Gribunal Fiscal N° 43136-8-2010
EXPEDIENTE N° 2650-2009
INTERESADO
ASUNTO : Impuesto a la Renta y otros
PROCEDENCIA Lima
FECHA Lima, 22 de octubre de 2010
VISTA la apelacién interpuesta por
contra la Resolucién de Intendencia N° 0150140007864, emitida el 18 de
diciembre de 2008 por la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia,
Nacional de Administracién Tributaria - SUNAT, que declaré fundada en parte la reclamacién contra las
Resoluciones de Determinacién N° 012-003-0008454 y N° 012-003-0009709 a N° 012-003-0009720 y las
Resoluciones de Multa N° 012-002-0009185, N° 012-002-0009436 a N° 012-002-0009445 y N° 012-002-
(0009447, giradas por Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, Impuesto General a las Ventas de enero a
diciembre de 2003 y las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del articulo 178° del Cédigo
Tributario.
CONSIDERANDS
Que Ia recurrente sostione que el reparo por gastos por servicios de auditoria del ejercicio 2003
corresponde a los honorarios pagados a la firma de auditores por
la prestacién de un servicio de ejecucién continuada y duracién prolongada, por lo que los pagos se
devengaron conforme al avance en la prestacion del servicio, y no en la fecha de su culminacion en el
elercicio 2004, como seftala fa Administracion
Que afiade que segin el criterio de lo devengado, los gastos son deducibles en el ejercicio en el que
surja la obligacién de retribuirlos y se conozca su monto, independientemente del momento efectivo de la
exigibilidad de su pago, asimismo, que en el caso de servicios, resulta claro que el devengo se produce
conforme éste se va éjecutando y esta sujeto a que se delermine confiablemente el importe de la
‘etvibucion correspondiente.
Que refiere que de acuerdo con los parrafos 20 y 21 de la Norma Internacional de Contabilidad — NIC N°
18, los ingresos y gastos vinculados a la prestacién de servicios deben contabllizarse de acuerdo con el
grado de avance de la transaccién, es decir, en los periodos en los que el servicio haya sido prestado,
mientras que el parrafo 26 de la NIC N° 1 y los parrafos 22 y 95 del Marco Conceptual para la
Preparacién y Presentacién de los Estados Financieros, citados por la Administracién, solo contienen un
enunciado general respecto al principio de lo devengado.
Que alega que los gastos por viajes y estadia reparados, coresponden a viajes realizados por personal
de la empresa, por lo que de conformidad con el inciso +) del articulo 37° de la Ley de Impuesto a la
Renta, son deducibles de la renta bruta por la naturaleza de su giro empresarial, al haberse realizado con
1 objetivo de generar rentas gravadas o mantener su fuente productora.
Que respecto a los gastos de viaje dentro de! pais de reitera
los argumentos expuestos en su reclamacién, en el sentido que se tratan de trabajadores técnicos que
laboraban en las plantas de Tryjllo y Pisco, respectivamente, que fueron autorizados para desplazarse 2
la ciudad de Lima para realizar trabajos especializados de forrado de cardas y montaje de maquinas
Autoconer, lo que constituye una practica usual en la compafia para reducir costos de mantenimiento al
prescindir de servicios téonicos de terceros asi como propiciar intercambio de experiencias y coadyuvar a
la capacitacion constante; agrega que las boletas de pago de remuneraciones abonadas a ambas
personas, no consignaron descuentos por descanso ajeno a las actividades de la empresa en los meses
fen que se produjo su traslado, lo que demuestra que durante los dias que permanecieron en Lima
continuaron desempefiando labores para la empresa como trabajadores,
b of #& Gribunal Fiscal N° 13136-8-2010
Que en relaci6n con los gastos de viaje y estadia vinculados a viajes al exterior, argumenta que se
trataron de viajes cortos de negocios, viajes de promocién de ventas, visitas para offecer productos, para
presentar colecciones de prendas a clientes, visitas a clientes especificos y a clientes potenciales,
asistencia a ferias por parte de funcionarios y directivos, entre otros motivos, y afiade que para cada caso
se ha acreditado la causalidad de los gastos mediante reporte de viajes, tickets aéreos, reservas y
‘comprobantes de gastos de hotel, comprobantes de gastos de traslado en la ciudad visitada, constancias,
de envio y de recepcién de muestras comerciales, memorandums de solicitudes de viaje, actas de
acuerdos de directorio, tarjetas de presentacién intercambiadas con asistentes a las reuniones sostenidas
con representantes de las empresas visitadas, asi como documentacién intema generada en cada
‘oportunidad de viaje, por lo que considera el material probatorio presentado acredita de modo fehaciente
los motivos de viaje y su directa vinculacion con la generacion de rentas gravadas.
Que en cuanto a los reparos al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas, reitera los argumentos
expuestos respecto de los reparos al Impuesto a la Renta por gastos de viaje y por pagos de comisiones
a agentes comerciales no doriciliados no sustentados.
Que sefiala que las multas impuestas deben ser dejadas sin efecto al no existir cifras 0 datos falsos que
hubieran incidido en la determinacién de sus obligaciones tributarias, y ain en el supuesto negado que se
confirmaran los reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 y como consecuencia de ello se
determinara una disminucién del importe de! saldo de la pérdida arrastrable proveniente de ejercicios
anteriores, no se verificarian los supuestos contemplados en el Cédigo Tributario para aplicar dicha
ssancién, ya que para la multa correspondiente al Impuesto a la Renta del mencionado ejercicio no habria
referencia de tributo omitido, saldo, crédito u otro concepto similar ni tampoco pérdida del ejercicio
indebidamente dectarada, sino solo el incremento de la renta neta de dicho ejercicio, que al compensarse
con la pérdida arrastrable de ejercicios anteriores, s6lo implicé una disminucién del monto de estas
Ultimas, pero no una menor pérdida del propio ejercicio 2003, pues en éste se obtuvo renta y no pérdida,
Que mediante escrito presentado el 2 de marzo de 2009 anota, respecto al reparo por pagos de
comisiones a agentes no domiciliados, que no se pueden tachar de plano como elementos de prueba los
Correos electrénicos, por cuanto éstos constituyen la forma real y mas extensa de comunicacion hoy en
sobre todo en negocios de cardcter intemacional, por lo que no resulla razonable que la
Administracién exija otros tipos de comunicacién que van cayendo en desuso y no se ajustan a las
necesidades actuales de rapidez y eficacia para concretar y ejecutar transacciones comerciales.
Que agrega_que para los casos de comisiones pagadas a CORTEXTIL EIR, OJEMIL_AKIL,
FUNDAMENTAL ALLIANCE Lid., HWH BIENZEISLER GMBH, HERBI SPANI, y MKA TEXTIL
SOURCING S.A., la Administracién debe tomar en consideracién el contenido de los correos electrénicos
fen los que se plasman las coordinaciones, pedides recibidos y atendidos, cotizaciones, atencién y
solucion de problemas, que demuestran las gestiones y la existencia real de los gastos reparados.
Que la Administraci6n, en cuanto al reparo de gastos por honorarios de auditoria extema, indica que el
costo de los servicios esta supeditado a la culminacién del servicio y que sus resultados deben ser
consumidos o utlizados en el ejercicio en el que se terminen de prestar, y que en tanto la necesidad del
gasto de auditoria externa esta supeditada a la culminacién del servicio, no cabe vincular 0 correlacionar
dicho gasto con los ingresos generados durante el ejercicio 2003, sino con los del ejercicio 2004, en el
cual se culminé su prestacion, segin criterio establecido por este Tribunal en la Resolucién N° 08534-5-
2001
Que en relacién con los gastos de viaje y estadia, expone que la necesidad de viajes dentro del pais de
ro esta fehacientemente acreditada, pues se sustenta solo con
documentos internos que buscan justificar la ausencia en la sede laboral habitual de tales trabajadores
ante la jefatura de Recursos Humanos para efecto del pago de sus remuneraciones, mas no se han
presentado documentos que justifiquen la necesidad de dichos viajes como podrian ser informes sobre la
b pA & or
ay
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necesidad de instalacion y/o arreglo de ciertas maquinas, autorizaciones o memorandums de los jefes
superiores de los trabajadores, entre otros, emitidos con anterioridad a los viajes y que seftalaran la labor
a desempefiar, asi como informes de los trabajadores sobre la labor cumplida y los resultados obtenidos,
por lo que al no haberse acreditado la vinculacion de tales gastos con la generacién de la renta gravada 0
el mantenimiento de la fuente, no estan permitidos como gasto 0 costo y también procede mantener los
reparos al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas por el registro de dichos gastos.
Que respecto a los gastos por viajes al exterior, que fueron mantenidos en la apelada, se sefiala que la
recurrente no adjunté documentacién sustentatoria suficiente que justificara la necesidad de tales viajes
como podrian ser los programas de las reuniones o eventos materia de las visitas, correos electrénicos de
coordinacién, copias de exposiciones presentadas, material comercial, propaganda, identificacion
acreditaci6n como participante, horarios de conferencias y/o reuniones, entre otros, asimismo, no resulta
prueba suficiente la sola remision de muestras de prendas de vestir ni la presentacién de una tarjeta de
resentaci6n de algin representante de las empresas visitadas, y no se adjuntaron_proformas,
resupuestos, cotizaciones o documentos que fueran recibidos por dichas empresas, y que las actas de
sesion de directorio exhibidas como sustento de la autorizacién de los viajes, solo indicaban que la
gerencia hizo entrega al presidente del directorio de los informes de viajes y de los gastos respectivos,
por lo que al no haberse acreditado la vinculacién de tales gastos con la generacion de la renta gravada 0
‘al mantenimiento de la fuente, no son permitidos como gasto o costo, y también procede mantener los
reparos al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas por el registro de dichos gastos.
Que sobre el reparo por gastos generados por la expedicién de visas para el trabajador Robert Hosty y
miembros de su familia, arguye que si bien la recurrente y el mencionado trabajador acordaron
contractualmente que los gastos por trémite de visas fueran asumidos por aquélla como condicién de
trabajo, éstos no tienen tal naturaleza, pues no resultan indispensables para la realizaciOn de las labores
del trabajador.
Que indica que los gastos por comisiones pagadas a agentes comerciales reparados, no pueden ser
sustentados tnicamente en la realizacién de! supuesto que contractualmente le otorgaria el derecho a
percibir la comisién (las ventas) ni con el propio pago efectuado, sino que el contribuyente debe contar
‘con documentacién que acredite la prestacion efectiva de los servicios del agente, como serian as
‘6rdenes de compra preliminares, comprobantes emitidos por la remisién de muestras, informes periddicos
de las actividades 0 gestiones realizadas, entre otros, asimismo, que en los casos en los que se
presentaron mensajes por correo electronico cursados entre el personal de la recurrente y el personal del
agente, el mérito probatorio de dichos mensajes se encuentra supeditado a que existan otros elementos
‘que acrediten el caracter fehaciente de las operaciones, lo cual no se habria verificado en el presente
caso, por lo que al no ser permitidos como gasto 0 costo tales conceptos, también procede mantener los
reparos al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas por el registro de pagos de comisiones a
agentes comerciales no sustentados,
Que sefiala que la Resolucién de Multa N* 012-002-0009185 se deriva directamente de la acotacion por
Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 efectuada mediante la Resolucién de Determinacién N° 012-003-
(0009454, al configurarse la infraccién tipficada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, y
que para establecer el monto del tributo omitido que sirve de base para la multa, la comparaci6n debe
realizarse antes de la compensacién de la renta neta del ejercicio con la pérdida tributaria compensable
de ejercicios anteriores, es decir, a nivel de la renta neta determinada del ejercicio fiscalizado.
Que finalmente, refiere que en ejercicio de su facultad de reexamen prevista en el articulo 127° del citado
codigo, modificé los importes de las resoluciones de multa que se originaron en los reparos al Impuesto
General a las Ventas, de acuerdo con la nueva determinacién de dicho impuesto realizada en la etapa de
(9 A* N° 13136-8-2010
ue en el presente caso, se tiene que como resultado de la fiscalizacion realizada con Requerimientos N°
0264887 y N° 00182710, notificados el 8 de abril y 29 de setiembre de 2005 (fojas 2466 y 3064), respecto
de los periodos de enero a diciembre de 2003, Ia Administracién determiné reparos al crédito fiscal del
Impuesto General a las Ventas y a la renta neta del Impuesto a la Renta por: i) Gastos por honorarios de
auditoria externa no devengados en el afio 2003, ii) Gastos de viaje y estadia por viajes en el pais y al
extranjero no justificados y, lil) Comisiones pagadas a agentes comerciales no sustentadas; asimismo, se
establecié la comision de las infracciones tipficadas en los numerales 1 y 2 del articulo 178° del Codigo
Tributario.
Que como consecuencia de los reparos infracciones antes citados, se emitieron las Resoluciones de
Determinacién N° 012-003-0009454 _y N° 012-003-0009709 a N° 012-003-0009720, giradas por
disminucién de la pérdida compensable para efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 e Impuesto
General a las Ventas de enero a diciembre 2003, asi como las Resoluciones de Multa N° 012-002-
(0009185, N° 012-002-0009436 a N° 012-002-0009445 y N° 012-002-0009447.
Que conforme con lo expuesto, corresponde analizar la procedencia de los reparos contenidos en las
itadas resoluciones de determinacién, en los extremos mantenidos por la apelada, asi como la comision
de las infracciones impuestas mediante las referidas resoluciones de multa,
4. Resolucién de Determinacién N° 012-003-0009454 — Impuesto a la Renta del ejercicio 2003
Gastos por honorarios de auditoria externa
Que de acuerdo con el articulo 57° del Texto Unico Ordenado de Ia Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada aio y
finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio
gravable, y que las rentas de la tercera categoria y los gastos se consideraran producides y se imputan
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Que segin lo establecido por este Tribunal en las Resoluciones N° 05276-5-2006 y N° 03894-42006,
entre otras, resulta apropiada la utilizacién de la definicion contable del principio de lo devengado, @
efecto de establecer la oportunidad en que deben imputarse los ingresos y los gastos a un ejercicio
determinado,
Que con relacién al concepto de lo devengado, Ia Norma Internacional de Contabilidad ~ NIC N° 1,
modificada en 1997’, vigente en el ejercicio acotado, referida a la "Presentacion de Estados Financieros",
sefialaba que una empresa debe preparar sus estados financieros, entre otros, sobre la base contable de
lo devengado, preciséndose que de acuerdo con dicho criterio, los ingresos y los costos y gastos se
reconocen cuando se ganan o se incurren y no cuando se cobran o se pagan, mostrandose en los libros
contables y expreséndose en los estados financieros a los cuales corresponden.
Que entre las modificaciones efectuadas a dicha NIC en el afo 1997, cabe anotar que se introdujo un
nuevo elemento para efectos de la aplicacién del concepto de devengado, que es la "asociacién’, segin
el cual es indispensable vincular directamente el ingreso que aparece en el estado de resultados con
todos los gastos en los cuales se incurre en la generacién de ese ingreso, por exislir una relacién de
causa y efecto entre los ingresos y los gastos, modificacién que debe ser tomada en cuenta para efecto
ol analisis del presente reparo ("principio dé correlacién entre la imputacién de réditos o ingresos y
gastos")
Que conforme se aprecia del numeral 1 del Anexo II de la Resolucién de Determinacion N° 012-003-
(0009454, del punto 1 del Anexo N° 01 y del Anexo N° 02 al Resultado del Requerimiento N° 00182710
* Oficialzaga en el Perb por Resolucon del CNC N* 16-99-EF/93.01 de 29 6e juo de 1990 y se exige su cumpimianto para los
‘tad fnancleros euye periodo se Ince el 1 de Enero de 2000,
tr f\- Gribuned Yisead N° 13136-8-2010
(fojas 2428, 2440, 2441 y 4718), la Administracién repar6 los gastos provisionados en la Cuenta 63200 -
Honorarios, Comisiones y Corretaje por concepto de servicios de auditoria de los estados financieros del
elercicio 2003, prestados por la empresa ascendentes a Si. 60
940,00, amparandose en el articulo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta, por considerar que no se
devengaron en el ejercicio 2003 y que la recurrente no sustent6 que se hubiera incurrido en ellos en dicho
afto
Que mediante los Anexos N° 01 y N° 02 del Requerimiento N° 00182710 (fojas 2461 y 2465), se solicit a
la recurrente que acreditara la naturaleza y origen de los gastos provisionados por auditoria extera del
ejercicio 2003 en la Cuenta 63200, por el importe de S/. 105 120,00, asi como su causalidad a través de
la presentacién de la respectiva documentacién sustentatoria
Que en respuesta al citado requerimiento (fojas 2442 a 2449), la recurtente sefiald que el importe
reparado correspondia a la provision por servicio de auditoria a los estados financieros del ejercicio 2003
y que procedia deducirlos. en dicho ejercicio bajo el principio del devengado, segin interpretacion
efectuada por en el sentido que los gastos se aplican cuando nace la
obligacién de pagarlos aunque no se hayan pagado ni sean exigibles, de lo que se deducia que el hecho
generador del gasto se originaba al momento en que la empresa adquiria la obligacion de pagar,
asimismo, mediante escrito adicional presentado el 30 de noviembre de 2005 (fojas 2480 a 2486), aceptd
el reparo hasta por el monto de S/. 44 180,00, que correspondia a las Facturas N° 001-0002110 y N° 001-
(0002264 de 6 de enero y 3 de febrero de 2004 (fojas 2172 y 2173), mas SI. 3 720,08 por reguiarizacién
por diferencia de cambio.
Que a fojas 2170 y 2169 obran copias de las Facturas N° 001-0001807 y N® 001-0001943, emitidas el 13,
de noviembre y 4 de diciembre de 2003 por por honorarios
profesionales por el servicio de auditoria de los estados financieros al 31 de diciembre de 2003, cuya
sumatoria corresponde al importe finalmente reparado por este concepto ascendente a S/. 60 940,40.
Que al respecto, debe indicarse que en las Resoluciones N° 8534-5-2001 y N° 05276-5-2006, este
Tribunal ha sefialado que de acuerdo con su naturaleza, los servicios de auditoria, como los que son
objeto del presente reparo, se encuentran supeditados a un resultado, que se verificaré cuando se
presente el informe correspondiente al trabajo de auditoria realizado, el cual, a su vez permitiré a la
empresa cumplir con diversas finalidades, como presentar su situacion financiera y econdmica respecto
del ajo anterior a los usuarios, tales como entidades bancarias y financieras, ademas de la aprobacién de
los estados financieros por parte de los socios, tomar medidas futuras para el perfecclonamiento del
proceso de datos, asegurarse de la correcta determinacién y presentacion del Impuesto a la Renta 0
adoptar medidas tendientes a mejorar la gestion de la empresa, entre otros.
Que asimismo, en dichas resoluciones se indicé que ello hacia evidente que la necesidad del gasto
estaba supeditada a la culminacién del servicio cuyos resultados serian consumides 0 uiizados en el
ejercicio en que se terminara de prestar, por lo que atendiendo a que tal servicio no puede ser utilizado
hasta el momento en el que se encuentre terminado, no cabe vincular 0 correlacionar dicho gasto con los
ingresos generados en el ejercicio auditado; en tal sentido, por aplicacién del principio de! devengado, el
,gasto incurrido por dicho servicio debe ser reconocido en el ejercicio en que el cliente tiene la posibilidad
de empleario para los fines correspondientes a su naturaleza,
ue considerando que en el presente caso y como lo reconoce la recurrente, si bien el servicio de
auditoria de los estados financieros del ejercicio 2003 se inicié mediante trabajos preliminares efectuados
€en dicho affo, el referido servicio culminé en el ejercicio 2004, por lo que en tanto recién en este Ultimo
ejercicio Ia recurrente podia emplearlo para los fines sefalados, en aplicacion del principio del
devengado, no procedia su deduccién en el 2003, conforme con el criterio anteriormente expuesto, en
consecuencia, cofresponde mantener el presente reparo,
§ PAE oy
}
Gribunal Fiscal N° 13136-8-2010
Gastos de viaje y estadia no acreditados
Que segiin el numeral 2 del Anexo Ia la Resolucién de Determinacién N° 012-003-0009454 (fojas 4709
a 4718), la Administracién repar6 la renta neta del ejercicio 2003 por un total de S/. 247 410,65, por
concepto de gastos de viaje y estadia registrados en la Cuenta 63710, debido a que la recurrente no
acredilé su vinculacion directa con las operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta, sin embargo, al
resolver la reclamacion mediante la apelada se levant6 dicho reparo respecto de los gastos de viaje y
estadia correspondientes a los vigjes a los Estados Unidos de (enero, mayo, julio y
agosto 2003), de (mayo 2003), de Gunio 2003), de
~ _ {febrero 2003), de (febrero, junio y octubre 2003), al viaje a Alemania
~ Cima = Alemania de (marzo 2003), al viaje al Reino Unido de
{octubre 2003), a excepcién del reparo por cuatro dias de
vidticos otofgados a y 10 dias de viaticos correspondientes a , que se
mantuvieron por no haberse sustentado su causalidad, por lo que se reformulé el reparo a S/. 124 581,00;
en tal sentido, el andlisis en esta instancia se centrard en dicho extremo controvertido.
Que de conformidad con el articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, aplicable a los periodos acotados,
afin de establecer la renta neta de tercera categoria se deducira de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccién no esté expresamente prohibida por dicha ley.
Que el inciso *) de! mencionado articulo 37°, establece que son deducibles a fin de establecer la renta neta
de tercera categoria, los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de
renta gravada, y que la necesidad del viaje quedara acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacién pertinente y los gastos con los pasajes, aceptandose ademas, un viatico que no podra
exceder de! doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquia.
Que el inciso n) del articulo 21° del reglamento de la citada ley, aprobado por Decreto Supremo N° 122-
S4-EF, seftala que para efecto de la deduccién a que se refiere el referido inciso r) del articulo 37°, los
vidticos comprenden los gastos de alojamiento y alimentacién,
‘Que de acuerdo con el crterio adoptado por este Tribunal en las Resoluciones N° 07827-1-2008 y N° 06983-
5-2008, entre otras, para que los gastos sean deducibles debe existir una relacién de causalidad directa
entre éstos y la obtencién de renta 0 el mantenimiento de su fuente productora, sin embargo, para establecer
la procedencia de su deduccién debe analizarse cada caso en particular, considerandose los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, asi como la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
ontribuyente, el volumen de éstas, entre otros, pues la adquisicién de un mismo bien o servicio puede
Constituir gasto deducible para una empresa, mientras que para otra no, por lo que debe analizarse cada una
de las adquisiciones de bienes y servicios reparados por no cumplir el principio de causalidad,
Que como se aprecia, para que los gastos de viaje -pasaies y vidticos- sean deducibles, ademas de ser
necesarios para el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada, tanto para la generacién de
rentas como para el mantenimiento de su fuente, deben encontrarse debidamente acreditados con la
documentacién pertinente, tal como ha establecido este Tribunal en la Resolucién N° 03783-5-2006.
Que de otro lado, el articulo 141° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario aprobado por Decreto
‘Supremo N° 135-99-EF, establece que no se admitira como medio probatorio, bajo responsabilidad, el
que habiendo sido requerido por la Administracién durante el proceso de verificacién o fiscalizacién, no
hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisién no se generd
por su causa 0 acredite la cancelacién del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, 0 presente carta fianza bancaria 0 financiera por dicho monto, actualizada
hasta por seis meses 0 nueve meses traténdose de la reciamacién de resoluciones emitidas como
re A4 N° 13136-8-2010
ia de la aplicacién de las normas de precios de transferencia, posteriores a la fecha de la
n de la reclamacién
Que en relacién con los medios de prueba proporcionados por la recurrente en la reclamacién, a efecto
de sustentar la realidad de las operaciones cuestionadas, se advierte que en la apelada se ha indicado
‘que corresponde admitirios, al amparo del articulo 141° del anotado cédigo, al haberse presentado una
carta fianza vigente y actualizada.
Que en este sentido, corresponde analizar si el mencionado reparo efectuado por la Administracién se
encuentra arreglado a ley.
Que mediante el punto 4 y el Anexo N° 04 del Requerimiento N° 00182710 (fojas 2457 a 2459 y 2464),
notificado el 29 de setiembre de 2005, la Administracién solicit a la recurrente que acreditara con
documentacién fehaciente la relacién de causalidad con la generacién de renta gravada de los gastos
detallados en dicho anexo.
Que mediante escrito de 14 de octubre de 2005, de fojas 2442 a 2449, ia recurrente sefialé que los
gastos de viaje al exterior se encontraban vinculados a su actividad productiva y comercial, toda vez que
Permitieron coordinaciones necesarias para atender con propiedad procesos productivos para la
obtencién de productos competitivos a ser ofrecidos en el mercado externa, asimismo, en el escrito
presentado el 29 de noviembre de 2005, con posterioridad al ciere del mencionado requerimiento y
refirléndose a los gastos de viajes nacionales y estadia de
afiadié que ambos eran personal técnico de la propia empresa que laboraban en las plantas de Trujillo y
Pisco, respectivamente, y que se trasiadaron a la ciudad de Lima para realizar trabajos especializados de
forrado de cardas y de montaje de maquinas autoconer, debidamente autorizados por las jefaturas y
gerencias involucradas.
Que en el Anexo N° 01 del resultado del citado requerimiento (fojas 2429 a 2438), la Administracién dejé
Constancia de la documentacién presentada por la recurrente para acreditar la necesidad de los viajes y
su correspondiente causalidad.
ue de la revisién de los documentos correspondientes a los gastos reparados y que se detallan en el
‘Anexo N° 04 del Requerimiento N° 00182710, se aprecia que fueron emitidos por pasajes nacionales e
internacionales, alojamiento, alimentacién y otros, tales como teléfono, taxi, alquiler de auto y de cuyo
andlisis se aprecia lo siguiente:
a) Viajes dentro del pats de
Que en el escrito presentado el 29 de noviembre de 2005 (fojas 2480 a 2486), la recurrente alegé que los
gastos de viaje, que incluian a los de estadia, correspondian a traslados' de personal técnico entre
Unidades de produccién, y que estaban justificados porque permitian aprovechar sus potencialidades y no
incurrir en costosos servicios externos, y para sustentar su dicho, en la etapa de reclamacién adjunté
como elementos probatorios los Memorandums Intemnos N° 95-2003 HIL P2, N° 105-2003 HIL P2 y N°
0112-03-HIL de 12 de juli, 1 de octubre y 9 de mayo de 2003 (fojas 4044, 4295 y 4276), todos los cuales
fueron emitidos con posterioridad al término de cada viaje, mediante los que se justificé ante la Jefatura
de Recursos Humanos la ausencia en la sede permanente de los trabajadores trasladados, asimismo,
adjunté las Facturas N° 001-0002721, N° 001-0002419 y N° 001-0002978 por SJ. 1 861,49, SI. 1 208,00 y
Si. 1 267,99, respectivamente, de fojas 4042, 4274 y 4294 como comprobantes de gastos de hotel, asi
‘como copia de documentos internos referidos a la solicitud de anticipo de S/. 300,00 y constancia de giro
de cheque por el mismo importe de 11 de setiembre de 2003, de foja 4043,
Que de lo expuesto, se tiene que la recurrente no ha cumplido con sustentar la necesidad de los viajes
realizados y los gastos de estadia incurridos respecto de los trabajadores mencionados, ni su vinculacion
¥ 9A Se Po
hy a 4
Guibuneal Yusead N° 13136-8-2010
coon la realizacién de actividades gravadas, ya que no ha acreditado la causalidad de dichos gastos, y de
la revision de los documentos presentados no se deduce la necesidad de trabajos de mantenimiento y/o
instalacién de equipos ni de su prestacion efectiva, ya que no se muestran elementos probatorios del
requerimiento de los servicios técnicos ni de su realizacién como podrian haber sido informes de averias,
solicitudes de mantenimiento y/o instalacién de equipos, autorizaciones de los superiores con las
indicaciones de su viaje y tareas a cumplir, entre otros, emitidos previamente por los responsables de las
unidades de produccion requirentes del servicio, o también compras de insumos y repuestos relacionados
coon las labores de mantenimiento, asi como los informes técnicos o reportes de cumplimiento de la labor
realizada; por lo que procede mantener el reparo efectuado en este extrema,
ef
) Viajes al exterior
Que respecto del viaje a los Estados Unidos de realizado en enero de 2003, ta recurrente
present6 en la etapa de fiscalizacion un reporte del viaje efectuado (fojas 1018 y 1019), y en la etapa de
reciamacién adjunté copia de documentos relacionados con los gastos incurridos, asi como las
solicitudes de anticipos para el viaje y de su autorizacién (fojas 4599 a 4609), sefialando que asistié a una
reunién organizada por su cliente JC Penny para sus proveedores de la regién andina, evento que
resultaba clave para mantenerio como cliente
Que sobre ol particular, debe indicarse que el mencionado reporte y la documentacién que se adjunt6 no
sustenta la necesidad del aludido viaje, al carecer de informacion especifica que permita corroborar la
efectiva realizacion del evento y Ia asistencia a él, por cuanto no se proporcionaron evidencias de los
Contactos previos al viaje ni se adjuntaron las comunicaciones de presentacién cursadas por la recurrente
ante la entidad convocante, cartas 0 correos electrénicos, ni comunicaciones de respuesta para confirmar
la asistencia de la funcionaria, ni otro documento adicional que corroborara la causalidad del gasto y que
demostrara que |-en nombre de la recurrente, asistié al mencionado evento, como podrian
sser material de informacién recibida en la reunién, programas y cronogramas de la reunion, o cargos de
recepcién de documentos entregados o recibidos con motivo del viaje realizado.
Que en cuanto al_ viaje a los Estados Unidos de realizado entre el 29 de
enero y el 5 de febrero de 2003, la recurrente presenté en la etapa de reclamacion la hoja resumen de
gastos de viaje y estadia del ejercicio 2003, el documento denominado informe viaje de ventas, una
tarjeta de presentacién de Rodney Carr de L.L. Bean, dos facturas por envios de muestras a Renzo Koch
y una factura por envio de muestras a Polo Ralf Lauren, todas con destino a Nueva York, y copias de
‘documentacion interna y comprobantes de gastos relacionados con el viaje y estadia (fojas 4530 a 4556),
sefialando en el referido informe que se obtuvo una proyeccién de pedidos para el afio 2004; sin
‘embargo, no adjunté informacion especifica de las personas o representantes de las empresas con las
‘que se hicieron los contactos comerciales a los que se alude, ni se presentaron las comunicaciones de
presentacién cursadas por la recurrente ante aquéllas, cartas 0 correos electrénicos, ni comunicaciones
de respuesta de las empresas contactadas, ni algun otro documento adicional que corroborara la
ccausalidad del gasto y que demostrara que los mencionados funcionarios realizaron las actividades que
‘se informa habrian cumplido; insuficiencia que no se subsana con consignar en el punto 5 de los
Acuerdos de la Sesién de Directorio N° 03 de 19 de marzo de 2003 (fojas 1906 y 1907), que se daba
cuenta de los viajes de R. Koch, J. Grandez y K. Wilson, ya que de acuerdo con lo establecido por este
Tribunal en la Resolucion N° 06336-2-2003, la referida acta por si sola no acredita la necesidad del gasto,
esto es, la relacion de causalidad entre los viajes y la generacién de la renta 0 el mantenimiento de su
fuente,
Que en relacién con el viaje a Brasil de efectuado en marzo de
2003, la recurrente presenté en las etapas de fiscalizacién y de reclamacién, la hoja resumen de gastos
de viaje y estadia del ejercicio 2003, reporte de viaje de ventas, copia de tarjeta de presentacién de Andre
Beukers de Kinsberg Comercio Importacao e Exportacao Lda., una factura por envio de muestras a
b oA N° 13136-8-2010
Kinsberg Comercio Importacao e Exportacao Ltda., copia de! Memorando N° COMT-0115/03, mediante el
ual se solicité la autorizacién del itinerario de viaje, y copias de documentacién interna y comprobantes
de gastos relacionados con el viaje y estadia (fojas 4441 a 4461), indicando en el mencionado reporte
que como resultado del viaje ya se habian recibido rdenes y habrian pedidos pendientes de ser
confirmados; sin embargo, no adjunté documentacién especifica que corroborara la existencia de tales
Pedidos ni de su vinculacién con las gestiones realizadas en el viaje, ya que no se presentaron las
Comunicaciones cursadas ylo recibidas por la recurrente que mostraran su presentacion ante las
empresas contactadas, cartas 0 coreos electrénicos de coordinacién previa y posterior, ni
comunicaciones de respuesta de los pedidos supuestamente recibidos, ni algin otro documento adicional
que acreditara la causalidad del gasto y demostrara que los mencionados funcionarios realizaron las
actividades que se informa habrian cumplido.
Que respecto de los gastos de viaje y estadia en los Estados Unidos de Norteamérica en abril de 2003,
efectuados por Renzo Koch, la recurrente presento en las etapas de fiscalizacién y de reclamacién, la
hoja resumen de gastos de viaje y estadia del ejercicio 2003, reporte de viaje de ventas, una factura de
16 de mayo de 2003, por envio de muestras al cliente Lucky Brand, copia del Memorando N° COMT-
0269/03, mediante el cual se solcité la autorizacién det itinerario de viaje, copias documentacién interna y
comprobantes de gastos relacionados con el viaje y estadia ((ojas 4413 a 4433), aftadiendo en el indicado
reporte que se traté de una visita al cliente Lucky Brand con el objetivo de lograr pedidos de dicha
‘empresa y que como resultado del viaje se habia comprometido a remitir una relacién de muestras; sin
‘embargo, no adjunté documentacién especifica adicional que demostrara la necesidad del viaje y la
vinculacion con la generacién de renta gravada, ni los resultados informados acerca de las gestiones
realizadas en el viaje, pues no se presentaron las comunicaciones oursadas ylo recibidas por la
recurrente hacia el cliente, cartas 0 correos electronicos de coordinacion previa y posterior, ni
Comunicaciones sobre el envio y/o recepcién de las muestras, ni algiin otro documento adicional que
coroborara la causalidad del gasto y que demostrara que el mencionado funcionario realiz6 las
actividades que se informa habria cumplido.
Que para justificar gastos de viaje y estadia corresponcientes a los viajes realizados en abril de 2003 por
Gerente Comercial del Area de Hilados, a Suiza, y por Frederick Homy, a Alemania,
la recurrente presenté en las etapas de fiscaizacién y de reciamacién, la hoja resumen de gastos de viaje
y estadia del ejerccio 2003, reportes de viaje de ventas a Italia, Austria, Alemania, Suiza, otocopias de
tarjetas de presentacién de funcionarios de empresas, y copias documentacion interna y comprobantes
de gastos relacionados con el viaje y estadia (fojas 4358 a 4412), indicando en el referido reporte que se
trataron de vistas a clientes y a potenciales clientes, y que como resultado de tales viajes se efectuaron
colizaciones de productos de la empresa y se confirmaron compras para ser despachadas en agosto de
2003; sin embargo, no adjunté documentacion especifica adicional que respaldara y correborara la
necesidad de los viajes realizados, la vinculaci6n con la generacion de la renta gravada ni los resultados
informados en relacion con las gestiones efectuadas en cada vigje, asimismo, no se presentaron copias
de las cotizaciones lo proformas que refiere haber realizado, ni las comunicaciones cursadas y/o
recibidas por la recurrente hacia los clientes, cartas 0 correos electronicos de coordinacién previa y
posterior, ni comunicaciones acerca del envio y/o recepcién de las muestras, ni algin otro documento
adicional que acreditara la causalidad del gasto y que demostrara que los aludidos funcionarios realizaron
las actividades que informan habrian cumplido; insuficiencia que no se subsana con consignar en el
punto 6 de los Acuerdos de Sesion de Directorio N° 03 de 19 de marzo de 2003 (fojas 1806 y 1907), que
5 recibi el informe de gerencia sobre la necesidad del viaje de F. Horny y J. Llosa a Europa, ya que de
acuerdo con lo sefialado por este Tribunal en la Resolucion N° 06336-2-2003, la anotada acta por si sola
no acredita la necesidad del gasto, est es, la relacién de causalidad entre los viajes y la generacién de la
renta o el mantenimiento de su fuente,
‘Que para sustentar los gastos por viaje a Bolivia en mayo de 2003 efectuado por
, la recurrente presenté en las etapas de fiscalizacién y de reclamacién, la hoja resumen
¥ A Ae Tribunal Fiscal N° 43136-8-2010
de los gastos de visje y estadia del ejercicio 2003, reporte de viaje de ventas a Bolivia de 28 y 29 de
mayo de 2003, fotocopias de tarjetas de presentacién de funcionarios de AMETEX, y copias de
documentacion interna y comprobantes de gastos relacionados con el viaje y estadia (fojas 4323 a 4340),
sefialando en el citado reporte que como resultado de la visita al cliente AMETEX, la empresa consideré
que para seliembre sus compras aumentarian y ademas se aproveché la visita para explicar al detalle las
posibilidades de abastecimiento y el interés en continuar proveyéndolos de hilado; sin embargo, no
agjunto documentacién especifica adicional que respaldara y corroborara la necesidad del viaje realizado,
la vinculacion con la generacién de la renta gravada ni los resultados informados en relacién con las
gestiones efectuadas en dicho viaje, ya que no se presentaron copias de las comunicaciones cursadas
ylo recibidas por la recurrente hacia el cliente, cartas 0 correos electronicos de coordinacién previa y
Posterior, ni algin otro documento adicional que acreditara la causalidad del gasto y que demostrara que
os mencionados funcionarios realizaron las actividades que informan habrian cumplido.
Que en cuanto al viaje realizado al Brasil en mayo de 2003 por la
recurrente para justficar los gastos de viaje y estadia efectuados present6 en las etapas de fiscalizacién y
de reclamacién, la hoja resumen de los gastos de viaje y estadia del ejercicio 2003, reporte de viaje de
ventas, factura por envio de muestra de tojido a Kimsberg Comercio Importacao, copia del Memorando N°
COMT-0374/03, mediante el cual se solicit la autorizaci6n del itinerario de viaje, y copias documentacién
interna y comprobantes de gastos relacionados con el viaje y estadia (fojas 4278 a 4293), alegando en el
indicado reporte que se visit al cliente Kinsberg Comercio Importacao e Exportacao Lida. para presentar
muestras para posibles ventas en setiembre, octubre y noviembre, ademas de realizar trmites de
cobranza a clientes de Villa Romafia por tener atraso en sus pagos; sin embargo, no adjunté
documentacion especifica adicional que respaldara y corroborara la necesidad de los viajes realizados, la
vinculacion con la generacién de la renta gravada ni los resultados informados en relacion con las
gestiones efectuadas en cada empresa visitada, ya que no se presentaron copias de las cotizaciones y/o
proformas de la promocién o de las gestiones de cobranza que refiere haber efectuado, ni
‘comunicaciones cursadas y/o recibidas por la recurrente hacia los clientes, cartas 0 correos electrénicos
de coordinacién previa y posterior, ni algin otro documento adicional que acreditara la causalidad del
gasto y demostrara que los mencionados funcionarios realizaron las actividades que informan habrian
‘cumplido.
‘Que respecto al viaje realizado a los Estados Unidos de Norteamérica en julio de 2003 por
. la recurrente para justificar los gastos de viaje y estadia efectuados, present6 en las etapas
de fiscalizacién y de reclamacién, la hoja resumen de gastos de viaje y estadia del ejercicio 2003, reporte
de viaje de ventas, copias de tarjetas de presentacién de Rodney Carr y Janice de Lima, representantes
de L.L. Bean, copias de la factura por envio de muestras remitidas a L.L. Bean, copia del Memorando N°
COMT-0486/03, mediante el cual se solicté la autorizacion del itinerario de viaje, y copias documentacién
intema y comprobantes de gastos relacionados con el viaje y estadia (fojas 4175 a 4208), sefialando en el
mencionado reporte que se visité al cliente L.L Bean, quien les hizo llegar su proyeccién de compras para
el 2004 y que se consideré un posible negocio con él de alrededor de US$ 5 000 000,00 en dicho afio,
ademas, refirié haber asistido a la reunion informativa organizada por J. Penny para sus proveedores de
‘América Latina acerca de sus proyecciones de compra y requerimientos; sin embargo, no adjunté
documentacion especifica adicional que respaldara y corroborara la necesidad de los viajes realizados, la
vinculacién con la generacion de la renta gravada ni los resultados informados en relacién con las
gestiones efectuadas en cada empresa visitada, ya que no se proporcionaron copias de las cotizaciones
ylo proformas de la promocién o de las propuestas que refiere haber efectuado o recibido, ni
‘Comunicaciones cursadas yio recibidas por la recurrente desde y hacia las empresas visitadas, material
informativo de la reunién convocada, cartas de invitacién o correos electrénicos de coordinacién previa y
posterior a las reuniones, ni algiin otro documento adicional que acreditara la causalidad del gasto y que
demostrara que los indicados funcionarios realizaron las actividades que informan habrian cumplido.
Va Ae e gy
Pribunal Fiscal N° 13136-8-2010
Que en retacién con el viaje efectuado a Brasil en agosto de 2003 por José Ignacio Llosa, la recurrente
para sustentar los gastos de viaje y estadia incurridos, presento en la etapa de reclamacién, la hoja
resumen de gastos de viaje y estadia del ejercicio 2003, reportes de viaje de ventas en visitas a empresas
‘Sta. Constancia, Santista y Paramount, copias de tarjetas de presentacién de representantes de dichas
‘empresas, asi como copias documentacién interna y comprobantes de gastos relacionados con el viaje y
estadia (fojas 4120 a 4138), alegando en los aludidos reportes que se visitaron las empresas
mencionadas con fines de verficar la conformidad de los servicios y precios para futuros pedidos y
recibieron propuestas de colocar pedidos con cobranza diferida, asi como el interés de reanudar
‘operaciones comerciales mediante contrato anual; sin embargo, de la documentacién presentada no se
‘aprecia alguna que respalde y corrobore dichas gestiones y, por Io tanto, que justifique la necesidad del
Viaje realizado asi como la vinculacién con la generacién de la renta gravada ni se sustentan con
elementos veriicables los resultados informados en relacién con las gestiones efectuadas en cada
empresa visitada, ya que no se adjuntaron copias de las cotizaciones ylo proformas de la promocién 0 de
las propuestas que refiere haber efectuado 0 recibido, ni comunicaciones cursadas y/o recibidas por la
recurrente desde y hacia las empresas visitadas, material informativo proporcionado, cartas 0 correos
electrénicos de coordinacion previa de las citas y posterior seguimiento de las gestiones, ni algin otro
documento adicional que acredite la causalidad del gasto y que demuestre que los referidos funcionarios
realizaron las actividades que informan habrian cumplido; insuficiencia que no se subsana con la
referencia realizada en el punto 1 de los informes entregados en la Sesion de Directorio N® 07/2003 de 3
de octubre de 2003 (fojas 1904 y 1905), acerca de los viajes de J.L. Llosa a Brasil y R. Koch y K. Wilson
a los Estados Unidos, por cuanto de acuerdo con lo sefialado por este Tribunal en la Resolucion N°
06336-2-2003, el mencionado documento por si solo no sustenta la necesidad del gasto, esto es, la
relacion de causalidad entre los viajes y la generacion de la renta o el mantenimiento de su fuente.
Que para sustentar los gastos de viaje y estadia realizados en Italia en octubre de 2003 por Renzo Koch,
la recurrente presenié en las etapas de fiscalizacién y de reclamacién, la hoja resumen de gastos de viaje
y estadia del ejercicio 2003, siete reportes de viaje de ventas, cuatro copias de tarjetas de presentacion
de representantes de las empresas NIFRATEX, NOCESE y CREATEX TESSILE S.RLL., copia de la
factura por envio de muestras remitidas a NIFRATEX, asi como copias de documentacién interna y
comprobantes de gastos relacionados con el viaje y estadia ([ojas 3957 a 3996), alegando que se visite 2
un cliente y a seis potenciales clientes con apoyo del agente Nicole Weltzmann, e informé como resultado
Ja colocacién de requerimientos de 50 000,00 metros de popelina a partir de abril, 15 000,00 metros en
Dobby para el 30 de abril, y 15 000,00 metros en Dobby para el 30 de mayo, sin indicar el ario,
condicionado a precios ya enviados, asimismo, hizo referencias tomadas de las visitas a los potenciales
clientes; sin embargo, no adjunté documentacién especifica adicional que respaldara y corroborara dichos
resultados informados como podrian ser la recepcién de los requerimientos referidos, ni otra
documentacién que justificara y demostrara la necesidad de los viajes realizados, la vinculacién con la
generacién de la renta gravada asi como elementos que acreditaran la efectiva realizacion de las
gestiones informadas respecto de cada empresa visitada, ni se presentaron copias de las cotizaciones y/o
Proformas de la promocién o de las propuestas que hubieran efectuado o recibido, ni comunicaciones
cursadas ylo recibidas por la recurrente desde y hacia las empresas visitadas, material informative
ofrecido en cada reunién, cartas de presentacién 0 correos electrénicos de coordinacién previa y posterior
a las reuniones, ni aigin otro documento adicional que sustentara la causalidad del gasto y que
demostrara que el aludido representante realizé las actividades que informa habria cumplido.
Que para sustentar los gastos de vale y estadia realizados en el Reino Unido desde el 22 al 29 de
Cctubre de 2003 por la participacion en la feria ITMA (The International Exhibition of Textile Machine) de
la recurrente present6 en las
etapas de fiscalizacion y de reclamacién, fa documentacion de fojas 3459 a 3956, que permitio a la
‘Administracion levantar el reparo de tales gastos, a excepcién de los realizados por
por la proporcién equivalente a 6 y & dias, respectivamente, al considerar que en cada
+ tA» & N° 13136-8-2010
caso extendieron ylo anticiparon su estadia en los indicados numeros de dias, sin que la recurrente haya
justificado la necesidad de ampliar la permanencia de ios citados funcionarios.
Que para el caso de Carlos Parodi, tal como se aprecia del Anoxo N* 04 al Resultado del Requerimiento
N° 00182710, de fojas 2420 y 2421, los gastos de viaje y estadia del mencionado trabajador se clasifican
en USS 1 410,40 por boletos aéreds, USS 1 164,53 por 14 dias de vidticos (USS 83,18 por dia), y USS
628,84 por concepto de otros gastos de participacion en la feria ITMA, cuya sumatoria convertida a
moneda nacional asciende a SI. 11 144,36 por los tres conceptos; sin embargo, para realizar el célculo de
los gastos por los seis dias a reparar la Administracion determiné un promedio de gastos por dia
partiendo del gasto total, es decir, os S/. 11 144,36, los dividi6 entre 14” y obtuvo un monto a reparar de
SJ. 796,03 por cada dia, sin tener en cuenta que el gasto por pasajes de ida y vuelta, asi como los gastos
identiicados especificamente con la paticipacién en la feria ITMA, cuya necesidad y causalidad fue
reconocida por ella misma, no dependieron de la cantidad de dias adicionales que originaron el reparo,
or lo que corresponde que este extremo del reparo sea reliquidado considerando la deduccién total de
los gastos por boletos aéreos y los gastos de participacién en la feria conforme con lo sefialado en este
anélisis.
Que del mismo modo, en e! caso de en el Anexo N° 04 al Resultado del Requerimiento
N? 00182710, se advierte que los gastos de viaje y estadia del mencionado trabajador se clasifican en
USS 2 223,60 por boletos aéreos, US$ 3 028,24 por 17 dias de vidticos (USS 178,13 por dia), y USS 1
561,25 por concepto de otros gastos de participacién en la feria ITMA, los que dan un total convertido a
moneda nacional de S). 23 707,85 por los tres conceptos; sin embargo, para realizar el célculo de los
«gastos por los ocho dias que correspondia reparar, la Administracién determiné un promedio de gastos
por dia partiendo del gasto total, es decir, los S/. 23 707,85, los dividié entre 17°, y obtuvo un monto a
eparar de SJ 1 394,57 por cada dia, sin tener en cuenta que el gasto por pasajes de ida y vuelta asi
‘como los gastos identificados especificamente con la participacion en la feria ITMA, cuya necesidad y
causalidad fue reconocida por ella misma, no dependieron de la cantidad de dias adicionales que
‘originaron el reparo, por lo que corresponde que este extremno del reparo sea reliquidado considerando la
deduccién total de gastos por boletos aéreos y los gastos de participacién en la feria conforme con lo
sefialado en este analisis
Que para efecto de sustentar los gastos de viaje y estadia realizados en octubre de 2003 por viajes a
Alemania e Inglaterra de (Presidente del Directorio), la recurrente presenté en ta
etapa de reclamacién, la hoja resumen de gastos de viaje y estadia del ejercicio 2003, informe suscrito
por el trabajador ingeniero Manuel Tenorio -asistente a la feria ITMA-, material informativo de la feria
‘como parte del indicado informe, carta de comunicacion de la realizacién de la feria de parte de la seccién
comercial de la Embajada Britfnica en Lima y copias de comprobantes de gastos relacionados con el
vigie y estadia (fojas 3360 a 3458); sin embargo, de la revision de los mencionados documentos
aportados, no se aprecia que aiguno estuviera relacionado con la justificacion 0 autorizacién previa ni el
informe posterior por parte del referido directivo acerca de la necesidad de su presencia en dichos paises,
ni de los resultados vinculados a tales viajes, mas alin si de los comprobantes de gastos de viaje
proporcionados, se observa que éste se inicid el 12 de octubre de 2003, mientras que la feria se realize
entre el 22 y 29 de octubre del mismo aft.
Que respecto del viaje realizado a Colombia en noviembre de 2003 por la recurrente
para justificar los gastos de viaje y estadia efectuados, presento en la etapa de reciamacion, la hoja
Fesumen de gastos de viaje y estadia del ejercicio 2003, reportes de viaje de ventas en visitas a empresas
\Vestimundo, Cristal, Protela y Satexco, copias de tarjetas de presentacion de representantes de dichas
14 Glas de vidicos que fueron registrados nel resumen de gastos elaborado por ia recurrente y validado porta Adminitracion
(lojas 1024 y 2428),
2 47 dias de vdleos que fueron registrados on el resumen de gastos elaboredo por la recurentey vaisado por la Admicistraién
b pbAe & Gribundl Fiscal N° 13136-8-2010
empresas y comprobantes de gastos de pasajes (fojas 3348 a 3359), sefialando en los referidos reportes
que se visitaron las mencionadas empresas con fines de promover pedidos, cotizar precios y
caracteristicas de calidad de productos y que como resultado se confirmaron pedidos por 50,000 Kg. de
hilado Tangdis cardado NE 36/1; sin embargo, de la documentacién proporcionada no se advierte alguna
que respalde y corrobore dichas gestiones y, por tanto, que justifique la necesidad del viaje realizado asi
como la vinculacién con la generacién de'la renta gravada o el mantenimiento de su fuente, ni se
sustentan con elementos verificables los resultados informados en relacién con las gestiones efectuadas
en cada empresa visitada, pues no se adjuntaron copias de las cotizaciones y/o proformas de la
promocién o de las propuestas que refieren habrian efectuado o recibido, ni comunicaciones cursadas y/o
recibidas por la recurrente desde y hacia las empresas visitadas, material informativo proporcionado,
carlas 0 carreos electrénicos de coordinacién previa de las citas y posterior seguimiento de las gestiones
nil algin otro documento adicional que corrobore la causalidad del gasto y que demuestre que el
mencionado ejecutivo realiz6 las actividades que informa habria cumplido; insuficiencia que no se
‘subsana con hacer referencia en el punto 5 de los informes entregados en la Sesién de Directorio N°
09/2003 de 12 de diciembre de 2003 (fojas 1900 y 1901) acerca del viaje de J.L. Llosa a Colombia, ya
que de acuerdo con lo establecido por este Tribunal en la Resolucién N° 06336-2-2003, el anotado
documento por si solo no acredita la necesidad del gasto, esto es, la relacién de causalidad entre los
viajes y la generacién de la renta.
Que en cuanto a los gastos de viaje y estadia realizados en Brasil en diciemibre de 2003 por Renzo Koch,
la recurrente presento en la etapa de reclamacién, la hoja resumen de gastos de viaje y estadia det
gjercicio 2003, informe de viaje de ventas en visita al cliente Kinsberg Comercio, Importacao e
Exportacao, Memorando N° COMT-0863/03, mediante el cual se solicité a F. Homy que autorizara el
itinerario de viaje, relacién de gastos de viaje suscrito por R. Koch y comprobantes de gastos
relacionados con el viaje y estadia (fojas 3335 a 3347), indicandose que se visité al referido cliente con
apoyo de la agente Telma Linares, e informando como tema tratado el programa de entrega de nuevos
disefios para marzo y abril, y la colocacién del programa de todo el afio 2004; sin embargo, no adjunté
documentacién especifica adicional que respaldara y corroborara lo informado, como podrian ser los
cargos de recepcién de los programas entregados y/o presentados, u otra documentacién que justificara y
demostrara la necesidad de los viajes efectuados, la vinculacién con la generacién de la renta gravada 0
el mantenimiento de su fuente, asi como elementos que acreditaran la efectiva realizacion de las
gestiones informadas respecto de la empresa visitada, ni se presentaron las comunicaciones cursadas
ylo recibidas por la recurrente desde y hacia la empresa visitada, material informativo ofrecido en cada
reunidn, cartas de presentacién o correos electronicos de coordinacién previa y posterior a las reuniones,
nil algan otro documento adicional que sustentara la causalidad del gasto y que demostrara que el
‘mencionado representante de la recurrente realizé las actividades que informé habria cumplido.
Que en relacién con los gastos de expedicién de visa para Robert Hosty, su esposa e hijos, la recurrente
presenté en la etapa de reclamacién, un memorandum interno en el que se dispuso el reembolso de
derechos consulares por expedici6n de visas en Arica - Chile, cargo de presentacion del contrato de
trabajo ante el Ministerio de Trabajo y Promocién del Empleo y copias del contrato de trabajo y su
addenda, fojas 4046 a 4051, de cuyo analisis se deduce que suscribié un contrato de trabajo a plazo
determinado con e! anotado trabajador de nacionalidad britanica, en su calidad de profesional del rubro
de tintoreria, asimismo, mediante la indicada adenda, de foja 4046, la recurrente se comprometio a
‘asumir el pago de los gastos a incurrise para el tramite de las visas de residencia de la esposa ¢ hijos de
R. Hosty, asi como los traslados y alojamiento en la ciudad de Arica con dicha finalidad.
Que mediante Resolucién N* 04197-1-2003, este Tribunal se ha pronunciado respecto a los tramites
cconsulares y pasajes asumidos por el empleador, en el sentido que resulta claro que la prestacién de
servicios en relacién de dependencia tiene su origen en un acuerdo de voluntades entre la empresa y el
trabajador, quien evalia los costos y beneficios antes de aceptarla y perfeccionar el acto juridico o
contrato laboral, y en tal sentido, los gastos que efectde por trasladar a sus familiares asi como los que
YG Ano eee
Gribunad Fiscal N° 13136-8-2010
demande vivir en determinada localidad, corresponden a erogaciones que provienen de consideraciones
personales ajenas a la actividad gravada, y que forman parte de los costos que demanda el aceptar la
oferta de trabajo; en consecuencia y teniendo en cuenta que la recurrente no ha formulado argumentos
adicionales en su apelacién, procede mantener este extremo del reparo.
Comisiones pagadas a agentes comerci
Que conforme se muestra en el Anexo N° 04 det Requerimiento N° 00182710, de fojas 2452 a 2466,
notificado el 29 de setiembre de 2005, la Administracion solicito a la recurrente que presentara
documentacion que demostrara de manera fehaciente la intermediacion de los agentes comisionistas por
colocacién de sus productos en el exterior, tales como contratos, documentacién que evidenciara las
gestiones realizadas por los agentes, liquidaci6n de las comisiones, detalle de las exportaciones
efectuadas vinculadas, comprobantes de pago y sustento documentario y contable de los pagos.
‘Que si bien la Administracién solicté la sustentacién de gastos por el mencionado concepto por un total
de S/. 2 526 545,94, al cierre del citado requerimiento, de fojas 2409 a 2441, el 23 de noviembre de 2005,
cconsiderando Ios ajustes realizados, concluye que el reparo asciende a S/, 2 506 142,67, y luego de
evaluar la documentacién complementaria proporcionada por la recurrente el 29 del mismo mes y afio, se
redujo a SI. 753 273,07, conforme se consigné en la Resolucién de Determinaci6n N° 012-003-0009454,
de fojas 4704 a 4721, y se mantuvo en la apelada como se muestra en el siguiente cuadro:
FISCALIZACION RECLANO,
AGENTE ris, | Raparoaiog. ‘Alustes Total] Raparo RDI Reparo RI Obs
n st Dedie | ASE s. st St
| Brgune s Wamsioh [ee | a7 aorce | 2658.15 | 823.50 | 285647.05
2| Camere Wasandira | ea [0250.73 000 | 5454 | a8616.27
re 7 F
3[ Cones ETRE Nac | ies 353,69. | “ta oress | 032 | arr 26 | Tra rraze | Taz] —T]
41 Gomi Aka ext | 397877 Ooo] ose [ anaes | arass[ atra9s 1
SI Mapavie Agence ext | 8 230.70.| Tiss. 100.84 | —reie.to
6[ Eidos Sas bi Giacomo W]—Ext_| 60 517.50 ‘00 | — 000 “60547.50
7| Fundameniatationce Tex. | es90003 10.00| 000] 6590903 | 6590903 | 6590003 | +
[Gateway Rating ne ext] Wasa ‘ooo | ooo | arse se
S[RW.H, Bieneilr CoBH ext [971259 ‘00 | —aeera [3502.27 | Seema | —aeeaT TT
10] Hone Gmess et [ae 90.52 00 [—0,90-| 34-190 52
7H Hero Spain xt [454 70,76 2st [0.00 | as4-768 16 | ASA 7ERIS | WSU TEEIS |
1 Escura Representac | ext | 169990005 | Boast | 0.00 | 16120654
19] MIA Tontie Sourcing] ac. | 50 025,68 0.00 0.00 | $0025.68 | 5002568 | soozsse| +
1al"Nagana Congany Us| “ex | temas a7 Too | 090 | essa
19 00P Lida, tL e680 000 | 0.00. — 125.64
£510 ext | 75.06.00 ‘00|—wss.e4 | —2o.061 4
7 Reebpk Sain et art a0} 090 are] are] ear
1q ame Comersoe [en | es euzae oo | 0.00 | 65 602.42
i Wetznam SRO. et] am 700 | .90 | a0
TOTALES 51 | Fees 54598 | 7543.25 | 5030.96 (806 142.57 | 765 AROT | THAT
Wativa da repare
(1) No exhib orden de compra ni corespondencia
(2) No extinis orden de compra, comespondenca fi contrat,
Que del Resultado de! Requerimiento N° 00182710 y del Anexo a la Resolucion de Determinacién N°012-
003-009454, de fojas 2409 a 2441 y 4704 a 4721, se observa que el auditor consideré que la recurrente
no cumpli6’ con sustentar mediante documentacion fehaciente la intermediaci6n de siete agentes
t+ & fr. 2 Gribunal Fiscal N° 13136-8.2010
comisionistas y, por tanto, no demostré la efectiva realizaci6n del servicio, por cuanto solo presenté el
ccontrato y las facturas de exportacion.
Que como se ha indicado en la apelada, la recurrente presenté documentacién adicional respecto de los
agentes comisionistas materia de reparo, conforme se detalla a continuacién:
‘Agente Documentacién adicional presentada en Reclamaciones Fojas
7 | Coren ETL Caads SIGEORICDS On AGUS yon OspaRAT eB 3 3000
jor At Correos electonicos er logs con su vaduceGn 3270-2 3272
5-[ Fundamental Aifancs Ul. | Correos electrnicos en espariol 3252-8 3255,
‘Correos electronicos en espaol ee
4 | HWA. Blenzeisler Gmbh joe
arias Ge garanila de pago a favor Gel coripradar.copias Ge | 3282, 3238, 3054, 3235,
contatos de axportacion 3230'y 3542,
S ‘3183, 3108, S195 y S214 @
Herbie Spain ies Pe
| KA Texte Sourcing SA | Eapanot 3188-8 3168
Sas No ERS GMaNaEEN oF SERGI Won
Que asimismo, en relacién con la informacién adicional detallada, en la apelada se indica que los correos
electrénicos no contienen evidencia suficiente que permita complementar a los documentos inicialmente
exhibidos (contrato y facturas de exportacion) y de manera conjunta y razonada, justificar la efectiva
realizaciOn de los servicios de intermediacién, ya que su validez probatoria est supeditada a que existan
otros elementos principales de la relacién que emanan del contenido del contrato principalmente y que
acrediten el caracter fehaciente de las operaciones, hechos que respecto de los referidos agentes no se
haa verificado.
Que de acuerdo con lo expuesto, corresponde analizar si en el caso de autos se encuentra acreditada la
fehaciencia de los servicios correspondientes a los gastos reparados, es decir, si fueron efectivamente
prestados, a fin de establecer si procedia su deduccién.
‘Que para tener elementos que permitan evaluar la fehaciencia de los servicios prestados es necesario
remitirse al contenido de los contratos, los que resullan ser de redaccién idéntica para cada agente y
ennite los elementos objetivos que permiten acreditar la actividad de los agentes se encuentra la llamada
“ORDEN DE COMPRA’, mediante la cual 6stos canalizaban los pedidos, producto de sus gestiones, para
que la recurrente, luego de la evaluacién pertinente, decidiera aprobar’0 no su atencién; asimismo, los
Contratos prevén como obligacién de ésta la remision mensuel de un resumen de las érdenes de compra
puestas directamente por ella y el agente en el terrtorio asignado para éste, y también se establecié que
el agente de manera trimestral preparara y entregara informes escritos que contuvieran una descripcion
especifica sobre todas las actividades relacionadas con la obtencién de compradores en su teritorio
asignado, los que serian recibidos por la recurrente durante los primeros 15 dias calendarios a partir del
final de cada trimestee.
Que del andlisis efectuado respecto de los pagos por comisiones a los agentes que no fueron materia de
reparo, se tiene que en dichos casos, ademas de los contratos, facturas relacionadas con las
exportaciones y los comprobantes de pago por las comisiones, la recurrente exhibié las érdenes de
‘compra 0 pedidos vinculados que les dieron origen en el marco del contrato, asi como las facturas del
envio de muestras a los agentes, y complementariamente adjunté la correspondencia por via de correo
electrénico que permitié verificar la efectiva actividad de intermediacion que presté el agente en cada
caso.
Que en tal sentido, corresponde analizar el gasto reparado individualmente por cada agente, a fin de
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