BI THO LUN

Ch : Th tc phn tch Nhm thc hin: Nhm 11 ( CKA_K11) Danh sch nhm: 1. Dng Thanh Ho 2. Nguyn Th Huyn 3. Ninh Th Nguyn 4. Phm c Sn 5. L Th Thy
6. Nguyn Th Minh Trang( nhm trng)

Ni dung chnh: I. II. III.

IV.

Tng quan v th tc phn tch Cc k thut phn tch, ni dung v nc tin cy ca th tc phn tch Trnh t thc hin th tc phn tch u im v nhc im ca th tc phn tch, nh gi v vic s dng th tc phn tch Vn dng: Doanh thu nm nay so vi nm trc tng 150%

V.

I. TNG QUAN V TH TC PHN TCH 1. Th tc phn tch Theo nh ngha ca chun mc kim ton VN s 520: Th tc phn tch hay quy trnh phn tch l vic phn tch cc s liu, thng tin,

cc t sut quan trng, qua tm ra nhng xu hng, bin ng v tm ra nhng mi quan h c mu thun vi cc thng tin lin quan khc hoc c s chnh lch ln so vi gi tr d kin. Quy trnh phn tch bao gm vic so snh cc thng tin ti chnh, nh: - So snh thng tin tng ng trong k ny vi cc k trc: xem c bin ng bt thng hay khng? V sao? nh gi kh nng pht trin ca doanh nghip trong tng lai. - So snh gia thc t vi k hoch ca n v (V d: K hoch sn xut, k hoch bn hng ...): nh gi hiu qu hot ng ca h thng KSNB doanh nghip, xem xt doanh nghip lp k hoch , d ton ng hay sai? - So snh gia thc t vi c tnh ca kim ton vin (V d: Chi ph khu hao c tnh...). - So snh gia thc t ca n v vi cc n v trong cng ngnh c cng quy m hot ng, hoc vi s liu thng k, nh mc cng ngnh (V d: T sut u t, t l li gp...): nh gi mt s ch tiu ca doanh nghip vi ch s trung bnh ngnh xem c hp l hay khng? Quy trnh phn tch cng bao gm vic xem xt cc mi quan h: - Gia cc thng tin ti chnh vi nhau (V d: Mi quan h gia li gp vi doanh thu...) - Gia cc thng tin ti chnh vi cc thng tin phi ti chnh (V d: Mi quan h gia chi ph nhn cng vi s lng nhn vin...). Trong qu trnh thc hin quy trnh phn tch, kim ton vin c php s dng nhiu phng php khc nhau t vic so snh n gin n nhng phn tch phc tp i hi phi s dng cc k thut thng k tin tin. Quy trnh phn tch cng c p dng i vi bo co ti chnh hp nht, bo co ti chnh ca n v thnh vin hoc tng thng tin ring l ca cc bo co ti chnh. Vic la chn quy trnh phn tch, phng

php v mc p dng tu thuc vo s xt on chuyn mn ca kim ton vin. 2. Mc ch KTV s dng th tc phn tch: - Gip kim ton vin xc nh ni dung, lch trnh v phm vi ca cc th tc kim ton khc. - Nhm xc nh th tc kim ton thch hp cho mt mc tiu kim ton c th. - Quy trnh phn tch c thc hin nh l mt th nghim c bn khi vic s dng th tc ny c hiu qu hn so vi kim tra chi tit trong vic gim bt ri ro pht hin lin quan n c s dn liu ca bo co ti chnh. - Quy trnh phn tch kim tra ton b bo co ti chnh trong khu sot xt cui cng ca cuc kim ton. - Kt lun v s ph hp trn cc kha cnh trng yu ca BCTC vi nhng hiu bit ca mnh v tnh hnh kinh doanh ca n v. 3. Th tc phn tch m bo tt c cc mc tiu kim ton Hin hu/Pht sinh y Chnh xc Quyn v ngha v nh gi Trnh by v thuyt minh 4. Cc phng php phn tch c th c p dng trong c 3 giai on ca qu trnh kim ton a. Giai on lp k hoch kim ton

Trong giai on ny th tc phn tch nh gi tng qut gip KTV nhn nhn doanh nghip mt cch ton din, nhanh chng xc nh c tnh cht bt bnh thng, xc nh c phm vi kim tra, ni dung cn i su kim ton, xc nh c nhng vn c kh nng sai st trng yu; ng thi, gip KTV xc nh c ni dung, thi gian, phm vi s dng k thut kim ton khc, qua lp c k hoch chi tit vi nhng ni dung, phm vi cn thit, thi gian bin ch v chi ph hp l. Trong qu trnh phn tch giai on ny, KTV c th s dng c thng tin ti chnh v thng tin phi ti chnh (V d: Mi quan h gia doanh thu vi s lng hng bn hoc s lng sn phm sn xut vi cng sut my mc, thit b...). b. Giai on thc hin kim ton Giai on ny, phn tch c coi nh mt th nghim c bn nhm thu thp bng chng c lin quan n s d ti khon hoc mt loi nghip v no . Cc bng chng v c s dn liu chng minh cho cc khon mc trong BCTC c th thu c khi tin hnh th nghim chi tit cc nghip v s d hoc phn tch hay kt hp c hai phng php phn tch v th nghim chi tit nghip v v s d ti khon. Trong qu trnh kim ton, nhm gim bt ri ro pht hin lin quan n c s dn liu ca bo co ti chnh, kim ton vin phi thc hin quy trnh phn tch hoc kim tra chi tit hoc kt hp c hai. Nhm xc nh th tc kim ton thch hp cho mt mc tiu kim ton c th, kim ton vin phi xt on hiu qu ca tng th tc kim ton. Kim ton vin phi tho lun vi Gim c, k ton trng hoc ngi i din ca n v c kim ton v kh nng cung cp thng tin v tin cy ca cc thng tin cn thit cho vic p dng quy trnh phn tch, k c kt qu phn tch m n v thc hin. Kim ton vin c

php s dng cc d liu phn tch ca n v nu tin tng vo cc d liu ny. Khi p dng quy trnh phn tch, kim ton vin phi xem xt cc yu t sau: - Mc tiu ca phn tch v tin cy ca kt qu thu c; - c im ca n v v mc chi tit ho thng tin (V d: Quy trnh phn tch p dng i vi thng tin ti chnh ca tng n v thnh vin s hiu qu hn l ch p dng i vi thng tin tng hp ca cc n v...); - Kh nng sn c ca cc thng tin ti chnh v phi ti chnh; - tin cy ca cc thng tin (V d: S ng n ca cc k hoch hoc d ton ...); - Tnh thch ng ca cc thng tin (V d: K hoch c thit lp c tnh kh thi hn l k hoch ch l cc mc ch phi t c); - Ngun gc thng tin (V d: Thng tin t bn ngoi thng c tin cy cao hn thng tin do n v cung cp...); - Kh nng so snh ca thng tin (V d: Thng tin do n v cung cp c th so snh vi thng tin ca n v khc trong cng ngnh...); - Nhng hiu bit c c t cuc kim ton cc k trc cng vi hiu bit v tnh hiu qu ca h thng k ton v h thng kim sot ni b v cc vn ny sinh dn n cc bt ton iu chnh trong nhng k trc. c. Giai on kt thc kim ton Trong giai on kt thc cuc kim ton, vic phn tch nh gi tng qut c vai tr rt quan trng i vi KT. Khi kim ton v c kt lun v tng b phn cu thnh BCTC, m c bit l kim ton hin i ngy nay tin hnh trn c s mu chn trong kim ton, c mc tha mm

trong kim ton cng cao v tng thm tin cy cho KTV th cn phi mt ln na s dng th tc phn tch nh gi tng qut v nhng thng tin cn kim ton v bng chng thu thp c cng c thm cho cc bng chng v kt kun ca KTV, k c vic th li kh nng tip tc hot ng ca doanh nghip trc khi KTV k vo bo co kim ton. II. CC K THUT PHN TCH, NI DUNG V MC TIN CY K THUT PHN TCH 1. Cc k thut phn tch s dng thu thp bng chng kim ton K thut phn tch c s dng thu thp bng chng kim ton c hiu lc gm ba loi: phn tch xu hng t sut v phn tch t sut.
a. Phn tch xu hng

L s phn tch nhng thay i theo thi gian ca s d ti khon hay nghip v. Phn tch xu hng c kim ton vin s dng qua so snh thng tin ti chnh k ny vi thng tin ti chnh k trc hay so snh thng tin gia cc thng trong k nhm pht hin nhng bin ng bt thng tp trung kim tra xem xt. K thut so snh trong phn tch xu hng thng s dng.

So snh s liu thc t k ny vi k trc.

So snh s d nm hin hnh vi s d nm trc : y l mt trong nhng cch lm d dng nht thc hin cuc kho st ny l ghi cc s d kt qu ca bng cn i th iu chnh ca nm trc vo mt ct ring trn bng cn i th nm hin hnh. Kim ton vin c th so snh d dng s d ca nm hin hnh vi s d ca nm trc quyt nh vo lc u cuc kim ton l liu mt ti khon c bit c nn c ch nhiu hn so vi bnh thng v s d c mt bin ng ng k hay khng?

So snh chi tit ca s d tng hp vi chi tit tng t ca nm trc:

Nu khng c nhng bin ng ng k trong cc hot ng nm hin hnh khch hng, phn ln chi tit cu thnh cc s tng cng trn bo co ti chnh s gi nguyn khng i. Bng cch so snh chi tit ca k hin hnh vi chi tit tng t ca k trc s c th tch ring thng tin cn phi kim tra thm. Qu trnh so snh c th theo cc chi tit hng k hoc cc chi tit ti mt thi im. So snh t l ca nm nay v nm trc:

Qa trnh so snh tng cng hoc chi tit v cc nm trc c hai nhc im: + Mt l khng xem xt s tng trng hoc s gim tt trong hot ng kinh doanh + Hai l xem xt cc mi quan h gia cc s kin ny vi s kin khc d b b qua. Vic so snh t sut v so snh cc mi quan h t l khc phc c hai nhc im ny. Trong mi trng hp, qu trnh so snh phi kt hp vi tnh ton thc hin nhng nm trc vi cng mt cng ty khch hng. C rt nhiu t s v cc qa trnh so snh tim tng c sn kim ton vin s dng. Nhiu t s v t l phn trm c dng so snh vi cc nm trc cng c dng so snh vi s liu ngnh. So snh s liu gia cc thng trong k: nhm nh gi mc chnh lch gia cc thng trong k, nh gi xu hng bin ng tng hoc gim ca cc ch tiu trong cng k nhm pht hin ra nhng bin ng bt thng. So snh s d ca cc ti khon gia cc k, pht hin bin ng bt thng tp trung kim tra xem xt.

b, Phn tch t sut L cch thc so snh nhng s d ti khon hoc nhng loi hnh nghip v. Phn tch t sut cng s gip cho kim ton vin so snh tnh hp l v tnh hnh ti chnh ca mt cng ty no vi cng ty khc trong cng tp on vi ngnh . Thng thng khi phn tch t sut cng phi xem xt xu hng ca t sut . Tu theo kin thc v kinh nghim ngh nghip, kim ton vin c th tnh ton, phn tch nhiu mt mt s t sut cn thit cho vic nhn xt ca mnh Phn tch t sut thng c xem l c hiu qu hn so vi phn tch xu hng bi v n xem xt cc mi quan h kinh t gia hai hoc nhiu s d ti khon vi nhau. K thut ny thng c s dng ph bin v kh nng ca k thut ny trong vic pht hin nhng thay i bt thng hoc nhng thay i khng mong mun. K thut ny cng rt hu hiu trong vic pht hin trong nhng vn kim ton tim tng c th tm thy t s thay i t sut gia cc nm. Khi thc hin cc k thut phn tch t sut KTV thng s dng nhng t sut sau y:

TT T sut Cng thc tnh T sut kh nng thanh ton nhanh 1 T sut thanh ton hin thi Ti sn lu ng/N ngn hn 2 T sut thanh ton nhanh (Tin + tng ng tin+phi 3 T sut n so vi ti sn T sut lin quan ti phi thu 4 T sut thu hi khon phi thu 5 S ngy thu hi khon phi thu)/N ngn hn N ngn hn/Tng ti sn Doanh thu bn chu/Phi thu khch hng 365/T sut thu hi khon phi thu

thu T sut v hng tn kho 6 T sut quay vng hng tn

Gi vn hng bn/Hng tn kho

kho S ngy quay vng hng tn

cui k 365/T sut quay vng hng tn kho Thu nhp thun/Doanh thu thun Thu nhp thun/Vn ch s hu

kho o lng kh nng li nhun 8 T sut li thun 9 Kh nng sinh li vn ch s hu T sut n by ti chnh 10 T sut n so vi vn ch s hu 11 T sut n so vi ti sn T sut sinh li ca vn 12 T sut v tnh lng ca ti sn 13 T sut sinh li ca ti sn 14 T sut gi tr thun vi doanh thu

Tng n/Vn ch s hu Tng n/Tng ti sn Ti sn lu ng/Tng ti sn Doanh thu thun/Tng ti sn Vn ch s hu/Doanh thu thun

2. Ni dung k thut phn tch K thut phn tch gm 3 ni dung: D on: l vic c on v s d ti khon, gi tr t sut hay xu hng Kim ton vin phi tch lu mt s thng tin hay s liu v nhng con s hay nhm nhng con s trong bo co ti chnh, cn d bo trc mi quan h gia thng tin ny vi mt hay nhiu mc ang kho st v xc nh gii hn kt qu c th chp nhn c. So snh: l vic i chiu c on vi s liu bo co. Kim ton vin cn so snh i chiu mi quan h d on v thc t c bin php thch hp. Nu mi quan h thc t ph hp vi d on th kim ton vin c th phn ng bng cch gim bt s lng kho st chi tit trong lnh vc ny. Nu nhng mi quan h thc t khc xa d on th kim ton vin s tm kim s gii thch t ban lnh o, nu c

s gii thch hp l, kim ton vin s tm kim nhng bng chng xc nhn n. Trong trng hp khng gii thch c kim ton vin buc phi tin hnh kho st chi tit nhiu hn na. nh gi: l vic s dng cc phng php chuyn mn v cc k thut khc (nh phng vn, quan st) phn tch v kt lun v cc chnh lch khi so snh. Chnh lch pht sinh c th do s d ti khon, nghip v c kim ton vin cha ng sai st nhng cng c th chnh lch c hnh thnh t chnh c tnh trong phn tch. Do , li gii thch cn c tm hiu t nhng nhn vin ca khch th ca kim ton, t nht l nhng minh chng cho nhng vn quan trng. Nu qua tip xc vn cha tm c li gii thch hp l th cn xem xt li gi nh v d liu s dng c tnh. Nu vn cn chnh lch qua xem xt qu trnh trin khai th tc phn tch th li gii v bng chng cn c gii quyt qua cc th tc kim tra chi tit cc s liu. Bng chng kim ton thu thp c t th tc phn tch cn c nh gi do pht hin qua kim ton khng ch bao gm sai st trong ti khon m c nhng quan st h thng kim sot ni b, h thng thng tin v nhng vn khc. Do vy mi chnh lch c pht hin trong kim ton cn c iu tra v tnh cht v nguyn nhn c v c s dn liu, c v mc tiu kim ton v c tnh hnh kinh doanh ca khch hng. Chun mc kim ton Vit Nam s 520.18 qui nh: Trng hp qui trnh phn tch pht hin c nhng chnh lch trng yu hoc mi lin h khng hp l gia cc thng tin tng ng hoc c chnh lch ln so vi d tnh, kim ton vin phi thc hin cc th tc iu tra thu thp y bng chng kim ton thch hp. Trong qu trnh thc hin qui trnh phn tch, kim ton vin c php s dng nhiu phng php khc nhau t vic so snh n gin n nhng phn tch phc tp i phi hi s dng cc k thut thng k tin

tin. Vic la chn qui trnh phn tch, phng php v mc p dng tu thuc vo s xt on chuyn mn ca kim ton vin. 3. Mc tin cy ca quy trnh phn tch Quy trnh phn tch c p dng cho cc thng tin c thc v c mi quan h ln nhau. Kt qu phn tch cc mi lin h cung cp cho kim ton vin cc bng chng kim ton v s y , tnh chnh xc, tnh hp l v cc d liu do h thng k ton lp ra. tin cy ca quy trnh phn tch ph thuc vo s nh gi ca kim ton vin v ri ro m quy trnh phn tch khng pht hin c (V d: Kt qu phn tch khng th hin s bin ng hay chnh lch ln nhng trong thc t vn c sai st trng yu...). Mc tin cy vo kt qu ca quy trnh phn tch ph thuc vo cc nhn t sau: - Tnh trng yu ca cc ti khon hoc loi nghip v (V d: Hng tn kho l trng yu th khng ch dng li quy trnh phn tch m cn thc hin mt s th tc kim tra chi tit khc trc khi kt lun. Ngc li khon mc n phi thu c coi l khng trng yu th c th ch cn c vo kt qu phn tch kt lun...); - Cc th tc kim ton khc c cng mt mc tiu kim ton (V d: Th tc kim tra nghip v thu tin sau ngy kho s ca cc khon phi thu s khng nh hoc ph nhn kt qu ca quy trnh phn tch n phi thu theo thi hn, ...); - chnh xc c th d kin ca quy trnh phn tch (V d: Kim ton vin thng so snh, phn tch t l li gp gia nm nay vi nm trc hn l so snh cc chi ph bt thng gia nm trc vi nm nay...); - nh gi ri ro tim tng v ri ro kim sot (V d: Nu vic kim sot ni b ca b phn bn hng l yu km th nn da vo kim tra chi tit hn l da vo quy trnh phn tch...).

Kim ton vin phi kim tra li cc th tc kim sot to ra cc thng tin s dng trong quy trnh phn tch. Trng hp th tc kim sot c hiu qu th kim ton vin s tin tng hn vo tin cy ca cc thng tin v kt qu phn tch cng tin cy hn. Kim ton vin phi kim tra ng thi cc th tc kim sot ca k ton vi th tc kim sot thng tin phi ti chnh (V d: Trng hp n v kim sot vic lp ho n bn hng ng thi vi kim sot s lng bn hng th kim ton vin cng kim tra ng thi th tc kim sot ho n bn hng v kim sot s lng hng bn). III. TRNH T THC HIN QUY TRNH PHN TCH 1. Chn loi hnh phn tch ph hp Nhn chung cc loi hnh phn tch p dng hiu qu i vi cc ti khon trong bo co kt qu kinh doanh v cc loi nghip v lin quan hn l i vi cc ti khon trong bng cn i k ton. Cc ti khon trong bo co kt qu kinh doanh d d on hn, trong khi ti khon trong bng cn i k ton thng kt hp nhiu loi hnh nghip v phc tp. Khi la chn s dng cc loi hnh phn tch, kim ton vin c th s dng tu thuc vo cc loi hnh bo co thch hp. Di y l bng hng dn s dng Hng dn chn loi hnh phn tch Loi hnh phn tch Phn tch xu Phn tch t Kim tra tnh hng Hn ch sut Hu ch Rt hu ch hp l Hn ch Rt hu ch

i tng kim ton Khon mc trong bng

cn i k ton Khon mc trong bo Hu ch co kt qu kinh doanh

2. La hnh m hnh d on a ra m hnh d on nhng s liu ti chnh hoc nhng xu hng hay nhng t sut v s liu ti chnh v s liu hot ng. Cc bc cng vic ny bao gm: Xc nh cc bin ti chnh v cc bin hot ng cng nh mi quan h c th d on c gia hai loi bin ny. V d, xt trong chu trnh kim ton tin lng v nhn vin th bin ti chnh l tng qu tin lng thc hin trong mt nin k ton, bin hot ng c th l tng s sn phm sn xut ra trong k hay tng s thi gian lao ng ca cn b cng nhn vin trong n v c kim ton. a ra m hnh kt hp thng tin. ni dung ny, kim ton vin xc nh m hnh v mi quan h gia cc bin ph hp vi n v c kim ton. V d v tin lng v nhn vin, nu n v tr lng ch yu theo hnh thc khon sn phm hon thnh th m hnh hp l l m hnh m t mi quan h gia tng qu lng thc hin v tng s lng sn phm hon thnh trong k. Ngc li, nu c im ca n v ph hp vi hnh thc tr lng theo thi gian th m hnh hp l l m hnh m t mi quan h gia tng qu lng thc hin vi tng thi gian lm vic ca ngi lao ng trong n v c kim ton. Thu thp nhng s liu c s. Kim ton vin thu thp s liu

v cc bin xc nh trn t thc t ca n v c kim ton. Xem xt tnh c lp v tin cy ca nhng s liu c s v

hot ng v v ti chnh. trin. a ra d on s dng m hnhm kim ton vin khai

3. So snh d on ca kim ton vin vi s liu ca n v c kim ton D on v so snh d on ca kim ton vin vi s liu ca n v c kim ton. nu c chnh lch, c th do cc nguyn nhn: c nhng sai st trong m hnh ca kim ton vin hoc c sai st ng k trong s d ti khon. tm nguyn nhn ca chnh lch, kim ton vin c th phng vn nh qun l hiu bit v nhng vn ti chnh v hot ng ca cng ty c gii thch hay thu thp thng tin gip hon thin hn m hnh. ng thi, kim ton vin cn theo di v kim tra nhng thng tin ny. Tt c nhng iu gii thch cn c chng thc bng mt bng chng c lp. C th phng vn nhiu nhn vin trong n v c kim ton v kim tra xem nhng li gii thch ca h c thng nht hay khng, hoc c th kim tra chng t c lin quan. 4. Rt ra kt lun v bng chng kim ton thu thp c Nu chnh lch gia d on ca kim ton vin vi s liu thc t ln hn rt nhiu so vi mc chnh lch theo k hoch, kim ton vin khng thu c bng chng nh d tnh. Khi kim ton vin phi iu tra tnh cht v nguyn nhn ca chnh lch v xem xt nh hng ca n ti hot ng kinh doanh ca n v c kim ton. Nu chnh lch thp hn ng k mc chnh lch theo k hoch, kim ton vin kt lun rng mc tiu kim ton t c. Tuy nhin, kim ton vin vn cn xem xt xem liu nhng pht hin ca kim ton vin c thu c t nhng theo di thch hp i vi kim sot ni b, h thng thng tin v cc vn khc hay khng. Nu chnh lch ny xp x chnh lch theo k hoch, kim ton vin s s dng nh gi ca mnh xem xt c nn:

Chp nhn chnh lch ny l chnh lch kim ton v chuyn

n vo bng tm tt nhng chnh lch kim ton cha c iu chnh; C nn tip tc hon thin d on ca mnh, a vo nhiu

bin hn v a ra s xp x hn, cho n khi s chnh lch t n mc c th chp nhn c. Tin hnh kim tra chi tit.

IV. U IM V NHC IM CA TH TC PHN TCH, NH GI V VIC S DNG TH TC PHN TCH 1. u im Phn tch l qu trnh nh gi cc thng tin ti chnh c thc hin qua mt cuc nghin cu cc mi quan h ng tin cy gia cc s liu. Phn tch l mt trong nhng phng php kim ton hin i thu thp bo co kim ton khng tn km thi gian nh phng php kho st chi tit cc nghip v do kim ton vin c th p dng phng php phn tch ny trong qu trnh kim ton . Th tc phn tch tng i n gin c hiu qu cao, chi ph kim ton thp m vn cung cp bng chng v s ng b, chun xc v c gi tr v mt k ton. K thut phn tch p dng nh hng cho kim ton vin, gip cho kim ton vin nh gi c tng th. Th tc phn tch c p dng trong tt c cc giai on ca qu trnh kim ton v c xem l rt hu ch. 2.Nhc im: Bn cnh nhng u im, khi s dng k thut phn tch vn c mt s hn ch cn quan tm:

- Vic phn tch s khng c ngha nu cc ch tiu khng c mi lin h vi nhau. Ngoi ra k thut ny ch p dng i vi cc ch tiu ng cht v ni dung v phng php phn tch. i vi nhng khon mc hay ch tiu trng yu, kim ton vin khng th s dng k thut phn tch n thun m cn kt hp k thut khc thu thp c bng chng thch hp. - Trong iu kin h thng kim sot ni b yu km cn thn trng phn tch v phi nn kt hp nhiu k thut khc. - nh gi chnh lch khi phn tch ph thuc vo hiu bit ca kim ton vin v nhng ngnh ngh kinh doanh ca n v c kim ton. Nh vy bng chng thu thp c cha th hin tnh y , ph thuc nhiu vo cht lng ca h thng kim sot ni b v hiu bit ca kim ton vin v ngnh ngh kinh doanh ca khch hng kim ton. 3. nh gi v vic s dng th tc phn tch Trong qu trnh phn tch, da trn quan h hp l gia cc yu t, KTV c th pht hin nhiu sai st v nhng vn bt thng. Th tc phn tch gip cho KTV nhn nhn doanh nghip mt cch ton din v xc nh phm vi kim tra, rt ngn c thi gian kim ton. Th tc phn tch gip cho KTV chun on c nhanh chng khu vc c sai st lm trng tm cho cuc kim ton. Cc thng tin thu c do p dng k thut phn tch cn gip KTV quyt nh ni dung, thi gian v phm vi s dng cc phng php kim ton khc. Cc kt lun rut ra t kt qu p dng k thut phn tch s cng c cho cc kt lun hnh thnh trong khi kim tra tng yu t ring bit ca cc thng tin ti chnh v gip KTV i ti mt kt lun tng qut v tnh hp l ca cc thng tin ti chnh. Phn tch l phng php kim ton c hiu qu cao, k thut

phn tch thng c cc KTV cao cp tin hnh v thng l k thut p dng u tin cho mi cuc kim ton.

V. VN DNG Doanh thu nm nay so vi nm trc tng 150% Phn ln sai phm trong khai bo trnh by doanh thu trn BCTC thng theo xu hng khai tng nhm khuch trng kt qu kinh doanh, tuy nhin cng c mt s trng hp c khai bo gim nhm mt s trng hp ghi gim doanh thu v mt mc ch no nh chm np thu chng hn. Nhng nhn chung, kim tra doanh thu b ghi tng hay gim u tun th theo cc bc tin hnh chung. Th tc phn tch c p dng trong khon mc doanh thu cng c vai tr nh trong p dng i vi cc khon mc khc l nhm mc ch xem xt bin ng ca khon mc doanh thu bng cc k thut phn tch c th, t khoanh vng ri ro, nh hng cho cc th nghim c bn khc ca kim ton. Nh vy, trong kim ton khon mc doanh thu, mt cch gin tip th tc phn tch m bo c 6 yu cu ni chung ca CSDL doanh thu: hin hu/pht sinh, quyn v ngha v, chnh xc, y , nh gi, trnh by v bo co. 1. Vai tr th tc phn tch trong kim ton khon mc doanh thu: Th tc phn tch c th c p dng vi bt k khon mc no nhng xt v hiu qu th th tc phn tch hiu qu hn vi cc khon mc trn Bo co kt qu kinh doanh, trong c khon mc doanh thu.

Trong giai on lp k hoch kim ton, th tc phn tch tng th cc khon mc lin quan ti doanh thu trn bng cn i k ton v bo co kt qu kinh nhm:
-

Thu thp hiu bit v ni dung ca bo co ti chnh v nhng bin i quan trng v k ton v hot ng kinh doanh ca khch hng va din ra t ln kim ton trc.

Tng cng s hiu bit ca kim ton vin v hot ng kinh doanh ca khch hng v gip kim ton vin xc nh cc vn nghi vn v kh nng hot ng lin tc ca khch hng.

Trong giai on thc hin kim ton, da trn nhng vng ri ro c xc nh bi th tc phn tch tng th khon mc trong giai on lp k hoch, kim ton vin ph trch thc hin phn tch chi tit s bin ng ca doanh thu theo cc thng/qu, theo dng sn phm, bin ng so vi c tnh ca kim ton vin pht hin chnh lch kim ton trng yu nu c. Trong giai on kt thc kim ton, da vo cc th tc phn tch c thc hin, kim ton vin a ra kt lun cui cng v tnh hp l ca ton b cc vn lin quan ti doanh thu c t ra trong giai on lp k hoch. 2. c im khon mc doanh thu nh hng ti th tc phn tch Khon mc doanh thu nh hng ti hai ti khon chnh: ti khon doanh thu hng bn v cung cp dch v v ti khon phi thu khch hng. Kim ton vin c yu cu kim tra v a ra kin theo hng s d ca cc ti khon ny c sai st trng yu hay khng. Ni chung, i vi c hai loi ti khon to ra doanh thu trn, kim ton vin cn loi b nhng sai st tim tng sau:

Tnh y : cc nghip v to ra doanh thu khng uc ghi nhn y Tnh hiu lc: cc nghip v xy ra khng c thc (C s dn liu

hin hu/ pht sinh)

Ghi chp: cc nghip v b ghi chp nhm v mt s hc Tnh ng k: cc nghip v c hch ton khng ng k (C s dn liu Hin hu) Tnh gi: p dng sai phng php nh gi ti sn hoc ngun vn Trnh by: s d cc ti khon c trnh by khng ng cch (C s dn liu Trnh by).

C th tm tt mt vi sai st tim tng c th (lin quan n ti khon doanh thu v ti khon phi thu) c th c loi b bi th tc phn tch

Cc sai st tim tng c th lm tng Cc th tc phn tch c th c doanh thu Doanh thu b khai tng Tnh hiu lc: Doanh thu c ghi nhn trc khi hng ha c chuyn giao hoc dch v c cung cp Ghi chp: Doanh thu c ghi chp (tng) sai v mt s hc Tnh ng k: Hng ha c chuyn giao hoc dch v c cung cp trong k tip theo nhng doanh thu li c ghi nhn vo k ny 3. Quy trnh vn dng th tc phn tch trong kim ton khon mc doanh thu Thng thng, vic thc hin th tc phn tch trong kim ton khon mc doanh thu tri qua nhng bc sau: a) Pht trin mt m hnh: kt hp cc bin ti chnh v cc bin hot ng s dng loi b ri ro

Khi pht trin m hnh doanh thu, chng ta xc nh cc bin ti chnh hoc hot ng v mi quan h gia chng. Mt s yu t cn quan tm khi pht trin m hnh doanh thu, c th i vi trng hp doanh thu tng 150%: + Quy m ca chi ph (gi vn hng bn, chi ph bn hng, tr gi hang xut kho, chi ph qung co marketing) + Khon mc thu VAT u ra + Cc chnh sch bn hng ca doanh nghip, ni lng hay tht cht, t xem xt ti khon mc phi thu khch hng. + Xem xt cc thng tin v cng sut ca my mc thit b, gip kim ton c th nh gi c gii hn tng trng ca doanh thu + Cc thng tin tng trng ngnh, v tr ca doanh nghip trn th trng trong nhng nm gn dy. + Chnh sch nng cao cht lng sn phm ca doanh nghip + Yu t gi c trn th trng b. Thu thp thng tin v xem xt tnh c lp v tin cy ca d liu ti chnh v nghip v: Tnh c lp v tin cy ca d liu ti chnh v nghip v trong m hnh cng cao th tnh chnh xc ca d on cng ln. nh gi tnh tin cy ca d liu cn xem xt trn nhiu mt nh:
-

Ngun ca d liu: d liu c ngun c lp t bn ngoi c tin cy cao hn ngun t bn trong. Vi ngun d liu t bn trong, tin cy s cao hn nu chng c lp vi ngi chu trch nhim cho gi tr c kim ton.

Tnh k tha v pht trin ca th tc kim ton d liu t nhng nm trc.

- M rng phm vi d liu s dng.

c. c tnh gi tr:

Da trn nhng thng tin thu thp c trn nh thng tin v cc ti khon lin quan ( GVHB, HTK, phi thu KH, VAT), cc s liu nm trc, cc s liu k hoch KTV xc nh gi tr c tnh cho doanh thu. Mc c chnh xc ca gi tr c tnh ph thuc vo M hnh d kin v tin cy ca cc thng tin thu thp c. d, Xc nh mc sai st cho php v xc nh mc chnh lch vi gi tr ghi s: Mc sai st cho php phn ln ph thuc vo kin xt on ngh nghip ca KTV. Khi nh gi mc sai st cho php KTV cn lu : ln ca khon mc doanh thu Mc trng yu Mc ri ro Ngoi ra KTV cn ch cc xu hng sau:
-

Tnh thng xuyn ca vic nh gi mi quan h ang c nghin cu: phn tch xu hng bin ng ca doanh thu hng thng theo loi sn phm chc chn s cung cp bng chng kim ton c tnh thuyt phc cao hn vic n thun phn tch bin ng ny theo nm.

Tnh bin ng tt yu v bin ng bt thng: Khi so snh doanh thu hng thng vi nhau, chnh lch pht sinh c th l bin ng tt yu theo ma v theo khng th c gi tr bt bin hng thng. c c chnh lch, cn so snh vi thng cng k nm trc hoc s tng cng trong c nm.

d. Phn tch nguyn nhn chnh lch Chnh lch pht sinh c th do loi nghip v c kim ton cha ng sai st nhng cng c th chnh lch c hnh thnh t chnh c tnh trong phn tch. Do , li gii thch cn c tm hiu t nhng

nhn vin ca khch th kim ton, t nht l chng minh cho nhng vn quan trng. Nu qua tip xc vn khng c c li gii thch hp l th cn xem xt li gi nh v d liu s dng c tnh. Nu vn cn chnh lch qua xem xt qu trnh trin khai th tc phn tch th li gii v bng chng cn c gii quyt qua th tc kim tra chi tit.
e. Xem xt nhng pht hin qua kim ton

Bng chng kim ton thu nhn c t th tc phn tch cn c nh gi do pht hin qua kim ton khng ch bao gm nhng sai st trong ti khon m c nhng quan st h thng KSNB, h thng thng tin v nhng vn khc. Do vy, mi chnh lch c pht hin trong kim ton cn c iu tra v tnh cht v nguyn nhn c v c s dn liu, mc tiu kim ton v tnh hnh kinh doanh ca khch hng.