UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES

DECIMO SEMESTRE
DERECHO TRIBUTARIO
CATEDRATICA. LICDA. LIZETT NAJERA DE FLORES
SECCIONES A y B
PUNTO NÚMERO 5
RELACIÓN JURÌDICA TRIBUTARIA

A. Definiciones
B. Naturaleza jurídica de la relación jurídica tributaria.
C. Características de la relación jurídica tributaria.
D. Sujetos de la relación jurídica tributaria.
E. Elementos de la relación jurídica tributaria.
Su Importancia.
Necesidad de su correcta tipificación en las leyes tributarias.
Hecho generador.
Definición.
Importancia.
Momento en que nace la obligación tributaria

A. DEFINICIONES DE RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA:

Esta relación es considerada como la relación más importante del derecho

tributario
Esta figura tiene su fundamento en el principio de legalidad que ya estudiamos,
siendo el vínculo jurídico que relaciona al fisco como sujeto activo de la relación y
el sujeto pasivo señalado por la ley de la cual se derivan obligaciones tanto
materiales como formales.

Para Margain, la Relación Jurídica Tributaria, la constituye el conjunto de

obligaciones que se deben el sujeto pasivo y el sujeto activo y se extingue al cesar
el primero en las actividades reguladas por la ley tributaria.

Para Héctor Cartolín Pastor, la Relación Jurídica Tributaria es el Vínculo Jurídico

obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones
tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensión de una
prestación pecuniaria a título de tributo y como parte de un sujeto pasivo que esta
obligado a la Prestación.

Para Héctor Villegas, Relación Jurídica Tributaria es el vínculo Jurídico

obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo que tiene la
pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo a un sujeto pasivo que
esta obligado a la prestación.

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El Código Tributario nuestro que es el Decreto 6-91 trae de manera sutil esta figura
aunque no la llame de esta manera en el artículo 14 lo siguiente “ la obligación
tributaria constituye un vinculo jurídico, de carácter personal entre la administración
tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella
. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del
hecho generador previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que
su cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre
determinados bienes o con privilegios especiales. La obligación tributaria
pertenece al derecho público y es exigible coactivamente.

B. NATURALEZA DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

Según lo expresa Héctor Villegas, la discusión se centra en cuál es el real

contenido de la relación jurídica tributaria.

a) Giannnini que tal como lo menciona Carlos M. Guiliani Fonrouge FUE EL

PRIMERO EN ESTABLECER EL CONCEPTO DE RELACION JURIDICA
TRIBUTARIA y otros autores sostienen que de las normas reguladoras de
las obligaciones tributarias surgen entre el estado y los contribuyentes
deberes y derechos recíprocos que forman el contenido de la relación
jurídica tributaria, afirman estos autores que tal relación es esencialmente
compleja ya que de ella resultan poderes, derechos y obligaciones de la
autoridad financiera a la cuál corresponden obligaciones positivas o
negativas y también derechos de las personas sujetas a su potestad.
b) Otros tratadistas tales como Dino Jarach, Tesoro, Pugliese rechazan esta
posición. Dino Jarach no admite esta complejidad de la relación jurídico
tributaria, para él se trata de una simple relación obligacional al lado de la
cuál existen otras relaciones distintas, como serían las formales.
Opina Jarach, que mezclar todo esto en una única relación jurídica tributaria
es ignorar la característica esencial del estudio.

C. CARACTERÌSTICAS DE LA RELACIÒN JURÌDICA TRIBUTARIA

1. CONCRETIZACIÒN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA:

A través de la Relación Jurídica Tributaria, se concretiza el poder o sea la potestad

Tributaria del Estado, quien como sujeto activo de la misma, ejercita su poder
imperio a través del poder cobrar a los contribuyentes; lo que se le adeuda, a
través de esta característica el Estado actúa correctamente.
Esta característica establece un paralelismo entre el Derecho Tributario y el
Derecho Penal, que se basan en principios que significan la existencia de un
conjunto de normas destinadas a prever los hechos que constituyen ilícitos
Penales. Y establecer las penas que a ellos correspondan.
Es claro que la fuente inmediata de este vínculo obligacional es la ley, basándose
en el principio de legalidad en que descansa la actividad tributaria del Estado.

2. SE ESTABLECE ENTRE PERSONAS:

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La relación jurídica tributaria se establece entre personas, o sea se trata de un
vínculo jurídico creado entre el sujeto activo (fisco o sus delegaciones autorizadas
por la ley) y un sujeto pasivo (persona natural o jurídica).
Nunca se podrá establecer una relación jurídica tributaria entre cosas, jamás podrá
decirse que obligada al pago es una cosa.

3. ES DE CARÁCTER PRINCIPAL Y CENTRAL:

La relación jurídica tributaria es principal, y no accesoria, ni depende de su

existencia de otras obligaciones.

4. DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO:

A través de la relación jurídica tributaria, se determina el destinatario legal

tributario, que no es más la persona que el Estado elige para destinatario de la
tributación, la persona que la ley seleccionó para el pago del tributo.

ELEMENTOS DE LA RELACIÒN JURÌDICA TRIBUTARIA

1. ELEMENTO PERSONAL:

Se divide en sujeto activo, sujeto pasivo y responsable solidario o responsable

tributario.

Sujeto activo:
Tiene el derecho de exigir el pago de los tributos. Siempre es el Estado o cualquier
otro ente estatal que esta facultado por la ley para actuar como tal. Siempre va a
estar en la posición de exigir el cumplimiento de la obligación tributaria será el
acreedor de la obligación.

Es el Estado o la entidad pública a la cual se le ha delegado la potestad tributaria

expresada por la ley. El Estado en virtud del Ius Imperium recauda tributos en
forma directa y a través de organismos públicos a los que la ley les otorga tal
derecho. Artículo 17 Código Tributario.

SUJETO PASIVO:
Es en general la persona que legalmente tiene la obligación de pagar los tributos,
o sea la carga tributaria es el deudor de la obligación.

Artículo 18 Código Tributario.

El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los
diferentes deudores o responsables por vínculo de solidaridad, sustitución o
sucesión.

Para los efectos de una fácil comprensión de las diferentes categorías de sujetos
pasivos se presenta de la siguiente manera:

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a. CONTRIBUYENTE: Es el sujeto de derecho, titular de la obligación principal y
realizador del hecho imponible.
A quien por mandato de ley se obliga a pagar el tributo por si mismo, en virtud
de ser el que está cumpliendo por la condición expresada en la ley tributaria. A
quien merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario, porque
es en base a su capacidad de contribución que el legislador creo el tributo.
CONTRIBUYENTE DE JURE O DE DERECHO: Es toda persona que de
conformidad con la ley, esta obligada a pagar los tributos y es la que soporta el
peso de la carga tributaria, es la persona que en definitiva soporta el peso de la
carga tributaria Ej. Impuestos indirectos.
CONTRIBUYENTE DE FACTO O DE HECHO: se da en los impuestos
indirectos es aquella persona que sin ser la obligada de conformidad con la ley
a pagar los tributos, por el fenómeno de la traslación tiene que soportar el peso
de la carga tributaria.
b. DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO: A través de la relación jurídica
tributaria se determina el destinatario legal tributario, que no es más que la
persona que el Estado elije para destinatario de la tributación, la persona que la
ley seleccionó para el pago del tributo.
c. RESPONSABLE: Responsable es aquel que, sin tener condición de
contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a este.

d. RESPONSABLE SOLIDARIO: Esta figura se da cuando a la par del

contribuyente se ubica una tercera persona, que es ajena al hecho generador
que contiene la ley tributaria y que sin embargo tiene la calidad de sujeto
pasivo de la relación jurídica tributaria y lo son por sucesión o por
representación.

Como responsable por sucesión se encuentran los herederos y donatarios

universales.

Ejemplo:
La responsabilidad por representación se adquiere en forma voluntaria en forma
forzosa. En el primer caso se encuentran los que asumen voluntariamente la
representación de una o varias personas Ej: los mandatarios y en el segundo caso
de acuerdo a la ley Ej: padres tutores etc.

AGENTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÒN:

Es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función, está en una situación tal
que le permite recibir del contribuyente un monto dinerario que posteriormente
debe depositar a la orden del Fisco, como el caso de un Abogado que es agente
de retención del Impuesto al Valor Agregado.

2. ELEMENTO TEMPORAL:

Este elemento, esta constituido por el momento en que tiene que hacerse efectivo
el tributo, la relación jurídica tributaria se concretiza a través del tiempo, ejemplo el
Impuesto de Circulación de vehículos se paga anualmente. El impuesto único
sobre inmuebles es anual pero puede pagarse trimestralmente, el impuesto sobre
la renta es anula.

3. ELEMENTO CUANTITATIVO:

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Es la base imponible que nos va a permitir, determinar la obligación tributaria.

4. ELEMENTO BASE O TIPO IMPOSITIVO:

Es el porcentaje que el contribuyente deben de pagar al sujeto activo o el

parámetro que se utiliza para determinar el monto de la obligación tributaria Ej:
doce por ciento de IVA, tres por ciento de timbre etc.

5. ELEMENTO FINALISTA:

Lo que se busca establecer es que lo que se persigue gravar, que puede ser un
acto, el patrimonio, su capital, su renta.

HECHO IMPONIBLE:

Llamado también presupuesto de hecho, soporte fáctico, hecho generador o

causa es la descripción legal, hipotética de derecho que se amolda a lo contenido
en la ley tributaria.

Héctor Villegas lo define como el presupuesto legal hipotético y condicionante cuya

configuración fáctica en determinado lugar y tiempo con respecto a una persona,
da pie a que el Estado pretenda un tributo.

Para la Doctora Catalina Garcia Vizcaíno: Constituye hipótesis legal

condicionante que al acaecer en la realidad genera la obligación tributaria en
la medida en que no se haya configurado hipótesis legales neutralizantes
( EXENCIONES Y BENEFICIO TRIBUTARIOS .

La legislación establece una serie de presupuestos de hecho o hipótesis a cuya

realización se asocia el nacimiento de la obligación fiscal. Artículo 31Código
Tributario.

Todo hecho generador debe contener en forma indispensable los siguientes

elementos o aspectos:

a. La descripción objetiva de un hecho o situación prevista en forma abstracta

por las normas jurídicas cuya clave es el verbo utilizado o implícito en el
texto. ( ASPECTO MATERIAL )
b. Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho
o encuadrarse en la situación en que objetivamente fueron descritos.
Protagonista del hecho imponible ( ASPECTO PERSONAL )
c. El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realización
del hecho imponible. ( ASPECTO TEMPORAL )
d. El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realización del hecho
imponible. ( ASPECTO ESPACIAL )

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Para que se configure el hecho imponible en realidad debe de darse todos
los elementos Aspecto material Aspecto personaL si falta uno, no se
configura la obligación tributaria Aspecto temporal Aspecto espacial

Puede un hecho generador, por ejemplo, siendo una hipótesis legal condicionante
describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad gasto estatal (impuesto) o
incluir una vinculación entre el destinatario del tributo y una actividad administrativa
o jurisdiccional tasa o incluir un beneficio derivado de una actividad o gasto del
Estado (contribución especial).

Todo hecho generador debe estar contenido en una norma jurídica en las leyes
tributarias, sobre la base del principio de legalidad que rige a los tributos. Es pues el
hecho generador: el presupuesto substancial determinado por el legislador para dar
nacimiento a la obligación impositiva.

El hecho imponible siempre es un hecho jurídico aunque en un principio es

un hecho económico al cual el derecho le da trascendencia jurídica.

OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria ha sido definida como el vínculo jurídico de orden personal

en virtud del cual el Estado denominado sujeto activo, exige a un deudor
denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria
excepcionalmente en especie.

Es la cantidad debida por el sujeto pasivo al sujeto activo y cuyo pago extingue
dicha obligación.

OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Toda ley tributaria debe contener en sus primeros artículos cual es el objeto o sea
lo que grava. El objeto es el cumplimiento de una prestación pecuniaria, que es
exigible coactivamente.
Leer el artículo 1º. Ley de Herencias Legados y donaciones.
Leer el artículo 1º. Ley del Impuesto sobre Circulación de vehículos, terrestres,
marinos y aéreos.
Un acto o hecho que al ser realizado hace coincidir al contribuyente en la situación
o circunstancia que la ley señala como hecho generador del crédito tributario.

FUENTE DEL TRIBUTO:

Radica en la ley
Es la actividad económica gravada por el Legislador.
Momento en que nace la obligación tributaria, se causa nace o genera en el
momento en que se realizan los actos materiales, jurídicos o ambos que hacen
concreta la situación abstracta prevista por la ley.

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Para Catalina Garcia Vizcaíno, en su libro Derecho Tributario ( parte
general ) el objeto de la obligación tributaria es la prestación que debe
cumplir el sujeto pasivo, es decir el tributo a pagar.

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Son las Circunstancias que pueden ser objetivas o subjetivas que neutralizan
los efectos normales de la configuración del hecho imponible de suerte que
aunque este se halle configurado no nace la obligación tributaria o nace con un
importe menor o son otorgadas ciertas facilidades para el pago.

Es decir si bien se configuran la realidad fáctica los elementos tipificantes del

hecho imponible por razones de índole económica:

Política
Social
Financiera etc.

Expresamente se exime del pago del impuesto, operando las exenciones como
hipótesis neutralizante, configuración del hecho imponible de modo que no nazca
la obligación tributaria.

Didácticamente Obran como una tijera que corta los hilos que unen el hecho
imponible con la obligación tributaria.

EXENCIONES: LA TIJERA CORTA TODOS LOS HIJOS OPERANDO COMO UNA

HIPOTESIS NEUTRALIZANTE TOTAL

EXENCIONES SE CLASIFICAN EN
OBJETIVAS---- POR RAZÓN DEL OBJETO
SUBJETIVAS POR RAZON DEL SUJETO

TRANSITORIAS
PERMANENTES : DURAN EN TANTO SE HALLE EN VIGOR AL TRIBUTO
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Son cortados algunos de los hilos no todos, de modo que la hipótesis neutralizante
es parcial, con la consecuencia de que la obligación tributaria nace pero por un
importe menor O con un plazo mayor para su pago.