna e externa complementam-se, em fungao de focos diferenciados de atuago. A auditoria interna contribui para a melhoria do desempenho organizacional, enquanto a auditoria externa colabora para melhoria dos registros contabeis, 20 efetivar o teste e a validagao dos dados, VERIFICANDO O APRENDIZADO 1. AS AUDITORIAS INTERNA E EXTERNA APRESENTAM DIFERENGAS DE ABORDAGEM. INDIQUE UM FATOR QUE E COMUM A TAISMODALIDADES: A) independéncia. B) Andlise de projetos e processos organizacionais. C) Analise de indicadores e metas. D) Avaliagao da produtividade da organizagao. E) Assessoria nas questdes de sustentabilidade. 2. DENTRE AS ALTERNATIVAS, QUAL DELAS APRESENTA UM FATOR QUE DIFERENCIA A AUDITORIA INTERNA DA EXTERNA? A) Analise sob a dtica contabil B) Realizada por auditores formados em contabilidade. €) Vinculo empregaticio com a organizagao. D) Utilizagao de praticas sustentaveis. E) Projetos de melhoria de processos. GABARITO 1. As auditorias interna e externa apresentam diferengas de abordagem. Indique um fator que é comum a tais modalidades: Aalternativa "A “ esta correta. Todos os auditores devem seguir o principio de independéncia, seja qual for a modalidade de auditoria, 2. Dentre as alternativas, qual delas apresenta um fator que diferencia a auditoria interna da externa? Aalternativa "C “ esta correta.A auditoria interna é realizada por membros da organizagao. A auditoria externa, por sua vez, 6 realizada por membros externos. CONCLUSAO CONSIDERAGOES FINAIS Compreendemos as diretrizes estratégicas que regem uma organizagao. A partir delas, constatamos que é necessaria a implementagao de um planejamento organizacional nas esferas estratégica, tatica e operacional. Esse planejamento alinha-se ao ciclo PDCA de Deming, Com base nesse planejamento, a organizagao entrega produtos e servigos, no intuito de ter seu valor percebido pelo cliente. Nessa linha de trabalho, a governanga se posiciona como instrumento de direcionamento da gestao. Para o alcance de resultados, a organizagao deve implementar um controle de gesto que contemple a auditoria operacional, que proporciona uma analise de desempenho de projetos e ios de eficiéncia, eficas processes organizacionais de acordo com os princi economicidade. Tivemos oportunidade de conhecer as auditorias contabil e operacional com suas respectivas diferengas. Com relacdo a primeira, foram apresentadas suas particularidades e pontos de similaridade com a auditoria de conformidade. Por fim, vislumbramos as auditorias interna e externa, com suas particularidades e diferengas. Para ouvir um podcast sobre o assunto, acesse a versao online deste conteudo.REFERENCIAS ASSOCIACAO BRASILEIRA DE NORMAS TECNICAS. ABNT NBR ISO 19011/2018: diretrizes para auditorias de sistemas de gestao. Rio de Janeiro, 2018. ARAUAO, |. P. S. Introdugao a auditoria operacional. Rio de Janeiro: FGV, 2001 CFC — CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TI 01: da auditoria interna. Brasilia: CFC, 2016. CFC — CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 200 (R1): objetivos gerais do auditor independente e a condugao da auditoria em conformidade com as normas de auditoria. Brasilia: CFC, 2016, IBGC — INSTITUTO BRASILEIRO DE GOVERNANGA CORPORATIVA. Cédigo das melhores praticas de governanga corporativa. Brasil, 2015. Consultado em meio eletrénico em: 9 mar. 2021. TCU — TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIAO. Manual de auditoria operacional. Brasilia: TCU, Secretaria de Planejamento, Governanca e Gestao, 2020. TCU, Tribunal de Contas da Unido. Referencial basico de governanga aplicavel a érgaos e entidades da administragdo publica, Versao 2, Brasilia: TCU, Secretaria de Planejamento, Governanga e Gestao, 2014. Consultado em meio eletrénico em: 9 mar. 2021 EXPLORE+ Acesse o site do Conselho Federal de Contabilidade e pesquise pelas Normas Brasileiras de Contabilidade para maior compreensdo das normas de auditoria interna ¢ auditoria independente; Visite 0 site do Tribunal de Contas da Unido e pesquise sobre Governanga Publica; Busque as Normas Brasileiras de Auditoria do Setor Publico (NBASP), também no site do Tribunal de Contas da Unido.CONTEUDISTA Pedro Hikaru Oishi @ CURRICULO LATTES