CHAPITRE 1 

: CONSTITUTION DES
SOCIETES COMMERCIALES
SOMMAIRE

Cours et exercice de fin de chapitre

CHAPITRE 1 : CONSTITUTION DES SOCIETES COMMERCIALES…..……………………..……Page 2 – page 28

Leçon 1 : Généralités sur les sociétés commerciales

Leçon 2 : constitution de la S.A.R.L et de la S.A

Exercice

CHAPITRE 2 : AFFECTATION DES RESULTATS OU REPARTITION DES BENEFICES …..page 29 – page 40

Leçon 1 : Généralités sur les sociétés commerciales

1- Notion de société
Une société peut être définie comme étant un contrat ou un acte juridique par lequel deux ou
plusieurs personnes conviennent de mettre en commun des biens (en nature ou en numéraire) en vue
de partager le profit, ou de profiter de l’économie qui pourra en résulter. Elles s’engagent
également à supporter les pertes éventuelles dans les conditions prévues par l’acte uniforme de
l’OHADA.
De cette définition de société il ressort deux éléments clés :
-L’acte juridique : c’est le contrat ou l’acte unique
-Création d’une personne morale : qui a une personnalité unique

1-1- Éléments caractéristiques de l’acte juridique

De cette définition, nous retenons qu’il faut :
- Une pluralité d’associé
Mais l’OHADA préconise qu’une personne physique peut créer une société. Dans ce cas, on parle
de société unipersonnelle
- Les apports, en échanges desquels naissent les droits sociaux (actions, parts sociales ou
parts d’intérêt)
- La participation de tous les associés au partage du résultat.
- La volonté de tous les associés de collaborer sur un même pied d’égalité : ce que les
juristes appelle "affectio societatis".

1-2- La personne morale et juridique de la société

La société est une personne morale c’est-à-dire qu’elle a un nom (raison sociale ou dénomination
sociale). Elle a un patrimoine distinct de celui des associés, elle a un domicile appelé siège social,
elle a une nationalité.
Une société est une personnalité juridique car elle a des droits, des obligations et des devoirs
1-3- Forme et contenu du contrat de société
Le contrat de société ou l’acte unique est matérialisé par un document appelé statut.
L’acte de société est authentique lorsqu’il a été sous la supervision d’un notaire.
Il est sous seing privé lorsqu’il a été rédigé par les associés eux-mêmes.
Les statuts doivent être publiés dans un journal d’annonces légales.
Dans les statuts, sont obligatoirement mentionnés la forme de la société, sa raison sociale, son siège,
son objet, le montant de capital social, les règles de partage de bénéfices, les règles de
fonctionnement sont également précisées.
2- Les différentes sortes de société
Du point de vue de la loi on distingue deux sortes de société
- Les sociétés civiles
- Les sociétés commerciales
2-1- Les sociétés civiles
Une société est dite civile si son objet social est civil et n’a pas une forme commerciale.
Elle ne peut effectuer que les opérations civiles :
- Exercice d’une profession libérale (notaire, avocat, huissier, médecin, dentiste,
géomètre, conseil juridique, architecte).
- Publication d’ouvrages par les auteurs.
- L’exploitation d’un établissement d’éducation et d’enseignement.

2-2- Les sociétés commerciales

Une société est dite commerciale soit en raison de son objet soit en raison de sa forme :
- En raison de son objet
Toute société qui exerce des activités professionnelles, commerciales et industrielles dans un but
lucratif est dite société commerciale.
- En raison de sa forme
Toute société qui est sous la forme d’une société en nom collectif (SNC), d’une société en
commandite simple (SCS), d’une société à responsabilité limité (SARL), d’une société anonyme
(SA), d’une société en participation (SEP) et d’une société de groupement d’intérêt économique
(GIE).
2-2-1- Classification des sociétés commerciales
Les sociétés commerciales sont sous la forme d’une SNC, d’une SCS, d’une SARL, et enfin d’une
SA. Mais on peut les regrouper en deux parties :
- Les sociétés de personnes
- Les sociétés de capitaux

a- Les sociétés de personnes

Les sociétés de personnes sont les SNC et les SCS. Il s’agit des sociétés basées sur l’amour de la
société (l’affectio societatis) et de la considération de la personne (l’intuitu personae) et de la
confiance mutuelle.
b- Les sociétés de capitaux
Les sociétés de capitaux sont constituées de la SARL et de la SA.
Les membres des sociétés de capitaux se groupent en considération des capitaux engagés et non sur
la personnalité des associés.

2-2-2- Les caractéristiques des sociétés commerciales

Les sociétés commerciales sont :
a- Les sociétés en nom collectif (SNC)
Les associés sont tous des commerçants, ils ont amour de la société, de la considération de la
personne et la confiance mutuelle est de mise.
Ils sont solidairement et indéfiniment responsables des dettes sociales. Aucun capital minimum
n’est imposé.
En contrepartie de leur apport, ils reçoivent les parts d’intérêt qui ne sont pas transmissibles ni
cessibles sauf en cas d’accord unanime de tous les associés. 
La SNC peut être géré par les gérants associés ou non associés.
Il faut rappeler que la raison sociale est composée des noms des associés, mais en pratique on
désigne un nom et on le fait suivre de "compagnie" par exemple

b- Les sociétés en commandite simple (SCS)

Dans cette forme de société on distingue deux catégories d’associé : les commandités et les
commanditaires.

- Les commandités : ils ont exactement les mêmes caractéristiques que les associés dans
une SNC.
- Les commanditaires : ils ne sont pas des commerçants, leur apport n’est pas basé sur
l’amour de la société, sur la considération de la personne et confiance mutuelle.
 Ce sont exclusivement les apporteurs de capitaux.
Ils ne participent pas à la gestion de l’entreprise, mais participent uniquement au partage des
bénéfices.
c- Les sociétés anonymes (SA)
Elle est constituée par une ou plusieurs personnes morales ou physiques. Les partenaires d’une
société anonyme sont appelés les actionnaires. Leurs responsabilités sont limitées à leurs apports,
les actions sont librement négociables et transmissibles.
Le capital minimum exigé pour la société est de 10 000 000 F, ce minimum est porté à 100 000 000
F pour une SA faisant appel à l’épargne publique.
La valeur nominale minimum d’une action est de 10 000 F. En fonction du nombre d’associé la SA
est soit gérée par un conseil d’administration soit par un comité de surveillance.
d- Les sociétés à responsabilité limité (SARL)
Ce sont les sociétés qui ont un caractère hybride c’est-à-dire qu’elles sont à cheval entre les sociétés
de personnes et les sociétés de capitaux car elle emprunte d’une part les caractéristiques des sociétés
de capitaux et d’autre part les caractéristiques des sociétés de personnes.
Aujourd’hui l’OHADA les classes dans les sociétés de capitaux à cause de leur régime d’imposition
fiscale.
Le capital minimum imposé est de 1 000 000 F. La valeur nominale minimum d’une part sociale
est de 5 000 F. La responsabilité de chaque associé est limitée à ses apports.
Les parts sociales sont difficilement négociables et transmissibles.
La société est gérée par les associés gérants ou les non associés.

3- Les règles juridiques communes de constitution des sociétés commerciales

3-1- Rédaction de l’acte constitutif

Le contrat de société ou l’acte unique de constitution est matérialisé par un document d’écrit
appelé statut. Le statut contient donc des informations relatives à la société, les règles de
fonctionnement et de gestion de la société.
3-2- Formalités postérieures à la signature des statuts
Il existe plusieurs formalités à remplir après la signature des statuts :
 Enregistrement de l’acte de constitution dans un délai d’un mois auprès du service fiscal
de l’enregistrement
Cette formalité d’enregistrement permet à l’administration fiscale de percevoir des droits
d’enregistrement sur les apports et cela permet aussi à la nouvelle société créée d’avoir un
numéro de compte contribuable.
 Insertion dans un journal d’annonce légal d’un avis de constitution.
Cet avis présente à l’intention des tiers les caractéristiques de la nouvelle société.
 Dépôt au greffe du tribunal du siège social de diverses pièces.
Il s’agit des statuts de l’acte de nomination des dirigeants de la société, de la déclaration énumérant
les opérations effectuées et affirmant que la constitution a été réalisée dans le respect.
 Immatriculation de la société au registre du commerce des sociétés
C’est à compter de cette immatriculation que la société est reconnue comme une personne
morale. Cette formalité permet aussi à la société créée d’avoir un numéro de registre de
commerce.

3-3- Nature des apports réalisés par les associés

On distingue les apports du point de vue comptable et du point de vue fiscal. Les apports sont des
biens dont les associés transfèrent la propriété ou la jouissance à la nouvelle société créée.

3-3-1- Les apports du point de vue comptable

Du point de vue comptable on distingue les apports en fonction de la nature des biens apportés.
Selon la nature des biens apportés, on distingue les apports en numéraire et les apports en
nature.
a- Les apports en numéraire
C’est soit de l’argent en espèce transféré à la nouvelle société, soit des chèques bancaires, des
chèques postaux ou du trésor transféré à la nouvelle société et des virements bancaires effectués sur
le compte de la nouvelle société.
b- Les apports en nature
Ce sont les biens immobiliers (bâtiments), des biens meubles corporelles (matériels de transport,
mobiliers de bureau…), les biens meubles incorporelles (les brevets, les licences, le fond
commercial…) et les titres sociaux (parts sociales, actions)
Remarque :
- Les apports en numéraire et les apports nets en nature forment le capital social.

Capital social = apport en numéraire + apport net en nature

- Le montant des apports net en nature est égal à la somme des apports en nature moins
le montant des dettes. Les apports en nature sont pris en compte pour leur valeur
d’estimation ou réelle par un commissaire des apports.
- Il existe aussi les apports en industrie c’est-à-dire le savoir-faire, la connaissance,
l’expérience apportée, le service… De tels apports ne font pas parti du capital social
parce qu’ils sont difficiles à évaluer mais, si de tels apports sont acceptés dans une
société de personnes, il reçoit en retour un pourcentage sur le bénéfice.
- Les comptes banque et caisse apportés dans un bilan ou dans un fond commercial sont
des apports en nature
- Dans les sociétés de capitaux, ceux qui font les apports sont appelés les actionnaires
et reçoivent en contreparties de leurs apports les actions.
- Dans les sociétés de personnes, ceux qui font les apports sont appelés les associés et
reçoivent en contreparties les parts sociales ou parts d’intérêt.

3-3-2- Les apports de vue fiscal

Sur le plan fiscal on tient compte de la rémunération des apports, aussi on distingue les apports purs
et simples (APS), les apports à titre onéreux (ATO) et les apports mixtes.
a- Les apports purs et simples (APS)
Ce sont les apports en contrepartie desquels l’apporteur reçoit les droits sociaux (parts sociales,
actions).
Ce sont donc des apports rémunérés par les droits sociaux.

b- Les apports à titre onéreux (ATO)

Les A.T.O sont autres que la rémunération des droits sociaux mais plutôt la reconnaissance des
dettes par la nouvelle société ou prise en charge du passif par la nouvelle société.
Les A.T.O se font dans le cas d’apports mixtes.

c- Les apports mixtes

Ce sont les apports qui comprennent en partie les apports purs et simples et en partie les apports à
titre onéreux.

3-3-3- Exercice d’application

Application 1
Lors de la création d’une société, M. ST CYR apporte un immeuble évalué à 120 000 000 F ; M.
GOMON apporte un matériel de transport évalué à 30 000 000 F ; les autres actionnaires apportent
420 000 000 F en espèce et que la valeur nominale d’une action est de 10 000 F.
Travail à faire : déterminer le montant du capital social et le nombre d’actions reçues par chaque
catégorie d’actionnaire

Application 2
Lors de la constitution d’une nouvelle société M. ZIDANE a apporté les éléments suivants :
éléments incorporel du fonds de commerce 70 000 000 F ; immobilisation corporelle 40 000 000 F ;
stock de marchandises 26 000 000 F, créances sur les clients 8 000 000 F, la société accepte de
rembourser les dettes fournisseurs de M. ZIDANE évaluées à 20 000 000F
Travail à faire : Sachant que la valeur nominale d’une action est de 20 000 F, déterminer le
montant des apports bruts de M. ZIDANE, le montant des A.T.O, le montant de ses apports purs et
simple (APS) puis en déduire le nombre d’actions rémunérés par les A.P.S

4- Aspects comptables
Les écritures de constitution se font par la pratique de certains comptes et selon les étapes
bien ordonnées.
4-1- Les comptes à utiliser
- 101  : capital social
- 1011 : capital souscrit, non appelé
- 1012 : capital souscrit, appelé, non versé
- 1013 : capital souscrit, appelé, versé, non amorti
- 109  : actionnaire capital, non appelé
 - 4611 : associés, apports en nature
- 4612 : associés, apports en numéraire
- 4613 : Associés, capital souscrit appelé, non versé
- 4616 : Associés, versements anticipés
- 4617 : Actionnaires défaillants
- 467  : Actionnaires restant dû sur capital appelé
- 4711 : Débiteurs divers
- 521  : Banque
- 6275 : Publication
- 6324 : Honoraires
- 6328 : Divers frais
- 646  : Droits d’enregistrement
4-2- Les étapes des écritures comptables de constitution
Les écritures comptables sont ordonnées de la manière suivante :
a- La promesse d’apport ou la souscription
La promesse d’apport est l’engagement que tous les associés prennent pour réunir le capital social.
La formation du capital est donc la constatation de la promesse d’apport.
La souscription traduit la créance de la société sur ceux qui ont pris l’engagement d’apporter
quelque chose. Ainsi, une société peut être définitivement constituée et avoir un patrimoine avant
même que les apports souscrits par les associés ne soient effectués, chaque associé est débiteur
envers la société de tout ce qu’il a promis de lui apporter.
b- La réalisation ou la libération des apports
La libération des apports constitue l’étape où les associés libèrent les fonds et les biens promis. Ceci
se fait en deux étapes :
- Premièrement : la libération des apports en nature
- Deuxièmement : la libération des apports en numéraire

c- La constatation et règlement des frais d’établissement

Les frais d’établissement sont des charges occasionnées lors des opérations particulières telles que :
la constitution d’entreprise ou création, augmentation du capital, la fusion des sociétés ainsi que la
scission. Ce sont :

- Des droits d’enregistrement sur les apports ; compte 646.

- Les honoraires du notaire (6324)
- Le paiement effectué au titre des formalités légales de publication notamment auprès
du greffe du tribunal (6275)
- Les frais divers (6328)

d°
646 Droit d’enregistrement X
6275 Frais de publication X
6328 Frais divers X
6324 Honoraire du notaire X
4454 Taxe sur prestation de service X
4… ou Compte de tiers concernés X
5… Compte de trésorerie
 (imputation des frais)

Application 
La société EL CAPO créée le 08 Mars 2010 règle par chèque postaux des frais
d’enregistrement de 60 000 F, des frais de publicité de 150 000 F, d’autre frais pour 253 000
F et des honoraire de 500 000 F à son avocat chargé des formalités de constitution.
Travail à faire : Passer l’écriture qui s’impose.

Transfert du compte 1012 dans le 1013

Après la libération des apports nous allons procéder à la libération du capital c’est-à-dire solder
le compte 1012 au profit du compte 1013

1012 Capital souscrit, appelé non versé X

1013 Capital souscrit, appelé versé non amorti X
(solde du compte 1012)

d- Transfert du compte 1013 dans le compte 101

1013 Capital souscrit, appelé versé non amorti X

101 Capital social X
(solde du compte 1013)

NB : cette dernière écriture n’est pas nécessaire donc facultative

Leçon 2 : constitution de la S.A.R.L et de la S.A

1- Constitution de la SARL (société à responsabilité limité)

1-1- Aspects juridiques

- Désignation : dénomination sociale précédée ou survie de la mention "SARL"
- Associés : Une SARL peut être constituée par une seule personne physique ou morale
(On parle de SARL unipersonnelle) ou entre deux ou plusieurs personnes physique ou morale
 - Capital : le montant minimum fixé pour le capital est de 1 000 000 F CFA divisé en part
sociale de valeur nominale minimum de 5 000 F CFA
- Si le capital est supérieur à 10 000 000 ou le chiffre d’affaires est supérieur à
250 000 000 ou l’effectif permanent de l’entreprise est supérieur à 50 personnes, la
société est tenue de designer au moins un commissaire au compte
- Responsabilité des associés : les associés ne sont responsables qu’à concurrence de leurs
apports.
Les apports en numéraire et les apports en nature doivent être entièrement libérés à la
constitution.
Les fonds provenant de la libération des parts sociales font l’objet d’un dépôt chez un notaire ou
dans une banque.
Les apports en industries sont toutefois possibles, si les apports en nature sont dans leur ensemble
d’une valeur d’au moins 5 000 000 F ; l’évaluation doit se faire par un commissaire au compte
- Droits sociaux : les parts sociales ne sont pas négociables et cessibles sauf par vocation
Successorale, la cession à un tiers requiert l’accord unanime des associés, elle se fait sous
seing privé ou notarié.
- Organe de gestion : un ou plusieurs gérants associés ou non

1-2- Aspects comptables

- Les apports en numéraire sont constitués par des espèces, mais la banque, la caisse,
C.C.P dans un bilan sont des apports en nature
- La libération des apports est effectuée associé par associé (mais on peut aussi
regrouper les associés si le nombre est élevé) après l’écriture de promesse d’apport
- Enfin la constatation des frais

Schéma d’écriture
a- Les apports sont entièrement libérés
 Promesse d’apport

461101 Associé X, apport en nature X

461102 Associé Y, apport en nature X
461201 Associé K, apport en numéraire X
461202 Associé Z, apport en numéraire X
1012 Capital souscrit, appelé non versé X
(promesse d’apport)

Ou écriture de regroupement

4611 Associé, apport en nature X

4612 Associé, apport en numéraire X
1012 Capital souscrit, appelé non versé X
(promesse d’apport)
  Libération des apports en nature

2… Compte d’immobilisation X
3… Compte de stock X
4… Compte de tiers X
5… Compte de trésorerie X
461101 Associé X, apport en nature X
4…(1) Compte de tiers passif X
39… Provision sur stock X
49… Provision sur créance X
16 Emprunt X
(libération des apports en nature associé X)

(1) = 416 ; 44 ; 43

 Libération des apports en numéraire

521 ou Banque X
4711 Notaire X X
461201 Associé K, apport en numéraire
(libération en numéraire associé K)
d°
X
521 ou Banque X X
4711 Notaire
461202 Associé Z, apport en numéraire
(libération en numéraire associé Z)

 Règlement des frais

 6275 Publicité X
6324 Honoraire X
6328 Frais divers X
646 Droit d’enregistrement X
4454 Taxe sur prestation de service X
521 X
Banque
(règlement des frais)

 Solde des comptes 1012 et 1013

1012 Capital souscrit, appelé non versé X

1013 Capital souscrit, appelé versé non amorti X
(solde du compte 1012)
d°
1013 Capital souscrit, appelé versé non amorti X
101 Capital social X
(solde du 1013)

Application 1
La SARL DJITAMEL au capital de 1 000 000 F CFA a été crée le 15/10/10 par ARIEL S. et miss
Claire BAHI.
M. ARIEL S apporte :
- Un immeuble évalué à 300 000 F
- Fonds de commerce estimé à 100 000 F
- Du matériel didactique pour 60 000 F
- Un stock de fournitures de bureau pour 140 000 F
Miss Claire B. apporte 400 000 F déposé en banque. Les droits d’enregistrement s’élèvent à
100 000 F.
Travail à faire :
1- Passer les écritures de constitution
2- Présenter le bilan d’ouverture au 02-01-N
Application 2
Pour la constitution de la SARL "FRATERNITE" les trois associés ont promis le 1 er Janvier N
les apports ci-dessous :
Associé 1 : apport de F CFA 2 000 000 en espèces
Associé 2 : apport d’une machine-outil de F CFA 4 000 000
Associé 3 :
- Espèces 2 000 000
- Meubles de bureau 1 000 000
Le 31 Janvier N ; tous les apports ont été libérés
Droit d’enregistrement : 54 000 F
Travail à faire : Passer toutes les écritures nécessaires

2. Constitution de la SA
 2-1- aspects juridiques
- Désignation
Dénomination sociale, précédée ou suivie de la mention "SA" qui signifie société anonyme.
- Associé
La SA peut être constituée par un associé : on parle de SA unipersonnelle, ou par deux ou plusieurs
personnes associées.
- Capital
Le capital social minimum doit être de 10 000 000 F. Ce minimum est porté à 100 000 000 F pour
les SA faisant appel à l’épargne publique. Le capital social est divisé en actions de nominal
minimum de 10 000 F.
- Responsabilité des associés
Les associés sont responsables à concurrence de leur apport. Les apports en nature doivent être
entièrement libérés à la constitution, par contre les apports en numéraire doivent être libérés d’au
moins du quart de la valeur nominale à la constitution. Le surplus est libéré en une ou plusieurs
fois sur décision du conseil d’administration dans un délai qui ne peut durer plus de 3 ans à compter
du jour de la constitution (immatriculation au registre du commerce).
Les fonds reçus lors de la constitution peuvent être déposés dans les mains d’un notaire ou
directement à la banque.
Toutefois si le capital n’est pas entièrement libéré, la société ne peut augmenter son capital en
numéraire, ni émettre des obligations.
- Droits sociaux
Les actions, et les titres sont cessibles et négociables librement.
- Organe de gestion
Si la société a au plus trois (3) actionnaires, elle peut être dirigée par un administrateur général, à
plus de trois (3) actionnaires, elle doit être dirigée par un conseil d’administration composé
d’administrateurs et à son sein il est désigné un président du conseil d’administration.
2-2- aspects comptables

L’enregistrement à la constitution peut être effectué en adoptant un schéma simplifié qui met en
évidence :
- La constatation des promesses d’apport
- La libération des apports en nature
- La libération des apports en numéraire
- La constatation des frais
- Le reclassement du compte capital (1012 et 1013)
NB : on ouvre un compte collectif pour les apports en nature et pour les apports en numéraire.
 2-2-1- Schéma d’écriture
 Apports en nature et apport en numéraire avec libération totale

a- Promesse d’apport et formation du capital

4611 Associé, apport en nature X

4612 Associé, apport en numéraire X
1012 Capital souscrit, appelé non versé X
(promesse d’apport)

b- Réalisation des apports

2… Compte d’immobilisation X
3… Compte de stock X
4… Compte de tiers X
5… Compte de trésorerie X
4611 Associé, apport en nature X
401 Fournisseurs X
39… Provision sur stock X
49… Provision sur créance X
16 Emprunt X
(réalisation des apports en nature)
5… X
Banque
4711 X
Débiteur divers (Notaire)
4612 X
Associé, apport en numéraire
(réalisation des apports en numéraire)

c- Règlement des frais et versements en banque

 6275 Publicité X
6324 Honoraire X
6328 Frais divers X
646 Droit d’enregistrement X
4454 Taxe sur prestation de service X
521 Banque X
4711 X
Débiteur divers
(règlement des frais et versement en banque)

d- Reclassement du capital ou virement du capital

1012 Capital souscrit, appelé non versé X

1013 Capital souscrit, appelé versé non amorti X
(solde du compte 1012)
d°
1013 Capital souscrit, appelé versé non amorti X
101 Capital social X
(solde du 1013)

Application
Une SA est constituée le 01-03-2000 par M. DEMBELE au capital de 100 000 000 F divisé en
actions de 10 000 F.
Les apports sont constitués par :
 Apports en nature
- Fonds de commerce  : 35 000 000 F
- Immeuble  : 15 000 000 F
- Stock de marchandises  : 12 000 000 F
- Créances client : 15 000 000 F (avec provision de 10%)
 Apports en numéraire : Le reste en espèces est déposé chez maître DOUA, notaire.
La société est définitivement constituée le 15 Mars 2 000.
Un compte est ouvert au nom de la société à la NSIA BANQUE.
Le notaire vire les fonds sous déduction des droits d’enregistrement de 780 000 F et de ses
honoraires qui s’élèvent à 900 000 F TTC
Travail à faire : Passer les écritures de constitution

2-2-2- Schéma d’écriture :

 Apports en nature et apports en numéraire avec libération partielle
a- Promesse d’apport

4611 Associé, apport en nature X

4613 Associé, fraction appelé non versé X
109 Actionnaire, capital souscrit non appelé X
1011 Capital souscrit, non appelé X
1012 Capital souscrit, appelé non versé X
(promesse d’apport)

b- Libération des apports en nature

2… Compte d’immobilisation X
3… Compte de stock X
4… Compte de tiers X
5… Compte de trésorerie X
4611 Associé X, apport en nature X
4… Compte de tiers passif X
39… Provision sur stock X
49… Provision sur créance X
16 Emprunt X
(libération des apports en nature)

c- Libération des apports en numéraire

4711 Débiteur divers X

4613 Associé, fraction appelé non versé X
(libération des apports en numéraire)

d- Constatation et règlement des frais et versement en banque

6275 Publicité X
6324 Honoraire X
6328 Frais divers X
646 Droit d’enregistrement X
4454 Taxe sur prestation de service X
521 Banque X
4711 X
Débiteur divers
(règlement des frais et versement en banque)

e- Reclassement ou virement des comptes

1012 Capital souscrit, appelé non versé X

1013 Capital souscrit, appelé versé non amorti X
(solde du compte 1012)

2-2-3- Schéma d’écriture lors des appels et libérations ultérieures

- Lors de l’appel d’une fraction de capital, la créance correspondante de la société sur
l’actionnaire devient exigible. L’appel est enregistré de la façon suivante :

1011 Capital souscrit, non appelé X

1012 Capital souscrit, appelé non versé X
(appel de quart)
d°
467 Actionnaire, restant dû sur le capital appelé X
109 Actionnaire, capital souscrit non appelé X
(créance devenue exigible)

- Lorsque les actionnaires paient ou versent, le compte actionnaire restant dû sur le

capital appelé est crédité par le débit du compte de trésorerie.

521 Banque X
467 Actionnaire restant dû sur le capital appelé X
(libération du quart)

- Enfin lorsque le capital appelé est libéré, on vire le solde du compte capital appelé
non versé au crédit du compte capital appelé versé non amorti
 1012 Capital souscrit, appelé non versé X
1013 Capital souscrit, appelé versé non amorti X
(solde du compte 1012)

Application
La SA IVOIRE CORSE est crée le 12/02/2010 au capital de 30 000 000 F divisé en 3 000 actions
de nominal 10 000 F libéré du minimum légal à la souscription. Les fonds ont été remis à cette date
à Me RORO notaire. Le 20/02/2010 les fonds sont viré sur le compte bancaire de la SA par Me
RORO sous déduction de ses honoraires de 377 600 F ttc et du droit d’enregistrement de 180 000 F,
ce même jour un avis de crédit est reçu.
Le 15/07/2010 la SA reçoit un avis de crédit de sa banque concernant la libération effective du 2 e
quart appelé par les actionnaires par virement bancaire.
Le 03/01/2011 la SA appelle le solde. Le 21/01/2011, elle reçoit un avis de crédit concernant ces
versements effectués par les actionnaires.
Travail à faire : Passer les écritures de constitution

2-2-4- les problèmes particuliers des apports en numéraire

Lors de la libération partielle des apports en numéraire, deux situations sont possibles :
 Versements anticipés
 L’actionnaire ne se libère pas lors de l’appel des fonds :
- L’actionnaire retardataire : il règle après délai
- L’actionnaire défaillant : il ne payera pas
a- Versements anticipés
Il s’agit des actionnaires qui libèrent soit la totalité, soit une fraction plus importante que celle qui
a été appelée. Ces versements anticipés sont généralement productifs d’intérêt (intérêt statutaire IS)
Les statuts peuvent prévoir les versements anticipés, la libération anticipée peut s’effectuer :
- Lors de la constitution
- Entre deux appels
- Lors des appels ultérieurs
L’anticipation est constatée à la libération
NB : les versements anticipés sont considérés comme une créance des associés sur la société. Ils
n’interviennent pas dans la régularisation du capital
 A la constitution

4711 ou 521 Notaire ou Banque X

4613 Associé, fraction appelé non versé X
4616 Associé, versement anticipé X
(libération)

 Entre deux appels

 521 Banque X
467 Actionnaire restant dû sur capital appelé X
4616 Associé, versement anticipé X
(libération)

 Lors des appels ultérieurs

521 Banque X
4616 Associé, versement anticipé X
467 Actionnaire restant dû sur capital appelé X
(libération)

Application
La SA SOTRA industrie est constitué le 30/01/2011 au capital de 60 000 000 F divisé en 6 000
actions de nominal 10 000 F libéré du quart. Le 07/02/2011 tous les actionnaires se sont libérés
par virement bancaire au compte de la société du quart appelé à l’exception de Mlle Bené
souscripteur de 1 500 actions, a libéré par anticipation de la totalité de sa souscription.
Le 12/02/2011, la SA reçoit un avis de crédit de sa banque concernant les virements effectués par
les actionnaires.
Le 12/03/2011, la SA SOTRA appel le 2e quart versé le même jour. Le 15/4/2011, elle décide
d’appeler les deux quarts restants. Le 27/04/2011 tous les actionnaires se sont libérés par
virement bancaire des deux quarts appelés.
NB : droit d’enregistrement 360 000 F et 240 000 F de frais de publicité
Travail à faire : passer les écritures de constitution et celle des différents appels

Application 2
La société BINATÉ est constituée le 04-01-2000 avec un capital de 15 000 000 F divisé en 1 500
actions de 10 000 F libérées du minimum légal.
Les fonds sont remis à Maître Koffi, notaire. Les statuts prévoient que les actionnaires ont la
possibilité de libérer par anticipation.
Le 20-02-2000, tous les actionnaires se sont libérés, M. Krou AKA souscripteur de 200 actions a
réglé par anticipation la totalité de sa souscription.
Le 10-11-2000, la société appelle le 2e quart. Les actionnaires se libèrent par virement bancaire.
Le 06-07-2001, le 3e quart est appelé et libéré le 06-08-2001
Le 15-03-2002, la société appelle le dernier quart qui est libéré le 14-04-2002.
Les frais de constitution HT : 500 000 F, les droits d’enregistrement sont de 90 000 F
Travail à faire :
1- Passer les écritures de constitution
2- Passer les écritures d’appel et de libération des 2e, 3e et 4e quart

Application 3
La SA HKKB a été définitivement constituée le 15-11-N au capital de 50 000 000 F, divisé en
5 000 actions de 10 000 F. les apports ont été les suivants :
- Apport en nature
 Bâtiments : 6 000 000 F
 Matériel de bureau : 1 000 000 F
  Fonds de commerce : 1 500 000 F
 Mobilier de bureau : 1 500 000 F
- Apports en numéraire
 Souscription en numéraire 40 000 000 F
Les actions de numéraire ont été libérées du minimum légal, mais 1 500 actions de numéraire ont
été libérées de 75 % et 500 actions de 100 % dès la constitution.
Les fonds ont été déposés au compte banque de la société.
Les droits d’enregistrement sont de 372 000 F
Travail à faire :
1- Passer les écritures de constitution de la société
2- Enregistrer l’opération dans le journal de la SA HKKB sachant que le 2 e quart a été
appelé en juin et que les versements ont été effectués à la BIAO le 30-06
b- Retard de paiement
Dans ce cas d’espèce, l’actionnaire défaillant est redevable envers la société des intérêts courus
(intérêt de retard) depuis la date de libération jusqu’au moment du versement et bien sur de sa
fraction appelée puis des Frais éventuellement engagés par la société pour le rappel.
Sur le plan comptable, il n’est pas ouvert de compte particulier. Les intérêts de retard sont
considérés comme des produits financiers enregistrés au compte 77.

Application : Un actionnaire souscripteur de 20 actions de 10 000 actions de 10 000 F libérées

de moitié, verse au compte banque de la société avec un mois de retard, la seconde moitié. Les
intérêts sont calculés au taux de 15% et la société exige 1 000 F de frais. Le règlement est
effectué par chèque bancaire.
Travail à faire : Enregistrer la libération du retardataire

c- Actionnaire défaillant
La société peut un mois après une mise en demeure restée sans suite faire vendre les actions aux
enchères publiques (actions non cotées) par un agent de change ou un notaire ou en bourse (actions
cotées). Cette procédure est appelée exécution en bourse.
Les actionnaires défaillants supportent sauf exception les frais relatifs à la vente, il reste débiteur
ou créditeur de la différence entre la somme due et le montant de la vente.
La société peut les poursuivre en justice si ceux-ci n’arrivent pas à honorer leurs engagements.

Aspect comptable
1°) constate la défaillance ou la déchéance de l’actionnaire au lendemain du délai
accordé après la mise en demeure de s’exécuter.

4617 Actionnaire défaillant X

467 Actionnaire restant dû sur capital appelé X
(constatation de la défaillance)

2°) La société vend les actions

 521 Banque X
4617 Actionnaire défaillant X
(vente des actions)

3°) La société met les intérêts de retard et les frais à la charge de l’actionnaire défaillant.

4617 Actionnaire défaillant X

77 Produit financier X
7078 Autres produits accessoires X
(imputation des frais)

4°) La société établi le compte en T ou schématique de l’actionnaire défaillant afin de

savoir combien l’entreprise doit à cet actionnaire. Dans le cas contraire, s’il doit à la
société, il sera poursuivi en justice.

D 4617 Actionnaire défaillant C

Fraction défaillante Montant de la vente des actions
Intérêt de retard
Frais engagé
(Solde créditeur) (Solde débiteur)

Total Total

5°) Sort du Solde du compte actionnaire défaillant

 Si le solde est créditeur, la société doit ce solde à l’actionnaire défaillant

4617 Actionnaire défaillant X

521 Banque X
(règlement de l’actionnaire défaillant)

 Si le solde est débiteur, l’actionnaire défaillant doit à la société.

S’il y a règlement de l’actionnaire défaillant
 521 Banque X
4617 Actionnaire défaillant X
(chèque N°…)

6°) L’analyse de la situation de l’actionnaire défaillant en terme de gain ou de perte.

1ère méthode : par la somme reçue
Charge (décaissement) Produit (encaissement)
Somme réellement dépensée (ou libérée) à la Somme reçue par l’actionnaire défaillant
constitution
Total Total

2ème Méthode : par le prix de vente

Charges Produits
Somme réellement dépensé (ou libérée) à la Montant de la vente
constitution + fraction défaillant
Intérêt de retard
Frais de relance ou récupéré
Total Total

Résultat = produit – charge

 Si produit > charge : Gain
 Si produit < charge : Perte
 Si produit = charge : Nul

Application 1
M. UZUMAKI, souscripteur de 3 000 actions de 10 000 F de la société "POP" constituée de 12 000
actions de numéraire libéré au premier quart n’a pas effectué la libération du deuxième quart qui
devrait avoir lieu au plus tard le 1er Novembre. L’exécution en bourse a lieu et les actions sont
vendues à M. YAOVI comme libérée de moitié pour 4900 F l’une. UZUMAKI doit entre autre
85 000 F d’intérêt de retard et 25 000 F de frais de dossier.
Travail à faire :
1- Passer les écritures du 2ème quart et celles de la défaillance.
2- Calculer et analyser le résultat de l’actionnaire défaillant

Application 2
M. N’DRI, souscripteur de 3 600 actions de 10 000 F de la société "Suc ivoire" constituée de
14 400 actions de numéraire libéré au premier quart n’a pas effectué la libération du deuxième quart
qui devrait avoir lieu au plus tard le 1er décembre. L’exécution en bourse a lieu et les actions sont
vendues à M. KOUADIO comme libérée de moitié pour 5 880 F l’une. N’DRI doit entre autre
96 000 F d’intérêt de retard et 18 000 F de frais de dossier.
Travail à faire :
1- Passer les écritures du 2ème quart et celles de la défaillance.
2- Calculer et analyser le résultat de l’actionnaire défaillant
 EXERCICE 1
ESSIS, MACOUBY et MIMBET ont créé le 15-11-N la SARL MIKIMIKI au capital de
22 500 000 F divisé en 4 500 parts.
 ESSIS apporte :
- Fonds de commerce 5 250 000
- Matériel de transport 4 500 000
- Mobilier de bureau 1 500 000
- Marchandises 1 500 000
- Fournisseur 3 000 000
La valeur vénale du fonds de commerce (éléments incorporels) est estimée à 6 750 000 F.
La société prend en charge le règlement du passif.
 MACOUBY apporte un immeuble à usage commercial d’une valeur de 7 500 000
 MIMBET apporte des espèces pour 3 750 000
Les frais de dossiers se sont élevés à 40 500 F HT
Les droits d’enregistrement s’élèvent à 375 000
Travail à faire : comptabiliser les opérations de constitution sachant que les frais ont été réglés
le 25-11-N

EXERCICE 2
La société en nom collectif "GOLY et compagnie" a été fondé le 02-07-2011 par GOLY, GALA et
ACKA.
GOLY fait apport de son entreprise dont le bilan au 01-07-2011 se présente comme suit :
Actif Montants Passif Montants
Immeuble 3 500 000 Capital 5 950 000
Matériel et mobilier 700 000 Fournisseur 1 091 000
Stocks de marchandises 1 560 000
Clients 900 000
Banque 346 000
Caisse 35 000
TOTAL 7 041 000 TOTAL 7 041 000

En accord avec les associés :

- L’immeuble est repris pour 4 000 000
- Les stocks sont acceptés pour 1 200 000
 - 10 % des créances clients se relèvent douteuses
- Les autres postes sont correctement évalués et la société s’engage à payer les dettes de
GOLY.
GALLA apporte un matériel de transport évalué à 2 600 000 et promet une somme de 1 400 000 en
numéraire qu’il verse moitié immédiatement le solde étant réalisé le 15 octobre 2011.
ACKA apporte des espèces qui s’élèvent à 3 000 000 F. Les fonds reçus sont déposés à la BIAO.
Le 15 juillet la société est définitivement constituée. Les frais de constitution s’élèvent à 256 000 F
HT et les droits d’enregistrement à 200 000 F.
Travail à faire
1) Déterminer les apports de chaque associé.
2) Passer toutes les écritures de constitution.
3) Présenter le bilan de la société au 15 juillet.

EXERCICE 3
La société anonyme « BOICI » au capital de 45 000 000 F divisé en actions de 10 000 F a été
constitué le 1er janvier 2018. Les apports de numéraire sont libérés de moitié dès la souscription. Le
troisième quart est appelé le 1er juin 2018, à libérer avant le 1er juillet 2018. Un actionnaire détenant
5% du capital ne répond pas à l’appel. La société décide la vente aux enchères de ces actions
comme libérées du troisième quart. La vente est conclue le 1 er Août pour un prix global de
1 721 000 F payé comptant. La société entend récupérer les intérêts de retard calculés au taux de
8% ainsi que les frais de 35 000 F, le solde est réservé à l’actionnaire défaillant.
TRAVAIL A FAIRE
1. Quel est le montant à verser à l’actionnaire défaillant.
2. Quel est le résultat de la cession pour l’actionnaire défaillant
3. Analyser ce résultat
4. Passer les écritures complètes de constitution sachant que les droits
d’enregistrements de 270 000 F et les autres frais de constitution de 200 000 F ont
été réglés par chèque.

EXERCICE 4 cas OK
Des étudiants décident de créer la SA PIGIER CI au capital de 100 000 000 F composé de 10 000
actions.
- AHMED décide d’apporter un camion valant 10 000 000 F
- Béné décide d’apporter un immeuble valant 30 000 000 F
- Le reste du capital sera apporté en numéraire par les autres actionnaires.
A l’assemblée générale de constitution tenue le 01/02/N, les actionnaires décident de se libérer fin
février du quart de leurs apports entre les mains du notaire. Le deuxième quart est appelé le
30/04/N, à libérer fin mai. Monsieur Ali détenteur de 500 actions se libère de 2/4 lors de cet appel.
Le troisième quart est appelé le 16/01/N+1, à libérer le 31/03/N+1. A cette date tous les actionnaires
se sont libérés sauf M. LAIGLE détenteur de 100 actions.
Le 30/04/N+1 après réclamations M. LAIGLE se libère et règle en même temps les intérêts de
retard exigé par la société.
Le quatrième quart est appelé le 12/12/N+1, à libérer fin janvier N+2. Le délai de mise en demeure
est d’un mois. Le 12/03/N+2, M. BOLOU, détenteur de 400 actions n’a pu se libérer, ses actions
sont vendus à 11 000 F l’unité, les autres frais à sa charge s’élèvent à 20 000 F.
Travail à faire :
1. Passer les écritures de promesses et de réalisation des apports
2. Passer toutes les écritures ultérieures
3. Analyser la situation de l’actionnaire BOLOU
NB : Selon l’article 7 des statuts de a société, le taux d’intérêt de retard est de 15%.
Les honoraires du notaire s’élèvent à 1 040 000 F HT, les frais de publicité sont de 400 000 F et le
droit d’enregistrement à 960 000 F. TVA 18%

EXERCICE 5
Messieurs OHOUO et MEHO décident de constituer une S.A.R.L le 01/10/2017. Le 30/09/2017, le
bilan de la société STACI de M. OHOUO se présentait ainsi :
Éléments Montant Éléments Montant
Matériel 2 600 000 Capital 9 000 000
Mobilier de bureau 2 000 000 Réserves 3 550 000
Stocks de marchandises 7 200 000 Fournisseur 2 500 000
Créances 4 000 000 MEHO son prêt 3 000 000
Banque 3 500 000 Effet à payer 1 500 000
Caisse 250 000
Total 19 550 000 Total 19 550 000

M. OHOUO apporte des éléments incorporels évalués à 1 500 000 F, le matériel de transport et les
mobiliers sont repris pour la valeur au bilan ; le stock de marchandise est repris par la société avec
une décote de 10% sur un lot évalué à 6 000 000 F. Dans ces créances apportées, 500 00F sont
douteuses.
M. OHOUO décide de se substituer le cas échéant aux débiteurs qui n’auraient pas payé à la date du
31/12/2017. Le 31/12/2017 les clients douteux payent 450 000 F, il est entendu qu’ils ne pourront
verser davantage. M. OHOUO conserve ses disponibilités et demande à la société de prendre en
charge ses dettes fournisseurs et effets à payer. M. MEHO apporte sa créance sur OHOUO et des
espèces pour 3 000 000 F. L’apport de MEHO représente la moitié du capital également reparti
entre OHOUO et MEHO. Un compte courant « 4611 » a été ouvert au nom de M. OHOUO pour
recevoir le surplus de son apport (à son crédit). Les frais de constitution « honoraires » s’élèvent à
442 500 F TTC. Les droits d’enregistrements sont de 112 200 F. Les frais ont été réglés au
comptant.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Passer les écritures de constitution
2. Présenter le bilan de constitution de la S.A.R.L au 31/12/2017

EXERCICE 6
La SARL "PEPIN et compagnie" a été fondé le 5 juin 2 000 par PEPIN, COCO et JUSTINUIS.
PEPIN fait apport de son entreprise dont le bilan au 1er juin 2000 se présente comme suit :

Actif Passif
Immeuble 6 000 000 4 200 000 Capital 7 200 000 7 140 000
Amortissement 1 800 000 Compte
Matériel et mobilier 1 200 000 840 000 d’exploitation 60 000
Amortissement 360 000
7 140 000
Stock de 1 872 000 1 872 000
marchandises 1 080 000 Fournisseurs 1 309 200
Clients 415 200
Banque 42 000
Caisse
8 449 200 8 449 200

En accord avec les autres associés :

- Immeuble est repris pour 4 800 000
- Les stocks sont acceptés pour 1 440 000
- 10 % des créances clients se relèvent douteuses
- Les autres postes sont correctement évalués et la société s’engage à payer les dettes de
PEPIN
 COCO apporte un matériel de transport évalué à 3 120 000 et promet une somme de
1 680 000 en numéraire qu’il verse moitié immédiatement le solde étant réalisée le
18/09/2000
 JUSTINUIS apporte des espèces qui s’élèvent à 3 600 000 F. Les fonds reçus sont déposés
à la BICICI.
Le 18 Juin la société est définitivement constituée.
Les autres frais de constitutions s’élèvent à 307 200 HT
Travail à faire :
1- Déterminer les apports de chaque associé
2- Passer les écritures de constitution
3- Présenter le bilan, de la société au 18 juin 2 000
NB : droit d’enregistrement 151 200 F

EXERCICE 7

A la date du 05/05/2010, la société Anonyme BTS 2014 est née avec un groupe d’étudiant. Mlle
Marie apporte le fonds de commerce

- Construction : 5 200 000 F
- Marchandises : 1 200 000 F
- Créance 3 000 000 reprise à 2 500 000F
- Fournisseurs : 2 800 000F
- Effet à payer : 950 000F
Cet apport représente 25% du capital social est souscrit par les autres camarades. Les actions ont
une valeur nominale égale à 10 000F et les apports en numéraire sont libérés du minimum légal qui
après déduction de ses honoraires qui s’élève à 1% du capital social et du droit d’enregistrement
647700F ouvre le compte banque.
Le 15/11/2010, le 2ème ¼ est appelé à libérer 30/11/2010. Les actionnaires effectuent leur versement
sauf Koné qui malgré divers rappel n’a pas pu.
Fin février 2011 la perte subie par Koné représente globalement 711 875F car ses titres sont
vendues pour un montant inférieur à 15% par rapport au nominal négociable et les autres frais
supportés représente 0,5% de la dette immédiate les intérêts de retards sont calculés au taux de 12%.

Travail à faire :
1- Calculer le nombre d’actions de Koné
2- Reconstituer les écritures de constitution
3- Reconstituer les calculs montrant la perte de Koné.

EXERCICE 8

La SA FATIMA est constituée le 01/05/2008 au capital constitué de 30 000 actions de valeur

nominale 25 000 F chacune. Le taux appliqué pour les intérêts de retard est 12%.
Monsieur SAMAKE apporte son fonds de commerce représenté par le bilan suivant :

Actif Montant Passif Montant

Charges immobilisées 20 000 000 Capital 150 000 000

Hangar 100 000 000 Réserves 31 000 000
Matériel et outillage 50 000 000 Emprunts 59 000 000
Créances clients 60 000 000 Fournisseur 20 000 000
Trésorerie actif 30 000 000
TOTAL 260 000 000 TOTAL 260 000 000

- L’actif immobilisé est repris à 130% de sa valeur bilancielle et les créances sont
reprises en tenant compte d’une décote de 10%.
- Monsieur KOLOPE apporte un bâtiment administratif d’une valeur de
20 000 000 F et reçoit en contrepartie 600 actions et la promesse de rembourser
le solde.
- Le reste du capital est souscrit en numéraires par un groupe d’associés à libérer
de moitié à la constitution.
1- Le 20/05/2008 tous les actionnaires libèrent leurs apports entre les mains de maitre
TANOH. A cette date monsieur BOLLA souscripteur de 3 000 actions se libère
intégralement.
2- Le 25/05/2008 après paiement des droits d’enregistrement à déterminer, des frais de
publicité de 1 180 000 F TTC, et de ses horaires de 1 770 000 F TTC, maitre
TANOH ouvre un compte à la banque pour le solde au nom de l’entreprise.
3- Le 15/02/2009 le conseil d’administration appelle le 3 ième quart avec date de
libération le 01/03/2009. A cette date tous s’exécutent sauf monsieur DOTE
détenteur de 2 000 actions et BIBILOU détenteur de 1 500 actions se libère
intégralement.
4- Le 30/04/2009 après plusieurs mises en demeures restées sans effet, les actions de
monsieur DOTE sont vendues en bourse à 24 800 F, comme entièrement libérées.
Outre les intérêts de retard ; on lui impute les frais de correspondance de 12 250 F.
5- Le 02/05/2009 un chèque lui est remis pour solde de tout compte.
6- Le 15/12/2009 le conseil appelle le solde avec date de libération le 31/12/2009. A
cette date tous s’exécutent sauf monsieur ODIMBA possesseur de 1 000 actions qui
se libère le 30/01/2010. Frais de relance 7 500 F.
Travail à faire 
1. Passer toutes les écritures de constitution jusqu’au solde.
2. Analyser la situation de l’actionnaire défaillant.
 CHAPITRE 2 : AFFECTATION DES RESULTATS OU
REPARTITION DES BENEFICES

1- Généralité
Le résultat à affecter peut être déficitaire ou bénéficiaire.
Lorsqu’il est bénéficiaire, il s’enregistre dans le compte 1301 : résultat en instance d’affectation :
bénéfice.
Lorsqu’il est déficitaire, il s’enregistre dans le compte 1309 : résultat en instance d’affectation :
perte.
A la fin de chaque exercice, au nom du principe de la séparation des exercices, tous les comptes de
gestion doivent être soldés. Cela va donner le résultat comptable qui est le résultat net. Lorsque le
résultat net est un bénéfice, celui-ci s’inscrit dans le compte 131 : résultat net : bénéfice qui
s’inscrit naturellement au crédit. Dans le cas contraire, nous avons le compte 139 : résultat net :
perte.
Dans l’entreprise, il existe deux types de bénéfice
- Le bénéfice comptable
- Le bénéfice fiscal

Bénéfice comptable = produits – Charges

Le bénéfice fiscal ou assiette d’imposition peut être différent du bénéfice comptable. Il s’obtient
après certaines régularisations extracomptables.
- Du point de vue fiscal certaines charges déduites en comptabilité sont fiscalement non
déductibles, elles doivent donc être réintégrées dans le résultat fiscal pour être imposées : ce
sont les réintégrations.
- Du point de vue fiscal certains produits doivent être totalement ou partiellement exonérés
d’impôt : il faut donc les déduire du résultat fiscal : ce sont les déductions
A partir de ces éléments et connaissant le bénéfice comptable, on détermine la base ou l’assiette
d’imposition ou bénéfice fiscal comme suit :
Bénéfice fiscal = bénéfice comptable + charges non déductible – produits exonérés
- Les charges non déductibles sont ajoutées au bénéfice comptable : On les appelle les
réintégrations
- Les produits exonérés sont retranchés du bénéfice comptable : On les appelle les déductions

Bénéfice fiscal = bénéfice comptable + réintégrations – déductions

2- L’impôt B.I.C (bénéfice industriel et commercial)

2-1- Définition
L’impôt BIC est un impôt annuel prélevé sur le bénéfice des professions commerciales,
industrielles, artisanales et minières. C’est un impôt qui frappe aussi bien les personnes physiques
que morales qui exercent les professions définies ci-dessus.
 2-2- Formule
Impôt BIC = Bénéfice fiscal x taux

- Le taux de l’impôt BIC en vigueur est de 25 %

- Pour le calcul de l’impôt BIC, le bénéfice fiscal est arrondi au millier de franc
inférieur.

3- Impôt sur les revenus des valeurs mobilières (IRVM)

C’est un impôt qui frappe les revenus tels que les intérêts des comptes courants associés ou
actionnaires, les dividendes et les intérêts des Emprunts.
L’IRVM est un impôt qui est retenu à la source. Son taux est de 15 % pour les sociétés non cotées
et de 10 % pour les sociétés cotées à la bourse des valeurs.
NB : société cotée : c’est une société reconnue à la bourse des valeurs

4- Projet d’affectation du résultat de l’exercice

Le SYSCOHADA (Système Comptable pour l’Harmonisation du Droit des Affaires) propose une
nouvelle présentation du projet d’affectation du résultat de l’exercice à travers le tableau 10 des
états annexes, des états financiers de fin d’exercice.
Présentation du tableau 10
Affectations Montant Origines Montant
Réserve légale X RAND antérieur -X
Réserves statutaires X Résultat net de l’exercice X
Réserves contractuelles X RANC antérieur X
Réserves facultatives X Prélèvement sur les réserves X
Dividendes
- Intérêt statutaire (IS) X
- Super dividende (SD) X
RANC de l’exercice X
Autres affectations X
Total ΣX Total ΣX
RAN = report à nouveau
NB : Le total des affectations doit être égal au total des origines. Il est fortement conseillé de suivre
les dispositions des statuts pour l’affectation des résultats.

5- Répartition des bénéfices dans les sociétés anonymes

Principes
Dans les SA, la répartition du bénéfice net d’impôt comporte les éléments suivants :
- Dotation à la réserve légale obligatoire :
C’est une réserve calculée obligatoirement en application de la loi. Elle est calculée théoriquement
sur la base de la réserve légale en appliquant un taux de 10 %
Réserve légale théorique = Base réserve légale X 10 %
La réserve légale qui figure au bilan étant un montant cumulatif d’années en années, elle n’est plus
obligatoire selon la loi lorsqu’elle atteint 20 % du capital social appelé limite ou plafond de la
réserve légale.
Limite ou plafond de la RL = 20 % du capital social

Pour déterminer le montant de la réserve légale à doter d’un exercice N on procède de la manière
suivante :
On calcule la réserve légale théorique de l’année N

Réserve légale théorique = Base réserve légale x 10%

Où
Base réserve légale (BRL) = Bénéfice net d’impôt - RAND

 Si cumul antérieur RL + RL théorique ¿ limite RL

alors RL à doter = RL théorique
 Si cumul antérieur RL + RL théorique ¿ limite RL ou RL maximum
alors RL à doter = limite RL – cumul antérieur RL

Application
Une SA au capital de 5 000 actions de valeur nominale 10 000 F a un bénéfice en instance
d’affectation (BIA) de 10 835 460 F et un RAND de 140 000 F
Travail à faire : calculer le montant de la réserve légale à doter dans les cas suivants :
a- cumul de la RL = 7 400 000
b- cumul de la RL = 9 800 000

- La réserve statutaire : elle est dotée par l’application d’un article spécifique des
statuts
- La réserve contractuelle : elle est obligatoirement dotée lorsqu’elle est prévue par
une clause du contrat.
- La réserve réglementée : ce sont les réserves qui sont constituées conformément et
respectivement aux dispositions réglementaires
 NB : la réserve légale, la réserve statutaire, la réserve contractuelle et la réserve réglementée
sont les réserves indisponibles, non libres.

- La réserve facultative : elle est sans limite. Sa dotation ne comporte aucune.

Réglementation spéciale. Son montant est fixé chaque année selon l’importance du bénéfice.
Ce sont les réserves disponibles ou libres

- Le bénéfice distribuable

Bénéfice distribuable = bénéfice net - RAND antérieur - réserve légale - réserve statutaire
- réserve réglementée + RANC antérieur + prélèvements sur les réserves disponibles

NB :
- S’il existe un RAND antérieur
Réserve légale = bénéfice à répartir (BAR) X 10 %
avec
Bénéfice à repartir = Bénéfice net d’impôt – RAND

- Le bénéfice net d’impôt est aussi appelé résultat en instance d’affectation (RIA)

Bénéfice net ou RIA = bénéfice comptable - IBIC

APPLICATION
Une société anonyme a réalisé à la clôture d’un exercice un résultat comptable avant impôt de
18 295 710 F. Les réintégrations après examen des charges s’élèvent à 9 517 895 F et les déductions
sont de 6 497 760 F.
Travail à faire :
1. calculer l’IBIC
2. Déterminer le RIA
 - La réserve mise en distribution

Selon l’article 143 de l’OHADA, l’assemblée générale des actionnaires peut décider la mise en
distribution des sommes prélevées sur les réserves disponibles (réserves facultatives) à condition
que le montant des capitaux propres ne deviennent inférieur au montant du capital augmenté
des réserves indisponibles (réserves : légale, statutaire, contractuelle, réglementée).

Application : les capitaux propres d’une société se présentent ainsi à la fin d’un exercice :
- Capital : 10 000 000 F
- Réserve légale : 5 00 000 F
- Réserve statutaire : 400 000 F
- Réserves facultatives : 1 200 000 F
- RAND (N-1) : 350 000
- Résultat net : 100 000
Travail à faire : Déterminer le montant des capitaux propres puis en déduire le montant des
réserves facultatives qu’on peut prélever.

- Intérêt statutaire aux actions ou premier dividende

Cet intérêt statutaire est calculé sur le capital libéré non amorti (1013 K.S.A.V.NA). Il rémunère le
capital qui est libéré, il est donc fonction d’un taux et du temps.
Pour un capital libéré en cours d’exercice, l’intérêt est calculé au prorata temporis.
En d’autres termes :
 Les libérations qui ont lieu avant l’année du résultat ne sont pas pris au prorata
temporis
 Les libérations qui ont lieu au cours de l’année du résultat sont pris au prorata
temporis
NB : le taux de l’intérêt statutaire (IS) varie entre 3 % et 6 %
Remarque :
Les versements anticipés en principe ne bénéficient pas de l’intérêt statutaire. Toutefois, si les
statuts le précisent, ils peuvent bénéficier de l’intérêt statutaire.
Il faut rappeler que l’intérêt statutaire ou premier dividende est un intérêt alloué ou donné aux
actionnaires qui se sont effectivement libérés des sommes appelées.

Application : Soit une société au capital de 15 000 actions de 10 000 F constituée le 01 Mars
2 010. A cette occasion le minimum légal est libéré. Le 01-07-2012 le deuxième quart est
libéré.
Travail à faire : Calculer l’intérêt statutaire de l’exercice 2012 sachant que le taux de l’intérêt
est de 5%
 - Le super dividende (SD) ou seconde dividende
Le super dividende représente la somme attribuée à toutes les actions qu’elles soient totalement
libérées ou partiellement libérées, qu’elles soient amorties ou non amorties
Super dividende unitaire théorique = super dividende théorique / nombre d’action

SDUT arrondi = SDU réel

- Dividende

Dividende = intérêt statutaire + superdividende

Le dividende par action est appelé dividende unitaire ou coupon.

Dividende net = dividende brut – montant de l’IRVM

Pour une société cotée en bourse

IRVM 10 %
Dividende brut
Dividende net 90 %

Pour une société non cotée

IRVM 15 %

Dividende brut

Dividende net 85 %

- Le report à nouveau :
Le report à nouveau représente la partie du bénéfice que l’assemblée générale ne distribue
pas.
6- Aspect comptable
6-1- les comptes utilisés
- 101 : Capital Social
- 1011 : Capital Souscrit Non Appelé
- 1012 : Capital Souscrit Appelé Non Versé
- 1013 : Capital Souscrit Appelé Versé Non Amorti
- 111 : Réserve Légale
- 112 : Réserves statutaires ou contractuelles
- 113 : Réserves réglementées
- 1181 : Réserves Facultatives
- 121 : Report À Nouveau Créditeur
- 129 : Report À Nouveau Débiteur
- 13 : Résultat Net De L’exercice
- 1301 : Résultat En Instance D’affectation : Bénéfice
- 1309 : Résultat En Instance D’affectation : Perte
- 131 : Résultat Net : Bénéfice
- 139 : Résultat Net : Perte
- 465 : Associés, Dividendes À Payer
- 462 : Associés, Comptes Courants
- 441 : État, Impôt Sur Les Bénéfices
- 4424 : Impôts Et Taxes Recouvrables Sur Les
Associés
- 891 : Impôt Sur Les Bénéfices De L’exercice
6-2- Écriture de répartition de bénéfice
On distingue 5 étapes qui sont :
 La Constatation de l’impôt BIC
 La détermination du RIA
 L’écriture de répartition
 Le règlement des dividendes
 Le règlement de l’IRVM
 Constatation de l’impôt BIC

891 Impôt sur bénéfice X

441 Etat, impôt sur les bénéfices X
(constatation de l’IBIC)

 Constatation du Résultat en instance d’affectation (RIA)

131 Résultat net : bénéfice X

1301 Résultat en instance d’affectation X
891 Impôt sur le bénéfice X
(constatation du RIA)

 La répartition du bénéfice

1301 Résultat en instance d’affectation X

121 Report à nouveau créditeur X
129 Report à nouveau débiteur X
11.. Réserve….. X
129 Report à nouveau débiteur X
111 Réserve légale X
112 Réserve statutaire X
1181 Réserves facultatives X
121 Report à nouveau créditeur X
465 Associé, dividende à payer X
(suivant tableau 10)
d°
465 X
Associé, dividende à payer
4424 X
Impôt et taxe sur associé
521 X
Banque
(règlement des dividendes)

4424 X
521 Impôt et taxe sur associé X
Banque

(règlement de l’ IRVM)
 Eléments Calculs Montants
Bénéfice net ou RIA X
- Réserve légale -X
Solde à repartir =X
- Réserve statutaire -X
Solde à repartir =X
+ RANC (antérieur) +X
Bénéfice distribuable =X
+ Réserves mises en distribution +X
Somme distribuable =X
- intérêt statutaire -X
Solde à repartir =X
- Réserve facultative -X
Solde à repartir =X
- Super dividende -X
RANC de l’exercice =X
6-3- Tableau répartition de bénéfice
6-3-1- Répartition avec un report à nouveau antérieur créditeur

6-3-2- Répartition avec un report à nouveau antérieur débiteur

Éléments Calculs Montants

Bénéfice net ou RIA X
- RAND antérieur -X
Bénéfice à repartir (BAR) =X
- Réserve légale -X
Solde à repartir =X
- Réserve statutaire -X
Bénéfice distribuable =X
+ Réserves mises en distribution +X
Somme distribuable =X
- intérêt statutaire -X
Solde à repartir =X
- Réserve facultative -X
Solde à repartir =X
- Super dividende -X
RANC de l’exercice =X

Application 1
Du bilan de la SA FOUIN avant répartition au 31/12/N, on extrait les informations suivantes :
- Capital social ( 2 000 actions)………………………………………….20 000 000 F
- Réserve légale…………………………………………………………...3 800 000 F
- Réserve facultative……………………………………………………....6 705 000 F
- Report à nouveau créditeur N-1…………………………………………...275 000 F
- Résultat net d’impôt…………………………………………………….5 830 000 F
L’article 5 des statuts relatifs à l’affectation des résultats prévoit en cas de bénéfice, la répartition
suivante :
 Dotation à la réserve légale conformément à la loi
 Attribution d’un premier dividende au taux de 6% du montant libéré et non amorti du
capital
 Sur le surplus, il sera doté une réserve facultative
 Le reste appartient aux actionnaires et permettra de servir un superdividende.
L’AG ordinaire des actionnaires a décidé de :
 Porter le fonds de réserves facultatives à 9 000 000 F
 Le superdividende est arrondi à la dizaine de franc inférieur, le solde étant reporté à
nouveau
Travail à faire :
1. Présenter le tableau d‘affectation des résultats de l’exercice N
2. Passer les écritures d‘affectation des résultats et de paiement des actionnaires (taux
d’IRVM 15%)

Application 2
La société ABLA POKOU a été créée le 03/01/N-2, au capital de 120 000 000 f divisé en 12 000
actions de nominal de 10 000 F. Les actions sont composées de 4 000 actions de nature et de 8 000
actions de numéraire libérées du quart dès la constitution.
L’exercice N s’est terminé par une perte qui a été affectée au compte « report à nouveau ».
Le 01/04/N+1 ses apporteurs ont libéré le deuxième quart selon l’appel du conseil d’administration.
Ils ont libéré de même le troisième quart le 30/09/N+1. Les frais de constitution ont été
complètement amortis le 31/12/N. Les statuts de la société prévoient l’affectation des résultats
comme suit :
- Dotation à la réserve légale
- Dotation à la réserve statutaire 3 % du chiffre d’affaire HT de l’année N+1
- La somme nécessaire pour fournir aux actions un premier dividende représentant l’intérêt à
6%
- Toute somme attribuée par l’assemblée générale ordinaire des actions à un fonds de
réserve facultative
- Le reliquat sera attribué aux actionnaires à titre de superdividende complémentaire. Ce
superdividende doit être multiple de 35.
L’assemblée générale ordinaire des actionnaires réunie le 12/05/N+1 a adopté la répartition
proposé par le conseil d’administration pour le résultat net bénéfice de N+1 soit 199 575 625,
répartition qui prévoit :
- Une réserve facultative de 10 000 000 F.
Travail à faire :
1. Présenter le tableau d‘affectation des résultats de l’exercice N+1
2. Passer les écritures d‘affectation des résultats
EXERCICE 1
La SA BOLY a été crée le 02/01/2017 au capital de 50 000 000 F divisé en actions de 10 000
F constitué de 2 000 actions d’apport et de 3 000 actions de numéraire libérées de moitié dès
la constitution. L’exercice 2017 a présenté un déficit de 75 000 F qui a été reporté à nouveau.
Les apporteurs en numéraire ont libéré le solde de leurs apports le 01/07/2018 suivant l’appel
du conseil d’administration.
Le résultat net de l’exercice 2018 s’élève à 9 475 000F et le conseil d’administration décide
de le repartir conformément aux statuts.
- Dotation à la réserve légale dans les limites prévues par la loi
- Premier dividende égal à 5% du montant libéré et non amorti des actions.
- Dotation à la réserve facultative (pour cet exercice la dotation est 2 000 000 F)
- Le solde est reparti aux actionnaires à titre de superdividende sous réserve d’un report
à nouveau éventuel de façon à ce que le superdividende soit un multiple de 25
immédiatement inférieur.
Travail à faire :
1. Présenter le tableau d‘affectation des résultats de l’exercice N
2. Passer les écritures d‘affectation des résultats le 15 Mars 2018 et de paiement des
actionnaires

EXERCICE 2
La SA « TOUT VA BIEN » a un capital de 40 000 000 F intégralement libéré divisé en
actions de 10 000 F. elle est cotée à la bourse des valeurs, l’article 10 du statut relatif à la
répartition des bénéfices est stipulé comme suit :
 Dotation à la réserve légale
 Attribution d’un premier dividende de 5%
 Dotation à la réserve facultative
 Superdividende aux actions
 Le reste à un compte de RAN

Le bénéfice de l’exercice N a permis de doter une réserve facultative de 7 000 000 F et

d’attribuer un dividende de 1 650 F par action.
Travail à faire :
Sachant que le RAN étant débiteur de 1 474 000 F avant la répartition du bénéfice et qu’il est
créditeur de 373 400 F après la répartition, retrouver le bénéfice net de l’exercice et procéder
à sa répartition :
1. Présenter le tableau d‘affectation des résultats
2. Passer les écritures d‘affectation des résultats

EXERCICE 3

On extrait du bilan de la SA BOTIK avant affectation du résultat les postes suivants au

31/12/N.

 Capital versé 50 000 000 F (actions de 10 000 F)

 Réserve légale 9 200 000 F
 Réserve statutaire 10 000 000 F
 Réserve facultative 8 600 000 F
 RAN (N – 1) créditeur 160 000 F
  Résultat Net de l’exercice N (bénéfice) 37 648 000 F
L’assemblée générale des actionnaires réunie le 02/03/N+1 décide de l’affectation de la
manière suivantes :
 Dotation à la réserve légale
 Dotation à la réserve statutaire 3 680 000 F
 Attribution d’un premier dividende de 6 % au capital libéré
 Dotation à la réserve facultative 7 600 000 F
 Attribution du reliquat aux actionnaires à titre de superdividende.
Travail à faire
1) Présenter le tableau de répartition du bénéfice
2) Présenter le tableau 10
3) Présenter au journal les écritures relatives à l’affectation ; le règlement des dividendes
est prévu pour les 02/05/N+1 par chèque bancaire sur SIB et celui de l’IRVM le
05/05/N+1 par chèque bancaire sur SGBCI.

EXERCICE 4
Les extraits des bilans de la société anonyme MINIWA se présente comme suit :

NUMERO INTITULE 31-12-N 31-12-N+1

S
1011 Capital souscrit non appelé 67 500 000
1013 Capital souscrit appelé versé non amorti 324 000 000
109 Actionnaire capital souscrit non appelé 67 500 000
111 Réserve légale 34 416 000 38 836 980
112 Réserve statutaire 8 784 000 13 860 000
121 Report à nouveau créditeur 450 990
129 Report à nouveau débiteur 151 200

Le 01-05-N+1, la SA a procédé a une double augmentation du capital :

 9000 actions de numéraire émises à 19000 libérées de moitié.
 X actions se rapportant à l’apport d’un matériel informatique, émises à 19000.
La valeur nominale de l’action est de 15000.
Pour l’exercice N+1, les réintégrations et les déductions sont respectivement de
9360000 et de 5616000.
La répartition de bénéfices a été effectuée sur les bases suivantes :
 Dotation à la réserve légale
 Dotation a la réserve statutaire
 Intérêt statutaire : 6%
 Réserve facultative : 5% du bénéfice net
 Superdividende
 Report à nouveau
La société est cotée en bourse
Le montant de l’intérêt statutaire est : 25 380 000 F.

TRAVAIL A FAIRE
1. Déterminer le bénéfice comptable avant impôt
 2. Déterminer le nombre d’actions d’apport lors de l’augmentation du capital
3. Présenter le projet d’affectation du résultat de l’exercice N+1

EXERCICE 5

La SA ALCAZAR est constitué le 01/06/2007 avec un capital composé de 25000 action de

numéraire.
A la libération du premier quart le 05/06/07, 2000 actions sont intégralement libérées.
Le deuxième quart est libéré le 1/04/2008 sans difficulté. M. LEGRAS se libère intégralement
pour les 5000 actions détenues.
Le troisième quart est libéré le 01/06/2009 et 1800 actions soit totalement libérées. La
répartition des bénéfices s’effectuera comme suit :
- Dotation à la réserve légale : conformément à la loi ;
- Dotation à la réserve statutaire : 2 500 000F ;
- Premier dividende : x %
- Second dividende : selon décision de l’AGO.
L’AGO a décidé de porter la réserve facultative de 6 000 000 F à 7 500 000 F et d’attribuer un
second dividende multiple de 50 ; toute somme non affectée sera portée à nouveau.

L’exercice 2008 a été déficitaire pour 1 295 000 F

Le résultat fiscal de l’exercice 2009 est estimé à 36 759 356 F et le résultat comptable avant
impôt est évalué à 38 439 675 F.

Travail à faire :
1- Déterminez le taux de rémunération du capital (taux d’intérêt statuaire)
2- Présenter le projet d’affectation du résultat de l’exercice N+1

EXERCICE 6

La SA MOULO a été constitué le 10/10/2006 au capital de 200 000 000 F (8 000 actions de

valeur nominale 25 000 F) entièrement libéré. L’exercice 2009 s’est achevé par un résultat
comptable avant impôt de 34 500 000 F. après examen des charges et produits les déductions
et réintégrations s’élèvent respectivement à 6 582 325 F et à 10 352 475 F.

Le 30/04/2010 l’assemblée générale des actionnaires décide de la répartition du bénéfice de la

façon suivante :

 Dotation de la réserve légale dans les limites prévues par la loi.

 Dotation à la réserve statutaire à hauteur de 5 000 000 F
 Attribution d’un premier dividende au taux de 5 %
 Dotation d’une réserve facultative 20 % du solde (arrondi au millier de francs
inférieurs)
 Le reste est attribué à titre de super dividende et éventuellement un report à nouveau.
Le super dividende unitaire est de 740 F.
Travail à faire :
1. Dresser le projet d‘affectation des résultats de l’exercice N
2. Ce projet ayant été approuvé le 15/01/2007, présenter toutes les écritures nécessaires