Dribundl Fiscal N° 02470-10-2011
EXPEDIENTE N* 1378-2009
INTERESADO
ASUNTO Impuesto ala Renta y otros
PROCEDENCIA Lambayeque
FECHA Lima, 16 de febrero de 2011
VISTA Ia apelacién interpuesta por
contra ia Resolucion de Intendencia N° 07501400008 10/SUNAT de 29 de agosto de 2008,
emitida por la Intendencia Regional Lambayeque de la Superintendencia Nacional de Administracion
‘Tributaria - SUNAT, que declar6 infundada las reclamaciones formuladas contra las Resoluciones de
Determinacién N° 072-003-0002703 a 072-003-0002732, giradas por Impuesto a la Renta del ejercicio
2005, pagos a cuenta del mismo impuesto de enero, febrero, junio, julio y setiembre de 2005, Impuesto
General a las Ventas de enero a diciembre de 2005 e Impuesto a la Venta de Amroz Pilado de enero a
diciembre de 2005, asi como contra las Rasoluciones de Multa N° 072-002-0003191 a 072-002-0003208,
emitidas por la comision de la infraccién tipiicada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributaro.
CONSIDERANDO:
Que Ia recurrente sostiene que la Administracion le ha efectuado reparos por ingresos omitides de Si, 518
734,00 "segin constancias de depésitos” al hacer “un célculo entre al depdsito de 2.85% a su cuenta de
detracciones y un posibie célculo de compra’, sin considerar que su empresa siempre depositaba montos
‘més altos a los que correspondian y que al ser depositados por ella misma no puede presumirse que se
trate de ventas.
Que sobre el reparo por diferencia entre los gastos registrados y los deciarados sefiala que la misma se
debe a que inicialmente consideré en la Cuenta N° 639 el servicio de pilado de arroz y posteriormente
registr dicho gasto en la Cuenta N° 609, siendo que dichos gastos fueron veriicados por el aucitor de la
‘Administracion y se encuentran registrados en su Libro Diario,
Que indica que el gasto correspondiente al servicio de teléfonos celulares fue adquirido para una
‘omunicacién éptima con su personal y faciitar la busqueda de proveedores de arroz en cascara o pilado,
siendo destinado al uso de su Gerente, de los almaceneros en Chiclayo y Lima, de su contador, del auxiliar
de contabllidad y otras personas vinculadas al negocio, por lo que guardan relacién con su actividad
‘generadora de renta al igual que la adauisicién de gasolina y ubricantes para el trasiado de su mercaderia
‘Que en cuanto al reparo por gastos que fueron efectuados sin ulizar medios de pago refiere que la mayoria
{de sus proveedores son agricuitores que han declarado sus ventas en la Dectaracion Anual de Operaciones.
‘con Terceros (DAOT), lo que acredita que sus compras se realzaron correctamente, siendo que dichos
‘gastos corresponden a adquisiciones que son pagadas siempre en efectivo dado que. ‘por /a distancia ol
agricultor 0 comerciante aseguraba' la entrega de su producto en contraprestacién con el pago en dinero,
Que la Administracién sefiala que como resultado de la fiscaizacién realizada a la recurrente detormind
Teparos por ingresos omitidos segin constancias de depésito de detracciones, diferencia entre gastos
registrados y declarados, gastos que no cumplen, con el principio de causalidad, y costo y gaslo no
deducibles por la no utiizacion de medios de pago’, siendo que dichos reparos tuvieron incidencia en la
determinacién del Impuesto a la Renta del ejerccio 2005, pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de enero,
febrero, junio, julio y setiembre de 2005, Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2005 ¢
Impuesto a la Venta de Arroz Plado de enero a diciembre de 2005.
Aailonaimente los clados repares Ia Administacién también efetud reparos por diferencia entre la base imponble
segun registos y declracin jrada, por cferencia en ol cos Ge vera declaradoy gastos no dedvetlesy par diferencias
fente e cedto fiscal regsvado y dedaredo, in embargo la ecurente no cuestion® dichos reparos por lo que no son
materia de grado.N° 02470-10-2014
Que de lo actuado se tone que mediante Cartas N> 070071127640-01 SUNAT y 070071124620-01
SUNAT y Requerimientos N’ 0721070000593 y 0721070000767, notficados e! 6 de octubre y 15 de
noviembre de 2007 (ojas 273, 274, 320, 321, 479, 480, 613 y 514), la Adminisiacion inicio a la
recurrene la iscalizcion de sus oblgaciones trbutaria del impuesto ala Renta, Impuesto General alas
Ventas ¢ Impuesio a la Venta de Arroz Piado de enero a diciembre de 2065, solictandole diversa
documentacién contable y tributaria, siendo que como resultado de ésta se emileron los siguientes
valores (ojas 532 a 591)
— Resolucién de Determinacién N° 072-003-0002703 emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio
2008, entre otros, por ios siguientes reparos impugnados: (i) Ingresos omitidos segin constancias de
epdsito de detracciones, (i) Diferencia entre gastos registrados y declarados, (ll) Gastos que no
ccumplen con el principio de causalidad, y (iv) Costos y gastos que no acreditan medios de pago.
= Resoluciones de Determinacién N° 072-003-0002704 a 072-003-0002708 emitdas por los intereses
de los pagos a cuenta del Impuesio a la Renta de enero, febrero, junio, julio y setiemre de 2005
Vinculados al reparo por ingresos omitidos seguin constancias de depésito de detracciones,
= Resoluciones de Determinacién N* 072-003-0002708 a 072-003-0002720 giradas por observaciones
al débito y crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2005 por los
siguientes reparos impugnados: (i) Ingresos omits segun constancias de depésito de detracciones, y
(i) Gastos que no cumpien con el principio de causalicad
— Resoluciones de Determinacién N° 072-003-0002721 a 072-003-0002732 emitidas por observaciones
al debito fiscal del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado de enero a diciembre de 2005 vinculados al
‘eparo por ingresos omitidos segin constancias de depésito de detracciones,
= Resoluciones de Multa N° 072-002-0003191 a 072.002.0003208 iradas por a comisién de la
Infracci6n tipiicada en el numeral t del aticulo 178" del Cédigo Trbutario.
‘Que toniondo en cuenta lo expuesto en el caso de autos coresponde determinar silos citados valores han
sido emitidos de acuerdo a le.
Resolucién de Determinacién N* 072-003-0002703 - Impuesto a la Renta del ejercicio 2005
Que Ia citada resolucién de determinacién fue emitida por los siguientes reparos impugnados: (i) Ingresos
‘omitidos segin constancias de depésito de detracciones, (i) Diferencia entre gasios registrados y
eciarados, (ii) Gastos que no cumplen con el principio de causalidad, y (iv) Costos y gastos que no
acreditan medios de pago.
|. Ingresos omidos sequin consta sito de detracciones
{Que mediante el punto 2 del Requerimiento N® 0722080000080 (foja 312) la Administracién comunicé a
la recurrente que los depbsitos efectuados en su cuenta de detracciones por la venta de arroz pilado,
azicar y desechos y desperdicios ~detallados en el Anexo N° 2 del ctado requerimiento- evidencia que
poor los periodos de enero a diciembre de 2005 realiz6 ventas de estos productos por los importes
lespecificados en dicho anexo (fojas 304 a 307), los que constituyen ingresos que no han sido declarados
fen su totalidad para efecto del Impuesto a la Renta y sus pagos a cuenta, por lo que le solicité sustentar
las diferencias determinadas,
‘Que en respuesta a cicho requerimiento la recurrente present ol esctto de 1 de febrero de 2008 (fojas
198 a 202), en ol que sefialo a la Adminisacién quo la diferencia de ingrosos entre las constancias de
epésitos en su cuenta de detracciones y las declaraciones juradas del afio 2005 se debié a que al
momento de vender sus productos sus clientes no qusieron pagar el precio establecido, ya fin de dar
bad vadry
Guibundl Fiscal N° oz470-10-2011
movimiento a su dinero y productos los vendia a un precio menor, teniendo en cuenta que el precio del
arroz es muy variable.
Que en el punto 2 del resultado de! Requerimiento N° 0722080000080 (foja 293) la Administracién del
Constancia que la recurrente no cumplié con sustentar mediante documentacion pertinente las diferencias
detectadas, por lo que procedié a imputar los ingresos omitidos con efecto en los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de 2005 como en la regularizacion del Impuesto a la Renta por dicho ejerccio.
Que el articulo 63° det Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N”
1195-99-€F,, dispuso que durante el periodo de prescripcién, la Administracion Tributaria podria determinar
la obligacién tributaria considerando las bases siguientes: 1) Base clerta: tomando en cuenta los,
elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacién
tributariay la cuantia de la misma; y, 2) Base presunta: on mérito a los hechos y circunstancias que, por
felacién normal con el hecho generador de la obligacién tributaria, permitan establecer la existencia y
cuantla dela obligacion,
Que conforme ha sefialado este Tribunal en la Resolucién N’ 2271-4-2008, respecto de la determinacién
de la obligacién trbutaria sobre base cierta, Héctor Villegas ha sefialado que ‘la determinacién es sobre
base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con
certeza tanto la existencia de la obligacion tributaria sustancial como la dimension pecuniaria de tal
obligacién’; precisando que "No interesa que estos elementos hayan sido proporcionades por e! sujeto
asivo o s¢ los haya obtenido mediante otros medios de informacién’
Que aiiade que para Carlos M. Giuliani Fonrouge "Hay determinacién con base cierta cuando la
‘administracién fiscal dispone de todos los antecedents relacionados con el presupuesto de hecho, no
s6lo en cuanto a su efectvidad, sino a la magnitud econémica de las circunstancias comprendidas en él
fen una palabra, cuando el fisco conace con certeza el hecho y valores imponibles”.
Que asimismo se indica que segiin Horacio Ziccardi "La determinacién sobre base cierta significa quo la
‘Administracion conoce con corteza ol hecho imponible y su magnitud, ulizando para tal fin Jos datos del
propio contribuyente, como son libros, comprabantes, elc., permitiendo asi establecer con exactitud el
valor de fa obligacién tributeria del contribuyente'.
Que este Tribunal en la Resolucion N* 0602-5-2001 del 13 de junio de 2001 ha dejado establecide que en
la determinacién sobre base cierta se dispone de todos los antecedentes relacionados con el
resupuesto de hecho, es decir, el fisco conoce con certeza al hecho y valores imponibles, pudiendo
haber obtenido fos elementos informativos del propio deudor o responsable, de terceros, 0 por accién
directa de la Administracién y deben permit la apreciacién directa y cierta de la materia imponible, de lo
contratio la determinacion seria presunta,
{Que ademas, segtin el criterio expuesto, entre otras, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 9826-3-
2001 y N* 12356-2-2007, la diferencia entre la determinacién sobre base cierta y sobre base presunta
radica en que, en la primera se conoce la realizacién del hecho generador de la obligacién tributaria, el
pperiodo al que corresponde y la base imponible, mientras que en la segunda estos datos son obtenidos
por estimaciones 0 suposiciones efectuadas sobre hechos ciertos vinculados al nacimiento de la
obligacién tributaria
{Que de acuerdo con lo establecido por las Resoluciones del Tribunal Fiscal N" 602-5-2001 y N° 12253-2-
2007, en ia determinacién sobre base cierta se dispone de todos los antecedentes relacionados con el
Presupuesto de hecho es decir, [a Administracion Tributaria conoce con certeza el hecho y valores
imponibles. pudiendo haber tomado conocimiento de los elementos informativos del deudor 0
responsables tributarios, de terceros o por accién directa de la Administracién, los que deben permit la
apreciacién directa y cierta de la materia imponible, de lo contrario la determinacién seria presunta,
paw J 07Dribunal Fiscal N° o2470-10-2011
Que de conformidad con lo expuesto para efectuar una determinacién sobre base cierta la Administracién
debe acrecitar el hecho generador de la obligacién tributaria, Ia oportunidad o e! momento en el que se
produjo y la cuantia de dicha obligacién
Que los articulos 1°, 20° y 28° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
mediante Decreto Supremo N* 179-2004-EF sefiaian que el Impussio a la Renta grava, entre otros, las
rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacién conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periédicos, constituyendo la renta bruta el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable, agregando que son rentas de tercera categoria, entre otras, las
derivadas del comercio, la industria o mineria; de la explotacién agropecuaria, forestal, pesquera 0 de
otros recursos naturales; de la prestacién de servicios comerciales, industriales 0 de indole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depdsitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, flanzas y capitaizacion; y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccién y venta, permuta o disposicién de bienes.
Que de acuerdo con lo dispuesto en el articulo 2° del Texto Unico Ordenado del Decreto Legislative N*
940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aprobado
mediante Decreto Supremo N’ 155-2004-EF, el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (SPOT) que regula dicha norma, tiene como finalidad generar fondos para el pago de:
2) Las deudas triutarias por concepto de tributos o multas, asi como los anticipos y pagos a cuenta por
ichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que consiituyan ingreso del Tesoro Pilblico,
administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la,
ONP, yb) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del
antculo 118° del Codigo Tributario.
Que asimismo agrega que la generacién de los mencionados fondos se realizara a través de depésitos
‘que deberan efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las
cuentas bancarias que para tal efecto se abriran en el Banco de la Nacién o en las entidades a que se
refiere el numeral 84 del articulo 8" de la misma ley.
Que el articulo 3° de la anotada ley seftala que se entendera por operaciones sujetas al Sistema, entre
otras, la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacién de servicios 0 contratos de construccién
gravados con el IGV ylo 1SC 0 cuyo ingreso constituya renta de tercera categoria para efecto del
Impuesto a la Renta.
Que el articulo 5° de la referida ley establece como sujetos obligados a efectuar el depésito al adquirente
el bien mueble o inmuebie, usuario del servicio o quien encarga la construccién,
Que el articulo 6° de la mencionada ley contempla como titular de la cuenta al beneficiario de los