NIA 500 Evidencias de auditora

La NIA 500 aborda lineamientos para la obtención de evidencia de auditoría. Por su parte, la
evidencia de auditoría es la información utilizada por el contador para alcanzar las conclusiones en
las que debe basar su opinión, ya sea que actúe como auditor o revisor fiscal.

Trata de la responsabilidad que tienen los contadores que ejerzan como auditores o revisores
fiscales, en el diseño y realización de procedimientos para obtener evidencia suficiente y
apropiada que les permita tener bases para realizar su opinión. La evidencia incluye tanto la
información de los registros contables, los soportes contables y los estados financieros, así como
cualquier información adicional que sea pertinente para cumplir el fin que se está buscando con la
evidencia.

Al momento de diseñar y aplicar los procedimientos de auditoría incluidos en la NIA 500 el

contador debe considerar la relevancia y fiabilidad de la información que utilizará como
evidencia. Al respecto de estos términos puede agregarse lo siguiente:

 Relevancia: conexión lógica con la finalidad del procedimiento de auditoría.

 Fiabilidad: las pruebas de auditoría se ven afectadas por el origen y la naturaleza de la

información, por tanto, se debe analizar si existen circunstancias que afecten la fiabilidad
de la información.

Para cumplir con el diseño y aplicar los conceptos de la NIA 500 el contador puede revisar fuentes
como auditorías anteriores, los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría y la
utilización del trabajo de un experto de la dirección, para lo cual el contador debe revisar la
competencia, capacidad y objetividad de dicho experto, así como también evaluar el campo de
especialización de este y si la información que él emite es relevante para obtener evidencia de
auditoría.

Procedimientos que debe tener en cuenta para obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada:

 Inspección: la inspección implica que el contador examine los registros o documentos, ya

sean de origen interno o externo de la entidad, y, asimismo, que realice un examen de los
activos tangibles e intangibles (revisar contratos, bonos, pagarés) de la entidad.

 Observación: es importante que el contador esté presente ante las actividades de la

empresa y el desarrollo del objeto social de la misma con el fin de verificar la manera
como se llevan a cabo los procesos.

 Confirmación externa: la evidencia de auditoría se puede obtener a través de terceros,

dicha evidencia pueden ser soportes físicos o electrónicos de los movimientos realizados
con la empresa, ya sean informes, cartas de circularización, estados de cuenta u otros
documentos donde se relacionen términos de acuerdos, transacciones o saldos contables.

 Recalculo: este proceso consiste en que el contador realice nuevamente un cálculo

matemático frente a los rubros y saldos de los estados financieros, documentos o registros
con el fin de verificar la fiabilidad de la información.
 Reejecución: este proceso implica que el contador ejecute nuevamente un proceso o
control realizados por parte del control interno de la entidad.

 Procedimientos analíticos: el contador debe evidenciar, según su experticia y

conocimiento técnico, la relación que existe entre los datos financieros y no financieros de
la empresa, realizando investigación de variación, indicadores o información relevante que
permita evaluar si la información difiere de los valores esperados o no.

 Indagación: la indagación es una buena herramienta para obtener información verbal o

escrita sobre las condiciones de la empresa, esta información se puede obtener tanto de
empleados o personas externas a la entidad que tengan relación, como de órganos de
supervisión, usuarios o proveedores.
NIA 501 Evidencia de auditoria-Consideraciones especificas

La NIA 501, presenta los principales elementos que debe tener en cuenta un auditor que realice un
trabajo de revisión específicamente sobre el ítem de inventarios, la norma aborda especialmente
los puntos a tener en cuenta para la obtención de la evidencia de auditoría.

Evaluación de los procedimientos a ejecutar

La administración de la entidad quien establezca las instrucciones y los procedimientos correctos

para llevar a cabo la labor de reconteo de inventarios, será responsabilidad del auditor la
verificación de la viabilidad de dichas estrategias de confirmación de datos, y para tal fin estará en
la obligación de:

 Identificar permanentemente la fase del conteo físico en que se está avanzado en un

momento determinado.

 Identificar y separar las partidas de lenta rotación, obsoletas o dañadas, al igual que

aquellas unidades que sean de propiedad de un tercero, como lo sería todo aquel material
proveniente de contratos de mercancía en consignación.

 Verificar la viabilidad de los procedimientos planeados para estimar cantidades físicas.

 Controlar el movimiento de las existencias entre las distintas áreas, así como el envío y
recepción de existencias antes y después de la fecha de corte.

La labor de conteo físico de inventarios, como tarea manual por decirlo así, puede estar sujeta a
errores, sin embargo, esto no limita al auditor de poner todas sus posibilidades técnicas y
profesionales para garantizar no solo que el proceso realizado se haya llevado a cabo de la forma
más ordenada y certera posible, sino también que el equipo de trabajo que lo realiza ha obrado de
forma transparente.

La necesidad de que el auditor esté presente en los recuentos físicos de inventarios, pues esto
otorga certeza sobre:

 La evaluación de las instrucciones y los procedimientos de la dirección, relativos al registro

y control de los resultados del recuento físico de los inventarios disponibles.

 La observación de la aplicación adecuada de los procedimientos de recuento, establecidos

por la dirección de la entidad.

 La inspección de la realidad de las existencias disponibles en bodega.

 La adecuada realización de las pruebas de recuento.

Una vez finalizada la labor de conteo físico, el auditor deberá aplicar los procedimientos de
auditoría a los que haya lugar para verificar la veracidad de los registros finales de existencias, de
su capacidad analítica sobre las variaciones, se podrá determinar si estos reflejan con exactitud los
resultados reales del recuento de existencias.

Las organizaciones tienden a asumir que la labor de reconteo de inventarios corresponde a los
operarios de bodega y relacionados, en tanto que los cargos administrativos de más alto rango,
como el del contador público, revisor fiscal o auditor interno o externo, están exentos de cualquier
responsabilidad con dicha labor.
NIA 505 Confirmaciones externas

La NIA 505 tiene como finalidad facilitar al auditor el diseño y la aplicación de procedimientos de
confirmación externa para obtener evidencia de auditoría fiable y relevante.

 Confirmación externa: Es la evidencia de auditoría obtenida mediante una respuesta

directa escrita de un tercero dirigida al auditor, en formato papel, en soporte electrónico u
otro medio.

Los pasos que debe seguir el auditor de estados financieros, para llevar a cabo procedimientos de
confirmación externa, son los siguientes:

a. La determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse;

b. La selección de la parte confirmante adecuada;

c. El diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la comprobación de que las

solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan información que permita enviar
las respuestas directamente al auditor; y

d. El envío de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de seguimiento,

cuando proceda.

e. Preparar un cuadro control de confirmaciones externas:

Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmación no es fiable, evaluará las
implicaciones de esta circunstancia sobre la valoración de los correspondientes riesgos de
incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de otros procedimientos de auditoría relacionados.

Es en estos casos, y después que el auditor se ha asegurado en que toda la información del
contacto está correctamente incluida (nombre, cargo, dirección, teléfono), es decir, se ha
descartado errores internos en la identificación del contacto, caso por el cual existiría el riesgo que
la comunicación no haya sido recibida por el confirmante, y por ello no se haya tenido respuesta
todavía.

Si el auditor ha determinado que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación

positiva, para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, los procedimientos de
auditoría alternativos no proporcionarán la evidencia de auditoría que el auditor necesita.

El auditor investigará las contestaciones en disconformidad para determinar si son indicativas o no

de incorrecciones. El auditor debe evaluar si en verdad se trata de un error o necesidad de un
ajuste en los estados financieros, usualmente se reconcilian los saldos o valores confirmados y las
diferencias tienen una explicación lógica y razonable.

Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría menos convincente que las
confirmaciones positivas. El auditor no utilizará solicitudes de confirmación negativa como único
procedimiento de auditoría sustantivo para responder a un riesgo valorado de incorrección
material en las afirmaciones, a menos que concurran todas las siguientes condiciones:
 El auditor ha valorado el riesgo de incorrección material como bajo y ha obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a la eficacia operativa de los
controles relevantes para la afirmación.

 La población de los elementos sometidos a procedimientos de confirmación negativa

comprende un gran número de saldos contables, transacciones o condiciones pequeños y
homogéneos.

 Se prevé un porcentaje muy pequeño de contestaciones en disconformidad.

 El auditor no conoce circunstancias o condiciones que puedan ser causa de que los
destinatarios de las solicitudes de confirmación negativa desatiendan dichas solicitudes.
NIA 510 Encargos iniciales de auditoria

La NIA 510 presenta las responsabilidades del auditor en la obtención de evidencia de auditoría en
los trabajos iniciales.

Consiste en obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los saldos de apertura que
permitan determinar si estos contienen o no incorrecciones que puedan afectar a los estados
financieros, también se requiere que el profesional contable evidencie en los saldos de apertura si
se han aplicado las políticas contables de forma adecuada o si los cambios en las políticas se han
registrado, presentado y revelado conforme a las Normas Internacionales de Información
Financiera.

Se requiere que el revisor fiscal o auditor revise los estados financieros más recientes y a su vez los
informes del auditor o revisor fiscal predecesor en busca de información que pueda ayudarle a
encontrar evidencia suficiente y adecuada sobre si los saldos de apertura reflejan la aplicación de
políticas contables de forma adecuada, si han sido correctamente traspasados al período actual o
si han sido adaptados para efectos comparativos.

El auditor puede realizar revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor, evaluar los
procedimientos aplicados en el período actual y verificar si estos proporcionan evidencia en
relación con la información de los saldos de apertura.

En caso de que se detecte que los saldos de apertura evidencian incorrecciones que pueden
afectar los estados financieros del período actual, el auditor luego de aplicar los procedimientos
de auditoría que resulten adecuados debe concluir y comunicar a la dirección y responsables de
gobierno esos hallazgos.

El auditor debe verificar si la información en los estados financieros se ha preparado de forma

congruente con las políticas contables de la entidad y si los saldos que se presentan en el período
tienen unas bases de medición congruentes con las de períodos pasados, todo esto para verificar
si se cumple el principio de comparabilidad de la información.

Debe emitir una opinión con observaciones o una opinión desfavorable en caso de que llegue a
concluir que las políticas contables del período actual no reflejan de forma congruente la
información en los saldos iniciales o los cambios en las políticas contables no se revelan de forma
adecuada de acuerdo a la NIA.

Cuando la información del dictamen del auditor predecesor ya no es relevante ni material con
respecto a la opinión sobre los estados financieros del período actual, deberá entenderse que tal
resultado es posible porque existieron limitaciones al alcance en períodos anteriores y ahora no
existen o porque ya se han aplicado procesos de mejora. En este caso el auditor debe comunicar y
emitir una opinión al respecto.