DERECHO TRIBUTARIO FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Lic, Osman Leonel Pérez Guzman Abogado y Notario. FORMA DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRISUTARIA La legisiacion y Ia doctina estabiecen dos formas de ponerle fn a le cbigacion tributaries: 4. Sustancia o material 2. Formal ibutala, La forma tpiea de extincién de le ebigacion es a través del Pago, siendo esta une oblgacién Ge tipo pecuniara, la pretension princpal ‘acreador reprosentade por ol Estado es al ‘esarcimiento econdmico, FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA 4. ELPAGO 2. CONFUSION 3, COMPENSACION 4, CONDONACION Y REMISION 5. PRESCRIPCION 6. NOVACIONEL PAGO Es ol cumplimiento idéneo, comin y més faceptado de la prestacion que. constivye el ‘objeto dela Relacién Juridica. Tibutana, onsttuyendo et mismo un crédito. de Tquida y-exigible que el contibuyente pat Estado, Los sujetos pasivos de a RJT son fos obligados 8 la reaizacion del pago, pero también pueden hhacersa orealzaree par ferceras personae En Guatemala se pueden identifcar las siguientes fotmas de pago: A. Pago por el Deudor La mas coman de todas las formas de pago, por se el cumplimienio ce las obligacones materiales en una deuda tributeria, B. Pago por Responsables El pago no lo tealiza el poseedor do la Figueza que es gravada por ¢! impuesto, sino ‘gue un tercero en la relaclén que de aiguna manera esta vinculade can el d8udor ©. Pago por Terceros El tercero asume e| cumplimiento de la obligacién sin necesariamente tener relacion ni vinculo legal con el responsable del pago. Articulo 37 C.T. En cuanto a las formas de pago, tanto la doctrina como la legislacién aceptan otras formas de pago que no son en efectivo come las siguientes: mM AT: os SEE errno Beers eee eee neers, ‘rangers 9 wn bere rer" emele EeFeog prices reo capee becorteynce pation Para determinar el monto dal pago trimestral at contnbuyente podré optar por una de las Siguertas formblas 4. Efectuar cierres contables parcieles o una liquigacos preliminar de sue actvidades al yenomienio’ ce cade timesve, para determiner la renta imporible, 0, 2 Sobre la base de una rente imponible Sstimada en acho por clento (8%) del fatal de las rentas brutas obtenidas por sctvdades Que tributan por este regimen en el trimestre Fespectvo, excludes las tentas exentas, Ver artioule $8 de! C.7. CONFUSION En esta forma de extincién de la obigaci6n trbutaria, el Sujeto Pasivo de la Obligacion como consecuencia de la transmision de los bienes 0 derechos sujetos a tibuto, queda colocada en sitvaciones de acreedor, por lo que se convisrie en acreedor del ‘mismo Estado, y el Estado deja de ser solamente sujsto Activo y screedor, conviniéndose en ‘sujeto Pasivo y Deudor de una obigacién Aiculo 45 7.‘So puede ejempificar el cumplimiento de la obligacién tbutaria por confusién, cuando el Estado, ya sea el Gobierno central 0 las Municipalidaces compran un bien inmuebie.y por la propiedad del mismo existe una deuda del USI, al sor propietario del inmueble sobre el ‘que exista una deuda el comprador (En este caso al Estado 0 la municpalidad de que se frate) pasa a ser doudor y acreedor del impuesto, COMPENSACION La figura de la compensacién se encuentra establecida en la legislacion tributaria, siendo propia de! derecho Civil, se configura cuando dos Personas redinen por Derecho Propio la calidad de Acreedor y Deudor Teciprocamente, en el Campo del Derecho Tributario el Estado es Sujeto Activo de una Obligacién y Sujeto Pasivo de Otra ‘an, semptey eas ay Salant iaea et ‘Cecigo Tituae fe permite, un ee prkctia en al ue so pico confgrar a compencacin fo sneaifan clones Eraser pater "inaual'@ indies teeta os ‘Seo pare una ch toe) dleriness Con Ee f"Eulgo"fnposin al repens oS her ‘Sela’ so gotae'sctpensen pa cial vo ipaesio no eiioae yah sancones. = ne shite #8 a4 Hn AT AhCONDONACION Y REMISION La sonsonasiin ss aauss rts, a sora Poser lejos ae dondonacn de bes sneone® acaes, ‘Sherer se connie a cndonacon carl ‘bu, y date condonaro, ye sos parol waimenta, 1) Cuando ae congue le aplescsn de sancones emo muse y recatgos, Arto 109 lteal 9 a0 8 GERM estslce somo ona do le fonsones 2 Steerer exons co mutss yrange aoe ‘coniruyertes que muse nour or elas por no ‘chron nuns soe delan orn egees@ Esndonectn gor lots la ecies © Presenter ‘anasto constosoral pers es Imtade sss mes {rowargos on acon a ee movosos ro papecos Sea oporsmiead ‘1Szyaese ceo Rents sue ene ao ‘eeu, Geren ae Renta no sso 3 ‘abe PRESCRIPCION ‘Se conforma cuando el deudor inbutarlo queda Tefedo desu cbigacon por 'g inacaign del Eslado, “por cieto perce de tempo, ‘estabiecea previgmente en a Ley, en el campo {outano fa” preserpcea es posiiva para al Contibuyenter poraue lo lbers no sola ce i Sbigacign de pagar ios tributes y mulas por el aso del berspo, sina. de la accion gue tiene Potestad la SAt de realizar revsiones facales. ‘Aticulo 47 al 53 C7,De conformidad con el C.7. en Gustemala, las" ebligaciones — tributarlas son prescripties, pero reconooe dos tpos de prescrpoisn: 1. Preseripeton comin que es el derecho de la SAT, para hacer veilicaciones, ajustes, Tectificaciones, o determinaciones do las Dbligaciones tnbutarias y otfos cuyos lazo es de cuatro aos, y 2. Prescripcién especial, que establece un plazo “de ocho. afes, cuando ol Contibuyente.o responsable no se haya registrado en la SAT Pero la gu de ta pescipcin no ea lnitada on ‘tempo, pus I mma tene un elemento nepatvo que se ‘manisia en la Intenupcén do la misma, es une acedn 2 coninuyent,o el Estego que a seiner itrumoe 8 periodo de prescipcbn, con lo qua se bene como no ltanscurdo el paz que corié con entercndad seortesmento quo a eterumpe. 1 Cédigo Thoutaio Decreto 601 del Congreso de la Replica y todas 8 formas extablace ine causes de la interrupin ae la reserpion ence ln cue 88 pueden 8.La notfeacin do rescluclén per im que la ‘Superintenderca de Admmisiece Trout contrme ‘8s cel bul, introees, oars y mules, ¥ cue arlengsn canted gids y exe, , Le Interposiciin por et contrbuyente © responsable de los recursos que provadan de conformidad eon la legisacion trbvtaria. © El reconocimiants expreso © toto de la ablgacién, por hechos indudables, por parte de! Sujeto Pasivo dela misma, J. La solctud de faclidades do page, por el contrbuyarte responsable, y ©. El page parcial de la deuda fiscal de que se testa, mn ATNOVACION La_novacion wutara, doctinaramante es ota forma de oxtneion oe la obigacon ‘rbutala, 0 ‘usctro actual Couiga Trbutaro Decreto &-0T del ‘Gengreso dela Repubica, no aparece lensiade la misma, pero por medio ds Leyes especiales, i se pusce normar asia gure que @xingue la Fesponesbiigad tibuians, y crea una oblgacién La novacin se produce, cuando se repulariza una Ley tbutara. en el caso que los contbvyertes no Daguen en su debide tempo et tibuio. quedando Srngulde’ aicha abigecn, " medarte el femelinento “ee! deusor 2 "rogmen de Feguarescen Cuando se produce este acto, los ontrbuyentes deudores, declaran sus deudes trbutaras por tributes omitidos, o no pagados fen su momento a la Administracién Tributaria, y ‘esta aplica una cuota reducida, por lo que surge luna nueva deuda tributera, inferior @ la que le habria correspondido, si se hubiera cumplido en tiempo y forma, le deuda tibutaria original, el Estado puede novar uns deuda trbutara, que beneficie al contribuyenie, solamente mediante luna Ley debidemente decretace por ol Congreso de la Repibiica, en base al Principio de Legalidad en el que se inspira el Derecho butane, ‘tspeciicameni ei ermpio cliago en le condonadion 2 ‘Savin al Secret 2 del Congieso de Repubice, efor eign mp ser agwann en mah Eamtio ov iw egslasen que gers avomsicarrrte uno ‘iove aousavsuans, suodsnde nouns nooner uss, (Gamo un sample del antrirpoderos tal Doceta 38- Zan de une co cere de on ito eset Dafdsinente Gel popo ce ance os impenacon oe ‘evculbe asotoes usdce somprersdor nae parca oenless Sr.a8 600 6132 mw prema clase impor Ge los mines aplecae aacionaimente 2 ‘bg s gon se oteis ariouo Sao ects S252 ‘eteyrado poe rico tines el doce 92001 a al4) Vehiculos del modelo de cinco a diez afios 8 10%, ) Vohiculos do 10 aflos o més atras 60%, La tasa imposttiva q del arancel de importacién, 1 e208 vehicules seria l siguiente: 1) Vehiculos del modelo de cinco a nueve fos atras 40%; ) Vehiculos de diez aftos o més atras La exoneraci6n parcial del paga dol arancol de importacion, ef decreto estuvo en vigencia un mes, parcialmente la obligacién surgiendo por lo tanto otra, con un valor monor. MUCHAS GRACIAS PREGUNTAS Y DUDAS