#'¢ CENGAGE PRACTICA ELEMENTAL DE AUDITORIA Material de consulta y de trabajo y Guia para su resolucién Cia Victor Manuel Mendivil EscalantePractica elemental de auditoria Material de consulta y de trabajo y guia para su resolucién Sexta edici6n Victor Manuel Mendivil Escalante Socio Decano de PricewaterhouseCoopers, S.C. Presidente del Instituto Mexicano de Contadores Pitblicos (IMCP) 1986-1987 Presidente de la Comisién de Normas de Auditoria del IMCP 1984-1985 Presidente del Colegio de Contadores Puiblicos de Guadalajara, Jalisco 1980-1982 CENGAGE ‘Australi Brall- Méico «Singapur Reino Unido - Estados UnidosCENGAGE Préctca elemental de auditor. ‘Material de consulta y de trabajo 1¥ guia para su resolucién, 1 Ed, Vietor Manuel Mend! Escalante Director Higher Education Disefiode portada: ars Pools Banter Garcia CComposicion ipografica: Marana Sera Enriquez Revisién editori Maria de Lourdes Dominguez Moran Jefa de ls Division de Contadurie Facultad de Contadura y Administacion Universidad Nacional Auténoma de México Impreso en México 12345672019 1817 age Leatning Muna compafia ficine 2301 Ninguna parte de este trabajo amparado por fe Autor podr ser reproducida,transmitida, utlizada, en cualquier forma 0 por cualquier media, ya sea grafico electrénico 0 mecénico, ineluyendo, pero sin initarse alo siguiente: fotocopiaco,reproduccin, escaneo, dgitalizacién, grabacién cen audio, dstibucicn en Internet, distribucion en redes de informacion ‘.almacenamientoy recoplaciin en sistemas de informacién, 2 excep’ cin de lo permitido en el caprtul Il arcu 27, dela Ley Federal del Derecho de Autor, sn el consentimiento por esrita dela ectorial Datos para catalogacién bibligrética Mendivl Escalante, Victor Manuel Prdctica Elemente de Audltorta. ‘Material de consulta y de tabojoy que para su resolucién, 1a ed ISBN-13:$78-607:526-624-4 ISBN-10:607-525-628.0 Visite nuestro sitio en: http: //latinoamerica.cengage.com Este libros termine de imprimiren el mes de ‘Agosto del 2019 en impresos Vacha, SA. de CV. Juan Hemindez y Davalos Nom. 47, Col. Agari, Cludad de México, CP 08880, Al. CuauhtérnoeContenido __ Parte Prélogo ala sexta edicién xi I Material de consulta Informacién general y recomendaciones iniciales 2 Presentaci6n 2 Objetivos didécticos 2 Estructura delaobra 3 Parte I. Generalidades y material de consulta 3 Parte IT. Material de trabajo obtenido de la empresa 4 Parte III. Guia para la resolucién de la Practica 4 La tecnologia y su aplicacion 4 Aspectos fiscales y de obligaciones tributarias 6 Recomendaciones 8 Para quienes resolverdn de forma manual 9 Para quienes resolverdn con ayuda de computadora 10 Para quienes resolveran la Prictica tanto deforma manual y por computadora 12 “Archivo, almacenamiento y conservacién de papeles de trabajo y archivos electrénicos 13 Uso e interpretacin de fechas 15 Indice recomendado para el archivo de los papeles de trabajo 16 Datos generales dela empresa 20 Caracteristicas principales y supuestos bisicos 20 Contratacién de la auditoria de estados financieros 21 Definicién de lo que sele pide al alumno 22 Datos de cada cuenta, politicas administrativas y de operacién que la afectan, descripcin de actividades efectuadas en su revisién y hallazgos encontrados en la misma para la solucién prictica 24 Efectivo en caja 25 Bancos 26 Inversiones en valores 27 Clientes 27 Deudores diversos 29 Iva por recuperar 0 acreditable 30 Estimaci6n para cuentas incobrables 30iv Contenido Almacén de materias primas, produccién en proceso y productos terminados 30 Terrenos y edificios ima 33 depreciacién acumulada de maquinaria da de equipo de oficina 34 36n acumulada de gastos de es diversos 36 nulados por pagar 36 or pager 36 tal social 37 Reserva legal y utilidades por aplicar 37 Ventas 38 Costo de ventas 39 Gastos generales 41 Gastos financieros 42 Intereses ganados 43 Otros productos 43 Provisién para impuestos sobre la renta y provisidn para participacién deutilidades 43 Parte Il Material de trabajo Introduccién 48 Escritura constitutiva 49 Asambleas de accionistas 51 Corporacién Fabril, S.A. (COFASA) 53 Diagrama de la organizacién por niveles jerérquicos y nombre de algunos titulares 53 Corporacién Fabril, S.A. (COFASA) Diagrama y explicaciones del flujo contable 55 Diagrama del flujo contable electrénico 0 computarizado 57 Balanza de comprobacién al 31 de diciembre de 20__(aiio a revisar) con movimientos del afio y saldos iniciales 59 Estados de resultado integral comparativos 61 Gastos generales 61 Detalle, por subcuentas, del saldo al 31 de diciembre de 20___ (aiio anterior) y 20___(afio a revisar) Gastos de fabricacién 63Detalle, por subcuentas, del saldo al 31 de diciembre de 20__ (aio anterior) y 20__(afio a revisar) Gastos de fabricacién 65 Detalle mensual, por subcuentas, por el afto 20__(afto a revisar Informes o reportes del resumen de movimientos de cuentas de mayor, porelafioarevisar 67 Corporacién Fabril, S.A. 68 Clientes (Cuenta de Mayor) 68 Almacén de materias primas (Cuenta de Mayor) 69 Produccién en proceso (Cuenta de Mayor) 70 Productos terminados (Cuenta de Mayor) 71 Documentos por pagar a bancos (Cuenta de Mayor) 72 Proveedores (Cuenta de Mayor) 73 Ventas (Cuenta de Mayor) 74 IVA por recuperar (Acreditable) (Cuenta de Mayor) 75 IVA por pagar (Cuenta de Mayor) 76 Clientes 77 Deudores diversos 77 ‘Almacén de materias primas 79 Produccién en proceso 79 Productos terminados 81 Documentos por pagar abancos 81 Proveedores 81 Acreedores diversos 83 Impuestos acumulados por pagar 83 Informes de movimientos de los almacenes 85 Informe del movimiento del almacén de materias primas 85 Informe del movimiento del almacén de materias primas (Cuenta de Mayor) 87 Informe del movimiento del almacén de productos terminanos 87 Informe del movimiento del almacén de productos terminados (Cuenta de Mayor) Sillones (Subcuenta) 89 Informe del movimiento del almacén de productos terminados (Cuenta de Mayor) Reserva para defectos menores de acabados (Subcuenta) 89 Informes de la afectacién contable por operaciones especificas en un mes determinado 90 Informe resumen compras de materias primas 91 Informe resumen consumos de materias primas, mano de obra y gastos de fabricacién 93 Informe resumen ventas y costo de ventas 95 Informe resumen pago de némina del personal administrative 97 Informe resumen otros pagos 99 Informe resumen compras de materias primas y activo fijo 101vi Contenido Informe resumen pagos a proveedores, acreedores, bancos e impuestos 103 I mpensacién delIVA 105 ‘obros a clientes y empleados 107 "n pagos a proveedores, acreedores, bancos e impuestos 109 enta Nam. 91011 en el Banco Unico, S.A. 111 en agosto de 20__(afio a revisar) es de diciembre de 20__ de gravimenes 115 i delas néminas 117 ‘o de confirmacién bancaria (que puede variar segin el banco) 119 Respuestas de las solicitudes de confirmacién de saldo 121 Proveedores. Respuestas de las solicitudes de saldo 129 tminos clave 135 Parte Ill Guia para la resolucién Introduccién 138 Resolucién 138 Asignacién de fechas 138 Asignacién de indices a las cuentas de mayor en la balanza decomprobacién 139 Programa de trabajo 139 Evaluacién del control interno 139 Disefio de los papeles de trabajo 140 Principales cédulas de control dela auditoria 140 Hojas de trabajo y Cédulas sumarias 140 Cédula de ajustes y reclasificaciones 142 Resumen de observaciones, asuntos para la atencién del auditor responsable del trabajo y otras cédulas de interés permanente durante la auditoria 143 E] Expediente continuo de auditoria 143 Descripcién del trabajo de revision en cada una de las cuentas 144 Caja 144 Bancos 145 Inversiones en valores 146 Clientes 146 Deudores diversos 150 Iva por recuperar (acreditable) 150 imacién para cuentas incobrables 151 cionistas 151Almacén de materias primas, produccién en proceso y productos terminados 152 Terrenos y edificios 158 Maguinaria y equipo, y equipo de oficina 159 Depreciacién acumulada de edificios, depreciacién acumulada de maquinaria y equipo, y depreciacién acumulada de equipo de oficina 159 Gastos de organizacién, y amortizacién acumulada de gastos de organizacién 160 Documentos por pagar a bancos 161 Proveedores 162 Acreedores diversos 164 Impuestos acumulados por pagar 164 Iva por pagar 165 Capital social 166 Reserva legal y utilidades por aplicar 166 Ventas 167 Costo de ventas 169 Gastos generales 169 Gastos financieros 171 Intereses ganados 171 Otros productos 171 Provisién para Impuesto Sobre la Renta (ISR) y participacion de utilidades (PTU) 171 Normas de informacién financiera (NIE) 171 Conclusiones y cierre de la auditoria. Conclusién obtenida al concluir la revisién de cada cuenta 172 Conclusién a formular en clase al completar la resolucién dela Prictica 172 Cierre de la auditoria 172 Anexos 175 ‘Anexo 1. Balanza de comprobacién ‘con indices para cada Cuenta de Mayor 176 ‘Anexo II. Resumen de ajustes resultantes de la auditorfa 177 ‘Anexo II. Resumen de reclasificaciones 179 ‘Anexo IV. Resumen de observaciones y recomendaciones alagerencia 180 Anexo V, Clientes. Listado con marcas del trabajo realizado enlaauditoria 181vii Contenido Anexo VIL Producciém en proceso. Listado con marcas del trabajo realizado auditoria 182 bajo llamado “de Memorindum” 183 abajo rayado columnar 185 mtal para los legajos en los que se conservan ditoria 189Dedicatoria “Para mi trébol de cuatro hoj Luz Angélica, Victor Alfonso, Carlos Alberto, Humberto”Prologo a la sexta edicion Han transcurrido muchos afios desde la quinta edicién de esta obra y se hizo nece- saria una revisién para atender el avance de la tecnologia, el cual ha impulsado el uso de sistemas electrénicos de registro contable en las empresas y de computado- ras para documentar Ia auditoria, lo que he aprovechado para actualizar algunos aspectos didacticos con nuevas recomendaciones y ampliacién de las existentes, en particular para quienes utilicen este dispositivo electrénico, a fin de brindar mayor certeza al trabajo del profesor y del alumno, con mejor aprovechamiento para este ultimo. Lo demds permanece sin cambios. La industria que supone esta prictica y la problemstica contable que ofrece, incluidos los costos de produccién, siguen siendo un modelo permanente de operacién de negocios que ofrece al estudiante un reto siempre actual, Las computadoras facilitan la documentacién de la auditoria ¢ introducen ‘mayor eficiencia al reducir el tiempo de ejecucién de la misma, y mayor certeza en Ja verificacién de algunas operaciones que realiza la computadora. No es que cam- bie la forma de efectuar la auditoria de estados financieros, se mejora la forma de documentarla, se obtiene mayor precisién en los célculos que se efectian con esa herramienta y se logran economias importantes en los tiempos para su realizacién, Por su parte, las empresas han emigrado de sistemas manuales a sistemas com- putarizados de registro, desde los més sencillos, de médulos con interfaz, hasta los mas complejos denominados ERP, (Enterprise Resource Planing). Asi, se ha modi- ficado la forma en que se presenta la informacién para adecuarla al formato que utilizan tales sistemas. En linea con lo anterior, se ha definido un material que se proporciona en archi- vos electrénicos, y que se pueden consultar en el sitio wed http:/latinoamerica.cen- ¢gage.com/mendivil, para que quien cuente con esa facilidad pueda cargar esta infor- macién en sus equipos. Ademés, cuando resulta oportuno, se agregan instrucciones especificas que lo guiarén cémodamente a usted en el uso de esa herramienta y su. aplicacién al trabajo de auditoria de estados financieros. ¥, desde luego, se conserva la posibilidad del trabajo manual para quienes no dispongan de computadora En el proceso de actualizacién se corrigié el cdlculo de la provisién de Impuesto Sobre la Renta (ISR) y Participacién de los Trabajadores en las Utilidades (PTU), considerando las tarifas de 28% y 10% respectivamente, y las cuentas afectadas con estas cifras.xi Prélogo Esto ha transformado esta practica en una herramienta actualizada y, como siempre lo ha sido, un enorme apoyo didactico para los profesores que impar- ten esta materia y para los alumnos que inician su camino en esta actividad profesional. Guadalajara, Jalisco, México ‘Victor Manuel Mendivil Escalante Contador Publico Socio Decano de PricewaterhouseCoopers, S.C. uuto Mexicano de Contadores Puiblicos (IMCP) 1986-1987 la Comisin de Normas de Auditoria del IMCP 1984-1985 inte del Colegio de Contadores Puiblicos de Guadalajara, Jalisco 1980-1982nat Ge consuita Informacién general y recomendaciones iniciales A continuacién se comentan los aspectos principales de esta Practica, se describen algu- nas caracteristicas de la empresa, cuyas cifras se habrin de revisar, es decir, auditar, y se hacen recomendaciones a profesores y alumnos para que s¢ introduzcan de forma correcta y oportuna en el conocimiento previo que deben obtener de la empresa en cuestién, antes de iniciar el trabajo de revisién de cifras de sus estados financieros. La Prictica puede resolverse de forma manual o con ayuda de computadora, y se realizan las anotaciones necesarias para indicarle al alumno lo que debe hacer en ambos casos, de tal suerte que pueda desarrollar de la mejor manera posible sus tareas. Para quienes usarén computadora, se proporciona informacién pertinente en el sitio web http://latinoamerica.cengage.com/mendivil, que les facilitaré con exactitud absoluta su descarga, reduciendo de manera importante el tiempo de captura requerido si se hubiera copiado de los documentos relativos. Presentacion En la practica, el aprendizaje de cualquier actividad requiere el ejercicio real de las ruti- nas que la conforman. Asi, para aprender a nadar, tenemos que introducirnos en el agua; para dominar un deporte, debemos practicarlo; para tocar un instrument, hay que obtenerlo e iniciarnos en su ejecucién. El ejercicio profesional no escapa a esta regla, y sabemos que la practica profesional con frecuencia se considera més importante que la teoria, aunque ésta es un antecedente indispensable para el dominio pleno de la primera. Consciente de que el ejercicio profesional del contador piblico en el area de la audi- toria de estados financieros requiere también de un ejercicio intenso, he decidido dise- iar esta obra como complemento de mi libro Elementos de auditoria, publicado también por CENGAGE, a fin de que se introduzca al alumno, al menos en el “laboratorio”, en el terreno de los hechos, donde debe dar sus primeros pasos en su actividad profesional como auditor. Espero facilitar con ello su labor y, desde luego, deseo dejar constancia de mi reconocimiento al profesor, quien es el auténtico responsable del éxito del alumno en la asimilacién del conocimiento. Objetivos didacticos Los principales objetivos didcticos de la obra son los siguient. @ Facilitarle al alumno de la licenciatura en contaduria publica el aprendizaje de la acti- vidad profesional denominada auditoria de estados financieros. @ Iniciarlo en esa actividad, en un ambiente real, como el que enfrentaré en su vida profesional.Partel Matensice consults 3 @ Generar en él una idea clara de: 2) lo que significa la auditoria de estados financieros aplicada a una empresa concreta, ) los procedimientos y técnicas de auditoria que deben aplicarse, ©) elorden profesional que debe observarse al realizarla, y 4) las caracteristicas de la opinién profesional o dictamen que deberé emitirse sobre los estados financieros auditados, Es itil recordar que la importancia en el proceso de aprendizaje de la auditoria de estados financieros, como actividad profesional, no radica en las caracteristicas mis- mas de la empresa que se trate, sino en el entendimiento y el dominio que el auditor debe tener de los apoyos técnicos que existan en el mercado y la metodologia de tra- bajo desarrollada en esta obra para desempefiar esa labor profesional, sin importar la empresa en que deba efectuarse este trabajo, Estructura de la obra Parte |, Generalidades y material de consulta La Parte I contiene lo siguiente: 1. Recomendaciones generales para el profesor de la materia y lo que se le pide al alumno. 2. Descripcién general de la empresa, cuyos estados financieros serdn revisados para la emisién de una opinién profesional, y las politicas en que basa su operacién comercial y contable. 3. Principales datos de cada una de las cuentas y operaciones que habrin de revisarse, y que se supone obtuvo el auditor (el alumno) en la investigacién preliminar. Esta Parte I deberd consultarse con cuidado antes de efectuar la revisién de cads cuenta u operacién, y algunas partes de la informacién que contiene pueden ser ret radas ¢ integradas en los papeles de trabajo de! alumno cuando as{ lo considere com veniente, como podria hacerlo en la empresa donde se efecttia el trabajo, com el docs mento original o una copia. ‘Cuando se use computadora, se debera copiar 0 escanear el documento © ls sine macién ¢ integrarlo en los archivos electrénicos de la auditoria. Se le Hamas escamene al hecho de obtener, mediante escéner, una copia electrénica de cualquier dacamenis © fotografia que produce un archivo electrOnico que puede almacenanse c= ls comput dora o en memorias electronicas (CD, DVD, USB, etc.) y ser reprodincidio = yalantad == dichas computadoras.4 Parte! Material de consulta Parte || Material de trabajo obtenido de la empresa Esta parte contiene los registros y documentos que el alumno deberd obtener directa mente de la empresa para efectuar y apoyar su revision. Se presentan como copias de los documentos originales, que pueden ser desprendidos 0 copiados con el escdner, como ya se explicé, para que el alumno los integre en sus papeles de trabajo y brinden soporte técnico a sus conclusions. En cualquier caso, conviene que los conserve integrados en sus papeles de trabajo como prueba fisica o electrénica del trabajo real Parte Ill. Guia para la resoluci6n de la Practica Se considera pertinente proporcionar una guia general que le ayude al alumno a seguir un curso de accién en el proceso de revisidn de cuentas y procedimientos. Esta parte equivale a lo que en la vida real seria el auditor a cargo de la auditoria 0 el supervisor que proporciona instrucciones y orientacién oportuna a sus auxiliares (Jos alumnos) para que aprovechen su tiempo de la mejor manera y se eviten distracciones y errores lamentables en el curso del trabajo de auditoria Esta parte pretende apoyar al profesor y no sustituirlo, constituyéndose en una extension de él para cuando deje tareas y actividades a realizarse en casa, Esta guia no debe limitar el juicio y la creatividad del alumno, sino que lo debe estimular para hacer aportaciones titiles que mejoren el proceso de revisidn en beneficio del tiempo, del tra- bajo del grupo y de la opinién profesional que deberd emitirse al final del curso, La tecnologia y su aplicacién En consonancia con el avance de la tecnologia de informacién y de las posibilidades pricti- ‘cas y econdmicas del uso de esta herramienta para documentar la auditoria, se ha incorpo- rado a la obra una direccién electrénica http://latinoamerica.cengage.com/mendivil que contiene la balanza de comprobacién y los movimientos mensuales de todas las cuentas de mayor sujetas a revision en Excel para cargarlo directamente en la computadora y reducir con ello los tiempos correspondientes a la labor de captura de informacién. Asi, para documentar este trabajo, quienes dispongan de computadora podrén hacerlo si el profesor lo considera pertinente, pero se mantiene la posibilidad de resol- ver la Préctica de forma manual. Cabe recordar que la computadora es una herramienta extraordinaria para docu- mentar las pruebas y hallazgos del trabajo de auditoria, pero subsiste la necesidad de desarrollar el juicio critico que lleve al alumno (futuro auditor) a realizar una evalua: cin correcta del resultado de la revisidn, es decir, a obtener conclusiones precisas sobre el grado de correccién o los errores que afectan a cada cuenta o proceso analizado. Esto significa que la computadora no realiza el trabajo profesional, sino que lo docu- menta, con el agregado extraordinario de que puede incluir pruebas de verificacion aritmética y referenciar conceptos, de manera tal que aventaja con claridad al trabajo manual, brindindole mayor velocidad y certeza al acopio de pruebas. Pero el juicio final o la evaluacién del resultado del trabajo de revisién sigue siendo actividad exclusiva del auditor. Y es esta capacidad la que se requiere desarrollar con esta obra. ee CClFecha 02 Ene 31 Ene 31 Ene 28 Feb 28 Feb 31Mzo 31 Mzo. 30 Abr 30 Abr 31 May 31 May 30 Jun 30 Jun 31 Jul 31 Jul 31 Ago 31 Ago 30Sep 30 Sep } 31 Oct 310ct | 30.Nov 30 Nov 31 Dic 31 Dic 31 Dic (Serie eerepo tr tims cu Por el afio 20 | __Concepto. Tn | Asiento de apertura “Ventas del mes | Cobros del mes | Ventas del mes | Cobros del mes | Ventas del mes Cobros del mes | Ventas del mes Cobros del mes Ventas del mes | Cobros del mes | Ventas del mes Cobros del mes Ventas del mes | Cobros del mes | Ventas del mes | Cobros del mes Ventas del mes | Cobros del mes Ventas del mes Cobros del mes Ventas del mes Cobros del mes ‘Ventas del mes Cobros del mes Asiento de cierre (Cuenta de Mayor) INFORME RESUMEN DE LOS MOVIMIENTOS N Debe 950,000 1,056,000 1,170,400 862,400 | 1,108,800 | 1,082,400 893,200 1,139,600 1,575,200 1,078,000 1,170,400 1,047,200 | 1,016,400 (coor ero) Saldo Haber | Deudor | Acreedor 950,000 923,000 | 1,083,000 | 1,090,700 1,162,700 | 779,900 1,245,200 1,064,800 | 1,289,200 | 1,040,600 | 1,331,000 838,200 | 1,386,000 1,095,600 1,430,000 1,144,000 1,861,200 1,421,200 1,518,000 1,049,400 1,639,000 970,200 1,716,000 856,900 1,875,500 1,875,500 | 0 _jemplo del modelo de informes en Exeel que encontraré en la direccién electrénica que complementa cesta obra. E] alumno podré verificar que, en algunas empresas, esta captura de informacion puede realizarse directamente de los registros electrénicos de la empresa que se revise © con archivos electrénicos proporcionados por ella. ¥ cuando se encuentre con uns empresa que le facilite la informacién en archivos electrénicos y pueda desplazarse = ellos con su computadora, encontraré fascinante la habilidad mental que habra dessrm=- lado para concebir esquemas de documentacién de su trabajo, a partir de dichos sche6 Parte Material de consuita vos. Pero antes debe aprender a revisar y documentar de modo elemental; una habilidad que se espera haya dominado al concluir el curso. Existe también la posibilidad de que algunos sistemas de cémputo incluyan cédulas modelo para ciertos trabajos de auditoria (arqueos, célculo de la depreciacién, cartas de confirmacién, etc.) que en inglés se denominan templates. Para los propésitos de esta obra, recomiendo no utilizar como solucién tales cédulas, sino que se mantengan al margen y se les compare con la solucién alcanzada en clase para determinar las venta- jas de una w otra soluci6n. Sélo asi se podré lograr que el alumno desarrolle su sentido analitico y produzca diseios apropiados, sin la necesidad de guias predisefiadas, las cuales podra utilizar después en su practica profesional, con juicio critico respecto de su utilidad verdadera para el caso concreto en que deba aplicarla En otras palabras, disefiar el papel de trabajo o la cédula electrénica en la que debe quedar plasmada la revisién especifica que deba hacerse de una cuenta u operacién es un ejercicio mental valioso que estimula la capacidad profesional y no puede desarro Iarse si nos acostumbramos a utilizar formas predisefiadas, como las que suelen incluir en los sistemas de cémputo. Una vez efectuado el diseito del papel de trabajo en cuestién, si dicho disefto fue acertado, el trabajo se desarrollaré con gran sencillez, ya sea mediante computadora 0 de forma manual. Con esta consideracién, cuando resulta oportuno, se agregan instrucciones especifi- cas para los alumnos trabajarn con computadora, as cuales los guiaran en el uso de esa herramienta y su aplicaci6n en el trabajo de auditorfa de estado financieros. Aspectos fiscales y de obligaciones tributarias El proceso de revisién de los aspectos tributarios no depende de la legislacién, sino de los procedimientos que se determinen para su revisiGn, aunque la propia legislacién influya en tales procedimientos. ‘Asi, la revisién del cumplimiento de los aspectos fiscales y tributarios de cualquier naturaleza que afectan a una empresa, implican a) que el auditor deba estudiar con cui- dado toda la Iegislacién fiscal y tributaria que afecte de forma directa a la empresa cuyos estados financieros habré de revisar, y b) disefiar las pruebas necesarias para verificar el correcto cumplimiento de esas obligaciones. Dada la dindmica que tiene lugar cada afo en la legislacién fiscal y tributaria, y la complejidad que se establece para el cilculo de algunos impuestos y derechos, resulta muy dificil mantener actualizada esta obra con los numerosos cambios que se producen, Poreello se ha decidido mantener algunas obligaciones tributarias que repre- sentan un ejemplo claro de lo que el alumno puede encontrar en su pais y circunstan- cias, lo que le ayudaré a entender el proceso para su revisién, sin importar el titulo gue tengan, el porcentaje o la cuota que establezcan y el método que deba aplicarse para su célculo. En esta obra se incluyen los siguientes impuestos y obligaciones tributarias que pue- den estar vigentes en algunos paises y ayudar a comprender este tema:Patel Motceicecommite 7 ~ _Impuesto Sobre la Renta (ISR), que grava las utilidades de las empresas. Impuesto Sobre Productos del Trabajo (ISPT), que grava las percepciones de tas personas fisicas ~ _Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava el precio de venta de los bienes y servicios que se venden en el mercado. ~ _ Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), que establece cuotas a cargo de la empresa y sus empleados, calculadas sobre la base del salario percibido por éstos Dichas cuotas garantizan que el empleado asegurado en el IMSS reciba servicios médicos en los hospitales de la institucidn, cuando los requieran él o su familia, ~ Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR), que establece cuotas a cargo de la empresa, calculadas sobre el salario del empleado, a fin de integrar un fondo que Permita garantizarlea éste una pensién en el momento de su retro, luego de cum. plir cierto ntimero de afios de trabajo y edad. Estos fondos son administrados por instituciones financieras especializadas en este servicio, que en México se denomi. nan Afores. + Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los ‘Trabajadores (Infonavit), que establece cuotas a cargo dela empresa, calculadas sobre el salario del empleado, afin de integrar un fondo que le permita obtener recursos suficientes para la. adqui- sicién de una vivienda, con tasas y pagos mensuales bajo. El conocimiento formal de los impuestos y obligaciones tributarias que existan en el pais 0 el entorno en que se efecte el trabajo de auditoria debers obtenerse, precisa. ‘mente, en la cétedra respectiva que incluya esos estudios. En linea con lo anterior, cabe aclarar que los propésitos y objetivos de la obra no incluyen proporcionar legislacién fiscal actualizada, sino desarrollar la habilidad det auditor para revisar las diferentes cuentas y operaciones que registra la contabiladad. Y dado que el aspecto fiscal es sdlo una de ellas, esta obra incluye un esquema fiscal Mesce y sencillo de aplicacién universal que no presenta dificultades regionales. La cxpene= Gia en el campo de trabajo haré el resto.Recomendaciones sea posible, el profesor debe hacer que los alumnos formen equipos de abajo para que resuelvan en conjunto la Practica, aunque es importante respetar la isin de quienes deseen resolverla de forma individual. Cuando este sea el caso, le recomiendo al alumno comentar con sus compafieres las ideas positives que haya tenido en favor de la solucién, asi como las dudas que hayan surgido en el desarrollo del trabajo, porque eso es precisamente lo que se hace en la vida profesional: compartir el conocimiento y tratar de crecer juntos en el ambito profesional. Antes de revisar cada cuenta, deberé efectuarse una sesién de trabajo para que, entre todos, se formule el programa especifico para esa cuenta (consulte el capitulo 8 del libro Elementos de auditoria, asi como el capitulo especifico en el que se comentan las carac- teristicas de la cuenta que se revisard). Para esto es necesario que se definan: @_ clcontenido y los movimientos contables de la cuenta en cuestién (de qué se carga y de qué se abona), } @Q los puntos de control interno a que esta sujeta, re @ las normas de informacién financiera (NIF) que la afectan y @ 10s procedimientos que se aplicardn para su revisién. Esto es muy importante, porque el programa de trabajo se formula una vez que se han entendido los conceptos anteriores y teniendo ala vista los datos numéricos corres- pondientes: el saldo de la cuenta, el detalle de los renglones que la integran (cuando se trata de una cuenta colectiva como Clientes), y la importancia relativa de esos valores frente al balance general o el estado de resultados que, con base en las nuevas normas de informacién financiera, ahora se denominan estado de situacién financiera y estado de resultado integral, respectivamente. ‘También es importante revisar los datos del problema o la cuenta y demés elemen- tos disponibles para su examen, mismos que se muestran en las primeras dos partes de esta obra, y proponer el formato de la cédula (papel de trabajo o plantilla electronica predisefiada) en la que deberdn plasmarse los resultados de la revisién. Por tiltimo, conviene revisar en clase la mejor solucién a la que se haya llegado, la cual puede ser elegida por el profesor o el grupo para que quede como ruta deseable para los demés alumnos, recordando que, tratindose de papeles de trabajo, el conte-Parte! Material de consulta 9 ido es més importante que la forma, pero ésta, en funcién de su disefio, puede ayudar 2 identificar con rapidez lo mas valioso que haya aportado la revisién, De cualquier manera, conviene respetar la decisién de quienes deseen trabajar con disefios propios. Como algunos trabajos pueden quedar como tarea, conviene recordar los dos méto- dos probables para su revisin por parte del profesor: 1. Mostrar en clase la mejor solucién para que todo el grupo tome nota de sus aciertos y errores u omisiones. 2. Revisar cada uno de los trabajos para que el profesor seftale en ellos los errores w omisiones cometidas. El primer método estimula la participacién de los alumnos, en tanto que el segundo representa una carga de trabajo excesiva para el profesor, quien puede alternar cada metodo para que aprecie y estimule el que le ofrezca mejores resultados en la participa- cin y el aprendizaje de los alumnos, Para la resolucién de esta Prictica puede usarse computadora y papeleria impresa. Para quienes la resolverin de forma manual, los formatos que deban disefarse para cada trabajo pueden transcribirse, lo mismo en un papel que en una hoja electrénica (como Excel) o en una hoja de procesador de textos (como Word). quienes resolveran de forma manual 1. Material de trabajo, Material que debe estar disponible cuando la Prictica se resuelva de forma manual: a) Papel tamafio carta de 7 u 8 columnas (consulte el Anexo V1) b) Papel tamaiio carta de 14 y 21 columnas (consulte el Anexo V1). ©) Papel rayado, tamafio carta (consulte el Anexo VI), 4) Lapices de colores azul y rojo. e) Carpetas o expedientes para guar- dar y clasificar los papeles de tra- bajo que se vayan concluyendo. £) Al final se requerirdn hojas tamaiio carta, en papel grueso o cartulina, denominadas “frentes y espaldas’, y broches sencillos para formar los legajos resultantes del trabajo que se vaya dando por terminado (con- sulte el Anexo VIII) 2. ‘Tamaiio delos papeles de trabajo. En general, en auditoria, todos los pape- les de trabajo se reducen a un mismo tamaflo para facilitar su acomodo. Dicho tamafo es el denominado carta © Andre RUStuttentock.com2si, cuando se utilizan hojas de 14 columnas o mayores, o se obtienen documen- s de la empresa que se revisa, que exceden dicho tamaio, se procede a doblarlas 2 que queden del tamaiio deseado. Asimismo, si se obtienen documentos com- probatorios de tamafio menor, se adhieren a hojas tamaiio carta para facilitar su resguardo y localizacién, Llenado de los papeles de trabajo. En general, los papeles de trabajo se llenan con lapiz, pero existen casos de excepcién en los que obliga usar tinta o méquina Ge escribir, para que lo anotado no pueda alterarse después, como es el caso de los arqueos de efectivo y valores, o las confirmaciones en las que, ademés, se requiere la firma autégrafa de los involucrados. Vea el comentario en el punto 5 siguiente relacionado con la correspondencia por internet. Para quienes resolveran con ayuda de computadora Quienes resuelvan la Préctica con ayuda de computadora, pueden aplicar lo que se comenta en los puntos | a 3 anteriores, con las siguientes observaciones: 1 KIRATIVA RUMKAEW/Shuttertockecom 4, Material de trabajo, tamaiio y lenado de los papeles de trabajo. A reserva de que una gran cantidad de cédulas de trabajo podré disefarse en la propia computadora, en hojas electrdnicas o procesadores de textos, para ciertos trabajos que requerirén efectuarse en papel conviene tener a la mano formas como las recomendadas en el punto 1 anterior y que, cuando sea el caso, observen la recomendacién del tamaio que deben tener los papeles de trabajo y su Ilenado, comentado en los puntos 2 y 3 anteriores.Parte! Material de consulta @ Es decir, los alumnos que trabajen.con computadora tendrén cédulas de tra- bajo electronicas, y cédulas y diversa documentacién en papel. Esto les generaré des archivos finales, que es lo que por lo general se tiene en la vida real: 1) uno 0 varios legajos fisicos de cédulas y documentos de trabajo, y 2) una serie de archivos © cédulas de trabajo electrénicas, asi como documentos escaneados (consulte el punto 6 siguiente). Correspondencia por internet. En la actualidad, y como consecuencia del uso del correo electrénico, algunas confirmaciones y otro tipo de comunicaciones pueden cefectuarse por internet y podrian tener validez profesional limitada, Pero quedan Andrey_Popov'Shuttertoc.com Legajos o expedientes de papeles de la auditoria, En este grupo se conservan los papeles de trabajo que sélo tienen utilidad para el ejercicio que se esté revisando, como arqueos, confirmaciones, pruebas fisicas, pruebas de procedimientos, etc., que por necesidad deben repetirse o aplicarse de nuevo en la auditoria del aio siguiente. No es extrafio que los papeles de la auditorfa resulten abundantes y deban guar- arse en varios legajos (ya descritos en el titulo anterior), y en ese caso se les acostum- bra agrupar siguiendo el orden del estado de situacién financiera, y as{ puede abrirse ‘un legajo para cada una de las cuentas de activo, de pasivo, de capital, de resultados, etc. Es posible abrir tantos legajos como resulte conveniente, con base en el volumen final de los papeles acumulados.chiwos electronicos de la auditoria. Quienes usan computadora para documen- » auditoria, generan archivos electronicos que deben ser cuidadosa- ados, junto con los papeles fisicos relativos a esa auditoria. El mayor esgo que enfrentan tales archivos es, precisamente, la posibilidad de que se borren por ejemplo, por datio a los discos duros, a los servidores 0 a cualquier medio de conservacién que se utilice. Para protegerse de esa posibilidad, los auditores deben generar archivos de res- paldo de todas las auditorias cerradas (concluidas), que les brinden la seguridad de que el riesgo mencionado es minimo o inexistente, al menos durante el tiempo que, por ley, deban conservar la informacién. Por lo general, en el caso de las grandes firmas de auditoria, esto se logra res- paldando los archivos de las auditorias cerradas en servidores de gran capacidad, en dos lugares o domicilios diferentes. Esto es para cubrir el riego de que uno de esos lugares o domicilios sufriera un dafio tal que afectara también a los servidores (incendio, robo, terremoto, etcétera). Por suupuesto que este problema también existe para el caso de los archivos de auditorias en proceso, que tienen el riesgo de perderse en cualquier momento en las computadoras portatiles que usan los auditores de campo (robo, datio fisico del disco duro, etc.). Para esta fase del trabajo en proceso, en las firmas de gran tamafo se acostumbra que los auditores respalden el trabajo realizado, via internet, por lo general en servidores de gran capacidad que se tienen en las oficinas principales. Para el caso de firmas pequefias y auditorias cerradas, se recomienda que se generen por lo menos dos copias de la auditoria cerrada, en DVD o USB, o cual- quier otra forma de archivos electrdnicos que se puedan tener en el futuro, y que una de ellas se conserve junto con los papeles de trabajo fisicos, y que la otra se con- serve en un lugar apropiado que ofrezca alto nivel de seguridad, incluido, si fuera necesario, el uso de cajas fuertes y domicilios diferentes. Para el caso de las auditorias en proceso, se recomienda 1) usar un dispositivo USB 0 cualquier otra forma de archivo mejorado de que se disponga 0 pueda dis- ponerse para respaldar el trabajo efectuado cada dia, y 2) cada vez. que se asista a las oficinas principales, o a la brevedad posible, respaldar en servidores especiales el trabajo en proceso acumulado. Tanto para firmas grandes como pequeitas, existe el problema de establecer un control que garantice gue todos los archivos electrénicos generados sean debida- mente respaldados. Esto se logra al agregar un indice que numere y describa todos Jos archivos que generé la auditoria y que se respaldaron. Importancia legal de los papeles de trabajo y los archivos electrénicos. Los papeles de trabajo anteriores y los archivos electrénicos constituyen la prueba fisica del trabajo efectuado por el auditor y la base técnica para emitir su opinién profesional. Ambos deben conservarse el tiempo que se requiera para poder demostrar, en cualquier época, si fuera el caso, el trabajo realizado que apoy6 la opinién profesional emitida Esto es particularmente importante en el caso de una revision por parte de una autoridad interesada en el trabajo, como es el de las autoridades hacendarias, que se apoyan en el dictamen para efectos fiscales del contador publico, afin de dar por hechoParte! Material de consulta 15 «que la empresa realizé correctamente el pago de sus abligaciones tributarias, y que se reservan el derecho de revisar en cualquier momento los papeles de trabajo del auditor. En general, dichas autoridades exigen que estos papeles y archivos se conserven durante cinco afios posteriores a la fecha de presentacién de la informacién fiscal correspondiente, pero para efectos financieros y, tratandose de empresas que coti- zan en bolsa, este periodo puede ser mayor. Uso e interpretacién de fechas Para los propésitos de esta obra, las fechas se transcriben como sigue. El afio se muestra con dos espacios para que el alumno los lene, con base en lo que se indica a continuacién: + 20__(Aiio a revisar) 0 (Aiio que se revisa). Representa el afio de operaciones de la empresa que est sujeto a revisién por parte de los auditores externos. Este es precisamente, en la vida real, el anterior al aio en curso. Se le identifica con la expresién Afio a revisar para establecerio como el aio base a partir del cual nos moveremos hacia el aio anterior (20___ Afio anterior), o hacia el aft siguiente, que resulta ser el afio en curso (20 Afio siguiente). + 20__(Aito anterior al que se revisa). Representa el aito 0 efercicio de operaciones de la empresa, anterior al ejercicio sujeto a revisién. Este aito anterior ya fue auditado y dictaminado por los audito- res externos. + 20__ (Affo siguiente al que se revisa). En la vida real representa el afio en curso y en cuyos primeros meses (de enero a abril), los auditores externos efecttian por lo general la revisién final y emiten su dictamen, Por supuesto, este aio es el siguiente al que se audita y debe coincidir con el afi real en el que se esté resolviendo esta Practica. + 20___(Aito de constitucién de la empresa). Representa el afio en el que se constituyé la empresa, que por esa razén es un ejer- cio irregular de 10% meses, y equivale a dos afios antes del afio que se revisa. E131 de diciembre de 20__ (Afto a revisar) Seria la fecha de cierre del afto sujeto a auditorfa. Asi, suponiendo que el afio curso, es decir, aquel en que se resuelve esta Practica, fuera 2021, el alumno debe asumir que el afio sujeto a auditoria es el anterior, esto es, 2020, por lo que debert hacer la anotacién correspondiente para que quede como sigue:B Patel Maternal de consulta 31 de diciembre de 2020 (aiio a revisar), y entonces, + £12019 (aio anterior), seria el anterior al afio que se revisa, y + E2021 (aio siguiente), seria el siguiente al aito que se revisa 0 afio en curso, en el que se supone que se realiza la auditorfa (y en el cual se cursa la clase de auditoria en la que se resuelve esta Practica). + E1 2018 (ano de constitucién de la empresa) se legales, nacié la empresa. el aio en que, para efectos Por tanto, si recapitulamos, el resultado seria el siguiente: 2018 => Nace la empresa (se constituye legalmente) y primer ejercicio irregular de operaciones. 2019 => Segundo afio de operaciones (y aio anterior al que se revisa) 2020 => Tercer aiio de operaciones y afto que se audita o revisa (aito a revisar). 2021 = Ano en curso (aio siguiente y cuarto aio de operaciones), en el cual se efectia la revisién final de las cifras de 2020. Esto se ha hecho asi con el propésito de que el alumno maneje fechas que le sean familiares y perciba esta Practica como un ejercicio técnico contemporaneo. Se reco mienda que, antes de iniciar la resolucidn de la misma, se llenen las fechas que aparecen en ella para reducir al minimo los errores que puedan derivar de este detalle. indice recomendado para el archivo de los papeles de trabajo _ Los sistemas de cémputo diseados para documentar la auditoria pueden tener prees- tablecida la forma de identificar cada cédula electronica o archivo, pero dicho sistema siempre tenderd a dar un orden a dichas cédulas que coincida con el que tienen las cuen- tas en la balanza de comprobacisn 0 en los estados financieros. De cualquier manere, aun documentando la auditoria por medio de computadora, persiste la necesidad de conservar papeles fisicos que resultan necesarios en este trabajo. A esos papeles, y en Ultima instancia a los archivos electrénicos, debe asignarseles un indice que permita su guarda ordenada y recobro inmediato cuando se les requiera para consulta, En resumen, los papeles de trabajo o cédulas, y al igual que los archivos electrénicos, deben: 1) tener un orden y 2)_ ser ficilmente localizables. En el caso de los archivos electrénicos que no utilicen un sistema estructurado sobre una base de datos, sino hojas electrénicas (como Excel) y de procesador de tex- tos (como Word), se recomienda que el nombre de cada archivo inicie con el indice NSPartel Motensicecommitie SE se presenta a continuacién, seguido del nombre de la cédula contenids ex ithe scchivo. Asf, al guardar estos archivos, quedardn ordenados automaticamente com dicho indice. En el caso de los papeles fisicos, ese orden se logra identificdndolos con un que se les anota en las partes superior o inferior derecha, como el alumno lo dec: preferencia con color rojo, para que sea ripidamente localizable. Por lo general. estos papeles también se sujetan con un broche en la parte superior izquierda y se les prot con un frente y una espalda de cart6n resistente, y forman lo que se llama legajo, cuyo contenido se identifica en la cubierta del frente (consulte el Anexo VII). El indice de uso més generalizado en la préctica profesional de la auditoria es el Genominado indice alfanumérico, mismo que se propone en esta obra para sti uso en clase, si el profesor lo considera conveniente. Este indice tiene el siguiente manejo: a) Las cuentas de activo se identificaran con A,B,C, etcétera. una letra maytiscula: b) Las cuentas de pasivo y capital, con dobles AA, BB, CC, etcétera. letras mayiisculas: ©) Lascuentas de resultados, con un ntimero 10, 20, 30, etcétera. miltiplo de 10; d) Algunas pruebas de volumen, con un 100, 200, 300, eteétera. niimero miiltiplo de 100: Dentro de cada grupo se identificarin nuevos grupos 0 subgrupos con cuentas homogéneas 0 semejantes en su contenido, que se identificarén con una o dos letras 0 una decena, dependiendo del grupo al que correspondan, por ejemplo: Tas cuentas que pertenezcan Wem Beas Ree Ooo ener tens Tope ete Cuentas de activo (una letra) | Caja y bancos | A Cuentas por cobrar Cuentas de pasivo y capital (letra doble) Documentos por pagar Capital social | Cuentas de resultados (decenas) Ventas Costo de ventas16 Partel Material de consulta apetrereerrre cerned freee Blake ee on eee Pruebas de volumen (cente Prueba de compras 100 Z Prueba de néminas 200 Etcétera Jo conforman, y cada una ue le corresponda, més un nimero, Por Dentro de cada grupo se integraran la de ellas llevar, como indice, la letr ejemplo: eNereecrrcrr Piketenco uiasouets Llevaran el indice: Clientes Bl Deudores diversos. B2 Estimacién para cuentas incobrables B10" (7) En este ejemplo se supone que esta cuenta, que es de or, esa iltima dl grupo, y fe mayor que puedan abrirse se le asigna un niimero mayor que permita en el futuro. las letras, sencillas 0 dobles, n saltarse letras o mimeros, el mismo orden que tienen en el para que al acomodarse jueden de forma simulténea en ¥ se facilite su localizacién. ignarian 2 los diferentes grupos cieros, donde se muestra con julas sumarias, porque resu- ese grupo de cuentas. Ea Sse (Guentas de activo a Ga ybancos = Gest por cobrar 3 Gecsess p F ace ho ¥ ges Bato y otros Cae &e pasivo = Gecammentos por pagarAcreedores diversos Gastos acumulados por pagar EE Impuestos por pagar GG | Pasivo a largo plazo | w | Reservas de pasivo | LL__Gréditos diferidos é | ‘Cuentas de capital 8s Capital social y reservas de capital UU___|_Utilidades acummuladas | " Cuentas de resultados | 10 ‘Ventas | 20 Costo de ventas | 30 Gastos de operacién o generales | 40 Gastos y productos financieros 0 | | Resultado integral de financiamiento (RIE) | 50 Otros gastos y productos Pei -60 Gastos y productos extraordinarios | | Pruebas de volumen 100 Prueba de compras | 200 Prueba de néminas | 300 |_Papeles dela circularizacién de Clientes y Cuentas por cobrar | De igual manera, y siempre de forma piramidal, a las cédulas sumarias, cédulas de detalle y cédulas analitica o de pruebas especificas del grupo Caja y bancos, por ejemplo, yal cual les corresponde la letra A, se les asignarian los siguientes indices: tula analitica que contiene el Corte de che todos los bancos20 Partel Material de consulta \ es para las mismas cuentas condiciona el n slo ver el indice asignado al ajo, cédula o archivo electré- que se trata de una cuenta, un El uso constante de los mismos conocimiento inmediat papel de trabajo, y asi, nico marcado con el listado ja empresa Corporacién Fabril, S.A. (COFASA) risticas principales y supuestos basicos ara los propésitos de esta obra, se supone que los ejercicios social y fiscal coinciden o natural, es decir, que abarcan del 1 de enero al 31 de diciembre de cada aio, Corporacién Fabril, S.A. es una empresa mercantil que se constituyé dos afios antes del ejercicio, cuyas cifras debemos auditar a efecto de emitir el dictamen sobre los estados financieros relativos, y cuya fecha de cierre es el 31 de diciembre de 20___ (aio a revisar), de tal suerte que este aio 20____(afto a revisar) es su tercer ejercicio de operaciones. Como ya se explieé, para los propésitos de esta obra, a este titimo ejercicio com- pleto sujeto a revisidn se le llama ano a revisar, y el trabajo fisico de revisién que se efec- :na sola visita a la empresa se realizard en los primeros meses del afto siguiente, so (transcurriendo) y que se denomina 20___(afio siguiente). esta revision inicia una vez que la empresa ha cerrado formalmente intes de que presente su declaracién final del Impuesto or los meses de febrero y marzo, dependiendo de la dis- ¥ del equipo de trabajo por parte del auditor. Pero puede no existir inconveniente para ie més tarde. En el caso de COFASA, se nos ha solicitado que los estados financieros dictami- nados se entreguen a la Direccién a més tardar el 20 de abril de 20___(aiio siguiente). Asi que la revision debers iniciar, como maximo, a principios de marzo de 20__ (afio. siguiente), lo que nos dard cuatro o cinco semanas para realizar el trabajo de campo (en la empresa) y una semana en la propia oficina de los auditores, afin de formular y emitir los estados financieros dictaminados y cumplir con la fecha establecida. Para efectos pricticos en clase, los papeles de trabajo pueden registrarse con las fechas reales en que se vayan resolviendo e integrando a la solucién de la Practica. COBASA se dedica a la fabricacién y venta de dos articulos: escritorios y sillones ejecutivos. Ambos se elaboran con maderas finas, utilizando disefios tradicionales, y .gozan de gran prestigio por su terminado de alta calidad artesanal. Los sillones tienen acabado en piel y los escritorios una cubierta de madera laminada que simula vetas de roble. Las ventas se realizan por medio de distribuidores, quienes los venden al ptiblicos por tanto, no vende de forma directa al consumidor, con el aiPartel Material de consuts 21 Desde su constitucién, la empresa ha tenido una actividad creciente que le ha repor- tado utilidades en sus tres aiios completos de operaciGn y se espera que el afio en curso sea igualmente exitoso. rataci6n de la auditoria de estados financieros Nuestro Despacho de Contadores Publicos, S.C., ha realizado la auditoria de estados financieros de los primeros dos ejercicios de COFASA, y en este tercer afio nos han con- tratado de nuevo para efectuar la auditoria de estados financieros al 31 de diciembre de 20__(afio a revisar). (Silo desea, el alumno puede descartar ese nombre y escribir asi el suyo: Despacho Nombre del Alumno y Cia, S.C, lo que ayudaré a diferenciar sus papeles de trabajo de los de otros alumnos. Por ejemplo, Despacho Juan Contador y Cfa., 8.C.). Nuestra designacién fue hecha con toda oportunidad durante el transcurso del afio. a revisar, de tal suerte que tuvimos todas las facilidades para efectuar los trabajos que consideramos prudentes antes del cierre del ejercicio, y en su oportunidad supervisa- ‘mos los inventarios de final de aio. Para los propésitos de esta obra, la auditoria se efectuard durante el periodo (trimestre, cuatrimestre o semestre) que dure la clase, y los, papeles de trabajo debern llevar la fecha del dia en que se elaboren. Los accionistas de COFASA que nos contrataron esperan de nosotros un informe corto (0 dictamen), los estados financieros al 31 de diciembre de 20__(afto a revisar), as{ como una carta de observaciones y recomendaciones sobre aquellos aspectos de orden contable, control interno, administrativos y operativos que en nuestro concepto puedan ser susceptibles de mejora. Si durante nuestro trabajo de anditoria detectaramos cualquier error defecto en las, cifras contables que ameriten su corteccién mediante un asiento de ajuste, la empresa esta dispuesta a aceptar y registrar todos aquellos que definamos como resultado de nuestro trabajo y que tengan una base cierta y razonable. En consecuencia, para la ela- boracién de los estados financieros finales, debemos estar atentos a modificar las cifras, que nos ha proporcionado la empresa con nuestros ajustes de auditoria. La carta convenio que en nuestra calidad de auditores externos le hemos proporcionado al cliente, en la que des- ribimos el alcance de nuestro trabajo y cotizamos los honorarios que facturare- ‘mos, sefiala con claridad que, cuando sea necesario, la empresa deberd proporcio- nar copias fotostaticas o archivos electré- nicos que muestran imagenes escaneadas de toda aquella informacién que parezca indispensable para nuestro trabajo. En este punto el alumno debe supo- ner que todos los registros contables, de cuentas de mayor © de auxiliares que aparecen en la Parte II de esta obra, y © Antonio Guilem/Shutterstockcom22 Partel Material de consulta que requiera para su trabajo, pueden ser desprendidos, s los originales relativos, y adherirlos a sus papeles de trabaic Para los alumnos trabajen con computador esos registros, pue- den hacerlo y conservarlos fisicamente 0 como archivos electronicos. Los alumnos la resuelvan de forma manual pueden transcribir en esos mismos registros las marcas del trabajo de auditoria realizado, asi como las conclusiones, observaciones y ajustes de auditoria que se encuentren o determinen durante el trabajo. Quienes la resuelvan por medio de computadora deberdn redactar una cédula del trabajo realizado y anotar las marcas utilizadas y su significado, asi como las conclu- siones, observaciones y ajustes de auditorfa que se encuentren determinen durante el trabajo. Esta cédula, que seré un archivo electrénico, debera hacer referencia al registro contable en el que quedaron transcritas las marcas utilizadas para su revisién. Para no saturar con demasiados papeles los legajos de la auditoria, algunos registros en los que se hayan efectuado las pruebas sustantivas 0 de verificacién (por ejemplo, una nomina) se pueden quedar en poder del cliente, con las marcas del trabajo realizado, y sdlo ser necesario obtener copia cuando nos fuera requerida por la autoridad compe- tente dicha prueba, son copias de y deseen ¢ Definicién de lo que se le pide al alumno Para los propésitos de esta obra, ademas de lo que le pueda solicitar el profesor, se le eal alumno realizar el siguiente trabajo de auditoria, Paso 1 Estudie y revise los elementos disponibles antes del examen de cada cuenta u operacion. | Paso 2 Formule el programa de trabajo (PT) general (que puede titular con el indice PT/Gral) y el PT para cada cuenta u operacién (que puede titular PT/Caja y Bcos, PT/Ctas Cob, etcéter Paso 3 Diseite los papeles de trabajo en los que deberd plasmar el trabajo realizado, con- forme los necesite, como: aa) La hoja de trabajo general, a la que puede asignar el indice HT, la cual resume los grupos de cuentas (rubros, partidas o renglones) que integrarin los esta- dos financieros. Es indispensable tener elaborada esta HT antes de iniciar la auditoria final. Esto significa, y se recomienda, que todo el grupo de alumnos, y con base en la balanza de comprobacién de la empresa, deban visualizar los renglones que integrardn los estados financieros que se dictaminarén; estado de situacién financiera y estado de resultado integral, y si hubiera errores de apreciacién en la visualizacién, se corregiran al cerrar la auditoria,Partel Material de consulta 23 bb) Las cédulas sumarias, que agrupan todas las cuentas que forman un grupo, rubro o renglén de los estados financieros (consulte el titulo Indice recomen- dado para el archivo de los papeles de trabajo). cc) Las cédulas de detalle, en las que se listan las cuentas individuales o subcuen- tas que integran el saldo de una cuenta de mayor: dd) Las cédulas analiticas 0 de comprobacién, en las que se describen e! trabajo de investigacién y el andlisis realizado, y se anotan procedimientos y técnicas aplicadas, asi como las caracteristicas relativas a la cuenta revisada. Estas cédu- Jas analiticas deben incluir las observaciones y recomendaciones derivadas de la revisi6n efectuada, al igual que los ajustes de auditoria que se hubiesen detectado. 4 Bjecute los procedimientos de auditorfa aplicables a cada caso, mismos que debie~ ron describirse en el programa de trabajo, y marque como concluidos, en dichos programas de trabajo, aquellos procedimientos que vaya aplicando y resolviendo totalmente. Anote en cada cédula sumaria, o en donde sea conveniente, la conclusion ala que haya Hegado en el examen de cada cuenta u operacién y, en consecuencia, del grupo de cuentas 0 renglén del estado de situdCién financiera, respecto alo correcto de su saldo. Transcriba y leve control en una cédula especial (a la que puede asignar el indice AJ) de todos los ajustes de auditoria que determine en el desarrollo de su trabajo, los cuales deberdn comentarse con las personas responsables para st aceptacién y registro contable, antes de la emisién de estados financieros dictaminados. En una cédula especial (a la que puede asignar el indice RE), transcriba y lleve control de todos los asientos de reclasificacién que determine en el desarrollo de su trabajo, los cuales deberén comentarse con las personas responsables para su aceptacién, por el efecto que producen en los estados financieros finales, antes dela emisién de estados financieros dictaminados. Las reclasificaciones son movimien- tos “extralibros” (es decir, que no afectan la contabilidad) que determina el auditor para mejorar la presentacién de las cifras en los estados financieros. ~ Paso 8 En una cédula especial, a la que puede asignar el indice OYR, transcriba y Heve e control de todas las observaciones y recomendaciones al control interno, la com’ & tabilidad, la operacién y aun a la administracién que haya detectado durante , trabajo, sobre todos aquellos aspectos que juzgue débiles 0 susceptibles de J ‘que hayan sido debidamente comentados con los fancionarios aceptados por éstos. Tenga cuidado de no anotar en este control que por su importancia debe transcribirse en el control siguiente .Be Feel Meteni de consulta Faso 9 En una cédula especial, ala que puede asignar el indice SVD, transcriba y lleve con- trol de todos aquellos asuntos que haya detectado y que por su importancia puedan afectar la redaccién del dictamen, estableciendo la posibilidad de una salvedad, una Iimitaci6n al trabajo, un parrafo de énfasis, etc., y que el auditor responsable de firmar la opinién profesional debers estudiar y definir con el cliente. En esta cédula se acostumbra incluir los ajustes de auditoria, cuyo registro contable no haya sido aceptado por la empresa. Para quienes trabajen con computadora, los disefios anteriores pueden realizarse directamente en hojas de Excel 0 Word, o los sistemas equivalentes que incluya su equipo, segtin convenga, y asignarles como indice un nombre y/o un mimero que per- mita identificarlas y clasificarlas correctamente. En algunos casos este trabajo puede realizarse, a partir de la informacién que se descargue del sitio web de esta obra. En este momento conviene recordar y aclarar que el objetivo fundamental de esta Practica, y su resolucién en clase, es desarrollar la habilidad de los alumnos para elabo- rar papeles de trabajo lo suficientemente claros y objetivos para apoyar las conclusiones de la auditorfa, y que puedan ser estudiados por otras personas, como el supervisor o el socio, sin que les generen dudas. Asi, los errores de contabilidad que contiene esta obra se introdujeron con la finalidad de proporcionar elementos para la deteccidn y elabora- cién de los ajustes, observaciones y recomendaciones que derivan de la auditoria, y no pretenden distraer al alumno del objetivo fundamental mencionado. Debera asumirse que el autor los incluyé de forma deliberada al diseniar Ia obra para provocar el ajuste 0 la observacién correspondiente. Datos de cada cuenta, politicas administrativas y de operacién que la afectan, descripcién de actividades efectuadas en su revisién y hallazgos encontrados en la misma para la solucién practica A continuacién se presenta la informacién bisica de cada cuenta de la balanza de com- probacién, a fin de que el alumno inicie el trabajo de auditoria relativo a partir de ella. Primero se presentan las politicas y procedimientos que afectan la operaci6n relacio- nada con la cuenta, y luego los datos numéricos obtenidos. Cuando la informacién de la cuenta no presente politicas ni procedimientos, significard que no existen formalmente. Por lo general, cuando por segunda ocasién consecutiva somos designados audi- tores externos, o hemos sido auditores externos por varios afios, como es el caso, estos procedimientos y politicas ya han sido investigados en aiios anteriores, y lo tinico que tenemos que hacer al iniciar la nueva auditoria es ratificarlos o rectificarlos con los cam- bios que hubieran tenido en el afio que se auditara. Para los propésitos de esta obra, se deberd suponer que las politicas y procedimientos descritos ya fueron ratificados y son validos para el afio que se audita.Partel Matenside consults 2S Entre esas politicas administrativas deben incluirse las normas de info financiera (NIF) (consulte el Apéndice A del libro Elementos de auditorfa) que empresa al registrar las operaciones econémicas que realiza. Por ejemplo, deben d el método de depreciacion que utilizan y los porcentajes anuales con que se calculan, asi como el tratamiento contable que se da a los descuentos por pagos anticipados de compras de materia prima, etc. Esto es importante porque el auditor tiene que verificar que dichas NIF sean vilidas y se apliquen consistentemente cada afio. En el caso de esta obra, tales NIF son descritas con los datos de cada cuenta. El alumno podrd transcribir dichas politicas, procedimientos y NIF en una cédula especial e integrarlos en sus papeles de trabajo, en el expediente 0 legajo que en esta obra se denomina Expediente continuo de auditoria (consulte el titulo Archivo, almace- namiento y conservacién de los papeles de trabajo y archivos electrénicos, en esta misma Parte I), con un titulo que tenga relacién con el tema, por ejemplo, Politicas administra- tivas, procedimientos operativos y NIF de la empresa. Los datos numéricos y la informacién que afectan las cifras del aiio que se revisa se obtuvieron al efectuar el trabajo inicial de campo, consultando los registros contables, aplicando los procedimientos de auditoria, comentando con los encargados de la ope- racién que afecta a la cuenta, etc. y sirven de base para el disefio y la elaboracién de las cédulas analiticas en las que debera plasmarse dicho trabajo y las conclusiones a las que haya llegado el alumno (consulte el subinciso dd) del inciso ¢) del titulo Definicién de lo que se le pide al alumnno).. Efectivo en caja 1. Politicas y procedimientos. a) El saldo de caja registra los fondos fijos de la empresa que se han constituido para efectuar gastos menores y/o compras de urgencia. b) Es obligatorio que los gastos y pagos que se cubran con dichos fondos no excedan de $1,000.00, pues los gastos y pagos con monto superior a ese importe deben liquidarse con cheque o transferencia bancaria, ©) Estos fondos fijos deben reponerse cada vez que su saldo no sea suficiente para nue- vos gastos, por lo menos cada fin de mes, sin importar el monto de la reposicién. 2, El saldo de caja esta constituido por dos fondos fijos, como sigue: Fondo fijo de la Direccién general $2,000.00 Fondo fijo del Departamento de compres 18,000.00 $ 20,000.00 Ambos fondos estan en poder de las secretarias de dichos departamentos. 3. Los fondos anteriores no tuvieron cambios en todo el ejercicio y se decide efecnaae elarqueo del fondo del Departamento de compras, en poder de la Srits Alsss Blam cas, seis dias después de la fecha de cierre del ejercicio, habiéndose encent=aiie He siguiente:+ Eneefectivo: 5 billetes de $1,000, 10 billetes de $500, 20 billetes de $100, 20 billetes de $50, 70 billetes de $10 y monedas de $10, $5 y $1, con importe conjunto de $300. + En documentos: una factura por compra de papeleria y articulos de oficina por $800.00, con fecha 15 dediciembrede20__(aftoa revisar)s un vale por $1,500.00 firmado por Arturo Meza, gerente de produccidn, con fecha 20 de diciembre de 20___(afio a revisar) por concepto de préstamo para descontarse en 6 quince- nas a partir del 15 de enero de 20___(aito siguiente); y un vale provisional por $1,700.00 para gastos por comprobar, firmado por Jorge Camino, representante de ventas, con fecha 10 de diciembre de 20____(afio a revisar). Todos estos docu- ‘mentos estaban debidamente autorizados por el gerente de compras. No se efectué el arqueo del fondo de la Direccion general por considerarlo de menor importancia. Bancos 1. Politicas y procedimientos. a) Las cuentas de cheques de la empresa deben manejarse con firmas mancomuna- das, una de las cuales debe ser siempre del contralor/tesorero 0, en su ausencia, del contador. b) Las transferencias electrénicas para pagos a terceros con importe mayor de $10,000.00 deben operarse con autorizaciones mancomunadas, una de las cuales debe ser siempre del contralor o, en su ausencia, del contador. ©) Las transferencias electrénicas menores de $10,000.00 pueden efectuarse con una sola autorizacién, y ésta debe ser del contralor o, en su ausencia, del conta- dor, pero deben ser ratificadas por el contralor antes de 24 horas. 4) La contraloria debera consultar cada dia por internet los movimientos y el saldo dela cuenta de cheques, e imprimiré o copiard en hoja de Word las pantallas re tivas, utilizandolas como apoyo para determinar las partidas en trénsito que estén pendientes de ser operadas por el banco, y formular asi una conciliacién diaria que determine la posicién bancaria y las necesidades inmediatas de efectivo. Se tiene sélo una cuenta de cheques en el Banco Unico, $.A. Esta es la mimero 91011, y contra ella pueden girar cheques, de forma mancomunada, los siguientes funcionarios: + Raul Patron ~ Director general + Pedro Vigil Contralor + Simén Gaston Gerente de compras + Manuel Medina - ContadorPartel Matenside consis 27 ra El estado de cuenta que el banco envia cada mes es recibido directamente por la contraloria, donde se prepara la conciliacién, se realizan las investigaciones necess rias y, cuando procede, se elaboran las pélizas de ajuste correspondientes. Esta con- ciliacién debe confirmar diariamente por internet los movimientos determinados y ser enviada a la Direccién general para su conocimiento. La revision de la conciliacién del saldo al 31 de diciembre de 20___(aito a revi- sar), que se acompaiia en la Parte II de esta obra, produjo la siguiente informacién adicional: a) Las comisiones cargadas por el banco corresponden a los cheques recibidos de clientes fordneos y depositados en dicha cuenta. La empresa acostumbra aplicar estas comisiones a resultados el dia siguiente en que se detectan, investigan y aceptan, pero al menos en el mes en que se formula y autoriza la conciliacién de cierre del mes. b) Los cheques devueltos que cargé el banco se entregaron para su cobro al repre- sentante de ventas, Sr. Luis Vendetta, el 4 de enero de 20__(afio siguiente), y el de Muebles Tropicales fue sustituido y depositado nuevamente el 8 de enero de 20___ (aiio siguiente). El cheque de Muebles de Maderas Finas no habia sido cobrado a la fecha. ©) Delos chequesen circulacién, pendientes de cobro, se nos informé que el No. 3802 se envi6 por correo en pago de la suscripcién de una revista. Se supone extraviado. 4) Los demas cheques aparecen cobrados en enero de 20___(afio siguiente). 5. Elcontralor, Sr. Pedro Vigil, nos explicé que el Sr. Gonzalo Partida (que aparece en el certificado de saldos que nos envié el Banco Unico, S.A.) fue empleado hasta mayo de 20 _(afio a revisar), mes en el que se retiré de la empresa por razones personales. 6. El corte de cheques de fin de aito produjo el siguiente resultado: iiltimo cheque expedido en diciembre, No. B-34801957. Siguiente cheque (que se vio en blanco) para ser expedido en enero, No. B-34801958. Inversiones en valores 1. Corresponde a certificados financieros a plazo fijo de seis meses que se adquirieron y mantienen en depésito en el Banco Unico, S.A., el 4 de febrero de 20___ (aio = revisar) y que fueron renovados el 5 de agosto de 20__(afio a revisar). 2. Generan intereses de 13% anual bruto y se retienen impuestos de 1.95%, redi- tuando, como consecuencia, un interés anual neto de 11.05%, pagadero mensual- ‘mente, mediante crédito en nuestra cuenta de cheques por $921.00. Clientes 1. Politicas y procedimientos. Las ventas se realizan a través de distribuidores independiente, constitutes Sie malmente como sociedades anénimas, con los que se tienen firmadios comt=atiee i distribucién que establecen como condiciones fundamentales:28 Partel Material de consuita a) La venta con cardcter grifica definida en = sssouestas que se muestran en la Parte II de esta obra y ad que acusaron cuatro de ellas, se encontro lo =z a) Muebles Peninsulazes. 54. firma este ‘2 de $61,500 de menos entre lo que con- 2 ssscsan Los libros ($88,000) corresponde a una remesa de mus adel 2 mbze de 20__ (aio que se revisa), cuyoPortel Matenstdeconmits 2S acuse de recibo fue firmado por el cliente el 3 de enero de 20__(aio siguiente at que se revisa), pero que por tratarse de fin de afio la empresa decidis facturar == a misma fecha de envio. En efecto, el cliente acepté el 3 de enero de 20___ (2 siguiente al que se revisa) el cargo relativo. b) Muebleria Econémica Cubilete, S.A. La diferencia de $3,000 de mas en el saldo del cliente en relacién con el que muestran los libros ($132,000), corresponde a una nota de crédito expedida a favor de ese cliente por dicha cantidad, con fecha 28 de diciembre de 20___(afto que se revisa), en atencidn a una recl2- macién que formuls el cliente en noviembre de 20___ (afio que se revisa), cuya procedencia se acepté en la fecha en que se formulé la nota de crédito, la cual fue recibida por el cliente hasta el 5 de enero de 20___ (afio siguiente al que se revisa). ©) Muebleria Econémica del Centro, 8.A. La diferencia de $85,000 de menos en el saldo que confirma el cliente en relacién con el que muestran los libros ($187,000). correspondea un cheque expedido por el cliente el 26 de diciembre de 20__ (ato a revisar), que fue recibido y acreditado en cuenta hasta el 4 de enero de 20__ (afto siguiente al que se revisa). 4) Muebles de la Huasteca, S.A. La diferencia de $72,000 de menos entre el saldo que confirma el cliente y el que mostraban los libros ($181,500), corresponde aun cheque enviado por el cliente el 25 de diciembre de 20__ (aito a revisar) y recibido en nuestras oficinas el 29 de diciembre de 20__ (afio a revisar), que se deposité y registré en libros el 2 de enero de 20__ (aiio siguiente al que se revisa).. 6. Alas cuentas que no contestaron la solicitud de confirmacién se les aplicé el proce- dimiento de cobros posteriores. Deudores diversos 1, Se decidié solicitar confirmacion de adeudo de forma personal, y no escrita, 2 los ‘empleados con adeudos de $5,000 o més, habiendo obtenido confirmacién satis- factoria para todos ellos, excepto para el Sr. Luis Vendetta, quien explicé que los anticipos que tenia para gastos de viaje por $15,000, los comprobé debidamente segtin reporte que entregé a contabilidad el 5 de enero de 20___(aiio siguiente al que se revisa), habiendo incluso entregado un sobrante en efectivo por $2,500, 2. Del anilisis de la cuenta de Jorge Camino se confirmé que el adeudo original era por $60,000, que le fueron entregados para ayuda en la compra de su automévil, los cuales esté abonando con entregas quincenales de $1,500 a partir dela primera quincena de marzo de 20__ (aito que se revisa). Este préstamo fue autorizado sin intereses por el Sr. Raiil Patrén. 3. Por los anticipos al Impuesto Sobre la Renta, se nos mostraron las declaraciones relativas que se apreciaron bien calculadas.30 Parte! Material de consulta IVA por recuperar o acreditable 1. Para los propésitos de esta obra, y por facilidad numérica, el IVA se causa al 10% sobre el precio de compra de los bienes y servicios que adquicre la empresa, como sigue: compras de materias primas, 's compras de materiales indirectos, ntes gastos indirectos y de administracién: a eldctrica y refacciones. (Que se registran dentro fabricacidn.) nos y energia eléctrica (que se registran den- + Papeleria y utiles de oficine tro de la cuenta de Gastos ge Para los propésitos de esta 0 de los renglones que causan IVA y se registran dentro de los gastos generales, se supone que se erogaron durante todo el afio en la misma cantidad mensual, como sigue + Papeleria y utiles de oficina, $5,000 mensuales més IVA, que hacen el importe total de $60,000 anuales que aparece en gastos generales. + Teléfono, $7,500 mensuales (mas IVA), que hacen el importe total de $90,000 suales que aparecen en gastos generale. a eléctrica, $1,000 mensuales (mas IVA), que hacen el importe total de ls crales. Gastos g s incobrables imientos. 1 que se revisa), la Direccidn definié como politica el © Estimacién para cuentas con problemas de 50,000, Esta cantidad sera incrementada, ela cuenta de Clientes crezca lo sufi- comentada, ~o+ + S04 sorvir para absorber pérdidas extraordi- “ror e Clientes, con saldos cuantiosos, que ente en incobrables. car alos resultados de cada ejer- ¢ se determinen durante el mismo. Almacén y productos n proceso 1. Los trabajos ce be die sar) produjero: z mbre de 20___(afio a revi-Parte! Material de consulta 31 a) La empresa emitié con toda oportunidad los instructivos de toma de inventarios ycorte de documen tacién, habiendo designado con claridad a los responsables de la toma del inventario fisico por parte dela empresa. b) Por nuestra parte, participamos en la supervisién de la toma de inventarios fisi- cos, habiendo encontrado en general que ésta se efectué con orden y que los materiales se encontraban debidamente acomodados para su correcto conteo. Efectuamos las siguientes pruebas fisicas: ‘Materias primas: Polines medida A. 83 piezas ‘Tablas medida C 165 piezas ‘Laminas de madera laminada con veta de nogal 47 piezas Pieles curtidas en color negro 80 piezas Produccién en proceso: Verificamos que se encontraban en proceso, con base en las 6rdenes de trabajo rela tivas, 12 escritorios y 15 sillones, habiendo ratificado la existencia de una materia prima exclusiva para los escritorios y otra exclusiva para los sillones, como sigue: Laminas de madera laminada en color nogal 12 piezas Crucetas cromadas 15 piezas Por otra parte, el gerente de produccién nos explicé que, aunque estos productos se encontraban en diferentes grados de avance, en conjunto podia asumirse que todos ellos tenian incorporado un valor por mano de obra y gastos indirectos equivalente 2 aproximadamente 75% del costo total de estos articulos. Productos terminados: Escritorios ejecutivos 30 piezas Sillones ejecutivos 35 piezas El costo unitario de los inventarios se maneja por el método de precios promedio. Los precios promedio observados en las materias primas son los que se asignan en el producto terminado, en atencién a las piezas de materia prima que lo conforman. El flujo de los materiales, desde que entran al almacén hasta que se convierten en. producto terminado, se controla por medio de los vales de entrada y de salida que se utilizan en el almacén de materias primas, en el departamento de produccién y articulos terminados; y el sistema de costo con el que se controlan en contabilidad se describe en la cuenta Costo de ventas. El corte de facturas se muestra en la cuenta, de Ventas. i. EE,32 Parte! b) Material de consulta ‘Con base en la plitica sostenida con el almacenista, Sr. Juan Guardado, en torno a los materiales en existencia, el tinico que presenta problemas de obsolescencia es la borra de poliuretano, de la cual, por insuficiencia en el almacén, 300 kg estuvieron ala intemperie, donde la Iluvia, el polvo, el sol y el aire deterioraron su calidad, por Jo que cree que ya no sera ttil para la produccién y debera venderse quizés al 30% de su valor de adquisicion. De acuerdo con el Sr. Juan Hormiga, gerente de produccién, la partida de $12,900 gue se tiene dentro del grupo de productos terminados como reserva bajo el titulo Reserva para defectos menores de acabado se constituyé el afio pasado contra resul- tados, y se tenia el propésito de mantenerla cada afio en un importe que represen- tara més 0 menos entre 4 y 6% del importe de los productos terminados en inven- tario. Esta reserva tendria el objeto de absorber los gastos extra que se tuvieran que hacer en el almacén de productos terminados para mantener la buena presencia de los articulos, antes de su embarque a los distribuidores, Por ultimo, el Sr. Hormiga manifesto que la Direccién de la empresa se habia inclinado por suspender esta reserva y aplicar directamente a resultados los gastos de acabado en que se inci rriera: no pudo explicarnos la razén de no haber cancelado la reserva existente al 31 de diciembre de 20___ (ao a revisar). Para efectuar la prueba de compras, la prueba de consumos y la prueba de costos. se eligid el mes de agosto de 20___ (afio a revisar). En términos generales, se le recuerda al alumnno lo siguiente: a) La prueba de compras tiene como objetivo verificar qué tan correctamente se han manejado los valores unitarios de los articulos que se adquieren de terceros: (materias primas en este caso) y, en consecuencia, la razonabilidad del valor um tario con que aparecen valuados al cierre del ejercicio. Para esta prucba se eligieron los siguientes articulos: + Tablas medida C + Madera leminada y + Pieles curtidas La prueba de consumos se estructura para verificar qué tan correctamente se has operado los traspasos entre los diversos almacenes (de materias primas a produ cidn en proceso y de éste a productos terminados) asi como las salidas finales por productos vendidos o devueltos, para definir la razonabilidad de los costos asign=: dos a tales consumos y salidas. ara esta prueba se eligieron los mismos articulos de la prueba de compras y= mismo mes. La prueba de costos tiene como objetivo verificar qué tan correctamente se bas manejado y acumulado los tres principales elementos del costo de produccise: materia prima, mano de obra y gastos de fabricacién y, como resultado, la defn cién de la razonabilidad del valor unitario de produccién con que aparecen Vals dos los productos en proceso y terminados al cierre del ejercicio, iaParte! Material de consulta 33, En consecuencia, las pruebas de compras y de consumos son parte de la prueba de costos. 4) Laproduccién de agosto de 20___(aiio que se revisa), segiin reportes del Departa- mento de produccién, fue de 39 escritorios y 44 sillones. Los precios promedio de Jas materias primas principales, segiin las tarjetas auxiliares relativas, fueron en este mes los siguientes: Polines medida A $1,186 Estucos medida B 585 Tablas medida C 1,200 ‘Madera laminada 3.500 Piel curtida negra 1,100 Cruceta cromada 1,502 Los reportes mencionados indicaban ademas que, con base en la produccién en proceso al principio y al final del mes, la parte aplicable a la produccién por mano de obra y gastos de fabricacién fue: Importe aplicable de: Producto : ‘Mano de obra Gastos de fabricacién = Escritorio $1,096, $1,108, Sillon 438 442 Terrenos y edificios | 1. Con base en la documentacién que existe en el expediente continuo de auditoria, los valores de adquisicién y los titulos de propiedad estén debidamente verificados en afios anteriores, y ratifican el valor que muestran en libros, asi como a COFASA como propietario legal de estos bienes inmuebles. 2. En este afto, como en los anteriores, se envi al Registro Piblico de la Propiedad una solicitud de Certificado de gravdmenes, habiéndose recibido la respuesta que aparece en la Parte I de esta obra. Maquinaria y equipo, y equipo de oficina 1, Las adquisiciones de maquinaria y equipo efectuadas en 20___ (afto que se revisa), por $450,000, corresponden a dos maquinas aserradoras con sierra de banda y una cepilladora eléctrica para trabajo pesado. Estas adquisiciones fueron hechas en sep- tiembre de 20__(afio que se revisa) al proveedor Maquinas para la Industria, S.A., al cual se le aboné la mitad de dicha cantidad el 1 de octubre de 20___ (ano que se revisa), obtenidos de un préstamo que otorgé el Banco Unico, S.A. y el resto34 Partel Material de consulta ($225,000) se documenté al mismo proveedor, con vencimiento al 31 de enero de 20___ (aio siguiente al que se revisa), con intereses al 12% anual, pagaderos al ven- cimiento del documento. 2. Lasaltas de equipo de oficina correspondieron a una computadora y una impresora que se adquirieron y liquidaron durante el ejercicio, con valor de $12,000 y $8,000, respectivamente. Depreciaci6n acumulada de edificios, depreciacién acumulada de maquinaria y equipo, y depreciacién acumulada de equipo de oficina 1. Politicas y procedimientos. a) Las tasas de depreciacidn de los activos fijos, para efectos contables, deben calcu- arse considerando la vida titil probable de los mismos. Las tasas de depreciacién para efectos fiscales deben ser iguales a las contables, cuando eso sea posible, segiin la Ley del ISR; de no ser asi, se aplicaré la tasa maxima que establezca dicha Le b) La depreciacién de los activos fijos se debe calcular por el método de linea recta sobre los saldos de final de ejercicio, aplicando las siguientes tasas: a ie | Edificios 3% Maquinaria y equipo 10% Equipo de oficina 10% Para efectos practicos, el Departamento de contabilidad decidié calcular la depre- ciacién mensual durante todo el aio, sobre los saldos que se tienen al principio del ejer- Cicio, y en diciembre ajusta el cargo a resultados considerando los saldos de final de aft. Gastos de organizacién y amortizaci6n acumulada de gastos de organizacién 1. Politicas y procedimientos. La amortizacidn de los gastos de organizacién se debe calcular por el método de linea recta sobre los saldos de final de ejercicio, aplicando la tasa de 5% anual, tanto para efectos contables como fiscales. 2. Con base en la documentacién que consta en el expediente continuo de auditoria, en los primeros meses de operacién de la empresa, los gastos de organizacién fue~ ron erogados como consecuencia de la constitucién de la misma, y estan debida- mente comprobados. Documentos por pagar a bancos Todas las operaciones de préstamos bancarios se han efectuado con el Banco Unico, S.A. y la solicitud de confirmacién de saldos que le fue enviada con datos al 31 deParte! Material de consulta 35 de 20___ (ao que se revisa), nos fue debidamente atendida, segiin se mues- em ls Parte Il de esta obra. Los dos unicos préstamos que se han obtenido de esta on tienen las siguientes caracteristicas: Préstamo refaccionario por $500,000, obtenido el 1 de agosto de 20___(aito ante- ‘ror al que se revisa) al 14% anual, pagadero con abonos semestrales de $50,000 con ‘vencimientos el 31 de enero y 31 de julio de cada afio. Los intereses se liquidan por semestres vencidos junto con las amortizaciones al capital. Préstamo refaccionario por $225,000, obtenido el 1 de octubre de 20___(aiio que se revisa) al 16% anual, pagadero en dos anualidades de $112,500 con vencimientos e131 de septiembre de los afios siguientes. Los intereses se liquidan por trimestres con vencimientos el 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada ao. <)_ Ambos préstamos estn garantizados con la maquinaria que se adquirié con ellos. Proveedores 1. Sedecidié enviar solicitud de confirmacién a todos aquellos proveedores con saldo ‘mayor de $15,000 y los resultados de dicha circularizacién se muestran en la Parte Ide esta obra. De las circulares recibidas, las que muestran diferencia con el saldo cen libros se aclararon como sigue: a) Maderas Finas del Sureste, S.A. La diferencia de $370,000 de més que muestra el saldo segiin el proveedor, contra el que muestran los libros ($385,275), corres ponde a una remesa de madera de caoba en las medidas que utiliza la empresa, que fue embarcada por el proveedor el 15 de diciembre de 20__ (ato que se revisa) y que fue recibida en los almacenes de COFASA el 10 de enero de 20__ (afio siguiente al que se revisa). b) Maderas Laminadas Mia-Mica, S.A. La cantidad de $75,000 de més que mues- tra el saldo segun el proveedor, contra el que muestran los libros ($292,875), corresponde al pago efectuado con cheque expedido el 23 de diciembre de 20___ (aio que se revisa), que fue remitido por correo y del cual acusé recibo cl cliente en carta fechada el 8 de enero de 20___ (aio siguiente al que se revisa). ©) Pieles y Cueros de Leén, S.A. La diferencia de $22,000 de mis, que muestra el saldo del proveedor contra el que muestran los libros ($63,250), corresponde a una remesa de pieles devuelta con fecha 15 de diciembre de 20___ (aio que se revisa) que no reunieron los requisitos minimos de calidad que exige COFASA. Esta devolucion fue aceptada por el cliente, segiin carta del 9 de enero de 20__ (iio siguiente al que se revisa), pero indicando que el importe del transporte de dicha mercancia debia ser absorbido por COFASA. El importe del transporte ascendié a $3,500 y COFASA admitié absorberlo. 2. Se decidié aplicar el procedimiento de pagos posteriores a todos los proveedores {que no contestaron la solicitud de confirmacién de saldo.36 Partel Material de consulta Acreedores diversos 1, Nose envid solicitud de confirmacién de adeudo, porque en ninguno de los casos era factible, excepto en el nuestro, y esto no resultaba prictico, porque nosotros mismos podemos verificar el pasivo registrado a nuestro favor. En todo caso se considerd més apropiado aplicar el procedimiento de pagos posteriores. 2. Enel caso del adeudo a favor de nosotros (los auditores externos), es decir, a favor del Despacho de Contadores Piiblicos, S.C., por $50,000, se definid lo siguiente: a) Nuestros honorarios por el servicio de auditoria de estados financieros al 31 de diciembre de 20___(aiio a revisar) sern por $100,000. b)Lo anterior fue debidamente comunicado a la empresa en junio de 20__(aioa revisar) y se le propuso y acepté el pago de dicha cantidad en 10 mensualidades que iniciaron en agosto de 20___ (aiio a revisar) y que terminarin en mayo de 20___ (aio siguiente al que se revisa), ©) Por lo anterior, se concluyé que al 31 de diciembre de 20__ (alto a revisar) se habian emitido 5 recibos de $10,000 cada uno, que importaban $50,000, y que se tenian pendientes de emitir los 5 recibos faltantes, correspondientes de enero a mayo de 20___ (aio siguiente al que se revisa). 3. Patronato de los Servicios de Agua $4,500. Se investigé que este importe fue pro- visionado al cierre del ejercicio correspondiente a 20__ (ao anterior al que se revisa), pero luego en los primeros meses de 20___(afto a revisar), se decidié sus- pender el método de provisién de esta partida, por considerarse menor, y se cambi6 a la politica de registrar el importe de los pagos relativos, como gasto, en el bimestre en que se liquidan. Se nos comenté que esta partida no se cancelé por una omisién del Departamento de contabilidad Impuestos acumulados por pagar 1. La empresa estd sujeta a los siguientes impuestos, ademis del IVA y el ISR general: a) Como causante directo: IMSS, Infonavit y SAR. b) Como retenedor de 1) Impuestos sobre productos del trabajo (ISPT) y 2) de cuo- tas al Seguro Social (IMSS). La empresa cumple de manera formal con sus obligaciones fiscales y acostumbra provisionar, al cierre de cada mes, todos sus pasivos por concepto de impuestos, mismos que paga con toda oportunidad en el plazo legal, dentro del mes siguiente al mes o periodo a que corresponden. IVA por pagar 1. Para los propésitos de esta obra, y por facilidad numérica, la empresa es causante del IVA al 10% sobre todas las ventas que efecttia, y se supone que no se causa este impuesto (IVA) por la venta de desperdicios ni sobre los intereses ganados y otros productos.Parte! Material de consulta 37 2. La empresa acostumbra registrar cada mes un asiento contable de compensacién entre el IVA por recuperar (acreditable) y el IVA por pagar, transfiriendo a esta ‘itima cuenta el saldo acumulado al cierre del mes anterior de la cuenta de IVA por recuperar (acreditable). Este traspaso se hace justo antes de la preparacién y presen- tacin de la declaracién mensual de IVA, misma que se liquida por la cantidad neta resultante entre el IVA por pagar y el IVA por recuperar al cierre del mes previo. 3. Con base en la Ley del IVA, este impuesto, que se transmite a los compradores en Jas facturas relativas, se debe enterar (pagar) a Hacienda hasta que se haya cobrado, pero las empresas tienen el derecho de descontar el IVA que hayan pagado por sus gastos y compras, y s6lo deben pagar la diferencia entre el IVA cobrado y el IVA pagado. Y mientras no hayan pagado esas compras y gastos, es decir, mientras no hayan pagado ese IVA, no tienen derecho de compensarlo. Por esa razén las empresas deben llevar cuentas de mayor que les permitan distin- guir cudndo el IVA ha sido efectivamente cobrado 0 pagado, y cudndo se encuentra pendiente de cobro o pago. Para los propésitos de esta obra, que debe conservar su sen- cillez y no confundir al alumno con asientos contables complejos, se supone que todo IVA facturado, cobrado 0 no, debe pagarse a Hacienda, y que todo IVA incluido en las compras y gastos, pagadas o pendientes de pago, se puede compensar contra el IVA por pagar. Capital social 1. El capital social de la empresa consta en la escritura constitutiva ($2,500,000) y las. modificaciones al mismo deben ser autorizadas por la Asamblea de accionistas. En este afio que se revisa, la empresa registré un incremento de $500,000 y efectué diversas aplicaciones de sus utilidades acumuladas que se explican en las demas cuentas de capital. Reserva legal y utilidades por aplicar 1. Laempresa COFASA obtuvo y aplicé sus utilidades como sigue: Ano obtenidas _Reservalegal __Dividendos 20__(1) $600,000 20__(2) 964,000 $1,185,000 (1) Ato de constitucién o Primer ano de operaciones (2) Afo anterior al que se revisa 0 Segundo aiio de operaciones36 Partel Ventas L. Material de consulta Las aplicaciones de utilidades anteriores se efectuaron en atencién de lo que sefiala la Ley de Sociedades Mercantiles y los estatutos de la sociedad, y en el caso de los dividendos se retuvieron y enteraron los impuestos federales que causaron, y que son a cargo de los accionistas que los percibieron. Dichos dividendos fueron paga- dos contra la entrega del cupén nimero 1 de las acciones, el cual se cancelé y anex6 ala péliza que ampara y registra su pago. ‘Con base en Ia Ley del ISR, los dividendos pueden causar o no un impuesto a cargo del accionista que los percibe. Para los propdsitos de esta obra se supuso que causa~ ron un impuesto que les fue retenido y enterado a Hacienda. Para efectuar la prueba de Revisién de periodo especifico, se eligié el mes de agosto de 20__ (afto que se revisa), habiéndose obtenido el siguiente resultado en el corte de facturas, con base en el Informe de facturas emitidas en agosto de 20__ (afio a revisar): a) La diltima factura de fecha 31 de julio de 20___(aito que se revisa), resulté serla numero 608 y Ia primera con fecha de agosto de 20___(aiio que se revisa), fue Ja nimero 609. Asimismo, la iltima factura de agosto de 20___ (afio que se revisa), result6 ser la 617 y la primera con fecha de septiembre de 20__(afio que se revisa), fue lantimero 618. b) Se encontré el original debidamente cancelado de la factura niimero 615. ©) Las remisiones que amparaban la salida de las mercanefas facturadas en agosto de 20___ (aio que se revisa), correspondieron efectivamente a remisiones fecha- das en el mismo mes. Las remisiones que amparaban el envio de la mercancfa de la tiltima factura (mim. 608) de julio 20__ {ato que se revisa) y la primera factura (atm. 618) de septiembre de 20__(aiio que se revisa), habian sido efectivamente fechadas en {e508 meses. Se efectué el Corte de documentacién de fin de afio, con los siguientes resultadi a) La diltima factura con fecha de diciembre del afio que se revisa, fue la némero 646, cuya remisin también estaba fechada en ese mes, ) La primera factura de enero del afio siguiente al que se revisa, fue la nimero 647 y correspondia a una remisién de mercancia fechada también en enero. El catdlogo de precios en vigor durante el afio que se revisa indicaba los siguientes, precios de venta para los tinicos dos articulos que fabrica la empresa: Escritorio $20,000 Sillon 8,000Si Partel Material de consulta 39 El mismo catilogo advertia en una nota que los precios anteriores no incluian el Impuesto al Valor Agregado, el cual es repercutido al cliente, Ademés, advertia que los precios anteriores estaban sujetos a cambio con aviso anticipado de por lo menos 30 dias. Con base en comentarios recibidos del Sr. Antonio Santana, gerente de ventas, los precios del catélogo anterior se mantuvieron durante el afio que se revisa y las esta- Gisticas de ventas por dicho afto mostraban los siguientes datos: a | Estadistica de ventas | Porel aiio20__(aiio a revisar) | au Uridades) | Mes | Escritorios | _Sillones | ene. et ee 32 a 40 Ae feb. 38 38 \ mar, 28 28 [pte | | may. | 1 jun, | | jul | | ago. | | sep. | | oct. | } nov. ‘Ademés, nos coments el Sr. Santana que el incremento apreciado en las ventas, en relacién con el afto anterior, derivé de las siguientes causas fundamentales: a) Un incremento en el precio de venta de aproximadamente 6% respecto al aio anterior. 'b) Un incremento en el volumen de los articulos vendidos. En este punto nos aclard que las ventas totales del afio anterior en unidades habfan sido de 347 escritorios y 362 sillones. Costo de ventas 1 La empresa maneja un sistema de costos absorbentes con precios promedio que implica, en términos generales, los siguientes pasos:4 Partel Material de consulta a) Materias primas, Las compras del mes se registran al precio real de factura y se obtiene el nuevo precio promedio que producen las unidades e importes acumu- lados a los saldos de principio de mes. El precio promedio asi obtenido se aplica para valorar los consumos del mes, que se cargan a la cuenta de Produccién en proceso, b) Mano de obra. Los pagos reales por este concepto, asi como los complementa- ios por vacaciones, Seguro Social, Infonavit, SAR, etc., se cargan directamente a la cuenta de Produccién en proceso, conforme se erogan 0 provisionan cada mes. ©) Gastos de fabricacién. Los gastos reales que se pagan o provisionan por este concepto se cargan directamente a la cuenta de Produccién en proceso. 4)Productos terminados. Los informes de productos terminados en el mes se valorizan como sigue: I, Materia prima. Se le aplica el tltimo precio promedio a Ja materia prima tedrica consumida por la produccion del mes, considerando los siguientes consumos tedricos por articulo: Polines medida A 1 Estucos medida B 2 Tablas medida C 3 ‘Madera laminada 1 Piel curtida | - Crmceta cromada ——— Il. Mano de obra y gastos de fabricacién. Se aplica a la produccién del mes la proporcién que corresponda, considerando el grado de avance del inventario de final del mes de produccién en proceso. €) Costo de ventas. Los productos terminados se cargan al precio unitario determi- nado segtin el inciso anterior y cada mes se determina el nuevo precio promedio que resulta de las unidades y saldos acumulados con el saldo de principio de mes. El nuevo precio promedio, asi determinado, se aplica a las ventas del mes. 2. En general, las pruebas para ratificar que sea correcto el costo de ventas se efectua- ron aprovechando los trabajos realizados en las diversas cuentas de inventarios, a saber: a) Pruebas de compras y de consumos en agosto de 20___(afto a revisar). b)Pruebas de Corte de documentacién, efectuadas en las pruebas anteriores y al cierre del ejercicio (vea el punto mimero 2 de la cuenta de Ventas). En apoyo de las pruebas anteriores, se eligié el mes de agosto de 20___(afio a revi- sar) para efectuar la Prueba de acumulacién de mano de obra y de Gastos de fabri- cacién, a la Produccién en proceso, como complemento de la Prueba de compras.