Bloque 1Bloque 2Bloque 3Referencias Derecho tributario material Cuando hablamos de derecho tributario material, hacemos referencia al derecho que estudia los aspectos sustanciales de Ia relacién juridica que se da entre el Estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo. El derecho tributario material tiene por funcién regular la relacién juridica que uniré al acreedor Estado y a los deudores contribuyentes durante el lapso de tiempo que transcurra entre la creacién de un tributo y su obligacién de pago. Para cumplir con ello, se complementa con el derecho tributario formal. Este derecho tributario formal proporciona las reglas mediante las cuales se comprobara la legitimidad de la acreencia fiscal, en cambio el derecho tributario material, estudia el hecho imponible y todas las consecuencias juridicas que de él emanan; sus normas establecen, tactica o expresamente, quién es el sujeto activo, quiénes son pasivos y quiénes pueden ser los obligados al pago (capacidad juridica tributaria). Comprende los elementos indispensables para fijar la magnitud de la pretensién pecuniaria fiscal, asi como los medios extintivos de la obligacién. 2. Obligacion juridica tributaria principal Es el vinculo obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que pretende el cobro de un tributo, y un sujeto pasivo que esta obligado a su pago. Tiene identidad estructural con la obligacién de derecho privado y las diferencias surgen de su objeto, que es el tributo. La estructura Idgica de las normas que regulan la relacién ju dos partes diferenciadas: ica tributaria principal, tiene 1. El supuesto hipotético (hecho imponible) que cumplido se torna aplicable el mandato de pago tributario, 2. El mandato: es la consecuencia de la realizacién del hecho imponible En cuanto a los elementos, son tres: sujeto, objeto y causa. SujetosEstan divididos en dos categorias: = Activos: es el Estado, titular de la potestad tributaria, que se transforma en sujeto activo de la relacién juridica tributaria principal. Pasivos: es quien debe cumplir la prestacién debida al Estado, objeto de la obligacién juridica tributaria principal. A su vez, los sujetos pasivos, se dividen en: a) Contribuyentes: sujeto pasivo por deuda propia. Es el realizador del hecho. b) Responsable: son los sujetos pasivos por deuda ajena. Se dividen en dos especies: + Sustituto: sujeto ajeno al acatamiento de! hecho imponible, que, por disposicién de la ley, pasa a ocupar el lugar del destinatario del tributo. + Responsable solidario: es también un tercero ajeno al hecho, a quien la ley le ordena pagar el tributo derivado de ese hecho. La diferencia con el anterior es que el responsable solidario no excluye de la obligacién juridica tributaria principal al destinatario legal tributario, pero se ubica al lado de este en el caracter de deudor a titulo ajeno. Podemos mencionar como casos de responsables solidarios al cényuge que perciba y disponga rentas propias del otro; los padres, tutores y curadores de los incapaces; sindicos concursales; escribanos, etc. c) Agente de retencién: es un deudor del contribuyente o alguien que, por su funcién piiblica, actividad, oficio o profesién, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que este debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco en concepto de tributo. d) Agente de percepcién: es aquel que, por su profesién, oficio, actividad o funcién, esta en una situacién tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco Resulta menester mencionar la capacidad juridica tributaria, entendida como la aptitud para ser la parte pasiva de la relacién juridica tributaria sustancial. La diferencia entre la capacidad juridica tributaria y capacidad contributiva es que la primera es el potencial para hacer un hecho imponible y la segunda es la aptitud econémica para contribuir al sostenimiento del Estado. Puede suceder que en la obligacién al pago del tributo exista solidaridad tributaria; esta se configura cuando la ley dice que dos o mas sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestacién. Los vinculos son auténomos porque el fiscopuede exigir indistintamente a uno la totalidad de la deuda, pero integran una sola relacién juridica tributaria por identidad en el objeto. En virtud de la solidaridad, el Estado puede elegir a cualquiera de esos contribuyentes para que pague, pero el pagador tendra derecho a resarcirse cobrando a cada uno de los co-obligados su parte proporcional en virtud de! enriquecimiento sin causa En caso de que el pago de la obligacién la realice otra persona diferente al deudor, procede el resarcimiento. Se trata de la relacién juridica que se entabla entre el sujeto pasivo que paga una deuda total o parcialmente ajena (acreedor) y el destinatario legal tributario (deudor). Pueden ser acreedores en el resarcimiento: a) El responsable solidario, que paga el tributo ajeno. b) El sustituto, que realiza el pago ajeno. ¢) Uno de los contribuyentes plurales, que paga el total. El deudor del resarcimiento, debe ser siempre el destinatario legal tributario, porque es el realizador del hecho imponible. Si por exigencia legal, paga quién fue ajeno a esa realizacién, tiene la facultad de resarcirse. El resarcimiento no es de naturaleza tributaria, sino civil, porque el dinero que se debe no es un tributo, sino que se debe dinero por el pago que otro realizé por un tributo que nosotros debfamos (Cerana, 2004). Domicilio tributario Constituir domicilio fiscal es un deber formal que tiene el contribuyente. Se debe constituir desde el primer momento que se hace cualquier tramite en AFIP. Se entiende como domicilio fiscal al lugar donde una persona fisica 0 juridica tiene el asiento de su administracién, donde se lleva la contabilidad. En caso de no tener un lugar donde se lleve la administracién, seré el lugar donde esté ubicado el establecimiento y sino, como ultima medida, sera el lugar donde reside la persona Es importante constituir un domicilio fiscal, ya que a ese mismo Ilegardn todas las notificaciones de AFIP. Por ende, es una obligacién que tiene el contribuyente, caso contrario se le aplicara una sancién consistente en el pago de una multa. Cuando no se hubiera denunciado domicilio y la AFIP conoce alguno de los domicilios previstos en el Art.3 de la Ley de Procedimiento Tributario”! (real, legal o general), este tendra validez a todos los efectos legales. Se debe notificar todo cambio de domicilio y denunciar el nuevo domicilio, en el plazo de diez (10) dias de haber mudado el domicilio fiscal. Las clases de domicilio estan reguladas en el Art. 3 de la Ley 11.683”, y asi podemos encontrar: 1. Personas fisicas: se considera domicilio su + Residencia habitual: domicilio real. + Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades especificas. 2. Personas juridicas: se considera domicilio: + El lugar donde esta su direccién o administracién efectiva (domicilio real). + Subsidiariamente, el lugar donde se halla el centro principal de su actividad. 3. Personas domiciliadas en el extranjero: el domicilio es: + Lugar que hayan fijado sus representantes. + De no existir representantes, el lugar donde tengan su principal negocio o explotacién o la principal fuente de recursos. + Subsidiariamente, el lugar de su ultima residencia. Cuando se comprueba que el domicilio denunciado, no es el previsto en la ley o es inexistente, abandonado, desaparecido, con numeracién adulterada, etc., si la AFIP conoce el lugar de su asiento, podra declararlo domicilio fiscal. En caso de que AFIP conozca de la existencia de un domicilio 0 residencia distinta al domicilio fiscal del responsable, podra declararlo domicilio fiscal alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su veracidad, tendra plena validez para todos los efectos legales. " Ley 11683. Procedimiento fiscal. (1978). Poder Ejecutivo de la Nacién Argentina. Recuperado de hitp://bitly/3a9CGs6"2 art. 3, Ley 11683. Procedimiento fiscal. (1978). Poder Ejecutivo de la Nacién Argentina. Recuperado de hitp://bitly/3a9CGs6 Domicilio fiscal electrénico Se considera domicilio fiscal electrénico al sitio informatico seguro, personalizado, valido y operativo registrado por los contribuyentes y responsables para e! cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepcién de comunicaciones de cualquier naturaleza. Su constitucién, implementacién y cambio se efectuara conforme a las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administracién Federal de Ingresos Publicos, quien evaluara el cumplimiento de todas las exigencias y la viabilidad de su implementacién tecnolégica. Produciré en el ambito administrativo los efectos de domicilio constituido. Cuando AFIP debe notificar un acto administrative, no basta que lo comunique por el domicilio electrénico, lo debe notificar al domicilio fiscal también. 3. Objeto EI objeto como elemento material de la obligacién tributaria, es esa obligacién que constrifie al deudor a hacer una cosa, 0 como reza la definicién del derecho romano: quo necessitate adstringimur ali cujus solvendae rei (que nos constrifie a hacer una cosa o pagar una cosa). Por ello se afirma que la prestacién comprometida es el objeto de la obligacién Segiin los romanos, las obligaciones podian consistir en: dar (entregar alguna cosa); hacer (hacer © no hacer algo) y prestar (faciltar algin bien para que se constituya un derecho real). Nuestro Cédigo Civil y Comercial de la Nacién! habla de obligaciones de dar, hacer o de no hacer. En realidad, el contenido de aquellas obligaciones consiste siempre en un hecho, una accién o en una abstencién, que debe cumplir el deudor: dar una cosa, hacer una cosa, no dar una cosa 0 no hacer una cosa. "Ley 26994. Codigo Civil y Comercial de la Nacién. (2014). Congreso de la Nacién Argentina. Recuperado de hitps://bitly/2tVXaE8La prestacién debe tener un valor econémico. Se cumple la prestacién o se indemniza, aunque claramente existen determinados valores morales que no se reflejan econémicamente. Ahora, todo esto que hablamos genéricamente lo podemos trasladar al mbito del derecho tributario. La posicién deudora del contribuyente frente al fisco no debe identificarse con la de un mero deudor ante un acreedor particular segtin las reglas del derecho privado Haciendo un recorrido histérico, debemos remontamos al pueblo romano, quien obligaba a tributar abusandose en la imposicién, con tal exceso por la codicia fiscal que frecuentemente se transformaba en verdadera expoliacién, En la Edad Media se experimenta un retroceso en las finanzas estaduales sustentadas sobre recursos derivados, para volcarse principalmente al amparo de los recursos patrimoniales (por ej. tasas de peaje). El sistema tributario se torna asi cada vez mas insoportable. Proliferan los gravamenes para atender las exigencias siempre mayores de los soberanos y de su corte. La percepcién de los recursos se agudiza en severidad y desconsideracién hacia el contribuyente. Desde entonces se advierte una evolucién en el curso de las contribuciones, que avanza hasta llegar al Estado moderno, de este cabe decir que su régimen tributario descansa sobre los principios de justicia que fundamentan el reparto de las cargas publicas. Es decir, el régimen impositivo originario ha sido superado, pues su permanencia habria llevado a una franca incompatibilidad con los principios filoséficos y juridicos del Estado de Derecho. Se entiende por objeto de la obligacién fiscal a la riqueza o su manifestacién, en cuanto ella sirve de base o de medida para la aplicacién del tributo. ReferenciasCerana, J.P, (2004). Los obligados al pago de /a obligacién tributaria. Su Presencia en la Ley 11. 683 de la Republica Argentina. Universidad Abierta Interamericana. Rosario Recuperado de: http://imgbiblio. vaneduc.edu.ar/fulltext/files/TC063816.pdt Ley 11683. Procedimiento fiscal. (1978). Poder Ejecutivo de la Nacién Argentina. Recuperado de http://servicios.infoleg.gob.ar/infoleginternetanexos/15000- 19999/18774/norma.htm Ley 26994. Cédigo Civil y Comercial de la Nacién. (2014). Congreso de la Nacién Argentina. Recuperado de _hitp://servicios.infoleg,gob.ar/infoleginternet/verNorma.do? id=235975