Etablissement Des États Financiers

TRAVAUX COMPTABLES
ET FISCAUX DE FIN D’EXERCICE
L'ETABLISSEMENT DES ETATS FINANCIERS
Les états financiers forment un ensemble structuré dont les éléments sont interreliés. Les états
financiers sont le bilan, l'état de résultat, l'état des flux de trésorerie et les notes aux états
financiers.
La préparation et la présentation des états financiers obéissent à des règles dont le but est de
maximiser les caractéristiques d'intelligibilité, de pertinence et de comparabilité de l'information
financière.
Notre étude portera d'abord sur les règles de préparation et de présentation applicables à
l'ensemble des états financiers (section 1), ensuite sur les règles spécifiques applicables à
chaque composante des états financiers (section 2).
SOMMAIRE
SECTION 1 : REGLES APPLICABLES A L'ENSEMBLE DES ETATS FINANCIERS ................................... 2
SECTION 2 : REGLES SPECIFIQUES A CHAQUE COMPOSANTE DES ETATS FINANCIERS .................. 4
08 L’ÉTABLISSEMENT DES ÉTATS FINANCIERS 1 / 55

TRAVAUX COMPTABLES
SECTION 1 : REGLES APPLICABLES A L'ENSEMBLE DES ETATS FINANCIERS
§1. Identification des états financiers
Conformément à la norme comptable générale, chaque page des états financiers publiés par
l'entreprise doit comporter les mentions suivantes :
- le nom de l'entreprise ;
- la date d'arrêté et la période couverte par les états financiers ;
- l'unité monétaire dans laquelle sont exprimés les états financiers et éventuellement
l'indication de l'arrondi (voir ci-après) ;
- la mention "consolidés" si les états financiers se rapportent à un groupe d'entreprises.
§2. Possibilité de présentation de chiffres arrondis
La présentation de chiffre arrondis est permise tant que le principe de l'importance relative est
respecté.
La norme comptable générale n'a pas précisé le niveau de l'arrondi (en dinars, en milliers de
dinars ou autre). Elle fait toutefois référence à la convention de l'importance relative, c'est-à-
dire au degré de signification des chiffres arrondis.
Conformément au cadre conceptuel de la comptabilité financière, "un fait ou un élément est

significatif, si en tenant compte des circonstances, sa nature ou son montant sont tels que le fait
de le mentionner dans les états financiers, ou la manière de le traiter dans les comptes est
susceptible d'influencer le jugement ou les décisions prises sur la base des données comptables"
(CCCF, §48).
A notre avis, l'arrondissement en dinars ou en milliers de dinars selon l'importance des

montants présentés au niveau des états financiers permet de respecter l'importance relative.
Par ailleurs, il faut préciser que les modèles des états financiers annexés à la NCG sont exprimés
en dinars. Faut-il en déduire que la présentation de chiffres arrondis ne peut s'effectuer qu'en
dinars ?
A notre avis, la réponse doit être négative. Autrement dit, l'arrondissement aux milliers de
dinars est permis tant que l'importance relative est respectée.
§3. Présentation comparée des chiffres
En vue de permettre à l'utilisateur des états financiers de faire des comparaisons, les chiffres
correspondants à chaque poste ou rubrique du bilan, de l'état de résultat et de l'état des flux de
trésorerie doivent se rapporter à l'exercice en cours, ainsi que l'exercice écoulé. Bien
évidemment, l'entreprise peut présenter les chiffres des 3 derniers exercices, ou même plus.

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§4. Présentation des postes
Il est permis de regrouper les postes non significatifs et de les présenter avec d'autres postes de
même nature. Les postes significatifs sont en revanche, obligatoirement présentés d'une
manière distincte.
Les postes qui présentent un solde nul pour l'exercice en cours et l'exercice précédent ne sont
pas présentés dans les états financiers.
Notons qu'au niveau du bilan, un poste est considéré comme présentant un solde nul lorsque le
montant brut (et non pas le montant net) de ce poste est égal à zéro. Il s'ensuit que les postes
qui sont totalement amortis ou provisionnés continuent à figurer parmi les éléments des états
financiers tant que les éléments d'actifs concernés remplissent toujours les critères de leur prise
en compte.
Ainsi, si une entreprise dispose d'immobilisations financières totalement provisionnées, et

présentant par conséquent un solde nul, (pour l'exercice en cours et l'exercice écoulé), ceci
n'implique pas leur élimination du bilan.
§5. Règle de non-compensation
La compensation entre les postes d'actifs et de passifs ou entre des postes de charges et de
produits n'est pas admise. Toutefois, la compensation est possible lorsqu'il est prouvé qu'elle
traduit la réalité économique des faits ou événements concernés.
La compensation est également possible lorsqu'elle est autorisée par les normes comptables.
§6. Traitement erroné
Le traitement erroné d'un poste des états financiers ne peut en aucun cas être rectifié par une
mention dans les notes aux états financiers. En effet, une telle mention ne peut en elle-même
être suffisante pour rétablir la pertinence et la fiabilité des états financiers dans leur ensemble.
Il s'ensuit que les traitements erronés doivent être immédiatement rectifiés afin que les états
financiers soient exempts de toutes erreurs pouvant être qualifiées de fondamentales.
Toutefois, au cas où de telles erreurs ne sont découvertes qu'après l'approbation et la
publication des états financiers, elles devront être traitées conformément aux dispositions de la
norme comptables n° 11 relative aux modifications comptables (voir chapitre 12).

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SECTION 2 : REGLES SPECIFIQUES A CHAQUE COMPOSANTE DES ETATS FINANCIERS
On étudiera successivement les règles spécifiques au bilan, à l'état de résultat, à l'état des flux
de trésorerie et enfin aux notes aux états financiers.
§1. Règles spécifiques au bilan (voir modèle)
Conformément à la norme comptable générale, "le bilan fournit l'information sur la situation
financière de l'entreprise et particulièrement sur les ressources économiques qu'elle contrôle
ainsi que sur les obligations et les effets des transactions, événements et circonstances
susceptibles de modifier les ressources et les obligations" (§23).
Pour la présentation du bilan, la norme générale fait la distinction d'une part, entre les actifs
non courants et les actifs courants et d'autre part, entre les passifs non courants et les passifs
courants.
Notons que la nomenclature des comptes prévue par la norme comptable générale assure, dans
une large mesure cette distinction. En effet, la classe 1 est réservée aux capitaux propres et aux
passifs non courants, la classe 2 aux actifs non courants et les classes 3, 4 et 5 aux actifs et
passifs courants. A cet effet, l'enregistrement d'une opération ou d'une transaction doit tenir
compte de cette distinction. Par exemple, la comptabilisation d'un prêt dans la classe 2 ou dans
la classe 5 obéit à des règles bien définies par la norme.
I. Règles de distinction entre actifs courants et actifs non courants - La distinction entre actifs
courants et actifs non courants découle en règle générale de la destination ou de l'utilisation
réelle de l'élément et rarement de se nature.
A. Définition des actifs courants - Pour considérer un actif comme courant, deux critères
doivent être pris en considération :
- critère de rattachement de l'élément d'actif à l'exploitation ;

- et critère de non-permanence de l'élément considéré.
1er critère - Rattachement de l'élément d'actif à l'exploitation - Ce critère s'applique aux actifs
d'exploitation qui sont constitués essentiellement des éléments du fonds de roulement de
l'entreprise. Ceux-ci sont censés être réalisés ou consommés dans le cours normal du cycle
d'exploitation.

TRAVAUX COMPTABLES
Pour être plus précis, les actifs d'exploitation sont constitués essentiellement :
- des stocks ;
- des comptes clients et des comptes qui s'y rattachent ;
- des créances sur le personnel autres que les prêts à plus d'un an ;
- des créances fiscales sur l'Etat, tels que les acomptes provisionnels, les retenues à la
source et le crédit de TVA, etc.
Bilan au 31 décembre
Notes N N-1
ACTIFS
Actifs non courants
Actifs immobilisés
Immobilisations incorporelles
Moins : Amortissements
Immobilisations corporelles
Moins : Amortissements
Immobilisations financières
Moins : Provisions
Total des actifs immobilisés

Autres actifs non courants
Total des actifs non courants
Actifs courants
Stocks
Moins : provisions
Clients et comptes rattachés

Moins : provisions
Autres actifs courants

Placements et autres actifs financiers
Liquidités et équivalents de liquidités
Total des actifs courants
Total des actifs

TRAVAUX COMPTABLES
Bilan au 31 décembre
CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS
Capitaux propres
Capital social
Réserves
Autres capitaux propres
Résultats reportés
Total des capitaux propres avant résultat
de l'exercice
Résultat de l'exercice
Total des capitaux propres avant
affectation
Passifs
Passifs non courants
Emprunts
Autres passifs financiers
Provisions
Total des passifs non courants
Passifs courants
Fournisseurs et comptes rattachés
Autres passifs courants
Concours bancaires et autres passifs
financiers
Total des passifs courants

Total des passifs
Total des capitaux propres et des passifs
Par ailleurs, il faut noter que les stocks et les comptes clients font toujours partie des actifs
d'exploitation, et par conséquent des actifs courants, même s'ils ne sont pas destinés à être
réalisés ou consommés dans les douze mois à compter de la date de clôture de l'exercice.
Définition du cycle d'exploitation - Conformément au paragraphe 29 de la norme comptable

générale, le cycle d'exploitation d'une entreprise est le temps moyen entre l'acquisition des
matières entrant dans le processus de production ou d'exploitation et leur réalisation en
trésorerie ou en un instrument aisément convertible en trésorerie.
Lorsque le cycle d'exploitation ne peut être défini avec précision pour une entreprise donnée, il
est supposé être d'une année sauf, si pour des secteurs particuliers ou des activités spécifiques
(telles que les activités de construction de barrages, de ponts, d'autoroutes), une période plus
longue est clairement plus appropriée.

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2ème critère : Non-permanence de l'élément d'actif - Lorsqu'un élément d'actif ne peut être
rattaché au cycle normal d'exploitation de l'entreprise, il faut voir si cet élément revêt ou non un
caractère permanent. Autrement dit, un actif est classé parmi les actifs courants lorsqu'il est
détenu principalement à des fins de placement ou lorsqu'il est attendu qu'il soit réalisé dans les
douze mois à compter de la date de clôture.
Comme actifs répondant à ce critère, on peut citer essentiellement :
- les créances à court terme autres que celles d'exploitation ;

- les prêts à court terme, c'est-à-dire à moins d'un an ;
- les échéances à moins d'un an sur prêts non courants ;
- les titres de placement que l'entreprise a l'intention et la possibilité de revendre dans un
avenir prévisible ;
- les liquidités et équivalents de liquidités, etc.
Rubriques composant les actifs courants - Conformément au modèle de bilan prévu par la
norme comptable générale, les rubriques qui composent les actifs courants sont :
- Les stocks qui sont comptabilisés au niveau de la classe 3. Les provisions sur stocks
(compte 39) d'un montant significatif doivent être présentées sur une ligne distincte ;
- Les comptes clients et comptes rattachés : c'est la somme des montants inscrits dans les
comptes 411 à 418. Le solde du compte 419 est présenté sous la rubrique “Autres passifs
courants”, en vue d'éviter toute compensation entre les créances et les dettes de
l'entreprise ;
- Les autres actifs courants : il s'agit de toutes les créances de l'entreprise inscrites dans la
classe 4 (autres que les créances sur les clients) ;
- Les placements et autres actifs financiers : cette rubrique regroupe les prêts courants et
autres créances financières courantes (compte 51) et les placements courants (comptes
52 à l'exception du compte 529" versements restant à effectuer sur valeurs mobilières de
placement non libérées", lequel devra être présenté parmi les passifs financiers courants.
- Les liquidités et équivalents de liquidités : Les liquidités comprennent les fonds

disponibles, les dépôts à vue et les découverts bancaires. Les équivalents de liquidités
sont les placements à court terme, très liquides, facilement convertibles en un montant
connu de liquidités, et non soumis à un risque significatif de changement de valeur.
Compte tenu de ces définitions, le montant de la rubrique “Liquidités et équivalents de

liquidités” est obtenu en additionnant les soldes des comptes 53 “Banques, établissements
financiers et assimilés”, 54 “Caisse”, 55 “Régies d'avances et accréditifs” ainsi que la valeur des
titres de placement inscrits dans le compte 52 et qui remplissent les caractéristiques des
équivalents de liquidités.

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B. Définition des actifs non courants - Les actifs non courants sont ceux qui ne remplissent pas
les deux critères susvisés définissant les actifs courants. A cet effet, un actif est considéré
comme non courant lorsqu'il est :
- soit destiné à être utilisé d'une façon permanente pour les besoins des activités de
l'entreprise, telles que les immobilisations corporelles et incorporelles ;
- soit détenu à des fins de placement à long terme (tels que les titres de participation et les
créances qui s'y rattachent) ou qui ne peut être réalisé dans les douze mois à compter de la
date de clôture (tels que les titres immobilisés pour défaut d'acquéreur).
Rubriques composant les actifs non courants - Les rubriques qui composent les actifs non
courant sont :
- Les immobilisations incorporelles (comptes 21, 231 et 237) ;
- Les immobilisations corporelles (comptes 22, 232, 238 et 24) ;
- Les immobilisations financières (comptes 25 et 26 à l'exception des comptes 259 et 269,
lesquels sont présentés parmi les passifs financiers) ;
- Les autres actifs non courants (compte 27).
II. Règles de distinction entre passifs courants et passifs non courants - La distinction entre
passifs courants et passifs non courants répond essentiellement aux mêmes critères et objectifs
retenus pour la distinction entre les éléments d'actifs.
A. Définition des passifs courants - Pour considérer un passif comme courant, deux critères
doivent être pris en considération :
- critère de règlement du passif par la trésorerie provenant des actifs courants ;
- et critère de règlement du passif dans les douze mois qui suivent la date de clôture de
l'exercice.
1er critère - Règlement du passif par les éléments d'actifs courants - Ce critère s'applique aux
passifs qui sont considérés comme des obligations pour les éléments formant le fonds de
roulement utilisé dans le cycle d'exploitation normal de l'entreprise. On peut citer à ce titre les
sommes dues aux fournisseurs d'exploitation ou au personnel ainsi que les autres dettes qui se
rattachent au cycle d'exploitation. En effet, ces sommes doivent en principe être réglées par
utilisation des liquidités provenant des actifs courants.
Ces éléments font toujours partie des passifs courants même s'ils ne remplissent pas le
deuxième critère (ci-dessous visés), c'est-à-dire même s'ils doivent être réglés dans un délai
supérieur à douze mois à compter de la date de clôture.
2ème critère - Règlement du passif dans les douze mois qui suivent la date de clôture - Lorsqu'un
élément de passif ne peut être rattaché au cycle normal d'exploitation (justifiant son classement
parmi les passifs non courants), il faut distinguer selon que cet élément sera réglé ou non dans
les douze mois suivant la date de clôture du bilan.
Comme passifs répondant à de critère, on peut citer essentiellement:
- les dettes à court terme autres que celles d'exploitation ;
- les découverts bancaires ;
- les échéances à moins d'un an sur emprunts non courants ;
- les dividendes et l'impôt sur les bénéfices, etc.

TRAVAUX COMPTABLES
Rubriques composant les passifs courants - Conformément au modèle du bilan prévu par la
norme comptable générale, les passifs courants se composent des rubriques suivantes :
- Les fournisseurs et comptes rattachés : Il s'agit des sommes inscrites dans les comptes
401 à 408. Le solde du compte 409 est présenté sous la rubrique “Autres actifs courants”
pour éviter toute compensation entre les créances et les dettes de l'entreprise.
- Les autres passifs courants : Il s'agit de toutes les dettes de l'entreprise inscrites dans la
classe 4 (autres que les dettes envers les fournisseurs) ;
- Les concours bancaires et autres passifs financiers : C'est la somme des soldes créditeurs
de la classe 5, soit, plus exactement, le solde du compte 50 “Emprunts courants et autres
dettes financières courantes” et du compte 529 “Versements restant à effectuer sur
valeurs mobilières de placement non libérées”.
B. Définition des passifs non courants - Les passifs non courants sont ceux qui ne remplissent
pas les deux critères susvisés définissant les passifs courants. A cet effet, un passif est considéré
comme non courant dans l'un des deux cas suivants :
- le passif assure le financement permanent de l'entreprise ;
- l'échéance du passif intervient au-delà des douze mois suivant la date de clôture de
l'exercice (sauf s'il s'agit de dette d'exploitation).
Rubriques composant les passifs non courants - Les passifs non courants se composent des
rubriques suivantes :
- Les emprunts : il s'agit des emprunts inscrits dans les comptes 161, 162, 163 et 165 ;
- Les autres passifs financiers : il s'agit des montants inscrits dans les comptes 164, 166, 167,
168, 259 et 269 ;
- Les provisions : Il s'agit du solde du compte 15 “Provisions pour risques et charges” ;
- Les autres passifs non courants (compte 18) : Cette rubrique n'est pas prévue par le modèle du
bilan prévu par la norme comptable générale. A notre avis, elle doit figurer sur une ligne
distincte. Son rattachement aux autres rubriques n'est pas approprié.

TRAVAUX COMPTABLES
⇒ Exercice d'application : Etablissement du bilan
Un extrait de la balance après inventaire de la société "Alpha", établie au 31 décembre 1998 est
donné ci-dessous.
TAF : Etablir le bilan. (Les chiffres sont donnés en milliers de dinars)
Compte Libellés Solde DR Solde CR

101 Capital social 3.000
111 Réserve légale 300
112 Réserves statutaires 1.250
117 Primes liées au capital 270
121 Résultats reportés 130
131 Résultat bénéficiaire 350
151 Provisions pour risques 45
162 Emprunts bancaires 1.500
213 Logiciels 20
222 Constructions 1.340
223 Instal. techniques, matériel et outillage industriels 1.820
224 Matériel de transport 720
228 Autres immobilisations corporelles 910
232 Immobilisations corporelles en cours 515
251 Titres de participation 1.750
257 Créances rattachées à des participations 925
264 Prêts 215
265 Dépôts et cautionnements versés 55
271 Frais préliminaires 125
2813 Amortissements des logiciels 5
2822 Amortissements des constructions 550
2823 Amort. des instal. tech., mat. et outil industriel 940
2824 Amortis. du matériel de transport 310
2828 Amortissement des autres immob. corporelles 215
295 Provisions pour dépréciation des participations 240
31 Stocks de matières premières et fournitures liées 620
35 Stocks de produits 750
395 Provisions pour dép. des stocks de produits finis 120
40 Fournisseurs et comptes rattachés 840
409 Fournisseurs débiteurs 115
41 Clients et comptes rattachés 920
419 Clients créditeurs 180
421 Personnel - avances et acomptes 125
425 Personnel - rémunérations dues 495
432 Etat, impôts et taxes retenues à la source 75
4343 Etat, impôt à liquider 115
4365 Etat, TVA à payer 250
452 Créances sur cessions d'immobilisations 30

TRAVAUX COMPTABLES
Compte Libellés Solde DR Solde CR

4531 Organismes sociaux 125
472 Produits constatés d'avance 55
48 Provisions courantes pour risques et charges 35
491 Provisions pour dépréciation des comptes clients. 75
501 Emprunts courants liés au cycle d'exploitation 520
505 Echéances à moins d'un an sur emprunts NC 185
508 Intérêts courus 75
511 Prêts courants liés au cycle d'exploitation 615
516 Echéances à moins d'un an sur prêts NC 35
518 Intérêts courus 15
523 Placements courants (actions) 165
53 Banques, établissements financiers et assimilés 460
54 Caisse 5
TOTAL 12.250 12.250
Solution :
Bilan au 31/12/1998
ACTIFS
Actifs non courants
Actifs immobilisés
Immobilisations incorporelles 20
Moins : Amortissements (5)
15
Immobilisations corporelles 5.305

Moins : Amortissements (2.015)
3.290
Immobilisations financières 2.945

Moins : Provisions (240)
2.705
Total des actifs immobilisés 6.010
Autres actifs non courants 125
Total des actifs non courants 6.135
Actifs courants
Stocks 1.370
Moins : provisions (120)
1.250
Clients et comptes rattachés 920
Moins : provisions (75)
845
Autres actifs courants 270
Placements et autres actifs financiers 830
Liquidités et équivalents de liquidités 465
Total des actifs courants 3.660
Total des actifs 9.795

TRAVAUX COMPTABLES
CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS
Capitaux propres
Capital social 3.000
Réserves 1.550
Autres capitaux propres 270
Résultats reportés 130
Total des capitaux propres avant résultat de l'exercice 4.950
Résultat de l'exercice 350
Total des capitaux propres avant affectation 5.300
Passifs
Passifs non courants

Emprunts 1.500
Provisions 45
Total des passifs non courants 1.545
Passifs courants
Fournisseurs et comptes rattachés 840
Autres passifs courants 1.330
Concours bancaires et autres passifs financiers 780
Total des passifs courants 2.950
Total des passifs 4.495
Total des capitaux propres et des passifs 9.795
§2. Règles spécifiques à l'état de résultat
I. Objectifs de l'état de résultat
Conformément à la NCG, "l'état de résultat fournit des renseignements sur la performance de

l'entreprise". L'information sur la performance est utile pour évaluer la rentabilité de l'entreprise
et sa capacité à générer des flux de trésorerie à partir des ressources qu'elle contrôle. Elle aussi
utile pour évaluer l'efficacité avec laquelle l'entreprise a utilisé ses ressources et sa capacité à
employer des ressources supplémentaires (NCG, §41).
Afin que l'état de résultat puisse remplir les objectifs qui lui sont assignés, il doit faire ressortir
distinctement :
- le résultat d'exploitation, le résultat des activités ordinaires et le résultat net de l'exercice
;
- les éléments non récurrents ou extraordinaires (gains ou pertes) ;
- les produits et les charges à caractère financier ;
- l'impôt sur les bénéfices ;
- les produits, les charges et le résultat relatif sà un secteur d'activité abandonné.

TRAVAUX COMPTABLES
II. Modèles de présentation de l'état de résultat
L'état de résultat peut être présenté soit selon le modèle de référence (modèle préconisé par la
NCG), soit selon le modèle autorisé. Les deux modèles ne diffèrent qu'au niveau de la première
partie de l'état de résultat, c'est-à-dire celle relative à la détermination du résultat
d'exploitation.
Le modèle de référence se base sur une classification des charges selon leur destination (coût
des ventes, frais d'administration, frais de distribution). La tenue d'une comptabilité de gestion
facilite considérablement la production à temps des informations nécessaires pour
l'établissement de l'état de résultat selon le modèle de référence.
L'adoption de ce modèle accroît ainsi le système d'information comptable de l'entreprise en

permettant l'intégration de la comptabilité de gestion (ou de management) à la comptabilité
financière.
Le modèle autorisé se contente par contre de présenter les charges selon leur nature,
indépendamment de la destination qu'elles ont eue.
La présentation de l'état de résultat selon le modèle autorisé a été prévue par la NCG pour tenir
compte de la culture comptable en vigueur, des spécificités sectorielles et organisationnelles et
des difficultés qu'auraient les petites et moyennes entreprises à appliquer la modèle de
référence.

TRAVAUX COMPTABLES
A. Etablissement de l'état de résultat selon le modèle autorisé (voir modèle)
Etat de résultat
Explications
Produits d'exploitation 1°)
Revenus a)
Autres produits d'exploitation b)
Production immobilisée c)
Variation des stocks des produits finis et des en- d)
cours
Total des produits d'exploitation
Charges d'exploitation 2°)

Achats de marchandises consommés a)
Achats d'approvisionnements consommés b)
Charges de personnel c)
Dotations aux amortissements et aux provisions d)
Autres charges d'exploitation e)
Total des charges d'exploitation
Résultat d'exploitation
Charges financières nettes 3°)

Produits des placements 4°)
Autres gains ordinaires 5°)
Autres pertes ordinaires 6°)
Résultat des activités ordinaires avant impôt

Impôt sur les bénéfices 7°)
Résultat des activités ordinaires après impôt

Eléments extraordinaires (Gains / Pertes) 8°)
Résultat net de l'exercice

Effets des modifications comptables (net d'impôt) 9°)
Résultat après modifications comptables 10°)
1°) Les produits d'exploitation
a) Revenus – Ce sont les produits provenant des activités qui s'inscrivent dans le cadre de
l'exploitation centrale ou permanente de l'entreprise (NC3, §3).
Concrètement, il s'agit des sommes inscrites dans le compte 70 "Ventes de produits fabriqués,
prestations de services et ventes de marchandises".

TRAVAUX COMPTABLES
b) Autres produits d'exploitation – Il s'agit des produits réalisés par l'entreprise en dehors des
activités d'exploitation centrale ou permanente. Le compte 73 "Produits divers ordinaires"
fournit les montants les plus importants de cette rubrique. On peut citer notamment :
- les redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procédés, droits et valeurs
similaires (compte 531) ;
- les revenus des immeubles non affectés aux activités professionnelles (compte 732) ;
- les jetons de présence et les rémunérations reçues à titre d'administrateur ou de gérant
(compte 733) ; etc.
c) Production immobilisée – Cette rubrique qui correspond au compte 72 renseigne sur les
travaux faits par l'entreprise pour elle-même.
d) Variation des stocks de produits finis et des en-cours – C'est la différence entre le stock final
et le stock initial des produits finis et des en-cours. Cette différence est inscrite dans le compte
71 "Production stockée".
Lorsque le stock final est supérieur au stock initial, il s'agit d'une variation positive qui doit être
inscrite en sens positif afin de donner une mesure correcte des produits d'exploitation.
Dans le cas inverse, c'est-à-dire lorsque le stock final est inférieur au stock initial, il s'agit d'une
variation négative qui doit être inscrite en sens négatif, en vue d'ajuster les produits
d'exploitation, étant donné que l'entreprise a consommé une partie des stocks de produits finis
et des en-cours.
2°) Les charges d'exploitation
a) Achats de marchandises consommées – Le montant de cette rubrique est obtenu selon la

formule suivante :
Achats de marchandises consommées
= Stock initial de marchandises
+ Achats de marchandises durant l'exercice
- Stock final de marchandises
Ou encore :
Achats de marchandises consommées
= Achats de marchandises durant l'exercice Solde du compte 607
- RRR obtenus sur achats de marchandises - Solde du compte 6097
± Variation des stocks de marchandises ± Solde du compte 6037
b) Achats d'approvisionnements consommés – On applique la même formule.
c) Charges de personnel – Il s'agit de toutes les sommes inscrites au compte 64 "Charges de

personnel".
d) Dotations aux amortissements et aux provisions – Il s'agit des dotations d'exploitation,

c'est-à-dire celles qui sont liées aux activités ordinaires d'exploitation de l'entreprise. Ces
dotations sont inscrites au débit du compte 681. Les dotations relatives aux charges financières
(compte 686) ne sont pas présentées au niveau de cette rubrique mais plutôt parmi les charges
financières nettes.

TRAVAUX COMPTABLES
e) Autres charges d'exploitation – Il s'agit des charges d'exploitation autres que celles
susvisées. La plupart de ces charges sont inscrites dans le compte 61 "Services extérieurs", 62
"Autres services extérieurs", 63 "Charges diverses ordinaires" et 66 "Impôts, taxes et versements
assimilés".
3°) Les charges financières nettes – Cette rubrique englobe les charges financières inscrites dans
le compte 65 ainsi que les dotations aux amortissements et aux provisions relatives à des
charges financières inscrites dans le compte 686.
4°) Produits des placements – Cette rubrique englobe les produits financiers inscrits dans le
compte 75 et les reprises sur provisions à caractère financier inscrites dans le compte 786. A
notre avis, cette rubrique peut être défalquée en deux parties :
- produits des placements proprement dits, tels que les produits de participations ou
d'autres immobilisations financières ;
- et les autres produits financiers tels que les escomptes obtenus, les gains de change, etc.
Si ces informations ne sont pas spécifiées au niveau de l'état de résultat, il faut les mentionner
au niveau des notes aux états financiers.
5°) Autres gains ordinaires – Cette rubrique renferme les gains ordinaires à caractère non
financier tels que les produits nets sur cession d'immobilisations corporelles et incorporelles et
les autres gains sur éléments non récurrents ou exceptionnels inscrits dans le compte 736, ainsi
que les quotes-parts des subventions d'investissement inscrites au résultat de l'exercice (compte
739).
6°) Autres pertes ordinaires – Cette rubrique se compose essentiellement des pertes ordinaires
à caractère non financier telles que les pertes sur créances irrécouvrables inscrites au compte
634 et les charges nettes sur cessions d'immobilisations corporelles et incorporelles ainsi que les
autres pertes sur éléments non récurrents ou exceptionnels inscrites au débit du compte 636.
7°) Impôt sur les bénéfices – Cette rubrique retrace l'impôt sur les bénéfices calculé sur le
résultat des activités ordinaires inscrit dans le compte 691, et ce afin que le résultat des activités
ordinaires après impôt ne soit pas biaisé par l'effet des éléments extraordinaires sur l'impôt
exigible.
Exemple lié à l'impôt sur les bénéfices – Le résultat des activités ordinaires avant impôt de la
société OMR s'élève à 25.000 dinars. Un incendie a détérioré une partie des stocks pour une
valeur de 10.000 dinars.
Compte tenu de ces données, la dernière partie de l'état de résultat se présente comme suit :
Résultat des activités ordinaires avant impôt 25.000

Impôt sur les bénéfices (25.000 x 35%) (8.750)
Résultat des activités ordinaires après impôt 16.250
Eléments extraordinaires (Perte) (6.500)
(- 10.000 + 10.000 x 35%)
Résultat net de l'exercice 9.750

TRAVAUX COMPTABLES
En effet, la perte extraordinaire s'est traduite par une économie d'impôt de l'ordre de 3.500,
laquelle doit être rattachée à la perte pour ne pas fausser le résultat des activités ordinaires
après impôt.
Bien évidemment, l'impôt sur les bénéfices exigible ne s'élève pas à 8.750 tel qu'il figure à l'état
de résultat mais plutôt à : (25.000 – 10.000) x 35% = 5.250.
Voyons comment cet extrait de l'état de résultat aurait pu être présenté si l'on n'avait pas tenu
compte des considérations susvisées :
Résultat des activités ordinaires avant impôt 25.000

Impôt sur les bénéfices (15.000 x 35%) (5.250)
Résultat des activités ordinaires après impôt 19.750
Eléments extraordinaires (Perte) (10.000)
Résultat net de l'exercice 9.750
On peut remarquer sans peine que le résultat net de l'exercice est le même. Toutefois, le
résultat des activités ordinaires après impôt est biaisé étant donné qu'il renferme une économie
d'impôt de l'ordre de 3.500 (19.750 – 16.250), laquelle ne peut pas être légitimement rattachée
au résultat des activités ordinaires.
8°) Gains ou pertes extraordinaires – Cette rubrique renseigne sur le montant des gains ou des
pertes extraordinaires inscrits aux comptes 67 ou 77 (voir infra).
9°) Effets des modifications comptables – La NCG précise que "les effets des modifications
comptables, non pris en compte dans l'état de résultat, doivent figurer au bas de l'état de
résultat". Il s'agit en fait des effets des modifications comptables inscrits au cours ou à la fin de
l'exercice dans le compte 128 "Modifications comptables affectant les résultats reportés" (voir
chapitre suivant).
10°) Résultat après modifications comptables – Cette renseigne sur le résultat de l'exercice qui
aurait pu être dégagé si les effets des modifications comptables étaient imputés dans le résultat
de l'exercice.

TRAVAUX COMPTABLES
Exercice d'application : Soit l'extrait suivant de la balance des comptes après inventaire, établie
le 31 décembre 1998 (en milliers de dinars).
T.A.F : Etablir l'état de résultat.
Compte Intitulé du compte Solde DR Solde CR

60 Achats d'approvisionnements consommés 425
61 Services extérieurs 78
62 Autres services extérieurs 65
63 Charges diverses ordinaires
631 Redevances pour brevets 25
633 Jetons de présence 2
634 Pertes sur créances irrécouvrables 10
636 Charges nettes sur cessions d'immobilisations 7
64 Charges de personnel 199
65 Charges financières 8
66 Impôts, taxes et versements assimilés 11
67 Pertes extraordinaires 50
681 Dotations ordinaires 122
686 Dotations financières 13
69 Impôt sur les bénéfices 26
70 Ventes 952
7135 Variation des stocks de produits 98
732 Revenus des immeubles non affectés aux activités 7
professionnelles
736 Produits nets sur cessions d'immobilisations 4
75 Produits financiers 6
Total 1.041 1.067

TRAVAUX COMPTABLES
Solution :
Etat de résultat
Produits d'exploitation
Revenus 952
Autres produits d'exploitation 7
Variation des stocks des produits finis et des en-cours 98
Total des produits d'exploitation 1.057
Charges d'exploitation
Achats d'approvisionnements consommés 425
Charges de personnel 199
Dotations aux amortissements et aux provisions 122
Autres charges d'exploitation 181 (1)
Total des charges d'exploitation (927)
Résultat d'exploitation 130
Charges financières nettes (21) (2)

Produits des placements 6
Autres gains ordinaires 4
Autres pertes ordinaires (17)
Résultat des activités ordinaires avant impôt 102

Impôt sur les bénéfices (43,5) (3)
Résultat des activités ordinaires après impôt 58,5

Eléments extraordinaires (Pertes) (32,5)
Résultat net de l'exercice 26
Explications :
(1) Autres charges d'exploitation

Services extérieurs 78
Autres services extérieurs 65
Redevances pour brevets 25
Jetons de présence 2
Impôts, taxes et versements assimilés 11
Total 181
(2) Charges financières nettes

Charges financières (65) 8
Dotations financières (686) 13
Total 21

TRAVAUX COMPTABLES
(3) Impôt sur les bénéfices : Il s'agit de l'impôt calculé sur le résultat des activités ordinaires : 102
x 35% = 43,5.
L'impôt sur les bénéfices qui sera payé par la société s'élève plutôt à :
(102 – 50) x 35% = 26.
La différence entre les deux montants (43,5 – 26 = 17,5) correspond à l'impôt additionnel que la
société aurait dû payer si la perte extraordinaire n'a pas été subie. L'économie d'impôt qui en
résulte constitue un gain extraordinaire qui doit être retranché du montant de la perte
extraordinaire. C'est la raison pour laquelle, cette perte est présentée pour : 50 – 17,5 = 32,5.
B. Etablissement de l'état de résultat selon le modèle de référence
Etat de résultat
Explications
Revenus 1°)
Coût des ventes 2°)
Marge brute 3°)
Autres produits d'exploitation 4°)
Frais de distribution 5°)

Frais d'administration 5°)
Autres charges d'exploitation 6°)
Résultat d'exploitation
Charges financières nettes

Produits des placements
Autres gains ordinaires
Autres pertes ordinaires
Résultat des activités ordinaires avant impôt

Impôt sur les bénéfices
Résultat des activités ordinaires après impôt

Eléments extraordinaires (Gains / Pertes)

Effets des modifications comptables (net d'impôt)
Résultat après modifications comptables

TRAVAUX COMPTABLES
Le modèle de référence ne diffère du modèle autorisé qu'en ce qui concerne la détermination

du résultat d'exploitation. C'est la raison pour laquelle, on s'intéressera uniquement aux
rubriques qui permettent de dégager ce résultat.

TRAVAUX COMPTABLES
1°) Revenus : Ce sont les produits provenant des activités qui s'inscrivent dans le cadre de
l'exploitation centrale ou permanente de l'entreprise (NC3, §1).
2°) Coût des ventes : Le calcul des coûts des ventes diffère selon qu'il s'agit d'une entreprise
commerciale ou d'une entreprise industrielle.
a) Cas d'une entreprise commerciale : On applique la formule suivante :
Coûts des ventes = Coûts des marchandises vendues

= Stock initial de marchandises
+ Achats de marchandises pendant l'exercice
- Stock final de marchandises
b) Cas d'une entreprise industrielle : Dans la plupart des cas, l'entreprise dispose d'un système
de calcul des coûts, du moins pour les besoins d'évaluation des stocks des produits finis et des
en-cours de production. Toutefois, lorsque l'entreprise ne dispose pas d'un tel système de calcul
des coûts, on peut utiliser la formule suivante :
Coûts des ventes = Coûts des produits finis vendus

Coût des matières premières consommées (i)
+ Frais généraux de production (ii)
+ Stock initial de produits finis
- Stock final de produits finis
(i) Calcul du coût des matières premières consommées : Ce coût est obtenu en appliquant la
formule suivante :
Coût des matières premières consommées

= Stock initial de matières premières
+ Achats de matières premières pendant l'exercice
- Stock final de matières premières
(ii) Détermination des frais généraux de production : Selon les dispositions de la NCG, "les frais
généraux de production sont affectés selon les clefs de répartition les plus pertinentes".
Cette affectation est faite selon la méthode dite de l'imputation rationnelle. Si l'entreprise est en
sous-activité, la quote-part de frais généraux non affectés aux coûts des ventes est présentée
sous la rubrique "Autres charges d'exploitation". Une note expliquant le mode d'affectation des
frais généraux doit être présentée lorsqu'elle est utile à la compréhension des performances et
que le montant de ces frais est significatif (NCG, 1ère partie, §49).
3°) Marge brute : La marge brute est égale à la différence entre les revenus et les coûts des
ventes.
4°) Autres produits d'exploitation : Il s'agit des produits réalisés par l'entreprise en dehors des
activités d'exploitation centrale ou permanente. Les produits des placements et des opérations
financières ne sont pas présentés sous cette rubrique.

TRAVAUX COMPTABLES
5°) Frais de distribution et d'administration : Ils sont déterminés par référence aux charges qui
se rattachent à chacune de ces deux fonctions.
6°) Autres charges d'exploitation : Il s'agit de toutes les charges qui ne peuvent être rattachées
ni aux coûts des ventes ni aux frais d'administration et de distribution.
§3. Règles spécifiques à l'état des flux de trésorerie
I. Objectifs de l'état des flux de trésorerie
Les informations financières fournies par le bilan et l'état de résultat ne sont pas à elles seules
suffisantes pour renseigner sur les mouvements de trésorerie survenus au cours de l'exercice.
C'est la raison pour laquelle la pratique a développé un autre état financier, à savoir l'état des
flux de trésorerie.
Cet état complète l'information financière en renseignant sur la manière avec laquelle
l'entreprise a obtenu et dépensé des liquidités à travers ses activités d'exploitation, de
financement et d'investissement. Pour ce faire, l'état des flux de trésorerie est présenté selon un
modèle faisant ressortir successivement :
- les flux de trésorerie liés à l'exploitation ;
- les flux de trésorerie liés aux activités d'investissement ;
- et les flux de trésorerie liés aux activités de financement.
Les informations contenues dans l'état des flux de trésorerie permettent d'évaluer la solvabilité
de l'entreprise et sa capacité à générer des liquidités. L'état des flux de trésorerie donne
également des informations utiles sur les causes et les montants des écarts entre les résultats et
les rentrées ou sorties de trésorerie.
On peut donner l'exemple d'une entreprise qui dégage à la clôture de l'exercice, d'une part, un
bénéfice de 500 MD et d'autre part, une trésorerie de 50 MD. Les utilisateurs des états
financiers se posent légitimement la question de savoir comment l'entreprise a pu réaliser un tel
bénéfice et quelles sont les causes de l'écart entre le montant du bénéfice et le solde de
trésorerie à la fin de l'exercice. Ces utilisateurs s'inquiètent également sur la capacité de
l'entreprise à rembourser ses dettes (cas des bailleurs de fonds et des créanciers) ou de
distribuer des bénéfices (cas des associés ou des actionnaires).
Les informations fournies par l'état des flux de trésorerie, ainsi que les explications données au
niveau des notes aux états financiers permettent d'estimer la probabilité de réalisation de flux
futurs de trésorerie ainsi que l'importance de ces flux et les moments auxquels ces derniers
peuvent avoir lieu.

TRAVAUX COMPTABLES
II. Etablissement de l'état des flux de trésorerie
A. Modèles de l'état des flux de trésorerie
La NCG a prévu deux modèles pour l'établissement de l'état des flux de trésorerie : un modèle
de référence et un modèle autorisé (voir ci-dessous).
1) Modèle de référence
ETAT DES FLUX DE TRESORERIE
Flux de trésorerie liés à l'exploitation
Encaissements reçus des clients

Sommes versées aux fournisseurs et au personnel
Intérêts payés
Impôts sur les bénéfices payés
Flux de trésorerie provenant de (affectés à) l'exploitation
Flux de trésorerie liés aux activités d'investissement
Décaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations corporelles

et incorporelles
Encaissements provenant de la cession d'immobilisations corporelles
et incorporelles
Décaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations financières
Encaissements provenant de la cession d'immobilisations financières
Flux de trésorerie provenant des (affectés aux) activités d'investissement
Flux de trésorerie liés aux activités de financement
Encaissements suite à l'émission d'actions

Dividendes et autres distributions
Encaissements provenant des emprunts
Remboursements d'emprunts
Flux de trésorerie provenant des (affectés aux) activités de financement
Variation de trésorerie
Trésorerie au début de l'exercice
Trésorerie à la clôture de l'exercice

TRAVAUX COMPTABLES
2) Modèle autorisé
Ajustement pour :
 Amortissements et provisions
 Variation des stocks des :
- Stocks
- Créances
- Autres actifs
- Fournisseurs et autres dettes
 Plus ou moins-value de cession
 Transfert de charges
Flux de trésorerie provenant de (affectés à) l'exploitation
Décaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations corporelles et incorporelles

Encaissements provenant de la cession d'immobilisations corporelles et incorporelles
Décaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations financières
Encaissements provenant de la cession d'immobilisations financières
Flux de trésorerie provenant des (affectés aux) activités d'investissement
Encaissements suite à l'émission d'actions

Dividendes et autres distributions
Encaissements provenant des emprunts
Remboursements d'emprunts
Flux de trésorerie provenant des (affectés aux) activités de financement
Variation de trésorerie
Trésorerie au début de l'exercice
Trésorerie à la clôture de l'exercice

TRAVAUX COMPTABLES
B. Structure de l'état des flux de trésorerie – Les deux modèles présentent la structure
synthétique suivante:
Etat des flux de trésorerie

Flux de trésorerie liés aux activités d'exploitation F1
Flux de trésorerie liés aux activités d'investissement F2
Flux de trésorerie liés aux activités de financement F3
Variation de trésorerie V = F1 + F2 + F3
Trésorerie au début de l'exercice Ti
Trésorerie à la fin de l'exercice Tf = V + Ti
1°) Flux de trésorerie liés aux activités d'exploitation – Il s'agit de tous les flux de trésorerie qui
se rapportent à des opérations concourant à la détermination du bénéfice net. On peut citer
notamment:
- les encaissements de fonds reçus des clients (y compris les taxes sur le chiffre d'affaires) ;
- les décaissements de fonds versés aux fournisseurs ;
- les versements effectués au profit du personnel de l'entreprise ;
- les paiements d'impôts et taxes au profit de l'Etat ;
- les intérêts et les dividendes reçus ;
- les intérêts versés (on note que les dividendes versés relèvent plutôt des flux de
trésorerie liés aux activités de financement, car ils ne se traduisent pas par des charges
pour l'entreprise, contrairement aux intérêts).
D'une façon générale, constituent des flux de trésorerie liés aux activités d'exploitation, les
encaissements et les décaissements de fonds non définis comme se rapportant aux activités
d'investissement ou de financement.
2°) Flux de trésorerie liés aux activités d'investissement – Il s'agit de tous les flux de trésorerie
qui se rapportent à des opérations affectant les éléments d'actifs non courants. On peut citer
notamment les encaissements et les décaissements relatifs à l'acquisition ou à la cession
d'immobilisations incorporelles, corporelles ou financières.
3°) Flux de trésorerie liés aux activités de financement – Il s'agit de tous les flux de trésorerie
qui se rapportent à des opérations affectant les capitaux propres et les passifs non courants. On
peut citer notamment les encaissements suite à l'émission d'actions, les encaissements et les
remboursements d'emprunts, etc.

TRAVAUX COMPTABLES
C. Méthodes d'établissement de l'état des flux de trésorerie
⇒ Exercice d'application n°1 : Soit une entreprise de prestations de services constituée le 1er
janvier 1998. On vous fournit un bilan comparé au 1er janvier et au 31 décembre 1998 ainsi que
l'état de résultat relatif à l'exercice 1998.
T.A.F : Etablir l'état des flux de trésorerie selon les deux modèles.
Bilan
31/12/1998 01/01/199
8
Actifs
Actifs non courants
Immobilisations corporelles 100 100
Moins : Amortissements (10) 0
90 100
Total des actifs non courants 90 100
Actifs courants
Clients et comptes rattachés 40 0
Liquidités et équivalents de liquidités 130 20
Total des actifs courants 170 20
Total des actifs 260 120
Capitaux propres et passifs

Capitaux propres
Capital social 120 120
Résultat de l'exercice 91 10
Total des capitaux propres avant affectation 211 130
Passifs
Autres passifs courants 49 0
Total des passifs 49 0
Total des capitaux propres et des passifs 260 120
Etat de résultat de l'exercice 1998

Revenus 150
Total des produits d'exploitation 190
Dotations aux amortissements 10
Autres charges d'exploitation 10
Total des charges d'exploitation (50)
Impôt sur les bénéfices (49)

TRAVAUX COMPTABLES
A partir de ces documents comptables, on peut établir l'état de flux de trésoreries selon la
méthode directe (modèle de référence) ou la méthode indirecte (modèle autorisé).
1) Méthode directe: (Méthode fondée sur les flux):
Selon, cette méthode, l'état de flux de trésorerie est établi directement à partir des
encaissements et des décaissements.
* Détermination des encaissements reçus des clients: Les produits d'exploitation totalisent 190
MD dont 40 MD correspondant à des prestations à crédit. C'est la raison pour laquelle, le poste
créances a augmenté de 40 MD. Il s'ensuit que les encaissements reçus des clients s'élèvent à =
190 - 40 = 150 MD.
* Détermination des sommes versées aux fournisseurs et au personnel: Les charges de
personnel et les autres charges d'exploitation ont été toutes réglées. Elles totalisent (30 + 10)
soit 40 MD. Ainsi, on peut établir l'état de flux de trésorerie comme suit:

Encaissements reçus des clients 150
Sommes versées aux fournisseurs et au personnel (40)
Flux de trésorerie provenant de l'exploitation (F1) 110
Flux de trésorerie liés à l'investissement (F2) 0
Flux de trésorerie liés au financement (F3) 0
Variation de trésorerie (F1 + F2 + F3) 110
Trésorerie au début de l'exercice 20
Trésorerie à la fin de l'exercice 130
En fait, les données de cet exemple sont tellement simples qu'elles permettent d'établir avec
aisance l'état de flux de trésorerie selon la méthode directe. En pratique, les calculs sont plus
compliqués et on a plutôt recours à la méthode indirecte.
2) Méthode indirecte (ou méthode du rapprochement) : Cette méthode consiste à ajuster le

bénéfice net en éliminant les éléments n'ayant pas d'effet sur la trésorerie. La démarche
suivante peut illustrer cette méthode:
Bénéfice net = Produits - charges
Or les produits enregistrés au cours d'un exercice ne donnent pas systématiquement lieu à des
encaissements. On peut citer les exemple suivants:
- Les ventes et les prestations à crédit ;
- Les subventions comptabilisées non reçues ;
- Les produits constatés d'avance ;
- Les intérêts courus mais non échus ;
- Les productions d'immobilisations par l'entreprise ;
- Les transferts de charges ; etc.
Inversement, les charges ne se traduisent pas systématiquement pas des décaissements. On
peut citer les exemples suivants :
- les achats et les autres charges engagés à crédit ;

TRAVAUX COMPTABLES
- les charges constatées d'avance ;

- les dotations aux amortissements et aux provisions ; etc.

TRAVAUX COMPTABLES
Ainsi, on peut écrire:
Bénéfice net
= Produits encaissés
+ Produits non encaissés
- Charges décaissées
- Charges non décaissées
Ou encore:
Bénéfice net
= Produits encaissés
- Charges décaissées
+ Produits non encaissés
- Charges non décaissées
D’où:
Flux de trésorerie d'exploitation = Encaissements – décaissements

= Produits encaissées – Charges décaissées
= Bénéfice net – Produits non encaissés + Charges non décaissées
Si on reprend notre exemple, les produits non suivis d'encaissement sont les ventes réalisées à
crédit dont le montant s'élève à 40 MD (voir supra).
Les charges non suivies de décaissement sont:

- Les dotations aux amortissement: 10
- - L’impôt sur les societies : 49
Ainsi, on peut établir l'état de flux de trésoreries selon la méthode indirecte:

Résultat net : 91
Ajustement pour :
- Amortissement + 10
- Variation des créances (40)
- Variation des dettes + 49
Flux de trésorerie provenant de l'exploitation 110
Variation de trésorerie 110
Trésorerie à la contrôle de l'exercice 130

TRAVAUX COMPTABLES
Exercice d'application n° 2 - En 1998, la société GAMMA a encaissé les montants relatifs aux
opérations suivantes :

Encaissement d'une indemnité d'assurance 10
Encaissement d'intérêts et de dividendes 5
Cession d'un brevet 50
Cession d'un terrain 15
Cession de titres de participation 8
Augmentation de capital 120
Encaissements liés à des emprunts 80
La société a décaissé les montants relatifs aux opérations suivantes:
Sommes versées aux fournisseurs 450

Sommes versées au personnel 100
Cotisations et dons 7
Primes d'assurance 6
Intérêts 12
Impôts et taxes autres que l'IS 18
Impôt sur les sociétés 18
Acquisition de matériel 40
Acquisition de titres de participation 5
Octroi de prêts 3
Distribution de dividendes 17
Remboursements d'emprunts 11
T.A.F : Sachant que la trésorerie initiale s'élève à 10, établir l'état des flux de trésorerie

TRAVAUX COMPTABLES
Solution:


Encaissements reçus d'autres tiers 10
Sommes versées aux fournisseurs et au personnel (550)
Sommes versées à d'autres tiers (13)
Impôts et taxes payés (13)
Intérêts et dividendes reçus 5
Intérêts payés (12)
Impôts sur les bénéfices payés (18)
Flux de trésorerie affectés à l'exploitation (91)
Décaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations corporelles et (40)

incorporelles
Encaissements provenant de la cession d'immobilisations corporelles et 65
incorporelles
Décaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations financières (5)
Encaissements provenant de la cession d'immobilisations financières 8
Décaissements suite à octroi de prêts (3)
Flux de trésorerie provenant des activités d'investissement 25
Encaissements suite à l'émission d'actions 120

Dividendes et autres distributions (17)
Encaissements provenant des emprunts 80
Remboursements d'emprunts (11)
Flux de trésorerie provenant des activités de financement 172
Variation de trésorerie (-91 + 25 + 172) 106
Trésorerie à la clôture de l'exercice 116
Ce dernier montant doit corresponde au solde des comptes de trésorerie.

TRAVAUX COMPTABLES
Exercice d'application n° 3 – La société ADN vous communique, au titre du mois d'octobre 1998
les informations suivantes :
1) Le chiffre d'affaires du mois s'élève à 350.000 dinars hors TVA de 10%.
2) Les charges de personnel se sont élevées à 30.000 dinars réglées le même mois.
3) Le montant des achats de biens et de services s'élève à 150.000 dinars hors TVA de 10%.
4) Des impôts et taxes (autres que l'IS) ont été payés pour 3.000 dinars.
5) Les soldes des comptes clients au début et en fin du mois s'élèvent respectivement à
720.000 et 650.000 dinars.
6) Les soldes des comptes fournisseurs au début et en fin du mois s'élèvent respectivement à
530.000 et 400.000 dinars.
7) La société a réglé une échéance sur un emprunt à long terme : 40.000 dinars. Elle a
également versé des intérêts pour 2.000 dinars.
8) Des dividendes ont été distribués pour 25.000 dinars.
9) Il y a eu une augmentation du capital par apport en nature d'un terrain évalué à 75.000
dinars.
10) Des actions de participation ont été acquises pour 15.000 dinars.
11) Un logiciel pour 5.000 dinars et du matériel informatique pour 25.000 dinars ont été acquis.
12) La société a octroyé à son directeur financier un prêt logement pour 10.000 dinars
remboursable sur 10 ans.
13) La société a encaissé une subvention d'exploitation pour 20.000 dinars et une subvention
d'investissement pour 60.000 dinars. La subvention d'investissement est destinée à
l'acquisition d'un matériel de transport.
T.A.F : Sachant que la trésorerie de l'entreprise s'élève au début du mois à 140.000 dinars,
établir l'état des flux de trésorerie selon le modèle de référence, relatif au mois d'octobre.
Note importante: Les écritures d'achat et de vente au comptant transitent nécessairement par
les comptes fournisseurs et clients.

TRAVAUX COMPTABLES
Solution:
Encaissements reçus des clients 455.000

Encaissements de subvention d'exploitation 20.000
Sommes versées aux fournisseurs et au personnel (325.000)
Impôts et taxes payés (3.000)
Intérêts payés (2.000)
Flux de trésorerie provenant de 145.000

l'exploitation
Décaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations corporelles et (30)

incorporelles
Décaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations financières (15)
Décaissements suite à octroi de prêts (10)
Flux de trésorerie affectés aux activités (55)

d'investissement

Encaissement de subventions d'investissement 60
Flux de trésorerie affectés aux activités de financement (5)
Variation de trésorerie (145 – 55 – 5) 85

TRAVAUX COMPTABLES
Explications:
1) Encaissements reçus des clients: On doit se servir de la balance des comptes clients qui
s'établit comme suit:
Compte Solde initial Mouvements Solde final
DR CR DR CR DR CR
41 Clients 720 385 x 650
Le solde initial du compte 41 "Clients" s'élève à 720 MD. Le compte 41 a été débité du chiffre
d'affaires TTC (385) et crédité des règlements effectués (montant x à déterminer).
Pour trouver ce montant, on doit utiliser la formule suivante :
Solde initial débiteur 720

+ Total des mouvements débiteurs + 385
- Total des mouvements créditeurs -x
= Solde final débiteur 650
⇒ 720 + 385 – x = 650 ⇒ x = 455

⇒ Encaissements reçus des clients = 455.
2) Sommes versées aux fournisseurs: On doit se servir de la balance des comptes fournisseurs qui
s'établit comme suit:
Compte Solde initial Mouvements Solde final
DR CR DR CR DR CR
40 Fournisseurs 530 y 165 400
Le solde initial du compte 40 "Fournisseurs" s'élève à 530 MD. Le compte 40 a été crédité du
montant TTC des achats et débité des règlements effectués (montant "y" à déterminer).
Pour trouver ce montant, on doit utiliser la formule suivante:
Solde initial créditeur 530

+ Total des mouvements créditeurs + 165
- Total des mouvements débiteurs -y
= Solde final créditeur 400
⇒ 530 + 165 – y = 400 ⇒ y = 295

⇒ Sommes versées aux fournisseurs = 295.
D. Modalités pratiques d'établissement de l'état des flux de trésorerie
1°) Modèle de référence – La meilleure méthode d'établissement de l'état des flux de trésorerie
consiste à recenser exhaustivement les flux de trésorerie. Chaque encaissement et chaque
décaissement est porté dans la rubrique correspondante de l'état des flux.

TRAVAUX COMPTABLES
Toutefois, les logiciels comptables peuvent faciliter considérablement l'établissement de l'état

des flux de trésorerie. A cet effet, chaque fois qu'une écriture comptable fait intervenir un
compte de trésorerie (banque ou caisse), le montant encaissé ou décaissé est viré (selon un code
spécifié) à un état prévu à cet effet.
Prenons à titre d'illustration l'écriture suivante:
25/01/1998
532 Banque 1.000
411 Client (Société SSP) 1.000
Chèque n° 1825
Dans ce cas, le logiciel comptable vire automatiquement le montant porté au débit du compte
"Banque" dans un tableau qu'on peut dénommer "Etat des encaissements reçus des clients" et
qui peut recevoir le code 101. Cet état peut être présenté comme suit:
Code 101 "Etat des encaissements reçus des clients"

Date Référence Client Montant
25/01/1998 Chèque n° Société SSP 1.000
1825
Total …
A chaque instant, le logiciel comptable peut établir l'état des flux de trésorerie en collectant les
informations disponibles dans les états codifiés.
Remarque:
1) Les écritures qui ne font pas jouer un compte de trésorerie sont à négliger par le logiciel
comptable.
2) Les écritures comptables qui alimentent les états codifiés doivent être pré-programmées.
3) Lorsqu'une écriture non préprogrammée fait intervenir un compte de trésorerie, le
logiciel comptable doit demander le code de la rubrique de l'état des flux de trésorerie à
alimenter, et à défaut, imputer le montant encaissé ou décaissé dans un état d'attente,
qui sera apuré par la suite.

TRAVAUX COMPTABLES
2°) Modèle autorisé : La méthode des zéros
On peut procéder de la manière suivante:
1) On établit un tableau des écarts des soldes des comptes de bilan (classes 1 à 5) au début et en
fin d'exercice. Ce tableau peut être présenté d'une manière simpliste comme suit:
Compte Intitulé Soldeau 1/1/N Solde au Ecarts

31/12/N
10 Capital social (1.000) (1.500) (500)
22 Immobilisations 1.000 1.500 500
corporelles
Total 0 0 0
Les soldes créditeurs sont présentés en sens négatif (entre parenthèses) afin d'obtenir un "zéro"
au bas du tableau des écarts.
2) On dresse un tableau d'analyse des écarts. Ce tableau reprend les écarts dégagés plus haut,
les analyse et affecte chaque écart aux rubriques correspondantes de l'état des flux de
trésorerie.
Remarque importante : Rappelons que le modèle autorisé se base, pour la détermination des
flux de trésorerie liés à l'exploitation, sur la formule suivante :
= Résultat net de l'exercice
+ Charges non décaissées
- Produits non encaissés
C'est la raison pour laquelle le modèle autorisé part du résultat net de l'exercice qui sera ajustée
:
Des charges non décaissées Des produits non encaissés
- Dotations aux amortis. et aux provisions - Reprises sur provisions
- Variations négatives des stocks - Variations positives des stocks
- Variations négatives des créances - Variations positives des créances (1)
- Variations positives des dettes (2) - Variations négatives des dettes
- Moins-values de cession - Plus-values de cession
Transferts de charges
(1) Les variations positives des créances sont des produits non encaissés car elles correspondent
en principe à des ventes à crédit. Inversement, les variations négatives des créances
correspondent à des charges non décaissées.
(2) Les variations positives des dettes sont des charges non décaissées car elles correspondent
en principe à des achats de biens et de services à crédit. Inversement, les variations négatives
des dettes correspondent à des produits non encaissés.

TRAVAUX COMPTABLES
⇒ Exercice d'application n° 4 – Soit la balance suivante des comptes de FTE:
Compte Intitulé Solde au 31/12/97 Solde au

31/12/98
10 Capital social (800) (1.000)
11 Réserves (200) (200)
13 Résultat net de l'exercice (700) (550)
16 Emprunts (800) (700)
22 Immobilisations corporelles 1.500 1.600
28 Amortissement d'immobilisations corporelles (200) (250)
37 Stocks de marchandises 2.000 2.200
40 Fournisseurs (4.500) (4.500)
41 Clients 3.000 2.800
53 Banque 700 600
Total 0 0
T.A.F :
Etablir l'état des flux de trésorerie selon le modèle autorisé. On vous fournit les informations
suivantes:
- Le capital a fait l'objet d'une augmentation par apport en nature à raison de 50 et par
apport en numéraires à raison de 150.
- Le résultat de l'exercice 1997 a été entièrement distribué en 1998.
- En 1998, la société a contracté un emprunt de 200 et a remboursé une partie des
emprunts déjà contractés pour 300.
- La société a acquis en 1998 une immobilisation corporelle évaluée à 50, au comptant.

TRAVAUX COMPTABLES
Solution:
1) Etablissement du tableau d'analyse des écarts des soldes
Intitulé Solde Solde Ecarts Analyse

Final 97 final 98 3 = 1 -2
(1) (2)
10 Capital social (800) (1.000) 200 Encaissement / émission 150
d'actions 50
Apport en nature (*)
11 Réserves (200) (200) 0 Rien à signaler
13 Résultat net de (700) (550) (150) Dividendes distribués (700)
l'exercice Résultat net de l'exercice 550
16 Emprunts (800) (700) (100) Encais. provenant des emprunts 200
22 Immobilisations 1.500 1.600 (100) Décaissements/ acquisition d'im. (50)
corporelles Apport en nature (*) (50)
28 Amort. Im. Corp. (200) (250) 50 Ajustement pour dotations 50
37 Stocks de march. 2.000 2.200 (200) Ajustement pour variation stocks (200)
40 Fournisseurs (4.500) (4.500) 0 Ajustement pour variations 0
dettes
41 Clients 3.000 2.800 200 Ajust. pour variation des 200
créances
53 Banque 700 600 100 Variation de trésorerie 100
Total 0 0 0 0
Remarques :
1) Les rubriques suivies d'un astérisque ne figureront pas au niveau de l'état des flux de
trésorerie. En effet, l'apport en nature d'une immobilisation corporelle n'entraîne aucun flux. Il
doit être négligé. D'ailleurs, les montants correspondants se compensent entre eux.
2) Les signes des écarts doivent être conservés après analyse, car les montants négatifs
(présentés entre parenthèses) correspondent à des décaissements. Les montants positifs
correspondent par contre à des encaissements.

TRAVAUX COMPTABLES
2) Etablissement de l'état des flux de trésorerie

Ajustement pour dotations aux amortissements 50
Ajustement pour variation des stocks (200)
Ajustement pour variation des créances 200
Flux de trésorerie provenant de 600

l'exploitation
Décaissements provenant de l'acquisition (50)

d'immobilisations corporelles
Flux de trésorerie affectés aux activités (50)

d'investissement

Flux de trésorerie affectés aux activités de financement (650)
Variation de trésorerie (600 – 50 – 650) (100)

TRAVAUX COMPTABLES
⇒ Exercice d'application n° 5 – Soit la balance suivante des comptes de SFT :
Compt Intitulé Soldeau Solde au 31/12/98

e 31/12/97
10 Capital social (100) (120)
11 Réserves (120) (130)
12 Résultats reportés (20) (20)
13 Résultat net de l'exercice (40) (60)
15 Provisions non courantes (80) (60)
16 Emprunts (130) (150)
22 Immobilisations corporelles (170) (190)
28 Amortissement d'immobilisations corporelles (80) (90)
37 Stocks de marchandises 240 220
40 Fournisseurs (300) (340)
41 Clients 420 450
43 Etat (20) (30)
53 Banque 60 140
Total 0 0
T.A.F :
Etablir l'état des flux de trésorerie selon le modèle autorisé. On vous fournit les informations
suivantes:
- Le capital a fait l'objet d'une augmentation par apport en numéraires de 20.
- Le résultat de l'exercice 1997 a été distribué à raison de 30. Le reliquat a été affecté en
réserves.
- En 1998, une partie des provisions non courantes a été reprise.
- En 1998, la société a contracté un emprunt de 30 et a remboursé une partie des
emprunts déjà contractés à raison de 10.
- En 1998, la société a acquis au comptant un matériel évalué à 20.

TRAVAUX COMPTABLES
Solution:
1) Etablissement du tableau d'analyse des écarts des soldes
Intitulé SoldeFina Solde final Ecarts Analyse

l 97 98
10 Capital social (100) (120) 20 Encaissement / émission d'actions 20
11 Réserves (120) (130) 10 Ecart provenant du résultat 97 (*) 10
12 Résultat (20) (20) 0 Rien à signaler 0
reporté
13 Résultat net (40) (60) 20 Résultat net de l'exercice ……… 60
de l'exercice Dividendes distribués …………… (30)
Partie du résultat 97 affectée en
réserves (*) ……………………… (10)
20
15 Provisions NC (80) (60) (20) Ajustement pour reprises dotations (20)
16 Emprunts (130) (150) 20 Encais. provenant des emprunts 30
22 Imm. 170 190 (20) Décaissements/ acquisition d'im. (20)
corporelles
28 Amort. Im. (80) (90) 10 Ajustement pour dotations 10
Corp.
37 Stocks de 240 220 20 Ajustement pour variation stocks 20
march.
40 Fournisseurs (300) (340) 40 Ajustement pour variations dettes 40
41 Clients 420 450 (30) Ajust. pour variation des créances (30)
43 Etat (20) (30) 10 Ajustement pour variation dettes 10
53 Banque 60 140 (80) Variation de trésorerie (80)
Total 0 0 0 0
Remarques :
1) Les rubriques suivies d'un astérisque ne figureront pas au niveau de l'état des flux de
trésorerie. En effet, ces montants se compensent entre eux.
2) Les signes des écarts doivent être conservés après analyse, car les montants négatifs
(présentés entre parenthèses) correspondent à des décaissements. Les montants positifs
correspondent par contre à des encaissements.

TRAVAUX COMPTABLES
2) Etablissement de l'état des flux de trésorerie

Ajustement pour dotations aux amortissements 10
Ajustement pour reprises de provisions (20)
Ajustement pour variation des stocks 20
Ajustement pour variation des créances (30)
Ajustement pour variation des dettes 50
Flux de trésorerie provenant de 90

l'exploitation
Décaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations corporelles (20)
Flux de trésorerie affectés aux activités d'investissement (20)

Flux de trésorerie provenant des activités de financement 10
Variation de trésorerie (90 – 20 + 10) 80

TRAVAUX COMPTABLES
§4. Règles spécifiques aux notes aux états financiers
I. Contenu des notes aux états financiers
Conformément aux dispositions de la NCG, les notes aux états financiers d'une entreprise
doivent :
1) Informer sur les bases retenues pour l'élaboration des états financiers et sur les choix
particuliers des principes comptables adoptés afférents aux transactions et événements
les plus significatifs ;
2) Divulguer et motiver les cas de non respect des normes comptables tunisiennes dans
l'élaboration des états financiers ;
3) Fournir des informations supplémentaires ne figurant pas dans le corps des états
financiers eux-mêmes et qui sont de nature à favoriser une présentation fidèle (NCG, 1ère
partie, §69).
Par ailleurs, les notes aux états financiers doivent être présentées d'une manière comparable
d'un exercice à l'autre.
Chaque élément positionné dans le bilan, l'état de résultat et l'état des flux de trésorerie doit
ère
faire l'objet d'une référenciation croisée avec les notes correspondantes (NCG, 1 partie, §71).
Autrement dit, les informations relatives à des éléments des états financiers ou des rubriques
qui les composent sont présentées en trois parties:
- Informations sur le bilan ;
- Informations sur l'état de résultat ;
- Informations sur l'état des flux de trésorerie.
II. Structure des notes aux états financiers
La NCG préconise la présentation des notes aux états financiers selon l'ordre suivant :
1) Note confirmant le respect des normes comptables tunisiennes ;

2) Note sur les bases de mesure et les principes comptables pertinents appliqués ;
3) Informations afférentes à des éléments figurant dans le corps des états financiers et se
rapportant au bilan, à l'état de résultat et à l'état des flux de trésorerie ;
4) Autres informations portant notamment sur les éventualités, les engagements et les
événements postérieurs à la date de clôture de l'exercice (NC14).
Notons que l'étendue et la nature des informations devant être divulguées au niveau des notes
aux états financiers sont définies par les différentes normes comptables.

TRAVAUX COMPTABLES
III. Informations particulières requises par la NCG
La NCG a exigé que les notes aux états financiers fournissent un tableau des soldes
intermédiaires de gestion (A) et un tableau de ventilation des charges (B).
A. Le tableau des soldes intermédiaires de gestion (TSIG)
L'état de résultat conçu par les rédacteurs du nouveau système comptable ne fait pas ressortir
tous les soldes intermédiaires de gestion.
A cet effet, et pour les besoins d'agrégation à l'échelle sectorielle ou nationale, les entreprises
doivent publier leurs soldes intermédiaires de gestion dans les notes aux états financiers (NCG,
§56).
La NCG précise que la publication de ces soldes est utile pour les utilisateurs des états financiers
afin de situer les données relatives à l'entreprise et leur évolution par rapport aux données
agrégées du même secteur ou à l'échelle nationale (NCG, §56).
A cet effet, les entreprises peuvent utiliser le modèle prévu à l'annexe 8 de la NCG, lequel
s'applique à la fois aux entreprises commerciales et aux entreprises industrielles.
Pour simplifier la présentation du tableau des soldes intermédiaires de gestion, on présente

deux modèles:

TRAVAUX COMPTABLES
* Modèle du TSIG applicable aux entreprises commerciales
Produits Charges Soldes n n-

1
Ventes de marchandises et Coût d'achat des
autres prod. d'exploitation ... marchandises vendues ..... Marge ... ....
commerciale .
Marge commerciale ..…..
Subvention d'exploitation * .
Total Autres charges externes ..... Valeur ajoutée ... ....
brute .
Valeur ajoutée brute ..... Impôts et taxes ...…. Excédent brut
Charges de personnel …. d'exploitation .... ....
ou Insuffisance .. .
Total brute ….
d'exploitation
Excédent brut d'exploitation ..…. Insuffisance brute
Autres produits ordinaires d'exploitation ....
Produits financiers .. Autres charges ordinaires …
Transferts et reprises de Charges financières .....
charges Datations aux amortis. et
aux provisions ordinaires ....... Résultat des
Impôt sur résultat ordinaire ..... activités
Total ordinaires (positif ... ....
Total ou négatif) .
Résultat positif des activités Résultat négatif des activités
ordinaires .... ordinaires .......
Gains extraordinaires Pertes extraordinaires
Effet positif des modifications .. Effet négatif des .....
comptables modifications comptables
Impôt sur éléments
extraordinaires et ..... Résultat net après
modifications comptables modifications
Total Total comptables ... ....
.
(*) Ayant le caractère de compléments de prix

TRAVAUX COMPTABLES
* Modèle du TSIG applicable aux entreprises industrielles
Produits Charges Soldes n n-1

Ventes de marchandises et
autres prod. d'exploitation ..
Production stockée ….. (ou Déstockage de
Production immobilisée production) ....
Total Total . Production ... .....
….
Production .. Achats consommés …. Marge/ coût ... ….
matières
Marge sur coût matières ....
Subvention d'exploitation *
Total Autres charges externes .... Valeur ajoutée brute ... .....
.
Valeur ajoutée brute .... Impôts et taxes ... Excédent brut
. Charges de personnel …. d'exploitation ... .....
…. ou Insuffisance brute
Total d'exploitation ... ….
Excédent brut d'exploitation ..… Insuffisance brute
Autres produits ordinaires . d'exploitation ....
Produits financiers Autres charges …
Transferts et reprises de .. ordinaires ....
charges Charges financières .
Datations aux amortis. Résultat des activités
et aux provisions .... ordinaires (positif ou
ordinaires ... négatif) ... .....
Impôt sur résultat ....
Total ordinaire .
Total
Résultat positif des activités Résultat négatif des
ordinaires .... activités ordinaires ....
Gains extraordinaires Pertes extraordinaires ...
Effet positif des modifications .. Effet négatif des
comptables modifications ....
comptables .
Impôt sur éléments Résultat net après
extraordinaires et modifications
Total modifications .... comptables ... .....
comptables .
Total
(*) Ayant le caractère de compléments de prix

TRAVAUX COMPTABLES
⇒ Exercice d'application n°1 : Cas d'une entreprise commerciale
Soit l'état de résultat suivant :
Etat de résultat (en MD)

1999 1998
Revenus 1.000 950
Autres produits d'exploitation 100 60
Total des produits d'exploitation 1.100 1.010
Achats de marchandises consommés 700 670
Charges de personnel 120 115
Dotations aux amortissements 80 75
Autres charges d'exploitation 85 65
Total des charges d'exploitation (985) (925)
Résultat d'exploitation 115 85

Charges financières nettes (20) (25)
Produits des placements 35 30
Autres gains ordinaires 10 0
Résultat des activités ordinaires avant impôt 140 90
Impôt sur les bénéfices (35%) (49) (31,5)
Résultat net de l'exercice 91 58,5
Informations complémentaires: La rubrique "Autres charges d'exploitation" se détaille comme

suit:
Services extérieurs (comptes 61 et 62) 50 40

Autres charges ordinaires (compte 63) 15 5
Impôts et taxes (compte 66) 20 20
Total 85 65
T.A.F : Etablir le tableau des soldes intermédiaires de gestion.

TRAVAUX COMPTABLES
Solution:
Produits Charges Soldes n n-1

Ventes de 1.10 Coût d'achat des 700
marchandises et 0 marchandises vendues Marge commerciale 400 340
autres produits
d'exploitation
Marge commerciale 400 Autres charges externes 65* Valeur ajoutée brute 335 295
Valeur ajoutée brute 335 Impôts et taxes 20 Excédent brut 195 160
Charges de personnel 120 d'exploitation
Total 140
Excédent brut Charges financières 20
d'exploitation 195 Datations aux amortis. et
Autres produits aux provisions ordinaires 80
ordinaires 10 Impôt sur résultat ordinaire
Produits financiers 35 Total 49 Résultat des activités
Total 240 149 ordinaires 91 58,5
⇒ Exercice d'application n°2 : Cas d'une entreprise industrielle

Soit l'état de résultat suivant:
Etat de résultat (en MD)
Revenus 1.000
Production immobilisée 100
Variation des stocks des produits finis 400
Total des produits d'exploitation 1.700
Achats d'approvisionnements consommés 1.100
Dotations aux amortissements 100
Autres charges d'exploitation 100
Total des charges d'exploitation (1.600)

Charges financières nettes (20)
Produits des placements 10
Autres gains ordinaires 10
Résultat des activités ordinaires avant impôt 100
Impôt sur les bénéfices (35%) (35)

TRAVAUX COMPTABLES
Informations complémentaires: La rubrique "Autres charges d'exploitation" renferme 30 MD

d'impôts et taxes.
T.A.F: Etablir le tableau des soldes intermédiaires de gestion.
Solution:
Produits Charges Soldes 1998
Revenus et autres
produits d'exploitation 1.200 Déstockage de
Production stockée 400 production 0
Production immobilisée 100
Total 1.700 Total 0 Production 1.700
Production 1.700 Achats consommés 1.100 Marge / coût matières 600
Marge sur coût matières 600 Autres charges externes 70 Valeur ajoutée brute 530
Impôts et taxes 30
Charges de personnel 300 Excédent brut
Valeur ajoutée brute 530 Total 330 d'exploitation 200
Excédent brut d'exploit. 200 Charges financières 20
Autres prod. ordinaires 10 Datations aux amortis. et
Produits financiers 10 aux provisions ordinaires 100
Total 220 Impôt / résultat ordinaire 35 Résultat des activités
Total 155 ordinaires 65
B. Le tableau de ventilation des charges
1°) Cas des entreprises qui établissent leur état de résultat selon le modèle de référence – En
vertu des dispositions de la NCG, les entreprises qui établissent leur état de résultat selon le
modèle de référence (qui se base sur une classification des charges d'exploitation selon leur
destination), doivent fournir des informations sur la nature de ces charges (NCG, §45). A cet
effet, elles peuvent utiliser le modèle prévu à l'annexe 6 de la NCG, qui peut être présenté
comme suit :
Tableau de ventilation des charges par nature en charges par destination
Liste des comptes Ventilation
de charges par nature Montant Coût Frais de Frais Autres Observa
des distribution d'adminis charges tions
ventes tration
Achats de marchandises
consommées
Achat d'approvisionnements
consommés
Charges de personnel
Dotations aux amortis. et aux
provisions
Autres charges d'exploitation
Total

TRAVAUX COMPTABLES
2°) Cas des entreprises qui établissent leur état de résultat selon le modèle autorisé – Ces
entreprises ne sont pas obligées de fournir dans les notes aux états financiers un tableau de
passage des charges par nature aux charges par destination. Toutefois, elles sont encouragées à
le faire, afin de s'adapter à la présentation de l'état de résultat selon le modèle de référence
(NCG, §52). A cet effet, elles peuvent utiliser le modèle figurant à l'annexe 7 de la NCG, qui se
présente comme suit :
Tableau de ventilation des charges par destination en charges par nature

Charges par Mont. Ventilation
destination
Achats Charges de Amortissements et Autres Observat
consommés personnel provisions charges ions
Coût des ventes
Frais de distribution
Frais d'administration
Autres charges
Total
⇒ Cas d'application : Etablissement de l'état de résultat, des tableaux de ventilation des charges
et du TSIG
L'entreprise "Commerce" a commencé son activité le 1er janvier 1998. A cette date, elle ne
dispose pas d'un stock de marchandises. Au cours de 1998, elle a acheté des marchandises pour
500.000 dinars. Le stock final est évalué à 100.000 dinars.
Au cours de 1998, elle a supporté les charges suivantes:
1) Achats de carburants et lubrifiants

Véhicules d'approvisionnement 15.000
Véhicules administratifs 5.000
2) Electricité
Siège social 2.000
Points de vente 8.000
3) Fournitures de bureaux 4.000
4) Primes d'assurances
Véhicules d'approvisionnement 2.500
Véhicules administratifs 500

TRAVAUX COMPTABLES
5) Publicités 20.000
6) Charges de personnel
Administratif 10.000
Personnel approvisionnement (chauffeurs) 20.000
Autre personnel d'approvisionnement 10.000
7) Charges financières 4.500
8) Impôts et taxes 2.000

(Administratif)
9) Dotations aux amortissements

Siège 10.000
Véhicules Administratifs 3.000
Véhicules Approvisionnement 30.000
10) Impôts sur les bénéfices 125
Le CA de la société s'élève à 1.000.000 DT.
T.A.F : Etablir l'état de résultat selon les deux modèles. Etablir également le tableau des soldes
intermédiaires de gestion (T.S.I.G) et les tableaux de ventilation des charges.

TRAVAUX COMPTABLES
Solution:
1) Etat de résultat
Modèle autorisé Modèle de référence

Revenus 1.000 Revenus 1.000
Total des produits 1.000
d'exploitation
Charges d'exploitation Coût des ventes (1) (467,5)
Achats de marchan. 467,5 Marge brute 532,5
consommés
Dotations aux 50 Frais de distribution (2) (125)
amortissements
Autres charges 41,5 Frais d'administration (3) (46,5)
d'exploitation (639)
Total des charges
d'exploitation
Résultat d'exploitation 361 Résultat d'exploitation 361
Charges financières (4,5) Charges financières (4,5)
Résultat des activités 356,5 Résultat des activités 356,5
ordinaires avant impôt ordinaires avant impôt
Impôt sur les bénéfices (125) Impôt sur les bénéfices (125)
Résultat net de l'exercice 231,5 Résultat net de l'exercice 231,5
(1) Coût des ventes = Achats consommés de marchandises

= Stocks de marchandises au début de l'exercice
+Achats de marchandises pendant l'exercice
- Stocks de marchandises en fin de l'exercice
Coût d'achat des marchandises

= Prix d'achat 500.000
+ Carburant sur véhicules d'approvisionnement 15.000
+ Primes d'assurances/ véhicules d'approvisionnement 2.500
+ Personnel (chauffeurs d'approvisionnement) 20.000
+ Amortissement des véhicules d'approvisionnement 30.000
Total coût d'achat 567.500
- Valeur du stock final (100.000)
Coût des marchandises vendues 467.500

TRAVAUX COMPTABLES
(2) Frais de distribution

Electricité points de vente 8.000
Publicité 20.000
Personnel points de vente 60.000
Amortissement points de vente 37.000
Total 125.000
(3) Frais d'administration

Autre personnel Approvisionnement 10.000
Carburant et lubrifiant sur véhicules 5.000
administratifs
Electricité Siège 2.000
Fournitures de bureaux 4.000
Assurance véhicules administratifs 500
Charges de personnel administratif 10.000
Impôts et taxes 2.000
Amortissement siège 10.000
Amortissement véhicules administratifs 3.000
Total 46.500
2) Tableau des soldes intermédiaires de gestion (TSIG)
Produits Charges Soldes 1998

Ventes de 1.000 Coût d'achat des
marchandises marchandises vendues 467,5 Marge commerciale 532,5
Marge 532,5 Autres charges externes 39,5 Valeur ajoutée brute 493
commerciale
Valeur 493 Impôts et taxes 2 Excédent brut 411
ajoutée brute Charges de personnel 80 d'exploitation
Total 82
Excédent brut Charges financières 4,5
d'exploitation 411 Datations aux amortis. 50
Total 411 Impôt / résultat ordinaire 125 Résultat net de l'exercice
Total 179,5 231,5

TRAVAUX COMPTABLES
3) Tableaux de ventilation des charges
Tableau de ventilation des charges par nature en charges par destination

Liste des comptes Mont. Ventilation
de charges par nature Coût Frais de Frais Autres Observa
des ventes distribution d'administr charges tions
ation
60 Achats 434.000 415.000 8.000 11.000
61 Services extérieurs 3.000 2.500 0 500
62 Autres services 20.000 0 20.000 0
extérieurs
65 Charges de personnel 100.000 20.000 60.000 20.000
66 Impôts et taxes 2.000 0 0 2.000
68 Dotation aux 80.000 30.000 37.000 13.000
amortissements
Total 467.500 125.000 46.500
Tableau de ventilation des charges par destination en charges par nature

Charges par destination Mont. Ventilation
Achat Charge de Amortissem Autres Observa
consommé personnel ent et charges tions
provisions
Coût des ventes 467.500 415.000 20.000 30.000 2.500
Frais de distribution 125.000 0 60.000 37.000 28.000
Frais d'administration 46.500 9.000 20.000 13.000 4.500
Autres charges 0
Total 639.000 424.000 100.000 80.000 35.000

Etablissement Des États Financiers

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TRAVAUX COMPTABLES

ET FISCAUX DE FIN D’EXERCICE

L'ETABLISSEMENT DES ETATS FINANCIERS

SECTION 1 : REGLES APPLICABLES A L'ENSEMBLE DES ETATS FINANCIERS ................................... 2

SECTION 2 : REGLES SPECIFIQUES A CHAQUE COMPOSANTE DES ETATS FINANCIERS .................. 4

08 L’ÉTABLISSEMENT DES ÉTATS FINANCIERS 1 / 55

SECTION 1 : REGLES APPLICABLES A L'ENSEMBLE DES ETATS FINANCIERS

§1. Identification des états financiers

§2. Possibilité de présentation de chiffres arrondis

Conformément au cadre conceptuel de la comptabilité financière, "un fait ou un élément est

A notre avis, l'arrondissement en dinars ou en milliers de dinars selon l'importance des

§3. Présentation comparée des chiffres

08 L’ÉTABLISSEMENT DES ÉTATS FINANCIERS 2 / 55

§4. Présentation des postes

Ainsi, si une entreprise dispose d'immobilisations financières totalement provisionnées, et

§5. Règle de non-compensation

§6. Traitement erroné

08 L’ÉTABLISSEMENT DES ÉTATS FINANCIERS 3 / 55

SECTION 2 : REGLES SPECIFIQUES A CHAQUE COMPOSANTE DES ETATS FINANCIERS

§1. Règles spécifiques au bilan (voir modèle)

- critère de rattachement de l'élément d'actif à l'exploitation ;

08 L’ÉTABLISSEMENT DES ÉTATS FINANCIERS 4 / 55

Total des actifs immobilisés

Clients et comptes rattachés

Autres actifs courants

08 L’ÉTABLISSEMENT DES ÉTATS FINANCIERS 5 / 55

CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

Total des passifs courants

Définition du cycle d'exploitation - Conformément au paragraphe 29 de la norme comptable

08 L’ÉTABLISSEMENT DES ÉTATS FINANCIERS 6 / 55

Comme actifs répondant à ce critère, on peut citer essentiellement :

- les créances à court terme autres que celles d'exploitation ;

- Les liquidités et équivalents de liquidités : Les liquidités comprennent les fonds

Compte tenu de ces définitions, le montant de la rubrique “Liquidités et équivalents de

08 L’ÉTABLISSEMENT DES ÉTATS FINANCIERS 7 / 55

08 L’ÉTABLISSEMENT DES ÉTATS FINANCIERS 8 / 55

- Les provisions : Il s'agit du solde du compte 15 “Provisions pour risques et charges” ;

08 L’ÉTABLISSEMENT DES ÉTATS FINANCIERS 9 / 55

⇒ Exercice d'application : Etablissement du bilan

TAF : Etablir le bilan. (Les chiffres sont donnés en milliers de dinars)

Compte Libellés Solde DR Solde CR

08 L’ÉTABLISSEMENT DES ÉTATS FINANCIERS 10 / 55

Compte Libellés Solde DR Solde CR

Immobilisations corporelles 5.305

Immobilisations financières 2.945

08 L’ÉTABLISSEMENT DES ÉTATS FINANCIERS 11 / 55

CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

Passifs non courants

§2. Règles spécifiques à l'état de résultat

I. Objectifs de l'état de résultat

Conformément à la NCG, "l'état de résultat fournit des renseignements sur la performance de

08 L’ÉTABLISSEMENT DES ÉTATS FINANCIERS 12 / 55

II. Modèles de présentation de l'état de résultat

L'adoption de ce modèle accroît ainsi le système d'information comptable de l'entreprise en

08 L’ÉTABLISSEMENT DES ÉTATS FINANCIERS 13 / 55

A. Etablissement de l'état de résultat selon le modèle autorisé (voir modèle)

Charges d'exploitation 2°)

Charges financières nettes 3°)

Résultat des activités ordinaires avant impôt

Résultat des activités ordinaires après impôt

Résultat net de l'exercice

Résultat net de l'exercice

1°) Les produits d'exploitation