10.01.

2022 Bazele contabilității

Contabilitatea salariilor

- Vezi teoria din suportul de curs (pg.107)

Exemplu de calcul și înregistrare salarii

Un salariat are un salariu de încadrare de 2.200 lei și un spor de vechime 15%. Nu are persoane în
întreținere.

Să se determine: salariul brut, reținerile din salariu, CAM și să se înregistreze în contabilitate.

Salariul brut = Salariu de încadrare + Spor de vechime = 2.200 + 15% x 2200 = 2200 + 330 = 2530 lei

Rețineri:

- CAS 25% = 25% x 2530 = 632,5 = 633 lei

- CASS 10% = 10% x 2530 = 253 lei

- impozitul pe salarii 10% x salariu impozabil = 10% x 1314 = 131,4 = 131 lei

Salariul impozabil = Salariul brut – CAS – CASS – Deducere personală = 2530 – 633 – 253 – 330 = 1314
lei

Rest de plată către salariat = Salariu brut – CAS – CASS – Impozitul pe salarii = 2530 -633 – 253 – 131
= 1513 lei

% rețineri către stat din salariu brut = 1017/2530 = 40,19%

Contribuția unității asiguratorie pentru muncă:

CAM 2,25% x Fondul de salarii = 2,25% x 2530 = 56,92 lei = 57 lei

Înregistrări contabile

1. Înregistrarea fondului de salarii (suma tuturor salariilor brute ale angajaților dintr-o lună)

641 Cheltuieli privind salariile A + D 2530

421 PSD P + C 2530

641 = 421 2530

2. Înregistrarea reținerilor: CAS, CASS și impozit pe salarii

421 Personal – salarii datorate P – D 1017

4315 CAS P + C 633

4316 CASS P + C 253

444 Impozit pe salarii P + C 131

421 PSD = % 1017

4315 CAS 633

4316 CASS 253

444 Impozit 131

3. înregistrarea CAM

636 Cheltuieli CAM A + D 57

436 CAM P + C 57

636 = 436 57

4.Plata pe card a salariilor (prin virament bancar)

421 PSD P – D 1513

5121 CCB A – C 1513

421 = 5121 1513

5. Plata prin virament bancar a reținerilor și CAM

5121 CCB A - C 1074

4315 CAS P – D 633

4316 CASS P – D 253

444 Impozit P – D 131

436 CAM P – D 57

% = 5121 1074

4315 CAS 633

4316 CASS 253

444 Imp 131

436 CAM 57
Taxa pe valoarea adăugată

Taxa pe valoarea adăugată reprezintă un impozit indirect calculat asupra valorii adăugate
realizată de agentul economic. Valoarea adăugată reprezintă diferenţa dintre valoarea
bunurilor şi serviciilor produse de o întreprindere şi cea a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor
utilizate pentru realizarea acestora, numite consumuri intermediare.

TVA este legată de cumpărările și vânzările de b.l.s.

La cumpărări se utilizează contul 4c426 TVA deductibilă – cont A – se debitează în cursul lunii și la
final se regularizează, iar soldul final este întotdeauna zero

La vânzări se utilizează contul 4427 TVA colectată – cont P – se creditează în cursul lunii și la final se
regularizează, iar soldul final este întotdeauna zero.

La sfârşitul fiecărei luni se compară valorile TVA deductibilă şi TVA colectată (se compară
Rulajul debitor al contului 4426 cu Rulajul creditor al contului 4427), moment în care poate exista
una dintre situaţiile de mai jos (operaţiunea poartă denumirea de „regularizarea TVA-ului”):

1. TVA deductibilă < TVA colectată (RD 4426 < RC 4427) → firma datorează bugetului de stat
diferenţa dintre cele două valori, sub forma TVA de plată (înregistrată în contul 4423 „TVA
de plată”);

2. TVA deductibilă > TVA colectată (RD4426 > RC4427) → firma recuperează de la bugetul de
stat diferenţa dintre cele două valori, sub forma TVA de recuperat, deci are o creanţă asupra
acestui buget (înregistrată în contul 4424 „TVA de recuperat”);

3. TVA deductibilă = TVA colectată → firma nu datorează, dar nici nu are de încasat sume de
la bugetul de stat.