FACULTAD DE CONTABILIDAD

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

EXPERIENCIA CURRICULAR
AUDITORIA TRIBUTARIA

TÍTULO

“RENTAS DE PERSONAS NATURALES”

INTEGRANTES

ARANA BAZAN, Karolina Renee

ESTELA GONZALEZ, Yusela
SANTOS GAMARRA, Jaime

PROFESORA

Dra. Teresa Consuelo Haro Lizano

LIMA – PERÚ

2019
 RENTAS DE PERSONAS NATURALES
El impuesto a la renta anual de las personas naturales se encuentra agrupado en: rentas de capital,
rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera, de corresponder. Las rentas de capital abarcan a las
rentas netas de primera categoría provenientes del alquiler de bienes y las rentas netas de segunda
categoría originadas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones,
participaciones, bonos, títulos y otros valores mobiliarios. Las rentas del trabajo comprenden a las
rentas netas de cuarta categoría derivadas del trabajo independiente y de la quinta categoría
proveniente del trabajo en relación de dependencia. El Impuesto a la Renta Anual se determina por
separado como sigue:

• Las rentas netas de primera categoría con un impuesto anual de 6.25 %, sin compensación de
pérdidas.

• Las rentas netas de segunda categoría que se han mencionado con un impuesto anual de 6.25%. De
haber obtenido pérdidas en el ejercicio gravable, estas sólo se pueden compensar en el ejercicio y no
podrán utilizarse en los ejercicios

Las rentas netas de cuarta y/o quinta categoría, con una escala progresiva acumulativa del impuesto
de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%.

• Los contribuyentes sumarán y compensarán entre sí los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera; y, únicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la
misma se sumará a la renta neta del trabajo.

• No obstante lo anterior, desde el ejercicio 20119 debe sumarse la renta neta de fuente extranjera
por enajenación de valores mobiliarios, a las rentas de segunda categoría, conforme a los supuestos
recogidos en el segundo párrafo del artículo 51° de la ley.

PO DE RENTA CATEGORÍA DEDUCCIONES TASAS RENTAS DEL CAPITAL

1ra. Categoría Por alquiler de bienes - 20% de la renta bruta 6.25% de la renta neta

2da. Categoría (*) (Sólo ganancia de capital originada por la venta de acciones y otros valores
mobiliarios) -20% sobre la renta bruta. -Pérdida de capital originadas por la transferencia de valores
mobiliarios 6.25% de la renta neta

RENTAS DEL TRABAJO 4ta y 4ta + 5ta Categoría (por rentas de trabajo independiente o cuando se
combinan con el trabajo dependiente) - 20% de la renta bruta de cuarta categoría10. - (7 UIT) sobre la
suma de la renta neta de cuarta y la renta bruta de quinta categoría. Hasta (3UIT) debidamente
sustentadas y bancarizadas11. 8%, 14%, 17%, 20% y 30%. de la renta neta de cuarta y/o quinta

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA Rentas no empresariales obtenidas en el extranjero Se suman a las

rentas netas del trabajo sólo si el resultado neto es positivo. (Determinación Anual) - Deducción de
gastos sobre base real (efectivamente realizados) 8%, 14%, 17%, 20% y 30%.

Renta proveniente de transferencia de valores mobiliarios12 Se suman a la renta neta de segunda

categoría (Determinación Anual) -Deducción de gastos sobre base real (efectivamente realizados).
  RENTAS DE CAPITAL

El impuesto sobre las rentas de capital grava los ingresos que se obtienen por el alquiler de bienes
(muebles o inmuebles) o por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de valores
mobiliarios, a lo largo de un ejercicio gravable, ingresos que la Ley categoriza como rentas de primera
o segunda categoría, según el caso.

 PRIMERA CATEGORÍA

Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la
renta neta imponible de primera categoría.

a. Renta bruta
Está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el Ejercicio
Gravable. Tratándose de la renta de primera categoría estos ingresos son los provenientes de: a.1.
El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios (terrenos o edificaciones),
incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el
arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda al arrendador.
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el alquiler
que se le abona al inquilino y el que éste deba abonar al propietario.
Si existiera copropiedad de un predio, no será de aplicación la renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad
del bien. Una aproximación a la definición de predio ha sido incluido en el Informe N° 042-2003-
SUNAT.

RENTAS DE NO DOMICILIADOS
1. Los contribuyentes no domiciliados en el país15 que obtengan rentas de fuente peruana16
sobre las cuales no se hubiera realizado la retención del IR, deberán efectuar la declaración y
el pago del IR no retenido en las sucursales o agencias bancarias autorizadas, mediante el
Formulario Virtual Nº 1673 – Boleta de Pago - Otros, consignando para dichos efectos el
código de tributo 3061 “Renta No domiciliados – Cuenta Propia” y el periodo correspondiente
al mes en que procedía la retención.
2. En el caso de las personas no domiciliadas que cedan de manera gratuita o a precio no
determinado la ocupación de algún(os) de su(s) predio(s) ubicado(s) en el país, la generación
de su renta ficta se producirá el 31 de diciembre del Ejercicio Gravable en que se haya
efectuado dicha cesión.
b. Renta neta
(Primer párrafo del artículo 36° de la Ley) Para determinar la renta neta de primera categoría se
deducirá de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo concepto.

 SEGUNDA CATEGORÍA

De estas rentas sólo están sujetas a regularización anual aquellas que se originan por la enajenación,
redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso del artículo 2° de la Ley, tales como
acciones, participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores mobiliarios, por rentas de fuente
peruana. Asimismo debe considerarse para estos efectos la renta neta de fuente extranjera generada
por la enajenación, redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso del artículo 2° de la Ley,
cuando los mismos se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú
que estando registrados en el exterior, su enajenación se efectúe en mecanismos extranjeros y
siempre que exista un Convenio de Integración21 suscrito con estas entidades (segundo párrafo del
artículo 51° de la Ley)

. Al respecto cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera a los resultados obtenidos por
la enajenación de los bienes mencionados en el párrafo anterior, porque dichos valores mobiliarios son
emitidos por entidades no domiciliadas en el país.

a. Renta bruta (numeral 21.2. del artículo 21° de la Ley y artículo 11º del Reglamento) Si bien la
renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al IR que se obtenga en el
ejercicio gravable, cuando tales ingresos provienen de la enajenación (venta) de bienes
muebles como los valores mobiliarios, la renta bruta se constituye por la diferencia que exista
entre el ingreso neto total proveniente de la enajenación de dichos valores y el costo
computable de los mencionados muebles.

Renta neta de fuente peruana artículo 36° de la Ley y 28°-A del Reglamento)

Se considera rentas de fuente peruana para el caso de enajenación de acciones y participaciones

representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios, cuando las empresas, sociedades, Fondos de
Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan
emitido estén constituidos o establecidos en el Perú.

En estos casos para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta del ejercicio por todo
concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer párrafo del artículo 36º de la Ley. El
importe determinado constituirá la renta neta del ejercicio.

Renta neta de fuente extranjera (segundo párrafo del Artículo 51° de la Ley)

Es la renta neta que se genera como consecuencia de la enajenación de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, o de la enajenación de derechos sobre los mismos,
cuando dichos valores mobiliarios no pertenezcan a entidades registradas en el país. Los
supuestos que debe tenerse en cuenta son los siguientes:

 RENTAS DEL TRABAJO

El impuesto sobre las rentas del trabajo grava los ingresos que se obtienen a lo largo del ejercicio
gravable, por el trabajo personal realizado de manera independiente o dependiente, ingresos que la
Ley categoriza como rentas de cuarta o quinta categoría, conforme veremos a continuación.

 CUARTA CATEGORÍA

Las rentas de cuarta categoría tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de quinta
categoría, aplicándosele tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% sobre la suma de
las rentas netas imponibles de cuarta y/o quinta categoría. No obstante ello, a efectos de determinar,
de manera independiente, la renta neta de cuarta categoría se aplica una deducción sujeta a límite,
establecida de manera expresa en la Ley, como detallamos a continuación: a. Renta Bruta (Artículo 20º
y 33° de la Ley) Conforme a lo establecido en el artículo 20º de la Ley, la renta bruta está constituida
por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratándose de
la renta de cuarta categoría estos ingresos son los provenientes de:

El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas

expresamente como rentas de tercera categoría. Se incluyen los ingresos percibidos por los
porteadores, como trabajadores independientes que prestan servicios personales de transporte de
carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de servicio específico para la actividad turística.

 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Las rentas de quinta categoría tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de cuarta
categoría, aplicándosele tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% sobre la suma de
la renta neta imponible de cuarta y quinta categoría.

Cuando en el transcurso del ejercicio se ha obtenido únicamente renta de quinta categoría, el

contribuyente no se encontrará obligado a presentar la declaración jurada anual.

 RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA (Art. 46° de la Ley y art. 26° del Reglamento)

De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente un monto fijo de 7 UIT y
adicionalmente hasta 3 UIT (debidamente sustentadas), las cuales se efectuarán hasta el límite de las
rentas netas de cuarta y quinta categorías percibidas. Considerando ello, resultarán deducibles en los
siguientes casos: A la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoría o,

- A la renta neta de cuarta categoría, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable únicamente

ingresos pertenecientes a esta categoría de renta o,

- A la renta neta de quinta categoría, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable únicamente

ingresos pertenecientes a esta categoría de renta.

 CASO PRACTICO # 1

El señor José Martínez, abogado de profesión durante el 2019 ha obtenido ingresos de 5ta categoría
(planilla) por sus labores como asesor legal de la empresa “MADERERA S.A.C” e ingresos particulares
(recibos por honorarios electrónicos) como abogado de otras empresas y personas naturales. Producto
de ello tenemos la siguiente información:

Ingresos

-Rentas de 4ta categoría : S/30,000

-Rentas de 5ta Categoría : S/50,000

Retenciones y pagos a cuenta

-Retenciones de 5ta categoría : S/ 3,000

-Retenciones y pagos a cuenta de 4ta categoría : S/ 2,400

Asimismo durante el año 2019, el Sr. José Martínez ha efectuado pagos por los siguientes conceptos:

- Arrendamiento de bienes inmuebles para vivienda : S/ 9,600

- Servicios de cuarta categoría : S/ 4,000

- Servicios de médicos y odontólogos : S/ 2,000

- Alojamiento en hoteles y consumo en restaurantes : S/ 4,000

- Pago de ESSALUD por trabajadores del hogar : S/ 1,080

Los pagos efectuados se encuentran acreditados debidamente para su

De los conceptos y montos señalados, procederemos a determinar el monto deducible

adicionalmente:

-Arrendamiento de bienes inmuebles para vivienda : S/ 2,880

-Servicios de cuarta categoría : S/ 1,200

- Servicios de médicos y odontólogos : S/ 600

-Alojamiento en hoteles y consumo en restaurantes : S/ 600

-Pago de ESSALUD por trabajadores del hogar ) : S/ 1,080

Monto acreditado y deducible : S/ 6,360

Límite para gastos adicionales 3 UIT (3 x 4,200) : S/ 12,600

Monto deducible adicional 3 UIT : S/ 6,360

De la información obtenida procederemos a calcular el impuesto o saldo favor, aplicando la deducción

de las 3 UIT adicional:

Rentas bruta de 4ta categoría : 30,000 --------- Deducción Legal 20% (-6,000)

Renta neta de 4ta categoría : 24,000

Rentas de 5ta categoría : 50,000

Rentas de 4ta y 5ta categoría : 74,000 ----------- Deducción Legal 7 UIT (-29,400)

Rentas de 4ta y 5ta categoría : 44,600 ----------- Deducción Adicional (-6,360)

Renta Neta de Trabajo : 38,240

Renta Neta de Trabajo: 38,240 (A)

 Hasta 21,000 (B) : 1,680 5 UIT (21,000): 8%

 Se aplica sobre 17,240 (A-B) : 2,414 20 UIT (17,240): 14%
 Impuesto determinado : 4,094

 Impuesto determinado : 4,094

 Retenciones de 5ta categoría : 3,000
 Retenciones y pagos a cuenta de 4ta : 2,400
 Saldo a Favor del Contribuyente : -1,306

• CASO PRACTICO # 2

1. DATOS GENERALES

El señor Jorge Perales Ruiz, con RUC Nº 10578963859, de profesión médico y su esposa, la señora
Mónica Torres Gonzáles con DNI N° 72583698, de profesión Ingeniero, han optado, con ocasión del
pago a cuenta del mes de enero de 2018, por declarar y pagar el Impuesto a la Renta como sociedad
conyugal por las rentas generadas por los bienes comunes, atribuyendo la representación de dicha
sociedad al esposo.

Para efectos de la presentación de la Declaración Jurada Anual 2018 mediante el Formulario Virtual N°
707, el Sr. Jorge Perales debe considerar únicamente el total de los ingresos comunes obtenidos por el
arrendamiento y/o cesión de bienes inmuebles, y sus ingresos personales obtenidos por la enajenación
de acciones y otros valores mobiliarios, así como los percibidos por el ejercicio de su profesión como
médico, de acuerdo a los supuestos planteados en el presente caso práctico. Los ingresos percibidos
por su esposa, la Sra. Mónica Torres de profesión ingeniero, no forman parte de la declaración del Sr
Jorge Perales por ser rentas propias de la esposa.

A continuación se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio gravable 2018,
por las rentas de capital (primera y segunda categoría), la determinación de las Rentas Brutas y Netas
correspondientes, así como la liquidación del Impuesto a la Renta, con la indicación de las casillas del
Formulario Virtual N° 707 en el cual debe registrarse las mismas.

2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

A. Predios

Autoavalúo Alquiler Mejora

Predio Uso
2018 S/ mensual incorporada
Av. Los Nogales N° 1244 - Casa habitación (alquilada
San Isidro todo el 2018) 380,000 $ 1,000 20,000*
Av. José Leal N° 240 - Dpto Departamento (alquilado
N° 138 - Lince todo el 2018) 310,000 1,500 --
Calle Real N°345 - Huancayo Casa habitación (cesión
gratuita todo el 2018) 300,000 -- --
Av. Los Tucanes N° 385 - Casa habitación y oficina** 450,000 -- --
Miraflores
* El valor de las mejoras incorporadas en la Casa-habitación se considera como renta afecta en el ejercicio
en que se devuelva el inmueble y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de
diciembre 2018 y no hubo reembolso por parte del propietario.

- Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa habitación ubicada en San
Isidro): El señor Jorge Perales Ruiz, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por un total de S/ 1,954 mediante Formularios Virtuales Nº 1683, conforme al
siguiente cuadro:

Mes Alquiler en US$ Tipo de cambio* Alquiler en S/ Pago a cuenta S/**

Enero 1,000 3.214 3,214 161

Febrero 1,000 3.259 3,259 163
Marzo 1,000 3.224 3,224 161
Abril 1,000 3.248 3,248 162
Mayo 1,000 3.271 3,271 164
Junio 1,000 3.269 3,269 163
Julio 1,000 3.271 3,271 164
Agosto 1,000 3.293 3,293 165
Setiembre 1,000 3.298 3,298 165
Octubre 1,000 3.246 3,246 162
Noviembre 1,000 3.231 3,231 162
Diciembre 1,000 3.238 3,238 162
Total 12,000 39,062 1,954

* El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra que
corresponde al cierre de operaciones del día del devengo o percepción de la renta (artículo 50º del reglamento
de la Ley Impuesto a la Renta) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si
en dicho día no hubo publicación, se debe tomar como referencia la publicación inmediata anterior. Para los
meses de octubre, noviembre y diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto. ** Tasa efectiva 5% del
alquiler equivalente al “monto del alquiler - 20% x 6.25%”

Cálculo de los pagos a cuenta mensuales (departamento de Lince):

Mes Alquiler en S/ Pago a cuenta

Enero 1,500 75
Febrero 1,500 75
Marzo 1,500 75
Abril 1,500 75
Mayo 1,500 75
Junio 1,500 75
Julio 1,500 75
Agosto 1,500 75
Setiembre 1,500 75
Octubre 1,500 75
Noviembre 1,500 75
Diciembre 1,500 75
Total 18,000 900
* Tasa efectiva 5% del alquiler equivalente al “monto del alquiler - 20% x 6.25%”
- Cálculo de la Renta Bruta Anual producto del arrendamiento (alquiler) de bienes inmuebles:

Renta bruta anual Casa Departame

nto

a. Renta devengada S/ (soles)

Alquiler casa-habitación San Isidro 39,062
Alquiler departamento (Lince) Subtotal: 18,000
Mejora incorporada* (San Isidro) 39,062 18,000
20,000
Para determinar el total de
Total renta devengada 59,062 18,000 la Renta Bruta Anual, utilice
b. Renta presunta:** el mayor monto entre a) y
b) en cada caso.
-Alquiler casa habitación (San Isidro)
> Valor de autoevalúo x 6% S/ 380,000 x
6% 22,800
-Alquiler departamento (Lince)
>Valor de auavalúo x 6% S/ 310,000 x 6%
18,600
Total renta presunta 22,800 18,600
TOTAL RENTA BRUTA ANUAL 59,062 18,600
Pagos a cuenta mensuales 1,954 900
TOTAL PAGOS A CUENTA S/ 2,854

*) Las mejoras se computan como renta gravada del propietario en el ejercicio que se devuelva el bien.
Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con la Renta Presunta (6% del valor de
autoevaluó), sin embargo, si son consideradas para determinar la Renta Bruta Anual (S/ 59,062) (**) En ambos
casos, la renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable.

- Cálculo de la Renta Ficta (Cesión gratuita de casa habitación ubicada en Calle Real N° 345 - Huancayo)

Renta Ficta Anual S/

Casa habitación
Valor del autoavalúo x 6% S/ 18,000
300,000 x 6%
Total Renta Bruta Ficta Anual 18,000
(*) En este caso al existir Renta Ficta, no existe obligación de efectuar pagos a cuenta mensuales. Los ingresos se
deben declarar y pagar anualmente, de conformidad a lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 84° de la Ley.

— La sociedad conyugal alquiló un inmueble ubicado en la calle Angamos Nº 2054 – Magdalena por el que
pagaron durante todo el año 2018, la suma mensual de S/ 1,500 al señor Mariano Rojas Polo (propietario)
identificado con RUC Nº 10547263985. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el año 2018 a la señora Isabel
Lora Paredes, por la suma mensual de S/ 1,900.

Se han efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por S/ 240.

Renta bruta anual por subarrendamiento S/

Ingresos devengados por subarrendamiento 1,900 x 12 22,800
(-) monto del alquiler que debe pagar al 1,500 x 12 (18,000)
propietario(*)
Renta Bruta Anual 4,800
Pagos a cuenta mensual efectuados (**) 240
(*) El Sr. Jorge Perales Ruiz deberá declarar al arrendador, Sr. Mariano Rojas, en la sección “alquileres pagados”
del rubro “Información Complementaria” del Formulario Virtual Nº 707.
(**) Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente a (monto del alquiler - 20%) x 6.25%, regla aplicable también al
subarrendamiento.
B. Muebles

— La sociedad conyugal es propietaria de un vehículo, que fue alquilado al señor Manuel Torres Limo por
US$ 500 mensuales durante el período de enero a diciembre de 2018. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
efectuados ascienden a S/ 976.

Mes Alquiler en US$ Tipo de cambio* Alquiler en S/ Pago a cuenta S/

Enero 500 3.214 1,607 80
Febrero 500 3.259 1,630 81
Marzo 500 3.224 1,612 81
Abril 500 3.248 1,624 81
Mayo 500 3.271 1,636 82
Junio 500 3.269 1,635 82
Julio 500 3.271 1,636 82
Agosto 500 3.293 1,647 82
Setiembre 500 3.298 1,649 82
Octubre 500 3.246 1,623 81
Noviembre 500 3.231 1,616 81
Diciembre 500 3.238 1,619 81
Total 19,533 976

* El tipo de cambio aplicado corresponde al Tipo de Cambio Promedio Ponderado Compra que
corresponde al cierre de operaciones del día del devengo o percepción de la Renta (artículo 50 del Reglamento
de la LIR) publicado por la Superintendencia de Banca Seguros y AFP (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho día no
hubo publicación, se debe tomar como referencia la publicación inmediata anterior. Para los meses de octubre,
noviembre y diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto.

— Asimismo son propietarios de una máquina de fotocopiado, adquirida en agosto del 2011 por un valor
de S/ 40,000 dicha máquina ha sido cedida gratuitamente a la empresa Distribuidora “El Rosal” SAC, por el
período de enero a diciembre de 2018.

Renta Ficta anual

Actualización del valor de adquisición de los equipos*

Valor de adquisición = IPM Dic 2018 = 105.470868 = 1.084 (**)

IPM Julio 2011 97.309443

Valor Actualizado: 40,000 x 1.084 = 43,355

Renta bruta 43,355 x 8% 3,468

* Base legal: numeral 2.2 del inciso a) del artículo 13° del Reglamento. El IPM del mes de diciembre 2018
es un valor supuesto.

** Se ha convertido el IPM de Julio 2011 tomando como año base diciembre 2013:

2.1. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA

Resumen de Renta Bruta y determinación de Renta Neta

 S/
Concepto
A. Predios y muebles declarados a la
SUNAT
1. Arrendado
- Casa habitación (Av. Los Nogales N° 1244 - San Isidro) 39,062
- Departamento (Av. José Leal N° 240 - Dpto. 138 - Lince) 18,000
- Vehículo 19,533

76,595 Casilla 133

2. Subarrendado
- Av. Angamos N° 2064 - Magdalena San
4,800
miguel
81,395
SUB TOTAL Casilla 557*

B. Inmuebles y muebles no declarados y/o renta ficta Casilla 558

-Departamento (Av. José Leal N°240 - Dpto. 138 Lince) 600

-Casa habitación cedida gratuitamente (Calle Real N° 345 - Casilla 558
Huancayo) 18,000
Renta Ficta por máquina de fotocopiado cedido gratuitamente
Mejoras incorporadas casa habitación (Av. Los Nogales N° 1244 -
3,468 Casilla 557*
San Isidro)

20,000
Casilla 102
42,068
SUB TOTAL
123,463
TOTAL RENTA BRUTA DE PREDIOS Y MUEBLES Casilla 501
(24,693)
(*) Deducción 20% de S/ 126,463 RENTA NETA DE PRIMERA
98,770 Casilla 515
CATEGORÍA

2.2. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO Resumen de los pagos a cuenta

Concepto S/
A. Predios y muebles declarados a la SUNAT
1. Arrendado
- Casa habitacion (Av. Los Nogales N° 1244 - San Isidro) 1,954
- Departamento (Av. José Leal N° 240 - Dpto 138 - Lince) 900
2. Subarrendado 2,854
- Av. Angamos N° 2064 - Magdalena
240
SUB TOTAL 3,094

B. Muebles
1. Alquiler
- Vehículo 976
SUB TOTAL 976
TOTAL PAGOS A CUENTA 4,070 Casilla 133
2.3 LIQUIDACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA Liquidación del Impuesto Anual

Concepto S/
Total Renta Bruta de primera categoría 123,463
(-) Deducción 20% de S/ 123,463 (24,693)
Renta Neta de Primera Categoría 98,770
Renta Neta Imponible de Primera Categoría 98,770
Impuesto calculado (Renta Neta Imponible x 6.25%) 6,173
Créditos con derecho a devolución
Pago directo por rentas de primera categoría (4,070) Casilla 161
Saldo por regularizar a favor del fisco S/ 2,103

• CASO PRACTICO # 3

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

Durante el ejercicio 2018, el señor Jorge Perales Ruiz, ha realizado las siguientes operaciones:

1. En mayo del 2018 decidió invertir S/ 6,000 en el “Fondo Mutuo MVM” (FM) el cual es
administrado por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos (SAFM) “El Capital”, la cual otorga al
Sr. Jorge Perales (partícipe) el respectivo certificado de participación en el Fondo Mutuo. En Diciembre
del 2018 el Sr. Perales decide rescatar su inversión, recibiendo por su certificado de participación S/
7,000. En dicho momento la SAFM “El Capital” le efectúa la retención de S/ 65 entregándole el
respectivo certificado de atribución.

2. A fines del 2014 realizó un depósito a plazo fijo en el Banco “Buena Inversión” por S/ 60,000,
depósito que renovó en diciembre del 2018, respecto del cual decidió retirar los intereses generados a
dicha fecha que ascienden a S/ 6,800 por este concepto.

3. En Abril del 2018 invierte parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) por un
monto ascendente a S/ 30,000 realizando con dicho monto las siguientes operaciones:

3.1 Compró 3,000 acciones de la embotelladora peruana “Sabor del Norte S.A.A.” a razón de S/ 7
cada acción. Cuando el precio de mercado de dichas acciones suben intempestivamente en octubre a
S/ 15 cada acción, decide transferir la totalidad de las mismas. Adicionalmente se precisa que dichas
acciones tienen presencia bursátil, además de cumplir con los requisitos indicados en el Artículo 2° de
la Ley N° 30341 (modificado por el D. Leg. N° 1262)., por lo que se presentó la comunicación a
CAVALI indicando que dichas acciones se encuentran exoneradas.

3.2 Compró 4,000 acciones de la empresa de plásticos peruana “El Resistente S.A.” a razón de S/ 5
cada acción. Ante la continua caída en el precio de mercado de las mismas, decide vender la totalidad
de dichas acciones a un precio de S/ 2 por acción. Se precisa que estas acciones no cumplen con tener
presencia bursátil.

3.3 Compró 800 acciones de la empresa colombiana “El Visitante” a razón de S/ 11.25 cada acción,
vendiendo la totalidad de las mismas cuando el precio por acción se encontraba en S/ 25 por acción.
Por esta operación se le retuvo S/ 700. Se precisa que las acciones en mención no cumplen con tener
presencia bursátil.
 4. El 13 de mayo el hermano del Sr. Jorge Perales le obsequia 3,000 acciones de la empresa
peruana “El Samaritano” las que cotizaban en la BVL en S/ 3 por acción. Dichas acciones decide
venderlas en noviembre ante la baja del valor de mercado de las mismas a S/ 1.20 por acción. Por esta
operación se le retuvo S/ 80. Se precisa que las acciones en mención no cumplen con tener presencia
bursátil.

5. Compró acciones de la empresa “La Luz SAA” (domiciliada en el Perú) en la ciudad de Granada
(España) por un monto de S/ 8,000 el 02 de febrero del 2018, acciones que transfirió en diciembre del
2018 por un monto de S/ 35,000 obteniendo una ganancia de S/ 27,000 (al respecto ver el acápite 4
del numeral 4 del presente caso).

6. En un viaje realizado a Uruguay en julio compró acciones de la empresa uruguaya “El Madero”,
las cuales enajena en noviembre en la Bolsa de Valores de Argentina, obteniendo una ganancia de S/
7,900 habiéndosele retenido S/ 760 (al respecto ver el acápite 4 del numeral 4 del presente caso
práctico).

7. En un viaje de vacaciones a Chile decide comprar bonos emitidos por la empresa colombiana
“La Ganadora”, transfiriendo la totalidad de los mismos en la Bolsa de Valores de Chile, obteniendo
una ganancia de S/ 7,300, no efectuándose retención alguna.

8. Finalmente en setiembre el señor Jorge Perales Ruiz decide desprenderse de los derechos de
autor que ejercía sobre un libro de medicina, percibiendo de la empresa editora “Las Obras SAC” la
suma de S/ 19,000.

A continuación se detalla la Renta Bruta obtenida por cada concepto, el tipo de renta obtenida (de
fuente peruana o extranjera) y la correspondiente determinación y liquidación del impuesto:

Costo Renta Agente Fuente Fuente

Concepto Ingreso Compu- Bruta Retenci de Peruana Extranje
table ón Retenci ra
ón
1. Fondo Mutuo MVM 7,000 6,000 1,000 65 SAFM SI
2. Déposito Banco “Buena 6,800 ----- 6,800 ----- ----- SI (a)
Inversión”
3. Bolsa de Valores de Lima
3.1 Acciones de “Sabor del 45,000 21,000 24,000 ---- ---- SI(c)*
norte S.A.A”
3.2 Acciones “El Resistente 8,000 20,000 (12,000 ---- ---- SI: Pér-
S.A” ) dida
3.3 Acciones “El Visitante” 20,000 9,000 11,000 700 CAVALI SI (b)
4. Acciones de “El 3,600 ---- 3,600 80 CAVALI SI
Samaritano” (gratuito)
5. Acciones de “La Luz S.A.A 35,000 8,000 27,000 ---- ---- SI (c)
(venta en Granada)
6. Acciones de “El Madero” 7,900 7,900 760 SI (d)
(venta en BVA)
7. Bonos de “La Ganadora” 7,300 7,300 ---- SI (e)
(venta en BVCh)
8. Derechos de autor Libro 19,000 19,000 SI (f)
de Medicina
a) Conforme a lo establecido en el inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, los
intereses por depósitos bancarios se encuentran exonerados del Impuesto hasta el 31.12.2018
(Ampliado hasta el 31.12.2020 por Ley N° 30898).

b) Según lo establecido en el segundo párrafo del artículo 51° de la Ley del Impuesto a la Renta, la
rentas de fuente extranjera originada por la transferencia de acciones y otros valores mobiliarios que
se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú y siempre que su
transferencia se realice a través de un mecanismo centralizado de negociación del país, se sumarán y
compensarán entre sí, y si resultara una Renta Neta, esta se sumará a la Renta Neta de la Segunda
categoría.

c) El inciso h) del artículo 9° de la Ley del Impuesto a la Renta considera renta de fuente peruana
la obtenida por la enajenación de acciones y otros valores mobiliarios cuando la empresa o
sociedad que emitió la acción o valor mobiliario se encuentre constituida o establecida en el Perú.

d) De acuerdo a lo establecido en el primer párrafo del artículo 51° de la Ley del Impuesto a la
Renta, esta Renta de Fuente Extranjera debe ser sumada a la Renta Neta del Trabajo y se le aplicará la
escala progresiva acumulativa de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%.(Por lo que no se considera la retención
para efectos de la Segunda Categoría)

e) Según lo establecido en el segundo párrafo del artículo 51° de la Ley del Impuesto a la
Renta, las Rentas de fuente extranjera originadas por enajenaciones realizadas en mecanismos de
negociación extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con estas
entidades, se sumarán y compensarán entre sí, y si resultara una renta neta, esta se sumará a la
renta neta de la segunda categoría. Actualmente dicho convenio se da a través del MILA:
Mercado Integrado Latinoamericano integrado por Colombia, Chile, México y Perú (Resolución
CONASEV N° 036-2011-EF/94.01.1)

f) El importe de los S/ 19,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, de acuerdo

a lo sostenido en el Informe 129-2007/SUNAT.

3.1. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

3.2. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

Concepto S/

- Bolsa de Valores de Lima

1. Acciones de “El Visitante” 11,000 Casilla 385

- Bonos de “La Ganadora” enajenación en BV Chile 7,300

Renta Neta de Fuente Extranjera 18,300

3.3 LIQUIDACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

Concepto S/
Casilla 356
Renta Neta de Fuente Peruana 13,280
Casilla 357
Renta Neta de Fuente Extranjera 18,300
Renta Neta Imponible de Segunda Categoría 31,580
Casilla 357
Impuesto Calculado (Renta Neta Imponible x 6.25%) 1,974
Crédito con derecho a devolución
-Retenciones efectuadas (845)
Saldo a favor del Fisco 1,129