Capiruto IV MAS DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO DE LOS FACTORES 4. FACTORES 0 COMPONENTES DEL COSTO itroduccién nel presente capftulo se analizaran en forma particular cada uno factores del costo con mayor profundidad. En primer término, se los conceptos de logistica y sus departamentos 0 funciones anexas, ando en la gestién de stocks, recorriendo para ello distintos tos, vinculados con la gestion y los costos. ard de dar una idea sobre la importancia que tiene para las empresas sideracién de los distintos segmentos funcionales, centros de costos, os de trabajo o departamentos implicados en la operacién, no como dores de gastos sino como actores principales en la generacién nancias ya que su efectividad en la reduccién de costos conduce ite a un mayor rendimiento. umerosos casos llegan a tener una alta incidencia, por lo que cualquier cin que se alcance contribuye al aumento de la productividad de los es ¢ incidira fuertemente en el resultado de las empresas. Interesa ner la mejor relacin posible entre los recursos y las salidas (resultados vos productivos) en activo fijo y circulante, procurando que la misma ga en un nivel que permita una gestion eficaz y eficiente. ica de la empresa es un proceso critico que busca la obtencién competitivas. considerado que la misma esté compuesta por la logistica de iento y la logistica comercial, abarcando cada una distintos entos y funciones integradas. ilogistica de abastecimiento comprende, por un lado el departamento de las con sus funciones de: seleccién de proveedores, negociacién, tareas in as inherentes a la emisién de 6rdenes de compra, almacenamiento nde stocks. Por el otro lado, se hace referencia a la logistica del transporte s acepciones: el relativo al proceso de compras y el que se refiere al orte de los materiales dentro de la planta; de ahf la importancia de unaDANIEL C. CASCARINI buena distribuci6n dela planta (/ay ou?) que contribuya a minimizar los ries de roturas por traslados a la vez que disminuya los tiempos de acarreo, A lo largo de este capitulo se desarrollaran los conceptos y formulas d logistica tradicional, que ha sido superada porla politica de cero inventarioap de la implementacion de las entregas justo a tiempo (JAT) o just in time() En cuanto ala logistica comercial sera analizada brevemente en el Cap. 4.2. Factores de costos seguin el tipo de empresa Los factores de costos a ser desarrollados en este capitulo se refi¢ la materia(s) prima(s) o materiales directos y a los materiales indi suministros. El énfasis que le corresponde a este factor es generalmente muy dist en una empresa industrial que en una de servicios, recordando qu caso de unidades econémicas que tienen por objeto actividades comerch se compran mercaderfas para venderlas en el mismo estado en que adquiridas, no existiendo ningun proceso de transformacién. En las empresas de tipo industrial es donde mas se manifest problematica de este factor de costo, primer eslabdn natural para irava en las distintas etapas o estadios del bien en cuesti6n. Las empresas de servicio, por su parte, se caracterizan por no get inventarios, salvo casos de excepci6n, en los que se utilizan materiales, 4.2.1. Consideraciones sobre los factores de costos El hecho que la materia prima se estudie en primer lugar no problema de importancia, sino funcidn del orden en que, por lo gener van presentando los distintos elementos 0 factores que conforman el co los productos y/o servicios, considerando que no se trata de algo see sino que se van dando en forma simultanea. El comportamiento de la materia prima y en general la mano de ob reviste dificultades respecto del modo de vinculacién con el objeto de: con el que pueden relacionarse directamente, favoreciendo la determi de costos del producto. El problema se presenta con la carga fabril (empresa industri otros costos (empresa de servicios) donde los costos que conforman) agrupamiento responden a relaciones indirectas, que exigen el uso ded base para el prorrateo de costos cuando se trata de empresas multiproduct tema que sera tratado mas adelante. : 4.3. Materias primas, materiales directos y materiales 4.3.1. Generalidades Genéricamente debe hablarse de materiales cuando se hace re bienes tangibles que pueden ser o no almacenados y que la empresa adq fabrica por su cuenta para usarlos —consumirlos— en el proceso productdsriesgos 0. das de la loapartir egiy). Cap. 7. fieren a ectos 0 listinto een el tciales, fueron ‘sto la zando merar ’s un al, se tode ncial ano osto cién Du este ina tas, SISTEMAS DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO DE LOS FACTORES _ 137 Las materias primas o materiales directos ( en cuanto a su vinculacion con el objeto de costos), representan el ejemplo clasico de un costo variable variabilidad proporcional o no proporcional, segtin el caso particular), directo y controlable, mientras que los suministros 0 materiales indirectos alobjeto de costos formaran parte, como se vera mas adelante, de los otros costos o carga fabril En todo caso sera menester analizar el comportamiento del componente fisico y del monetario. 4.3.2. Definicion de logistica Lalogistica mira la empresa desde el lado del mercado buscando conocer cudles son las exigencias de los clientes Para definir logistica se podria recurrir a alguna de las diversas formas en que ésta se instrumenta. En algunas empresas se encuentra dividida en logfstica de abastecimiento gi 8 logistica comercial. La primera puede depender del gerente de produccién y abarcar las funciones de: compras, transporte y almacenamiento de las materias primas otros materiales, asi como el seguimiento de los productos en proceso y laprovisién y almacenamiento de aquellos materiales que se utilizarén para mantener la estructura de la empresa, por ejemplo, repuestos de maquinas, etcétera. La segunda reporta al gerente comercial y abarca las funciones de almacenamiento de productos terminados y su entrega directa a los clientes alos canales de distribucion. Esquematizando. Compras, transporte y almacenamiento de materias primas stecimiento Control de productos en proceso Compra y almacenamiento de material para mantenimiento Logistica Almacenamiento de productos terminados Comercial Entrega a clientes (directa) o canales de distribucién138 DANIEL C. CASCARINI Resumiendo podemos definir logistica como: ‘Almacenes ‘Almacenes de de productos terminados Almacenes de elementos para mantenimiento Definici6n de logistica El proceso de planeamiento, gestién y control de flujo y almacenajede materiales en las distintas etapas, desde su adquisici6n hasta su entre cliente o canal de distribucion. De lo expuesto se deduce la importancia que la logistica tiene de de las empresas, la cual variard de acuerdo al tipo de industria deq trate. : En logistica es fundamental, ademas del flujo de los material informacién que se genera a lo largo del proceso, pues permite conoce etapa en que se encuentra determinado material, permitiendo, entre: cosas, la mejor conformacién del inventario permanente o perpetuo. Proveedores ‘Compras Distribucién Flujo materiales StockCanales de distribucion ialmacenaje de los hasta su entrega al gistica tiene dentro: findustria de que se los materiales, la permite conocer la itiendo, entre otras 0 perpetuo. Flujo informacion SISTEMAS DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO DE LOS FACTORES _139 4.3.3, Logistica de abastecimiento 43.3.1. Departamento de compras Una de las funciones de la logistica de abastecimiento es la de compras, que puede o no ser responsable a su vez del almacenamiento y transporte de las materias primas, aunque existen empresas en que los almacenes ‘odepdsitos son responsabilidad del gerente de produccién o planta. A los efectos de este capitulo se tomard como responsable de los mismos al departamento de compras. La funcién de abastecimiento incluye la correspondiente a compras. L diferencia entre ambas radica en que compras sdlo se encarga de las siguientes actividades: | Compras -Buscar en el mercado los productos que satisfacen las necesidades en cuanto a calidad/costos. -Adquirirlos. -Asegurarse que son recibidos en tiempo y forma. -Gestionar 0 activar el pago de los mismos la funcién de abastecimiento es mas amplia porque ademas de las actividades mencionadas en compras comprende: Abastecimiento -Prever las necesidades de la empresa -Planificarlas en el tiempo (programarla -Expresar correctamente las especificaciones y la cantidad. Las principales decisiones del sector compras son: -Dénde comprar -Cémo comprar Cumplimiento de las es- pecificaciones Cumplimiento de cali- dad -Aquién compral Eee Costo adecuado Tiempo de entrega -En qué condiciones comprarDANIEL C. CASCARINI La funcién de compras lleva a cabo las siguientes tareas basicas: -Seleccién de proveedores Negociacién. —Generacién de la orden de compra. -Transporte Gestién de stocks (ver punto 7.4 4.3.3.2. Gestion de stock 4.3.3.2.1. Definicién El stock est4 compuesto por la o las materias primas, los materiales indirectos y otros elementos en general para su posterior utilizacidn en el proceso productivo, tal el caso de las empresas industriales 0 para su reventa enel caso de empresas comerciales. También podrian incluirse los materiales semielaborados (productos en proceso) y los productos terminados 3.3.2.2. Codificacion Una de las tareas fundamentales y a la cual no siempre se le presta la 1 “codificacién” de los materiales tanto directos como ntificar los materiales a la vez debida atencién es indirectos. La codificacion permite ubicar e ic que asegura una correcta informaci6n para su seguimiento en el procesc cién del inventario permanente. productivo y la confe Si bien no existe una “f6rmula” universal para la codificacién de los es decir debe ser clara materiales, cualquiera sea ésta, debe ser “légi e inequivoca. Muchas veces revisando los inventarios encontramos el mismo material con dos “c6digos” diferentes 0 un mismo “cédigo” para dos materiales diferentes. Esto trae aparejado una mala informacion de los stocks znaci6n errénea de costos (cuando los costos son por y posiblemente, unad “orden de trabajo” y/o por “centro de costos”) 4,3.3.2.3. Administraci6n de stocks El enfoque tradicional de la administracién de stocks est4 dado por el conjunto de actividades de Planeaci6n, coordinaci¢ 0 de inventarios de la empresa. jn y control relacionado con el | LS) Obviamente mantener un stock implica un costo, el costo de almacenamiento o de posesi6n, que no es otro que el costo de oportunidad, que equivale basicamente a los intereses que podrian obtenerse con el capital inmovilizado que se ha destinado a mantener dicho stock, por ejemplo, el costo de propietai ocupado seguros, | Haste evitar pal precio. E nuevas al cero inve la mayor perder o Si bie de la me stocks (in los costo almacené Hoyt significat punto 7.4 proceso s Las fi competit Sibie podria d administi aproxime Una 80/20. Para j articulos dificultos de no ter cumplim Segtir estimative que fisicz Asimism¢ los mater el 10% deSISTEMAS DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO I DE LOS FACTORES costo de compra de la mercaderfa mas el alquiler de un espacio si no se e propietario, o bien costos impositivos y de mantenimiento por el espacio ocupado si se es propietario, a los que deben adicionarse otros costos como seguros, transportes, costos por roturas, obsolescencias, etcétera. uientes tareas basicas: Hasta hace algtin tiempo, las empresas solfan tener exceso de stocks para evitar paros en la produccién o evitar pérdida de ventas. Lo importante ael precio. El cambio sufrido en los mercados por la globalizaci6n obligé a buscar nuevas alternativas exigiendo sobre todo un cambio de paradigma (se busca cero inventario). Ante la nueva posicién alcanzada por los clientes debido a lamayor oferta de bienes, se necesité encontrar otras formas de competir sin perder o buscando el aumento de la rentabilidad. Sibien el precio sigue siendo importante, la reduccién se busca a través dela mejora de los procesos, la reduccidn a su mfnima expresién de los Stocks (inmovilizacién de capitales) y el ahorro que implica la reducci6n de ios costos, haciendo mis efectivas las funciones de compras, inspeccién y almacenamiento rimas, los materiales ior utilizacion en el so para su revent@l materias p! bara su poste esas industriale Hoy mas que nunca, el flujo de informacién adquiere una importancia Significativa en cuanto permite conocer, de acuerdo a lo manifestado en el punto 7.4.2.1.1, el stock de materiales a cada momento y en qué e adfo del loceso se encuentran. Jes semielaborados (productos ef Las funciones de previsién y planificacion son imprescindibles para ser Sompetitivos y permanecer en el mercado. ja cual no siempre se le presti la los materiales tanto directos come br eidentificar le materiales ala Vem ppara Su seguimiento en el proces) J fp permanente: Uno de los aspectos mds importantes de la logistica es Ls gestion de inventarios Sibien no existe una tinica definicién para el manejo de los inventarios, podria decirse que existen ciertas técnicas tradicionales usuales para su Miministracién, que podrfamos considerar como validas y que nos dan una Gproximacion para la correcta gestion de los mismos. versal para la codificacién dees Fer tlogica’, es decir debe ser ek Ko los inventarios encontramogy entes o un mismo “c6digo” Parag acid: e los stot + Ho una mala informac ignde sa BEY Dicgrama ABC Jo los costos $i Ade costos (cuand Una de las técnicas m gostos’’), 4s comunmente empleadas es el diagrama ABC u Para aquellas empresas que tienen un stock numeroso o diversidad de culos que lo componen, el control de los mismos se hace sumamente oso, Para simplificar la tarea se utiliza el diagrama ABC que, a pesar ho tener una explicacién matematica, presenta un grado razonable de mplimiento en la realidad. stocks esta dado por nistracion de y control relacionado con el ios dela empresa._ Gegtin lo que se observa en Ja practica, siempre en términos aproximados 0 simativos, el 80 % del valor del inventario corresponde al 20 % de los materiales fisicamente se poseen, siendo éstos denominados materiales tipo “A’ fismo observamos que el 90 % del valor esta representado por el 35 % de siendo catalogados como materiales tipo “A” y “B”, quedando del valor restante para lo que podriamos llamar materiales tipo “C”. lock implica un costo, el Coste Ino es otro que el costo de oportul ses que podr: an obtenerse con el mantener dicho soc k, por ejemple42 DANIEL C. CASCARINI La conclusién es obvia: controlando aproximadamente el 35% de los materiales en cantidad, se tendra bajo dominio el 90 % del valor invertido. La pauta basica de este diagrama indica que el 20% del inventario fisico de materiales representa el 80% del valor de las existencias. ABC (Pareto gestion diferenciada 80/20) Cantidad de bienes Incidencia s/total stock Tipo de material -— Por clase de material | Acumulado en$ en % acum. Materiales de clase “A 20 20% 80 80 Materiales de clase “B 15 35% 10 90 a : rae ateriales de clase 65 00 % ( 00 | Materiales de clase “C 100 10 1 | Cabe aclarar que estas técnicas han sido reemplazadas en muchos casos por la aplicacién de la técnica just in time. El diagrama ABC permite determinar los articulos (Ay B) enlos que debe | negociarse cada vez que se requiera su compra pues su costo relativo adquiere importancia, mientras que por el resto de los articulos, los“C”, puedeemitirse una orden de compra por un perfodo mayor 0 una orden de compra abierta (se limitan los gastos de compras). Quede constancia que esta clasificacién es al solo efecto de evaluar la conveniencia de realizar las compras en forma recurrente o no, y nada tiene que ver con la utilidad del material en el proceso productivo. Tanto es asf que el no contar en el momento oportuno con un producto que econémicamente ocupe el rango “C”, puede frenar el proceso de produccién. Un ejemplo de lo antedicho son los productos especiales que utiliza la industria gréfica para el funcionamiento de equipos, los cuales pueden contribuir o bien a bajar la acidez del agua o a refrigerar las maquinas. El diagrama ABC relaciona la cantidad de un articulo con su consumo anual y su costo unitario. 4.3.3.2.3.2. Lote 6ptimo (cantidad a solicitar por vi Se deben definir y diferenciar los “costos de adquisicién’” y los “costos de posesion’” *Compras *Recepcién nstos de *Almacenaje *Control de calidad o laboratorio Duentas a pagar (s/el tratamiento jadquisicion = |) departamentos o necesidad de informacién) Costus generados eguros Pa eee *Mantenimiento *Costos financieros *Espacio fisico SISTEMAS f Se conoce q de almacenaje y evite posibles pa deparar; dichaf formula es: Q= 2 donde: Q=lote éptir T=costo dec c=demanda = costo unit P=costo dey T= Costo de} t= tasa depo Se arribaa la Costo de pose Costo de pedi Nota: Median determinado coin mas costo de pedi Ejemplo: Se ca (insumos de oficir CAlculo estim Ordenes anuales, Costos mensug Sueldos y carg mercaderias,lamente el 35% de los % del valor invertido. 1% del inventario fisico encias. a Incidencia s/total stock eS ——_—— en$ en% acum. 80 80 10 90 10 100 azadas en muchos casos 9s (Ay) en los que debe sucosto relativo adquiere is, los “C”, puede emitirse orden de compra abierta solo efecto de evaluar la urrente 0 no, y nada tiene oductivo. Tanto es asi que cto que econémicamente yduccién. tos especiales que utiliza juipos, los cuales pueden rigerar las maquinas. articulo con su consumo ez) adquisicién” y los “costos ‘ompras Recepcion Almacenaje 4 Control de calidad o laboratorio Cuentas a pagar (s/el tratamiento ynecesidad de informacién) Seguros Mantenimiento ‘ostos financieros *Espacio fisico SISTEMAS DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO DE LOS FACTORES _ 143 Se conoce que los stocks tienen que ser minimos para evitar los costos de almacenaje y que a la vez hay que tener una cantidad determinada que evite posibles paros en la produccién con las serias consecuencias que puede deparar; dicha funcién es cumplida por el “lote 6ptimo de compra” cuya formula es: Q= donde: Q=lote 6ptimo = costo de cada orden de compra c= demanda anual prevista a= costo unitario de compra del {tem o bien adquirido P =costo de pedir T =Costo de posesi6n t= tasa de posesién del inventario por cada peso invertido Se arriba a la formula mencionada de la siguiente manera: Costo de posesién: T = Q.a.t 2 Costo de pedir 2.6.0 at Nota: Mediante el uso de derivadas puede demostrarse que el valor determinado coincide con el punto minimo de la funcién costo de posesién mas costo de pedir. Ejemplo: Se calcularé el lote 6ptimo a comprar de resmas de papel carta (insumos de oficina). Cdlculo estimado por 100 6rdenes de compra mensuales o sea 1200 6rdenes anuales. Costos mensuales: Sueldos y cargas sociales (personal, compras, recepcién mercaderias, etc.) $4.500__DANIEL C. CASCARINI Papeleria $100 Otros gastos (correo, telefonia, etc.) $50 Total Costo mensual por orden de compra: C, = $4.650 / 100= $46 Costo anual de compras: C,= $46,50 x Costo de posesién o mantenimiento: Intereses sobre capital 10,00 % Seguros 1,00 % 0,50 % Mantenimiento de locales Deterioro y obsolescencia 2,50 % Total 13,00.% 1=$46,50 calculando la emisidn de 100 érdenes de compra $4650/100 c= 10.000 unidades _ presupuesto s/solicitud de sectores productivos a=$10,00 t=13% costo unitario de adquisicién 845,80 u 0,13*10 El valor del lote éptimo serd: Valor lote 6ptimo = q. a = 845,80 u x $10 = $8.458,00 Por lo tanto, conociendo “gq,” (lote econdmico de compras) y “c”, (demanda anual), el ntimero de veces que habra que comprar sera: n=Cc/q,= 10.000 / 845,80 = 11,82 veces Es decir que habré que comprar el lote determinado aproximadamente cada 31 dias (360/11,82= 30,46) 4.3. Indice de rotaci6n y otros La tasa de rotacién indica las veces que el inventario promedio ha girado enel perfodo. SISTEMAS DE CO! La cobertura mec reaprovisionamientos De acuerdo alam ser clasificados en viy existencia de inventa articulos que se encu El anilisis anterio “vivacidad”, eliminani equivale a dinero imp A fin de determi durante un ajfio es n repuesto en forma fn costo de los material materiales. Este inventario pt mensual de los saldos promedio segiin el ni Esta ultima formu Indice de rotaciér Donde: Rim: Rotacién ant de materiales utiliza materiales al iniciar ¢ finalizar el ejercicio. Como ejemplo, se Inventario de mat Inventario de mat Costo de material Aplicando la fon promedio de mater inventario. Rim =2 120.000 / (20, mu10,00 % 1,00 % 0,50 % 2,50 % 13,00.% de compra $4650/100 sectores productivos nitario de adquisicién 0 9 de compras) y “c”, comprar sera: ado aproximadamente io promedio ha girado SISTEMAS DE COSTOS EN DE LOS FACTORES. 145 La cobertura media indica el tiempo que puede trabajarse sin nuevos reaprovisionamientos. De acuerdo a la mayor 0 menor rotaci6n de los articulos, los stocks pueden ser clasificados en vivientes, dormidos o muertos. La comprobacién de la existencia de inventarios dormidos o muertos, conduce al anidlisis de los articulos que se encuentran fuera del mercado o son intitiles. El andlisis anterior permite actualizar los inventarios en relacién con la “vivacidad”, eliminando todo lo que represente inmovilizaciones inutiles que equivale a dinero improductivo. A fin de determinar la rotacidn del inventario general de materiales durante un afio es necesario determinar la cantidad de veces que se ha repuesto en forma integra el inventario promedio, para lo cual se divide el costo de los materiales utilizados por el costo del inventario promedio de materiales. Este inventario promedio puede establecerse efectuando un promedio mensual de los saldos de la cuenta 0, en forma simple, hallando el inventario promedio seguin el nivel de stock de apertura y cierre Esta tiltima formula se puede expresar de la siguiente manera: Indice de rotacién Costo materiales usados / El + EF 2: Osea: 2 CMV / EI + EF Donde: Rim: Rotaci6n anual del inventario promedio de materiales. Cmu: Costo de materiales utilizados durante todo el afio. I I: Costo del inventario de materiales al iniciar el ejercicio. | F: Costo del inventario de materiales al finalizar el ejercicio. Como ejemplo, se tienen los siguientes datos: Inventario de materiales al iniciar el ejercicio (lim): $20.000 Inventario de materiales al finalizar el ejercicio (Imf): $30.000 Costo de materiales usados durante el ejercicio (Cmu): $120.000. Aplicando la formula se determina la rotacién anual del inventario promedio de materiales, expresada en cantidad de veces que rota el inventario. Rim = 2 Cmu/ El + EF = 2.x 120.000/ (20.000 + 30.000) = 4,80 veces 0 120.000 / (20.000 + 30.000) / 2 0.000 / 25.000 =4,80 vecesLC. CASCARINI En$ = | Inventario Inicial Mat fe | Co | | mpras | 2.000 unidades | | Inventario final M: $30.00 | | | si20000 | M utilizado 1 0 unidades 2.400 400+480 2.400 u Prom Inv Mat 440 u | CM utiliz 4.800 oes igual =a 360 ds 66 ds 2,2 meses veces Este resultado puede expresarse diciendo que la inversion promedio en materiales ha sido de 2,20 meses, conclusién a la que se llega dividiendo los 12 meses del afio por el indice de rotacié6n promedio. El empleo de valores monetarios para determinar la rotacidn del inven tario promedio de materiales es imprescindible cuando existe mas de un material. Tal empleo puede distorsionar los indices por la influencia de las modificaciones en los precios. Un indice elevado de rotacién es conveniente pero no debe acarrear aumentos sustanciales en los costos de pedir, ni pérdidas sustanciales de ventas a rafz de Ja falta de inventarios. 4.3.3.2.3.4. Stock de seguridad El stock de seguridad es el stock que las empresas suelen tener para evitar ‘paros en la produccién debido a excesos en la produccién y/o entregas fuera de tiempo acordado con los proveedores. Tomdndose el caso de una industria grafica, el costo por falta de ciertos “consumibles” no provocan un “paro” en la linea de produccién, en tanto y en cuanto el programa de produccién pueda alterarse; en cambio la falta de papel, o de tinta, etc., produce —por ser productos indispensables— el paro de la produccién con un alto costo hundido. Si bien el stockde seguridad suele ser estimado de acuerdo ala experien- cia, existe una formula mediante la cual se obtiene un resultado bastante aproximado. Lacitada férmula no sera analizada en este libro por exceder los objetivos del mismo. SISTEMAS 4.3.4, Materias 4.3.4.1. Ciclo de Las distint determinadan al momento di ejemplo: - Requerimi compra. - Proceso de etc.). - Traslado d - Recepcién, - Almacenaje Cada una de las unidades con 4.3.4.1.1. Compt - La adquisici de compra. - El departan estudia cudles de - Anilisis dele presentado la alte Se define lai de compra enla¢ requerido. - Cumplido procede a entrege remito respectivo. * De alli, deo merecer objecion¢ de importancia, yé compra, constituy factura. Se recibelafai es correcto, en “co * Habiéndose<¢ pago, para autoriz; miento.$150,000 $30.000 $120.000 400 ye 4 =5,45 veces 5 veces; 2,2 meses. ainversién promedio en ue se llega dividiendo los jo. aar la rotacién del inven- uando existe mds de un por la influencia de las e pero no debe acarrear pérdidas sustanciales de ssuelen tener para evitar uccién y/o entregas fuera costo por falta de ciertos le produccién, en tanto y Ise; en cambio la falta de indispensables— el paro de acuerdo a la experien- 1¢ un resultado bastante: por exceder los objetivos SISTEMAS DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO DE LOS FACTORES __ 147 4,3.4, Materias primas 4,3.4.1. Ciclo de materias primas Las distintas etapas y actividades necesarias para lograr que una determinada materia prima se encuentre en condiciones de utilizaci6n al momento de su requerimiento en el proceso productivo, serian por ejemplo: - Requerimiento de materias primas y determinacién de necesidad de compra - Proceso de compra propiamente dicha (cotizacién, orden de compra, etc.). - Traslado de las materias primas. Recepcin, control y despacho para consumo de materias primas. Almacenaje y control de los stocks. Cada una de estas actividades implica un costo especifico vinculado con las unidades compradas de cada materia prima. 43.4.1.1. Compra de materias primas de procedencia local - La adquisicién de materias primas comienza con el pedido o solicitud de compra - El departamento de “compras” recurre a su legajo de proveedores, y estudia cudles de ellos cumplen con los requisitos de la solicitud. - Anilisis de las ofertas de los proveedores de los cuales surge el que haya presentado la alternativa mas conveniente. - Se define la oferta mas apropiada y el sector “compras” emite la orden de compra en la que se le detallan al proveedor las cualidades del material requerido. - Cumplido el plazo estipulado en la orden de compra, el proveedor procede a entregar el material en el lugar designado, acompafiado por el remito respectivo. * De alli, de corresponder, pasa a “control de calidad”, donde, de no merecer objeciones, se emite el informe de recepci6n. Estos documentos son de importancia, ya que sobre la base de los mismos se’pude contabilizar la compra, constituyendo una provisién en caso de que no se haya recibido la factura. *Se recibe la factura, se verifica toda la documentaci6n existente y si todo es correcto, en “contaduria” se produce a su imputaci6n y registro. * Habiéndose cubierto los recaudos mencionados se emite la orden de pago, para autorizar a “tesorerfa” a cancelar el pasivo a la fecha de venci- miento.DANIEL C CASCARIN 4,3.4.1.2. Compra de materias primas importadas Para conocer la incidencia econémica de los costos en la compra de materia prima importada, se toma como base la condicién FOB Del valor FOB se pasaa la condicién CIF con el agregado del flete y seguro. Elcosto del flete esta vinculado con el medio utilizado para el transporte de los materiales, comunmente aéreo 0 maritimo. La guia aérea y el conocimiento maritimo son los documentos que certifican el traslado. En cuanto al seguro que debe constituirse para cubrir los riesgos inherentes al transporte de la mercaderia, en general, la empresa trataré de efectuar una cobertura contra todo riesgo calculada sobre valor FOB + flete + derechos o recargos de importacién + beneficio imaginario, que puede fijarse este Ultimo en el orden del 10% sobre el valor FOB y que pretende cubrir ganancia que deja de percibir como consecuencia del siniestro Respecto al impuesto al valor agregado (IVA) que no constituye parte del costo del material, salvo excepciones debe calcularse considerando el 21% sobre CIF mds el total de gravamenes involucrados en la compra. Tratamiento contable de una operaci6n de importacién: 1) Costos originados hasta la adjudicacién de la compra, sellados, gastos de tramitaci6n para aprobar de la DJNI, gastos bancarios, etcétera. Anticipos mat. importados a bancos 2) Se recibe aviso de embarque del proveedor o del embarcador designado en la carta de crédito. Se debita la cuenta materiales en transito por los anticipos del punto 1, credndose una provisién por el valor FOB mas aranceles consulares. Mat. prima en transito a anticipo mat. importados a provisi6n mat. importados 3) Los costos originados por el flete y el seguro se pueden debitar de la cuenta materiales en transito, sea con cargo a la provisién mencionada 0 a disponibilidades si se hubiese realizado el pago. Mat. primas en transito a provisién mat. importado 4) Con posterioridad a la apertura de la carta de crédito y producido el embarque se debe registrar la deuda por el valor FOB al momento de aceptar la letra que serd exigible a los 180 dfas de la fecha del embarque. Provisién mat. importado a carta de crédito Banco XXX Cuando los materiales importados llegan ala aduana: Mat. primas en aduana a mat. prime en transito SISTEM Por el pa Mat. prin Finalmet Materias a mat. pri 5) Mensu moneda extra integrante del Gs. finane a carta de) 6) Asu vez el pago de inte Gs. finanei a provision 1 sector al Hegada de los n son aprobados\ Las posteriores cambio, queint de los estados ¢ Caso préctit Una empres Datos: Origen: Hon Posicién ara Fecha de arr Condicién dt Total en kg. Condicién deSISTEMAS DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO DE LOS FACTORES _1 Por el pago de la renta de aduana segtin despacho respectivo: | stos en la compra de Mat. primas en aduana a bancos tion FOB: Finalmente, nacionalizando el material con el pago anterior: ado del flete y seguro. Materias primas Crédito fiscal IVA el transporte de los ea y el conocimiento . 5) Mensualmente se deberd contabilizar la revaluacién de la deuda en moneda extranjera, debitando la cuenta diferencias de cambio como cuenta integrante del rubro de gastos financieros. a mat. primas en aduana a cubrir los riesgos aempresa tratard de re valor FOB + flete + G rio, que puede fijarse le pretende cubrir la iniestro, 6) Asu vez a financiacién obligada por circular del BCRA nos exige pactar el pago de intereses correspondientes al banco 0 proveedor del exterior. s. financieros. Diferencias de cambio a carta de crédito banco XXX constituye parte del onsiderando el 21% Gs. financieros. Intereses acompra. a si a provisién intereses carta de crédito acién: El sector almacenes elaboraré un informe en el que consta la fecha de pra, sellados, gastos llegada de los materiales a los depositos en la planta. Cuando los materiales s, etcétera. son aprobados culmina el proceso de activacién de las diferencias de cambio. Las posteriores actualizaciones del pasivo se imputar4n como diferencias de cambio, que integraran el rubro gastos financieros en el cuadro de resultados barcador designado de los estados contables. en trénsito por los ‘FOB mds aranceles Caso practico de una importaci6n: Una empresa importa 6000 relojes para nifios, de plastico a $6,90 Datos: dos Origen: Hong Kong eden debitar de la Posici6n arancelaria: 004 ae Fecha de arribo: 26/12/00 ‘OB Condici6n de vent: Total en kg.: 127,84 ito y producido el Condicién de pago: 60 dfas no tiene derecho especifico. mento de aceptar arque.Valor FOB total £ 41,400,00 6000 u X $6,90 Seguro 5% s/FOE 2.070,00 Flete 10% s/FOB 40,00 Valor CIF 47.610,00 (1) Derechos de importancia 23% s/CIE 10.950,30 CIF 47.610 X 0,23 2) Tasa de estadistica 0, 5 CIF 47. 0,005 S/CIF 0.6 8,05 CIF 47.610 X 0,005 fase pernelici Base para el céleulo de ‘aah catinsal impuestos a | (3) Gastos del despacha Gastos del despachante 7s SRG pet S/FOB Costo total 59.419,35 Incidencia impo: Se recuperan IVA 2.347,65 58.75 IVA adicional inscripto, 10% 5.8 84 58. 3% 1.7 63, 192,3 79.410,79 (1) El Derecho de importacién se calcula sobre el valor CIF. El 23% es a modo de ejemplo, dicho porcentaje varia entre el 10% y el 28% de acuerdo al tipo de bien que se trate. En caso de ser una importaci6n del Mercosur no se paga este derecho. (2) La tasa de estadistica se c modo de ejemplo, dicho porcentaje importe Icula sobre el valor CIF. El 0,5% es a arfa de acuerdo al tipo de bien que se (3) El 1,5 % es a modo de ejemplo, siendo una aproximacién de la comisi6n que usualmente se acuerda. Efecto econémico: En el ejemplo en cuestién el efecto econdémico total por importar la mercaderia es de $58.798,35 representando el 143,5% del valor FOB, quiere decir que por cada $100 del valor FOB la incidencia por importacidn es del 43,5%. Efecto financiero: En el ejemplo en cuestién el efecto financiero total por importar la mercaderfa es de $79.410,79 representando el 192,30% del valor FOB, quiere decir que por cada $100 del valor FOB se debe erogar un 92,30% mis. Hay efectos impositivos que se recuperan a posteriori SISTEMAS DE( 4.3.4.1.3. Tratamier Envase: las mercaderfi eden s pat Una mayor pre al disminuir las re manipulacién y ext reduce costos. El envasado tar ilustraciones de su llevaria a acelerarlai un costo comercial. in contraposick que es siempre peree realizada la venta. St en el momento delt en forma mis prolo su venta. Los envases puei junto con el contrat que se entregan los¢ la obligacién de dev no retornables, el co envase. 4.3.4.1.4. Bonificacio, El costo de lam componente moneta - Bonificaciones comercial. - Descuentos 0 finan lero. Las bonificacione el proveedor, en func relaci6n comercial. R voltimenes més impe proveedores por efect Los descuentos p materiales al contado a partir de la fecha de n ciertos casosse de ambos conceptos.41.400,00 6000 u X $6, 90 2.070,00 4.140,00 47.610,00 10. 50,30 CIF 47.610 X 0, 238,05 CIF 47.610 X 0,005 58.798,35 621,00 41.400 X 0,015 59.419,35 21% 12.347,65 58.79 10% 5.879,84 58.79 3% 1.76: 79.410,79 re el valor CIF. El 23% es a 10% y el 28% de acuerdo al tacién del Mercosur no se 1 valor CIF. El 0,5% es a rdo al tipo de bien que se una aproximacién de la el efecto econdmico total resentando el 143,5% del lor FOB la incidencia por efecto financiero total por ando el 192,30% del valor se debe erogar un 92,30% josteriori. SISTEMAS DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO DE LOS FACTORES _151 4.3.4.1 . Tratamiento de otros aspectos vinculados con materia prima Envases: Se denomina envase al material destinado a contener 0 envolver las mercaderfas para facilitar su transporte y conservacién. Una mayor proteccién puede reducir los costos de almacenamiento al disminuir las roturas y el deterioro. De la misma forma, una mejor manipulaci6n y exhibicién de los productos ahorra espacio y por lo tanto reduce costo: El envasado también puede mejorar la imagen del producto, brindar ilustraciones de su uso y hasta tener una orientacién promocional, lo que llevarfa a acelerar la rotacién de los mismos. En este caso deberfa considerarse un costo comercial. En contraposicién con el concepto de envase, se encuentra el embalaj que es siempre perecedero y solo se une al material en la ultima etapa y una vez realizada la venta. Su finalidad circunstancial es la de proteger la mercaderfa en el momento del transporte. En cambio el envase acompafia al producto en forma mas prolongada, llegando a ser a veces un factor primordial para su venta. Los envases pueden ser retornables 0 no retornables. En el primer caso, junto con el contrato de compraventa coexiste uno de comodato, es decir que se entregan los envases en prés amo para el us > y el que los recibe tiene la obligacién de devolverlos luego de su utilizacién. En el caso de envases no retornables, el costo de la materia prima o material incluira el costo del envase. 4,3.4.1.4. Bonificaciones y descuentos El costo de la materia prima puede experimentar reducciones en su componente monetario como consecuencia de: - Bonificaciones concedidas por el proveedor por razones de tipo comercial. - Descuentos ofrecidos por el proveedor por razones de orden financiero. Las bonificaciones son fijadas en funcién de una escala elaborada por el proveedor, en funcién de la cantidad comprada o por la antigiiedad de la relacién comercial. Resulta ser un incentivo para que los clientes operen con voltimenes mas importantes de compras, generando menores costos a los proveedores por efecto de la diferencia en el tamafio de los pedidos. Los descuentos provienen de la decision de afrontar la compra de los materiales al contado en lugar de hacerlo en determinado plazo, el cual corre a partir de la fecha de recepcién de la factura correspondiente. En ciertos casos se puede ac de ambos conceptos. der a una reduccién de costos por aplicaciénDANIEL C. CASCARINI 4.3.4.1.5. Fletes | Se puede separar su tratamiento contable o de costos, segtin corresponda ala compra de un material nacional o importado. Enel 0 de un material nacional, el costo por el flete, cuando el traslado del bien estd a cargo del proveedor (en la generalidad), no queda identificado en la factura sino englobado en el precio. El problema del costeo puede originarse cuando el flete debe atribuirse a dos o mas materiales, en cuyo caso setendran en cuenta ciertos factores como peso, cantidad, volumen, etcétera | Siel flete se genera por un material importado, conjuntamente con el seguro conformaran el valor CIF (FOB + flete + seguro), siendo parte del costo del material conjuntamente con los costos necesarios para la nacionalizacién del f mismo y el cargo por su traslado hasta la empresa adquiriente del material. 4,3.4.1.6. Mermas Algunos materiales sufren evaporizaciones y pérdidas de peso por el solo hecho de estar depositados un perfodo de tiempo prolongado. Es aconsejable que esa disminucién de la cantidad, que no siempre puede ser tasada con precisi6n, no se considere como una diferencia de inventario. Cada diferencia debe ser analizada con el fin de determinar las causas que la originaron. Cuando se determine que no se trata de errores contables, las diferencias se cancelardn afectando resultados mediante la cuenta “diferencias de inventario”, ajustando los saldos segtin las fechas de existencia | 4.3.4.1.7. Diferencias de inventario | fisicas reales. Las diferencias atribuibles a errores de registracidn, deben ser subsanadas haciendo las debidas correcciones, llevando los saldos de las cuentas contables a las comprobadas en el recuento fisico. Es decir, el inventario respetard el recuento fisico efectuado, ajustandose los registros en la medida correspondiente. 4.3.4.1.8. Desperdicios Es el material vendible resultante de las operaciones primarias de produccién. La cantidad de este tipo de material debe mantenerse bajo control en las distintas etapas de produccién. El desperdicio puede ser: -norn - extraordinario. Eldesperdicio normal es aquél contenido dentro de determinado margen de tolerancia o limite aceptable (ejemplo: 3% sobre el material utilizado en SISTEMAS £ el proceso), segt se trate, conside Son ejemple de muebles, lav industria textil. El desperdic establecido yal! activable), incid En el caso q) que se haya defit ingreso seré apli dio lugar ala api Solamente pt producido nose: pedido especial! en la forma estal 4.3.4.1.9. Materi Se refiere ¢ imperfecciones que sea posible permitiendoque Caso contrarioe producto con fe precio en condi textil, caso las c Contableme puede recaer en puede recaeren 4,3.4.1.10. Mate! Son materi posibles de solt calidad: p. ej, lo 4.3.4.1.11.Valua En este pun dichos material el precio o valor Precisamentela momento en qt proceso o prodt ficha y hoja deeseguin corresponda p, cuando el traslado eda identificado en leo puede originarse luyo caso se tendran p etcetera. ente con el seguro parte del costo del nacionalizacion del fente del material depeso por el solo fado. Es aconsejable ede ser tasada con ferminar las causas eerrores contables, Rediante la cuenta fechas de existencia ben ser subsanadas los de las cuentas Hecir, el inventario Bistros en la medida ones primarias de bajo control en las erminado margen faterial utilizado en SISTE MAS. DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO. DE LOS FACTORES el proceso), segtin la experiencia de la empresa y el ramo industrial de que se trate, considerandose dentro del costo del producto. Son ejemplos: el aserrin en la industria maderera, carpinterfa, fabrica de muebles, la viruta en la industria metalirgica 0 los recortes de tela en la industria textil. El desperdicio extraordinario opera por encima del margen de tolerancia establecido y al ser anormal, no formard parte del costo del producto (no es activable), incidiendo directamente en el estado de resultados. En el caso que el desperdicio origine algtin ingreso por su venta, de ahi que se haya definido como material vendible —se puede vender o no— dicho ingreso sera aplicado a reducir el costo del material cuyo tratamiento fisi dio lugar a la aparicidn del mismo. Solamente podria considerarse como “otros ingresos” cuando el desperdicio. producido no sea de cardcter habitual, como por ejemplo el originado ante un pedido especial efectuado por un cliente que motivé efectuar modificaciones en la forma estandar de realizar los productos 0 trabajos. 4.3.4.1.9, Material defectuoso Se refiere a todo aquel material que presenta alguna o algunas imperfecciones 0 fallas que pueden ser corregidas técnicamente, siempre que sea posible y conveniente econémicamente (con costos adicionales), permitiendo que el producto final pueda ser vendido como de primera calidad. Caso contrario existir4 una reducci6n en el precio, debiendo venderse como producto con falla, a veces, con una considerable diferencia respecto del precio en condicién normal. Un ejemplo clasico lo constituye la industria textil, caso las camisas. Contablemente el mayor costo que se origina en virtud del reproceso puede recaer en la orden con la cual se identifica el material desechado, o puede recaer en todas las érdenes de produccién. 4.3.4.1.10. Material desechado Son materiales que han experimentado imperfecciones que no son posibles de solucionar técnicamente y deben venderse como de segunda calidad: p. ej., los cerémicos. 4,3.4.1.11. Valuacién En este punto referiremos al concepto medular de la apropiacién de dichos materiales, 0 sea su incorporacién al proceso productivo asi como el precio o valor que el area de costos da a los mismos al salir del almacén. Precisamente la contabilidad de costos comienza a ser realidad en el mismo momento en que a los citados lotes de! mismo articulo o materia prima, proceso o producto final, se le asigna su correspondiente identificacin con ficha y hoja de costo valorizada individual, que permita seguir su trayectoriaDANIEL C. CASCARINI j sin la necesidad del conteo o recuento fisico para conocer consumos y stock resultantes. El inventario permanente o perpetuo es el que logra tal sintesis y su implementacién en la empresa marca la verdadera consolidacién de la contabilidad de costos. Deberd realizarse un recuento fisico periédico para determinar los faltantes y efectuar los ajustes contables pertinentes. Los métodos mas conocidos de valuacién de material incorporado al proceso productivo o en curso de elaboracién son: - PEPS (FIFO) Primeras entradas, primeras salidas. UEPS (LIFO) Ultimas entradas, primeras salidas. - Costos promedios ponderados (comunmente conocido como PPP). Otros métodos utilizados més especfficamente son los siguientes (los cuales serdn abordados con mayor profundidad en la materia sistema de costos) Lotes identificados. - Costo estandar. - NIFO Costo de mercado corriente 0 reposicién. - WIFO Reposicién mercado futuro. 4.3.4,1.11.1. PEPS Primeras entradas, primeras salidas (FIFO) te método consiste en apropiar la materia prima a la produccién 0 valorizar la mercaderfa terminada 0 semiterminada que pasa a un proceso siguiente, a los costos de la existencia mas antigua hasta terminar la partida para continuar con la que le sigue de acuerdo a un orden cronolégico (delo més antiguo a lo mds nuevo). Permite el control especifico de las partidas en stock 0 en proceso y el eficaz seguimiento de inventarios. Con precios de venta de mercado en suba la empresa tenderfa a perjudi- carse impositivamente, ya que los inventarios finales de productos terminados rn subvaluados al haberse adjudicado el costo que son los que enajenar4, esi de material en ellos contenidos a un precio antiguo respecto del de venta del producto que seguramente acompafiard el alza general de la plaz 4,3.4,1.11.2. UE] S Ultimas entradas, primeras salidas (LIFO) El método UEPS, al igual que el anterior, participa de la técnica denominada de extincién de stocks, siendo inverso al PEPS ya que consisteen apropiar la materia prima la producci6n o valorizar la mercaderfa terminade o semiterminada que pasa a un proceso siguiente a los costos de la existencia mas reciente hasta terminar la partida, para continuar con las que le siguen en sentido hacia atrds en el tiempo. Con precios de venta de mercado en suba la empresa tender a beneficiare impositivamente, ya que los inventarios finales de productos terminados que son los que se enajenardn, estardn valuados a un precio ms reciente conl consecuente incidencia en la determinacién del resultado bruto de ventas __ SISTEMAS D} 4.3.4.1.11.3. Costo, Consisteen cak un producto elak costo promedio de existentes en ese m Asi sean varias lasp establecido obtenié Precio promedio se continuar otros pro Este método noy valores, haciendo pe compra y produccigy usado en la practic lo opere. ca] 4.3.4.2. JIT (just in tim EI JIT no es un pe se debe ensejiar y pa empresa EUJIT nacié en Japoy Costos mediante la disn que su mantenimiento defectos de produccién Para implementarlo de ésta con el Personal, Debe darse en prir empresas que abarquen un cambio en los proces los clientes, EI JIT busca “hacer bit Nos extenderemos m técnicas de gestién y la rec Caso empresa “El Aten La empresa “El Aten inalambricos. Los datos su Compra de materias pri una (precio de lista, sin bon Envase no retornable im Condicién de pago: 30 dj Descuento por pago al ctrconsumos ie logra tal sintesis onsolidacién de la ico periddico para pertinentes. ial incorporado al puientes (los cuale: istema de costos). ‘0) ala produccidn o pasa a un proceso terminar la partida i cronoldgico (de lo ko en proceso y el tenderfa a perjud ductos terminados fadjudicado el costo to del de venta del la plaza. FO) ipa de la técn: ya que consiste en readerfa terminada stos de la existencia pn las que le siguen nderé a beneficiarse tos terminados que mas reciente con la Ho bruto de ventas. MAS DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO DE LOS FACTORES 4.3.4.1.11.3. Costos promedios ponderados (PPP) Consiste en calcularinmediatamente de ingresado, un material al almacén, oun producto elaborado o semielaborado al depésito 0 al nuevo proceso, el costo promedio del inventario sumando dichas unidades y precio total a las existentes en ese momento, obteniendo el promedio unitario mas reciente. Asfsean varias las partidas ingresadas, ello originar4 seguir el procedimiento establecido obteniéndose el promedio nuevo por cada ingreso que haya. Este precio promedio seré el que se apropie a la produccién para su venta o para continuar otros procesos posteriores. Este método no permite el control especifico de las partidas al promediar valores, haciendo perder el conocimiento de las tendencias de los precios de compra y produccién. Sin embargo y pese a dicho inconveniente, es el mas usado en la prdctica por su sencillez y facilidad de comprensién para quien lo opere. 4.3.4.2. JIT (just in time - justo a tiempo) El JIT no es un paquete de software (enlatado) sino una filosofia que se debe ensefiar y para ello requiere un cambio en Ia concepcién de la empresa EIJIT nacié en Japon en la empresa Toyota y su objetivo es la reduccién de costos mediante la disminucién de inventarios y la eliminacién de los costos que su mantenimiento ocasiona, asf como la eliminacién de los costos por defectos de produccién mediante la buisqueda de la calidad total. Para implementario, el JIT necesita el compromiso de la alta direccién y de ésta con el personal. Debe darse en primera instancia un cambio en el interior de las empresas que abarquen la educacién de todo el personal, luego debe darse un cambio en los procesos para finalizar incluyendo a los proveedores y a los clientes. ELJIT busca “hacer bien las cosas la primera vez”. Nos extenderemos més sobre este punto en el Cap. 19 sobre nuevas técnicas de gestién y la reduccién de costos. Caso empresa “El Ateneo” La empresa “El Ateneo” se dedica a la fabricacién de teléfonos inalambricos. Los datos suministrados son los siguientes: Compra de materias primas de origen local: 10.000 unidades a $5,50 cada una (precio de lista, sin bonificar). Incluye IVA (21%). Envase no retornable incluido en el precio. Condicién de pago: 30 dfas fecha de presentaci6n de factura. Descuento por pago al contado: 2,5% mensual.DANIEL C. ( scala de bonif operacién: ciones del proveedor, vigente a la fecha de la 1a 5.000 unidades -> 8% 5.001 a 10.000 unidades -> 12,5% 10.001 a 20.000 unidades -> 15% Desperdicio normal: 200 unidades. Flete a ca unidad. ‘go del comprador, contra entrega del material: $0,06 por La empresa opta por el pago al contado. Obs: utilizar 2 decimales. Se pide: 1. Determinar el costo de la materia prima a contabilizar por la compra. 2. Efectuar la registracién contable correspondiente (devengamiento y pago). 3. Determinar el costo unitario. 4, sCudl serfa la valuacién del stock utilizando PPP conociendo que el inventario anterior a la compra alcanzaba a 2000 unidades a $3,50 c/u? Soluci6n: 1. Costo de la materia prima a contabilizar por la compra: $45.45: ($5.681,82) importe neto de bonificaciones $39.772,73 menos descuente pronto pago ($994,32) costo de materia prima $38.778,41 mds flete $0,06 x 10000 | $600,00 costo total $39.378,41 Tegistracion contable de la operacion de compra materias primas crédito fiscal IVA 8.269,47 a proveedores 47.647,88 47.647,88 proveedores Ga abancos 7,88 3. Determinacién del costo unitario: $39.378,41 / 10.000 unidades = $3,94 por unidad 4. Calculo del 2.000 unidad 10.000 unida¢ 12.000 unida¢ 5. Resumen “ly Enla primera} se han analizadok de si sy se han de las herramiente de planificacién & Sehan definido y logistica comerei informacién tiene La logistica de necesidades de lai departamento dea dénde, cémo, a quit Se hizo hincapié referencia alas distir de compras”, el diag como el de rotacién Enel ciclo demat locales de las import de los costos y su tra como especializaciér Asimismo, se trat prima y cémo afecta de los envases, boni} de inventario, despe a las distintas formas incorporacién al proa Mano de obra 4.4. Introduccién En este caso se ana Se estudiard su con desde el punto de vista Adicionalmente se} la productividad de esteBala fecha de la terial: $0,06 por izar por la compra. p (devengamiento y conociendo que el Hes a $3,50 c/u? 778,41 15600,00 SISTEMAS DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO DE LOS FACTORES 4, Cdlculo del stock a PPP: 2.000 unidades $7.000 10.000 unidades $3,94 $39.400 12.000 unidades $46.400 -> $3,87 por unidad. 4.3.5. Resumen “Materiale: En la primera parte de este capitulo, referido al factor de costo materiales, se han analizado las herramientas tradicionales de administraci6n y gestion de stocks y se ha realizado, al final del punto, un breve resumen de algunas de las herramientas que actualmente se utilizan como ser el requerimiento de planificacion de materiales (MRP) y el justo a tiempo (JIT). Sehan definido y diferenciado los conceptos de logistica de abastecimiento y logistica comercial, a la vez que se resalt6 la importancia que el flujo de informacién tiene en la administracién de los inventarios. La logistica de abastecimiento, ademas de encargarse de prever las necesidades de la empresa, programarias, etc., incluye las funciones del departamento de compras con las decisiones del manejo vinculado con el dénde, cémo, a quién y en qué condiciones comprar. Se hizo hincapié en la administracién y gestién de stocks, donde se hizo referencia a las distintas herramientas que la componen como el “lote 6ptimo de compras”, el diagrama ABC (80/20) y otros indicadores de uso habitual como el de rotacién de stocks. En el ciclo de materias primas se diferencié la compra de materias primas locales de las importadas, haciendo referencia en cada caso a la incidencia de los costos y su tratamiento desde el punto de vista contable y de costos como especializacién. Asimismo, se trataron otros aspectos que hacen al ciclo de la materia prima y como afectan cada uno de ellos al costo de la misma, tal el caso de los envases, bonificaciones y descuentos, fletes, mermas, diferencias de inventario, desperdicios, material defectuoso, material desechado y alas distintas formas de valuacién de la materia prima de acuerdo a su incorporacién al proceso productivo (PEPS, UEPS 0 PPP). Mano de obra 4.4, Introduccién En este caso se analizara otro de los factores del costo: mano de obra. Se estudiara su concepto, sus componentes, su tratamiento contable y desde el punto de vista de costos. Adicionalmente se verén conceptos complementarios de incidencia en la productividad de este elemento.DANIEL C. CASCARINI 4.4.1. Concepto El elemento costo de mano de obra, directa o indirecta respecto del producto o servicio, se refiere al trabajo prestado en relacién de dependencia; incula al trabajador con el empleador mediante la es decir, aquél que v normativa vigente en materia laboral. Sucosto representa el trabajo realizado que contribuye ala transformaci6n de la materia prima en producto terminado, en el caso de una empresa industrial. En los tiltimos afios este elemento ha sufrido transformaciones impor- tantes en cuanto: Incidencia relativa en la composicién del costo total: debido al avance tecnolégico su peso relativo ha disminuido frente al incremento de otros costos y/o de la carga fabril ce tecnoldgico y nuevos - Naturaleza del trabajo: también debido al avz desarrollos de procesos de trabajo, la forma de trabajo y las caracteristic: del mismo ha experimentado alteraciones. Por ejemplo, en la industria automotriz o la construccién, gran parte de los trabajadores han debido modificar sus competencias y pasar de la labor fisica al aprendizaje del manejo de maquinas de alta tecnologia. 4.4.2. Fuentes El elemento mano de obra encuentra sus fuentes en los siguientes elementos - Ley de Contrato de Trabajo (ley 20.744, sus modificaciones y com- plementarias). entre los sindicatos Convenciones colectivas de trabajo (suscript y federaciones obreras con las cémaras de empresarios de cada sector 0 actividad, las que una vez homologadas por la autoridad de aplicacién, resultan obligatorias a cada rama de la actividad) - Leyes y decretos nacionales. Jurisprudencia Usos y costumbres. El cdlculo del costo de mano de obra no es mecnico y de aplicacién universal. Cada ramo de actividad tiene sus propios derechos y obligaciones, »stos, serd necesario no solamente conocer porlo que para el clculo de los las leyes sino los convenios colectivos 4.4.3. Componentes Las contraprestaciones debidas al trabajador o al Sistema Unico de Servicios Sociales (SUSS), se denominan genéricamente “haberes”. Los mismos se clasifican en “prestaciones” (remunerativas y no remunerativas) y “cargas sociales” __SISTEMAS DEC Haberes Remuneracién; la contraprestacién Contrato de trabajo, Relacién de de empleador y por lai figura, el empleador Pone a disposicién j Importe minim remuneracién no po minima retribucién trabajo para tener as Sistemas de pag - Por tiempo real quincena. Suma fija porm Por rendimieny : Por comisiénin utilidades y premios La remuneracién © piezas a produciro) ya que debe cumplir, 4.4.4. Prestaciones ren 4.4.4.1. Prestacionesn Se entiende pora (personales) y contrib Remuneraciént y el empleador como, - Aportes persona etenciones” ques - Remuneracién} cargo del trabajador, - Contribuciones, patronales” o “carga adicional que esté aca (Por ejemplo, feriadoslirecta respecto del fon de dependenc leador mediante la alatransformaci6n fo de una empresa ormaciones impor- i: debido al avance acremento de otros noldgico y nuevos y las caracteristica: plo, en la industria adores han debido endizaje del manejo 5 en los siguientes ificaciones y com- mitre los sindicatos Ds de cada sector 0 idad de aplicacin, ico y de aplicacién hos y obligaciones, solamente conocer Sistema Unico de Inte “haberes”. Los no remunerativas) SISTEMAS DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO DE LOS FACTORES 159 Remunerativas No remunerativas Haberes Cargas sociales Remuneraci6n: Se entiende por “remuneraci6n” (retribuci6n, salario) a la contraprestacién que debe percibir el trabajador como consecuencia del contrato de trabajo. Relacién de dependencia: Es la vinculacién de los empleados con el empleador y por la cual se remunera el trabajo personal. Cuando se da tal figura, el empleador dispone tareas, horarios, lugares de trabajo y el empleado pone a disposicién la fuerza laboral. Importe minimo: La Ley de Contrato de Trabajo establece que la remuneraci6n no podra ser inferior al salario minimo vital y mévil, que es la minima retribucién que debe cobrar el trabajador por una jornada legal de trabajo para tener asegurada la subsistencia. Sistemas de pago: Pueden ser: - Por tiempo real de trabajo: salario por hora, dfa (jornal), por semana, quincena. - Suma fija por mes: sueldo - Por rendimiento en el trabajo: por unidad de obra. - Por comisi6n individual 0 colectiva: gratificacién o participaci6n en las utilidades y premios en cualquiera de sus formas y modalidades. La remuneraci6n a destajo, es decir basada nicamente en las unidades 0 piezas a producir o vender, se encuentra prohibida por nuestra legislacion, ya que debe cumplir con el salario minimo vital y mé 4.4.4. Prestaciones remunerativas y no remunerativas 4.4.4.1. Prestaciones remunerativas Se entiende por concepto remunerativo aquél que esté sujeto a aportes (personales) y contribuciones (patronales). Remuneracién bruta: Es el importe total acordado entre el trabajador yelempleador como contraprestacién a la labor. - Aportes personales: Se los conoce comtinmente como “deducciones” 0 “retenciones” que se practican sobre el salario del trabajador. - Remuneraci6n neta: Es la remuneracién bruta menos los aportes a cargo del trabajador. - Contribuciones: También son denominadas como “contribuciones patronales” 0 “cargas sociales” propiamente dichas. Corresponden al valor adicional que esté a cargo del empleador, que se adicionan a la remuneracion (por ejemplo, feriados pagos, vacaciones, aguinaldo, etc.) o que se destinansubsidios familiares, etc.). DANIEL C. CASCARINI Prestaciones remunerativas istintos entes (por ejemplo, aportes jubilatorios, a las cajas de Trabajador Remuneracién bruta menos: Aportes Remuneracién neta Empleador | Contribuciones (cargas sociales o aportes | patrona 4.4.4.2. Prestaciones no remunerativas Un concepto no remunerativo es aquél sobre el cual no se calculan aportes ni contribuciones. Tampoco se toman en consideracién a efectos de liquidar el sueldo anual complementario (S AC), indemnizaciones, vacaciones y asignaciones no remunerativas dispuestas por decreto. Las prestaciones no remunerativas pueden ser dinerarias 0 no Adicionalmente, pueden ser cargas obligatorias (cargas sociales) o voluntarias (beneficios sociales). Prestaciones no remunerativas: No generan aportes ni contribuciones. - No se consideran para la liquidacién del sueldo anual complementario (SAC. , indemnizaciones o vacaciones. - Dinerarias 0 no dinerarias. 4.4.5, Prestaciones remunerativas y no remunerativas. Ejemplos Remunerativos | No remunerativos * Basico. * Adicionales (presentismo, antigiiedad, titulo, puntualidad, etc |= Asignaciones familiares + Indemnizacién por antigiiedad. * Gratificaciones habituale: + Participacién en las utilidades. Indemnizacién por despido sustitutiva de | preaviso * Feriados, * Indemnizacién por vacaciones no gozadas. + Horas extras. + Indemnizacién por accidente | * Licencias. * Participacién en ganancias. * Ropa de trabajo. * Comedor de la empresa. * Premios. * Reinte ‘0s por vidticos + Propinas. * Tickets (1) * SAC. Reintegros gastos automotor. Lae )P tipo espe familiare Asign se institu, directame y también Las ca constitufa) en este co, porcentaje Asignacién pr Asignacién po. Asignacién por Asignacién por Asignacién por. Asignacié: Quedan e) perciban una periddicament con discapacid 4.4.6. Cargas so 4.4.6.1. Concept Comprende} realizar elemple: segtin exigencias La normative modificaciones, entre los trabajac Trabajo y SeguridZi s jubilatorios, a las cajas dé bre el cual no se calculan \consideracién a efectos de demnizaciones, vacaciones decreto. er dinerarias o no. itorias (cargas sociales) 0 Ido anual complementario is. Ejemplos jo remunerativos miliares por antigtiedad. por despido sustitutiva de por vacaciones no gozadas. por accidente empresa. [Vacaciones /\Comisiones. Licencias legales pagas I Reintegro de gastos (vidticos) tipo especial del 14%, familiares. destinado al finar Asignaciones fan seinstituyen con alc: liares: Las asigné porcentaje fijo definido. i6n por hijo UBTEMAS DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO DE LOS FACTORES (1) Para los tickets alimentarios la ley fija una contribuci6n patronal de ) E amiento del siste iones familiares, segtin la ley 24.741, nce nacional y obligatorio. Actualmente, la ANSeS abona directamente las asignaciones por nacimiento, adopcion y por matrimonio, ytambién las correspondientes a las cargas de familia 161 a de asignaciones Las cargas de familia que anteriormente debfa abonar el empleador no constitufan un costo adicional para éste, ya que siempre se debian ingresar en este concepto, tenga empleados con familiares a cargo 0 no, y por un Las prestaciones que se establecen son las siguientes: Asignacién por hijo con discapacidad naci6n prenatal Asig acién por ayuda escol anual para naternidad Asignacién por Asignacién por nacimiento Asignacién por adopcién natrimonio Asignacién por con discapacidad. 6. Cargas sociales 4.4.6.1. C ncepto y objetivo Comprende todas aquellas erogaciones yc: La normativa basi ridad Social. Trabajo y Se Quedan excluidos de las prestaciones de esta le: , los trabajadores que perciban una remuneracién minima establecida y actualizada por ANSeS periddicamente, con excepcién de asignaciones por maternidad y por hijos gos que obligatoriamente debe realizar el empleador por la utilizacidn de personal en relacién de dependencia, segtin exigencias originadas en las leyes 0 convenios colectivos. esta dada por la Ley de Contrato de Trabajo y sus modificaciones, y los convenios colectivos, los cuales surgen de un acuerdo entre los trabajadores y empleadores, con homologacién del Ministerio deDANIEL C. CASCARL 162 Las cargas sociales estén conformadas por: - Las contribuciones patronales (erogables al mes siguiente de su Hicencias (por vacall devengamiento). - Otros conceptos que generalmente dan lugar a la constitucién de: 4.4.6.2.3. En funcion * provisiones (cargos ciertos, que no dependen de un hecho aleatorio), - Directas: Son por ejemplo, el SAC, el cual es erogable en perfodos semestrales); 0 jubilacion, obra so porcentajes sobre la de Seguridad Social * previsiones (cargos de alta probabilidad de ocurrencia y de cdlculo estimativo), por ejemplo licencias, indemnizaciones, que se abonaran si se produce el hecho contingente. - Derivadas: Tan exigibles por tiemp obra directa o indin - Aportes periddicos establecidos por ley (jubilaciones, ley 19.032, obra estimativamente. social, asignaciones familiares) Las cargas sociales pueden ser agrupadas de la siguiente manera: - Aportes no periddicos establecidos por ley (SAC - Retribuciones al personal por tiempos no trabajados (licencias, feriados, etc.) Con relacién ala unidac Los objetivos del andlisis de las cargas sociales son los siguientes: Correcta registracién de las cargas sociales. - Conocer relacién cargas sociales/remuneraciones. Con relacién a la natura - Mejorar la presupuestacién y control. - Profundizar sobre el grado de controlabilidad y variabilidad de los ——————e distintos componentes de las cargas sociales. - Facilitar la toma de decisiones. Con relacién a su orige - Normalizar el comportamiento de los costos. - Apoyo en la elaboracién del costo estandar. 4.4.6.3. Composicior 4.4.6.2. Clasificacion Las cargas social 4.4,6.2.1. En relacién con la unidad de costeo pueden ser: patronales y otroscc las remuneraciones - Directas: Es posible identificarlas inequivocamente con la unidad de costeo o de costo. 4.4.6.4. Contribucioi - Indirectas: Seria necesario un prorrateo para su asignaci6n a la unidad Son las denom de costo. Un mismo elemento puede ser directo e indirecto segtin quien lo legislacion laboral. haya asignado (operario directo o indirecto). y P Representan un remunerativos que} 4.4.6.2.2. De acuerdo a la naturaleza de las cuentas como contrapartida se pueden clasificar en: Elart. 2 del decr correspondientes ¢ dos y el aguinaldo. eyes 19.032 (INSSI Integrado de Jubila - Cargos ciertos (provisiones), como son los feriis al mes siguiente de su pr ala constitucién de lien de un hecho aleatorio), fos semestrales); 0 He ocurrencia y de calculo pnes, que se abonaran si se a siguiente manera: ley 19.032, obra idad y variabilidad de los jcamente con la unidad de fa su asignacién a la unidad eindirecto segtin quien lo fas como contrapartida se feriados y el aguinaldo. SISTEMAS DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO DE LOS FACTORES 163 Cargos estadisticos 0 estimativos (previsiones), como, por ejemplo, las licencias (por vacaciones, por estudio) y el preaviso. 4.4.6.2.3. En funcién a su origen se pueden clasificar en - Directas: Son aquéllas que surgen de las leyes laborales, tales como jubilacion, obra social, asignaciones familiares, FNE, INSSJP, ART. Son porcentajes sobre las remuneraciones cuyo destino es el Régimen Nacional de Seguridad Social o Sistema Unico de Seguridad Social (SUSS). - Derivadas: También denominade on aquéllas que resultan exigibles por tiempos no trabajados. Afectan no solamente a la mano de obra directa o indirecta sino también a otras cargas sociales incorporadas estimativamente. Clasificacién de las cargas soci Directas Con relaci6n a la unidad de costeo Indirectas Cargos ciertos (provisiones) Con relaci6n a la naturaleza \_Cargos estimados (previsiones) Directas (de acuerdo a las leyes) Con relacién a su origen i Derivadas (por tiempos no trabajados) 4.4.6.3. Composici6n de las cargas sociales Las cargas sociales incluyen dos tipos de componentes: las contribuciones patronales y otros conceptos cuyo clculo no proviene de un porcentaje sobre las remuneraciones. 4.4.6.4. Contribuciones patronales Son las denominadas “cargas sociales directas” y provienen de la legislacion laboral. Representan un porcentaje que se calcula sobre la suma de los conceptos remunerativos que percibe cada empleado. Elart. 2 del decreto 814/2001 y modificatorias establece que las alfcuotas correspondientes a los subsistemas de seguridad social regidos por las leyes 19.032 (INSSJP), 24.013 (Fondo Nacional de Empleo), 24.241 (Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones), y 24.714 (Régimen de AsignacionesDANIEL C. CASCARINI Familiares), serén los siguientes, a partir de considerar dos grupos empleadores: - 21% para los empleadores cuya actividad principal sea la locacién y prestaci6n de servicios con excepcién de los comprendidos en las leyes 23.551, 23.660, 23.661 y 24.467 - 17% para los restantes empleadores no incluidos en el inciso anterior. Asimismo serén de aplicacién a las entidades y organismos comprendidos en elart. 1 dela ley 22.016 y sus modificatorias. La contribucién patronal con destino a la obra social es del 6%, el que debe adicionarse a los porcentajes mencionados precedentemente, segtin corresponda su aplicaci6n en cada caso particular, totalizando un 27% y 23% respectivamente, seguin el siguiente detalle 1. Para empresas de servicios con facturacién anual neta de IVA mayor a $48.000.000 © | Jubilacién ley P ley 19.03 + | Asignaciones familiares + | Fondo Nac. Empleo ley 24.013 + | Subtotal | + | Obra so + | Total 2. Para aqui 1 actividad es primaria o industrial o que perteneciendo al sector de los servicios, tienen una facturacién anual neta inferior a $48.000.000 (las de inc. B): * |Jubilacién ley 24.241 10.17% |r SIP ley 19.032 1.50% 4 4.44% amiliares ley 24.7 + | Asignacione: + | Fondo Nac. Empleo ley 24.013 + | Subtotal Obra social Total Los aportes de los trabajadores se calculan sobre los conceptos remunerativos que recibe cada trabajador y son las siguientes: Jubilacién: 11.00% INSSJP Obra social 3.00% 3.00% SISTEM 4.4.6.5. Otro Compre empleador, previsiones, Licenci - Feriad¢ - Aportes - Otros p - Asegurr Segurc - Indemr Segurod la ley 24.557, los dafios det que cubrfan relacién labo Los empl ala ART. “1 monto - El porce - Surge di dichos trabaj Los mont se trate, no pi en su calidad La deter del SUSS juni casos todo el 4.4.6. . Tabla Comosen de las cargass es por ello qu incidencia. 4.4.6.6.1. Ejen Para el de buciones patrbsiderar dos grupos de cipal sea la locacién y ididos en las leyes 23.551, fos en el inciso anterior. s comprendidos social es del 6%, el que recedentemente, seguin Dtalizando un 27% y 23% wal neta de IVA mayor aria o industrial o que facturaci6n anual neta in sobre los conceptos siguiente: SISTEMAS DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO DE LOS FACTORES _ 165 4,4,6.5, Otros conceptos de cargas sociales Comprende todos aquellos cargos y/o erogaciones obligatorias para el empleador, que se identifican mediante la constitucién de provisiones 0 previsiones, segtin el caso. - Licencias. - Aportes periddicos. - Otros pagos por tiempos no trabajados. - Aseguradoras de riesgo de trabajo (ART) y seguro de vida obligatorio - Seguro colectivo de vida obligatorio (decreto 1567/74). - Indemnizaciones por antigiiedad. Seguro de riesgo de trabajo: El seguro de riesgo de trabajo esté regido por laley 24.557, sancionada para la prevenci6n de los riesgos y la reparacion de los dafios derivados del trabajo. En realidad, reemplaza los cargos anteriores que cubrian la contingencia por accidentes y enfermedades en raz6n de la telacin laboral. Los empleadores determinaran e ingresaran la cuota mensual con de: ala ART El monto a ingresar resulta de sumar: - El porcentaje acordado con la ART, aplicable sobre la masa salarial. - Surge de multiplicar la suma fija dispuesta por la ART por el total de dichos trabajadores. Los montos que fije cada aseguradora dependeré de la actividad de que se trate, no pudiendo exceder del que haya autorizado la superintendencia, ensu calidad de organismo de control. La determinacién e ingreso por el concepto de ART se lleva a cabo través del SUSS junto con la liquidacion de aportes y contribuciones y en algunos casos todo el monto puede ser fijo. 4,4.6.6. Tabla de incidencia de cargas sociales Como se mencioné en parrafos anteriores, uno de los objetivos del andlisis delas cargas sociales (directas y derivadas) es la normalizacién de los costos; es por ello que se desarrolla un ejemplo sobre la confeccién de la tabla de incidenc: 4.4.6.6.1. Ejemplo bdsico (empresa industrial) Para el desarrollo de la misma se utiliza la alicuota de 17% en las contri. buciones patronales.100.00 () Licencias 10.00 SISTEMAS Obra social ART Base para célculo de aguinaldo 110.00 SAC Remuneracién sujeto a aport Contribuciones patronales obra social (2) ART Total 148,71 Menos sueldo bruto -100.00 incidencia cargas sociales 48,71 La incidencia de las cargas sociales indica que el empleador debe pagar un 48,71% mas sobre los sueldos brutos. (1) El porcentaje del 10% es a modo de ejemplo. (2) La tasa del 1,8% en la ART Variable es a modo de ejemplo, ya que ésta no es igual en todos los casos. 1,80% * (sueldo bruto + SAC) Registraci6n contable Sueldos y jornales 100.00 Cargas sociales ueldos a pagar 83.00] acontribuciones patronales a pagar (17+6+1,8) 24.80) aretenciones a pagar 17 17,00} a provisién SAC (9,16 * 1,284) 11.43) a previsign licencias (10* 1,248) 12.48} En la presente registracion contable se utiliz6 la provisién para el SACya rgo cierto, y la previsién para aquellos cargos inciertos o basados que esunc en cdlculos estadist 0s. 4.4.6.6.2. Ejemplo con previsién por despido Sueldo bruto Licencias varias Base para célculo de aguinaldo SAC Remuneraci6n sujeto a contribuciones | Contribuciones patronales Total Previsién despido: Total incidenc En este cas¢ La Previsién a que ala mism: contribuciones 4.4.6.6.3. Otros 4.4.6.6 1. Caso En un centr afectada ala prc Los porcente Provisién Previsién Despido. personal: Se pide - Determina total de MO. - Jornalizar, Resoluci in: 1. Tabla dei Basico 3.000,00 icencias varias 10,0 Ea Base SAC 3.300,00 c 33% 274,89 Base aportes patrona Contribuciones par Total 4.289,87DE COSTOS EN BASE HISTORICA: COSTO DE LOS FACTORES 167 . = : 100.00 Obra social : 6.00% bit : 10.00 ART 5.00% 5.96 | 110.00 Total 152,52 Previsién despido 2 2.00 = aan S = 833% Ss Total inciden 119.16 7s - ‘maats 4 En este caso la incidencia serfa de un 54.52%. a 20.26 | 7a La Previsin por despidos se ubica en la parte inferior de la tabla debido 7 aque a la misma, por ser un concepto no remunerativo, no le corresponden 180% 2 a 4 contribuciones patronales 148,71 -100.00 4,4.6.6.3. Otros casos prdcticos 48,71 mpleador debe pagar le ejemplo, ya que ésta SAC) 100.00 48.71 Me. 83.00 ) 24.80 h 17,00 ) 11.43 ) 12.48 wisién para el SAC ya s inciertos o basados 4,4.6.6.3.1. Caso N° 1 En un centro fabril se devengaron $3.00 (bsico), en concepto de MO afectada a la produccién, Los porcentajes para el cdlculo de las cargas sociales son los siguientes: Provisién sueldo anual complementario 8.33% Previsi6n licencias varias previsién 10.00% Despido contribuciones patronales retenciones al 2.00% personal: 20.00% 13.00% Se pide: - Determinar mediante la tabla de incidencias de cargas sociales el costo total de MO. - Jornalizar. Resoluci6n: 1. Tabla de incidenc: Basico 3.000,00 Licencias varias 10,00% 300,00 ase SAC 3 SAC 8,33% 274,89 300,00 Base aportes patror Contribuciones patronales 20,00% 714,98 100.00 10% 10.00 110.00] 8.33% | 9.16 an 119.16 7.00% 20.25 Total 4.289,87