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  • Dividendos Presuntos de Sucursales RTF 02748-5-2017

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    Nathaly Maria Salas Nieto
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    Dividendos Presuntos de Sucursales Rtf 02748-5-2017

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    EXPEDIENTE N° 10218-2015, INTERESADO, ASUNTO Impuesto a la Renta PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 28 de marzo de 2017 VISTA Ia apelacién interpuesta por contra la Resolucién de Intendencia N° 0260140125072/SUNAT de 29 de mayo de 2015, emitida por la Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria-SUNAT, que declaré infundada la reclamacién interpuesta contra la Resolucién de Determinacion N° 024-003- 0267744, emitida por el Impuesto a ia Renta — Distribucion de Dividendos de marzo de 2014, CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la Administracién erréneamente considera como base para el calculo de Gividendos la suma de S/. 1 003 225,00, sin considerar el importe de S/. 971 169,00 correspondiente al ‘monto por la pérdida neta compensable de ejercicios anteriores, hecho que vulnera la Ley del Impuesto a la Renta. Que indica que el Informe N° 086-2014-SUNAT/4B0000 carece de sustento legal, toda vez que no existe norma que prohiba inclu las pérdidas de ejercicios anteriores en la determinacién de Ia renta neta sobre la cual se determinaré la base de cdlculo del Impuesto a Ia Renta sobre los dividendos, siendo que de una interpretacién literal de lo dispuesto en os articulos 55° y 56° de la Ley del Impuesto a la Renta, se puede cconcluir que la renta neta a la que hacen referencia dichas normas, es aquella que se obtiene luego de ‘compensada las pérdidas de ejercicios anteriores, Que Ia Administracién sefiala que el reparo por retenciones por dividendos corespondientes a Deneficiarios no domiciiados en el pais de rentas de fuente peruana, se encuentra arregiado a ley, toda ‘vez que No correspondia que la recurrente dedujera las pérdidas por ejercicios anteriores a efectos de determinar la base de cdiculo del Impuesto a la Renta sobre los dividendos. Que en el caso de autos, se aprecia que mediante la Carta N° 140023469203-01-SUNAT" (foja 74) y Requerimientos N° 0211400137722 (foja 68) y 0222140028340? (foja 59 a 61), la Administracién lev a ‘cabo un procedimiento de fiscalizacién parcial de las obligaciones tributarias de la recurrente con relaci6n a las retenciones @ beneficiarios no domicliados en el pals de rentas de fuente peruana de enero a diciembre de 2013. Que como resultado del referido procedimiento de fiscalizacién, la Administracién emitié la Resolucién de Determinacién N° 024-003-0267744, por concepto de retenciones del Impuesto a la Renta — Distribucién de Dividendos de marzo de 2014. Resolucién de Determinacién N° 024-003-0267744 Que segin se aprecia del Anexo N° 1 de la Resolucion de Determinacién N° 024-003-0267744 (foja 61), el mencionado valor fue emitido por Impuesto a la Renta ~ Distribucién de Dividendos del periodo marzo de 2014, por el importe de SI. 39 818,00, Que mediante el punto 01 de! Requerimiento N°0222140028340 (fojas 59 a 61), la Administracion Comunie6 a la recurrente la omisién al pago de retencién del Impuesto a la Renta por la distribucion de Utiidades a beneficiarios no domiciliados, por el importe de S/. 39 818,00, al verificar que no determiné * Notfcada mediante acuse de reco (oja 75), de conformidad con el inc'so a) del aticulo 104° del Codigo Tbutaro. 2 Notifeace mediante acuse de recbo (oja 63), de conformidad con el incso a) del aticulo 104* del CSdigo Triutaro. » Notiicado mediante negativa ala recepcin (oj 62), de contormidad con elineso 8) del aticulo 108" cel Cédigo Trbutaro, | 7 - con arreglo a lo establecido en el inciso e) del articulo 56° de la Ley del Impuesto a la Renta, la base de célculo del Impuesto a la Renta sobre los dividendos, al considerar dentro de la misma a las pérdidas nnetas compensables de ejercicios anteriores, Que en respuesta, la recurrente present6 el escrito de 14 de noviembre de 2014 (fojas 42 a 45) en el que sefiald que de acuerdo con lo dispuesto en los articulos 50°, 56° y 76" de la Ley del impuesto ala Renta le correspondie aplicar la pérdidas de ejercicios anteriores contra las rentas de la empresa, y al resultado de ello aplicar la tasa del 4.1 del impuesto que corresponde a los dividendos. Que en el punto N’ 01 del Resultado del Requerimiento N°0222140028340 (fojas 50 a 55) la ‘Administracién dio cuenta de lo sefialado por la recurrente, y mantuvo el reparo efectuado sefialando que la regia especial para el cdlculo de los dividendos distribuidos por sucursales u otro establecimiento permanente de personas juridicas, es tomar como base imponible del impuesto la renta neta de la Sucursal, Incrementada por los ingresos por intereses exonerados, dividendos u otros conceptos disponibies generados en el ejercicio por la sucursal menos el Impuesto a la Renta pagado por la sucursal Que a partir de ello, la Administracién procedié a establecer el importe del reparo conforme el siguiente detalle IMPORTE St WARIO 'SEGUNCONTREUYENTE | — SEGUNSUNAT | REPARO- ‘ad conta tes de in 245 3720, 8483720, 000, ‘ores. 7158100 17158100 ‘00 Desvooon ‘00 RENTA NETADELA SUCURSAL THESE THER 0.00 MAS: (Coneples obleios por lo S05133) Tnaresas Crores : Dwdendos as ona de ER tT MENOS: Ingusso al Raia panado pola wal ETE aT 0 esas reas conponsables ce ejericos ST Tar 00 = | 971690 BASEDECALCULO 3208600, Toor] 971 165,00 Rete 4% 731400 132,00 395100 Retenn Deora Pagad 131400 31400 0 ‘OUISION o ‘wie 00 | s9si on Que del cuadro anterior, se aprecia que la recurrente determiné como base de céiculo para efecto de la distribucién de utiidades a beneficiarios no domiciliados el importe de S/. 32 056,00, considerando las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, monto al cual aplicd la tasa de 4.1% por impuesto or dividendos ascendente a S/. 1 314,00, el cual fue retenido y cancelado por la misma el 15 de abril de 2014 (fojas 29, 30, 31 y 46), mientras que la Administracién consideré la base de calculo en la suma de SS/, 1 003 225,00, esto es sin considerar las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, por lo que el monto de la retencién de! Impuesto a la Renta por la distribucién de utlidades a beneficiarios no domiciliados, resulta por el importe de S/. 41 132,00 que descontado Ia retencién abonada por la recurrente se determina una omisi6n de S/. 39 818,00. Que de acuerdo al inciso h) del articulo 14° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto 4 la Renta, aprobado por Decreto Supremo N’ 179-2004-EF,, son contribuyentes del Impuesto a la Renta, entre otra Jas personas juridicas, considerandose como tales a las sucursales, agencias 0 cualquier otro establecimiento permanente en el pais de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. Que et primer parrafo det articulo 76° de ia Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto LLegislativo N° 1120*, prevé que las personas 0 entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciiados rentas de fuente pervana de cualquier naturaleza, deberdn retener y abonar al fisco con cardcter definitive dentro de los plazos previstos por el Cédigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los articulos 84° y 56° de la ley, segun sea el caso. Que el inciso e) del articulo 56" de la citada ley, sefiala que el impuesto a las personas juridicas no

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