02/04/2022

Semestre 2
COMPTABILITE GENERALE II
Chapitre 2. les provisions

Chapitre 2. les provisions

Contenu Compétences à acquérir

I. Principe et définitions 1- Distinguer les différentes catégories de
provisions
II. Aspect juridique
2- Maitriser les techniques de calcul des
III. Aspect fiscal
provisions
IV. Aspect comptable
3- Comptabiliser les provisions et leur
V. Ajustement de la provision ajustement

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 70

Principe de prudence
Une plus-value latente (ou un produit latent)
n’est jamais comptabilisée

Une moins-value latente (ou une charge latente) est

toujours comptabilisée, dès lors qu’elle est
seulement probable, sous la forme d’une
Pr. EZZIADI Abdelali
dépréciation ou d’une provision.
FP-Sidi Bennour 71

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Définitions
«La dépréciation d’un actif est la constatation que sa
valeur actuelle est devenue inférieure à sa valeur
nette comptable »
« Une provision est un passif dont l’échéance ou le
montant n’est pas fixé de façon précise. »
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 72

Typologie des dépréciations

Dépréciation des immobilisations incorporelles et corporelles

Dépréciation des immobilisations financières

Dépréciation des stocks

Dépréciation des créances

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 73

Dépréciation des immobilisations

incorporelles et corporelles

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 74

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Dépréciation des immobilisations

financières
En fin d'exercice, l'entreprise compare le coût d'acquisition unitaire
moyen pondéré de chacun de ses titres avec la valeur d'inventaire de
ces mêmes titres.
Cas 1: coût acquisition unitaire est inférieur à la valeur d'inventaire ➔
Les plus values ne sont pas comptabilisées
Cas 2: coût acquisition unitaire est supérieur à la valeur d'inventaire
➔ Les moins values sont comptabilisées sous forme de provision pour
dépréciation
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 75

Dépréciation des immobilisations

financières
Modèle de comptabilisation
Date

DAP pour dépréciations des X

6392 immobilisations financières

Provision pour dépréciation des X

2951 titres de participation

Constatation de la dépréciation de la valeur du titre …

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 76

Dépréciation des immobilisations

financières
Ajustement de la provision pour dépréciation
N-2 N-1 N

Valeur 100 100 100

d’entrée
Valeur 90 80 130
d’inventaire
Traitement
comptable
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 77

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Dépréciation des immobilisations

financières
Modèle de comptabilisation
D° D°
DAP pour Provision pour
dépréciations des dépréciation des
X X
immobilisations titres de
6392 financières 2951 participation
Provision pour Reprises sur
dépréciation des provisions pour
X X
titres de dépréciation des
2951 participation 7394 immobilisations
Constatation de la dépréciation de la valeur du Constatation de la dépréciation de la valeur du
Pr. EZZIADI Abdelali
titre … FP-Sidi Bennour
titre … 78

Application
Le 03/02/2018, l’entreprise AYA BOIS a acheté 1000 actions de
l’entreprise ASSUMAROC à 1000 dh l’action.
Au 31/12/2018, le cours de l’action est de 950 dh.
Au 31/12/2019, le cours de l’action s’élève à 1050 dh.

Passez au journal de l’entreprise AYA BOIS les écritures

comptables nécessaires.
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 79

Dépréciation de l’actif
circulant
Dépréciation de l’AC

391 Provisions pour dépréciation des stocks

394 Provisions pour dépréciation des créances de

l'actif circulant
395 Provisions pour dépréciation des titres et valeurs
de placement
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 80

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Dépréciation des stocks

Définition
La dépréciation du stock est la constatation que la valeur
actuelle du stock a perdu de la valeur, c’est-à-dire qu’elle est
devenu inférieure à la Valeur Nette Comptable (VNC).
Cette perte de valeur peut être dû à :
1. l’évolution technologique ;
2. la détérioration de la marchandise ;
3. le changement de mode.
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 81

Dépréciation des stocks

Traitement comptable
D°

X
61961 D.E.P. pour dépréciation des stocks
Provisions pour dépréciation des marchandises
3911 Provisions pour dépréciation des matières et
3912 fournitures
3913 Provisions pour dépréciation des produits en cours X
3914 Provisions pour dépréciation des produits
3915 intermédiaires
Provisions pour dépréciation des produits finis

Constatation de la dépréciation de la valeur du stock de …

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 82

Dépréciation des créances

Définition et principe fiscal
A la date d’inventaire, certains clients présentent un risque de non
paiement des sommes dues soit partiellement soit totalement.
Il y’a donc une dépréciation non irréversible de la créance qui doit
être constatée par une provision.
La provision est constituée selon un pourcentage de la
CREANCE HORS TAXES.
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 83

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Dépréciation des créances

Définition et principe fiscal
« La déductibilité de la provision pour créances douteuses
est conditionnée par l’introduction d’un recours
judiciaire dans un délai de douze (12) mois suivant
celui de sa constitution ».
(Art.10, CGI)

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 84

Dépréciation des créances de l’AC

Traitement comptable

Encaissement-
Naissance Ajustement Perte
définitive

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 85

Dépréciation des créances de l’AC

Traitement comptable
A la naissance d’une provision pour dépréciation des créances, il faut passer
tout d’abord par le classement des clients à provisionner en clients douteux.
Comptablement, ce reclassement D°
est réalisée comme suit:
Clients douteux ou
X
3424 litigieux

3421 X
Clients
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 86
Reclassement du client …

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Dépréciation des créances de l’AC

Traitement comptable: Ajustement de la provision

La date d’inventaire, il faut réviser les créances ayant donner lieu à la constitution des
provisions et aussi les créances nouvellement reclassées en créances douteuses.
Trois cas peuvent être soulevés:
1- Provision N > Provision N-1 ➔ Constater une provision complémentaire.
2- Provision N=Provision N-1 ➔ Aucune écriture comptable
3- Provision N<Provision N-1 ➔ Constater une reprise sur provision pour la
différence
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 87

Dépréciation des créances de l’AC

Traitement comptable : Naissance et révision à la hausse

D°

D.E.P. pour dépréciation des créances de X

61964 l’AC

Provisions pour dépréciation des fournisseurs

débiteurs, avances et acomptes
3941 Provisions pour dépréciation des clients et comptes
3942 rattachés X
3943 Provisions pour dépréciation du personnel – débiteur
3946 Provisions pour dépréciation des comptes d'associés
3949 débiteurs
Provisions pour dépréciation des autres débiteurs

Pr. EZZIADI Abdelali de la dépréciation de la valeur des créances …

FP-Sidi Bennour
Constatation 88

Dépréciation des créances de l’AC

Traitement comptable : Révision à la baisse
D°
Provisions pour dépréciation des
3941
3942 fournisseurs débiteurs, avances et
3943 acomptes
3946 Provisions pour dépréciation des clients
3949 et comptes rattachés
Provisions pour dépréciation du X
personnel – débiteur
Provisions pour dépréciation des
comptes d'associés débiteurs
Provisions pour dépréciation des autres
débiteurs
7196 Reprise sur provision pour dépréciation de l’actif circulant X

Pr. EZZIADI Abdelali Constatation de la dépréciation de la valeur des créances …

FP-Sidi Bennour 89

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Application
Ajustement de
la provision N
Client Créances TTC Créances Provision Dotation Repr
CA TTC N Paiement N Informations N
s N-1 HT N N-1 s ises

A 190 000,00 100 000,00 140 000,00 15 000,00 On espére encaisser 90%

B 320 000,00 80 000,00 160 000,00 60 000,00 Client sovable

C 48 000,00 - 18 000,00 5 000,00 Provisionnerà 15%

D 120 000,00 - 90 000,00 - Client insovable

E 90 000,00 60 000,00 30 000,00 1 000,00 On penser perdre 5%

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 90

Dépréciation des TVP

Définition
Les TVP sont des titres détenus par l’entreprise en vue de réaliser une rentabilité
à court terme (moins d’une année).
Se sont :
3501 Actions, partie libérée
3502 Actions, partie non libérée
3504 Obligations
35061 Bons de caisse
35062 Bons de trésor
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 91
3508 Autres titres et valeurs de placement similaires

Dépréciation des TVP

Définition
A la date d’inventaire, les valeurs actuelle des TVP est comparée à leurs
valeurs à la date d’entrée. Trois situations peuvent être distinguées:
1. Cours d’inventaire < valeur d’entrée ➔ Constituer une provision
correspondant à la baisse de valeur.
2. Cours d’inventaire = valeur d’entrée ➔ Aucune écriture comptable
3. Cours d’inventaire > valeur d’entrée ➔ Aucune écriture comptable
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 92

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Dépréciation des TVP

Traitement comptable
D°
D.E.P. pour dépréciation
X
61964 des créances de l’AC

X
3950 Provisions pour dépréciation
des TVP
Constatation de la dépréciation de la valeur des TVP
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 93

II- Provisions
Les provisions entrent dans le champ d’application des passifs
définis par le Plan comptable général comme éléments du
patrimoine ayant une valeur économique négative pour l’entité,
c’est-à-dire une obligation de l’entité à l’égard d’un tiers dont il est
probable ou certain qu’elle provoquera une sortie de ressources
au bénéfice de ce tiers, sans contrepartie au moins équivalente
attendue de celui-ci.
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 94

Nature de provisions

Prov. Pour
risques Prov. Pour
charges
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 95

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Nature de provisions
Provisions durables pour RC
> une année
Provisions circulantes pour RC
=< 12 mois
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 96

Provisions durables pour risques

Comptes

1511 Provisions pour litiges
1512 Provisions pour garanties
données aux clients
1513 Provisions pour propre
assureur
1514 Provision pour pertes sur
marchés à terme
1515 Provisions pour amendes,
double droits, pénalités
1516 Provisions pour pertes de
change
1518 Autres provisions
Pr. EZZIADI Abdelali pour risques
FP-SidiProvisions
Aux sommes que l’entité risque de devoir payer à des tiers à l’issue de litiges
déjà nés à la clôture d’un exercice, et dans lesquels elle est impliquée.
Des obligations susceptibles de provoquer une dépense au profit de tiers, du fait
de la garantie protégeant les biens vendus ou les travaux réalisés.
Elles sont destinées à couvrir les risques non garantis auprès des compagnies
d’assurances
Elles sont destinées à protéger l’entreprise à l’encontre d’éventuelles pertes sut
la liquidation de marchés à terme en cours à la date de clôture.
Risque d’avoir à supporter la charge correspondant à des amendes et des
pénalités
Pertes latentes qui peuvent résulter, en fin d’exercice, de la conversion des
créances et des dettes en devises
Bennour couvrant les risques non similaires aux risques précédents

97

Provisions durables pour charges

Comptes

1551 Provisions pour impôts
1552 Provisions pour pensions de
retraite et obligations similaires
1555 Provisions pour charges à
répartir sur plusieurs exercices
impôts qui correspondent à la charge probable d’impôts rattachable à
l’exercice, mais différée dans le temps et dont la prise en compte définitive
dépend des résultats futurs.
charges que peuvent engendrer des obligations légales ou contractuelles
conférant au personnel des droits à la retraite ou d’autres avantages postérieurs
à l’emploi (assurance vie, couverture médicale).

1558 Autres provisions pour

charges

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour

98

10
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Provisions circulantes pour risques et charges

Comptes

4501 Provisions pour litiges

4502 Provisions pour garanties données aux clients

4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités

4506 Provisions pour pertes de change

4507 Provisions pour impôts

4508 Autres provisions pour risques et charges

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour

99

Evaluation de la provision
L’évaluation de la provision est effectuée en fin d’exercice en
fonction des informations connues à la date d’établissement des
comptes.
Les provisions sont évaluées pour le montant correspondant à la
meilleure estimation (la plus raisonnable) de la sortie de ressources
nécessaires à l’extinction de l’obligation.

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 100

Distinction entre provision et autres passifs

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 101

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Comptabilisation

La comptabilisation des provisions pour risques et charges s’effectue en

trois temps :

1. Naissance de la provision
2. Réajustement de la provision
3. Utilisation de la provision
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 102

1. Constitution de la provision

A la date de clôture de l’exercice du déclenchement de l’évènement, on

constitue une provision en fonction de la nature de la charge:

Charge d’exploitation

Charge financière

Charge non courante

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 103

1. Constitution de la provision

➔ Si la charge probable est de nature d’exploitation

Si la charge probable est une charge d’exploitation inscrite dans un compte des
postes : 613, 614, 617 ou 618, on débite l’un des comptes suivants :

61955. DEP pour risques et charges durables

61957. DEP pour risques et charges momentanés

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 104

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1. Constitution de la provision

➔ Si la charge est financière

On débite le compte :
6393. DAP pour risques et charges financières

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 105

1. Constitution de la provision

➔ Si la charge est non courante

On débite le compte :

6595. DNC aux provisions pour risques et charges

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 106

1. Constitution de la provision

Numéros de compte Libellés des comptes

Quelque soit la nature de la charge
Délai ≥ 1 Délai < 1 an
(d’exploitation, financière ou non an
Provision pour risques
courante), le compte à créditer dépend du 1511 4501 Provision pour litiges
1512 4502 Provision pour garanties données aux clients
délai prévisible de survenance du 1513 - Provision pour propre assureur
1514 - Provision pour pertes sur marchés à terme
risque ou de la charge : 1515 4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités
1516 4506 Provisions pour pertes de change
Délai >1 année ➔ Provision durable
Provisions pour charges
Délai =< 1année ➔ Provision 1551 4507 Provisions pour impôts
1552 - Provisions pour pensions de retraite et obligations
momentanée (non durable) 1555 4508 similaires
1558 - Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour Autres provisions pour charges 107

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2. Réajustement de la provision

Seules les provisions durables Éléments Provisions au Provisions à Réajustemen

provisionnés 31/12/N-1 constater au ts à opérer
(supérieures à une année) sont 31/12/N au 31/12/N
réajustables. (A) (B) (A)-(B) = D
Charge 1 Si D<0 ➔
Trois cas peuvent se présenter : constater une
1ier cas : Le risque est inchangé dotation
Charge 2 Si D>0 ➔
2ème cas : La charge a augmenté Constater une
reprise
3ème cas : La charge a diminué Charge … Si D=0 ➔
aucune
écriture
Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 108
comptable

2. Réajustement de la provision

Si la charge a augmenté (➔ provision N+1 > Provision N), la

provision doit être révisée à la hausse, en débitant et en créditant
les mêmes comptes usités lors de la constitution de la provision.

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 109

2. Réajustement de la provision
Si la charge a diminué (➔ Provision N+1 < provision N), La
provision doit être révisée à la baisse en débitant le compte de provision
initialement crédité et en créditant l’un des comptes suivants :
7195. Reprises sur provisions pour risques et charges
7393. Reprises sur provision pour risques et charges financières
7595. Reprises non courantes sur provision pour risques et charges

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 110

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3. Utilisation de la provision

❖Le jour de la survenance du risque ou de la charge, il faut

constater en comptabilité cette charge en débitant le compte
approprié de charge et en créditant un compte de trésorerie ou un
compte de tiers.

❖A la date d’inventaire, il faut solder la provision constituée pour

faire face au risque ou à la charge réalisée au cours de l’exercice.

Pr. EZZIADI Abdelali FP-Sidi Bennour 111

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