Dpibunal Fiscal N° 01695-02017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS EXPEDIENTEN’ 18005-2016 INTERESADO UNIDAD DE GESTION EDUCATIVA LOCAL N° 04 ASUNTO. 2 Queja PROCEDENCIA Lima’ FECHA 2 Lima, 26 de mayo de 2017 VISTA la queja presentada por UNIDAD DE GESTION EDUCATIVA LOCAL N° 04, identificada con RUC N® 20260014987, contra la Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de ‘Administracion Tributaria ~ SUNAT, por iniciarle indebidamente procedimientos de cobranza coactva, ‘CONSIDERANDO: Que la quejosa sostiene que la Administracién le ha iniciado en forma indebida diversos procedimientos de cobranza coactiva mediante las resoluciones de ejecucién coactiva que detalla en su escrito de queja, al sefialar que los valores materia de cobranza y las citadas resoluciones de ejecucién coactiva no le fueron debidamente notificados, por lo que se habria vuinerado su derecho de defensa Que en respuesta a lo solicitado con el Proveido N® 1937-0-2016 (fojas 15 y 16), notificado el 29 de diciembre de 2016’, la Administracion ha informado a fojas 878 a 885, 922, 923 y 983 a 985, que el Expediente Coactivo N° 0210060100199, es uno de tipo acumulador, al que se encuentran acumulados los Expedientes Coactivos N° 02306328381, 02306332320, 02906343128, 0110060002237, (0110060015995, 0110080002511, 0110060002614, 0110060004500, 0110060004512, 0110080005569, (0110060006270, 0110080007236, 0110060015010, 0210060071007, 0210060072999, 0210060093159, (0210060080554, 0210060086578, 0210060080748, 0210060094989, 0210060109561, 0210060118397, 0210060119459, 0210080119616, 0210060120381, 0210060122638, 0210060132829, 0210060135376, (0210060134820, 0210080137003, 0210080137124, 0210060138543, 0210060139171, 0210060141634, (0210060143227, 0210060146532, 0210060153286, 0210060153861, 0210060073799, 0210060090751, (0210060088472, 0210060088327, 0210060116248, 0210060122088, 0210060122926, 0210060131810, 0210060138560, 0210060136261, 0210060139916, 0210060142865, 0210060144975, 0210060156956, 0210060126840 y 0210001385112, y que el Expediente N° 0210060161414 ‘es uno de tipo independiente, mediante los cuales sigue a la quejosa procedimientos de cobranza coactiva respecto a la deuda contenida en diversos valores; que los valores al igual que las resoluciones de inicio de cobranza coactiva han sido notificados conforme a ley; que contra dichos valores la quejosa no ha interpuesto ‘recursos impugnativos; y que para cautelar la deuda materia de cobranza ha dispuesto trabar medidas cautelares de embargo en forma de retencién bancaria y a terceros, producto de las cuales se han retenido montos que fueron imputados a la deuda materia de cobranza, manteniéndose @ la fecha un saldo pendiente de pago. Asimismo, la Administracién solicita que este Tribunal tenga en cuenta la prescripcién de la accién para solicitar la devolucion de los pagos realizados como producto de las, imputaciones a la deuda materia de cobranza llevadas a cabo luego de las retenciones realizadas en los. procedimientos de cobranza coactiva, Que habiendo transcurrido el plazo otorgado, la Administracion no ha remitido la totaidad de Io solicitado, Por lo que corresponde emitir pronunciamiento en virlud a la documentacién que obra en el expediente, conforme con el crterio establecido mediante el Acuerdo recogido en el Acta de Sala Plena N° 2005-15, de 10 de mayo de 2008, en el que se establecié que ‘vencido e! plazo oforgado, o! Tribunal Fiscal resuelve @! expediente mediante una Resolucién, aun cuando no exista respuesta o la misma sea incompleta’. " Seguin documentacion que cbra a fojas 955 y 956. * Gabe sefalar que de acuerdo @ lo informad por la Administrcién también se encuentran acumulades a dicho expediente coactivo acumuiador otros expedientes coactvas; no obstante, tales expedientes no han sido materia de queja, segun se faprecia del escrito de fjas 7a 12. 1 sOGribunal Hiscal N° 01695-02017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS Que de conformidad con el articulo 155° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, la queja se presenta cuando existan actuaciones 0 procedimientos que afecten directamente o infrinjan, entre otros, lo establecido en dicho cuerpo legal. Que segiin los incisos a) y d) del articulo 118° del citado cOdigo se considera deuda exigible coactivamente a la establecida mediante resolucién de determinacion o de multa o la contenida en la resolucién de pérdida del fraccionamiento notiicadas por la Administracién y no reciamadas en el plazo de ley, siendo que en el supuesto de la resolucion de pérdida de fraccionamiento se mantendra la Condici6n de deuda exigible si efectuandose la reclamacién dentro del plazo, no se continca con el pago de las cuotas de fraccionamiento, y a ia que conste en orden de pago notificada conforme a ley. Que el articulo 117° del referido cédigo establece que el procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el ejecutor coactive mediante la notficacion al deudor tributario de la resolucién de ejecucion coactiva, que Contiene un mandato de cancelacién de las Ordenes de pago 0 resoluciones en cobranza, dentro del plazo de 7 dias habiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse su ejecucién forzada, en caso que éstas ya se hubieran dictado. Que segin el inciso a) del articulo 104° del Cédigo Tributario, sustituido por el Decreto Legislativo N° 981, la notificacion de los actos administrativos se realizaré por correo certificado 0 por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacion de la negativa a la recepcién efectuada por el encargado de la diligencia: y, el acuse de recibo debera contener, como minimo, lo siguiente: (i) Apellidos y nombres, denominacién o razén social det deudor tributario; (i) Nimero de RUC del deudor tributario o nomero dei documento de identificacién que corresponda; (i) Nimero de documento que se notifca; (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa; y, (v) Fecha en que se realiza la notificacién. ‘Que afiade et mencionado inciso que la notificaci6n con cerfcacién de la negativa a la recepcion se ‘entiende realizada cuando el deudor tributario 0 tercero a quien esta dirigida la notiicaci6n 0 cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la Fecepcién del documento que se pretende notificar 0, recibiéndolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacion, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado. Que de acuerdo con el inciso b) del articulo 104° del mencionado c6digo, la notifcacion de los actos administratives se realizara, entre otras formas, por medio de sistemas de comunicacién electronicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma via, siendo que tratandose de correo electrénico otro medio electrénico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la transmision 0 puesta a disposicién de un mensaje de datos 0 documento, la notificacién se considerard efectuada el dia habil siguiente a la fecha del depésito dei mensaje de datos o documento, Que dicho inciso agrega que la SUNAT mediante resolucién de superintendencia establecerd los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, asi como las demas disposiciones necesarias para la notificacion por los medios referidos en el segundo parrafo de tal inciso. Que e! inciso e) det articulo 1° de la Resolucién de Superintendencia N° 014-2008/SUNAT?, que aprobo Jas normas que regulan la notificacién de actos administrativos por medio electrOnico, preceptua que por “Notificaciones SOL" debe entenderse al medio electronico aprobado por dicha resolucién, mediante el ‘cual la SUNAT deposita en el buzén electrénico asignado al deudor tributario en SUNAT Operaciones en Linea una copia de los documentos 0 un ejemplar de los documentos electrénicos en los cuales constan los actos administrativos que son materia de notificacion. ue el articulo 2° de la anotada resolucién de superintendencia sefiala que las “Notificaciones SOL" son tun medio electronico a través det cual la SUNAT podra notificar sus actos administrativos a los deudores. * Modificado por e Aticulo 2" de la Resolucion N* 221-201S-SUNAT, publicada el 21 de agosto de 2015, SZN° 01695-0-2017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS tributarios; y, el articulo 3° de la misma resolucion prevé que los actos administrativos que se sefialan en el anexo que forma parte de dicha resolucién, podrén ser materia de notificacion a través de Nolificaciones SOL. Que el numeral 4.1 del articulo 4° del mencionado dispositive’, dispone que para efecto de realizar la notificacién a través de Notifcaciones SOL, la SUNAT deposita copia del documento 0 ejemplar del documento electrénico, en el cual consta el acto administrative, en un archivo de formato de documento portati (POF), en el buzén electrénico asignado al deudor tributario, registrando en sus sistemas informaticos la fecha del depésito, y que la citada nolificacién se considerara efectuada y surtiré efectos al dia habil siguiente a la fecha del depésito del documento, de conformidad con lo establecido por el inciso b) del articulo 104° y el articulo 106° del Cédigo Tributario. Que los articulos 5° y 6% del mismo dispositive, establecen que la SUNAT podra efectuar las notificaciones a través de Notificaciones SOL siempre que los deudores tributarios cuenten con su Cédigo de Usuario y Clave SOL; y el deudor tributario debera consultar periédicamente su buzén electrénico @ efecto de tomar conocimiento de los actos administrativos notificados a través de Notificaciones SOL. Que de acuerdo con el punto 8 del Anexo de la referida resolucion de superintendencia, incorporado mediante Resolucion de Superintendencia N° 234-2010/SUNAT, la orden de pago, es un acto administrativo susceptible de ser notificado via Notificaciones SOL, y no se requeria a afllacion previa a Notificaciones SOL. Asimismo, conforme con el punto 27 del Anexo de la anotada resolucion de superintendencia, incorporado mediante Resolucion de Superintendencia N° 221-2015-SUNAT, la resolucion de ejecucién coactiva a que se refiere el articulo 117° del Cédigo Tributario, es un acto administrativo susceptible de ser notificado via Notificaciones SOL’ Que por otro lado, el inciso e) del atticulo 104° del mencionado cédigo prevé que cuando se tenga la Condicion de no hallado o no habido © cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podra realizar la notificacién de los actos administrativos de la siguiente manera: 1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante legal 0 ‘apoderado, 0 con certficacién de la negativa a la recepcién efectuada por el encargado de la diligencia, ‘segun corresponda, en el lugar en que se los ubique. Traténdose de personas juridicas o empresas sin personeria juridica, la notificacién podra ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le uubique, con el encargado o con algiin dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario 0 ‘con certificacion de la negativa a la recepcion, efectuada por el encargado de la diigencia; 2) Mediante la publicacién en la pagina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial 0, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales 0 en su defecto, en uno de mayor circulacién de dicha localidad; preciséndose que la publicacién deberd contener el nombre, denominacién o razén social de la persona notificada, el numero de RUC o numero del documento de identidad que corresponda, la numeracién del documento en. el que consta el acto administrative, asi como la mencién a su naturaleza, el tipo de tributo 0 muita, el monto de éstos y el periodo 0 el hecho gravado; asi como las menciones a otros actos a que se refiere la. notificacién, * Modiicado por el Numeral 3.1 del Aticulo 3 de la Resolucién N° 221-2015-SUNAT. $ Mociicado por el Numeral 3.2 de\ Ariel 3 dela Resoluccn N° 221-2018 SUNAT. ' Susttuido por la Segunda Diepecicion Complementaria Modificatoria de fa Resolvcin de Superintendencia N* 001-2008. 'SUNAT, pubicada el 9 de enero de 2008. + Gabe indicar que mediante el numeral 41 del Articuo 4 de la citada resolucion de superntendencia, se dispuso elimina fa columna “Requiere afacion 2 Notficsciones SOL" de dicho. anexo. Asimismo, mediante ia Unica Disposicon CComplomentaria Derogatoria de la misma resolucién, se derogafon las dsposiciones vinculadas la aflacion 2 foliieaciones sol conlenidas en los arculos 7” y 8° de la Resolucion de Superitendencia N° 014-2008/SUNAT y el ‘numeral 9 del articulo 2° de la Resolucén ge Superinlendencia N° 109-2000-SUNAT que regula la forma y condiciones en ‘que devdores tribuarios podrén afiarse y desafliarse de notfcaciones sol e imprimir las constancias de afilacion y desattacion, respectivamente 3N° 01695.0.2017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS Que el numeral 4.1 del articulo 4° del Decreto Supremo N° 041-2006-EF, que dicté normas sobre las, condiciones de no hallado y de no habido para efectos tributarios respecto de la SUNAT, sefiala que el deudor tributario adquiriré automaticamente la condicién de no hallado, sin que para ello sea necesaria la emisién y notificacién de acto administrativo adicional alguno, si al momento de notificar los documentos mediante correo certficado 0 mensajero, o al efectuar la verificacion de! domicilio fiscal, se presenta alguna de las siguientes situaciones: 1) Negativa de recepcion de la notificacién 0 negativa de recepcién de la constancia de la verificacién dei domicilio fiscal por cualquier persona capaz ubicada en el domicilio. fiscal; 2) Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o éste se encuentre cerrado; y, 3) No existe la direccién declarada como domicilo fiscal. Que los numerales 4.2 y 4.3 de dicho articulo disponen que para determinar la condicién de no hallado, las situaciones indicadas en los incisos 1) y 2) del numeral 4.1 deben producirse en 3 oportunidades en. dias distintos; y, que para el cOmputo de las 3 oportunidades se considerardn todas las situaciones que ‘se produzcan, aun cuando pertenezcan a un solo numeral o a ambos, independientemente del orden en que se presenten, computo que se efectuara a partir de la ultima notificacién realizada con acuse de recibo 0 de la ultima verificacién del domicilio fiscal, tal como lo establece el numeral 4.4 del anotado articulo Que el numeral 4.6 del mismo articulo indica que las situaciones contempladas en dicho articulo, deberan ‘ser anotadas en el acuse de recibo 0 en el acuse de la notificacién a que se refieren los incisos a) y f) del articulo 104° de! Cédigo Tributario, respectivamente, o en la constancia de la verificacion de! domicilio fiscal; y que para tal efecto emita e! notificador o mensajero, de acuerdo alo que sefiale la SUNAT. Que el numeral 6.1 del articulo 6° del anotado decreto supremo prescribe que la SUNAT procederé a requerir al deudor tributario que adquirié la condicion de no hallado para que cumpla con deciarar 0 cconfirmar su domicilo fiscal hasta el uitimo dia habil del mes en el que se le efectua el requerimiento, bajo apercibimiento de asignarle la condicién de no habido; y, el numeral 6.3 prevé que los deudores tributarios que no cumplan con declarar 0 confirmar su domiclio fiscal dentro del plazo sefalado en el numeral 6.1, adquirran la condicién de no habido en fa fecha en que se efectie la publicacion a que se Tefiere el numeral 8.1 del articulo 8°, sin que para ello sea necesaria la emision y notificacion de acto administrative adicional alguno. Que ef numeral 8.1 de la misma norma reglamentaria prevé que la SUNAT publicara en su pagina web, dentro de los 2 primeros dias habiles de cada mes, la relacién de deudores tributarios que no cumplieron con declarar 0 confimar su domicilio fiscal en el piazo establecido en el articulo 6" de dicho dispositivo, incluyendo a aquellos que, teniendo la condicién de no habido, no levantaron dicha condici6n conforme lo sefialado en el articulo 7° del mismo dispositive; y, que la referida publicacion debera indicar la fecha en que los deudores tributarios adquirieron la condicién de no habido. ue de conformidad con el crterio establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 09876-3-2013, 06164-6-2004, entre otras, la notificacién mediante publicacién es de cardcter excepcional y procede siempre que no pueda realizarse la notificacion por correo certiicado 0 por mensajero en el domicilio. fiscal del deudor tributario. Que por su parte, la Resolucién N° 10499-3-2008, publicada en el diario oficial “El Peruano” el 14 de setiembre de 2008 dispuso con cardcter de observancia obligatoria que corresponde que este Tribunal ‘ordene la devolucion de los bienes embargados cuando se determine que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido y se declare fundada la queja, siendo que el criterio adoptado unicamente esta Teferido a la devolucion de dinero que fue objeto de embargo en forma de retencién, y que luego de ejecutada dicha medida, fa Administracién lo imputé a las cuentas deudoras det contribuyente. Asimismo, en ta Resolucion N° 08679-4-2009, publicada en el diario oficial "El Peruano” el 23 de setiembre de 2008 que es también precedente de cbservancia obligatoria, se ha establecido que cuando este Tribunal ordene la devolucién del dinero embargado en forma de retencién e imputado a las cuentas deudoras del ontribuyente en los casos en que declare fundada la queja al haberse determinado que el procedimiento aoy ubunadl Hiscal N° ot695-0.2017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS de cobranza coactiva es indebido, Ja Administracién debe expedir la resolucién correspondiente en el procedimiento de cobranza coactiva y poner a disposicién del quejoso el monto indebidamente ‘embargado asi como os intereses aplicables, en un plazo de 10 dias habiles, de acuerdo con el articulo 156° del Codigo Tributario, Que en la Resolucién del Tribunal Fiscal N° 01380-1-2006, que constituye precedente de observancia obligatoria, publicada en el diario ofcial “EI Peruano" el 22 de marzo de 2006, este Tribunal ha sefialado ‘que procede que se pronuncie en la via de queja sobre la validez de la notificacion de los valores ylo resoluciones emitidos por la Administracién, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentre en cobranza coactiva ‘Que de Io informado por la Administracién, asi como de la documentacién que obra en autos, se advierte que los procedimientos de cobranza coactiva materia de queje se encuentran referidos a la deuda contenida en los valores que se detallan en el siguiente cuadro: Guadro N* 4 census crise [oF i Te carta _LOF i ens ee esc 1 anata ronmee TOF 1 cronmsrs [oF 1 od ‘ooororrs0 [oF 1 oo avmeneso [at 4 roses La 1 ornonrete | 1 Cal rosa LR — 1 ToD ortoaT [a 1 crore onuoaoire [a i ant rons [Ru * cern ros [i 5 Ce roca [et 7 (nema: anata [a = coat | vane —| are [orien Poe [area aes eeosarsae | —ssowanos | — ar —[novresy [o> |x| aos [a0 eavststrs | zr | — asa emis o> 1-03 —taoia [5 Ts ‘onaniser [ea [3o7-[ = = te en CS me TY anus | —osean0 | ea) etree [or [as [saan | 1a 5 cavoroowans | renranwo | aso patton [ui aeouanno {ass arora [oF [ase] “tengo | 97 Ts caoommsn | esraman | ase ttre oP [00 [—asowannt [ay 35 oes aioogerses oF [a7 |~zanacori e840 [5 SpTTesT| —renwenrs —|ya_[eanonoerse [oF | 38 | ovo [est cioorios| ——seurentg | sor aoonstoe oP [3a | about | by | roast | — 197202] “eae sr Pom [arr [ osprey LS cere | —rsreat2 | wy [torts [oF | 92r_|—reoratta—[ Tah —8 eros | —ranvao— [etry oreo [o> [ae “ines = ators oF [es | isan t oetoogorzeeno | 12022019 5% caroorososes| oF [385 | osnaaois z eS | — Tatars — | — ez [enor oF || anna a ‘atoms a |_>T_| a £ cqoxonsm| —zsnoma | eee [ortmasar Paar 76~| ese 5 inom | |_| ruses 5 Guemsen| wma) me Pieomasue [o> 335 ean i ceivooseas [or [se | “tata Ts pan | — ema —|— as —feronsa or se [aera 5 atria | soars | — aaa enna | > [389 tts 5 5Dribunal Fiscal N° 01695-02017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS ToS | — aaa —| a oro [OF a] ave z rionsrstt | —oebazoia | era —[ eronosmer [OF |~sns—[ vow 5 [ztoograsirr | — snare —| ets —[ otooose [06 [ose a [lzionreteae | —— tonsa | ~ ata toons [oF [sr “sen © [ett eszr | zwar — | — eto | atooonisr_[0°- [1 x Tavatats—| es — eens om | 3] ae 5 tarzanis—|~ ais —Toncomsesov [oe [313-1 canis a ezinbrsst | —canvanie——| ~epe—[ otoossss [oo [ant] vias = rioborsrs | —teurcaos | ~ ari —[ otoconia [ | ~s a ezsneoo7st | —rravanrd | —est —[ evomoroer ra-{90s_[ —eanoaoe 5 Tewoanoosr [ea |ais| tara 5 eawnstosure | ancono | on fotos aa | sf coz : crmeneen | eae | os —[ertnaosss [ra | aa | cao a cvvoat ate | anor? | est — [tonnes [a | asz | rawr 5 - Teoaniiss [at | 925 | 50a t cavnrzee | ascarowe | one; ertouisss [ear | aes Teo . Tonos [au| | CeO? 5 cowosrzes] —wnozoe | oes [uatneoisasr Tau | aus [asa t tomas [eu 297 | a7 t TAROT | —_ TAOS —| ar —Perrneteee [au [an] sos = tena [a [ase |~ soins | 10s scstosorsesso|woazou | a Feprnamsoses [ra [- a7 | toa | 10s TSTET| — OVATE Te [erwoocres [rw [ee_[—onorrte—| as [8 eaansose> [aw [ass| —asoanor | ios —}-$ cawocnsee| vou ats far [-_[ ovo | Toe L$] fw [-st_[asoatone—| 5 Ts oameaicons | a cious aoa ‘aw |_| arowtone | ith [5 fat | st [arose = TTS a |e x | 26t_| OTE s cveonrssss | oueszove | ot youn Pazionnsson aur || ouowz6 5 ‘rioaoasaes [aw | 57 | ouowte 3 meee] — prs — ya erica | o> | wae | —za0a016 — z nc Resouces (Fence Pago Que en cuanto a los valores con Observacién 1, de la revisién de la documentacién que obra en autos se aprecia que la Administracion no ha remitido copia de las resoluciones que dieron inicio a los respectivos procedimientos coactivos, a pesar de haber sido requerida para ello mediante Proveido N° 1937-0-2016, Por lo que no se ha acreditado que dichos procedimientos hayan sido iniciados con arreglo a ley. Que en cuanto al valor con la Observacién 2, cabe indicar que la Administracién no ha remitido ta documentacién que acredite la notiicacion de éste, a pesar de haber sido requerida para ello en forma fexpresa por este Tribunal, por lo que no se encuentra acreditado que aquélla contenga deuda exigible coactivamente en los términos del articulo 115° del Cédigo Tributario. Criterio similar recogido en la Resolucién del Tribunal Fiscal N° 01944-0-2016, entre otras. Que de Ia constancia de notificacion de la Orden de Pago N° 0210010341960 y Resolucion de Multa N° 0210020052097 con Observacién 3 se verifica que el notificador, quien consigné sus datos de identificacion y firma, dejo constancia que se presento en el domicilio fiscal de la quejosa el 31 de julio y 2 de octubre de 2014, a fin de llevar a cabo la notificacién de tales documentos; no obstante no ha precisado la modalidad de notificacién empleada, por lo que dichas diligencias no se encuentran arregiadas a ley. Que conforme a lo expuesto, al no haberse acreditado en autos la legalidad del inicio de los procedimientos de cobranza coactiva sustentados en los valores con las Observaciones 1 a 3, coresponde dectarar fundada la queja en dichos extremos, debiendo la Administracién dejar sin efecto los procedimientos de cobranza seguidos respecto de los citados valores, levantar los embargos que se hubieran trabado con relacién a los mismos <=bund Yiscal N° 01695-02017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS Que en cuanto a la notificaci6n de los valores con la Observacién 4 se observa que fueron notificados mediante publicacion en la pagina web de la Administracién, en la fecha indicada en el cuadro anterior, toda vez que la quejosa tenia la condicion de no hallado. Que ta Administracién ha informado a fojas 922 y 923, que la quejosa adquirié en una primera oportunidad la condici6n “No Hallado el 18 de mayo de 2012, ya que al natificar en su domicilio fiscal, entre otros, la Resolucién de Ejecucién N° 021-006-0114216, la Orden de Pago N° 0210010283253 y la Carta N° 112022614737, se obtuvo como resultado "Negativa a la Recepcién por persona capaz’” los dias 3, 10 y 21 de febrero de 2012, siendo que de las constancias de notificacién de los aludidos documentos, fojas 913 a 915, se advierte que el notificador, quien consignd sus datos de identificacién y su firma, dejé cconstancia que acudié en las fechas aludidas, al domicilio fiscal de la quejosa®, y obtuvo como resultado negativa a la recepcién por persona capaz, de conformidad con el inciso a) del articulo 104° del Cédigo Tributario, por ende, en aplicacién del numeral 4.1 del articulo 4° del Decreto Supremo N° 041-2006-EF, la quejosa adquirié la condicién de no hallada, siendo que conforme ha informado la Administracion a foja ‘823/reverso, dicha condicién fue levantada el 27 de junio de 2012" Que asimismo, la Administracion ha informado @ foja $23!reverso, que la quejosa adquiié en una ‘segunda oportunidad la condicion "No Hallado™ el 12 de julio de 2012, dado que al noificar en su domiciio fiscal entre otros, la Resolucién de Determinacién N° 0226030026013, la Comunicacion N° 0210100012547 y la Resolucién de Ejecucion Coactva N° 021-006-0119386, se obtuvo como resultado “Negativa a la Recepcién por persona capaz" los dias 4, 5 y 6 de julio de 2012, apreciandose de las constancias de notificacion de los mencionados documentos (fojas 905, 906 y 909), que el notificador {quien consigné sus datos de identficaciony su firma, dejo constancia que acudié al domicil fiscal de la duejosa en las fechas aludidas, y obtuvo como resuliado negaliva a la recepcién por persona capaz, de conformidad con el inciso a) delaticulo 104° dei Cédigo Tributario, por consiguiente, en aplicacion del numeral 4.1 del artculo 4® de! Decreto Supremo N° 041-2008-EF, la quejosa adquiié nuevamente a Condlcién de no hallada, concicién mantenida hasta el 29 de agosto de 2012" Que asimismo, [a Administracién ha informado a foja 923/reverso, que la quejosa adquirio nuevamente la condicién “No Hallado" el 7 de noviembre de 2012, debido a que al notificar en su domicilio fiscal entre otros, las Resoluciones de Ejecucién Coactivo N” 021-006-0123080, 021-006-0122926 y la Orden de Pago N° 021-001-0301612, se obtuvo como resultado "Negativa a la Recepcién por persona capaz’ los, dias 12, 18 y 22 de octubre de 2012 observandose de las constancias de nolificaci6n de los mencionados documentos (fojas 901 a 903), que el notificador quien consigné sus datos de identificacién y su firma, dejé constancia que acudié al domicilio fiscal de la quejosa, y obtuvo como resultado negativa a la recepcion por persona capaz, de conformidad con el inciso a) del articulo 104° del Cédigo Tributario, por consiguiente, en aplicacién del numeral 4.1 del articulo 4° del Decreto Supremo N° 041-2006-EF, la quejosa adquirié la condicién de no hallado, condicién mantenida hasta el 7 de febrero de 2013" Que en consecuencia al haber sido notificados conforme a ley los valores materia de cobranza con la Observacién 4, y en el caso de las resoluciones de multa, adicionalmente, no haber presentado recurso de reclamacién, de acuerdo con lo informado por ia Administracion (foja 880), no habiendo la quejosa acreditado lo contario, la deuda contenida en éstos resultaba exigible coactivamente en los términos del articulo 115° del citado cédigo, encontrandose la Administracién habilitada a iniciar la cobranza, tal como fo hizo con las Resoluciones de Ejecucién Coactiva N* 0210060118397, 0210060126840, © Seguin se verfica del Comprobante de Informacion Registada de la quejosa (fojas 17 y 18). * Seguin lo informado por la Administracién dicha condeion fue levantada con la presentacién del Formulario N* 3324 CConfimacién de Domicit,foja S2areverso y se acvierte del Comprobante Ge Informacion Registrada de la quejosa a foja 7. ° Segin lo informado por la Admicistracin a foja 82S/reversoy se advierte del Comprobante de Informacion Regisrada de la quejosa a fja 17, 1 Segun la informado por la Administracin afoja 922Ireverso y se advierte del Comprobante de Informacion Regisrada de ia quejosa a fja 17, 7N° 01695-0.2017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS 0210060122088 y 0210060122926, las que fueron notifcadas en las fechas detalladas en el citado ‘cuadro, de conformidad con lo sefiaiado en el inciso a) y el numeral 2 del inciso e) del articulo 104°"? det citado cédigo, por lo que la queja deviene en infundada en este extremo. Que los valores con la Observacién § fueron notificados en el domicilio fiscal de la quejosa de conformidad con el inciso a) del citado articulo 104°, 0 de conformidad con el inciso b) de la misma norma, ‘segin las fechas indicadas en el cuadro precedente; y dado que de acuerdo a lo informado por la ‘Administracién a foja 880 y no ha sido desvirtuado por Ia quejosa, las resoluciones de muita con esta ‘observacién no fueron impugnadas, la deuda contenida en los mencionados valores era exigible coactivamente de conformidad con los incisos a) y d) del articulo 115° de dicho cédigo, por lo que la ‘Administracion se encontraba habilitada a iniciar su cobranza coactiva, Que las resoluciones de ejecucién coactiva que iniciaron los procedimientos de cobranza coactiva de los valores con la Observacién §, fueron notificadas en las fechas antes mencionadas de conformidad con los incisos a)", b) y el numerai 2 del inciso e) del articulo 104° del Cédigo Tributario, en consecuencia, corresponde declarar infundada la queja en este extremo, Que por otro lado, al dar respuesta al Proveido N° 1937-0-2016, en el Informe N° 0018-2017- ‘SUNATI6E2210, la Administracién solicita que este Tribunal tenga en cuenta la prescripcién de la accion para solicitar ja devolucién de los pagos realizados como producto de las imputaciones a la deuda materia de cobranza llevadas a cabo luego de las retenciones realizadas en los procedimientos de cobranza coactiva, Agrega que la prescripcién se sustenta en el principio de seguridad juridica, por lo que considera que no resulta amparable la posibilidad de soiiitar la devolucién de los referidos montos por parte de los. Contribuyentes por tiempo indefinido Que en tal sentido, corresponde determinar si procede que la Administracién oponga la prescripcion de ta accion para solicitar la devolucién de os montos embargados e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva, Que sobre el particular, se suscitaron tres interpretaciones, siendo que fa primera de ellas comprende a su vez tres sub-propuestas, segin se indica a continuacién: 1. Procede que la Administraci6n oponga la prescripcién de la accién para solicitar la devolucién de los montos embargados e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva. 1.1 La Administracion debe oponer la prescripcién antes que la queja sea resuelta puesto que ordenada la devolucién, no podré incumplir el mandato del Tribunal Fiscal. En tal sentido, correspond que el Tribunal Fiscal, en la via de la queja, se pronuncie sobre dicha oposicién, 1.2. La Administracion debe oponer la prescripcion despues de que la queja sea resuelta, con ocasién de la emision de la resolucion coactiva de cumplimiento. €1 administrado puede presentar una nueva queja en caso considere que la prescripcién opuesta y declarada por la Administracion no se ajusta a ley. 1.3. La Administracién puede oponer la prescripcion antes 0 despues de que la queja sea resulta. 2. No procede que la Administracién oponga la prescripcion de la accion para solictar la devolucién de los montos embargados e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva 3. No procede que la Administracién oponga la prescripcién de la accién para solictar la devolucién de los montos embargados e imputados @ deuda materia de un procedimiento de cobranza coactiva sseguido irregularmente, "7 Esto es, mediante publicacon, modaidad que conforme se ha sefialado, se encuentra arregla ‘quojosa se encontraba en la condicién de no halad. "En el domicio ical de la quejosa. S=2 ley, debido a que larabunal Hiseal N° o1695-0.2017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS Que sometido el tema a conocimiento del Pleno de este Tribunal, mediante Acuerdo contenido en el Acta de Sala Plena N’ 2017-06 de 24 de mayo de 2017, se adoptd la propuesta 1 y su sub propuesta 1.3 con los fundamentos siguientes: “Conforme con el articulo 43° de! Cédigo Tributario", fa accién para solicitar 0 efectuar la compensacién, asi como para solicitar la devolucién prescribe a los cuatro (4) afis. Por su parte, fos articulos 45° y 46° de! citado cédigo prevén fas causales de interrupcién y suspensién del cémputo de! plazo de prescripci6n, respectivamente, siendo que conforme con el aiticulo 47°, la pprescripcién sélo puede ser declarada a pedido de! deudor tnbutario, mientras que el articulo 48° dispone que fa prescripcién puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrative 0 judicial. Sobre e! particular, es pertinente seftalar que conforme con el criteria de! Tribunal Fiscal, la prescripcién puede ser alegada en via de accién o en via de excepcién, constituyendo en este ditimo ‘caso, un medio de defensa para quien la alega. La institucién de la prescripcién encuentra su fundamento en fa aplicacién del principio de seguridad juridica’®, el mismo que se justifica en la necesidad de poner término a la incertidumbre de las ‘obligaciones ante la inaccién de su titular por un tiempo determinado. En tal sentido, FERNANDEZ JUNQUERA ha sefialado que: "En fodo caso, no cabe duda de que es la seguridad juridica el contrapunto de Ja justicia, pero lo més importante es que no podria ser de otro ‘modo. Pues si, como hemos advertido, el principio de justicia en materia tributaria es un principio cconstitucional, el mismo s6lo podia ceder ante otro principio iqualmente constitucional, que en ultima témino también atiende a criterios de Justicia, como sucede siempre en las normas juridicas’. A ello ‘agrega que’...e! fundamento de la prescnpcién debe venir, forzosamente, de la justificacion a la alteracién de! principio de justia que deja de aplicarse para ceder, en este caso, ante el principio de ‘seguridad juridica (...) ES ef segundo de los principios sefialados, o! de seguridad juridica, el que predica que el cumplimiento de la obligaciones no puede encontrarse en situacién de pendencia de forma indefinida, e! que cobra mayor peso en esta confrontacién™ Asi también, en la sentencia emitida en el Expediente N° 2132-2008-AA/TC, el Tribunal Constitucional na explicado"” que la prescripcién impide situaciones de indefinicién, evitando asi supuestos que afectan la seguridad juridica y el orden piblico. Al respecto, seftala que ‘la prescripciOn extintiva se sustenta en el transcurso del tiempo y su efecto es 6! de hacer perder al titular de un derecho el @jercicio de fa accién correlativa. El fundamento de la prescripcién es de orden piiblico, pues conviene al interés social liquidar situaciones latentes pendientes de solucién. Si el titular de un derecho, durante considerable tiempo transcurrido no ejercita la accién, la ley no debe franquearte la posibilidad de su ejercicio”. A ello agrega que “La seguridad juridica sustenta e! instituto de la prescripcién, pues al permitirse la oposicion a una accién prescnita se consolidan situaciones que, de otro modo, estarian “Texto Unico Ordenado del CédigoTibutaro aprobado por Decreto Supremo N* 138-2013-EF y modiicatorias. "Sal respecto, cabe agregar que el Tribunal Consttucional en la sentencia recaida en el Expediente N" 0615¢-2010-PAITC ha ‘sefialaco que dicha instucionjurdica se fundamenta en el principio de seguridad juridica, mientras que en la sentencia fecaida en el Expeciente N° 0016-2002-AN7TC, ha sostendo que el principio ce la seguridad Juridica forma part Consubstancal del Estado Consttuconal de Derecho y que es un princpio que transita todo el ordenamiento, Refire que Su reconocimienio es implicto en nuestra ConstRuciin, aunque se concretiza con merdiana clardad a través de distntas disposiciones consitucionales, ™ Fennanoez JuNauens, Manveta, La Prescrpcién de fe Obigacion Tributaria. Un Estudio Jurisprudencial, Aranzadi, 2001, Navarra, pp. 17 y s8. En iQual senlko, ee ha sefialado que la prescrpcion es una instvcion juriica que pone un limi temporal a las pretensiones de los acreedores. Como ha sefialado la doctnna, la prescrincion sive tanto @ la seguridas como la paz jurdica, las cuales exigen un limite a las pretensiones jurdicas envejecdas. En este sentio, vease: EnneceRUs, Ludwig, Kipp, Theodor y WOLFF, Matin, Tralado de Derecho Civil, Tomo |, Velumen I, Bosch, 1881, p. 1017, ™ Alrespecto, ca a exposicioa de motvos dei Libro Vill del Cocige Ci, sobre prescipcin y caducidad >ony ribundl Hiseal N° 01695-02017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS indefinidamente expuestas. Incuestionablemente, pues, la prescripcion ha devenido una de las instituciones juridicas més necesarias para el orden social”. De otro lado, mediante la Resolucién del Tribunal Fiscal N* 10499-3-2008, publicada como resolucién de observancia obligatoria", se establecié que "Corresponde que ef Tribunal Fiscal ordene la devolucién de fos bienes embargados cuando se determine que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido y se declare fundada la queja. El criterio aprobado Unicamente esté referido a (a devolucién de dinero que fue objeto de embargo en forma de retencién, y que luego de ejecutada dicha medida, Ia Administracién lo imput6 a las cuentas deudoras de! contnibuyente’. Al respecto, en los fundamentos de dicha resolucién se sefialé que conforme con la naturaleza de remedio procesal de la queja, cuando el Tribunal Fiscal determine que un procedimiento de cobranza, coactiva no ha sido debidamente iniciado 0 seguido", y se verifique que se han adoptado y ejecutado Jas medidas cautelares trabades, procede que el citado Tribunal disponga el levantamiento de las medidas cautelares asi como la adopcién de las acciones necesarias a fin de reponer Jas cosas al estado anterior a la vulneraci6n del procedimiento, siendo que ordenar la devolucién de fos bienes que fueron embargados indebidamente constituye un efecto directo de disponer el levantamiento de las ‘medidas cautelares que fueron adoptadas por la Administracién en el procedimiento coactivo respecto, del cual se declara fundada la queja. En tal sentido, se sefial6 que “el deudor tributario no debe iniciar otro procedimiento distinto con la finalided de obtener la devolucion de sus bienes, pues, como se ha sefialado, la via idénea es la ueja, cuyo objetivo es reencauzar el procedimiento y reponer las cosas al estado anterior a la vulneracién del procedimiento, en el que se ha visto menoscabado su patrimonio a consecuencia de un embargo indebido, eviténdose ademas con ello dilaciones en la cautela de los intereses y derechos de los administrados” De lo expuesto, se considera que, dada la naturaleza de la queja en tanto remedio procesal, cuando el ‘administrado inicia un procedimiento de queja con la finalidad de que se declare que la cobranza Ccoactiva se ha iniciado 0 prosequido de forma indebida, ello lleva implicito ef pedido de levantamianto de los embargos que se hayan trabado y de devolucién de los montos retenidos @ imputados a la deuda materia de cobranza coactiva, habiéndose sefalado que una vez que ésta es deciarada fundada, no es necesario e! inicio de un procedimiento de devolucién, pues es asi como se consigue ‘que la situacion de! administrado vuelva a ser la existente antes de la infraccién al procedimiento. En efecto, en los fundamentos de la RTF N* 08879-4-2009 se ha sefialado que al ser la devolucién de! dinero embargado en forma de retencién e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente una consecuencia de disponer el levantamiento de las medidas cautelares adoptadas por fa Administracién, resulta necesario que a efecto de cumplir dicho mandato, la Administracién emita en el procedimiento coactivo la resolucién” correspondiente mediante la cual se dé por concluido ef rocedimiento de ejecucién coactiva indebidamente iniciado 0 sequido, levante las medidas cautelares trabadas, y disponga la devolucién del monto total de! crédito liquidado a favor del quejoso, * Dicha resolucion de publicd el 14 de setiombre de 2008 en el caro ofcial "EI Peruano” "* Ya sea porque no se acredité la exstencia de deuda exigile coactvamente 0 porque el procedimiento no se inicé con ‘arrego ley, o s2 establezca que Ia Asministracion inffingio el procedimiento establecdo para sutramitacén. + Publcada ei 23 de setiembre de 2009 como resolucion de observancia oblgatoria, estableciéndose el siguiente ceri: "Cuando el Tribune! Fiscal ordene Ia devolucién de! dinero embargado en forma de retencién e impulado a las cuentas deuceras del coninbuyente en los casos en que declare lund a queja al haberse determinado que el procedimiente Ge ‘obranza coactva es indebido, la Administracion debe expedir la resolucién correspondiente en el procedimiento de ‘cobranza coactva y panera dispesiién del quejoso e! onto indebidemente embergado asi como los intereses aplicables, ‘2n un plazo de ce2 (10) das habiles, de acuerdo con lo dispuesto por el aticlo 156” de Texto Unico Ordenedo del Codigo Tributaro aprobado por Decreto Supremo N® 135-99.EF, modficado por Decreto Legislatvo N° 953° La que conforme con la cteda Resolucion N* 08879-4-2009 constuye una resolucion de cumplimiento que debe ser dicted al ampato de! aniculo 156" del Céaigo Tributao 22> 10buna Fiscal N° 01695-02017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS poniéndose a disposicin de éste el dinero indebidamente embargado asi como los intereses aplicables, de conformidad con lo establecido por el numeral 8) del articulo 116° del Cédigo Tributaro, para lo cual debia fenerse en cuenta lo regulado por las articulos 38° y 39° de! Cédigo Tnbutario referentes al interés que se debe aplicar para efecto de la devolucién y a los medios con los que se hace efectiva dicha devotucién En tal sentido, se reafirma que no es necesario que el deudor tributario inicie un procedimiento de devolucién independiente del de cobranza coactiva, Por consiguiente, por un lado se tiene el derecho de devolucién de! administrado referido a importes relenidos e imputados en el marco de un procedimiento coactivo que no es conforme a ley, sin ‘embargo, ello no impide aplicar el principio de seguridad juridica que se concreta a través de la instituciOn de la prescripci6n, conforme con la cual, e! ejercicio de los derechos esté sujeto a un plazo determinado por ley, siendo que en el presente caso, dicha institucién es utlizada por la Administracién Tnbutaria como una excepci6n o medio de defensa. Al respecto, conforme se ha sefialado, el articulo 43° del Cédigo Tributario prevé que la accién para ‘solicitar la devolucién prescribe a los cuatro (4) afios, siendo que el articulo 47° dispone que la rescripcion s6lo puede ser dectarada a pedido del deudor tributario. Sobre el particular, se considera ue si bien @! articulo 47° del Cédigo Tnbutario dispone que la prescripcién slo puede ser deciarada a ;pedido del deudor tributario, ello solo es aplicable en los casos de las acciones de la Administracién para determinar, cobrar y sancionar, pues es en dichos supuestos on los que es el deudor quien desea que se declare 1a prescripcién de alguna de las mencionadas acciones, por lo que debe alegarla, lo quo no sucede en el caso de la accién para solictar la devolucién. En efecto, el deudor tributario no solictaria a la Administracién que se pronuncie sobre la prescripci6n de su propia facutad para solicitarte la devolucion de un pago. En tal sentido, no podria sefialarse que conforme con el citado articulo 47", ef pronunciamiento referido a la prescripcién de la accién para solicitar la devolucién sélo puede emitirse cuando e! deudor {ributario inicio un procedimiento no contencioso de devolucién. Por el contrario, en aplicacién del anotado articulo 48°, se considera que la Administracién puede ‘oponerta como un medio de defensa 0 excepcién en el marco de un procedimiento de queja a fin que ‘se declare la prescripciGn de la accién del deudor tnbutario para solicitar la devolucién de fos montos {que fueron retenidos e imputados a la deuda materia de cobranza coactiva, para lo cual debe tomarse ‘en cuenta que conforme con la citada norma, para ello es necesaria la existencia de un procedimiento administrativo 0 judicial, fo que seré materia de explicacién al analizarse la oportunidad en la que la prescripcién debe ser opuesta Cabe agregar que la Norma II de! Cédigo Tributario establece que dicho cédigo rige las relaciones juridicas originadas por los tnbutos, y en tal sentido, toda vez que la retenci6n, imputacién y oy rbunal Hiscal N° o1695-0-2017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS ese orden de ideas, al ser la devolucién del dinero embargado en forma de retencién @ imputado a las cuentas deudoras del contribuyente una consecuencia de disponer e! levantamiento de las medidas cautelares adoptadas por la Administracién, resulta necesario que a efecto de cumplir dicho mandato, a Administracion emita en el procedimiento coactivo la resolucién correspondiente mediante la cual se {dé por concluido el procedimiento de ejecucién coactiva indebidamente iniciado 0 seguidd, levante las medidas cautolares trabadas®, y disponga la devolucién del monto total del crédito liquidado a favor de! quejoso, poniéndase a disposicién de éste el dinero indebidamente embargado asi como los intereses aplicables”, de conformidad con lo establecido por el numeral 8) del articulo 116" de! Codigo. Tributario?*" Por consiguiente, se concluyé que “..en el caso bajo anélisis, fa resolucién emitida en el procedimiento coactivo mediante la cual se dé por concluido dicho procedimiento, se ordene ef levantamiento de fas medidas cautelares trabadas y se disponga la devolucién de! dinero que fue ‘objeto de embargo en forma de retencién, constituye una resolucién de cumplimiento que debe ser ictada al amparo del articulo 156° de! Cédigo Tributario, pues implica un pronunciamiento de fa ‘Administracién teniendo en cuenta el mandato de! Tribunal Fiscal, siendo que para tal fin, no procede €! inicio de otro procedimiento independiente al coactivo’. En tal sentido, en principio, lo ordenado por el Tbunal Fiscal debe ser cumplido en los términos resueltos, sin embargo, ello no puede significar fa inaplicacién del articulo 48° del Cédigo Tributanio a este caso, puesto que dicha norma no ha hecho excepcién alguna, siendo posible oponer la prescripcion al amparo de dicha norma al encontrarse abierta la etapa de cumplimiento de lo ordenado por el Tribunal Fiscal, por lo que la Administracién, en la resolucién coactiva que emita para tal fin, ‘puede oponer la prescripcién de la facultad para solicitar Ja devolucién si considera que ésta ha ‘operado. En dicha resolucién deberé sustentar ello, seftalando, por ejemplo, las imputaciones realizadas respecto de las cuales opone la prescripcién, indicando las deudas a las que se imputaron Jos importes retenidos (tributo, multa y periodo), la fecha de imputacién, Ia fecha en la que considera ue se inici6 e! cémputo del plazo de prescripcién y los fundamentos por los que considera que ésta ha operado. ‘Sobre Io seftalado, cabe procisar que si bien la Administracion debe emitir una resolucién dando ‘cumplimiento a fo ordenado por el Tribunal Fiscal, se considera que al emitise fa citada Resolucion N° 8879-4-2009 no se contempié al supuesto bajo andlisis, esto es, la posibilidad de la Administracion de ‘poner la prescripcién en esta etapa del procedimiento, por lo que es necesario complementar dicho criterio en este aspecto. ‘Ahora bien, tomando en cuenta 1o dispuesto en la citada Resolucién N° 8879-4-2009, la resolucién coactiva en fa que se indica que ha operado la prescripcién y que no procede Ja devolucién, deberé % Al respecto, el incso b) del ctado aniculo 118° del Cédigo Tributario, modiicado por el Decreto Legislative N° 981, establece que ninguna autoridad ni érgano administra, politico, ni judicial podra suspender © conclir el Procedimients 4e Cobranza Coactiva en ramite con excepeion del Ejecutor Coactvo, quien deberd actuar conforme con lo dispuesto en Gicho anicale. Asim'smo el ctado artculo regula en su inciso b) los supuestos en los que el ejecutorcoactvo deberd dar or concluido el procedimienio, levanar los embargos y ordenar el archivo del procedimianto. Para lo eval doberd tenerse en cuenta lo regulate por tos artculos 38° y 39° del Codigo Tributaro roferenes al interés que se debe aplicar para efecto de a devoluciony alos medics con los que se hace efectivadicha devolucion. En ese seni [a Resolueion del Tebunal Fiscal N" 13075-52008 de 13 de noviembre de 2008 dispuso la devolucion de fos imports ‘etenidos indebidarente incluidas los infereses a que se refire el aniculo 38° del Cécigo antes ctado * El numeral 8) de aticulo 116" del Cédigo Tributario establece que es facultad del ejecutorcisponer la devolucon de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo establezcs, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 8) del aticulo 101°, asi como en los casos que corresponda de acuerdo a ley. Respecto del ctado articul, cabeincicar que este Tribunal fen Ia Resolucon N* 10499-3-2008 ha sefalado que no se ha previsto de manera expresa todos los supuestes en los ‘ales corresponde que el ejecutorcoactivo deponiga fa devolucon de los bienes embargados y que el legislador ha vsado una férmula abierta al seialar que ello procedera en los casos que cortesponda de acuerdo a ley, debiéndose entender {que ee refere a aquelas supvestos en los que el procedimiento de cobranza coactva se ha niciade 0 seguide de manera incebisa 4N° o1695-0.2017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS ‘ser emitida en el plazo que tenia fa Administracién para procederse a la devolucién, esto es, 10 dias habiles, siendo que de no emitir pronunciamiento en dicho plazo, deberd disponerse la devolucion ordenada. De no efectuar dicha devolucién, procederé que el deudor tributario formule una queja por no dar cumplimiento a fa resolucién que declaré fundada la queja presentada ante la cobranza indebida. Asimismo, en caso de emitrse fa resolucién coactiva en ta que la Administracién opone y declara la pprescripcion de la accién para solicitar la devolucién en el mencionado plazo, el deudor tnbutario puede presentar una queja en caso considere que dicho pronunciamiento no es arreglado a ley, para que sea el Tribunal Fiscal quien evalde si ha operado la prescripcién y por tanto, si se ha’ dado cumplimiento a fo que ordend. Al respecto, se aprecia que de oponerse y declararse la prescripcién al emitirse la resolucién coactiva ‘mencionada, el deudor tributario no cuenta con otra via para ejercer su derecho de defensa puesto {que dicha resolucién no es un acto impugnable en fa via del procedimiento contencioso tributano. En tal sentido, asi como procede que e! administrado acuda al Tribunal Fiscal en via de queja cuando el pronunciamiento del Ejecutor Coactivo sobre la prescripcién que se le alegue no es considerado conforme a ley, en el presente caso procederé que acuda en dicha via cuando al emitirse la resolucién de cumplimiento se oponga la prescripcion y se considere que ello no es conforme a ley. En efecto, 1a Administracion sélo podria dejar de disponer la devolucién de Jos importes imputados si ‘1 pronunciamiento emitido en relacién con la prescripci6n es acorde a ley, adviriéndose entonces la relacién de ello con el correcto cumplimiento de lo ordenado por el Tribunal Fiscal. Por consiguiente, si al emitirse la resolucion coactiva anotada la Administracién opone la prescripcién y el deudor tributario considera que ello no es conforme a ley, puede presentar una queja por no haberse dado debido Cumplimiento a lo ordenado por e! mencionado tribunal, siendo que para analizar ello, corresponderé que en la referida via se analice si efectivamente ha operado la prescripcién. En fal sentido, de presentarse la queja, de ser necesario para resolver, el Tribunal Fiscal deberé requerir al administrado y a la Administracién que sustenten los motivos por los que consideran que ha ‘operado 0 no Ja prescripcién. Cabe precisar que lo expuesto es conforme con la regulacién del Cédigo Tributario en cuanto a la prescripcién puesto que al ser declarada, no se considera extinguido el derecho sino que se impide ef @jercicio de la accion correspondiente. En tal sentido, al oponer la Administracién la prescripcién, no ‘80 discute si el administrado tiene 0 no derecho a la devolucién sino solamente si ha transcurrido ef plazo de ley para poder solicitarta, lo que puede ser analizado en cualquier etapa de! procedimiento administrativo 0 judicial Por lo expuesto, se concluye que la Administracién puede oponer la prescripcién antes o después de que la queja sea resuelta’ Que el citado acuerdo tiene caracter vinculante, segtin Io establecido por los acuerdos recogidos en el Acta de Reunion de Sala Plena N° 2002-10 de 17 de setiembre de 2002 y el Acta de Reunién de Sala Plena N° 2014-25 de 11 de diciembre de 2014 Que asimismo, conforme con el acuerdo contenido en el Acta de Reunién de Sala Plena N° 2016-22 de 25 de octubre de 2016, corresponde que la presente resolucién se emita con el cardcter de observancia obligatoria, y se disponga su publicacién en el diario oficial ‘El Peruano’, de conformidad con el articulo 154° del Texto Unico Ordenado de! Cédigo Tributario™, modificado por Ley N° 30264" ® Conforme con la Resolucon del Tribunal Fiscal N° 226-0-2016, de observancia obigtoria. ® Segun el cual, las resoluciones dei Tribunal Fiscal que ieterpreten de modo expreso y con cardcter general el sentido de normas tibutarias, as emiidas en witud del articulo 102" del mismo cédigo, las eridas en vitud a un erter recuente de las Salas Especialzadas, asi como las emis por los Resolutoes ~ Secretar de Alencin de Quejas por asuntos materia de 15 a)ribunal Hiseal N° 01695.a.2017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS Que atenciendo al cardcter vinculante de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 10499-3-2008 y 08879-4- 2009 citadas y al criterio contenido en el Acuerdo de Sala Plena expuesto, la Administracion debe aplicar los. Criterios establecidos en las referidas resoluciones de observancia obligatoria, de ser el caso, en el extremo fen el que la queja ha sido declarada fundada; asimismo, procede que oponga la prescripcion de la accién para solictar la devolucién de los montos embargados e imputados a la deuda materia de cobranza coactiva antes de la resolucién de la queja Que no obstante Io sefialado, en el presente caso, no es posible analizar la prescripcién opuesta, ya que la Administracion no ha precisado las imputaciones realizadas respecto de las cuales opone la prescripcion, as deudas a las que se imputaron los importes retenidos (tributo, muita y periodo), ia fecha de imputacién, las fechas en las que considera que se inicié el cémputo del plazo de prescripcién ni los fundamentos por los que considera que ésta ha operado. Que por consiguiente, se deja a salvo la accién de la Administracién de oponer y deciarar la prescripcién en la resolucion coactiva que emita en el plazo sefialado en la Resolucién del Tribunal Fiscal N° 08879-4- 2009 para realizar la devolucién de los montos retenides e imputados indebidamente, asi como el derecho del deudor tributario de presentar una nueva queja en caso considere que dicho pronunciamiento no €s arreglado a ley. Con el Resolutor - Secretario Rivadeneira Barrientos. RESUELVE: 1. Declarar INFUNDADA la queja presentada en el extremo referido a los procedimientos de cobranza coactiva sequidos respecto a los valores con las Observaciones 4 5, y FUNDADA en lo demas que contiene, debiendo la Administracién proceder conforme a lo expuesto en la presente resolucion, 2. Declarar que de acuerdo con el article 154° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, modificado por Ley N* 30264, la presente resolucion constituye precedente de observancia obligatoria,disponiéndose Su publicacién en el ciario oficial“ Peruano" en cuanto establece el siguiente entero “Procede que la Administracisn oponga la prescripcion de la accion para solicitar la devolucion do los montos embargados e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva. La Administracién puede oponer la prescripcién antes o después de que la queja sea resuelta”. Registrese, comuniquese y remitase a la SUNAT, para sus efectos. S Cet RIVADENEIRA BARRIENTOS Resolutor - Secretario Oficina de Atencién de Quejas RBIJTIARISchl ‘su competencia, constuitn jurisprudencia de observancia obligatora para los drganos de la Administracion Tibutaria, Imintrascichainterpretaccén no sea mdfcada por el misma Tribunal, por via reglamentaria 0 por ly, debiendose sefalar en la resolucion corespondiente dicho carder y lsponerse ia pubiacion de ss Teo en el eiar ofca cordancia con el acuerdo reconio en el Acta de Reunion de Sala Plena N* 2014-25 de 11 do diciemive de 2014, que ‘que una vez establecido por acuerdo del eno que el tema que se someté a volacén se encuentra dentro de los acances del atieulo 154° del Codigo Tribulari, el Resolor ~ Secretaro que tenga ssignado el expediente que molN6 Ia presentacin del tema debe emir une resolucén que recoa el extero aprobado, consttuyendo precedente de observancia ‘bigatora, ia que conforme con la ctada norma, se publcada ene! daro ofcal ‘Ei Peruano 16