Professional Documents
Culture Documents
Actividad 2 - Registros de Operaciones en Moneda Extranjera Según Las NIF
Actividad 2 - Registros de Operaciones en Moneda Extranjera Según Las NIF
CATEDRÁTICO:
C.P. MARÍA DEL ROSARIO MONTAÑO HERNÁNDEZ
“CONTABILIDAD IV”
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN. ....................................................................................................... 4
CONCLUSIÓN .......................................................................................................... 26
Referencias ............................................................................................................... 27
2
OBJETIVO Y ACTIVIDAD
✓ Para poder cumplir con el objetivo se analizará el texto anexo que contiene los
siguientes puntos:
TEMA 3. CUENTAS DE ORDEN
3.1 Clasificación.
3.2 Aplicación.
3.3 Registro
3.4 Presentación en los estados financieros
3
INTRODUCCIÓN.
El presente trabajo tiene como objetivo que el alumno pueda analizar los
requerimientos y presentación de las transacciones en moneda extranjera según lo
marcan las NIF.
La teoría investigada desarrolla dos temas, el primeo aborda las cuentas de orden
cuyo objetivo es llevar a cabo registros sin afectar la situación financiera de la
entidad, las cuales se emplean con fines de recordatorio o de control de diversos
aspectos administrativos. En otras palabras, los registros que sirven para llevar el
detalle de las operaciones de bienes y valores ajenos que recibe la entidad, controlar
eventos contingentes, asentar operaciones por duplicado y controlar la emisión de
valores.
El segundo tema aborda las operaciones celebradas en moneda extranjera donde
aprenderemos que deben valuarse dependiendo del tipo de cambio de la fecha de
transacción o de la presentación de la información financiera. El método para sus
registros dependerá de las actividades de la empresa y pueden ser variables o fijos;
en el primer método se ocupa el tipo de cambio real y en el segundo se establece un
tipo de cambio fijo. En este último tema se realizó una práctica en clase que
registramos en Aspel COI y de la cual se anexan las capturas de pantalla.
4
Actividad 2 – Registros de operaciones en moneda extranjera según las
NIF.
Las cuentas de orden son aquellas que sirven para registrar operaciones mercantiles
que de momento no afectan valores reales, pero que es necesario registrar con fines
de recordatorio, de control o para hechos contingentes que pueden presentarse en el
futuro. (Amezcua, 2003)
Clasificación
• Mercancías en comisión
• Documentos endosados o descontados
• Valores ajenos
Aplicación
Por su naturaleza, las cuentas de orden se aplican principalmente en tres áreas
profesionales, a saber:
1. Para registrar valores ajenos.
2. Para registrar valores contingentes.
3. Para registrar operaciones mercantiles con fines de recordatorio. (Amezcua,
2003, p. 17)
Los valores ajenos, son valores y bienes que recibe la entidad de un tercero para su
venta y/o custodia, es el caso de las mercancías en comisión o los depósitos
recibidos en garantía.
5
Los valores contingentes, son derechos y obligaciones que pueden o no suceder, es
decir, pueden convertirse en un activo o un pasivo, por ejemplo, la cobertura de un
seguro contra incendio, si este se materializa la entidad tiene derecho de cobrar el
seguro, en el caso de un juicio pendiente cuando dicta la sentencia sabremos si
tenemos o no la obligación de pagar a un trabajador.
De control, son las operaciones que, asentadas en contabilidad, se duplica su
registro con fines de control de un diferente punto de vista, es el caso de la
depreciación, cuando el porcentaje contable difiere del autorizado fiscalmente la
segunda deberá llevar en cuentas de orden.
Aplicación
profesional de las
cuentas de orden
Opreaciones con
Valores
Valores ajenos fines de
contingentes
recordatorio
Ejemplo:
Ejemplo:
Mercancías en Ejemplo: Seguros
Depreciaciones
comisión
Procedimientos de Registro 1
Las cuentas de orden se establecen por pares (la primera es deudora y la segunda
acreedora), su movimiento es compensado y sus saldos iguales, aunque de
naturaleza contraria (uno deudor y el de la cuenta correlativa, acreedor).
El nombre de las cuentas debe dar una idea clara de las operaciones que se van a
registrar en ellas; debe ser diferente el nombre de la cuenta acreedora con la
deudora pero semejantes entre si, por ejemplo documentos endosados y endoso de
documentos.
1Video: Uso de las cuentas de orden en los nuevos marcos YouTube https://www.iasesoria.com/consisten-las-
cuentas-orden/
6
Otra forma es agregar a la cuenta acreedora la palabra contra con lo que el nombre
quedaría de la siguiente manera: documentos endosados y documentos endosados
contra; una forma adicional es agregar a la cuenta deudora la palabra debe y a la
acreedora la palabra haber con lo que quedaría de la siguiente manera: documentos
endosados debe y documentos endosados haber. Cabe aclarar que la forma más
común de establecer las cuentas de orden es la primera que se menciono.
Cruzado
El movimiento es cruzado cuando, en un asiento, intervienen como cuenta deudora
una de orden y como acreedora una de balance o de resultados; y en otro asiento,
una cuenta de orden como acreedora y otra cuenta de balance o de resultados como
deudora; manteniéndose de esta forma las cuentas de orden con saldos iguales.
Por ejemplo
1
Partiendo de las siguientes cuentas
Acciones emitidas 10,000
Emisión de acciones 10,000
7
3
Accionistas 10,000
Acciones emitidas 10,000
Como podrás observar se afectaron cuentas de orden y de balance.
8
Postulados de entidad económica
Establece que la actividad económica es realizada por unidades identificables,
constituidas por recursos humanos, materiales y financieros que tienen un centro de
control que toma decisiones, y con personalidad jurídica propia distinta de la de sus
dueños, socios o accionistas, por lo que permite delimitar las transacciones que debe
captar el sistema contable (sin incluir o revolver bienes, derechos o capital de la
empresa con los de los dueños de la misma u otras entidades).
Objetivo
Algunas entidades requieren mercancías, materias primas, maquinaria, herramientas
o implementos que no siempre le es posible adquirir en el mismo país donde realizan
sus actividades, sino en el mercado del extranjero; también hay empresas cuyos
productos se venden en el mercado externo. Para el manejo de las operaciones
relacionadas con este tipo de eventos se requiere el uso de cuentas en moneda
extranjera cuando estas se realizan a crédito.
3Normas de Información Financiera CINIF enero 2006, NIF A-2 párrafo 27, en:
http://fcaenlinea1.unam.mx/anexos/1165/1165_u5_a2.pdf
9
Circunstancias que lo originan
Dentro de las múltiples operaciones que cualquier entidad puede realizar, se debe
tener presente las relacionadas con importaciones y exportaciones de productos o
servicios. El manejo contable y legal de ambos requiere al contador la precisión de
algunos aspectos como los siguientes:
Tipos de cambio
Es el precio de una moneda con relación a otras. Se expresa habitualmente n
términos del número de unidades de la moneda nacional que hay que entregar a
cambio de una unidad de moneda extranjera o equivalencia del peso mexicano con
respecto a la moneda extranjera.
10
En los mercados de divisas se puede realizar la conversión al contado o a futuro
(mercado spot y mercado futuro)
Devaluaciones
Es la medida de política económica que consiste en disminuir el valor de una
moneda respecto a otra u otras monedas extranjeras, con la finalidad de equilibrar la
balanza de pagos y se refleja en la reducción del valor de la moneda nacional en
relación con las monedas extranjeras. El efecto de la devaluación representa u
abaratamiento de las exportaciones y un aumento de los precios de las
importaciones para el país devaluante, en términos de su propia moneda.
Disposiciones fiscales
Cuando la empresa al termino del ejercicio tiene adeudos en moneda extranjera,
requiere convertirlos a moneda nacional para efectos de elaborar los estados
financieros, para lo cual debe tomar como base no el tipo de cambio al que se haya
concretado la operación, sino aquel que corresponda a la fecha en que se elabore el
estado financiero.
La diferencia que resulte del tipo de cambio del día en que se efectúo la operación y
la fecha de elaboración de los estados, podrá ser considerada como un gasto o
producto financiero, según beneficie o perjudique al importador. La entidad tiene
como opción contable generar una reserva para fluctuantes cambiarias.
11
Aplicación de las diferencias por fluctuación en el tipo de cambio
Una fluctuación cambiaria es el movimiento en la paridad (precio) del peso respecto
a una moneda extranjera determinada.
Las diferencias cambiarias que existen en este tipo de transacciones, deben ser
consideradas por el importador y exportador. Para el importador si hay cambios
positivos en la moneda nacional, tiene una utilidad en cambios, pero si el tipo de
cambio sube, se tendrá una perdida en cambios.
Compra-Venta
El procedimiento de compra-venta e muy común en las entidades cuyas actividades
hacen necesario el uso de moneda extranjera; se registra de acuerdo al tipo de
cambio vigente del día de su realización, por ejemplo, en las casas de cambio. Al
final de la transacción, se informa en una cuenta de moneda extranjera.
Hablando específicamente del procedimiento de tipo de compra, éste consiste en
registrar la compra de divisas al tipo de cambio del día de la operación, que siempre
es menor al tipo de cambio de la venta de las divisas por el margen de utilidad que
obtienen las casas de cambio.
Fijo
Este procedimiento consiste en abonar o cargar la cuenta de proveedores
extranjeros a un tipo fijo arbitrario previamente establecido por la entidad y en
registrar la diferencia entre los tipos de cambio fijo y el real en una cuenta
complementaria.
12
Es conveniente implantarlo cuando las variaciones o fluctuaciones cambiarias no
sean fuertes, bruscas ni frecuentes, es decir, cuando la moneda extranjera guarda
con relación a la moneda nacional cierta estabilidad.
Variable
El procedimiento de tipo variable consiste en registrar las operaciones en moneda
extranjera (compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra, remesas de
dinero, etc.) al tipo de cambio del día que se hayan efectuado dichas operaciones. Es
decir, convertir la totalidad de las obligaciones y derechos en moneda extranjera a
moneda nacional con base en el tipo de cambio existente al día de la operación.
El empleo de este procedimiento resulta conveniente en épocas de fluctuaciones
cambiarias.
Las operaciones efectuadas con proveedores en el extranjero no deben ser
registradas en la misma cuenta en la que se anotan las transacciones celebradas
con proveedores nacionales. Sino en una cuenta colectiva denominada “proveedores
extranjeros”, cuyo movimiento es preciso que se lleve, tanto en moneda nacional
13
como en extranjera. Esto permitirá conocer simultáneamente el saldo de la cuenta n
ambos tipos de moneda.
Al término del ejercicio o a la fecha de presentación de los estados financieros se
determina el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros, tanto en la moneda
nacional como en la extranjera, para determinar si hubo utilidad o pérdida por la
variación o fluctuación cambiaria y se procederá a realizar el ajuste correspondiente.
14
Las transacciones en
moneda extranjera
El plan de 2007
las clasifica en
Partidas Partidas no
monetrias monetarias
son son
aquellas
se valoran al se valoran a
Tipo de cambio
Al tipo de • Inmovilizado material
cambio al e inmateial • Activos financieros
al contado
cierre • Las inveriones mantenidos para negociar
inmobiliarias • Activos financieros
• Los anticipos a cuenta mantenidos para venta
de compras o ventas • Otos activos financieros a
• Las inversiones en valor razonablecon
empresas del grupo, cambios en pérdidas y
multigrupo y ganacias
asociadas
15
1) Diagrama de flujo para representar el procedimiento de registro de
transacciones en moneda extranjera:
Diagramas de flujo de los Métodos manuales 4
Diario continental
OPERACIONES
DOCUMENTOS
FUENTE
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
MAYORES LIBRO DE
AUXILIARES INVENTARIOS Y
BALANCES
ESTADOS
FINANCIEROS
4 http://fcasua.contad.unam.mx/apuntes/interiores/docs/2005/administracion/2/1251.pdf
16
Diario tabular
OPERACIONES
DOCUMENTOS
FUENTE
LIBRO
DIARIO TABULAR
LIBRO
DIARIO GENERAL
MAYORES
AUXILIARES
LIBRO DE
INVENTARIOS Y
BALANCES
ESTADOS
FINANCIEROS
17
Centralizador
OPERACIONES
DOCUMENTOS
FUENTE
DIARIOS
ESPECIALES
AUXILIARES
DIARIO
GENERAL
MAYOR
GENERAL
HOJA DE
TRABAJO
ESTADOS
FINANCIEROS
18
Pólizas
OPERACIONES
Documento Fuente
Registro de Registro de
Pólizas Pólizas
DIARIO GENERAL
MAYOR GENERAL
HOJA DE TRABAJO
ESTADOS
FINANCIEROS
19
Diagrama de flujo de los métodos electromecánicos y electrónicos 5
Libro
diario
Mayores
auxiliares
Registro
Simultáneo
Registro diario
Pase o registro cada vez que sea necesario
Las operaciones que se registran en asientos de diario son iguales en todos los métodos; pero las
demás operaciones, en el método electrónico las efectúa automáticamente la computadora.
Asientos de Reportes de
Operaciones Libro diario
ajuste cualquier tipo
realizadas
Documentación
comprobatoria Mayores Asientos de Presupuestos,
auxiliares cierre análisis, etc.
Registro diario
Pase o registro cada vez que sea necesario
20
2) Capturas de pantalla del ejercicio de registro de operaciones en moneda
extranjera:
1. Apertura
Caja $25,399
Bancos $ 2, 000,000
Inventarios $210,000 (21,000 pz a $10.00)
Equipo de cómputo $290,800
Edificios $2, 198,000
Proveedores $ 980,000
Documentos por pagar $130,000
2. El proveedor Sam Davison nos envía documentos de embarque de nuestra
F.0098 por $110,000 dólares T.C. $21.30
3. Enviamos a nuestro proveedor Sam una transferencia bancaria por 30,000
dólares T.C. $23.80
4. Nuestro proveedor Sam nos envía comprobantes por gastos por 1,200 dólares
T.C. $21.50
5. Liquidamos el saldo a favor a nuestro proveedor Sam T.C. $22.50
6. Se efectúa una compra por $125,400 más IVA (8,360 pzas $15 c/u). Pagamos
el 50%
7. De la compra anterior devolvemos 2,000 pzas por defectos de fabricación.
8. Se efectúa una venta por $276,000 más IVA (9,200 pzas a $30 c/u). Nos
pagan el total con cheque
9. Llega la mercancía a mis instalaciones.
21
Póliza de Diario de Asiento de apertura:
22
Póliza de Egreso, pago al proveedor Sam Davison por 30,000 dólares:
23
Reporte de Auxiliares del proveedor extranjero Sam Davison donde se refleja una
perdida por fluctuación:
24
Reporte de Auxiliar del proveedor extranjero Sam Davison con la perdida por
fluctuación ya registrada:
25
CONCLUSIÓN
26
Referencias
Normas de Información Financiera CINIF enero 2006, NIF A-2 párrafo 27, en:
http://fcaenlinea1.unam.mx/anexos/1165/1165_u5_a2.pdf
27