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Jurisprudencia 2022 - Saravia, Hector Manuel C. AFIP-rehabilita Cuit
Jurisprudencia 2022 - Saravia, Hector Manuel C. AFIP-rehabilita Cuit
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Para resolver en tal sentido, el magistrado procedió
a analizar en primer término la admisibilidad de la vía intentada y, luego de
hacer referencia a distintas posturas doctrinales y a jurisprudencia, concluyó
que como el promotor de autos –en principio- al momento de interponer la
acción carecía de recursos en la órbita administrativa para hacer valer sus
derechos y/o se encontraba imposibilitado de deducirlos por la página web, el
amparo se mostraba como la vía más apta y rápida para ejercer sus derechos,
por lo que rechazó la defensa de la AFIP consistente en la improcedencia de la
vía y el rechazo in limine.
En cuanto al fondo de la cuestión, expresó que la
Resolución General de AFIP Nº 3832/2016 aprobó el “Sistema Registral” de
los “Estados Administrativos del CUIT” a efectos de establecer para los
contribuyentes y responsables distintos grados de acceso a los servicios con
Clave Fiscal y a determinados trámites, estableciendo un procedimiento de
carácter general para la evaluación periódica de los contribuyentes y
responsables mediante controles sistémicos ejecutados en forma centralizada,
en función de los incumplimientos y/o inconsistencias que pudieran acaecer, a
fin de luchar contra las prácticas que afecten las políticas tributarias e
impliquen una pérdida injustificada de recursos para el Estado Nacional que
perturban el bienestar general, la equidad distributiva y la trasparencia de los
mercados.
Siguió diciendo que surgía de las constancias de
autos que la AFIP, en el marco de una verificación, procedió a la inclusión del
actor en la “Base de Contribuyentes No Confiables”, proceso que culminó en el
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Expresó que si bien la demandada alega que debió
presentar su solicitud a la División Revisión y Recursos y que al encontrarse en
proceso de fiscalización se le indicó que diera cabal cumplimiento al
requerimiento efectuado en el curso de la Orden de Intervención Nº 1892270,
resulta aceptable la defensa esgrimida por el actor cuando relata que se le cerró
un círculo en el que no pudo solicitar la revisión de la medida, ya que se le
indicaba cumplir un requerimiento que no se hallaba disponible en el sistema.
Añadió que es lógico que así fuera, ya que la medida se implementó cuando
aún no había finalizado el proceso de verificación –que finalizó el 26/7/2021-
por lo que consideró que en este punto se rompe la presunción de legitimidad
del acto administrativo, atento a su inexistencia.
Por lo expuesto, concluyó que la AFIP incurrió en
una “vía de hecho administrativa”, excediendo el ejercicio de sus atribuciones
legítimas y cercenando el derecho constitucional de defensa del actor y por
ende de trabajar y ejercer industria lícita.
Por último, desestimó el planteo de
inconstitucionalidad de la Resolución General Nº 3836/16 de la AFIP
efectuado por el amparista, alegando que tal declaración configura un acto de
suma gravedad que debe ser considerado como la última ratio del orden
jurídico, sumado a que carece de fundamentación alguna y las razones
esgrimidas resultan a todas luces insuficientes.
2) Que al expresar sus agravios, la representante de
la AFIP sostuvo la improcedencia de la vía escogida por el contribuyente, ya
que existen otros remedios judiciales idóneos para su resolución; añadiendo que
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Añadió que a los fines de la admisibilidad formal
del amparo debe ponderarse la procedencia de la vía escogida y el agotamiento
del reclamo administrativo previo, cuestiones esenciales que no están
cumplidas en la causa. Aclaró que si bien la contraria en fecha 11/5/2021
efectuó presentación digital ante el Organismo titulada escrito recursivo en los
términos del art. 74 del decreto 1397/79, el mismo fue rechazado por resultar
improcedente atento que la auditoría fiscal iniciada se encontraba en curso aún,
con requerimientos pendientes de cumplir por parte del contribuyente y que se
encontraban debidamente notificados, por lo que el actor debió resolver el
litigio por las vías regulares, debiendo cumplir en primer término con los
requerimientos ordenados y luego, una vez nacido el acto administrativo, recién
recurrir el mismo y agotar la vía administrativa.
Sostuvo que la inclusión en la “Base de
Contribuyentes No Confiables” es una herramienta, no un acto administrativo,
tendiente a prevenir la evasión fiscal y se nutre de irregularidades detectadas en
las fiscalizaciones y/o verificaciones, naciendo de la necesidad de establecer
pautas y procedimientos para la detección y registro de nuevos sujetos
caracterizados como apócrifos y de unificar toda la información existente.
Continuó diciendo que la Base e-Apoc, hoy Base de
Contribuyentes No Confiables, se encuentra receptada normativamente en la
Resolución General AFIP Nº 3832/16, puntualmente en el artículo 3 que indica:
“Para todos los contribuyentes y responsables inscriptos ante esta
Administración Federal, se verificará su inclusión en la “Base de
Contribuyentes no Confiables, que comprende a los sujetos respecto de los
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fue notificada, al igual que los requerimientos mediante los que se le solicitó la
presentación de documentación respaldatoria de sus operaciones comerciales,
los que fueron incumplidos, por lo que en ninguna etapa del procedimiento
administrativo se vulneró garantía constitucional alguna.
Añadió que al juez le bastaba con leer el informe
final de inspección de fecha 26/7/2021 para dar fe que la investigación se llevó
a cabo por personal del organismo para reunir los elementos que justificaban la
incorporación del contribuyente en la “Base eApoc” por no contar con las
capacidades patrimoniales, económicas ni financieras para atribuirle haber
efectuado las operaciones detalladas en las facturas electrónicas emitidas (venta
de bienes y prestaciones de servicios). Asimismo, efectuó el relato cronológico
de la investigación realizada en forma previa.
Por último, se agravió de la imposición de las
costas a su parte.
3) Que en fecha 1/2/2022 el actor contestó el
traslado conferido del recurso de la demandada, solicitando su rechazo.
Sostuvo en primer lugar que el escrito recursivo es
reiterativo en toda su extensión, sin lograr identificar de manera concreta cuáles
serían los agravios en los que funda su pretensión, señalando los puntos de la
sentencia de modo enunciativo y amplio.
Manifestó luego que su parte no desconoce ni
cuestiona las facultades otorgadas a la administración fiscal para verificar el
cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes, pero se vio
forzado a concurrir a los estrados judiciales abogando el amparo de sus
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conclusión de que las afirmaciones de la demandada derivan en un absurdo que
no le permitieron ejercer su derecho de defensa,
Añadió que nunca le contestaron acerca de la vista
de las actuaciones que solicitara, por lo que lo encerraron en un círculo
contradictorio y nefasto de cumplimiento imposible, destacando que se
retomaron las actividades fiscalizadoras a raíz de la presentación del presente
amparo.
Hizo notar que el informe final, es decir la base
para determinar eventualmente conclusiones referentes a un contribuyente y
disponer sanción alguna o no, fue dictado el 26/7/2021, siendo que la acción se
entabló el 31/5/2021, lo que significa que al momento de plantearse la
demanda, AFIP no contaba con el respaldo suficiente para dar fundamento a su
obrar, tornando ello en arbitrarias sus acciones. Agregó que dicho informe
nunca le fue notificado, sino que tomó conocimiento del mismo en el marco de
este proceso.
4) Que en fecha 18/2/2022 el Fiscal Federal
contestó la vista que se le corriera, propiciando el rechazo del recurso deducido
por la demandada.
5) Que cabe precisar que mediante el dictado de la
Resolución General AFIP 3832/2016 se aprobó en el ámbito del “Sistema
Registral” los “Estados Administrativos de la CUIT”, a efectos de establecer
para los contribuyentes y responsables distintos grados de acceso a los servicios
con Clave Fiscal y a determinados trámites (art. 1).
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que hubiera adherido el responsable, con excepción de aquéllos servicios
mínimos que se indican en el Anexo II de la Resolución; b) los Registros
Especiales que integran el “Sistema Registral”; c) las autorizaciones para emitir
facturas y/o comprobantes, la visualización de la constancia de inscripción y la
posibilidad de solicitar Certificados de No Retención y Fiscal para Contratar,
entre otros trámites (art. 6).
Por último, se establece que los sujetos incluidos en
la referida “Base de Contribuyentes No Confiables”, deberán concurrir a la
dependencia donde se encuentren inscriptos y presentar una nota en los
términos de la Resolución General N° 1.128 y el Formulario F. 3.283, de
corresponder, y aportar la documentación pertinente, a fin de solicitar el cambio
de estado administrativo de la Clave Única de Identificación Tributaria
(C.U.I.T.). En caso de rechazo, los responsables podrán interponer el recurso
previsto en el Artículo 74 del Decreto N° 1.397/79 y sus modificaciones, en la
dependencia en la que se encuentren inscriptos (arts. 8, 9 y 10).
6) Que ello sentado e ingresando a resolver acerca
de la admisibilidad de la vía intentada, resulta necesario destacar que es
doctrina reiterada de la Corte Suprema de Justicia que el amparo constituye un
proceso excepcional sólo utilizable en las delicadas y extremas situaciones en
las que por carencia de otras vías aptas, peligra la salvaguarda de derechos
fundamentales y exige para su apertura circunstancias muy particulares,
caracterizadas por la presencia de arbitrariedad y/o ilegalidad manifiestas, de
modo tal que las deficiencias referidas -a que aluden la ley 16.986 y la
jurisprudencia-, requieren de la lesión de los derechos o garantías reconocidos
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presente causa el Fisco advirtió distintos elementos de juicio que demostrarían
inconsistencias por parte de la actora tanto respecto de las razones que
determinaron el alta en la base Apoc, como también en relación a la suspensión
y/o cancelación de su CUIT, todo lo cual evidencia la necesidad de mayor
debate y prueba que permita dictar una sentencia que dé adecuada solución a la
cuestión planteada” (“Perez Elizondo S.R.L. c/ AFIP s/ amparo ley 16.986”, del
14/04/15).
7) Que además, en las presentes actuaciones se
advierte que la inclusión de Héctor Manuel Saravia en la Base de
Contribuyentes No Confiables fue consecuencia de un proceso de verificación,
de cuyo inicio se lo notificó, en el que tuvo intervención aportando la
documentación que se le requirió y que –aunque de manera tardía pues fue
emitido luego de la interposición de la presente acción- culminó con un
Informe Final de Inspección donde se observaron múltiples inconsistencias.
En efecto, en dicho informe se concluyó que “este
ciudadano no demostró capacidad económica para realizar un volumen de
operaciones como el que pretende adjudicarse, toda vez que en el período
analizado, 09-2019 a 08-2020, compró alrededor de 8.000 cabezas de ganado
bovino, las que se tradujeron en aproximadamente 16.000 medias reses, las que
comercializa al por mayor. En este sentido, en acta manifestó que compra el
ganado y lo envía directamente al Frigorífico La Puna donde lo faenan, para
luego entregarlo a sus clientes, quienes en algunos casos se presentan
directamente en La Puna para retirarlos con un flete propio y/o contratado por
ellos; o en su defecto, él alquila un camión para que sus empleados los
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Inspección- y que permiten presumir la simulación de operaciones, impiden
catalogar de “manifiestamente arbitraria” la decisión del Fisco de incluirlo en la
Base de Contribuyentes No Confiables.
8) Que por otro lado, resulta pertinente puntualizar
que si bien es cierto que a partir del reconocimiento constitucional del amparo
se ha interpretado que el agotamiento de la vía administrativa no constituye
obstáculo para su admisibilidad formal, tal criterio interpretativo no puede
utilizarse de manera irrestricta. Es que en este caso existe un procedimiento
especialmente previsto al efecto por el art. 9 de la RG 3832 que establece que
“Los sujetos incluidos en la Base de Contribuyentes No Confiables (…)
deberán presentar una nota (…) y aportar la documentación pertinente, a fin de
solicitar el cambio de estado administrativo de la Clave Única de Identificación
Tributaria”. A su vez, el art. 10 de esa misma norma determina la posibilidad de
otra instancia de revisión mediante la interposición del recurso previsto en el
art. 74 del decreto 1.397/79.
9) Que no obstante lo expuesto, no escapa a este
Tribunal la existencia en este caso concreto de ciertas particularidades que, si
bien no resultan suficientes por sí solas para admitir la acción, en virtud de los
fundamentos expresados precedentemente, no pueden pasar desapercibidas.
En efecto, tal como señalaran el actor y el juez de
grado –sin que la demandada hubiera manifestado nada al respecto- ante la
situación especial que se vivió en el año 2020 como consecuencia de la
pandemia por Covid 19, el Sr. Saravia se habría visto imposibilitado de seguir
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En virtud de las particularidades del caso, puestas
de manifiesto en el punto que antecede, se juzga apropiado distribuir por el
orden causado las costas de ambas instancias (art. 68, segundo párrafo del
CPCCN).
Cabe recordar que ambas normas del CPCCN
resultan aplicables en la especie por conducto del art. 17 de la ley 16.986.
Por ello, se
RESUELVE:
I) HACER LUGAR al recurso de apelación
deducido por la demandada el 6/12/2021 y, por consiguiente, revocar la
sentencia de fecha 1/12/2021, desestimando la acción de amparo deducida por
Héctor Manuel Saravia.
II) IMPONER las costas de ambas instancias por
el orden causado.
III) REGÍSTRESE, notifíquese, publíquese en los
términos de las Acordadas CSJN 15 y 24 de 2013 y oportunamente devuélvase.
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