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AUTORIDAD REGIONAL DE
IMPUGNACION TRIBUTARIA
‘Boge Plarnacional de Bow
Resolucién del Recurso de Alzada ARIT-SCZ/RA 0255/2017
Recurrente : PRIMO CAMACHO SALVATIERRA.
Administracién Recurrida : Gerencia Distrital Pando del Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN),
Tepresentada por Ramiro German
Villarreal Diaz.
Acto Impugnado : Resolucién Determinativa N°
171790000003 de 18 de enero de 2017.
Expediente N° : ARIT-PND-0007/2017
Lugar y Fecha
Santa Cruz, 12 de mayo de 2017
VISTOS :
El Recurso de Alzada, el Auto de Admisién, la contestacién dé la Gerencia
Distrital Pando del Servicio de Impuest8s Nacionales (SIN), el Auto de
apertura ‘de plazo probatorio, las pruebas ofrecidas y producidas por las
partes cursantes en el expediente administrativo, el Informe Técnico
Juridico ARIT-SCZ/ITJ 0255/2017 de 12 de mayo de 2017, emitido por la
Sub Direccién Tributaria Regional; y todo cuanto se tuvo presente.
|. ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO
La Gerencia Distrital Pando del SIN, emitié la Resolucién Determinativa N°
171790000003 de 18 de enero. de 2017, que resuelve: 1. Determinar de oficio las,
obligaciones impositivas de! contribuyente CAMACHO SALVATIERRA PRIMO con
1 de 25
Uusticiatributaria para vivir bien
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NIT 811795019, la Deuda Tributaria sobre el Impuesto a las Transacciones (IT)
Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE) retenciones, que ascienden a total de
11.763,00 UFV’s equivalente a Bs25.603,00 (Veinticinco mil seiscientos tres 00/100
Bolivianos), correspondiente a los periodos fiscales de mayo, junio, julio y agosto de la
gestion 2013, deuda determinada con mantenimiento de vaior ¢ intereses; 2. Sancionar
la conducta del contribuyente como OMISION DE PAGO, por adecuarse la conducta a
Jo establecido en el art, 165 de la Ley 2492 (CTB), sancionado con una Multa igual al
100% del tributo omitido determinado de 10.225,00 UFV’s equivalente a Bs22.256,00;
3. Sancionar al contribuyente con una multa de 1.500 UFV’s segin el Acta por
Contravenciones Tributarias N° 159102 por no entregar la documentacién e
informacion requerida por la Administracién Tributaria durante la ejecucién de
procedimientos de fiscalizacién, con Actas N° 159103, 159104, 159105, 159106,
159107, 159108, 159109 y 159110 por no presentar declaraciones juradas (Form.
570,410) en el plazo establecido de acuerdo al subnum. 2.1 del num. 2 de la RND 10-
0033-16 sancionado con 50 UFV’s, haciendo un total de 1.900,00 UFV’s; 4. Intimar al
contribuyente para que en los términos establecidos por Ley, deposite la suma de
23.888,00 UFV’s equivalentes a Bs51.995,00 (Cincuenta y un mil novecientos noventa
y cinco 00/100 Bolivianes).
Il, TRAMITACION DEL RECURSO DE ALZADA
114, Argumentos del recurrente
PRIMO CAMACHO SALVATIERRA en adelante el recurrente, mediante memorial
presentado el 14 de febrero de 2017 (fs. 46-55 del expediente), se apersoné ante la
Responsable Departamental Pando dependiente de ésta Autoridad Regional de
Impugnacién Tributaria Santa Cruz, para interponer Recurso de Alzada contra la
Resolucién Determinativa N° 171790000003 de 18 de enero de 2017, emitida por la
Gerencia Distrital Pando del SIN, manifestando lo siguiente:
11.1.1 Del incorrecto Procedimiento del calculo de la Deuda Tributaria.
El recurrente manifiesta que el fiscalizador determino una Deuda Tributaria en base al
célculo de retenciones del 5% sobre el IUE y 3% sobre el IT por la compra de
74,602,00 m® de madera (materia prima) por un valor de Bs236.865,00 en los periodos
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AUTORIDAD REGIONAL DE
IMPUGNACION TRIBUTARIA
Estase Pirracional de Barwa
sta tibutara para viviebien
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de mayo, junio, julio y agosto.de 2013, bajo el argumento de que la empresa no cuenta
con registro como empresa industrial exportadora, puesto que su cierre fiscal es al 31
de diciembre y no al 31 de marzo, sin embargo. el recurrente sefiala que no existe en
el Padrén de’ Contribuyentes la Actividad de EMPRESA INDUSTRIAL
EXPORTADORA, ademas la propia Administracién Tributaria ha reconocido que la
Actividad Principal es de IMORTACION Y EXPORTACION con la obligacién de
presentar mensualmente el formulario 210 (Impuesto al Valor Agregado Exportadores),
Por tanto corresponde realizar Retenciones Consolidadas del’3.25% IUE-IT (Form-96)
en su condicién de exportador, conforme lo dispuesto por la RD 10-0004-05 de 26 de
enero de 2008 (articulo tercero "Agente de Retencién’) y el art. 4 del DS 27337.
El recurrente argumenta que no corresponde las 4 actas de 150 UFV’s cada una por
incumplimiento a la presentacién de los Formularios 570 y 410 de los periodos dé
mayo, junio, julio y agosto de la gestion 2013, puesto que como exportador le
cofresponde presentar el F-96 versién 1 Retenciones Consolidadas (IUE-IT),
11.1.3 De los motivos de fuerza mayor e incorrecta multa.
El recurrente manifiesta que el 23 de marzo de 2015, mucho antes del inicio del
proceso de verificacién al que esta siendo sometida su empresa, hizo conocer al
Servicio de Impuestos Nacionales del extravié y dafio’ irreparable de toda su
documentacién contable y tributaria de las gestiones 2009, 2010, 2012, 2013 y 2014
por RAZONES DE FUERZA MAYOR causado por los embates de la inundacién
courrido en la ciudad de Cobija, sin embargo no se recibié respuesta alguna ni se
recibié la visita de ningtin funcionario a efectos de inspeccionar lo aseverado,
vulnerando los derectios que se encuentran amparados en el paragrafo | numeral 1 de!
art. 153 de la Ley 2492 (CTB), por consiguiente no corresponde la muita de 1.500
de la documentacién requerida para el proceso de
UFV’s ‘por la falta de presenta
verificacién,
Por lo expuesto, solicité se anule la Resolucién Determinativa N° 171790000003 de 18
de enero de 2017, emitida por la emitida por la Gerencia Distrital Pando del SIN, con
3de 25
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reposicién hasta el vicio mas antiguo, esto es hasta la Vista de Cargo CITE:
SINIGDPND/DF/VC/0059/2016 de 20 de octubre de 2016.
11.2 Auto de Admi
Mediante Auto de Admisién de 17 de febrero de 2017 (fs. 56 del expediente), se
dispuso la admisin del Recurso de Alzada interpuesto por el recurrente, impugnando
la Resolucién Determinativa N° 171790000003 de 18 de enero de 2017, contra la
Gerencia Distrital Pando del SIN.
11.3 Respuesta de la Administracion Tributaria
La Gerencia Distrital Pando de! SIN en adelante Administracién Tributaria, mediante
memorial de 08 de marzo de 2017 (fs. 62-85 vta. del expediente), contesté al Recurso
de Alzada interpuesto por el recurrente, negandolo en todas sus partes, en base a los,
argumentos que se exponen a continuacién:
De la contestacion al Recurso de Alzada.
La Administracién Tributaria manifiesta que en ningin momento el recurrente ha
demostrado con documentacién idénea Ia versin de que sus documentos hubiesen
sufrido algtin dafio irreparable 0 se hubiesen mojado, ya que no existen mas indicios
sobre lo expuesto, més por el contrario solo con la finalidad de evadir sus obligaciones
tributarias se dirige a un notario para realizar un Acta de Intervencién Notarial sin la
presencia de la Administracién Tributaria a efectos de comprobar in situ el dafio que
supuestamente hubiera sufrido.
Asimismo, indica también que habiéndose verificado y contrastado con el Sistema
Integrado de Recaudo para la Administracién Tributarla (SIRAT), se observa que el
contribuyente efectivamente tiene la caracteristica Tributaria de Importacién como de
Exportacién, sin embargo cuenta con registro de Gran Actividad como COMERCIO
MAYORISTA, por otra parte, también tiene como Actividad Principal: Importacin y
Exportacién, construccién de edificios completos o de partes de edificios, obras de
Ingenieria Civil y Venta al por mayor de maquinaria, equipo y materiales, del mismo
modo la Actividad Secundaria con la que cuenta es: Aserrado y Cepilladura de madera,
4.de 25
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AUTORIDAD REGIONAL DE
IMPUGNACION TRIBUTARIA
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alquiler de bienes raices propios, alquiler de otros tipos de maquinarias y equipo, por
tanto como se puede advertir el recurrente no cuenta con registro como Empresa
Industrial Exportadora, puesto que su cierre de Gestién al 31 de diciembre de cada
afio, en consecuencia el recurrente no cumple con lo dispuesto por el articulo tercero
de la RD 10-0004-05 "Retenciones IUE-IT Sector Industrial Exportador",
Por lo expuesto, solicité se confirme en todas sus partes la Resolucién Determinativa
N° 171790000003 de 18 de enero de 2017.
114, Apertura de término probatorio y produccién de prueba.
Mediante Auto de Apertura Termino de Prueba de 09 de marzo de 2017, se dispuso la
apertura del plazo probatorio comun y perentorio a las partes de veinte (20) dias,
computables a partir de la ultima notificacién, que se realizé tanto al recurrente como a
la Administracién recurrida el 15 de marzo de 2017 (fs. 66-67 del expediente).
Durante el referido plazo que fenecia el 04 de abril de 2017, el recurrent mediante
memorial de 31 de marzo de 2017, ratifica plenamente todos los descargos
presentados a la Administracién Tributaria durante el proceso que ahora nos ocupa ({s.
68-71 del expedient).
Por su parte, la Administracién Tributaria no ratifica ni presenta pruebas que haga a su
derecho.
IL.5 Alegatos
Dentro del plazo previsto para la presentacién de alegatos, establecido por el art. 210,
paragrafo Il de la Ley 3092 (Titulo V del CTB), que fenecia el 24 de abril de 2017, el
recurrente ni la Administracién Tributaria recurrida presentaron alegatos en conclusién
escritos u orales.
Ill, ANTECEDENTES EN INSTANCIA ADMINISTRATIVA
Efectuada la revision del proceso administrativo, se establece la siguiente relacion de
hechos'
Sde 25
Justicia tributaria para vivir bien
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El 22 de julio de 2016, la Administracién Tributaria notificé personalmente al
recurrente, con la Orden de Verificacién N° 16900200011, bajo la modalidad
Verificacién especifica y/o puntual IT e IUE Retenciones, cuyo alcance es la
verificacion de ciertas transacciones, hechos 0 elementos especificos
relacionados con el IT € IUE correspondiente a retenciones, de los periodos de
mayo, junio, julio y agosto de la gestién 2013 (fs. 08 de antecedentes).
En la misma fecha, notifico el Requerimiento N° 00131839 solicitando al
recurrente la presentacién de los siguiente documentos: Declaraciones
Juradas del Impuesto a las Transacciones (IT-Form-410 retenciones),
Declaraciones Juradas del Impuesto a las Utiidades de las Empresas (IUE-
Form-570 retenciones), Comprobante de los Ingresos y Egresos con respaldo,
Estados Financieros gestién 2013, Dictamen y EEFF de Auditoria gestion
2013 (si coresponde), Inventarios, Comprobantes de depésitos de
retenciones efectuadas por la compra de bienes y/o servicios por los que no
se tenga respaldo de facturas, Detalle de costo de materia prima y
Documentacién donde se tenga el detalle de gastos de operacién (fs. 07 de
antecedentes).
El 29 de julio de 2016, mediante memorial el recurrente solicita a la
Administraci6n Tributaria una prorroga de diez (10) dias, toda vez que existen
problemas de inundacién en su zona; solicitud que es atendida mediante
Proveido N° 0013/2016, mediante el cual acepta parcialmente Ia solicitud
realizada, otorgando el plazo adicional de cinco (05) dias (fs. 08-08 vta. de
antecedentes)
El 05 de agosto de 2016, la Administracién Tributaria labro el Acta de
Inexistencia de Elementos, haciendo constar que hasta la fecha de la presente
el reourrente no ha hecho entrega de la documentacién solicitatla, qué
preguntado al recurrente sobre las razones de su incumplimiento, éste
manifesto que los documentos solicitados no existen debido a que se extravi6
y deterioro toda la documentacién contable de las gestiones 2009, 2010, 2011,
2012, 2013 y 2014 a consecuencia de las inundaciones del 23/02/2015,
presentando un Acta Notarial como respaldo de los aseverado (fs. 10-11 y 17
de antecedentes).
6 de 2s AIT,
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IMPUGNACION TRIBUTARIA
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Justia tbutara para viviebien
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mbaerepl Vae cu
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En la misma fecha, mediante nota el recurrente aduce que luego de indagar y
solicitar a instituciones y profesionales independientes que trabajaron en los
registros contables de su empresa, logro conseguir la siguiente. informacion:
Estados Financieros Auditados al 31 de diciembre de la Gestion Fiscal 2013,
proporcionado por el Departamento de Fiscalizacién del SIN PANDO;
asimismo sefiala que con nota de 25/07/2016 se solicité a la ABT PANDO.
CFO's AI, sin obtener respuesta a la fecha (fs. 13-14 de antecedentes).
EI 20 de octubre de 2016, la Administracién Tributaria labré las Actas por
Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinacién N°
00159102 por el incumplimiento al deber formal de no entregar documentacién
e informacion requerida por la administracién tributaria durante la ejecucién de
procedimientos de fiscalizacién verificacién control e investigacin en los
plazos formas y lugares establecidos, contraviniendo los nums. 4 6 y 8 art. 70
de la Ley 2492 (CTB), aplicando una multa de 1.500 UFV’s seguin el sub
numeral 4.1 num. 4 de la RND 10-0032-15; N° 00159103 por el incumplimiento
al deber formal de no presentar declaraciones juradas originales (Form-570
periodo mayo/2013) en el plazo establecido en normas emitidas para el efecto,
contraviniendo el numeral 1 del art. 70 de la Ley 2492 (CTB), aplicando una
multa de 150 UFV’s segtin el sub numeral 2.1 num. 2 de la RND 10-0032-15;
N° 00159104 por el incumplimiento al deber formal de no presentar
declaraciones juradas originales (Form-570 periodo junio/2013) en el plazo
establecido en normas emitidas para el efecto, contraviniendo el numeral 1 del
art. 70 de la Ley 2492 (CTB), aplicando una multa de 150 UFV’s segin el sub
numeral 2.1 num, 2 de la RND 10-0032-15; N° 00189105 por el incumplimiento
al deber formal de no presentar declaraciones juradas originales (Form-570
periodo julio/2013) en el plazo establecido en normas emitidas para el efecto,
contraviniendo el numeral 1 del art. 70 de la Ley 2492 (CTB), aplicando una
multa de 150 UFV’s segtin ef sub numeral 2.1 num. 2 de la RND 10-0032-15;
N° 00159106 por el incumplimiento al deber formal de no. presentar
declaraciones juradas originales (Form-570 periodo agosto/2013) en el plazo
establecido en normas emitidas para el efecto, contraviniendo el numeral 1 del
art. 70 de la Ley 2492 (CTB), aplicando una muita de 150 UFV’s segtin el sub
numeral 2.1 num. 2 de la RND 10-0032-15; N° 00189107 por el incumplimiento
al deber formal de no presentar declaraciones juradas originales (Form-410
7 de 25
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periodo mayo/2013) en el plazo establecido en normas emitidas para el efecto,
contraviniendo el numeral 1 del art. 70 de la Ley 2492 (CTB), aplicando una
multa de 150 UFV’s seguin el sub numeral 2.1 num. 2 de la RND 10-0032-15;
N° 00159108 por el incumplimiento al deber formal de no presentar
declaraciones juradas originales (Form-410 periodo junio/2013) en el plazo
establecido en normas emitidas para el efecto, contraviniendo el numeral 1 de!
art. 70 de la Ley 2492 (CTB), aplicando una multa de 160 UFV’s segtin el sub
numeral 2.1 num, 2 de la RND 10-0032-15; N° 00159109 por el incumplimiento
al deber formal de no presentar declaraciones juradas originales (Form-410
periodo julio/2013) en el plazo establecido en normas emitidas para el efecto,
contraviniendo el numeral 1 del art. 70 de la Ley 2492 (CTB), aplicando una
multa de 150 UFV’s segin el sub numeral 2.1 num. 2 de la RND 10-0032-15 y
N° 00459110 por el incumplimiento al deber formal de no presentar
declaraciones juradas originales (Form-410 periodo agosto/2013) en el plazo
establecido en normas emitidas para el efecto, contraviniendo el numeral 1 del
art. 70 de la Ley 2492 (CTB), aplicando una multa de 150 UFV’s segtin el sub
numeral 2.1 num, 2 de la RND 10-0032-15 (fs. 69-77 de antecedentes).
En la misma fecha, la Administracién Tributaria emitié el Informe de Actuacién
CITE: SIN/GDPND/DF/INF/001030/2016, el cual sefiala se procedié a verificar
ta documentacién proporcionada por el contribuyente y la obtenida por
Terceros (Autoridad Fiscalizacién y Control Social de Bosque y Tierra) se ha
constatado la compra de madera en tronca sin factura, se determiné una Base
Imponible de Bs236.865,00 que como resultado de la aplicacién de la alicuota
del 5% sobre el total de compras sin facturas para el Impuesto sobre las
Utiidades de las Empresas (IUE) retenciones, se determiné un impuesto
omitido 0 saldo deudor a favor del fisco un total de Bs11.843,00 para los
periodos mayo, junio, julio y agosto 2013; asimismo sobre el total de pagos
por compra de madera en tronca'sin factura se determiné una base imponible
de 236,865,00 para el Impuesto a las Transacciones (IT) retenciones, de la
aplicacién de la alicuota del 3% se determiné un impuesto omitido o saldo a
favor del fisco de Bs7.106,00 de los perfodos mayo, junio, julio y agosto 2013
recomendando la emisién y notificacién de la correspondiente Vista de Cargo
(fs. 78-93 de antecedentes).
Bde 25 UMN A A
AUTORIDAD REGIONAL DE
LMPUGNACION TRIBUTARIA
atago Purnacional ao Boivin
ILS E124 de octubre de 2016, la Administracién Tributaria notifico personalmente
al recurrente con-la Vista de Cargo CITE: SINIGDPND/DF/VC/0059/2016 de
20 de octubre de 2016, mediante la cual describe que de la documentacién e
indagacién obtenida de terceros, asi como la informacién enviada por el
contribuyente al Sistema Integrado de Recaudo para la Administracion
Tributaria (SIRAT), logro evidenciar sobre base cierta que el recurrente no
tiene declarado ningtin formulario (570) retenciones en los periodos mayo-
Junio-julio-agosto de 2013, de*ia misma manera no tiene declarado ningun
formulario (410) retenciones de los periodos mayo-junio-ulio-agosto, es asi
que segiin los Certificados Forestales de Origen obtenidos de terceros,
detallan volimenes de manera comprada por el recurrente en los periodos de
mayo, junio, julio y agosto de 2013, por tanto el sujeto pasivo tenia la
obligacién de presentar sus declaraciones juradas, empozando las retenciones
por impuesto sobre las utilidades de las empresas IUE-retenciones (Form-570)
@ impuesto a las transacciones IT-retenciones (Form-410), por tanto establece
un importe total adeudado que asciende a 24,570,00 UFV's equivalentes a
Bs53.016,00 (Cincuenta y tres mil dieciséis 00/100 Bolivianos), por concept
de Tributo Omitido, mantenimiento de valor, Multas, sancién por la conducta
del 100% sobre el tributo omitido, asimismo en aplicacién del art. 98 de la Ley
2492 (CTB) se otorgé el plazo de treinta (30) dias para la presentacién de
descargos (fs. 95-112 y 113 de antecedentes).
II.6 El 22 de noviembre de 2016, mediante memorial ‘el recurrente argumenta
descargos a la Vista de Cargo CITE: SIN/GDPND/DF/VC/0059/2016,
sefialando que rechaza la Deuda Tributaria establecida puesto que no se
habria verificado que la empresa del recurrente desde el 12/05/2006 esta
categorizado en el Padrén de Contribuyentes como contribuyente GRACO.
NEWTON, con obligacién tributaria de presentacién mensual del Formulario
210, al amparo del art. 4 del DS 27337, asimismo manifiesta su rechazo sobre
las MIDF, puesto que no se consideraron las razones de fuerza mayor
comunicadas en su momento, asi también manifiesta que como exportador le
corresponde presentar el F-96 Retenciones Consolidadas (IUE-IT) con la
alicuota del 3,25% como lo establece el art. 3 de la RND 10-0004-08, razén
por la cual solicita se realicen ajustes al célculo de la deuda tributaria, *umsseem
tomando como base.el 3.25% de retenciones consolidadas (IUE-IT), en la
9 de 25
Justicia tributaria para vivirbien
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