UNIVERSIDAD GALILEO MAESTRIA EN ADMINISTRACION DE NEGOCIOS CONTABILIDAD FINANCIERA LIC.

ERIK FLORES

RODRIGO DERAS ORTEGA 20074512 NERY ESTUARDO CHANCHAVAC ALVARADO 20073851 11/03/11

Conceptos Bsicos Objetivos El objetivo de la NIC 17 es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos. Alcance Esta Norma ser aplicable al contabilizar todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los: a) acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares; y b) acuerdos sobre licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor. Sin embargo, esta Norma no ser aplicable como base de la valoracin de: a) inmuebles posedos por arrendatarios, en el caso de que los contabilicen como inversiones inmobiliarias (vase la NIC 40, Inversiones inmobiliarias ); b) inversiones inmobiliarias suministradas por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase la NIC 40); c) activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de arrendamiento financiero (vase la NIC 41, Agricultura); o d) activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase la NIC 41). Esta Norma ser de aplicacin a los acuerdos mediante los cuales se ceda el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a prestar servicios de cierta importancia en relacin con la explotacin o el mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma no ser de aplicacin a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no ceda a la otra el derecho a usar algn tipo de activo. Definiciones

Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que slo es revocable: a) si ocurriese alguna contingencia remota; b) con el permiso del arrendador; c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o bien d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuacin de este quede asegurada con razonable certeza. Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, segn proceda). Costes directos iniciales son los costes incrementales directamente imputables a la negociacin y contratacin de un arrendamiento, salvo si tales costes han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor. Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que vara por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilizacin futura, ndices de precios futuros, tipos de inters de mercado futuros, etc.). Inicio del arrendamiento es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:

a) se clasificar el arrendamiento como operativo o como financiero; y b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarn los importes que se reconocern al comienzo del plazo de arrendamiento. Inversin bruta en el arrendamiento es la suma de: a) los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero, y b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda arrendador. al

Inversin neta en el arrendamiento es la inversin bruta del arrendamiento descontada al tipo de inters implcito en el arrendamiento. Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre: a) la inversin bruta en el arrendamiento; y b) la inversin neta en el arrendamiento.

Pagos mnimos por el arrendamiento son los pagos que el arrendatario, durante el plazo del arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga, excluyendo tanto las cuotas de carcter contingente como los costes de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados. Tambin se incluye: a. en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por l mismo o por un tercero vinculado con l; o b. en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por: (i) parte del arrendatario; (ii) un tercero vinculado con ste; o (iii) un tercero independiente que sea capaz financieramente de atender a las obligaciones derivadas de la garanta prestada. Sin embargo, si el arrendatario posee la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente ms reducido que el valor razonable del activo en el momento en que la opcin sea ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opcin ser ejercida, los pagos mnimos por el arrendamiento comprendern tanto los pagos mnimos a satisfacer en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opcin de compra, como el pago necesario para ejercitar esta opcin de compra.

Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin. Tipo de inters implcito en el arrendamiento es el tipo de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor actual total de (a) los pagos mnimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier coste directo inicial del arrendador. Tipo de inters incremental del endeudamiento del arrendatario es el tipo de inters que el arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si ste no fuera determinable, el tipo al que, el inicio del arrendamiento, aqul incurrira si pidiera prestados, en un plazo y con garantas similares, los fondos necesarios para comprar el activo. Valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. Valor residual garantizado es: a. para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por l mismo o por un tercero vinculado con l (el importe de la garanta es la cuanta mxima que podran, en cualquier caso, tener que pagar); y b. para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por un tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta prestada. Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin por parte del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por un tercero vinculado con el arrendador. Vida econmica es: a. el periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable econmicamente, por parte de uno o ms usuarios; o b. la cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.

Vida til es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por ste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios econmicos incorporados al activo arrendado. Clasificacin de los arrendamientos La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y beneficios, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de prdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnolgica, as como las variaciones en el rendimiento debidas a cambios en las condiciones econmicas. Los beneficios pueden estar representados por la expectativa de una explotacin rentable a lo largo de la vida econmica del activo, as como por una ganancia por revalorizacin o por una realizacin del valor residual. Se clasificar un arrendamiento como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificar un arrendamiento como operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. En qu momento me conviene el arrendamiento: Conviene cuando no se tiene el efectivo o liquidez para comprar el activo que se arrenda de inmediato y en el caso de querer comprarlo que ni siquiera se tenga parte del precio del bien para abonarlo en modo de enganche y pagar por medio de prstamo bancario el faltante como usualmente se realiza, la ventaja es que se ingresa a un modo de compra a largo plazo sin tener casi que ni un solo centavo como base y los pagos por el arrendamiento se pagan por la productividad y riqueza que el activo genera, tambin se puede dejar la opcin de compra con la salvedad que en la cuota del arrendamiento ya iba incluida una porcin de pago para la compra del activo, la desventaja es que el activo sale ms caro al final por el riesgo de la compra y del sistema de pago del arrendamiento, los riesgos pueden verse en que el activo no produzca la riqueza establecida por el uso del mismo, ya sea por falta de una buena planificacin interna o por factores totalmente externos. Informacin a revelar Para Arrendamiento Financiero debern revelar en sus estados financieros la siguiente informacin: a) Una conciliacin, en la fecha del balance, entre la inversin bruta total en los arrendamientos y el valor actual de los pagos mnimos a recibir

por los mismos. Adems, la entidad revelar, en la fecha del balance, tanto la inversin bruta total en dichos arrendamientos como el valor actual de los pagos mnimos a recibir por causa de los mismos, para cada uno de los siguientes plazos: (i) hasta un ao; (ii) entre uno y cinco aos; (iii) ms de cinco aos. b) Los ingresos financieros no devengados. c) El importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador. d) Las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos mnimos por el arrendamiento pendientes de cobro. e) Las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del ejercicio. f) Una descripcin general de los acuerdos significativos concluidos por el arrendador. de arrendamiento

Para Arrendamiento Operativo debern revelar en sus estados financieros la siguiente informacin: a) El importe total de los pagos mnimos futuros del arrendamiento correspondientes a los arrendamientos operativos no cancelables, as como los importes que corresponden a los siguientes plazos: (i) hasta un ao; (ii) entre uno y cinco aos; (iii) ms de cinco aos. b) El total de las cuotas de carcter contingente reconocidas como ingreso en el ejercicio. c) Una descripcin general de las condiciones de los arrendamientos acordados por el arrendador.

COMO SE MANEJA EL ARRENDAMIENTO CUANDO SE ES PRODUCTOR Y DISTRIBUIDOR ` En el caso de arrendamientos financieros distintos de aqullos en los que est implicado un productor o distribuidor que tambin sea arrendador, los costes directos iniciales se incluirn en la valoracin inicial de los derechos de cobro por el arrendamiento financiero, y disminuirn el importe de ingresos reconocidos a lo largo del plazo de arrendamiento. El tipo de inters implcito del arrendamiento se define de forma que los costes directos iniciales se incluyen automticamente en los derechos de cobro del arrendamiento financiero; esto es, no hay necesidad de aadirlos de forma independiente. Los costes incurridos por productores o distribuidores, que tambin son arrendadores, en relacin con la negociacin y contratacin de un arrendamiento, se excluyen de la definicin de costes directos iniciales. En consecuencia, stos se excluirn de la inversin neta del arrendamiento y se reconocern como gastos cuando se reconozca el beneficio de la venta, lo que para un arrendamiento financiero tiene lugar normalmente al comienzo del plazo de arrendamiento Ejemplos contables La sociedad annima SANCHO, SA firma un contrato de arrendamiento financiero con la SOCIEDAD ESPAOLA DE LEASING, SA. Las caractersticas ms importantes de este contrato son: Fecha: 1 de enero del ao X0.
y y y y y y y

Bien objeto del contrato: ordenador ALR modelo 2300 DX. Precio al contado del ordenador: 24.000 u.m. Duracin del contrato: 24 meses. Cuotas de 1.078,97 u.m. (excluido IVA), que se abonarn el da 30 de cada mes. Importe de la opcin de compra: 1.078,97 u.m., que se pueden hacer efectivas el 30 de enero de X2. El tipo de IVA que grava la operacin es del 16 por 100. El cuadro resumen, agrupando las cuotas por aos, es el siguiente: Ao Amortizacin Intereses Cuota neta IVA X0 X1 10.908,04 12.023,67 2.039,60 12.947,64 923,97 12.947,64 Cuota bruta

2.071,62 15.019,26 2.071,62 15.019,26

X2

1.068,29

10,68

1.078,97

172,63

1.251,60

Total 24.000,00 2.974,25 26.974,25 4.315,87 31.290,12 y La vida til de la maquinaria es de cinco aos. Se pide: Registro contable de las arrendamiento financiero. 1 de enero de X0 Por la firma del contrato: Concepto Derechos sobre bienes en arrendamiento financiero (217) Gastos por intereses diferidos (272) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) (1.078,97 x 12) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (178) (1.078,97 x 13) Por el pago de las 12 cuotas correspondientes al ao X0: Concepto Debe Haber rgimen de operaciones derivadas del contrato de

Debe 24.000,00 2.974,25

Haber

12.947,64 14.026,61

Acreedores por arrendamiento financiero a corto 12.947,64 plazo (528) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Bancos, c/c a la vista (572) Por los gastos financieros devengados durante el ao X0: Concepto Intereses de leasing (660) Gastos por intereses diferidos (272) Debe 2.039,60 2.039,60 Haber 2.071,62 15.019,26

Por la cuota de amortizacin correspondiente al ao X0, que se calcula en funcin de la vida til del bien objeto del contrato:

Concepto Amortizacin acumulada del inmovilizado inmaterial (281)

Debe

Haber

Amortizacin del inmovilizado inmaterial (681) (24.000/5) 4.800 4.800

A 31 de diciembre de X0 Por la reclasificacin de las 12 cuotas del contrato que pasan a corto plazo: Concepto Debe Haber

Acreedores por arrendamiento financiero a largo 12.947,64 plazo (178) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) Ao X1 Por el pago de las 12 cuotas correspondientes al ao X1: Concepto Debe Haber 12.947,64

Acreedores por arrendamiento financiero a corto 12.947,64 plazo (528) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Bancos, c/c a la vista (572) 2.071,62 15.019,26

31 de diciembre Por la imputacin de los gastos financieros correspondientes al ao X1: Concepto Intereses de leasing (660) Gastos por intereses diferidos (272) Por la amortizacin del ao X1: Concepto Amortizacin acumulada del inmovilizado inmaterial (281) Debe Haber Debe 923,97 923,97 Haber

Amortizacin del inmovilizado inmaterial (681) (24.000/5) 4.800 4.800

Por la reclasificacin del importe correspondiente a la opcin de compra: Concepto Debe Haber

Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 1.078,97 (178) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) A 30 de enero de X2 Por el pago de la opcin de compra: Concepto Debe Haber 1.078,97

Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 1.078,97 (528) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Bancos, c/c a la vista (572) Por la carga financiera: Concepto Intereses de leasing (660) Debe 10,68 Haber 172,63 1.251,60

Gastos por intereses diferidos (272) 10,68 Por la reclasificacin del inmovilizado y su correspondiente amortizacin acumulada: Concepto Equipos para procesos de informacin (227) Derechos sobre bienes en arrendamiento financiero (217) rgimen de Debe 24.000,00 24.000,00 Haber

Amortizacin acumulada del inmovilizado inmaterial 9.600,00 (281) Amortizacin acumulada del inmovilizado material (282) Al final de los aos X2, X3 y X4 Por la amortizacin anual de los equipos: 9.600,00

Concepto Amortizacin (24.000/5) del inmovilizado material (682)

Debe 4.800,00

Haber

Amortizacin acumulada del inmovilizado material (282)

4.800,00

Contabilizar el contrato de arrendamiento financiero de SANCHO, SA y SOCIEDAD ESPAOLA DE LEASING, SA, si no se va a ejercer la opcin de compra. Por las cuotas abonadas en los aos X0 y X1, respectivamente: Concepto Arrendamientos y cnones (621) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Tesorera (57) Arrendamientos y cnones (621) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Tesorera (57) 12.947,64 2.071,62 15.019,26 Debe 12.947,64 2.071,62 15.019,26 Haber

En el ao X2, al no ejercitarse la opcin de compra, no procede ningn asiento.