ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

Son rentas de 3ra. Categoría:

a. Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de prestación de
servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, recuperaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianza y capitalización; y en general,
de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores, martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c. Las que obtengan los notarios.
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se
refieren los artículos 2do. y 4to. de esa ley, respectivamente.

e. Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el art.14
de esa ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a)
y b) de este articulo o en su ultimo párrafo, cualquiera sea la categoría a la que se
debiera atribuirse.
f. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
g. Cualquier otra renta no incluidas en las demás categorías.
h. La derivada de la cesión de bienes muebles cuya depreciación o amortización
admite la presente ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de
tercera categoría, a titulo gratuito, a precio no determinado, o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categoría o a entidades comprendidas en el ultimo párrafo del art. 14. de la
presente ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión
genera una renta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición
ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá
la deducción de la depreciación acumulada.

i.Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la 4ta. Categoría
se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta
que se obtenga se considerara comprendida en este articulo.
DE LOS CONTRIBUYENTES
Son contribuyentes del impuesto a la renta de 3ra. Categoría las personas
naturales con negocio, las asociaciones de hechos profesionales y las personas
jurídicas.
Para efectos de la ley del impuesto a la renta, se consideraran personas jurídicas,
a las siguientes:
a) Las sociedades anónimas, en comanditas, colectivas, civiles, comerciales
de responsabilidad limitada, constituidas en el país.

b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.

c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) La asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación
minera y las fundaciones no consideradas en el articulo 18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de
fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
país de las empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i)Las sociedades agrícolas de interés social.
j)derogado
k)Las sociedades irregulares previstas en el articulo 423 de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos
de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de las de sus
socios o partes contratantes.
El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el impuesto a la renta
sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, así como
sobre la retribución de dichas empresas le asignen, conforme a las reglas
aplicables a las personas jurídicas.
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el articulo 423 de la Ley
General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condición por incurrir
en las causales previstos en los numerales 5 y 6 de dicho articulo; comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial
que no lleven contabilidad independiente, las rentas serán atribuidas a las
personas naturales o jurídicas que la integran o que sea parte contratante.

NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACION JURADA ANUAL

No están obligados a presentar Declaración Jurada del IRTA, los generadores de
renta de 3ra. Categoría que están en el RUS y en el RER.
Formas de Presentación
- Formulario Manual 958
- PDT que genera el formulario virtual. 658 Renta Anual 2006
-Renta Bruta
La renta bruta se obtiene de la siguiente manera:
Venta Bruta (70) 2000,000
(-) Devoluciones sobre ventas (709) <40,000>
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (74) <60,000>
Ventas Netas
1900,000
Costo de Venta (69) <1500,00>
Renta Bruta 40,000

RENTA NETA
Art. 37 del Texto Único Ordenado de la ley del IRTA.
Art. 21 y 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
A fin de establecer la renta neta de la tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancia de capital, en tanto la deducción no este
expresamente prohibida por la ley del Impuesto a la Renta.
El contribuyente, deberá tener en consideración que existen gastos deducibles sin
limites, gastos deducibles con limites y gastos no deducibles

GASTOS DEDUCIBLES SIN LIMITES

1.- Tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.
Inciso b) del articulo de la ley
Ejemplo:
- IGV, cuando no sea utilizado como crédito fiscal
- Impuestos municipales. Tasas
2.- Los gastos de cobranza de rentas gravadas
Inciso e) del articulo de la ley
Ejemplo:
Importe pagado al cobrador a comisión.
3.- Mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados se aceptara
como prueba de destrucción de las existencias, las efectuadas ante Notario
Publico o Juez de Paz a falta de aquel procedimiento alternativo establecido por la
SUNAT.
Inciso f) del articulo de la ley e inciso c) del articulo 21 del Reglamento

4.- Los gastos de organización, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre
operativos organizados por la expansión de actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el periodo pre operativo, se puede deducir en el
primer ejercicio o amortizarse en diez (10) años.
Inciso g) del articulo de la ley e inciso d) del articulo 21 del Reglamento.
Ejemplo:
- Pagos efectuados por estudios de pre – inversión.
- Pagos de constitución legal de la empresa.
5.- Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las
provisiones que habiendo sido ordenadas por la SBS, sean autorizadas por el
Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.
Inciso h) del articulo de la ley
6.- Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a que correspondan.
La provisión para cuentas de cobranza dudosa siempre que:

a)Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que haga

previsible la incobrabilidad o haya transcurrido mas de 12 meses de su
vencimiento sin que esta haya sido satisfecha.
b)La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el libro de inventarios y
balances en forma discriminada.
c)El importe equitativo en relación al numeral a)
Inciso i) del articulo de la ley e inciso f) y g) del articulo 21 del Reglamento.
Ejemplo:
-Facturas incobrables.
-Letras protestadas.
-Cheques rechazados por falta de fondos.
7.- Provisiones para beneficios sociales con arreglo de la ley o negociación que se
comunique al Ministerio de Trabajo y promoción Social dentro de los 30 días de su
celebración.
Inciso j) del articulo de la ley e inciso h) del articulo 21 del reglamento

8.- Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus
servidores o a sus deudos, en la parte que no están cubiertas por seguro alguno.
En caso de bancos, compañías de seguros y empresas de servicio publico, podrán
constituir provisiones de jubilación para el pago de pensiones que establece la ley,
siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.
Inciso k) del articulo de la ley.
9.- Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden
al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vinculo laboral existente y con motivos del
cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial al que
correspondan, cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la
renta.
Inciso l) del articulo de la ley.
10.- Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicio de
salud, recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.

Adicionalmente serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las
primas de seguro de salud del conyugue e hijos del trabajador siempre que estos
últimos sean menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años
incapacitados.
Inciso ll) del articulo de la ley
Ejemplo: ESSALUD, SCR.
11.- Remuneraciones que por concepto correspondan al titular de una EIRL,
accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas
jurídicas, así como las remuneraciones pagadas a los parientes de los mismos,
siempre que se compruebe que trabajan en el negocio.
También podrán deducirse las retribuciones que se asigne al titular de la empresa
unipersonal.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor del mercado, la diferencia
será considerada dividendos a cargo de dicho titular, accionista, partipacionista,
socio o asociado.
Inciso n) y ñ) del articulo de la ley e inciso ll) del articulo 21 del Reglamento.

12.- Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los

titulares de actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se
incurran, o se amortizaran en los plazos y condiciones que señale la ley General
de Minería y sus normas reglamentarias y complementarias.
Inciso o) del articulo de la ley.
13.- Las regalías
Inciso p) del articulo de la ley.
14.- Constituye gastos deducibles para determinar la base imponible del impuesto,
las transferencias de la titularidad de terrenos efectuados por empresas del
Estado, a favor COFOPRI por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a
las labores de formalización de la propiedad.
Inciso t) de la ley.
15.- Los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Publico y se
cumpla con las normas legales sobre la materia.
Inciso u) del articulo de la ley.

16.- Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de 2da. 4ta. o
5ta. categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo para la presentación de la
declaración jurada anual del IRTA.
Inciso v) del articulo de la ley.
17.- Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2, A3, A4, que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en
forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión en uso,
tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como, los destinados a combustibles, lubricantes, mantenimientos,
seguros, reparación y similares; y (iii) depreciación por desgaste. También serán
deducibles los gastos referidos a vehículos automotores de las citadas categorías
asignados a actividades de dirección, representación y administración de la
empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en función a indicadores
tale como la dimensión de la empresa, la naturaleza de las actividades o a la
conformación de los activos.
Inciso w) de la ley.
GASTOS DEDUCIBLES CON LIMITES
1.- Intereses en la parte que exceden el monto de los ingresos por intereses
exonerados. Para tal efecto, no se considerara los intereses exonerados
generados por valores cuya adquisición haya sido en cumplimiento de norma legal
o disposiciones del BCRP.
Inciso a) del articulo de la ley e inciso a) del articulo 21 del Reglamento.
Ejemplo: En el ejercicio 2007 la empresa tuvo ingresos por los siguientes
conceptos:
Intereses por cuentas de ahorros s/. 105,000 exon.
Intereses sobre Cuentas por Cobrar Comerciales 9,500
También tuvo gastos por los siguientes conceptos:
Intereses por deuda s/. 150,000
 Intereses por fraccionamiento tributario 14,000
Solución:
Intereses por deudas 150,000
Intereses por cuenta de ahorros -105,000
Se acepta como gasto
45,000

UTILIDAD CONTABLE 220,000

• ADICIONES
Intereses de deudas no aceptadas 105,000
UTILIDAD TRIBUTARIA 325,000
2.- Primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, así como los accidentes de trabajo del personal y
lucro cesante.
Tratándose de personas naturales esta deducción solo se aceptara hasta el 30%
de la prima de seguro cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina.

Inciso c) del articulo de la ley.

Ejemplo: el Sr. Marco Antonio Montoya con RUC 100706883540 que se encuentra
en el régimen general ha contabilizado s/.6,200 como gastos de ejercicio
correspondiente a la prima de seguro contra robo de inmueble ubicado en Av.
José Leal nº 587, Lince, donde funciona su negocio, además de ser vivienda.
Solución:
Prima de seguro aceptado 30% de 6,200 = s/.1860.
Prima de seguro 6,200
Prima de seguro aceptado -1,860
Prima de seguro no aceptado 4340

UTILIDAD CONTABLE 82,500

• ADICIONES
Prima de seguro no aceptado 4,340
UTILIDAD TRIBUTARIA
86,840
3.-
Las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependencias o terceros, en la parte que tales perdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictivo o que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.
Inciso d) del articulo de la ley.
Ejemplo: En el mes de septiembre del 2007, la empresa ha sufrido el siniestro de
mercadería valorizada en s/.27,850.00. La mercadería se encontraba asegurada,
por lo que la Cia. de seguro procedió a indemnizarla por s/.22,750.00, la misma
que fue cancelada el 6-03-08.

Solución:
Mercadería Siniestrada 27,850
Indemnización por la Cia. de seguros -22,750
Se acepta como gasto
5,100
Utilidad Contable 97,500
• DEDUCCION
Gasto no cubierto por el seguro -5,100
Utilidad Tributaria 92,400
4.- Los gastos recreativos en beneficio del personal, serán deducibles en la parte
que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un limite de 40
UIT
Inciso II) del articulo de la ley.
Se consideran ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que
respondan a las costumbres de la plaza.

Ejemplo: La empresa Inversiones Metálicas SAC realizo gastos para agasajar a

los trabajadores por las fiestas navideñas por s/.4,060. Sus ingresos netos
acumulados es de s/. 1’450,000 y ha incurrido en gastos recreativos hasta el mes
de noviembre del 2007 por s/.7,000.

Solución:
Gastos recreativos a noviembre 7,000
Gastos por fiestas navideñas 4,060
11,060
Gasto permitido: 05% de 1450,000 = s/. 7,250
Gastos Recreativos 11,060
Gastos recreativos aceptados - 7,250
Gastos recreativos no aceptados 3,810
UTILIDAD CONTABLE 122,800
• ADICIONES
Gastos recreativos no aceptados 3,810
UTILIDAD TRIBUTARIA 126,610

5.- Las remuneraciones que por ejercicio de sus funciones corresponden a los
directores de sociedades anónimas en la parte que en conjunto no excedan del
6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del impuesto a la renta. A efectos de
determinar la utilidad comercial, se adicionara a la utilidad contable las
retribuciones provisionadas a favor de los directores.
El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá
renta gravada para el director que lo perciba.
Inciso m) del articulo de la ley e inciso l) del articulo 21 del Reglamento.
Ejemplo: La empresa E. Húngaro Constructores SAC ha contabilizado en el 2007
como gasto las remuneraciones al directorio por s/.45,000 de los cuales se
encuentra pendiente de pago s/.7,000 no obstante la empresa si cumplió con
pagar al fisco las retenciones de dichas rentas.
La utilidad contable es de s/. 318,950

Solución :
UTILIDAD CONTABLE 318,950
Retribuciones provisionadas 45,000
UTILIDAD COMERCIAL 363,950
Gastos aceptados
6% de la U. Comercial: 6% de 363,950 = s/. 21,837
Remuneraciones al Directorio s/.45,000
Remuneraciones al Directorio aceptadas -21,837
Remuneraciones al Directorio no aceptadas 23,163
6.-
Los gastos de representación propios del giro o negocio en la parte que, en
conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un limite máximo de 40
UIT.
Para efectos del limite se considerara los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que
respondan a las costumbres de la plaza.
No se encuentran comprendidos los gastos de viaje y de propaganda

Inciso q) del articulo de la ley e inciso m) del Reglamento.

Ejemplo: La empresa XEROX SAC ha contabilizado como gastos de
representación s/. 6,300.
Sus ventas en el año 2007 fueron por s/.820,000.
Los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas ascienden a s/.16,400
además tiene ingresos diversos por s/.7,800.
Solución :
Ventas 820,000
(-) Desc. , Rebajas y bonif. Concedidas -16,400
803,600
Gastos de representaciones aceptadas
0.5% de 803,600 = 4,018
Gastos de representación 6,300
Gastos de representación aceptadas - 4,018
Gastos de representación no aceptadas 2,282

7.- Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad
productora de renta gravada, la necesidad del viaje quedara acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentación pertinente y los gastos con los
pasajes, aceptándose además, viáticos que no podrán exceder diariamente de:
En el interior del país
El doble del 27% de la Remuneración Mínima Vital
En el exterior del país
El doble de los viáticos de los funcionarios del gobierno central
Inciso r) del articulo de la ley e inciso n) del articulo 21 del Reglamento
8.- El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice como local comercial solo se aceptará como
deducción el 30% de alquiler. En este caso se aceptara como deducción el 50%
de los gastos de mantenimiento.
Inciso s) del articulo de la ley

9.- Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de
ventas o ticket que no otorgan derecho, emitidos solo por contribuyentes que
pertenezcan al RUS, hasta el limite del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir Gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho limite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT
Inciso z) del articulo de la ley e inciso ñ) del articulo 21 del Reglamento.
10.- Las depreciaciones se computaran a partir del mes en que se utilicen. Se
calculara sobre el valor de adquisición o producción de los activos fijos o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflación del balance.
La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravables en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la presente tabla, sin
tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente:
desde
1998 1999 2000
Ganado de trabajo y preproducción redes de pesca 25 25 25

desde
1998 1999 2000
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles)
Hornos en general 20 20 20
Maquinaria y equipo utilizados en la minería, petróleo y
construcción, excepto muebles, enseres y equipos y oficina 20 20
20
Equipo de procesamiento de datos 20 25 25
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91 20 10 10
Otros bienes de activos fijos 10 10 10
También hay que tener presente lo siguiente:
Los edificios y construcciones solo serán depreciado mediante el método de línea
recta a razón de tres (3%) anual.
Las aves reproductoras serán depreciadas con las tasas fijas, de acuerdo con el
procedimiento establecido en el DS nº 037-2002-EF

La Resolución de Superintendencia nº 018-2001/SUNAT establece el porcentaje

máximo de depreciación anual, aplicable a las gallinas en 75%
Inciso f) del articulo 37, 39 y 40 de la ley y articulo 22 del Reglamento
11.- Para efectos, tributarios los bienes que sean objeto de arrendamiento
financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registraran contablemente
de acuerdo a las NIC 17. La depreciación se efectuara conforme a lo establecido
en la Ley del Impuesto a la Renta.
Esta disposición se aplicara a los contratos de arrendamiento financiero que se
celebren a partir del 01-01-2001.
Art.6, 7 y 8 de la ley 27394 y D. Leg.. Nº 299
12.- El mayor valor resultante de las reevaluaciones voluntarias que se hubiera
efectuado no dará lugar a modificaciones en el costo computables ni en la vida útil
de los bienes y tampoco será considerado para el calculo de la depreciación.
Tampoco servirá de base para realizar el Ajuste por Inflación.
Inciso b) del art.14 del Reglamento.
En el caso de reorganización de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta
lo señalado en el art.104 y la décima quinta disposición transitoria y final de la ley,
así como en el art.69 del Reglamento.

GASTOS NO DEDUCIBLES
No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría.
Art.44 de la ley y art.25 del Reglamento
1.- Gastos personales y de sustento del contribuyente y de sus familiares.
Inciso a) del articulo de la ley.
Ejemplo:
• Gastos de alimentación, salud, vestido, recreativos, etc. del contribuyente y de
sus familiares.
• Adquisición de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares.
• Gastos de mantenimiento y reparación de bienes destinados al uso personal del
contribuyente y sus familiares.
2.- El Impuesto a la Renta
Inciso b) del articulo de la ley
El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el impuesto que haya asumido
y que corresponda a un tercero.

Por excepción, podrá deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por
operaciones de crédito a favor de beneficiados del exterior y en la medida que el
contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses.
3.- Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el código tributario y
todas las sanciones aplicadas por el sector publico nacional.
Inciso c) del articulo de la ley.
Ejemplo:
• Multa por presentación fuera de plazo.
• Intereses que se pagan por la cancelación de los impuestos y/o multas después
de la fecha de su vencimiento.
4.- Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo lo dispuesto en el inciso x) del articulo 37 d la ley.
Inciso d) del articulo de la ley.
Ejemplo:
• Donación de dinero al Instituto de Neoplásicas.
• Donación de bienes a un colegio del estado

5.- Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter

permanente.
Inciso e) del articulo de la ley
La inversión de bienes de uso cuyo costo por unidad no supere ¼ UIT, a opción
del contribuyente se podrá considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos
bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
6.- Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya
deducción no admite la ley del impuesto a la renta
Inciso f) del articulo de la ley
Ejemplo:
• Provisión para fluctuación de valores.
7.- La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimiento de fabricación,
juanillos y otros tipos intangibles. Sin embargo, el precio pagado por activos
intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado
como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse en el plazo de diez (10) años. Este procedimiento no es aplicable a los
intangibles aportados.
Inciso g) del articulo de la ley e inciso a) del articulo 22 del Reglamento.

8.- Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compras o ventas de

mercadería u otras clases de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone en el país de origen.
Inciso h) del articulo de la ley.
9.- La perdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario,
hasta el limite de dicho beneficio.
Inciso i) del articulo de la ley.
Ejemplo: por la venta de bonos COFIDE
10.- Las perdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por reexpresión del capital como consecuencia del ajuste por inflación.
Inciso p) del articulo de la ley.
11.- Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
pago.
Tampoco serán deducibles los gastos sustentados con Comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisión del comprobante, tenían la
condición de no habido.

Inciso j) del articulo de la ley

12.- El IGV, el impuesto de promoción municipal y el ISC que gravan el retiro de
bienes.
Inciso k) del articulo de la ley.
13.- El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de reevaluaciones voluntarias de los activos con motivo de
reorganizaciones de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo
dispuesto en el numeral 1 del art.104 de la ley.
Inciso l) del articulo de la ley.
14.- Los gastos, incluyendo la perdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición.
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o
territorios de
baja o nula imposición.
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o
ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición

15.- Las rentas de 3ra. Categoría se consideraran producidas en e ejercicio

comercial en que se devenguen.
Las rentas de las personas jurídicas y de las empresas unipersonales se
consideraran del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial.
Inciso a) del articulo57 de la ley del impuesto a la Renta.
Caso practico:
La empresa ABC SAC que esta preparando el 20-3-08 su Declaración Jurada
Anual del IRTA 2007, tiene la siguiente información:
1.- Utilidad Contable s/. 26,200
2.- Ingresos Netos del Ejercicio s/. 12 600,000
3.- Provisionò en base a estimados cuentas incobrables de clientes por s/.24,800
4.- Gastos de representación debidamente justificados y deducidos como gastos
del ejercicio por s/. 65,000.
5.- Sueldos de Diciembre del 2006 pendientes de pago. s/. 25,000
6.- Otorga garantía de mantenimiento y reparación por las mercaderías que
comercializa, para lo cual provisiono:

68 Provisión del ejercicio 50,800

689 Obras provisionales del ejerc.
48 Provisiones Diversas 50,800
481 Garantía sobre Ventas.
-------------------x--------------------
95 Gastos de Ventas 50,800
958 Provisión del ejercicio.
79 CIC 50,800

7.- En enero del 2007 adquirió equipos de computo por s/. 40,000 los mismos que
se despreciaron 50% anual debido a que la empresa le asigno una vida útil de 2
años.
8.- Se pago intereses moratorios por diversas deudas tributarias en el año 2007
por s/. 3,600.
9.- El hijo del Gerente General que no trabaja en la empresa gasto en el viaje a
Cusco s/. 2,800 procediéndose a contabilizar teniendo en cuenta los documentos
que sustentan dichos gastos.
10.- En el inventario físico practicado al 31-12-07 se determino:
10.1Mercaderias deterioradas valorizadas en s/ 16,800 levantándose el acta
respectiva

66 Cargas excepcionales 16,800

668 Gastos extraordinarios
20 Mercaderías 16,800

10.2 Mercadería valorizada al costo promedio unitario de s/.50, siendo su valor de

mercado s/.45 y su valor neto realizable s/. 40.
Se provisiono:
68 Provisión del ejercicio 1,000
685 Desvalorización de Existencias
29 Prov. Para Desv. De Ex. 1,000
290 Mercaderías
100u a s/ 50 s/. 5,000
100u a s/ 40 -4,000
1,000
11.-Pagos a cuenta del IRTA S/ 18,600 y pagos ITAN S/ 1,200
12.-nº de trabajadores : 84
Solución:

UTILIDAD CONTABLE 26,200

+ ADICIONES
Provisiones de cuentas incobrables no aceptadas 24,800 DT
Gastos de representación no aceptados 2,000 DP
Sueldos no pagados 25,000 DT
Provisiones no aceptadas 50,800 DP
Depreciación no aceptada 10,000 DT
Intereses moratorios no aceptados 3,800 DP
Gastos personales no aceptados 2,800 DP
Mercadería deteriorada 16,800 DP
Desvalorización de existencias 1,000 DP
TOTAL ADICIONES 137,000

RENTA NETA IMPONIBLE 163,200

PARTICIPACIÒN DE LOS TRABAJADORES
10% DE 163,200 - 16,320
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 146,880
LIQUIDACIÒN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto Resultante 30% de 146,880 44,064
Menos: Pagos a cuenta - 18,600
Saldo por Regularizar 25,464