模擬試卷（2014 年 3 月）答案：試卷二甲

甲部
1 (a)
保險費
2013 年 $ 2013 年 $
4月 1 日 預付承前 5,000 4月 1 日 應計承前 6,000 0.5 0.5

5月 1 日 銀行存款 42,000 2014 年 0.5

8月 1 日 銀行存款 16,500 3 月 31 日 損益帳 52,000 0.5 0.5

3 月 31 日 預付移後 5,500 1

($16,500  4/12)

63,500 63,500

租金費用
2013 年 $ 2014 年 $
4月 1 日 預付承前 4,000 3 月 31 日 損益帳 38,500 0.5 0.5

4月 1 日 銀行存款 24,000 3 月 31 日 預付移後 7,500 0.5 1

9月 1 日 銀行存款 9,000 ($9,000  5/6) 0.5

2014 年
3月 1 日 銀行存款 9,000 0.5

46,000 46,000
（7 分）

(b) 這違反了應計概念。根據應計概念，收益和費用不應在收款或付款時確認，而應在賺
取收益或招致費用時確認。 0.5

截至 2014 年 3 月 31 日止年度的租金收益應該是$96,000 (= $8,000 × 12)，而

不是所收到的金額$88,000。 0.5

（1 分）

2 (a) 算式︰
（算式 1）
每件︰ $ $
售價 150
減︰ 直接材料 60
直接人工 25
變動間接費用 15 100
邊際貢獻 50

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 (i) 保本銷售（以單位計算） = 固定間接費用 ÷ 單位邊際貢獻
= $200,000 ÷ $50（算式 1） 1

= 4,000 件 0.5

(ii) 邊際貢獻率 = 單位邊際貢獻 ÷ 單位售價

= $50 ÷ $150 1

= 33.33% 0.5

(iii) 預計銷售（以單位計算） = 預計銷售收益 ÷ 單位售價

= $1,350,000 ÷ $150
= 9,000 件 0.5

安全邊際率 = (9,000 ‒ 4,000) ÷ 9,000

= 55.56% 1

(b) 算式︰
（算式 2）
每件︰ $ $
售價 150
減︰ 直接材料 ($60  106%) 63.6
直接人工 ($25  105%) 26.25
變動間接費用 20.15 110
邊際貢獻 40

保本銷售（以單位計算） = ($200,000 + $40,000) ÷ $40（算式 2） 0.5

= 6,000 件 1

安全邊際率 = (所需銷售量 ‒ 保本銷售單位) ÷ 所需銷售量

55.56% = (所需銷售量 ‒ 6,000) ÷ 所需銷售量 1

所需銷售量 × (1 ‒ 55.56%) = 6,000

所需銷售量 = 13,501 件 1

3 (a)
林女士 0

盜竊中存貨損失的計算
於 2014 年 1 月 15 日
$ $
存貨，2014 年 1 月 1 日 176,500 0.5

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加 2014 年 1 月 1 日至 15 日期間的購貨 ($23,400 ‒ $400) (ii) 23,000 1

2014 年 1 月 1 日至 15 日期間的銷貨退回（按成本）($1,500 ÷
(iv) 1,200 24,200 1
125%)

200,700
減 2014 年 1 月 1 日至 15 日期間的銷貨（按成本） ($37,200 ÷ 125%) (iii) 29,760 1

多計存貨 [($15 ‒ $3)  100] (v) 1,200 1

提用 (vi) 2,000 32,960 0.5

存貨，2014 年 1 月 15 日 167,740
減 沒有被偷去的存貨 5,200 0.5

在 2014 年 1 月 15 日被偷去的存貨 162,540 0.5

（6 分）
(b)
日記簿
日期 詳情 借記 貸記
2014 年 $ $
15
1月 損益帳——存貨損失 162,540 0.5
日
購貨 162,540 0.5

28 銀行存款 ($162,540  1/2)

3月
日 81,270 0.5

損益帳——存貨損失 81,270 0.5

（2 分）

乙部
4 (a)
日記簿
項目 詳情 借記 貸記
$ $
(i) 銷貨 175,000 0.5

資本 175,000 0.5

(ii) 應付帳款／應付貨款 12,000 0.5

資本 10,000 0.5

購貨折扣 ($12,000  $10,000) 2,000 0.5

(iii) 銷貨退回 ($20,000 + $22,000) 42,000 0.5

暫記帳 ($23,300  $20,000) 3,300 0.5

購貨 23,300 0.5

應收帳款／應收貨款 22,000 0.5

(iv) 修理及保養維修 [($6,000  2) + $5,000] 17,000 0.5

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 提用 5,000 0.5

暫記帳 22,000 0.5

(v) 薪金 3,000 0.5

應計費用 3,000 0.5

預付費用 1,150 0.5

保險費 1,150 0.5

（8 分）

(b)
陳先生 0
淨利更正表
截至 2014 年 9 月 30 日止年度
$ $
草算淨利 525,000 0.25

加 購貨折扣 (ii) 2,000 0.5

購貨 (iii) 23,300 0.5

保險費 (v) 1,150 26,450 0.5

551,450
減 銷貨 (i) 175,000 0.5

銷貨退回 (iii) 42,000 0.5

修理及保養維修 (iv) 17,000 0.5

薪金 (v) 3,000 237,000 0.5

更正後淨利 314,450 0.25

（4 分）
(c) 項目(iv)違反了企業個體概念。 1

根據這個概念，企業應被視作一個獨立於其東主的個體。企業不應把東主的私人交易記錄在
企業的帳冊内。因此，陳先生的住所維修費不應視作企業費用。 1

（2 分）

5 (a)(i)
變現
$ $ $
資本：高女士——機器和設
商譽 100,000 0.5
備 50,000
機器和設備 163,750 存貨 31,875 0.5 0.5

資本：羅先生——機器和設
汽車 0.5
325,000 備 60,000

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存貨 31,875 銀行存款——機器和設備
應收貨款 102,175 [($163,750  $110,000)  70%] 37,625 0.5

銀行存款——解散費用 18,750 銀行存款——汽車 0.5

($325,000 +
0.5
$59,500) 384,500
銀行存款——應收貨款 95,000 0.5

應付貨款——購貨折扣
($87,500 10%) 8,750 0.5

變現損失——
資本：高女士 (3/6) 36,900
資本：羅先生 (2/6) 24,600 0.5

資本：莫女士 (1/6) 12,300 73,800

741,550 741,550
（5 分）
(ii)
銀行存款
$ $
餘額承前 28,450 變現——解散費用 18,750 0.125 0.25

變現—— 最終結算——
機器和設備 37,625 資本：高女士 242,145 0.125 0.375

汽車 384,500 資本：羅先生 284,680 0.125 0.375

應收貨款 95,000 0.125

545,575 545,575
（1.5 分）
(iii)
資本
高女士 羅先生 莫女士 高女士 羅先生 莫女士

$ $ $ $ $ $
往來：羅先生 1,500 餘額承前 315,000 293,750 10,000 0.25 0.5

往來：莫女士 2,000 往來：高女士 6,000 0.25 0.25

變現—— 0.25
高女士的貸款 42,500

機器和設備 50,000 60,000 應付貨款 78,750 0.25 0.5

存貨 31,875 ($87,500  90%) 0.25

損失分配 36,900 24,600 12,300 資本：高女士 (3/5) 2,580 0.5 0.5

資本：莫女士 2,580 1,720 資本：羅先生 (2/5) 1,720 0.5 0.5

銀行存款——
最終結算 242,145 284,680 0.5

363,500 372,500 14,300 363,500 372,500 14,300

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 （5 分）

(b) 商譽是指企業的總體價值大於其可分離淨資產的公允價值的差額。 1

在下列情況下須對商譽作出調整﹕
 損益分配比率的改變
 合夥人加入
 合夥人退出或去世
（以上任何兩項） 各 0.75

（2.5 分）

6 (a)
分攤基礎 總計 縫紉部門 整熨部門 後整理部門
間接費用： $ $ $ $
間接材料 實際成本 518,400 244,800 144,000 129,600 0.25

間接人工成本 實際成本 720,000 132,000 472,800 115,200 0.25

機器維修（算式 1） 機器小時 40,320 17,920 8,960 13,440 1

機器折舊（算式 2） 機器價值 115,200 69,120 34,560 11,520 1

廠房公共事業收費（算式
廠房樓面面積 100,800 50,400 31,500 18,900 1
3）
廠房租金（算式 4） 廠房樓面面積 92,160 46,080 28,800 17,280 1

廠房食堂費用（算式 5） 工人人數 72,000 43,200 21,600 7,200 1

1,658,880 603,520 742,220 313,140

（5.5 分）
算式﹕
（算式 1） 分攤機器維修：
縫紉部門 = $40,320  40,000/90,000 = $17,920
整熨部門 = $40,320  20,000/90,000 = $8,960
後整理部門 = $40,320  30,000/90,000 = $13,440

（算式 2） 分攤機器折舊：
縫紉部門 = $115,200  300,000/500,000 = $69,120
整熨部門 = $115,200  150,000/500,000 = $34,560
後整理部門 = $115,200  50,000/500,000 = $11,520

（算式 3） 分攤廠房公共事業收費：
縫紉部門 = $100,800  8,000/16,000 = $50,400
整熨部門 = $100,800  5,000/16,000 = $31,500
後整理部門 = $100,800  3,000/16,000 = $18,900

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 模擬試卷（2014 年 3 月）：試卷二甲（答案）
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（算式 4） 分攤廠房租金：
縫紉部門 = $92,160  8,000/16,000 = $46,080
整熨部門 = $92,160  5,000/16,000 = $28,800
後整理部門 = $92,160  3,000/16,000 = $17,280

（算式 5） 分攤廠房食堂費用：
縫紉部門 = $72,000  60/100 = $43,200
整熨部門 = $72,000  30/100 = $21,600
後整理部門 = $72,000  10/100 = $7,200

(b) 預定間接費用吸收率 = 預算間接費用 ÷ 預算小時

生産部門的預定間接費用吸收率：
縫紉部門 = $603,520 ÷ 40,000
= 每機器小時$15.09 0.5

整熨部門 = $742,220 ÷ 35,000

= 每直接人工小時$21.21 0.5

後整理部門 = $313,140 ÷ 15,000

= 每直接人工小時$20.88 0.5

（1.5 分）

(c)
工作編號 344： $
直接材料 ($20,000 + $36,000) 56,000
直接人工 ($4,000 + $6,400 + $800) 11,200
間接費用： 縫紉部門 (50  $15.09) 754.5
整熨部門 (100  $21.21) 2,121
後整理部門 (15  $20.88) 313.2
總製造成本 70,388.7 0.5

加成 (50%) 35,194.35
售價 105,583 0.5

（1 分）

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丙部
7 (a) (i)
奧斯卡有限公司 0
損益表
截至 2014 年 6 月 30 日止年度
$ $
銷貨 3,620,000 0.25

減 銷貨成本：
期初存貨 370,644 0.25

加 購貨 1,128,000 0.25

購貨運費 5,200 0.25

1,503,844
減 期末存貨 349,900 1,153,944 0.25

毛利 2,466,056 0.25

加 其他收益：
股息收入 ($50,000 + $5,000) 55,000 0.5

呆帳準備減少 [$33,900  ($678,000  2%)] 20,340 0.5

購貨折扣 1,255 76,595 0.25

2,542,651
減 費用：
審計費 44,000 0.25

壞帳 11,500 0.25

銷貨運費 2,560 0.25

債券利息 [($200,000  5%) + ($100,000  5%  3/12)] 11,250 0.75

租金和差餉 ($75,400  $9,000) 66,400 0.25

汽車費用 55,630 0.5

工資和薪金 ($640,830 + $3,600) 644,430 0.5

折舊： 廠房和機器 ($3,882,000  20%) 776,400 0.5

汽車 [($856,000  $327,200)  10%] 52,880 1,665,050 0.5

淨利 877,601
減 利得稅 145,000 0.25

稅後利潤 732,601
加 留存盈餘承前 76,500 0.25

809,101
減 分配：
轉撥到普通儲備 40,000 0.25

優先股股息： 中期 30,000 0.25

末期 [($1,000,000  6%  1/2) + ($150,000  6% 

1/2)] 34,500 0.75

普通股股息： 中期 45,000 0.25

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 末期 [($3,000,000 ÷ $2)  $0.08] 120,000 269,500 0.75

留存盈餘移後 539,601 0.25

（9.5 分）

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 (ii)
奧斯卡有限公司
財務狀況表 0
於 2014 年 6 月 30 日
$ $ $
非流動資產 成本 累積折舊 帳面淨值
廠房和機器 3,882,000 1,759,200* 2,122,800 0.75

汽車 856,000 380,080** 475,920 0.75

4,738,000 2,139,280 2,598,720

長期投資，按成本 605,000 0.25

流動資產
存貨 349,900 0.25

應收貨款 678,000 0.25

減 呆帳準備 ($678,000  2%) 13,560 664,440 0.5

預付費用 9,000
應計收益 5,000 0.25

銀行存款 2,181,891 0.25

3,210,231
減 流動負債：
應付貨款 355,000 0.25

應計費用 [$3,600 + ($200,000  5%  1/2)

+ ($100,000  5%  3/12)] 9,850 0.75

應付稅項 145,000 509,850 0.25

流動資產淨值 2,700,381
5,904,101
減 非流動負債：
5%債券 ($200,000 + $100,000) 300,000 0.5

5,604,101
資金籌措：
資本及儲備
優先股股本 [$1,000,000 + (150,000  $1)] 1,150,000 0.5

普通股股本 3,000,000 0.25

股本溢價 [$250,000 + (150,000  $0.8)] 370,000 0.5

普通儲備 ($350,000 + $40,000) 390,000 0.5

留存盈餘 539,601 0.25

擬派股息 ($34,500 + $120,000) 154,500 0.5

5,604,101
（7.5 分）
*
$982,800 + $776,400 = $1,759,200

模擬試卷（2014 年 3 月）：試卷二甲（答案）
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**
$327,200 + $52,880 = $380,080

(b) 儲備是指從利潤撥出，但並非用來支付負債的金額，因此不涉及未來的經濟責任。儲備屬
於企業未派發的利潤，歸股東所有。 1.5

準備是時間性或金額無法確定的負債。意思是，企業由於某項已發生的事件，導致現時須
承擔某些責任，而解決這事件所需的支付時間或金額只屬於估計。 1.5

（3 分）

8 (a) (i) 按吸收成本法：

清風有限公司
損益表
截至 2014 年 12 月 31 日止年度
$ $
銷貨 (52,000  $60) 3,120,000 0.5

減 銷貨成本：
直接材料 (54,000  $5) 270,000 0.5

直接人工 (54,000  $8) 432,000 0.5

變動製造費用 (54,000  $6) 324,000 0.5

固定製造費用 1,350,000 0.5

2,376,000
減 期末存貨 ($2,376,000  2,000/54,000) 88,000 2,288,000 1

毛利 832,000 0.5

營銷成 變動 ($3,120,000  10%)

減 312,000 0.5
本：
固定 300,000 612,000 0.5

淨利 220,000 0.5

（5.5 分）

(ii) 按邊際成本法：
清風有限公司
損益表
截至 2014 年 12 月 31 日止年度
$ $
銷貨 (52,000  $60) 3,120,000 0.5

減 變動銷貨成本：
直接材料 (54,000  $5) 270,000 0.5

直接人工 (54,000  $8) 432,000 0.5

變動製造費用 (54,000  $6) 324,000 0.5

1,026,000

模擬試卷（2014 年 3 月）：試卷二甲（答案）
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 減 期末存貨 ($1,026,000  2,000/54,000) 38,000 988,000 1

產品邊際貢獻 2,132,000
減 變動營銷成本 ($3,120,000  10%) 312,000 0.5

總邊際貢獻 1,820,000 0.5

減 固定製造費用 1,350,000 0.5

固定營銷成本 300,000 1,650,000 0.5

淨利 170,000 0.5

（5.5 分）

(b) 淨利差異 = $220,000（按吸收成本法計算） $170,000（按邊際成本法計算）

= $50,000（按吸收成本法計算的較高） （1 分）

出現淨利差異的原因是這兩種成本法採用不同的方法來計算期末存貨值。根據吸收成本法，
期末存貨包括了一部分固定製造成本。根據邊際成本法，所有固定製造成本都被視作期間
成本而在該年度註銷，期末存貨只包括變動製造成本。 （2 分）

調節截至 2014 年 12 月 31 日止年度的淨利差異

$
淨利，按吸收成本法 220,000 0.5

減 包括在期末存貨的固定製造成本（算式 1） 50,000 1

淨利，按邊際成本法 170,000 0.5

（2 分）
算式：
（算式 1） (54,000  52,000)  ($1,350,000 ÷ 54,000) = 2,000  $25 = $50,000

(c) 產品 X 的單位變動成本：
每件︰ $
直接材料 5
直接人工 8
變動製造費用 6
19

公司接受訂單方案 1，並不會招致額外的固定成本，因為這份特價訂單只涉及 500 件產品。

訂單方案 1 訂單方案 2
$ $

模擬試卷（2014 年 3 月）：試卷二甲（答案）
p.13 © 培生教育出版亞洲有限公司 2014
特價訂單的編輯貢獻
訂單方案 1 [500  ($58  $19)] 19,500 1

訂單方案 2 [700  ($56  $19)] 25,900 1

減 招致的額外固定成本 — 5,000 0.5

增量利潤 19,500 20,900 0.5 0.5

清風有限公司應接受訂單方案 2，因爲公司可賺取額外利潤$1,400 (= $20,900 

$19,500)。 （0.5 分）

試卷二甲完

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