CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO NUMERO 6-91
EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA,
CONSIDERANDO:
Que la Constitucién Politica de la Repiblica de Guatemala regula el principio de
legalidad en materia tributaria, con el objeto de evitar arbitrariedades y abusos de
poder, y normar adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.
CONSIDERANDO:
Que de conformidad con el articulo 239 de fa Constitucién Politica de la Republica, es
potestad exclusiva del Congreso de la Reptiblica determiner las bases de recaudacién
de los tributos y lo relativo a la fijacién de la base imponible y el tipo impositivo.
CONSIDERANDO:
Que dicho precepto constitucional regula restrictivamente la funcién legislativa en
materia trioutaria, al incluir en forma desarrollada el principio de legalidad, las bases
sobre las que descansa el sistema tributario y otras normas sujetas antes a la
competencia de leyes ordinarias,
CONSIDERANDO:
Que es conveniente emitir un Cédigo Tributario para que las leyes de esa materia sean
arménicas y unitarias; se sujeten a lo preceptuado por la Constitucién Politica y para
uniformar los procedimientos y otras disposiciones que son aplicables en forma general
a cualquier tributo y para evitar la contradiccién, repeticién y falta de técnica legislativa
en las leyes ordinarias.
POR TANTO,
En ejercicio de las atribuciones que le confiere el articulo 171, inciso a) de la
Constitucién Politica de la Republica de Guatemala,
DECRETA:
El siguiente: las normas relativas a la prescripcién del derecho del contribuyente
para solicitar la devolucién de los pagos en exceso y la de los derechos del fisco
para determinar y exigir los tributos, intereses, recargos y multas.
8. Establecer preferencias y garantias para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones jerarquicamente inferiores a la ley, que
contradigan 0 tergiversen las normas contenidas en la Constitucién Politica de la
Republica de Guatemala, en este Cédigo y en las demds leyes tributarias.
Las disposiciones reglamentarias se concretaran a normar lo relativo al cobro
administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudacién.
ARTICULO 4, *Principios aplicables a interpretacién. La aplicacién, interpretacién €
integracién de las normas tributarias, se haré conforme a los principios establecidos en
la Constitucién Politica de la Republica de Guatemala, los contenidos en este Cédigo,
en las leyes tributarias especificas y en la Ley del Organismo Judicial.
* Reformado por el Articulo 1 del Decreto Ntimero 58-96 del Congreso de la Republica de Guatemala.
ARTICULO 5. Integracién analdgica. En los casos de falta, oscuridad, ambigiiedad o
insuficiencia de una ley tributaria, se resolvera conforme a las disposiciones del Articulo
4, de este Cédigo. Sin embargo, por aplicacién analégica no podran instituirse sujetos
pasivos tributarios, ni crearse, modificarse 0 suprimirse obligaciones, exenciones,
exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones
tributarias.
ARTICULO 6. Conflicto de leyes. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de
cualquiera otra indole, predominaran en su orden, las normas de este Cédigo o las
leyes tributarias relativas a la materia especifica de que se trate.
ARTICULO 7. Vigencia en el tiempo. La aplicacién de leyes tributarias dictadas en
diferentes épocas, se decidird conforme a las disposiciones siguientes:
1. Las normas tributarias regirdn desde la fecha en ellas establecidas, siempre que
ésta sea posterior a la emisién de la norma. Si no la establecieren, empezaran a
regir después de ocho dias de su publicacién en el Diario Oficial.
2. Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuantia 0
tarifa para uno o mas impuestos, éstas se aplicaran a partir del primer dia habil
del siguiente perfodo impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de
declaraciones del contribuyente.
3. En cuanto a infracciones y sanciones, se estara a lo dispuesto en el articulo 66
de este Codigo. 3. Para los efectos de este cddigo se entiende por dia, las horas habiles de trabajo
en la Administraci6n Tributaria.
4. En los plazos que se computan por dias, se tomardn en cuenta Unicamente los
dias habiles.
5. En todos los casos, los plazos que vencieren en dia inhabil por cualquier causa,
se entienden prorrogados hasta el primer dia habil inmediato siguiente.
6. El Ministerio de Finanzas Publicas, podra en casos excepcionales, declarar dias
inhdbiles en la Administracién Tributaria. En estos casos se aplicarn las normas
previstas en este articulo,
En término de la distancia es imperativo y la autoridad lo fijara en forma especifica
en la resolucién respectiva, seguin los casos y las circunstancia
4 Lan ak precsabeen yegule
CAPITULO Ill ho an tke Vv briodalacion, 260
TRIBUTOS 2b!
ARTICULO 9. Concepto. Tributos son las prestaciones comtinmente en dinero que
el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.
ARTICULO 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios,
contribuciones especiales y contribuciones por mejoras,
* Reformado por el Articulo 2 del Decreto Niimero 58-96 del Congreso de la Republica de Guatemala.
ARTICULO 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador,
una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
ARTICULO 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o
varias municipalidades.
ARTICULO 13. Contribucién especial_y contribucién_por_mejoras. Contribucién
especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios
directos para el contribuyente, derivados de la realizacién de obras ptblicas o de
servicios estatales.
Contribucién especial por mejoras, es la establecida para costear la obra publica que
produce una plusvalia inmobiliaria y tiene como limite para su recaudacién, el gasto
total realizado y como limite individual para el contribuyente, el incremento de valor del
inmueble beneficiado. CAPITULO II
SUJETO DE LA OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA.
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 17. Sujeto activo: Sujeto activo de la obligacién tributaria es el Estado o
el ente pliblico acreedor del tributo.
ARTICULO 18. Sujeto pasivo de la obligacién tributaria. Sujeto pasivo es el obligado
al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de
responsable.
ARTICULO 19. Funciones de la_administracién tributaria, Son funciones de la
administracién tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y
controlar todas las actividades que tengan vinculacién con las relaciones juridico
tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicacién, recaudacién y fiscalizacién
de los tributos,
ARTICULO 20. *Solidaridad. Los obligados respecto de los cuales se verifique un
mismo hecho generador de la obligacién tributaria, son responsables en forma solidaria
del cumplimiento de dicha obligacién.
En los demas casos, la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley.
En materia tributaria, se aplicaran las normas que sobre la solidaridad establece el
derecho comtin y ademas las disposiciones especiales siguientes:
1. El cumplimiento de la obligacién puede ser exigido total o parcialmente, a
cualquiera de los obligados, a eleccién del sujeto activo, salvo lo dispuesto para
los obligados por deuda ajena en el Articulo 25 de este Cédigo.
2. El cumplimiento total de la obligacién por uno de los obligados, libera a los
demas.
3. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no libera a
los demas, cuando por disposicién legal especifica se exija que los otros
obligados lo cumplan.
4. La exencién o remisién de la obligacién, libera a todos los deudores, salvo que el
beneficio total o parcial haya sido concedido a uno de ellos; en este caso el
sujeto activo podré exigir el cumplimiento a los demas con deduccién de la parte
proporcional eximida o remitida,
5. Cualquier interrupcién de la prescripcién, en favor o en contra de uno de los
obligados, favorece o perjudica a los demas.
* Reformado el numeral 5 por el Articulo 4 del Decreto Numero 58-96 del Congreso de la Republica de
Guatemala. 10.
114.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
*se
Conocer el estado de las actuaciones administrativas y de la tramitacién de los
procedimientos en que sea parte. Sobre este particular, la Administracién Tributaria
debera poner a disposicién de los contribuyentes en el portal de Internet de la
Institucién, un vinculo que muestre la etapa en la que se encuentra el proceso,
Se identifique el personal de la Administracién Tributaria, bajo cuya responsabilidad
se tramitan los procedimientos en que sea parte.
Ser informado al inicio de las actuaciones de control o fiscalizacién, sobre la
naturaleza y alcance de las mismas, as{ como de sus derechos y obligaciones en el
curso de tales actuaciones y a que las mismas se desatrollen en los plazos de ley.
Rectificar declaraciones de acuerdo con lo dispuesto en este Cddigo.
Impugnar las resoluciones de la Superintendencia de Administracién Tributaria en
los términos previstos por la ley. Los medios para presentar impugnaciones de
preferencia seran electrénicos.
Al debido proceso, audiencia y de defensa
A presentar alegatos y pruebas, dentro de los plazos establecidos por la
Administracién Tributaria y de conformidad a la ley. Los medios para presentar
alegatos y pruebas de preferencia seran electrénicos.
Toda solicitud de informacién que haga la SAT a los contribuyentes o a terceros,
con fines de fiscalizacién, debera hacerla en el requerimiento de informacién que
origina el proceso administrativo. Las ampliaciones posteriores a dicha solicitud,
deberan guardar relacién con el mismo proceso.
adiciona el Articulo 21 “A” al
iculo 21, mediante el Articulo 50 del Decreto Numero 37-2016 del
Congreso de Ia Repiblica de Guatemala.
ARTICULO 21 “B”. Obligaciones de los contribuyentes. Constituyen obligaciones de
los contribuyentes, sean sujetos de imposicién 0 no, entre otros, los siguientes:
1
Presentar declaraciones, notificaciones, autoliquidaciones y otros documentos que
requiera la legislacién tributaria y la administracién tributaria para el cumplimiento de
sus funciones.
Mantener en su domicilio fiscal o en la oficina del Contador, los libros de contabilidad
y registros tributarios que las normas correspondientes establezcan, durante el plazo
establecido en la ley.
Atender las citaciones, comunicaciones y notificaciones por via electrénica o
cualquier otro medio valido en derecho realizadas por la Administraci6n Tributaria. * Reformado el inciso 6 por el Articulo 5 del Decreto Nimero 58-96 del Congreso de la Reptblica d
Guatemala: "L vinade von ob Leuk
ARTICULO 23. Obligaciones de los sujetos pasivos. Los contribuyentes 0 /O3
responsables, estan obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes.
formales impuestos por este cédigo o por normas legales especiales; asimismo, al pago
de Intereses y sanciones pecuniaias, en su caso. = é.
La exencién del pago de un tributo, no libera al beneficiario de! cumplimiento de las 30
demas obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan.
ARTICULO 24. Transmisién por _sucesién. Los derechos y obligaciones del
contribuyente fallecido, seran ejercitados 0 en su caso cumplidos, por el administrador 0
albacea de la mortual, herederos o legatatios, sin perjuicio del beneficio de inventario y
de lo dispuesto en los articulos 25 y 26 de este cddigo.
SECCION TERCERA
RESPONSABLES
ARTICULO 25. *Obligado por deuda ajena. Es responsable la persona que sin
tener el caracter de contribuyente, debe, por disposicién expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a éste.
Es, asimismo, responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de
obligaciones formales ajenas aun cuando de las mismas no resulte la obligacién de
pagar tributos
El responsable, si pagare la obligacién tributaria con dinero propio, tendra derecho a
la accién de repeticién, en contra del contribuyente.
* Reformado el Segundo Parrafo por el Articulo 6 del Decreto 58-96 del Congreso de la Republica de
Guatemala,
ARTICULO 26. Responsable por representacién. Son responsables para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, en calidad de representantes, sin que ello
afecte su propio patrimonio, salvo el caso de dolo de tal representante, por las
obligaciones tributarias derivadas de los bienes que administran o dispongan:
1. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados
y los representantes de los incapaces.
2. Los representantes legales de las personas juridicas.
3. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
4. Los sindicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores. Agentes de percepcién, son las personas individuales o juridicas que por disposicién
legal deben percibir el impuesto y enterarlo al fisco.
También serén considerados agentes de percepcidn, quienes por disposicién legal,
sean autorizados o deban percibir impuestos, intereses, recargos o multas, por cuenta
de la Administracién Tributaria
ARTICULO 29. Responsabilidad del agente de retenci6n o de percepcién. Efectuada
la retencién o percepcidn, el Unico responsable ante la Administracién Tributaria por el
importe retenido o percibido, es el agente de retencién o de percepcién.
La falta de cumplimiento de la obligacién de enterar en las cajas fiscales, las sumas
que debié retener o percibir no exime al agente de la obligacién de enterar en las cajas
fiscales, las sumas que debid retener o percibir, por las cuales responderd
solidariamente con el contribuyente, salvo que acredite que este ultimo efectud el pago.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones 0 percepciones
efectuadas sin normas legales que las autoricen, sin perjuicio de la accién penal que
pudiera corresponder.
*ARTICULO 30. Obligacién de proporcionar informacién, Toda persona individual
© juridica, incluyendo al Estado y sus entidades descentralizadas o auténomas, las
copropiedades, sociedades iregulares, sociedades de hecho y demas entes, aun
cuando no tengan personalidad juridica, estén obligados a proporcionar al funcionario
de la Administracién Tributaria que goce de la delegacién para el efecto, la informacién
sobre actos, contratos, actividades mercantiles, profesionales o de cualquier otra
naturaleza, con terceros, que sea requerida a efecto de verificar la determinacién o
generacién de tributos, dejando a salvo los datos protegidos por la Constitucién Politica
de la Republica de Guatemala y leyes especiales.
La Administraci6n Tributaria y sus funcionarios recibiran la informacién bajo reserva de
confidencialidad. Cuando se trate de informacién protegida por virtud del secreto
profesional, la Administracién Tributaria observara las disposiciones y procedimientos
legalmente establecidos.
La Administracién Tributaria avisaré a los contribuyentes 0 terceros, por los medios que
estime pertinentes, que deben informar de sus actividades afectas generadoras de
tributos, exentas o efectuadas con terceros, en forma electronica, con determinada
periodicidad, facilitando para el efecto los medios, formatos, contenidos u otros
elementos que contendran la informacién que se le solicite.
Las certificaciones, constancias u otras informaciones que requiera la Administracién
Tributaria a instituciones pUblicas, serén expedidas dentro de un plazo no mayor a
treinta (30) dias y sin generar honorarios.
* Reformado por el Articulo 1 del Decreto Niimero 29-2001 del Congreso de la Republica.
* Reformado por el Articulo 1 del Decreto Numero 03-04 del Congreso de la Republica. ARTICULO 30. "C". Informacién financiera en poder de terceros. La Superintendencia
de Administracién Tributaria podra requerir a las entidades sujetas a la vigilancia e
inspeccion de la Superintendencia de Bancos, cooperativas de ahorro y crédito,
entidades de microfinanzas, y los entes de microfinanzas sin fines de lucro, informacién
sobre movimientos bancarios, transacciones, inversiones, activos disponibles u otras
operaciones y servicios realizados por cualquier persona individual o juridica, ente o
patrimonio, en aquellos casos en que exista duda razonable en torno a actividades u
operaciones que ameriten un proceso de investigacién y siempre que dicha informacion
se solicite con propésitos tributarios, incluyendo acciones de control y fiscalizacién, bajo
las garantias de confidencialidad establecidas en la Constitucién Politica de la
Republica.
El procedimiento para requerir esta informacién serd el siguiente
1. Solicitud.
Para efectos del requerimiento de esta informacién, el Superintendente de
Administracién Tributaria 0 el mandatario judicial designado, acudiré ante Juez
competente, especificando:
a. Nombre de la persona individual o juridica, ente o patrimonio de quien se requiere la
informacién. En el caso de contribuyentes domiciliados en Guatemala, el numero de
identificacién tributaria. En el caso de personas individuales, debera proporcionarse
ademas el cédigo Unico de identificacién que consta en el documento personal de
identificacién o el nimero de pasaporte para el caso de los extranjeros;
b. Propésito, fin 0 uso que la Superintendencia de Administracién Tributaria pretende
darle a la informacién. Ademés, justificara que este propésito, fin o uso se encuentra
dentro de sus competencias y funciones, de conformidad con la ley;
c. La informacién requerida, los medios y la forma en que debe proporcionarse; y,
d. El periodo sobre el cual se requiere la informacién.
En el caso de requerimientos amparados en convenios o tratados internacionales de
intercambio de informacién en materia tributaria, aceptados y ratificados por Guatemala,
el Superintendente de Administracién Tributaria o el mandatario judicial designado,
acudira ante Juez competente especificando la informacién y los términos en los que la
Parte requirente del convenio o tratado la haya solicitado, adjuntando copia del
convenio 0 tratado internacional en calidad de anexo de la justificacién del
requerimiento.
2. Tramite.
Cumplidos los requisitos, el Juez competente, en un plazo no mayor de tres (3) dias,
contados a partir del dia de la recepcién de la solicitud, resolver lo requerido por el Si del andlisis de la informacién obtenida, se establece la probabilidad de infracciones 0
ilicitos, se iniciara el proceso correspondiente. Para el caso de infracciones, al finalizar
el procedimiento de investigacién, la SAT notificara al contribuyente. Si se determinan
ilicitos penales, la SAT presentara la denuncia al érgano jurisdiccional correspondiente.
*Se adiciona ol Articulo 30 “C” al Articulo 30, mediante ol Articulo §2 del Decreto Nimero 37-2016 del
Congreso de la Republica de Guatemala.
CAPITULO III
HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 31. Concepto. Hecho generador 0 hecho imponible es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacién origina el nacimiento de
la obligacién tributaria.
ARTICULO 32. Acaecimiento del hecho generador, Se considera que el hecho
generador ocurre y produce efectos:
1. En los casos en que el presupuesto legal esté constituido sélo por hechos
materiales, desde el momento en que se hayan realizado todas las
circunstancias y elementos integrantes de él, necesarios para que produzca los
efectos que normalmente le corresponden:; y,
2. En los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones
de caracter juridico, desde el momento en que estén perfeccionados o
constituidos, respectivamente de conformidad con el derecho que les es
aplicable.
ARTICULO 33. Acto jurfdico condicionado. Si el hecho generador fuera un acto o
negocio juridico condicionado, producira efectos tributarios:
1. Desde el momento de su celebracién y hasta que se cumpla la condicién, si ésta
fuera resolutoria.
2. Al cumplirse la condicién, si ésta fuera suspensiva.
ARTICULO 34. Hecho generador condicionado. Si el hecho generador estuviere
condicionado por la ley, se aplicaran las disposiciones contenidas en el articulo anterior.
CAPITULO IV
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
SECCION PRIMERA:
MEDIOS DE EXTINCION ARTICULO 37. Pago por terceros. El pago de la deuda tributaria puede ser
realizado por un tercero, tenga o no relacién directa con el mismo, ya sea
consintiéndolo expresa o tacitamente el contribuyente o responsable. El tercero se
subrogaré sélo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantias, preferencias y
privilegios sustantivos.
En estos casos, sélo podran pagarse tributos legalmente exigibles.
En el recibo que acredite al pago por terceros, se hara constar quién lo efectud.
ARTICULO 38. Forma de pago_bajo_protesta_y consignacién, El pago debe
efectuarse en el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique.
El importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los
contribuyentes o responsables, en los siguientes casos:
1. Negativa a recibir el pago 0 subordinacién de éste al pago de otro tributo 0
sancién pecuniaria, o al cumplimiento de una obligacién accesoria; o adicional,
no ordenado en una norma tributaria,
2. Subordinacién del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin
fundamento en una norma tributaria.
Declarada improcedente la consignacién en todo o en parte, se cobrard la deuda
tributaria, los intereses y las sanciones que procedan.
Cuando no haya determinacién definitiva del monto del tributo 0 Ia liquidacién no
esté firme, se permitiré el pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas,
intereses y recargos. Cuando se notifique la liquidacién definitiva, se hard el cargo 0
abono que proceda.
ARTICULO 39. Pagos a cuenta. En los casos en que el periodo de imposicién sea
anual, para los efectos de la determinacién y pago del impuesto, la ley especifica podra
disponer que se establezca una base imponible correspondiente a un period menor.
En este caso el contribuyente, en vez de hacer la determinacién y pago del impuesto
sobre la base de un corte parcial de sus operaciones de ese periodo menor, podré
efectuar pagos anticipados a cuenta del tributo, tamando como referencia el impuesto
pagado en el periodo menor del afio impositivo que corresponda proyectada a un afio.
La determinacién definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo
periodo anual de imposicién, en la fecha, con los requisitos, base y forma de
determinacién que establezca la ley del impuesto de que se trate, efectuando los
ajustes que correspondan por pagos de més o de menos en relacién al tributo,
definitivamente establecido.
*ARTICULO 40. Facilidades de _pago. La Superintendencia de Administracién
Tributaria podra otorgar a los contribuyentes facilidades en el pago del impuesto, hasta
por un maximo de dieciocho meses, siempre que asi lo soliciten, antes del vencimiento ARTICULO 41. Retenciones. Las personas individuales o juridicas propietarios de
empresas y entidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil,
dedicadas a la produccién, distribucién 0 comercializacién de mercancias, o la
prestacion de servicios, deberan retener las cantidades 0 porcentajes que en cada caso
disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las cajas fiscales, o en los bancos
del sistema cuando asi esté autorizado, en los plazos y condiciones que dicha ley
especifique.
No obstante Io anterior, el contribuyente podré solicitar a la Administracién Tributaria
que no se efecttie la retencidn. En este caso, pagard el impuesto total a su vencimiento,
en las condiciones que la ley establezca. La Administracién Tributaria debera resolver
dentro del plazo de quince dias; en caso contrario, la peticién se tendré por resuelta
favorablemente.
ARTICULO 42. Aplicacién del_pago de las cuotas y extincién de la prétroga y
facilidades de pago. Concedida la prérroga o facilidades de pago, las cuotas acordadas
se aplicaran en primer lugar al pago de los intereses causados y luego, al pago del
tributo.
En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prérroga
concedida terminara y la Administracién Tributaria exigird el cobro del saldo adeudado,
por la via econémico coactiva.
SECCION TERCERA
COMPENSACION
ARTICULO 43. Compensacién. Se compensaran de oficio o a peticin del
contribuyente © responsable, los créditos tributarios liquidos y exigibles de la
Administracién Tributaria, con los créditos liquidos y exigibles del contribuyente o
responsable, referentes a periodos no prescritos, empezando por los mas antiguos y
aunque provenga de distinto tributo, siempre que su recaudacién esté a cargo del
mismo érgano de la Administracién Tributaria. La compensacién entre saldos deudores
y acreedores de cardcter tributario, tendra efectos en la cuenta corriente hasta el limite
del saldo menor. Para el efecto, se aplicaran las normas establecidas en el articulo 99
de este Cédigo sobre cuenta corriente tributaria.
ARTICULO 44, Compensacién especial. El contribuyente o responsable podré pedir
la compensacién total o parcial de sus deudas tributarias con otros créditos tributarios
liquidos y exigibles que tenga a su favor, aun cuando sean administrados por distinto
érgano de la Administracién Tributaria. La peticién se har ante el Ministerio de
Finanzas Publicas.
SECCION CUARTA
CONFUSION 1. La determinacién de la obligacién tributaria, ya sea que ésta se efectie por el
sujeto pasivo o por la Administracién Tributaria, tomandose como fecha del acto
interruptivo de la prescripcién, la de la presentacién de la declaracién respectiva,
0 la fecha de la notificacién de la determinacién efectuada por la Administracién
Tributaria. En este Ultimo caso, la misma se efectuard conforme lo que
establecen los articulos 103 y 107 de este Céddigo. La notificacién de
conferimiento de audiencia por ajustes del tributo, intereses, recargos y multas,
no interrumpe la prescripcién.
2. La notificacién de resolucién por la que la Administracién Tributaria confirme
ajustes del tributo, intereses, recargos y multas, y que contengan cantidad Ifquida
igible.
3. La interposicién por el contribuyente o el responsable de los recursos que
procedan de conformidad con la legislacién tributaria.
4. El reconocimiento expreso 0 tacito de ta obligacién, por hechos indudables, por
parte del sujeto pasivo de la misma.
5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable.
6. *La notificacién a cualquiera de las partes de la accién judicial promovida por la
‘Administracién Tributaria; asi como la notificacién de cualquier resolucién que
establezca u otorgue medidas desjudicializadoras emitidas dentro de procesos
penales, asi como la sentencia dictada en un proceso penal relacionado con
delitos contra el régimen tributario o aduanero.
7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.
8. Cualquier providencia precautoria o medida de garantia, debidamente ejecutada.
9. La solicitud de devolucién de lo pagado en exceso o indebidamente, presentada
por el contribuyente o responsable. Asi como la solicitud de devolucién de crédito
fiscal a que tenga derecho el contribuyente, conforme a la ley especifica
EI efecto de la interrupcién es no computar para la prescripcién, todo el tiempo
corrido antes del acto interruptivo.
Interrumpida la prescripcién, comenzaré a computarse nuevamente el plazo, a partir
de la fecha en que se produjo la interrupcién.
* Reformado por el Articulo 9 del Decrato niimoro 58-96 del Congreso de la Repiiblica de Guatemala.
* Reformados los numerales 3 y 6 por el Articulo 2 del Decreto Numero 29-2001 del Congreso de la Republica.
* Adicionado el numeral 9 por el Articulo 3 del Decreto Ntimero 29-2001 del Congreso de la Republica.
= Reformado el numeral 6 por el Articulo 25 del Decreto Ntimero 20-2006 del Congreso de la Reptblica. a) Cuando existiere proceso de concurso de acreedores o quiebra, por la parte
de la obligacién tributaria que no pudo cobrarse;
b) Cuando las obligaciones consistan en sanciones aplicadas a deudores
tributarios que posteriormente fallezcan o cuya muerte presunta se declare;
c) Cuando las obligaciones se refieran a deudores tributarios fallecidos o
respecto de quienes se hubiere declarado legalmente su ausencia o muerte
presunta, asi como en los casos que la ubicacién o localizacién de! deudor
sea imposible, seguin informes fehacientes de la Administracién Tributaria,
cuando se produzca la imposibilidad de la localizacién, la incobrabilidad
podrd ser declarada por el Superintendente de Administracién Tributaria con
base a dictamenes técnicos; cuando las obligaciones se refieran a
personas juridicas extinguidas o disueltas totalmente, exceptuando casos de
transformacién o de fusién. En todos los casos de esta literal, siempre que no
se hayan ubicado bienes o derechos con los cuales pueda hacerse efectiva
la deuda tributaria. Por el saldo de! adeudo tributario que no pueda ser
cubierto con bienes o derechos ubicados o identificados, procederd la
declaracién de incobrabilidad;
d) Cuando se hubiere producido la prescripcién de la obligacién tributaria, en
cuyo caso la incobrabilidad sera declarada de oficio por el Superintendente
de Administracién Tributaria, con base a dictamenes técnicos, sin perjuicio de
lo dispuesto en el articulo 96 de este Codigo.
* Reformado por el Articulo 114 del Decreto Numero 58-96 del Congreso de la Repiiblica de Guatemal:
+ Reformadas las literales c) y d) del numeral 2, por el Articulo 4 del Decreto Namero 03-04 del Congreso de la
Republica.
* Reformado totalmente por el Articulo 37 del Decreto Niimero 4-2012 del Congreso de la Republica.
* Se reforman las literales c) y d) del numeral 2, del Articulo 55, mediante ol Articulo 53 del Decreto Niimero
37-2016 del Congreso de la Republica de Guatemala.
ARTICULO 56. *Efectos de la _declaracién de incobrabilidad. La resolucién que
declare la incobrabilidad de una obligacién tributaria, por una o mas de las causales a
las que se refiere el articulo 55 de este Cédigo, dejara en suspenso la iniciacién o en su
caso, la prosecucién del procedimiento de cobro y deberé ser comunicada a la direccién
Normativa de adquisiciones del Ministerio de Finanzas Publicas, la cual debera llevar un
registro de las mismas e informar a los otros registros de proveedores o consultores del
Estado, para el cumplimiento de lo dispuesto en el parrafo siguiente.
La declaracién de incobrabilidad de una deuda tributaria, la morosidad en el pago de
obligaciones tributarias o el ser sujeto de un proceso de cobro de un adeudo tributario
por la via econémico-coactivo, hard que el contribuyente o el responsable quede
impedido de cotizar, licitar y celebrar los contratos a que se refiere la Ley de
Contrataciones del Estado, con este tiltimo y sus instituciones descentralizadas o
auténomas, incluyendo las municipalidades, por cuatro (4) aftos a partir de la
declaratoria. Este impedimento quedara sin efecto si e! contribuyente o el responsable
paga voluntariamente y sin més trémite, la totalidad del tributo, intereses, multas y CAPITULO V
INTERESES:
ARTICULO 58. Intereses_resarcitorios a favor del fisco. EI contribuyente o
responsable que no pague el importe de la obligacién tributaria, dentro de los plazos
legales establecidos, deberd pagar intereses resarcitorios, para compensar al fisco por
la no disponibilidad del importe del tributo en la oportunidad debida. Dicho interés se
calculard sobre el importe del tributo adeudado y sera equivalente a la suma que resulte
de aplicar a dicho tributo, la tasa de interés simple maxima anual que determine la Junta
Monetaria para efectos tributarios, dentro de los primeros quince dias de los meses de
enero y julio de cada afio, para el respectivo semestre, tomando como base la tasa
ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior.
ARTICULO 59. *Cémputo de los intereses resarcitorios. Los intereses resarcitorios
a favor del fisco se computaran desde el dia fijado por la ley para pagar el tributo, hasta
el dia en que efectivamente se realice el pago del mismo.
* Reformado por el Articulo 13 del Decreto Numero 58-96 del Congreso de la Repubblica de Guatemala.
ARTICULO 60. Intereses punitivos aplicables_y su_computo. En cuanto a los
intereses punitivos que se deriven de la interposicion del recurso contencioso
administrativo tributario, se estar a lo dispuesto en el articulo 221 de la Constitucion
Politica.
El célculo de esos intereses punitivos, se haré conforme lo determine la Junta
Monetatia, segiin el articulo 58 de este cédigo.
*ARTICULO 61. Intereses_a favor del contribuyente. El contribuyente o el
responsable que hubiere efectuado pagos indebidos o en exceso por concepto de
tributos, multas e intereses, devengara intereses hasta que se efecttie el pago sobre el
total o el saldo que resulte a su favor, segtin el saldo de la cuenta corriente tributaria
integral establecida en el articulo 99 de este Cédigo.
Los intereses se computardn a partir de la fecha en que el contribuyente o responsable
presents la solicitud.
En los casos de una devolucién 0 pago indebido o en exceso, realizado por la
Administracién Tributaria, el interés se computaré desde la fecha de pago hasta que se
efectie el reintegro, compensacidn o acreditamiento, aplicando la tasa de interés anual
conforme el articulo 58 de este Codigo.
= Reformado por el Articulo 14 del Decreto Niimero 58-96 del Congreso de la Republica de Guatemala.
* Reformado totalmente por el Articulo 39 del Decreto Niimero 4-202 del Congreso de la Republica. * Suspendido provisionalmente mediante los Expedientes Acumulados numeros 112 y 122-2004 de la Corte
de Constitucionalidad.
* Declarado inconstitucional el articulo 161, reformado por el articulo 24 del Decreto ntimero 03-04 del
Congreso de Ia Republica, en la parte que decia: “la Sala deberd rechazar de oficio las demandas que no
contengan los requisitos establecidos en dicha ley, expresando los defectos que haya encontrado.”, segtin
fallo de la Corte de Constitucionalidad, en expediente ndmero 112-2004, publicado el 16 de junio de 2008, en
el Diario de Centro América. Los efectos se retrotraen al 19 de febrero de 2004, fecha de publicacién en el
Diario de Centro América, de la suspensién provisional.
ARTICULO 162. *Derogado
* Reformado por el Articulo 31 del Decreto Niimero 29-2001 del Congreso de la Republica.
* Derogado por fallo en el Expediente Ntimero 1441-2001 de la Corte de Constitucionalidad,
ARTICULO 163. Medidas cautelares dentro del recurso contencioso administrativo
La Administracién Tributaria podra solicitar ante la Sala de lo Contencioso
Administrativo que conozca del recurso, que se dicten las medidas cautelares que
estime necesarias para asegurar los intereses del fisco, en la oportuna percepcién de
los tributos, intereses y multas que le corresponden, asi como en la debida verificacion
y fiscalizacién que le manda la ley, cuando exista resistencia, defraudacién o riesgo
para la percepcién de los tributos, intereses y multas y ésta deberé decrotarlas para
este propésito.
* Reformado por el Articulo 32 del Decrato Niimero 29-2001 del Congreso de la Republica.
ARTICULO 164. Acumulacién. Cuando se hubieren interpuesto contra una misma
resolucién varios recursos de lo Contencioso Administrativo, la Sala respectiva los
acumulara de oficio o a solicitud de parte, a efecto de resolverios en una misma
sentencia.
* Reformado por el Articulo 33 del Decreto Numero 29-2001 del Congreso de a Republica.
ARTICULO 165. “Derogado.
+ Reformado por el Articulo 34 del Decreto Niimero 29-2001 del Congreso de la Republica.
* Reformado por el Articulo 25 del Decreto Niimero 03-04 del Congreso de la Republi
= Suspendido provisionalmente mediante los Expedientes Acumulados numeros 112 y 122-2004 de la Corte
de Constitucionalidad,
* Derogado el articulo 25 del Decreto Numero 03-04 del Congreso de la Repiblica, el cual reformé ol articulo
165 del Decreto Numero 6-91 del Congreso de la Repiiblica, por el Articulo 68, octavo parrafo del Decreto
Numero 20-2006 del Congreso de la Republica.
* Suspendido en forma definitiva el tramite de la accién de inconstituclonalidad general parcial del articulo 25
del Decreto Numero 03-04 del Congreso de la Repablica, segiin auto de la Corte de Constitucionalidad en
‘expedientes acumulados 112-2004 y 122-2004, publicado en el Diario Oficial el 16 de junio de 2008.
ARTICULO 165 “A”, “Contenido de Ia sentencia. La sentencia que ponga fin a
este recurso, determinara si la resolucién recurrida se apegé a la ley y a los principios
juridicos aplicables a las actuaciones de la Administracion Tributaria y haré un andlisis
sobre cada una de las mismas en su parte considerativa,
Seguidamente procedera a declarar la confirmacién, modificacién, revocacién o
anulacién de la resolucidn recurrida y a imponer el pago de costas a la parte vencida en conocer. En todos los casos la Administracién Tributaria sustentara el riesgo que
justifica la solicitud
También podra solicitar las providencias de urgencia que, seguin las circunstancias,
sean més idéneas para asegurar provisionalmente los efectos de la decisién sobre el
fondo, en congruencia con lo que establece el articulo 530 del Cédigo Procesal Civil y
Mercantil.
A solicitud del afectado por las medidas, el juez podra reducirlas o sustituirlas por
otros bienes, garantias 0 créditos suficientes, que garanticen totalmente el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y el pago de los intereses y las costas.
El Estado, a través de la Administracién Tributaria, queda relevado de constituir
garantia, prestar fianza o caucién de cualquier naturaleza, cuando solicite tales
medidas, pero seré responsable de las costas, dafios y perjuicios que se causen.
+ Reformado por el Articulo 47 del Decreto Niimero 58-96 del Congreso de la Repabl
* Reformado por el Articulo 38 del Decreto Niimero 29-2001 del Congreso de la Repibl
* Reformade el primer parrafo por el Articulo 4 del Decreto Numero 23-2002 del Congreso de la Republica.
*ARTICULO 170 “A”. Apercibimiento_en medida cautelar_por resistencia_a_la
accién fiscalizadora de la Administracién Tributaria. El juez competente que resuelva
favorablemente la solicitud de la Administracién Tributaria relacionada con una medida
cautelar encaminada a permitir la verificacién y fiscalizacién que le manda la ley,
requerira al contribuyente o responsable el cumplimiento de lo resuelto por aquelia
dentro de un plazo de diez dfas contados a partir de la notificacién de la resolucién por
e| ministro ejecutor, bajo apercibimiento que si no lo hiciere se le certificaré lo
conducente.
La certificacién de lo conducente, cuando proceda, debera emitirla el juez, dentro del
plazo de diez dias contados a partir de finalizado el plazo anteriormente relacionado.
“Adicionado por el Articulo 62 del Decreto Numero 4-2012 del Congreso de la Republica,
CAPITULO IV
PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 171. Concepto y caracteristicas. El procedimiento econémico coactivo
es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios.
Tiene como caracteristicas propias: brevedad, oficiosidad y especialidad. 5. Indicacién precisa del concepto del crédito con especificacién, en su caso, el
tributo, intereses, recargos o multas y del ejercicio de imposicién a que
corresponde.
6. Nombres, apellidos y firma del funcionario que emitis el documento y la
indicacién del cargo que ejerce atin cuando sea emitido en la forma que
establece el articulo 125 de este Codigo.
7. Sello de la oficina administrativa
SECCION SEGUNDA
PROCEDIMIENTO
ARTICULO 174. Iniciacién_del_procedimiento_y audiencia. Promovido el juicio
ejecutivo, el juez calificara el titulo en que se funde y si lo considerare suficiente y la
cantidad que se reclama fuere liquida y exigible, despachara el mandamiento de
ejecucién y ordenaré el requerimiento de pago al obligado y el embargo de bienes en su
caso.
En la misma resolucién dara audiencia al ejecutado por el plazo de cinco (5) dias
habiles, para que se oponga o haga valer sus excepciones.
Si se trata de ejecucién de sentencia, sélo se admitiran las excepciones nacidas con
posterioridad a la misma.
ARTICULO 174 “A”. *Utilizacién de sistemas 0 medios de comunicacién. Las
solicitudes de informes sobre personas individuales o juridicas y sobre documentos,
actos, bienes 0 derechos registrados; la anotacién y levantamiento de medidas
cautelares que tengan como destinatarios a registros pUblicos, instituciones financieras
y terceros detentadores, requeridos 0 decretados por Juzgados de lo Econémico
Coactivo, podran agilizarse por medio del uso de sistemas y medios de comunicacién
informatics, conforme lo establecido en el presente capitulo, cuando estos sistemas
existan y estén disponibles.
* Adicionadio por el Artculo 35 del Decreto Namero 20-2006 del Congreso de la Repil
ARTICULO 174 “B”. *Plazo para resolver. Una vez recibida la demanda
econémica coactiva, el juez competente deberd resolver dentro de las cuarenta y ocho
horas siguientes a la recepcidn, si considera procedentes las medidas precautorias
solicitadas por la parte demandante y entre las cuales es solicitado el embargo de
cuentas de depésitos bancarios, sueldos, créditos, acciones o bien inversiones a
nombre del demandado, debera proceder a la elaboracién del oficio de embargo,
librando el mismo de preferencia por via electronica, remitiendo el oficio por internet u
otra red de comunicacién a la direccién de correo electrénico que para el efecto
proporcionen los bancos del sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los oficios Ademés, el juez declarard si ha o no lugar a hacer trance y remate de los bienes
embargados, 0 pago en su caso, de la deuda tributaria y de las costas judiciales.
SECCION TERCERA
TERCERIAS Y COSTAS
ARTICULO 179. Clases _y trdmite. Unicamente pueden interponerse tercerias
excluyentes de dominio o preferentes de pago, las que se tramitarén como incidentes
ante el mismo juez que conoce el juicio econémico - coactivo.
ARTICULO 180. Oportunidad. Las tercerias excluyentes de dominio deberan
interponerse antes de que se otorgue la escritura traslativa de dominio y las preferentes
de pago antes de haberse efectuado éste.
ARTICULO 181. Suspensién del trémite. Interpuesta una terceria excluyente de
dominio, se suspenderd el procedimiento hasta que se decida la terceria.
*ARTICULO 182. Costas. Las costas declaradas a favor de la Administracién
Tributaria formaran parte de sus ingresos privativos, para cubrir costos y gastos
incurridos.
* Reformade totalmente por el Articulo 64 del Dacreto Nimero 4-2012 del Congreso de la Repiiblica.
SECCION CUARTA
RECURSOS
*ARTICULO 183. Recursos. En el procedimiento Econémico Coactivo, en contra
del auto que deniegue el tramite de la demanda, los autos que resuelvan las tercerias,
la resolucién final, la sentencia y el auto que apruebe la liquidacién, proceden los
recursos siguientes:
1. Aclaracién y ampliacién, que deben interponerse dentro de los dos (2) dias
siguientes a aquel en que se efectud la notificacién de la resolucién impugnada.
2. Apelacién, que debe interponerse dentro de tres (3) dias siguientes al de la fecha
de notificacién de la resolucién.
En contra de las demas resoluciones emitidas dentro del procedimiento Econémico
Coactivo, podran interponerse los recursos y acciones establecidos en el Cédigo
Procesal Civil y Mercantil y la Ley del Organismo Judicial.
+ Reformade totalmente por ol Articulo 65 del Dacreto Niimero 4-2012 del Congreso de la Republica,
ARTICULO 184. Segunda instancia. De las apelaciones conoceré el Tribunal de
Segunda Instancia de Cuentas. c. El articulo 498 del Decreto Numero 17-73 del Congreso de la Reptblica,
Cédigo Penal y sus reformas.
d, El articulo 24 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolos, Decreto Numero 37-92 del Congreso de la
Republica y sus reformas.
e. Se derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo establecido
en esta ley.
ARTICULO 76. (Decreto Numero 4-2012 del Congreso de la Republica).
Aplicacién de las reformas. Las reformas contenidas en el presente decreto se
aplicaran de conformidad con lo dispuesto en el articulo 7 del Cédigo Tributario, Decreto
Numero 6-91 del Congreso de la Republica.
ARTICULO 77. (Decreto Numero 4-2012 del Congreso de la Republica).
Vigencia. El presente Decreto entrara en vigencia ocho dias después de su publicacién
en el Diario Oficial
ARTICULO 29. (Decreto Numero 19-2013 del Congreso de la Republica).
Reglamento. El Organismo Ejecutivo deberd realizar las reformas a los reglamentos
que correspondan, para ajustarios al contenido del presente Decreto, dentro del plazo
de noventa (90) dias a partir de la vigencia del mismo.
ARTICULO 30. (Decreto Numero 19-2013 del Congreso de la Republica).
Vigencia. El presente Decreto fue declarado de urgencia nacional con el voto favorable
de més de las dos terceras partes del total de Diputados que integran el Congreso de la
Republica de Guatemala, aprobado en un solo debate y entrara en vigencia el dia
siguiente de su publicacién en el Diario Oficial.
La aplicacién se efectuara conforme el articulo 7 del Cédigo Tributario, Decreto Nimero
6- 91 del Congreso de la Repiiblica de Guatemala y sus reformas.
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACION Y CUMPLIMIENTO.
DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE
GUATEMALA, A LOS NUEVE DIAS DEL MES DE ENERO DE MIL NOVECIENTOS
NOVENTA Y UNO.
OTTO FRANCISCO CEREZO CALDERON
SEGUNDO VICEPRESIDENTE
EN FUNCIONES DE PRESIDENTE
MIGUEL ANGEL PONCIANO CASTILLO. ‘SARA MARINA GRAMAJO SOTO
‘SECRETARIO ‘SECRETARIO ACUERDO GUBERNATIVO NUMERO 213-2013
Guatemala, 8 de mayo de 2013
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
CONSIDERANDO
Que el Congreso de la Republica, mediante Decreto nimero 10-2012, aprobé la Ley
de Actualizacién Tributaria, la que en su Libro |, contempla el Impuesto Sobre la
Renta, el que aplica el principio jurisdiccional de renta territorial y grava toda renta
que obtengan las personas individuales, juridicas, entes o patrimonios que se
especifiquen en dicho cuerpo normative, sean éstos nacionales o extranjeros,
residentes 0 no en el pais, conforme las disposiciones de dicha Ley y que segiin su
procedencia sean de actividades lucrativas, del trabajo, o del capital y las ganancias
de capital.
CONSIDERANDO
Que de conformidad con lo establecido en el articulo 179 de la Ley de Actualizacion
Tributaria, el Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Publicas,
debe emitir los regamentos o reformar los que correspondan, separadamente por
cada libro de dicha Ley.
CONSIDERANDO
Que de manera general los reglamentos deben permitir actualizar, modernizar y
simplificar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el
cumplimiento voluntario de sus obligaciones, a efecto de incrementar la eficiencia
administrativa y la recaudacién del referido impuesto.
POR TANTO.
En ejercicio de las funciones que le confiere el articulo 183 literal e) de la
Constitucién Politica de la Reptiblica de Guatemala y el articulo 27 literales j) y k) del
Decreto ntimero 114-97 del Congreso de la Republica, Ley del Organismo Ejecutivo.
ACUERDA
Emitir el siguiente:
REGLAMENTO DEL LIBRO | DE LA LEY DE ACTUALIZACION TRIBUTARIA,
DECRETO NUMERO 10-2012 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE
GUATEMALA, QUE ESTABLECE EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPITULO |
DISPOSICIONES GENERALES
Articulo 1. Objeto. EI objeto del presente Reglamento es desarrollar los preceptos
del Impuesto Sobre la Renta contenido en el Libro 1 del Decreto numero 10-2012 del Articulo 5. Regalias por bienes, derechos y servicios utilizados en Guatemala.
Para efectos de lo dispuesto en el articulo 4 numeral 3 literal c) de la Ley, se
considera utilizado el bien, derecho o servicio generador de la regalia y causado el
impuesto, cuando los mismos se vinculen a actividades econémicas realizadas en el
territorio de Guatemala o en su caso, se refieran a bienes situados en el mismo.
En particular se presumird lo anterior, cuando la regalia sea registrada como costo 0
gasto en la contabilidad de! deudor, sin perjuicio de lo dispuesto en el articulo 21
numeral 25 de la Ley.
Articulo 6. Establecimiento permanente. Para los efectos del articulo 7 numeral 1
de la Ley, se considera, en el caso de una entidad financiera, que ésta dispone en
Guatemala de un lugar fijo de negocios 0 de instalaciones o lugares de trabajo de
cualquier indole en los que realiza al menos parte de sus actividades, si efectua
operaciones de captacién de pasivos 0 colocacién de activos en el territorio nacional
a través de una persona distinta de un agente independiente. Esto con
independencia si estan sujetos 0 no a la normativa en materia de Bancos y Grupos
Financieros.
*Articulo Inscripcién de contribuyentes. La Administracion Tributaria
proporcionara los medios y estableceré los requisitos para la inscripcién de los
contribuyentes y responsables en los distintos regimenes establecidos en la Ley,
Para los efectos de dicha inscripcién o actualizacién, se requerir informar la
actividad econémica a la que se dedicard conforme la lista de actividades
econémicas que publique la Administracién Tributaria. Si el contribuyente se dedica
a mas de una actividad, la principal y conforme la que deberd inscribirse, sera la que
le represente mas del cincuenta por ciento (50%) de sus ingresos. En caso de que
ninguna actividad alcance dicho porcentaje, se registrar la que represente el mayor
porcentaje de sus ingresos.
Los contribuyentes que obtengan calificacién para gozar de incentivos fiscales que
incluyen el Impuesto Sobre la Renta, deberén acreditar tal calidad ante la
Administracién Tributaria, al momento de su inscripcién o de la obtencién de tal
calificacién, dentro de! plazo que establece el Cédigo Tributario.
Las personas que de conformidad con la Constitucién o la Ley gocen de exencién
del Impuesto Sobre la Renta, deben igualmente inscribirse y acreditar tal calidad
ante la Administracién Tributaria,
* Reformado por el Articulo 1 del Acuerdo Gubernativo Ntimero 167-2014.
Articulo 8. Presentacién de declaraciones. La presentacién de las declaraciones
y en su caso el pago del impuesto, debe efectuarse en los bancos del sistema, otras
entidades recaudadoras autorizadas para el efecto, o por los medios que autorice la
Administracion Tributaria, Articulo 12. Deduccién de gastos por arrendamiento. Para efecto de la
deduccién del gasto establecido en el articulo 21 numeral 13 de la ley, es deducible
el gasto derivado del arrendamiento financiero 0 del arrendamiento operativo, de
bienes muebles o inmuebles, siempre que dichos bienes sean utilizados para la
produccién de la renta gravada del contribuyente..
Articulo 13. Mejoras en inmuebles arrendados. Para los efectos del articulo 21
numeral 14 segundo parrafo de la Ley, en los casos de construcciones en terrenos
arrendados, los arrendatarios, como propietarios Unicamente de la construccién, la
deberan registrar como activo fijo, en la cuenta "construcciones en propiedad ajena",
y podran depreciar el valor de la misma aplicando el método de linea recta por el
plazo del contrato y, siempre que el valor de la construccién no fuere compensado
por los arrendantes.
Articulo 14, Pérdidas por extravio, roturas y mermas. Para efecto de la
deduccién a la Renta Bruta establecida en el articulo 21 numeral 17 de la Ley, se
observard lo siguiente:
1. En los casos de rotura o dafio de bienes, estos se deberan comprobar
mediante dictamen de experto emitido con alcance general y con acta
notarial; en el caso de extravio Unicamente con acta notarial. El acta notarial a
que se refiere este numeral deberd ser firmada por el contribuyente o su
tepresentante legal y la persona responsable del control y guarda de los
bienes, en la fecha en que se descubra el hecho.
2. Las mermas por evaporacién o deshidratacién y otras causas naturales a que
estan expuestos ciertos bienes seran deducibles, siempre que no excedan los
margenes técnicos aceptables, debiendo contar para el efecto con dictamen
emitide por experto profesional e independiente o por institucién competente,
en el cual se haga constar las mermas que se produzcan, para que la
Administracién Tributaria pueda verificar tal informacién en cualquier
momento conforme la ley.
3. En los casos de descomposicién o destruccién de bienes, para ser aceptados
como pérdidas deducibles, deberin ser comprobados mediante la
intervencién de un auditor de fa Administracién Tributaria, quien juntamente
con el contribuyente o su Representante Legal suscribiran el acta en la que se
hara constar el detalle de los bienes afectados que se daran de baja en el
inventario.
Si dentro del plazo de treinta (30) dias hdbiles, contados a partir de la
recepcién de la solicitud correspondiente, no se produce la intervencién de
auditor de la Administraci6n Tributaria, la deducci6n sera valida si se suscribe
acta notarial del hecho y se presenta declaracién jurada ante la
Administracin Tributaria informando lo ocurrido.
4. En caso de dafio por fuerza mayor © caso fortuito, el contribuyente debe
documentar los mismos por medio de dictamen de expertos cuando proceda,
actas notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho. Cuando, en un perfodo de imposicién, el monto de los saldos que se califiquen como
incobrables con arreglo a lo dispuesto en la Ley agote el monto de la reserva
constituida, sera deducible la imputacién directa que se realice, hasta por el monto
debidamente comprobado no cubierto a través de dicha reserva. Lo anterior no
significa cambio de forma de deduccién.
Articulo 17. Acreditacién de requerimientos de cobro. Constituirdn sistemas de
gestién de cobranza administrativa 0 medios para demostrar la realizacién de los
Tequerimientos de cobro a que se refiere el articulo 21 numeral 20 de la Ley, los
siguientes:
1. Cartas © notas de requerimiento de cobro de la deuda debidamente
identificada y los montos requeridos de pago, con aviso o constancia de
recepcién, donde conste la fecha y hora de su entrega, dando certeza
razonable de que se entregd al deudor, fiador si lo hubiere, o a persona
idénea conforme los términos del articulo 133 del Cédigo Tributario, en la
direccién que hubieran sefialado para ser localizados. Dichas cartas 0 notas
podran ser enviadas por el propio contribuyente o por un tercero que preste
servicios de cobranza
2. Cartas, notas y acta de requerimiento de cobro elaboradas por Notario, que
cumplan los requisitos del numeral anterior.
3. Correos a la direccién electronica del deudor con aviso 0 constancia de
recepcién de entrega de la fecha y hora, que demuestre que la notificacion o
requerimiento de cobro fueron recibidos o entregados en la direccién
electrénica del deudor o fiador, si lo hubiere, y que identifique el origen y
monto de la deuda, Los documentos citados deberan archivarse en la carpeta
de la cuenta corriente que debe llevar el contribuyente de sus clientes
deudores.
4, Sistemas de cobranza por medio de call center o centros de llamadas, propios
© contratados, que realicen requerimientos de cobro a deudores, los cuales
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