Guia TP Impuestos 1 2022

Proyecto1_Maquetación 1 17/3/22 09:46 Página 1
TEORÍA Y TÉCNICA
IMPOSITIVA I
GUÍA UNIFICADA DE TRABAJOS PRÁCTICOS
2022
Material para las tres cátedras de “Teoría y Técnica Impositiva I”
Carrera de Contador Público
Facultad de Ciencias Económicas • Universidad de Buenos Aires
000 Preeliminares 1.qxp_000_TeoriaTecnicaImp.qxd 17/3/22 08:45 Página IX
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN .................................................................................................. V
ACLARACIÓN PREVIA ......................................................................................... VII
DATOS PARA LA SOLUCIÓN DE LOS CASOS .................................................... XIII
CASOS DE APLICACIÓN
Nº 1 - Objeto .................................................................................................... 3
Solución ................................................................................................. 5
Nº 2 - Fuente .................................................................................................... 7
Solución ................................................................................................. 9
Nº 3 - Precios de transferencia ......................................................................... 13

Solución ................................................................................................. 17
Nº 4 - Sujeto ..................................................................................................... 23
Solución ................................................................................................. 25
Nº 5 - Tercera categoría - Fideicomiso .............................................................. 31

Solución ................................................................................................. 32
Nº 6 - Residencia.............................................................................................. 37
Solución ................................................................................................. 39
Nº 7 - Exenciones ............................................................................................. 41
Solución ................................................................................................. 44
Nº 8 - Deducciones personales......................................................................... 49
Solución ................................................................................................. 52
Nº 9 - Primera categoría ................................................................................... 59

Solución ................................................................................................. 61
Nº 10 - Segunda categoría ................................................................................. 67

Solución ................................................................................................. 69
Nº 11 - Presunción de dividendos....................................................................... 75
Solución ................................................................................................. 78
Nº 12 - Costo computable .................................................................................. 83

Solución ................................................................................................. 86
TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I IX

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Nº 13 - Amortizaciones ....................................................................................... 95
Solución ................................................................................................. 97
Nº 14 - Venta y reemplazo .................................................................................. 101

Solución ................................................................................................. 102
Nº 15 - Leasing................................................................................................... 107
Solución ................................................................................................. 108
Nº 16 - Determinación del monto consumido ..................................................... 115

Solución ................................................................................................. 117
Nº 17 - Integral persona humana ........................................................................ 121

Solución ................................................................................................. 125

Solución ................................................................................................. 134
Nº 19 - Declaración jurada. Persona humana ..................................................... 147

Solución ................................................................................................. 151

Solución ................................................................................................. 165

Solución ................................................................................................. 181
Nº 22 - Valuación de bienes de cambio .............................................................. 187

Solución ................................................................................................. 191
Nº 23 - Diferencias de cambio ............................................................................ 201

Solución ................................................................................................. 203
Nº 24 - Deducción de impuestos ........................................................................ 207

Solución ................................................................................................. 209
Nº 25 - Deducción de intereses - Tercera categoría ............................................ 211

Solución ................................................................................................. 214
Nº 26 - Deudores incobrables............................................................................. 219

Solución ................................................................................................. 222
Nº 27 - Integral tercera categoría ........................................................................ 227

Solución ................................................................................................. 236
Nº 28 - Tercera categoría - Sociedad colectiva ................................................... 249

Solución ................................................................................................. 259
Nº 29 - Tercera categoría .................................................................................... 271

Solución ................................................................................................. 276
Nº 30 - Valuación de inventarios - Explotaciones agropecuarias ......................... 281

Solución ................................................................................................. 287
X GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS

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Nº 31 - Tercera categoría - Sociedad anónima ................................................... 293

Solución ................................................................................................. 298
Nº 32 - Impuesto sobre los bienes personales.................................................... 305

Solución ................................................................................................. 307
Nº 33 - Impuesto sobre los bienes personales.................................................... 313

Solución ................................................................................................. 315
Nº 34 - Impuesto sobre los bienes personales - Responsable sustituto.............. 319

Solución ................................................................................................. 321
Nº 35 - Ejercico integral persona humana: ganancias y bienes personales ......... 327

Solución ................................................................................................. 330
Nº 36 - Ejercicio integral tercera categoría .......................................................... 337

Solución ................................................................................................. 342
Nº 37 - Transferencia de inmuebles personas humanas y sucesiones indivisas .. 347

Solución ................................................................................................. 349
Nº 38 - Crédito de impuesto del extranjero ......................................................... 355

Solución ................................................................................................. 358
Nº 39 - Retenciones de impuesto a las ganancias - RG (AFIP) No 830................ 361

Solución ................................................................................................. 364
Nº 40 - Cuarta categoría - RG (AFIP) No 4003 .................................................... 369

Solución ................................................................................................. 372
Nº 41 - Impuesto a las ganancias - Tercera categoría ......................................... 377

Solución ................................................................................................. 382
Nº 42 - Ajuste por inflación impositivo................................................................. 387

Solución ................................................................................................. 389
Nº 43 - Ajuste por inflación impositivo................................................................. 393

Solución ................................................................................................. 397
TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I XI

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TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I
GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS

EDICIÓN 2022
DATOS PARA LA SOLUCIÓN DE LOS CASOS
Arts. 94 y 73 - Art. 30
Coeficientes 1992 - 2018 - 2019 - 2020 - 2021
Tablas y Mínimo No Imponible Bienes Personales
TASAS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Personas humanas y sucesiones indivisas | Período fiscal 2021
Tramos de escala (art. 94) Importes acumulados

Ganancia neta imponible
Pagarán
acumulada
De más de $ A$ $ Más el Sobre el excedente de $
0,00 64.532,64 0,00 5,00% 0,00
64.532,64 129.065,29 3.226,63 9,00% 64.532,64
129.065,29 193.597,93 9.034,57 12,00% 129.065,29
193.597,93 258.130,58 16.778,49 15,00% 193.597,93
258.130,58 387.195,86 26.458,39 19,00% 258.130,58
387.195,86 516.261,14 50.980,79 23,00% 387.195,86
516.261,14 774.391,71 80.665,80 27,00% 516.261,14
774.391,71 1.032.522,30 150.361,06 31,00% 774.391,71
1.032.522,30 en adelante 230.381,54 35,00% 1.032.522,30
Personas jurídicas | Ejercicios iniciados a partir del 01/01/2021

Pagarán
acumulada
$0 $ 5.000.000 $0 25% $0
$ 5.000.000 $ 50.000.000 $ 1.250.000 30% $ 5.000.000
$ 50.000.000 En adelante $ 14.750.000 35% $ 50.000.000
CONCEPTOS DEDUCIBLES
Período fiscal 2021
Concepto Importes $
Ganancia no imponible [L. 30 a)] 167.678,40
Cargas de familia [L. 30 b)]:
- Cónyuge/Conviviente 156.320,63
- Hijos (hasta 18 años) 78.833,08
- Hijos incapacitados para trabajar 157.666,16
- Máximo de entradas netas de los familiares a cargo 167.678,40
TABLAS Y MÍNIMO NO IMPONIBLE BIENES PERSONALES XV
000 Preliminares cont.indd 15 17/3/22 08:45

Concepto Importes $
Deducción especial [L. 30 c)]:
- L. 82 a), b) y c), 804.856,34
- L. 82 d), e), f) y g). Computable siempre que se abonen los aportes que
como trabajadores autónomos corresponda realizar al Sistema Integrado
335.356,79
Previsional Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corres-
pondan
- L. 53 para rentas comprendidas en dicho artículo, siempre que trabajen
335.356,79
personalmente en la actividad o empresa
Nuevas profesiones o nuevos emprendedores 419.196,02
Gastos de sepelios (L. 29) 996,23
Intereses de créditos hipotecarios por préstamos otorgados a partir del
20.000
1/1/2001 [L. 85 a)]
Primas de seguros [L. 85 b)] 24.000
Servicio doméstico 167.678,40
Valores supuestos al solo efecto del cálculo de los anticipos

para personas humanas del período 2022
TASAS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Personas humanas y sucesiones indivisas | Período fiscal 2022

Pagarán
acumulada
0 96.798,96 0 5,00% 0
96.798,96 193.597,94 4.839,95 9,00% 96.798,96
193.597,94 290.396,90 13.551,86 12,00% 193.597,94
290.396,90 387.195,87 25.167,73 15,00% 290.396,90
387.195,87 580.793,79 39.687,58 19,00% 387.195,87
580.793,79 774.391,71 76.471,18 23,00% 580.793,79
774.391,71 1.161.587,57 120.998,70 27,00% 774.391,71
1.161.587,57 1.548.783,45 225.541,58 31,00% 1.161.587,57
1.548.783,45 en adelante 345.572,31 35,00% 1.548.783,45
XVI TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

Deducciones personales | Período fiscal 2022
Concepto Importes $
Ganancia no imponible [L. 30 a)] 251.517,60
Cargas de familia [L. 30 b)]:
- Cónyuge/Conviviente 234.480,95
- Hijos (hasta 18 años) 118.249,62
- Hijos incapacitados para trabajar 236.499,24
- Máximo de entradas netas de los familiares a cargo 251.517,60
Deducción especial [L. 30 c)]:
- L. 82 a), b) y c), 1.207.284,48
- L. 82 d), e), f) y g). Computable siempre que se abonen los aportes que
como trabajadores autónomos corresponda realizar al Sistema Integrado
503.035,20
Previsional Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corres-
pondan
- L. 53 para rentas comprendidas en dicho artículo, siempre que trabajen
503.035,20
personalmente en la actividad o empresa
Nuevas profesiones o nuevos emprendedores 628.794,00
COEFICIENTES HASTA ABRIL DE 1992

Período Coeficiente de actualización
01/1968 111.815.027.326,073
02/1968 111.815.027.326,073
03/1968 111.815.027.326,073
04/1968 111.815.027.326,073
05/1968 111.815.027.326,073
06/1968 111.815.027.326,073
07/1968 111.815.027.326,073
08/1968 111.815.027.326,073
09/1968 111.815.027.326,073
10/1968 111.815.027.326,073
11/1968 111.815.027.326,073
12/1968 111.815.027.326,073
01/1969 105.433.081.945,068
02/1969 105.433.081.945,068
03/1969 105.433.081.945,068
04/1969 105.433.081.945,068
05/1969 105.433.081.945,068
06/1969 105.433.081.945,068
07/1969 105.433.081.945,068
08/1969 105.433.081.945,068
TABLAS Y MÍNIMO NO IMPONIBLE BIENES PERSONALES XVII

09/1969 105.433.081.945,068
10/1969 105.433.081.945,068
11/1969 105.433.081.945,068
12/1969 105.433.081.945,068
01/1970 92.414.604.662,035
02/1970 92.414.604.662,035
03/1970 92.414.604.662,035
04/1970 92.414.604.662,035
05/1970 92.414.604.662,035
06/1970 92.414.604.662,035
07/1970 92.414.604.662,035
08/1970 92.414.604.662,035
09/1970 92.414.604.662,035
10/1970 92.414.604.662,035
11/1970 92.414.604.662,035
12/1970 92.414.604.662,035
01/1971 66.251.936.003,132
02/1971 66.251.936.003,132
03/1971 66.251.936.003,132
04/1971 66.251.936.003,132
05/1971 66.251.936.003,132
06/1971 66.251.936.003,132
07/1971 66.251.936.003,132
08/1971 66.251.936.003,132
09/1971 66.251.936.003,132
10/1971 66.251.936.003,132
11/1971 66.251.936.003,132
12/1971 66.251.936.003,132
01/1972 37.426.663.898,572
02/1972 37.426.663.898,572
03/1972 37.426.663.898,572
04/1972 37.426.663.898,572
05/1972 37.426.663.898,572
06/1972 37.426.663.898,572
07/1972 37.426.663.898,572
08/1972 37.426.663.898,572
09/1972 37.426.663.898,572
10/1972 37.426.663.898,572
11/1972 37.426.663.898,572
XVIII TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

12/1972 37.426.663.898,572
01/1973 24.942.723.376,731
02/1973 24.942.723.376,731
03/1973 24.942.723.376,731
04/1973 24.942.723.376,731
05/1973 24.942.723.376,731
06/1973 24.942.723.376,731
07/1973 24.942.723.376,731
08/1973 24.942.723.376,731
09/1973 24.942.723.376,731
10/1973 24.942.723.376,731
11/1973 24.942.723.376,731
12/1973 24.942.723.376,731
01/1974 20.782.253.393,794
02/1974 20.782.253.393,794
03/1974 20.782.253.393,794
04/1974 20.782.253.393,794
05/1974 20.782.253.393,794
06/1974 20.782.253.393,794
07/1974 20.782.253.393,794
08/1974 20.782.253.393,794
09/1974 20.782.253.393,794
10/1974 20.782.253.393,794
11/1974 20.782.253.393,794
12/1974 20.782.253.393,794
01/1975 14.901.317.858,954
02/1975 14.901.317.858,954
03/1975 14.901.317.858,954
04/1975 11.216.606.512,770
05/1975 11.216.606.512,770
06/1975 11.216.606.512,770
07/1975 5.795.410.611,848
08/1975 5.795.410.611,848
09/1975 5.795.410.611,848
10/1975 4.270.594.478,758
11/1975 4.270.594.478,758
12/1975 4.270.594.478,758
01/1976 2.299.134.147,108
02/1976 2.299.134.147,108
TABLAS Y MÍNIMO NO IMPONIBLE BIENES PERSONALES XIX

03/1976 2.299.134.147,108
04/1976 1.246.726.709,429
05/1976 1.246.726.709,429
06/1976 1.246.726.709,429
07/1976 1.034.483.241,815
08/1976 1.034.483.241,815
09/1976 1.034.483.241,815
10/1976 855.618.438,029
11/1976 855.618.438,029
12/1976 855.618.438,029
01/1977 665.926.693,638
02/1977 665.926.693,638
03/1977 665.926.693,638
04/1977 563.754.062,889
05/1977 563.754.062,889
06/1977 563.754.062,889
07/1977 451.167.107,696
08/1977 451.167.107,696
09/1977 451.167.107,696
10/1977 342.418.722,745
11/1977 342.418.722,745
12/1977 342.418.722,745
01/1978 276.462.153,395
02/1978 276.462.153,395
03/1978 218.620.438,272
04/1978 218.620.438,272
05/1978 218.620.438,272
06/1978 181.705.919,023
07/1978 181.705.919,023
08/1978 181.705.919,023
09/1978 142.883.396,329
10/1978 142.883.396,329
11/1978 142.883.396,329
12/1978 142.883.396,329
01/1979 112.263.738,057
02/1979 112.263.738,057
03/1979 112.263.738,057
04/1979 89.071.930,143
05/1979 89.071.930,143
XX TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

06/1979 89.071.930,143
07/1979 67.576.868,082
08/1979 67.576.868,082
09/1979 67.576.868,082
10/1979 60.040.069,147
11/1979 60.040.069,147
12/1979 60.040.069,147
01/1980 53.803.712,010
02/1980 53.803.712,010
03/1980 53.803.712,010
04/1980 46.968.915,183
05/1980 46.968.915,183
06/1980 46.968.915,183
07/1980 41.608.908,866
08/1980 41.608.908,866
09/1980 41.608.908,866
10/1980 37.608.985,590
11/1980 37.608.985,590
12/1980 37.608.985,590
01/1981 34.435.368,998
02/1981 34.435.368,998
03/1981 34.435.368,998
04/1981 26.080.852,819
05/1981 26.080.852,819
06/1981 26.080.852,819
07/1981 18.571.275,967
08/1981 18.571.275,967
09/1981 18.571.275,967
10/1981 14.610.768,613
11/1981 14.610.768,613
12/1981 14.610.768,613
01/1982 11.023.052,874
02/1982 11.023.052,874
03/1982 11.023.052,874
04/1982 8.871.145,176
05/1982 8.871.145,176
06/1982 8.871.145,176
07/1982 5.204.009,753
08/1982 5.204.009,753
TABLAS Y MÍNIMO NO IMPONIBLE BIENES PERSONALES XXI

09/1982 5.204.009,753
10/1982 3.570.564,890
11/1982 3.570.564,890
12/1982 3.570.564,890
01/1983 2.486.831,191
02/1983 2.486.831,191
03/1983 2.486.831,191
04/1983 1.867.502,449
05/1983 1.867.502,449
06/1983 1.867.502,449
07/1983 1.224.338,226
08/1983 1.224.338,226
09/1983 1.224.338,226
10/1983 735.292,615
11/1983 735.292,615
12/1983 735.292,615
01/1984 479.963,872
02/1984 479.963,872
03/1984 479.963,872
04/1984 288.865,686
05/1984 288.865,686
06/1984 288.865,686
07/1984 172.453,713
08/1984 172.453,713
09/1984 172.453,713
10/1984 103.273,507
11/1984 103.273,507
12/1984 103.273,507
01/1985 58.316,829
02/1985 58.316,829
03/1985 58.316,829
04/1985 25.973,223
05/1985 25.973,223
06/1985 25.973,223
07/1985 19.328,239
08/1985 19.328,239
09/1985 19.328,239
10/1985 18.859,703
11/1985 18.859,703
XXII TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

12/1985 18.859,703
01/1986 18.512,850
02/1986 18.512,850
03/1986 18.512,850
04/1986 17.182,049
05/1986 17.182,049
06/1986 17.182,049
07/1986 14.471,318
08/1986 14.471,318
09/1986 14.471,318
10/1986 12.264,644
11/1986 12.264,644
12/1986 12.264,644
01/1987 10.466,949
02/1987 10.466,949
03/1987 10.466,949
04/1987 9.059,122
05/1987 9.059,122
06/1987 9.059,122
07/1987 6.730,658
08/1987 6.730,658
09/1987 6.730,658
10/1987 4.322,750
11/1987 4.322,750
12/1987 4.322,750
01/1988 3.257,273
02/1988 3.257,273
03/1988 3.257,273
04/1988 1.940,936
05/1988 1.940,936
06/1988 1.940,936
07/1988 1.025,792
08/1988 1.025,792
09/1988 1.025,792
10/1988 829,531
11/1988 829,531
12/1988 829,531
01/1989 657,143
02/1989 657,143
TABLAS Y MÍNIMO NO IMPONIBLE BIENES PERSONALES XXIII

03/1989 657,143
04/1989 139,215
05/1989 139,215
06/1989 139,215
07/1989 23,075
08/1989 23,075
09/1989 23,075
10/1989 18,509
11/1989 18,509
12/1989 18,509
01/1990 4,385
02/1990 4,385
03/1990 4,385
04/1990 2,383
05/1990 2,383
06/1990 2,383
07/1990 1,847
08/1990 1,847
09/1990 1,847
10/1990 1,609
11/1990 1,609
12/1990 1,609
01/1991 1,160
02/1991 1,160
03/1991 1,160
04/1991 1,026
05/1991 1,026
06/1991 1,026
07/1991 1,013
08/1991 1,013
09/1991 1,013
10/1991 1,013
11/1991 1,013
12/1991 1,013
01/1992 1,011
02/1992 1,011
03/1992 1,011
04/1992 1,000
XXIV TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

IPC AÑOS 2018 - 2019 - 2020 - 2021
Cierre Cierre Cierre

Fecha Índice
31/12/2018 31/12/2019 31/12/2020
dic.-17 124,7956 1,4765 2,2713 3,0921
ene.-18 126,9887 1,4510 2,2320 3,0387
feb.-18 130,0606 1,4167 2,1793 2,9669
mar.-18 133,1054 1,3843 2,1295 2,8991
abr.-18 136,7512 1,3474 2,0727 2,8218
may.-18 139,5893 1,3200 2,0306 2,7644
jun.-18 144,8053 1,2724 1,9574 2,6648
jul.-18 149,2966 1,2342 1,8985 2,5847
ago.-18 155,1034 1,1880 1,8275 2,4879
sep.-18 165,2383 1,1151 1,7154 2,3353
oct.-18 174,1473 1,0580 1,6276 2,2158
nov.-18 179,6388 1,0257 1,5779 2,1481
dic.-18 184,2552 1,0000 1,5383 2,0943
ene.-19 189,6101 1,4949 2,0351
feb.-19 196,7501 1,4406 1,9613
mar.-19 205,9571 1,3762 1,8736
abr.-19 213,0517 1,3304 1,8112
may.-19 219,5691 1,2909 1,7575
jun.-19 225,5370 1,2568 1,7110
jul.-19 230,4940 1,2297 1,6742
ago.-19 239,6077 1,1830 1,6105
sep.-19 253,7102 1,1172 1,5210
oct.-19 262,0661 1,0816 1,4725
nov.-19 273,2158 1,0374 1,4124
dic.-19 283,4442 1,0000 1,3614
ene.-20 289,8299 1,3314
feb.-20 295,6660 1,3051
mar.-20 305,5515 1,2629
abr.-20 310,1243 1,2443
may.-20 314,9087 1,2254
jun.-20 321,9738 1,1985
jul.-20 328,2014 1,1757
ago.-20 337,0632 1,1448
sep.-20 346,6207 1,1133
oct.-20 359,6570 1,0729
TABLAS Y MÍNIMO NO IMPONIBLE BIENES PERSONALES XXV

nov.-20 371,0211 1,0401
dic.-20 385,8826 1,0000
ene.-21 401,5071
feb.-21 415,8595
mar.-21 432,4939
abr.-21 435,8657
may.-21 453,6503
jun.-21 468,7250
jul.-21 483,6049
ago.-21 498,0987
sep.-21 510,3942
(*) oct.-21 547,3022
(*) nov.-21 566,7768
(*) dic.-21 586,9444
(*) Valores supuestos a efectos de estudio de la materia.
TASA DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
Vigencia: períodos fiscales 2019 y ss.

Bienes en el país y en el exterior –CON REPATRIACIÓN–
Bienes en el país –SIN REPATRIACIÓN–
Valor total de los bienes que exceda el

mínimo no imponible Pagarán $ Más el % Excedente
Más de $ Hasta $
0,00 3.000.000, inclusive 0,00 0,50% 0,00
3.000.000 6.500.000, inclusive 15.000 0,75% 3.000.000
6.500.000 18.000.000, inclusive 41.250 1,00% 6.500.000
18.000.000 en adelante 156.250 1,25% 18.000.000
Bienes en el exterior –SIN REPATRIACIÓN–
Valor total de los bienes del país El valor total de los bienes situados en el
y del exterior exterior que exceda el mínimo no imponible
Más de $ Hasta $ no computado contra los bienes del país
pagará el %
0,00 3.000.000, inclusive 0,70
3.000.000 6.500.000, inclusive 1,20
6.500.000 18.000.000, inclusive 1,80
18.000.000 en adelante 2,25
XXVI TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

Mínimo no imponible
General Casa habitación
2.000.000 18.000.000
Tipo de cambio USD al 31/12/2021 (*)

Tipo de cambio comprador BNA Tipo de cambio vendedor BNA
$ 105,00 $ 108,00
(*) Tipo de cambio supuesto al 31/12/2021.
TABLAS Y MÍNIMO NO IMPONIBLE BIENES PERSONALES XXVII

001_caso01.qxp_027_TeoriaTecnicaImp.qxd 17/3/22 08:46 Página 1
CASOS DE APLICACIÓN
CASO DE APLICACIÓN N° 1
OBJETO
I. Señale si el impuesto a las ganancias alcanza los siguientes conceptos teniendo en cuen-
ta que el sujeto que obtiene el resultado es una persona humana y los mismos fueron genera-
dos durante el período fiscal 2021. En caso de estar alcanzados, indicar si tributan global o
cedularmente.
1. Alquiler de un inmueble adquirido en 09/2015.
2. Resultado proveniente de la venta del inmueble mencionado en el punto anterior.
3. Cesión a título oneroso del usufructo de un inmueble de su propiedad.
4. Resultado de la venta de títulos públicos.
5. Jubilación percibida que tiene origen en su trabajo personal.
6. Honorarios como director de S.A.
7. Premio obtenido por ser ganador del Quini 6.
8. Resultado por la venta de su auto particular.
9. Sueldos como empleado de Renault Argentina S.A.
10. Resultado de la venta de acciones que no cotizan en bolsa.
11. Intereses ganados por la colocación de un capital a préstamo.
12. Honorarios percibidos como profesional independiente.
13. Enajenación de un inmueble recibido como herencia el 15/03/2010 por el fallecimiento de
su abuelo.
Alternativa: el inmueble enajenado fue recibido como herencia el 15/09/2020. El abuelo lo
había adquirido el 11/01/2018.
14. Alquileres percibidos por la cesión de una máquina.
15. Regalías por la cesión definitiva de una marca a una sociedad del país.
16. Dividendos percibidos por su tenencia accionaria de Alpargatas S.A. de utilidades corres-
pondientes al ejercicio cerrado al 30/06/2018.
Alternativa: las utilidades distribuidas corresponden al ejercicio cerrado el 30/06/2020.
17. Contrato oneroso por el que se obliga a no ejercer la profesión de arquitecto.
18. Por su participación en la Cooperativa de Crédito “El Ahorro” percibió interés accionario.
19. Retorno percibido por su participación en la Cooperativa de trabajo “El Equipo” en la cual
prestó servicio personal.
20. Resultado obtenido por la explotación de un comercio dedicado a la compraventa de pren-
das de vestir.
21. Recibió moneda extranjera como consecuencia de una herencia.
22. Interés proveniente de un plazo fijo en pesos realizado en un banco de nuestro país.
Alternativas:
a) interés proveniente de un plazo fijo en dólares realizado en un banco de nuestro país.
b) interés proveniente de un plazo fijo con cláusula de ajuste realizado en un banco de
nuestro país.
23. Resultado obtenido por la venta de BitArs - moneda digital.
CASO DE APLICACIÓN Nº 1 3
II. Indique cuáles de los siguientes conceptos ocurridos en el período fiscal 2021 se
encuentran incluidos dentro del objeto del impuesto a las ganancias y por qué:
1. Utilidad obtenida por la venta de una obra de arte, siendo la única operación de este tipo
realizada. La misma fue llevada a cabo por:
a. Una S.A.
b. Una S.R.L.
c. Una Sociedad Informal Comercial.
d. Una persona humana.
e. Una sociedad de profesionales (que no complementan su profesión con una actividad
comercial).
2. Utilidad obtenida por la venta de una patente de invención. La venta fue efectuada por:
a. Una S.A.
b. Una persona humana.
3. La Asociación Argentina de Estudios Fiscales invita a cuatro graduados a participar de un
torneo de golf a realizarse en Cancún. Los participantes obtuvieron un premio equivalente
a $ 25.000 cada uno.
Suponga que uno de ellos, además de participar en el torneo, aprovechó el viaje y realizó
tareas relacionadas con su profesión por las que percibió $ 120.000.
4. Utilidad obtenida por los empleados del lavadero de autos “La Reforma” que perciben un suel-
do y además reparten entre todos las propinas que los clientes dejan en la caja de empleados.
5. Utilidad obtenida por la venta de una computadora afectada a su actividad profesional.
6. Utilidad obtenida por una persona humana por la venta de un lote de su propiedad adqui-
rido en 06/1998. El mismo era parte de un terreno que para poder venderlo ha sido fraccio-
nado en 70 lotes.
7. Utilidad obtenida por la enajenación de estanterías y mostradores, operación realizada por
una persona humana titular de una farmacia. La venta se realizó 5 meses después de haber
cesado las actividades comerciales.
8. Una persona humana dedicada exclusivamente a alquilar inmuebles de su propiedad, ven-
de mobiliario (artículos para el hogar, etc.) que había recibido en cancelación de un crédito
que le adeudaban por alquileres. La venta la realizó a los 18 meses de recibir tales bienes.
Suponga que:
a. Los bienes los utilizó en su casa-habitación.
b. Los bienes los alquiló juntamente con el inmueble.
9. Utilidad obtenida por una persona humana que desarrolla actividades del inc. f) del art. 82
(profesión liberal), que recibió un automóvil como cancelación del crédito por honorarios
que le adeudaban. La venta la realizó a los dos meses de haberlo recibido.
4 TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

SOLUCIÓN CASO N° 1
PUNTO I
1. Gravado, inc. a) art. 44 LIG. Renta de primera categoría. Imposición global.
2. No gravado, no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora dispuesto
por el art. 2, ap. 1 LIG y por haber sido adquirido con anterioridad al 01/01/2018 no queda
encuadrado en el ap. 5 del art. 2 LIG.
3. No cumple requisito de permanencia de la fuente productora (se considera que es un usu-
fructo vitalicio). Gravado, inc. b) art. 44 LIG. Renta de primera categoría. Imposición global.
4. Si bien no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora, se encuentra
comprendido en el ap. 4 del art. 2 LIG. No obstante ello, queda exento del impuesto a las
ganancias por aplicación del art. 26 inc. h), y art. 36 bis ley 23.576 penúltimo párrafo.
5. Gravado, ap. 1 art. 2 LIG. Renta de cuarta categoría, inc. c) art. 82 LIG. Imposición global.
6. Gravado, ap. 1 art. 2 LIG. Renta de cuarta categoría, inc. f) art. 82 LIG. Imposición global.
7. No gravado, no cumple con el requisito de periodicidad, ap. 1 art. 2 LIG.
8. No gravado, no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora (no es un
bien amortizable), ap. 1 art. 2 LIG.
9. Gravado, ap. 1 art. 2 LIG. Renta de cuarta categoría, inc. b) art. 82 LIG. Imposición global.
10. Gravado, ap. 4 art. 2 LIG. Renta de segunda categoría, inc. k) art. 48 LIG. Impuesto cedular.
11. Gravado, inc. a) art. 48 LIG. Renta de segunda categoría. Imposición global.
12. Gravado, ap. 1 art. 2 LIG. Renta de cuarta categoría, inc. f) art. 82 LIG. Imposición global.
13. No gravado, adquisición previa a la vigencia de la ley, adquirido antes del 1 de enero de
2018 (gravado por el ITI).
Alternativa: gravado ap. 5 art. 2 LIG – art. 86 inc. a) ley 27.430 – art. 255 DR – adquirido con
posterioridad al 1 de enero de 2018. Impuesto cedular.
14. Gravado, ap. 1 art. 2 LIG. Renta de segunda categoría, inc. b) art. 48 LIG. Imposición global.
15. Gravado, Renta de segunda categoría, inc. h), art. 48 LIG. Imposición global.
16. Gravado, inc. i) art. 48 LIG. Tratamiento de no computable.
Alternativa: gravado, inc. i) art. 48 LIG. Corresponde retención del 7%. art. 97 LIG – art. 119
DR. Impuesto cedular.
17. Gravado, inc. f) art. 48 LIG. Renta de cuarta categoría. Imposición global.
18. Gravado, ap. 1 art. 2 LIG. Renta de segunda categoría, inc. g), art. 48 LIG. Imposición glo-
bal.
19. Gravado, ap. 1 art. 2 LIG. Renta de cuarta categoría, inc. e), art. 82 LIG. [ver también inc.
g) art. 48 LIG]. Imposición global.
20. Gravado, ap. 2. art. 2 LIG. Renta de tercera categoría, inc. d) art. 53 LIG. Imposición global.
21. No gravado, no cumple con el requisito de habilitación, ap. 1 art. 2 LIG.
22. Gravado, ap. 1 art. 2 LIG. Queda exento del impuesto a las ganancias por aplicación del
art. 26 inc. h) LIG.
Alternativas:
a) Gravado, ap. 1 art. 2 LIG, art. 48 inc. a) LIG. Imposición global.
b) Gravado, ap. 1 art. 2 LIG. Queda exento del impuesto a las ganancias por aplicación del
art. 26 inc. h) LIG.
23. Gravado, ap. 4, del art. 2 LIG, y taxativamente en el art. 98 LIG. Impuesto cedular.
PUNTO II
1.a) Gravado, ap. 2 art. 2 LIG. Todo incremento patrimonial está gravado (Teoría del balance).
1.b) Gravado, ap. 2 art. 2 LIG. ídem anterior.
1.c) Gravado, ap. 2 art. 2 LIG. ídem anterior.
1.d) No gravado, no cumple con el requisito de habilitación de la fuente productora, ap. 1 art.
2 LIG.
1.e) No gravado, por tratarse de una sociedad de personas que desarrolla actividades del inc.
f) del art. 82 LIG y no la complementan con una actividad comercial, tributan conforme al
ap. 1 art. 2 LIG.
No se cumple el requisito de permanencia de la fuente.
2.a) Gravado, ap. 2 art. 2 LIG.
2.b) Gravado, inc. h) art. 48 LIG. Renta de segunda categoría. Excepción al requisito de Per-
manencia de la Fuente Productora.
3. Premio torneo de golf: No gravado, no cumple con el requisito de periodicidad, ap. 1 art.
2 LIG.
Honorarios profesionales: gravado ap. 1 art. 2 LIG. Renta de cuarta categoría, inc. f) art.
82 LIG (fuente extranjera).
4. Sueldo: gravado, ap. 1 art. 2 LIG. Renta de cuarta categoría inc. b) art. 82 LIG. Propina:
gravado, ap. 1 art. 2 LIG. –Fallo HUARTE ATILIO C.S.J.N. 09/05/61–.
5. Gravado, ap. 3 art. 2 LIG. Utilidad por la venta de un bien mueble amortizable.
6. Gravado, inc. f) art. 53 LIG. Art. 151 D.R. Renta de tercera categoría (loteos con fines de
urbanización).
7. Gravado, ap. 2 art. 2 LIG. Art. 133 D.R.
8.a) No gravado, ap. 1 art. 2 LIG. No cumple el requisito de permanencia de la fuente produc-
tora. No aplica 185 D.R.
8.b) Gravado, ap. 3 art. 2 LIG.
9. No gravado, no cumple con el requisito de permanencia de la fuente productora ap. 1 art.
2 LIG. A través del art. 185 del D.R. se está ampliando el hecho imponible creado por el
legislador, avasallando el principio de legalidad, por lo que es inconstitucional. La ganan-
cia de capital proveniente de la venta del automóvil está fuera del objeto del impuesto.

FUENTE
I. Determinar si las siguientes rentas se encuentran dentro del objeto del impuesto a las
ganancias, indicando en tal caso su fuente.
1. Un médico de nacionalidad suiza, residente en nuestro país, realiza excepcionalmente una
intervención quirúrgica en Italia, por lo que percibe honorarios por $ 300.000, reteniéndo-
sele en concepto de impuesto a la renta de ese país $ 30.000.
Suponga el caso que el médico es residente en Suiza y percibe honorarios por realizar la
operación quirúrgica ocasional en nuestro país.
2. En agosto de 2017 una persona residente en nuestro país viajó a Miami, EE.UU., oportuni-
dad en la que adquirió un inmueble allí situado. Lo cedió en locación, percibiendo mensual-
mente por giro bancario el alquiler pactado. Finalizada la vigencia del contrato de locación
(31/03/2021), el locatario adquiere el inmueble, operación por la que el vendedor obtiene
una ganancia.
Suponga que, manteniéndose el resto de circunstancias, la compra del inmueble se hubiera
producido el 14/05/2018.
3. El gerente de Banco Nación Argentina, sucursal Nueva York, residente en EE.UU. (había
obtenido la condición de residente permanente 2 años antes) tiene una antigüedad en el
cargo de 4 meses, y obtuvo sueldos por $ 380.000.
4. Por honorarios facturados en Argentina una persona humana residente en nuestro país,
recibe como pago un departamento ubicado en Punta del Este, Uruguay, cuyo valor ascen-
día a $ 12.000.000, el cual fue alquilado a un tercero en forma inmediata.
5. Una persona humana de nacionalidad argentina residente en Grecia, quien obtuvo su
residencia permanente en ese país con anterioridad, fue invitada a Holanda a dictar una
conferencia sobre “Presión tributaria en los países latinoamericanos”, por la que percibió
U$S 8.500 en concepto de honorarios.
6. Una sucesión indivisa radicada en Perú obtiene alquileres por un inmueble ubicado en
nuestro país.
7. El Chase Manhattan Bank sucursal Nueva York otorga los siguientes préstamos a una per-
sona humana:
a) Domiciliada en nuestro país con garantía personal. Por el mismo se abona un interés del
11% anual, destinándose el monto recibido a la construcción de un edificio en Argentina.
b) Domiciliada en Uruguay, garantizado con derecho real de hipoteca que grava un inmueble
ubicado en Argentina. El préstamo obliga al pago de un interés del 13% anual. Los fondos
desembolsados se acreditan en una cuenta a la vista abierta en aquella entidad.
8. Una sociedad anónima constituida en nuestro país exportó a una empresa radicada en Bra-
sil productos manufacturados por el equivalente a $ 18.000.000, financiando la operación a
30 días. Por dicha financiación percibe intereses por la suma de $ 540.000.
9. Ben & Pat S.A., empresa constituida y radicada en nuestro país, tiene por objeto el negocio
de contenedores para el transporte, y realizó en el período las siguientes operaciones:
9.1. Transporte por vía marítima que une Puerto Rico con Miami.
9.2. Transporte por vía fluvial que une el puerto de Buenos Aires con el puerto de Rosario.
9.3. Transporte por vía marítima que une el puerto de Bahía Blanca con el puerto de Palos
(España).
10. Mar & Nadie S.A., sociedad constituida y radicada en Uruguay está dedicada al negocio de
transporte y ha obtenido $ 5.000.000 en concepto de pasajes y cargas, por viajes iniciados
en la Argentina con destino al puerto de Santos en Brasil.
11. Adri & Gus S.P.A., sociedad constituida y radicada en Italia, se dedica al negocio de con-
tenedores y realizó las siguientes operaciones:
11.1. Transporte por vía terrestre entre Corrientes y Entre Ríos.
11.2. Transporte por vía fluvial desde Argentina hasta Paraguay.
11.3. Transporte por vía marítima desde Puerto Bantús hasta Argentina.
12. Metropolitan Life S.A. Compañía de Seguros, constituida y radicada en la Argentina, cede
primas que cubren riesgos en la República a Western Union Insurance Company de EE.UU.
por valor de $ 8.000.000.
13. La Jackson Insurance Company, constituida y radicada en Detroit, EE.UU., asegura:
13.1. Un crucero de matrícula noruega cobrando una prima.
13.2. El crucero Línea C de matrícula argentina cobrando una prima.
13.3. Un lote de carteras de Lázaro embarcadas en el puerto de Buenos Aires para ser
transportadas a Canadá por una prima de $ 3.000.000.
14. Remuneración percibida por:
14.1. Un embajador argentino en Uruguay.
14.2. Un funcionario del Ministerio de Economía que fue enviado en misión oficial durante
ocho meses para renegociar las condiciones de un plan de asistencia financiera a
nuestro país.
15. Telefé firmó distintos contratos en el exterior para que le suministren información interna-
cional. Los contratos fueron firmados con:
15.1. United Press (agencia de noticias).
15.2. U.S.A. Network (canal de televisión EE.UU.).
16. Una persona humana residente en nuestro país obtuvo ganancias por la enajenación de:
16.1. Valores representativos (ADR) de acciones de YPF adquiridos el 04/01/2018 en
EE.UU. (NYSE).
16.2. Títulos de deuda privada (ON) de una sociedad estadounidense.

1. Alcanzado por el impuesto a las ganancias [art. 82, inc. f), LIG]. Cumple con el nexo vincu-
lante por tratarse de un residente del país [art. 1, 3º párrafo, LIG]. Tributa por las ganancias
de fuente argentina y extranjera. En el caso se trata de una ganancia gravada de fuente
extranjera [art. 124, LIG remite al art. 2, LIG y a lo dispuesto en el art. 82, inc. f) LIG], gene-
rada por actividad profesional en el extranjero.
Los $ 30.000 de retención sufrida se pueden computar como pago a cuenta del impuesto
a las ganancias argentino, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado
por la incorporación de la ganancia del exterior [art. 1, 3º párrafo y art. 165, LIG].
Supuesto: incluido en el objeto del impuesto a las ganancias, fuente argentina, cumple el nexo
vinculante por ser residente del exterior [art. 1, 4º párrafo y art. 5 LIG; art. 10, inc. c) DR; y art.
104, inc. e) LIG]. El no residente tributa por sus ganancias de fuente argentina, y debe apli-
carse el título V - “Beneficiarios del exterior”. Corresponde que quien le pague le retenga 35%
de tales beneficios en carácter de pago único y definitivo; esta tasa se aplica sobre la ganan-
cia neta presumida por ley. En este caso, el art. 104, inc. e), LIG presume una ganancia neta
del 70% de las sumas pagadas por honorarios a quien actúe transitoriamente en el país,
como los profesionales, y que no permanezcan más de 6 meses en el año fiscal. La tasa efec-
tiva de retención a aplicar sobre el monto pagado es del 24,5% (35% x 70%).
2. Alquiler del inmueble: incluido en el objeto del impuesto a las ganancias (art. 2, ap. 1, LIG).
Cumple el nexo de vinculación: es residente en nuestro país (art. 1, 3° párrafo, LIG). Renta
gravada de fuente extranjera art. 124, LIG.
Resultado por la venta del inmueble: no gravado por el impuesto a las ganancias, no cum-
ple con el requisito de permanencia de la fuente [art. 2, ap. 1, LIG, y art. 86, inc. a)]. Art. 86,
inc. a), L. 27.430: “Las operaciones detalladas en el apartado 5 del artículo 2 de la ley de
impuesto a las ganancias, tributarán en tanto el enajenante o cedente hubiera adquirido el
bien a partir del 1 de enero de 2018 –en los términos que al respecto establezca la regla-
mentación– o, en caso de bienes recibidos por herencia, legado o donación, cuando el cau-
sante o donante lo hubiese adquirido con posterioridad a esta última fecha. En tales
supuestos, las operaciones no estarán alcanzadas por el título VII de la ley 23.905” (I.T.I.).
Se sugiere consultar el decreto 976/2018.
Supuesto: alquiler del inmueble: ídem anterior. Resultado por la venta del inmueble: grava-
do (art. 2, ap. 5 y art. 99, LIG; fuente extranjera –art. 124, LIG–). La venta no está alcanzada
por el I.T.I.
3. Sueldos: no gravados por ser residente del exterior y no cumplir entonces con el nexo vincu-
lante: territorialidad o fuente [art. 5, art. 116, inc. a), y art. 117, LIG]. Se trata de un sujeto que
ha perdido la condición de residente argentino, al adquirir esa condición en otro país, EE.UU.
Aquí el nexo de vinculación es objetivo, ya que, por tratarse de un no residente, tributa sólo
sobre las ganancias de fuente argentina. En este caso, la fuente de ganancia está ubicada en
el exterior; por lo tanto, los sueldos que allí percibe no están gravados.
4. Honorarios: comprendidos en el objeto del impuesto a las ganancias, además cumple con
el nexo vinculante: residente. Fuente argentina. [art. 82, inc. f), LIG]. Pago en especie [art.
24, inc. b), 8° párrafo, LIG].
Alquileres: alcanzados por el impuesto a las ganancias [art. 44, inc. a), LIG]; además grava-
dos por ser residente en nuestro país (art. 1, 3° párrafo, LIG). Ganancia gravada de fuente
extranjera (art. 124, LIG).
5. Renta no gravada por tratarse de un residente del exterior (art. 1, 4° párrafo, LIG) y no cumplir
con el nexo vinculante: fuente o territorialidad (art. 5, art. 116 y art. 117, LIG). Se trata de un no
residente, que debe tributar sólo por las ganancias de fuente argentina; en este caso, los hono-
rarios que percibe no provienen del desarrollo de su actividad en el país, sino en Holanda.
6. Alquiler de inmueble alcanzado por el impuesto a las ganancias, cumple con el nexo vincu-
lante: territorialidad o fuente art. 5, LIG y art. 10, inc. a), DR (inmueble ubicado en nuestro
país). Ganancia de fuente argentina. El no residente –sucesión indivisa– tributa por sus
ganancias de fuente argentina, debiendo aplicarse título V –“Beneficiarios del exterior”–.
Corresponde que quien le pague los alquileres le retenga 35% de tales beneficios en carac-
ter de pago único y definitivo, esta tasa se aplica sobre la ganancia neta presumida por ley.
En este caso, el art. 104, inc. g), LIG, presume una ganancia neta del 60% de las sumas
pagadas en concepto de alquileres o arrendamiento de inmuebles ubicados en el país, por
ende la tasa efectiva a aplicar es del 21% (35% x 60%). No obstante se le brinda al sujeto
del exterior la posibilidad de determinar la ganancia neta a efectos de practicar la retención
sobre base real (art. 104, anteúltimo párrafo, LIG).
7. En ambos casos, los intereses representan ganancia de fuente argentina [arts. 5 y 6, LIG y
art. 10, inc. b), DR].
8. La utilidad correspondiente a la exportación es de fuente argentina. Los intereses genera-
dos por la financiación son de fuente extranjera [arts. 5, 9 y 124, LIG y art. 10, inc. b), DR].
9. Por ser empresa constituida y radicada en nuestro país dedicada al negocio de contenedo-
res, las ganancias obtenidas resultan de fuente argentina con prescindencia de los lugares
entre los cuales la compañía desarrolle sus actividades (art. 10, último párrafo, LIG).
10. Por ser una empresa constituida y radicada en el exterior, dedicada al transporte de perso-
nas y carga entre la República Argentina y países del extranjero, el 10% de $ 5.000.000, es
decir, $ 500.000, se presume ganancia neta de fuente argentina. Sobre dicha presunción
se aplica la tasa correspondiente a beneficiarios del exterior del 35% (art. 10, 1° párrafo,
LIG y art. 15, 2º y 4º párrafos, DR). Tasa efectiva de retención: 3,5% (35% x 10%).
11. Por ser una empresa constituida y radicada en el exterior dedicada al negocio de contene-
dores, el 20% de los ingresos brutos se consideran sin admitir prueba en contrario, ganan-
cia neta de fuente argentina, siempre que sea en la República o desde ella a países extran-
jeros (art. 10, 4° párrafo, LIG). A dicha ganancia neta corresponde aplicar la tasa prevista
para beneficiarios del exterior del 35%. Tasa efectiva: 7% (35% x 20%).
11.1. En la República: gravado - fuente argentina.
11.2. Desde ella a países extranjeros: gravado - fuente argentina.
11.3. Desde países extranjeros a la República: no gravado.
12. Seguros - compañía local: por tratarse de una compañía constituida y radicada en la
Argentina que cede primas a compañías del exterior, la ley presume, sin admitir prueba en
contrario, que el 10% de aquellas ($ 800.000) constituyen ganancia neta de fuente argenti-
na (art. 12, 2° párrafo, LIG), sobre la que se debe aplicar la tasa prevista para beneficiarios
del exterior del 35%. Tasa efectiva: 3,5% (35% x 10%).
13. Seguros - compañía del exterior (art. 12, LIG y art. 19, DR):
13.1. El crucero de matrícula noruega se considera situado en su país de matrícula; por lo
tanto se trata de una renta no gravada.
13.2. Por considerarse situado en Argentina, país de la matrícula, la prima que cobra la
compañía del exterior es ganancia de fuente argentina. Se debe retener aplicando la
alícuota del 35% prevista para beneficiarios del exterior (art. 102, LIG), sobre una
renta neta que se presume del 90% de las sumas pagadas [art. 104, inc. i), LIG]. Tasa
efectiva: 31,5% (35% x 90%).
13.3. Por embarcarse en el puerto de Buenos Aires, las mercaderías se consideran situadas
en nuestro país, por lo tanto la prima que cobra califica como ganancia neta de fuente
argentina. Como en el caso anterior, se deberá retener aplicando la alícuota del 35%
prevista para beneficiarios del exterior (art. 102 LIG) sobre el 90% de las sumas paga-
das [art. 104, inc. i), LIG]. Tasa efectiva: 31,5% (35% x 90%).

14. Representantes oficiales en el exterior.

14.1. Se trata de un representante argentino a quien se le encomendó la realización de fun-
ciones fuera del país; la ley considera ganancia de fuente argentina a la remuneración
que percibe (arts. 21 y 118, LIG; art. 56, DR).
14.2. Ídem anterior.
15. Agencias de noticias internacionales.
15.1. Para la agencia de noticias internacional se presume que el 10% de la retribución
bruta es ganancia neta de fuente argentina (art. 11, LIG y art. 18, DR). Sobre ella se
aplica la alícuota del 35% para beneficiarios del exterior (art. 102, LIG). Tasa efectiva:
3,5%.
15.2. Para el canal de T.V. del exterior se presume sin admitir prueba en contrario que el
50% del precio cobrado constituye ganancia neta de fuente argentina (art. 14, LIG y
art. 20, DR).
Sobre ella se deberá retener aplicando la alícuota del 35% prevista para beneficiarios
del exterior (art. 102, LIG). Tasa efectiva: 17,5%.
16. Inversiones financieras
16.1. El resultado por la compraventa de ADR de sociedades argentinas está gravado y cali-
ficado como de fuente argentina por la ley [art. 2, inc. 4), LIG y art. 8, 2° párrafo, LIG].
16.2. La ganancia se encuentra alcanzada por el impuesto, siendo considerada de fuente
extranjera por la ley [art. 2, inc. 4), LIG; art. 7, 1º párrafo, LIG; art. 124, LIG].
En los casos en que corresponda aplicar la retención de beneficiarios del exterior, éste podría
invocar la aplicación de un convenio para evitar la doble imposición (CDI) suscripto entre la
República Argentina y el otro estado contratante, por el cual se podría reducir o eliminar la apli-
cación de retenciones en la fuente. Para consultar los CDI suscriptos, se puede ingresar en
https://www.afip.gob.ar/convenios-internacionales/.
Es importante mencionar que estos tratados poseen jerarquía constitucional, por lo que resulta
su aplicación por sobre la LIG y, consecuentemente, no se practicará la retención o se hará en
función a las alícuotas que estuvieran pactadas en cada CDI.
Se podrán aplicar estos convenios para evitar la doble imposición, en la medida que se verifi-
que:
• Se configure una ganancia de fuente argentina;
• Sea obtenida por un beneficiario del exterior;
• El beneficiario acredite el cumplimiento de la residencia en el estado contratante con el cual
la República Argentina ha suscripto un convenio para evitar la doble imposición.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
A) Determinar, para las siguientes operaciones, cuál es el método más adecuado a efectos de
evaluar posibles ajustes a la base de imposición del contribuyente en el Impuesto a las
Ganancias.
1. “Parque S.A.”, empresa local de capital extranjero, adquiere de su controlante del exte-
rior “AAAJ Ltd.” productos terminados para su posterior reventa, a partes independien-
tes, en el mercado local.
2. “El Albo S.A.”, compañía residente en Argentina, presta a una entidad extranjera vincu-
lada “Chicago Boys S.A.” servicios de contacto de potenciales clientes en Argentina y
de promoción de los productos que la prestataria comercializa en el país, cobrando por
tales servicios una remuneración equivalente a los costos incurridos más el margen de
ganancia pactado.
3. “Forever Eternal LLC”, empresa radicada en Estados Unidos, tenedora del 60% de “El
Medetolosti S.A.”, sociedad anónima ubicada en Argentina, adquiere de ésta materia
prima (petróleo) para la elaboración de sus productos.
4. El grupo “Manolo International” se dedica al negocio del transporte marítimo de carga
en el Océano Atlántico. El grupo se compone de tres compañías: i) “Lito I”, ubicada en
Uruguay, que aporta remolcadores para la realización del mencionado transporte; ii)
“Lito II”, radicada en Antillas Holandesas, la cual provee las barcazas que acompañan
a los remolcadores; y iii) “Lito III”, situada en Argentina, dedicada a la administración
del negocio (ventas, cobranzas, contratación de pólizas, etc.).
B) Analizar las transacciones realizadas por la empresa “La Tuerca S.A.” (compañía radicada
en Argentina, subsidiaria de “La Tuerca Ltd.”) bajo el contexto de las regulaciones en mate-
ria de precios de transferencia y determinar, de corresponder, los ajustes a realizar a la
base imponible del Impuesto a las Ganancias correspondiente al ejercicio fiscal cerrado el
30/06/2021.
1. Descripción de la actividad principal

Se dedica a la reventa en el país de herramientas manuales (de uso doméstico) y eléctricas
de gran porte (para la industria metal-mecánica) adquiridas a los siguientes proveedores del
exterior:
Herramientas manuales (productos del Grupo marca “La Tuerca”):
a) “La Tuerca Ltd.”: casa matriz radicada en Barbados;
b) “La Tuerca Inc.”: sociedad vinculada radicada en Estados Unidos;
Herramientas eléctricas de gran porte (productos de otras marcas):

a) “El Mundo de las Herramientas S.R.L.”: compañía argentina con la que no existe vincu-
lación en los términos del art. 18 de la LIG.
Para el análisis de precios de transferencia se le ha proporcionado la siguiente información:
Estados de Resultados de “La Tuerca S.A.” (según Estados Contables) con cierre 30
de junio
2019 2020 2021

Ventas 800.040 900.000 1.000.080
Costo de Ventas (1) (598.690) (656.000) (713.880)
Utilidad Bruta 201.350 244.000 286.200
Gastos de Administración (28.000) (31.500) (35.000)

Gastos de Comercialización (2) (129.350) (162.500) (196.200)
Gastos de Financiación - - -
Otros Ingresos Netos (ver pto. 2 – Descripción de
actividad secundaria) - - 141.200
Utilidad Neta 44.000 50.000 196.200
Aclaraciones
(1) Incluye los siguientes conceptos:
a) Debido a los continuos cambios tecnológicos en el mercado, se ha registrado en los últi-
mos años una pérdida por obsolescencia según el siguiente detalle:
Herramientas Herramientas
manuales eléctricas
Año 2019 $ 30.000 $ 2.000
Año 2020 $ 35.000 $ 1.000
Año 2021 $ 39.500 $ 500
La Compañía cuenta con un detalle de la existencia de cada artículo obsoleto y de su res-

pectiva valuación en cada uno de los ejercicios.
b) Las compañías proveedoras del grupo incluyen en el precio facturado $ 0,25 por cada uni-
dad comprada en concepto de gastos de publicidad.
(2) La garantía por defectos de fábrica de las herramientas vendidas se encuentra a cargo
de la Compañía. Los cargos contables en el período analizado fueron los siguientes:
Herramientas Herramientas
manuales eléctricas
Año 2019 $ 15.000 $ 1.000
Año 2020 $ 18.000 -
Año 2021 $ 19.700 $ 300
Información adicional a los Estados de Resultados al 30/06 de “La Tuerca S.A.”
Monto Vendido 2019 2020 2021

Herramientas manuales 780.000 850.500 920.300
Herramientas eléctricas 20.040 49.500 79.780
Totales 800.040 900.000 1.000.080

Unidades Vendidas 2019 2020 2021

Herramientas eléctricas 250 320 500
Totales 7.293 8.038 8.899
Costo de Ventas 2019 2020 2021

Herramientas eléctricas 10.020 47.250 39.890
Totales 598.690 656.000 713.880
En Argentina existe la compañía “Todo Herramientas S.R.L.” que se dedica a la venta de

herramientas manuales de marcas competidoras de “La Tuerca”, siendo todas ellas importadas
de diversos distribuidores no vinculados radicados en Canadá, Bolivia y Brasil.
A continuación se detalla la información disponible de “Todo Herramientas S.R.L.” por los
últimos 3 ejercicios:
Estados de Resultados de “Todo Herramientas S.R.L.” (según Estados Contables) cierre

30 de junio
2019 2020 2021

Ventas 650.040 810.000 850.040
Costo de Ventas (1) (433.360) (473.360) (533.360)
Utilidad Bruta 216.680 336.640 316.680
Gastos de Administración (22.750) (24.850) (28.000)

Gastos de Comercialización (161.428) (286.328) (240.678)
Gastos de Financiación - - -
Utilidad Neta (en pesos) 32.502 25.462 48.002
Aclaraciones
(1) Incluye los siguientes conceptos:
a) Gastos de intermediación de $ 0,10 por unidad que le cobran los distribuidores (forman par-
te del precio de compra).
b) Intereses financieros cobrados por sus proveedores dado que le otorgan en todas sus com-
pras un plazo de pago de 60 días; dichos intereses son facturados formando parte del pre-
cio de venta, siendo la tasa aplicada del 1,5% mensual (interés simple).
c) En todos los casos, la Compañía ha acordado con sus proveedores la devolución de las
herramientas que no sean vendidas en un plazo de un año contado a partir de su compra,
por lo que sus costos no están incididos con pérdidas por obsolescencia. Sin embargo, la
garantía de los productos vendidos por defectos de fábrica se encuentra a cargo de “Todo
Herramientas S.R.L.” e incluida en el referido costo.
2. Descripción de la actividad secundaria

Por política corporativa, debido al alza experimentada en los precios de los cereales en el
mundo, las compañías del grupo comenzaron a comercializar granos durante el ejercicio fiscal
2021 aprovechando los excedentes de caja. En el caso de “La Tuerca S.A.”, adquirió maíz a
compañías cerealeras locales para su posterior reventa a una intermediaria del grupo radicada
en la República del Paraguay, la que se encuentra dedicada en un 100% a operaciones de
intermediación de esta clase de bienes entre empresas del grupo y compradores independien-
tes en distintas partes del mundo, representando sus operaciones de comercio internacional
con otros integrantes del grupo distintos a “La Tuerca S.A.” más de un 60% del total de las
operaciones concertadas en el año 2020 y cerrando en fecha 31/12/2020.
El detalle de las ventas de maíz efectuadas por “La Tuerca S.A.” que surge de contratos no
registrados oportunamente ante la AFIP durante el ejercicio fiscal 2021 es el siguiente:
Fecha Cantidad Precio pactado CMV Cotización en

(kg) ($/kg) ($/kg) fecha de carga
15/07/2020 100.000 0,35 0,11 0,30
20/09/2020 250.000 0,47 0,23 0,60
23/01/2021 50.000 0,53 0,25 0,88
21/05/2021 120.000 0,45 0,09 0,76
Es importante destacar que del análisis funcional y de comparabilidad realizado sobre el
intermediario radicado en Paraguay para el mismo período fiscal cerrado al 31/12/2020 resul-
taron las siguientes conclusiones:
• Porcentaje del margen neto de la transacción por operaciones de reventa efectuadas de
productos revendidos previamente adquiridos a “La Tuerca S.A.”: 2,5%.
• Porcentaje de la mediana de los comparables externos utilizados: 4%.
Nota: Los ingresos por venta y el costo de venta asociado a esta actividad secundaria han
sido expuestos por la Compañía bajo el rubro “Otros Ingresos Netos” del Estado de Resultados.

PUNTO A)
1. Precio de reventa: este método compara el margen bruto obtenido por el distribuidor en
una operación controlada con el margen bruto obtenido por el mismo distribuidor (compa-
rable interno) o un tercero independiente (comparable externo) en operaciones no contro-
ladas. El método suele utilizarse cuando el distribuidor local no agrega valor a los bienes
tangibles en forma sustancial mediante la transformación física de los mismos o mediante
el uso de un intangible, dependiendo adicionalmente su aplicación del carácter similar,
entre la parte sometida a prueba y los comparables seleccionados, de las funciones reali-
zadas, los riesgos asumidos y los términos contractuales. Si bien los requisitos de compa-
rabilidad de producto no son tan estrictos como en el caso del método del precio compa-
rable entre partes independientes, los productos distribuidos deben ser del mismo tipo
general [art. 17, 5º párrafo, LIG y art. 29, inciso b), DR].
2. Margen neto de la transacción: este método se utiliza para comparar el coeficiente de
ganancia neta obtenido sobre el costo de producción/servicio en una operación controlada
con el correspondiente a una operación no controlada, ya sea que esta última se trate de
un comparable interno o externo. Al igual que en el método mencionado en el punto ante-
rior, debe analizarse la similitud de las funciones, los riesgos asumidos y los términos con-
tractuales entre la parte sometida a prueba y los comparables seleccionados. Según las
directrices de la O.C.D.E., los márgenes netos pueden ser más tolerantes a las diferencias
funcionales entre las transacciones controladas y las no controladas que los márgenes bru-
tos; usualmente, estas diferencias en las funciones se reflejan en variaciones de los gastos
operativos. Adicionalmente, mientras que los precios son más propensos a verse afectados
por diferencias en los productos y el margen bruto es más propenso a verse afectado por
diferencias en las funciones, el margen operativo se ve incidido en menor medida por todas
estas diferencias [art. 17, 5º párrafo, LIG y art. 29, inciso e), DR].
3. Precio comparable entre partes independientes: por medio de este método se compara
el precio de los bienes o servicios transferidos en una operación entre partes vinculadas
con el precio pactado en una operación no controlada comparable (interna o externa). Los
lineamientos de la O.C.D.E. establecen que cuando es posible encontrar operaciones no
controladas comparables, este método constituye la forma más directa y confiable de apli-
car el principio de asimilación a partes independientes. En consecuencia, las pautas de la
O.C.D.E. establecen que “en tales casos, se prefiere el método PCPI (es decir, precio com-
parable entre partes independientes) a todos los demás” (O.C.D.E. § 2.7). Por otro lado, el
séptimo párrafo del artículo 17 de la ley de impuesto a las ganancias dispone que “[…] Para
el caso de operaciones de exportación de bienes con cotización en las que intervenga un
intermediario internacional que cumplimente alguna de las condiciones a que hace referen-
cia el sexto párrafo de este artículo, o se encuentre ubicado, constituido, radicado o domi-
ciliado en una jurisdicción no cooperante o de baja o nula tributación, los contribuyentes
deberán, sin perjuicio de lo requerido en el párrafo anterior, realizar el registro de los con-
tratos celebrados con motivo a dichas operaciones ante la AFIP […]. De no efectuarse el
registro correspondiente en los términos que al respecto establezca la reglamentación o de
efectuarse pero no cumplimentarse lo requerido, se determinará la renta de fuente argentina
de la exportación considerando el valor de la cotización del bien del día de la carga de la
mercadería –cualquiera sea el medio de transporte–, incluyendo los ajustes de comparabi-
lidad que pudieran corresponder, sin considerar el precio al que hubiera sido pactado con
el intermediario internacional. La AFIP podrá extender la obligación de registro a otras ope-
raciones de exportación de bienes con cotización [...]”. Por ello, cabe colegir que en el caso
de exportación de petróleo de la empresa argentina hacia su casa matriz estadounidense,
correspondería previamente realizar la inscripción del contrato ante la AFIP, a fin de poder
aplicar el precio fijado en el contrato respectivo (precio real), y no el precio de cotización de
dicho producto a la fecha de la carga de la mercadería (precio ficto), a fin de evitar la doble
imposición de la operación combinada entre ambas jurisdicciones con poder tributario
sobre ambas compañías, exportadora e importadora [art. 17, 5º párrafo, LIG y art. 29, inciso
a), DR].
4. División de ganancias: consiste en realizar una alocación de la rentabilidad total derivada
de la transacción controlada entre cada compañía relacionada, en la medida de la propor-
ción en que hubiese sido alocada si se hubiera tratado de compañías independientes. A fin
de aplicar este método es necesario, en primer lugar, identificar la rentabilidad global de la
transacción mediante la adición de las rentabilidades obtenidas por cada una de las partes
relacionadas involucradas en la misma. Posteriormente, la rentabilidad global debe ser
asignada a cada una de las partes relacionadas del grupo “Manolo International” en base
a las funciones desarrolladas, activos involucrados y riesgos asumidos [art. 17, 4º párrafo,
LIG y art. 29, inciso d), DR].
PUNTO B)
1. Análisis de precios de transferencia en actividad principal

Método Seleccionado: precio de reventa (P.R.) [art. 17, 5º párrafo, LIG y art. 32, inciso b), DR].
Indicador de rentabilidad: margen bruto sobre ventas netas
A. Determinación de Márgenes Brutos “La Tuerca S.A.”

Actividad de comercialización de herramientas manuales (marca “La Tuerca”)
Concepto 2019 2020 2021
Ventas 780.000,00 850.500,00 920.300,00

Costo de Ventas __588.670,00
_____________________ __608.750,00
_____________________ __673.990,00
_____________________
Utilidad Bruta comercializ. herramientas
manuales 191.330,00 241.750,00 246.310,00
Ajustes de comparabilidad
- Pérdida por obsolescencia 30.000,00 35.000,00 39.500,00
- Gastos de Publicidad (1) 1.760,75 1.929,50 2.099,75
- Gastos Garantía por defectos de
fabricación en las herramientas (2) (15.000,00) (18.000,00) (19.700,00)
- Gastos de Intermediación (3) (704,30) (771,80) (839,90)
- Intereses Financieros (4) (16.728,41) (17.177,77) (18.996,90)
Resultados Brutos Ajustados [A] 190.658,04 242.729,93 248.372,95
Ventas Netas [B] 780.000,00 850.500,00 920.300,00
Margen Bruto Utilidad [A] / [B] 24,44% 28,54% 26,99%

Referencias
(1) Gastos de Publicidad
Concepto 2019 2020 2021
Unidades vendidas de herramientas 7.043 7.718 8.399

Importe de gastos publicitarios (unitario) 0,25 0,25 0,25
Gastos de Publicidad (en $) 1.760,75 1.929,50 2.099,75
(2) La garantía por defecto de fábrica de las herramientas, “La Tuerca S.A.” lo incluye dentro
de gastos comerciales, mientras que “Todo Herramientas S.R.L.” dentro del costo de ventas,
por lo que corresponde el ajuste a la comparabilidad, eliminándolo de los resultados operativos
de “La Tuerca S.A.”.
(3) Gastos de Intermediación

Se trata de los gastos de intermediación incluidos en el precio de compra que los distribui-
dores le cobran a “Todo Herramientas S.R.L.” pero que no sufrió “La Tuerca” por lo que corres-
ponde deducirlos en esta última para hacerlos comparables.
Concepto 2019 2020 2021
Unidades vendidas por herramientas manuales 7.043 7.718 8.399

Importe por Unidad 0,10 0,10 0,10
Gastos de Intermediación (en $) 704,30 771,80 839,90
(4) Intereses Financieros

Ídem razones al punto (3) anterior.
Concepto 2019 2020 2021
Base comparable para cálculo interés

Costo de Ventas prod. marca “La Tuerca” 588.670,00 608.750,00 673.990,00
Ajuste por obsolescencia (30.000,00) (35.000,00) (39.500,00)
Ajuste gasto publicidad (1.760,75) (1.929,50) (2.099,75)
Ajuste gasto intermediación ___________704,30
____________ ___________771,80
____________ __________839,90
____________
Costo de Ventas Comparable 557.613,55 572.592,30 633.230,15
Interés 60 días (1,5%/mes sobre

Costo Ventas Comparable) 16.728,41 17.177,77 18.996,90
Nota: a efectos de homogeneizar el impacto de la tasa aplicable como carga financiera del
comparable, sobre el costo de ventas de “La Tuerca S.A.” corresponde determinar la misma
aplicándola sobre la base de su costo de ventas comparable y no sobre el propio.
B. Determinación Márgenes Brutos “Todo Herramientas S.R.L.”
Concepto 2019 2020 2021
Utilidad Bruta 216.680,00 336.640,00 316.680,00

Ajustes - - -
Utilidad Bruta Ajustada [A] 216.680,00 336.640,00 316.680,00
Ventas Netas [B] 650.040,00 810.000,00 850.040,00
Margen Bruto Utilidad [A] / [B] 33,33% 41,56% 37,25%
C. Comparación de Márgenes Brutos
Empresa 2019 2020 2021
“La Tuerca S.A.” 24,44% 28,54% 26,99%

“Todo Herramientas S.R.L.” 33,33% 41,56% 37,25%
Diferencia 8,89% 13,02% 10,27%

Promedio 10,73%
D. Cuantificación del Ajuste al resultado impositivo por precios de transferencia (ejerci-

cio fiscal 2021)
Sabiendo que:
Ventas de prod. marca “La Tuerca” 920.300,00
Costo de Ventas de prod. marca “La Tuerca” 673.990,00
Ajustes de comparabilidad (según análisis) (2.062,95)
__________________
Costo de Ventas ajustado prod. marca “La Tuerca” 671.927,05
Margen bruto sobre ventas netas “arm’s length” 37,25%
Podemos decir que:
=> Margen bruto = Ventas prod. marca “La Tuerca” - Costo de ventas “arm’s length”
_________________________________________________________________________________________
“arm’s length” Ventas prod. marca “La Tuerca”
=> Costo de Ventas “arm’s length” = (100% - Margen bruto “arm’s length”) x Ventas prod. marca “La Tuerca”
=> Costo de Ventas “arm’s length” = (100% - 37,25%) x 920.300,00
=> Costo de Ventas “arm’s length” = 577.488,25

Ajuste a resultado impositivo por precios de transferencia – Actividad de comercialización

de herramientas manuales (marca “La Tuerca”)
Costo de Ventas ajustado prod. marca “La Tuerca” 671.927,05
Costo de Ventas “arm’s length” 577.488,25
___________________
Diferencia - Ajuste por columna II DDJJ Ganancias 2021: 94.438,80
Comprobación
=> Margen bruto = Ventas prod. marca “La Tuerca” - Costo de Ventas “arm’s length”
_________________________________________________________________________________________
“arm’s length” Ventas prod. marca “La Tuerca”
=> Margen bruto = 920.300,00 - 577.488,25 = _______________

__________________________________ 342.811,75 = 37,25%
“arm’s length” 920.300,00 920.300,00
Comentarios adicionales
- Dado que el proveedor “El Mundo de las Herramientas S.R.L.” es una entidad no vinculada a
“La Tuerca S.A.” y la totalidad de las ventas de la parte sometida a prueba son efectuadas a
terceros independientes, la actividad de distribución de herramientas eléctricas de gran porte
podría haberse considerado como comparable interno a las herramientas manuales marca “La
Tuerca” comercializadas si los mencionados bienes hubiesen tenido características similares
(en cuanto a volumen negociado, prestaciones del producto, mercado al que está dirigido,
etc.). En el caso planteado, debido a las diferencias existentes entre ambos tipos de merca-
derías, debió recurrirse a la búsqueda de comparables externos (“Todo Herramientas S.R.L.”).
Ver art. 38, DR.
- Para la cuantificación del ajuste al resultado impositivo por precios de transferencia, se ha
tomado como margen bruto “arm’s length” el correspondiente al ejercicio fiscal 2021 y no un
promedio de los tres años analizados, debido a que los márgenes brutos de la compañía
comparable y de la parte sometida a prueba no estarían incididos por fluctuaciones econó-
micas diferentes dado que ambas están ubicadas en el mismo país. En este sentido, podrían
utilizarse promedios del indicador de rentabilidad (únicamente sobre las empresas compara-
bles, pero no sobre la parte analizada), a los efectos de realizar el ajuste cuando el tipo de
negocios o las condiciones del mercado así lo justifiquen, por ejemplo, cuando las compañías
que se comparan se encuentran en países distintos. Ver art. 33, DR.
2. Análisis de precios de transferencia en actividad secundaria (art. 17 - 6to. y 7mo.

párrafo LIG). Venta de maíz
Fecha Precio Cotización en Precio a Dif. entre Cantidad Ajuste

pactado (A) fecha de carga tomar (B) (A) y (B) = (C) vendida (D) (C) x (D)
15/07/2020 0,35 0,30 0,35 - 100.000,00 -
20/09/2020 0,47 0,60 0,60 0,13 250.000,00 32.500,00
23/01/2021 0,53 0,88 0,88 0,35 50.000,00 17.500,00
21/05/2021 0,45 0,76 0,76 0,31 120.000,00 37.200,00
Total Ajuste 87.200,00
Ajuste a resultado impositivo por precios de transferencia – Actividad de comercialización

de granos
Ajuste por columna II - DD.JJ. Ganancias 2021: 87.200,00
Resulta también de aplicación al punto, lo establecido en los arts. 19 y 20 de la LIG por

tratarse de comercialización con un intermediario situado en la República del Paraguay, país
que se encuentra en el listado del art. 24 del DR como un país no cooperante.
Al tratarse de operaciones de exportación de bienes con cotización en las que interviene
un intermediario vinculado con el exportador localizado, y además ubicado en jurisdicción no
cooperante y de baja o nula tributación, aplica lo establecido en el art. 17, 7º párrafo de la LIG
y en el art. 48 del DR.
Es decir, se debe realizar dentro de los 7 días el registro de los contratos celebrados con
motivo de dichas operaciones ante la AFIP, indicando las características relevantes de los con-
tratos, las diferencias de comparabilidad que generen divergencias con la cotización de mer-
cado relevante para la fecha de entrega de los bienes, o los elementos considerados para la
formación de las primas o los descuentos pactados por sobre la cotización. Dado que dichos
registros no fueron efectuados, a los fines de realizar el ajuste de precios de transferencia, se
debe tomar en consideración el precio de cotización en la fecha de carga de la mercadería.
Finalmente, debido a que el intermediario resulta una compañía vinculada del grupo, se
debería probar la condición de mercado del intermediario, a través de la aplicación de alguno
de los métodos ofrecidos por el art. 29 del DR sobre operaciones comparables con terceros
con iguales activos, funciones y riesgos a los mismos.
En el caso analizado, para el intermediario se utilizó el margen neto de la transacción. Dado
que la mediana del margen de utilidad neta, que arrojan las comparables, fue del 4% es decir,
mayor al margen obtenido de las operaciones efectuadas por el intermediario radicado en
Paraguay de productos adquiridos a “La Tuerca S.A.” (2,5%), entonces no corresponde realizar
ajuste alguno.
En este sentido, en caso de que no hubiera sido posible demostrarse la condición de
“arm’s lenght” del intermediario, correspondería agregar esa diferencia de ganancia obtenida
por parte del intermediario, como ajuste a la renta de fuente extranjera de “La Tuerca S.A.”.

SUJETO
I. Determinar el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pasivo de la obligación tributaria en

los siguientes casos:
1) Utilidad obtenida en un negocio de compraventa de prendas de vestir en Argentina. Supon-
ga que el propietario es:
a) Una persona humana, que además es profesional.
b) Una S.R.L.
c) Una Sociedad Colectiva.
d) Un insano declarado así judicialmente.
e) Un menor de edad.
f) Una persona humana domiciliada en el exterior, que además es jubilada.
g) Una sucursal de una empresa extranjera.
h) Una filial de una empresa extranjera.
i) Un fideicomiso financiero constituido en la Argentina de acuerdo con las disposiciones
del Código Civil y Comercial de la Nación.
2) Utilidad obtenida por un menor de edad que:
a) Trabaja bajo relación de dependencia, y ha percibido durante el año sueldos netos por
$ 862.000.
b) Posee una fábrica de sillas, legada por un tío y durante el período produjo rentas por
$ 795.000.
c) Recibe una casa por donación de sus abuelos; la alquila y obtiene renta en el período
de $ 900.000.
d) Recibió por herencia un departamento, con reserva del usufructo a favor de sus padres,
cuyos alquileres devengados en el período fueron $ 920.000.
3) Determinar la ganancia del Sr. Marcelo Vitón y su Sra. Mariana Llacay de Vitón, ambos pro-
fesionales en Ciencias Económicas, contrajeron nupcias el 16/04/2016.
Durante el año 2021, el Sr. Vitón obtuvo las siguientes rentas:
a) Por honorarios profesionales: $ 2.400.000
b) Por el alquiler de dos cocheras adquiridas el 30/03/10
con el fruto de su trabajo personal: $ 800.000
c) De un establecimiento ganadero heredado el 25/08/07: $ 980.000
Por su parte, la Sra. Vitón obtuvo:
a) Por honorarios profesionales: $ 1.290.000
b) Resultado total de la explotación de un comercio de artículos
de esquí cuyo capital pertenece en un 40% al Sr. Vitón y un
60% a la Sra. La integración del capital se efectuó de la siguiente
manera: el Sr. Vitón con el producido de su profesión y la Sra.
Vitón con el aporte de una donación recibida de sus padres: $ 1.500.000
c) Por el alquiler de una casa adquirida el 30/05/2015 con ganancias
provenientes de su comercio en el que trabaja personalmente: $ 720.000
d) Por la renta de un velero adquirido el 25/11/19 con el producto

del alquiler de la casa mencionada en el punto anterior: $ 945.000
II. Determinar si las siguientes operaciones están gravadas por el impuesto y quién es el
sujeto pasivo del mismo, y de la obligación tributaria:
a) Un abogado que obtiene regalías por no ejercer su profesión.
b) Un arquitecto que compra casas viejas, las arregla y luego las vende.
c) Un plomero que además de brindar su servicio provee a los clientes de los caños y demás
materiales.
d) Un contador público que además es titular de una juguetería.
e) Un licenciado en sistemas que hace programas estándar y luego los comercializa.
f) Un pintor cuyo único servicio es pintar, ya que compra los pinceles y la pintura por cuenta
de quien le encarga el trabajo.
g) Una sociedad simple de cinco contadores que únicamente desarrollan la actividad profe-
sional asesorando empresas.
Alternativa: suponga que fuera una Sociedad de Responsabilidad Limitada.
h) Un profesor de contabilidad que escribió un libro y cobra por los derechos de autor
$ 10.000 a una editorial, y además cobra sueldos por clases en el Colegio San José.
i) La ganancia obtenida por un fideicomiso financiero en la titularización de un crédito recibi-
do de una empresa argentina.
j) Un fideicomiso en el que una persona humana, residente en el país, es el fiduciante-bene-
ficiario, cuyo activo fideicomitido es un campo. La ganancia del fideicomiso se compone
por la venta de una cosecha de trigo.
k) La ganancia obtenida por un Fondo Común de Inversión sin cotización.
III. Determinar por el año 2021 la ganancia imputable a:

a) Sra. Cristina Cundins.
b) Sucesión de la Sra. Cristina Cundins.
c) Del esposo Sr. Daniel Medrano.
Considerar la solución más favorable a los contribuyentes y que al 31/12/2021 no se había
dictado la declaratoria de herederos.
La Sra. Cristina Cundins, que ejercía la profesión de odontóloga, y su esposo, la de Conta-
dor Público, contrajeron matrimonio el 06/06/95.
La Sra. falleció el 15/04/2021 habiendo facturado a dicha fecha honorarios por $ 800.000,
de los cuales había cobrado $ 660.000 y los $ 140.000 restantes se cobraron con fecha
03/12/2021.
El Sr. Daniel Medrano percibió durante el año $ 250.000 en concepto de honorarios.
Asimismo el matrimonio poseía dos inmuebles:
• Uno ubicado en Martínez, Pcia. de Buenos Aires, que se adquirió el 18/10/98 con los
honorarios del Sr. Daniel Medrano. El inmueble se encuentra alquilado desde su adqui-
sición. Por el período 2021 se alquiló en $ 65.000 por mes.
• Otro ubicado en Palermo, adquirido el 25/07/78 por la Sra. Cundins con sus honorarios
profesionales, alquilado en $ 50.000 por mes, durante todo el período fiscal 2021.

PUNTO I
1. a) Sujeto pasivo del impuesto: empresa unipersonal.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: persona humana.
b) Sujeto pasivo del impuesto: la S.R.L.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: la S.R.L.
c) Sujeto pasivo del impuesto: la Sociedad Colectiva.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: cada uno de los socios de la Sociedad Colec-
tiva en función de la participación que tengan en el resultado de la sociedad (art. 54,
LIG).
A partir de la reforma introducida por la ley 27.430, como las sociedades colectivas
están obligadas a llevar registraciones contables que le permiten confeccionar balances
comerciales, podrá optar por liquidar el tributo en su cabeza, en cuyo caso tributará
desde el primer día del ejercicio fiscal siguiente al del ejercicio de la opción. Esta opción
podrá ejercerse y deberá mantenerse por el lapso de 5 períodos fiscales contados a
partir del primer ejercicio en que se aplique la opción [art. 73, inc. a), punto 8, LIG], en
cuyo caso el sujeto pasivo del impuesto y de la obligación tributaria será la Sociedad
Colectiva.
d) Sujeto pasivo del impuesto: la empresa unipersonal.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: el insano (ver art. 5, ley 11.683 de Procedimien-
to Tributario).
e) Sujeto pasivo del impuesto: empresa unipersonal.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: el menor.
Con la reforma introducida por la ley 27.430, deben tributar los menores por la genera-
ción de sus rentas, más allá de que los padres se encuentren obligados como respon-
sables por deuda ajena.
f) Sujeto pasivo del impuesto: el establecimiento permanente, art. 53, inc. a), y art. 73, inc.
b), LIG.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: el establecimiento permanente, art. 53, inc. a),
y art. 73, inc. b), LIG.
g) Sujeto pasivo del impuesto: el establecimiento permanente, art. 53, inc. a), y art. 73, inc.
b), LIG. Las sucursales carecen de personalidad jurídica propia.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: el establecimiento permanente, art. 53, inc. a),
y art. 73, inc. b), LIG.
h) Sujeto pasivo del impuesto: la filial (generalmente, se entiende que es una sociedad jurí-
dica y económicamente independiente) por lo que y a consecuencia de ello, tiene per-
sonería jurídica propia.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: la filial.
i) Sujeto pasivo del impuesto: el fideicomiso [art. 73, inc. a), punto 6, LIG].
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: el fideicomiso.
2. Menores de edad
Aclaraciones previas
La responsabilidad parental es el conjunto de deberes y derechos que corresponden a los
progenitores sobre la persona y bienes del hijo, para su protección, desarrollo y formación inte-
gral mientras sea menor de edad y no se haya emancipado (art. 638 del Código Civil y Comer-
cial de la Nación).
Menor de edad es toda persona que aún no hubiera cumplido los 18 años (art. 25 del Códi-
go Civil y Comercial de la Nación), por lo que, hasta ese momento, será –a los efectos legales–
“incapaz”; excepto que se emancipara por matrimonio celebrado con anterioridad al cumpli-
miento de la edad mencionada (art. 27 del Código Civil y Comercial de la Nación).
Principio general: el artículo 697 del Código Civil y Comercial de la Nación consagra que
“Las rentas de los bienes del hijo corresponden a éste. Los progenitores están obligados a pre-
servarlas cuidando de que no se confundan con sus propios bienes. Sólo pueden disponer de
las rentas de los bienes del hijo con autorización judicial y por razones fundadas, en beneficio
de los hijos. Los progenitores pueden rendir cuentas a pedido del hijo, presumiéndose su
madurez”.
Sentado el principio general respecto al uso de las rentas –no a su titularidad, que siempre
corresponde al hijo–, el artículo 698 del Código Civil y Comercial de la Nación establece las
excepciones, es decir, aquellos casos en los cuales los progenitores que ejercen la administra-
ción de los bienes de sus hijos están facultados legalmente para utilizar las rentas que producen
sin necesidad de recurrir a la autorización judicial. Artículo 698 del Código Civil y Comercial de
la Nación: “Los progenitores pueden utilizar las rentas de los bienes del hijo sin autorización judi-
cial pero con la obligación de rendir cuentas, cuando se trata de solventar los siguientes gastos:
a. De subsistencia y educación del hijo cuando los progenitores no pueden asumir esta res-
ponsabilidad a su cargo por incapacidad o dificultad económica;
b. de enfermedad del hijo y de la persona que haya instituido heredero al hijo;
c. de conservación del capital, devengado durante la minoridad del hijo”.
Solución Punto I – número 2

2. a) Sujeto pasivo del impuesto: el menor.
b) Sujeto pasivo del impuesto: la empresa unipersonal.
c) Sujeto pasivo del impuesto: el menor.
d) Sujeto pasivo del impuesto: los padres.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: los padres.
3. Sociedad conyugal
Con la reforma de la ley 27.430, se precisa el tratamiento para las rentas del matrimonio,
adecuándolo a las disposiciones de la ley de matrimonio igualitario (ley 26.618), quedando defi-
nido que corresponde atribuir a cada componente del matrimonio, cualquiera sea el régimen
patrimonial del mismo, las rentas provenientes de:
• Actividades personales como ser las rentas provenientes de la profesión, del oficio, del
empleo o de la actividad comercial o industrial.
• Los bienes propios.
• Los demás bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su adquisición o
por el 50% cuando hubiere imposibilidad de determinar la misma.

Con respecto a lo acaecido desde la ley de matrimonio igualitario, reglamentado por la Cir-
cular (AFIP) 8/2011, los contribuyentes podrán optar por aplicar el criterio descripto o mantener
la atribución realizada con anterioridad al 30 de diciembre de 2017, respecto de los bienes
adquiridos hasta esa fecha [art. 86, inc. c), ley 27.430].
Rentas del período fiscal 2021
Señor Marcelo Vitón
CONCEPTO Renta (en $)

Honorarios profesionales (renta de cuarta categoría) 2.400.000
Alquiler de cocheras (renta de primera categoría) 800.000
Establecimiento ganadero (renta de tercera categoría) 980.000
Resultado comercio: venta de esquí (renta de tercera categoría)
40% de $ 1.500.000 600.000
Total 4.780.000
Señora Mariana Llacay
CONCEPTO Renta (en $)

Honorarios profesionales (renta de cuarta categoría) 1.290.000
Resultado comercio: venta de esquí (renta de tercera categoría)
60% de $ 1.500.000 900.000
Alquileres casa (renta de primera categoría) 720.000
Renta del velero (renta de segunda categoría) 945.000
Total 3.855.000
PUNTO II
a) Gravado [art. 48, inc. f) y art. 82, LIG]. Es renta de cuarta categoría por tratarse de una obli-
gación de no ejercer una profesión.
Sujeto pasivo del impuesto: la persona humana (abogado).
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: la persona humana (abogado).
b) Gravado [art. 2, ap. 2 y art. 53, inc. d), LIG]. Se trata de una empresa unipersonal que desa-
rrolla actividades del art. 82, inc. f), LIG y la complementa con una actividad comercial; tri-
buta conforme a la Teoría del Balance, de acuerdo con lo dispuesto por el art. 53, último
párrafo, LIG. Es renta de tercera categoría.
Sujeto pasivo del impuesto: la empresa unipersonal.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: la persona humana (arquitecto).
c) Ídem b).
d) Las rentas provenientes del ejercicio de la profesión están gravadas por el art. 2, ap. 1, LIG
(Teoría de la Fuente). Se trata de una renta de cuarta categoría encuadrada en el art. 82,
inc. f), LIG.
Las rentas provenientes de la juguetería (empresa unipersonal) son rentas de tercera
categoría [art. 53, inc. d), LIG], la utilidad de la juguetería se determina aplicando la defi-
nición de ganancia de la Teoría del Balance (art. 2, ap. 2, LIG) y se le atribuye íntegra-
mente al titular.
Sujeto pasivo del impuesto: la empresa unipersonal (juguetería).
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: la persona humana.
e) Ídem b).
f) Por la realización de un oficio que no complementa con una explotación comercial, está
gravado por art. 2, ap. 1 (Teoría de la Fuente) y art. 82, inc. f), LIG. Es renta de cuarta cate-
goría.
Sujeto pasivo del impuesto: la persona humana (pintor).
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: la persona humana (pintor).
g) Al ser una sociedad simple que no complementa su actividad profesional con una actividad
comercial, cada socio declara la ganancia en función de su participación en el resultado de
la sociedad simple (art. 54, LIG) como renta de cuarta categoría (Paracha, José; CSJN).
A partir de la reforma introducida por la ley 27.430, en tanto las sociedades de personas lle-
ven registraciones contables que les permitan confeccionar balances comerciales, podrán
optar por liquidar el tributo en su cabeza [ver solución Punto I, 1) c)].
Sujeto pasivo del impuesto: sociedad simple.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: cada uno de los socios.
Alternativa: si fuera una Sociedad de Responsabilidad Limitada, está gravada, aplicando el
art. 2, ap. 2, LIG. La S.R.L. sería el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pasivo de la obli-
gación tributaria.
h) La renta obtenida por explotación de derechos de autor está gravada, pero a su vez, exenta
hasta la suma de $ 10.000 por aplicación de art. 26, inc. j), LIG. Los sueldos cobrados como
empleado del Colegio San José se encuentran gravados por el art. 2, ap. 1 (Teoría de la
Fuente) y art. 82, inc. b), LIG.
Sujeto pasivo del impuesto: la persona humana (profesor).
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: la persona humana (profesor).
i) La renta obtenida se encuentra alcanzada por el impuesto por aplicación del art. 2, ap. 2,
LIG (Teoría del Balance) y art. 73, inc. a), punto 6, LIG.
Sujeto pasivo del impuesto: fideicomiso.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: fideicomiso.
j) La ganancia se encuentra gravada por el impuesto. El fideicomiso no es sujeto pasivo del
impuesto por ser el fiduciante también beneficiario, art. 73, inc. a), punto 6, LIG y art. 131
DR.
Sujeto pasivo del impuesto: fiduciante.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: fiduciante.
k) El tratamiento impositivo de los Fondos Comunes de Inversión (FCI) depende de la clase
de fondo de que se trate, a saber:
=> FCI abiertos (art. 1, 1er. párrafo, ley 24.083): no son sujetos del impuesto.
Art. 1, 1er. párrafo, ley 24.083: “Se considera Fondo Común de Inversión al patrimonio de
titularidad de diversas personas a las cuales se les reconocen derechos de copropiedad
representados por cuotapartes, las que podrán emitirse de manera cartular o escritural.
Estos fondos no constituyen sociedades y carecen de personería jurídica. Podrán constituir-
se fondos comunes de inversión abiertos, los que estarán integrados por i) valores negocia-
bles con oferta pública y títulos públicos nacionales, provinciales, de la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires y municipales que se negocien en mercados autorizados por la Comisión
Nacional de Valores, ii) metales preciosos o certificados que representen los mismos, iii)
moneda nacional y extranjera, iv) instrumentos financieros derivados, v) instrumentos emiti-
dos por entidades financieras autorizadas por el Banco Central de la República Argentina,
incluyendo depósitos bancarios, vi) cartera de activos que repliquen índices bursátiles y/o
financieros o de una canasta de activos y vii) aquellos otros activos, contratos e inversiones
de naturaleza financiera que disponga la reglamentación de la Comisión Nacional de Valo-
res. La cantidad de cuotapartes de los fondos comunes de inversión abiertos podrá acre-
centarse en forma continua, conforme a su suscripción, o disminuir en razón de los rescates

producidos en los términos de la presente ley y de la reglamentación de la Comisión Nacio-

nal de Valores”.
=> FCI cerrados (art. 1, 2do. párrafo, ley 24.083): gravados al 30% (para ejercicios fiscales
2018 a 2020) y a la escala progresiva del art. 73, LIG a partir del período fiscal 2021.
Art. 1, 2do. párrafo, ley 24.083: “Podrán también constituirse fondos comunes de inversión
cerrados, los que integrarán su patrimonio con i) los activos autorizados para los fondos
comunes de inversión abiertos, ii) bienes muebles o inmuebles, iii) títulos valores que no ten-
gan oferta pública, iv) derechos creditorios de cualquier naturaleza y v) aquellos otros acti-
vos, contratos e inversiones que disponga la reglamentación de la Comisión Nacional de
Valores. Estos fondos se deberán constituir con una cantidad máxima de cuotapartes, la
cual podrá aumentarse conforme lo establecido en la presente ley y en la reglamentación
de la Comisión Nacional de Valores y tendrán un plazo determinado de duración, el cual
podrá ser extendido conforme los términos de la presente ley y de la reglamentación. Las
cuotapartes de estos fondos no podrán ser rescatadas, salvo en virtud de las excepciones
dispuestas en la presente ley y en aquellas que establezca la reglamentación y deberán
tener oferta pública autorizada por la Comisión Nacional de Valores y estar admitida su
negociación en un mercado autorizado por dicho organismo”.
PUNTO III
Sucesión indivisa
El artículo 5 de la ley 11.683 señala expresamente que “Están obligados a pagar el tributo
al Fisco en la forma y oportunidad debidas [...]:
[…] d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos
para la atribución del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva”.
Este es otro supuesto de sujeto pasivo de la obligación tributaria que no posee personali-
dad jurídica en nuestro ordenamiento civil y comercial. La sucesión indivisa, como sujeto, es
una ficción tributaria toda vez que no constituye una persona de existencia ideal, ni ficta, ni jurí-
dica dentro del concepto civilista, ni es una creación legal con personería jurídica independien-
te de la de sus miembros.
Sin embargo, a los fines tributarios, la comunidad de bienes que surge entre los coherede-
ros a partir de la muerte del causante, y que trae aparejado un estado de indivisión hereditario,
puede ser considerada contribuyente mientras dure ese estado en caso de realizar los hechos
imponibles previstos en las leyes tributarias.
Fallo Von Harder, Ana Sturn, CSJN, 17/10/1941: “La sucesión indivisa no es una sociedad
sino un condominio, es decir, un conjunto de personas que tiene sobre un bien o una cantidad
de bienes un derecho de propiedad por partes indivisas sobre las cuales cada condómino pue-
de ejercer el derecho consiguiente, compatible con la naturaleza de aquellos, sin el consenti-
miento de sus condóminos, todo correlacionado con las disposiciones sobre el estado de indi-
visión”.
CONCEPTO SRA. CUNDINS SUCESIÓN SR. MEDRANO

SRA. CUNDINS
Honorarios percibidos 660.000 250.000
Inmueble ubicado en Martínez
(bien ganancial)
Desde 01/01/2021 al 15/04/2021
3 meses y medio
$ 65.000 x 3,5 = $ 227.500 $ 227.500
Desde 16/04/2021 al 31/12/2021
8 meses y medio
$ 65.000 x 8,5 = $ 552.500
50% Sr. Medrano = $ 276.250
50% Sucesión = $ 276.250 $ 276.250 $ 276.250
Inmueble ubicado en Palermo
(bien propio de la Sra. Cundins)
Desde 01/01/2021 al 15/04/2021
3 meses y medio
$ 50.000 x 3,5 = $ 175.000 $ 175.000
Desde 16/04/2021 al 31/12/2021
8 meses y medio
$ 50.000 x 8,5 = $ 425.000
100% Sucesión $ 425.000
Subtotales $ 835.000 $ 701.250 $ 753.750
Nota:
Quedaría por analizar la imputación de los $ 140.000 facturados por la Dra. Cristina Cun-
dins y cobrados después de su fallecimiento (03/12/2021).
Considerando la opción del art. 39, LIG, la progresividad del impuesto, las deducciones
personales (ganancia no imponible, cargas de familia y deducción especial) que tendrían dere-
cho los sujetos en análisis, se considera la solución más favorable la de imputar la ganancia en
función de su percepción. Se asume a los fines de esta solución que las deducciones especia-
les y generales no alteran la opción ejercida.
CONCEPTO SRA. CUNDINS SUCESIÓN SR. MEDRANO

SRA. CUNDINS
Subtotales $ 835.000 $ 701.250 $ 753.750
Honorarios facturados por la Sra.
Cundins y percibidos después de
su fallecimiento (03/12/2021) $ 70.000 $ 70.000
Totales $ 835.000 $ 771.250 $ 823.750

TERCERA CATEGORÍA - FIDEICOMISO
Durante el año 2021, se celebra y perfecciona un contrato de fideicomiso entre los siguien-
tes sujetos:
• Belisario Del Puente - Fiduciante
• Toribio Della Porta - Fiduciario
Se solicita indicar el tratamiento en el impuesto a las ganancias, para cada uno de los casos
y supuestos que se plantean a continuación:
a) Se celebró un contrato de fideicomiso de administración, en donde:
a.1) Belisario Del Puente es residente en el país y reviste la calidad de beneficiario.
a.2) Belisario Del Puente es residente en el país. No es el beneficiario.
a.3) El fiduciante reside en el exterior y reviste la calidad de beneficiario.
b) El contrato resulta un Fideicomiso Financiero firmado en el país.
c) El contrato de fideicomiso se celebró en el exterior.
Previo a comentar la solución sugerida al planteo de este caso de aplicación, se presenta

a continuación un cuadro sinóptico sobre el tratamiento impositivo en el impuesto a las ganan-
cias (en adelante LIG), aplicable al instituto de fideicomiso.
Se recuerda que, en virtud del art. 1666 del Código Civil y Comercial argentino, “Hay con-
trato de fideicomiso cuando una parte, llamada fiduciante, transmite o se compromete a trans-
mitir la propiedad de bienes a otra persona denominada fiduciario, quien se obliga a ejercerla
en beneficio de otra llamada beneficiario, que se designa en el contrato, y a transmitirla al cum-
plimiento de un plazo o condición al fideicomisario”.
Lugar de Clasificación Sujeto Residencia Tratamiento impositivo

constitución según LIG pasivo del fiduciante LIG ¿Cómo aplica la norma?
El resultado es atribuido al
fiduciante como renta de
Art. 53, 3era. categoría, incorporán-
inc. c) dolo en su propia DDJJ, aun
cuando los mismos no hayan
sido acreditados en cuenta
OPCIÓN: el fiduciante podrá

optar por tributar “en cabeza
En el país del fideicomiso”. Puede ejer-
cer la opción si el fideicomiso
Fiduciante –
lleva “registraciones conta-
beneficiario
Art. 73, inc. a), bles que le permitan confec-
(1)
Fideicomiso punto 8 cionar balance comercial”.
ordinario (no De ejercer la opción, la mis-
financiero) ma deberá mantenerse por 5
(cinco) períodos fiscales (con-
ARGENTINA
tados a partir del año en que
ejerció la opción)
El fideicomiso se asimila a
En el exterior –
Art. 73, inc. a), una sociedad de capital, y tri-
sujeto del Título
punto 6 buta por la alícuota corporati-
V, LIG
va (proporcional)
En el país El fideicomiso se asimila a

Fiduciante – Art. 73, inc. a), una sociedad de capital, y
En el exterior –
no beneficiario punto 6 tributa por la alícuota corpo-
sujeto del Título
rativa (proporcional)
V, LIG
Tributa en cabeza del fidei-
Fideicomiso Asimilable a sociedades de capital Art. 73, inc. a), comiso financiero y aplica
financiero del país punto 6 alícuota corporativa (propor-
cional)

Lugar de Clasificación Sujeto Residencia Tratamiento impositivo

constitución según LIG pasivo del fiduciante LIG ¿Cómo aplica la norma?
Los resultados del fideicomi-

Art. 137, so se encuentran gravados
EN EL
Fideicomisos en inc. b) (2da. en cabeza del beneficiario.
EXTERIOR Beneficiario En el país.
general categoría FE), y Califican como ganancias de
(2)
art. 144, inc. b) segunda categoría de fuente
extranjera (FE)
(1) Fiduciante - beneficiario

Durante el año 2018, se sanciona la ley 27.440 (BO 11/05/2018) de Financiamiento Produc-
tivo, con el objeto de impulsar el financiamiento de las pequeñas y medianas empresas. El plexo
normativo en su Título XII –Impulso a la apertura de capital y al desarrollo de proyectos inmobi-
liarios y de infraestructura– establece, en dos artículos, disposiciones que son aplicables a los
fideicomisos en cuanto a su tratamiento impositivo. Las normas puntuales son las siguientes:
“Art. 205: En pos de transparentar el tratamiento impositivo vigente, los fideicomisos y los fon-
dos comunes de inversión a que aluden los apartados 6 y 7 del inciso a) del artículo 69 de la
Ley de Impuesto a las Ganancias [art. 73 LIG s/ t.o. 2019] tributarán el impuesto a las ganan-
cias en la medida en que los certificados de participación y/o títulos de deuda o las cuotapartes
que emitieran no hubieren sido colocados por oferta pública con autorización de la Comisión
Nacional de Valores. De existir tal colocación tributarán sólo en la proporción a las inversiones
no realizadas en la República Argentina.
Cuando los fideicomisos y fondos comunes de inversión a que alude el párrafo anterior
no deban tributar el impuesto, el inversor perceptor de las ganancias que aquellos distribu-
yan deberá incorporar dichas ganancias en su propia declaración jurada, siendo de aplica-
ción las normas generales de la ley para el tipo de ganancia que se trate, de no haber media-
do tal vehículo. Cuando se trate de beneficiarios del exterior, el fiduciario o la sociedad geren-
te, según corresponda, procederán a efectuar la retención a que se refiere el capítulo II del título
IV o el título V de la ley, según corresponda, en la medida de las ganancias distribuidas por el
fideicomiso o fondo común de inversión, respectivamente, que resulten gravadas para dichos
beneficiarios.
El tratamiento aquí previsto comenzará a regir respecto de las utilidades generadas en los
ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2018.
La reglamentación establecerá los procedimientos que fueran aplicables a efectos de cum-
plimentar las disposiciones previstas en el presente”.
“Art. 206: A los fines de fomentar el desarrollo de la construcción de viviendas para poblaciones
de ingresos medios y bajos, en el caso particular de Fondos Comunes de Inversión Cerrados o
Fideicomisos Financieros, mencionados en el artículo anterior, cuyo objeto de inversión sean
(a) desarrollos inmobiliarios para viviendas sociales y sectores de ingresos medios y bajos; y/o
(b) créditos hipotecarios; y/o (c) valores hipotecarios, las distribuciones originadas en rentas o
alquileres o los resultados provenientes de su compraventa estarán alcanzadas por una alícuota
del quince por ciento (15%) (con la excepción prevista en el último párrafo del inciso e) a con-
tinuación), sujeto a las siguientes condiciones:
a) Que los beneficiarios de dichos resultados sean personas humanas, sucesiones indivi-
sas o beneficiarios del exterior comprendidos en el artículo 91 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias [art. 102 LIG s/ t.o. 2019];
b) Que el fondo común de inversión cerrado o fideicomiso financiero haya sido colocado por
oferta pública con autorización de la Comisión Nacional de Valores con un plazo de vida no
inferior a cinco (5) años, y distribuido entre una cantidad de inversores no inferior a veinte
(20);
c) Que ningún inversor o cuotapartista tenga una participación mayor al veinticinco por ciento
(25%) del total de la emisión;
d) En el caso de resultados por enajenación, que la misma hubiera sido realizada a través de
mercados autorizados por Comisión Nacional de Valores. Si la emisión hubiera sido realiza-
da en moneda extranjera o en moneda local con cláusulas de actualización, las diferencias
de cambio o las actualizaciones según cláusulas de emisión, no formarán parte de la ganan-
cia bruta sujeta a impuesto. Si la emisión se hubiera realizado en moneda nacional sin cláu-
sula de ajuste, el costo de adquisición o suscripción podrá ser actualizado mediante la apli-
cación del índice mencionado en el segundo párrafo del art. 89 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias [art. 93 LIG s/ t.o. 2019];
e) En el caso del rescate por liquidación final, que hayan transcurrido un mínimo de cinco (5)
años. Si este plazo no se hubiera alcanzado, la alícuota aplicable será la general para el suje-
to beneficiario. Para la determinación de la ganancia final por rescate o liquidación, las dife-
rencias de cambio o las actualizaciones según cláusulas de emisión, no formarán parte de
la ganancia bruta sujeta a impuesto. Si la emisión se hubiera realizado en moneda nacional
sin cláusula de ajuste, el costo de adquisición o suscripción podrá ser actualizado mediante
la aplicación del índice mencionado en el segundo párrafo del art. 89 de la Ley de Impuesto
a las Ganancias [art. 93 LIG s/ t.o. 2019].
A las distribuciones realizadas por los fondos en una fecha posterior al décimo aniversario de
la suscripción asociada con su emisión original se les aplicará una alícuota de cero por ciento
(0%) para los beneficiarios mencionados en el acápite a) del presente artículo, y también para
los inversores institucionales conforme la reglamentación que se dicte a este efecto;
f) Que el Fondo Común de Inversión o el Fideicomiso Financiero cumpla desde su emisión
y durante toda la vida del mismo con los requisitos exigidos por la Comisión Nacional de
Valores para acceder a dicho tratamiento”.
[Los destacados y los textos entre corchetes –que indican el artículo remitido de la LIG
t.o. 2019–, fueron incorporados a efectos prácticos].
(2) Fideicomiso constituido en el exterior

Un fideicomiso celebrado en el exterior no puede ser considerado “financiero” en nuestro
país, ya que uno de los requisitos para que el patrimonio de afectación revista esa calidad, es
que el fiduciario sea una entidad autorizada por la Comisión Nacional de Valores.
Solución propuesta
a) Fideicomiso de administración
a.1) El fiduciante tiene residencia en el país y reviste la calidad de beneficiario. El fideico-
miso tributa en cabeza del fiduciante-beneficiario.
a.2) El fiduciante es residente en el país, pero no reviste la calidad de beneficiario. El fidei-
comiso es sujeto pasivo del tributo y de la obligación tributaria; el tratamiento aplica-
ble se asimila al de una sociedad de capital del país. El fiduciario será el responsable
de que el fideicomiso tribute el impuesto.
a.3) El fiduciante es residente en el exterior y reviste la calidad de beneficiario. El fideico-
miso es sujeto pasivo del tributo y de la obligación tributaria. El tratamiento se asimila
al de una sociedad de capital.
b) Fideicomiso financiero
De acuerdo con el art. 1690 del Código Civil y Comercial argentino: “Fideicomiso financiero
es el contrato de fideicomiso sujeto a las reglas precedentes [refiere a los arts. 1666 a 1689],
en el cual el fiduciario es una entidad financiera o una sociedad especialmente autorizada por
el organismo de contralor de los mercados de valores [actualmente Comisión Nacional de Valo-
res (CNV)] para actuar como fiduciario financiero, y beneficiarios son los titulares de los títulos
valores garantizados con los bienes transmitidos” [bienes fideicomitidos].

Se debe analizar también la aplicabilidad de las disposiciones de la ley 27.440 (art. 205, pri-
mer párrafo), y dado que del planteo no se infiere que el fiduciario califique como entidad finan-
ciera ni sociedad autorizada por la CNV, es que se concluye que el fideicomiso financiero es
sujeto del tributo y de la obligación tributaria, por cuanto el tratamiento aplicable se asimila al
de una sociedad del país.
c) Fideicomiso constituido en el exterior

En virtud del art. 137, inc. b), LIG, el beneficiario residente en el país debe declarar y tributar
por los resultados del fideicomiso. Las rentas aludidas califican como ganancias de segunda
categoría de fuente extranjera.
RESIDENCIA
Indique si los siguientes sujetos son residentes en el país al 31/12/2021:

1. Una persona humana domiciliada en la República Argentina que ostenta doble nacionali-
dad: la nacionalidad argentina y la peruana, y reside todo el año en Argentina.
2. Una sucesión indivisa cuyo causante (fallecido con fecha 08/11/2021) había adquirido la
residencia en el país el 5 de agosto de 2021 [conforme al artículo 116, inc. b) y art. 122,
LIG]. La sucesión fue abierta en Sidney, ya que el fallecido había fijado domicilio en esta
ciudad.
3. Una persona humana exhibe la siguiente situación:
a) Tiene nacionalidad argentina y española.
b) Es nativa argentina y sus padres son oriundos de España (Málaga).
c) Ha emigrado a España con fecha 3 de marzo de 2021. Este país lo considera como
residente a los fines migratorios desde la fecha de ingreso, dada su nacionalidad
española.
d) A su llegada a España, alquila un departamento para él y su familia (esposa y 3 hijos)
por un plazo de 2 años.
e) Se dedica a la investigación histórica, actividad que será ejercida en España a partir del
1 de abril de 2021, en mérito a un contrato laboral celebrado antes de su partida de
Argentina por el término de 4 años con la Biblioteca Nacional.
f) Durante el período corrido entre el 03/03/2021 y el 31/12/2021 permaneció en España,
excepto durante el mes de diciembre de 2021, en que retornó al país a los fines de ges-
tionar el alquiler de la propiedad ubicada en el mismo, habiendo firmado contrato de
locación de la unidad con fecha 2 de enero de 2022 por el plazo de 3 años.
4. Una persona humana exhibe la siguiente situación:
a) Tiene nacionalidad uruguaya.
b) Ha ingresado al país en el año 1993. Al 31 de diciembre de 2021 tiene regularizada su
situación ante la Dirección Nacional de Migraciones por cuanto ha tramitado y obtenido
el documento de extranjero.
c) Es soltero y vive solo. Su ocupación es la explotación de chacras. Durante el año 2021
ha explotado una chacra en Junín (Provincia de Buenos Aires) y otra en Paraguay, país
que le concedió la residencia permanente con fecha 10/11/2008. A efectos de desarro-
llar su actividad, permaneció 180 días en Argentina, 180 días en Paraguay y 5 días en
Colombia de vacaciones.
d) Su casa-habitación está ubicada en el ámbito de ambas chacras.
e) La legislación paraguaya de impuesto a la renta lo considera residente a fines fiscales.
f) Durante el año 2021, ha obtenido los siguientes rendimientos (netos) para cada caso:
a) Argentina: $ 3.000.000 y b) Paraguay: $ 250.000.
g) Debido a los escasos rendimientos de sus chacras en Paraguay, las ha enajenado el 15
de febrero de 2022, con la intención de radicarse definitivamente en Argentina.
5. Una persona humana (DD) de nacionalidad canadiense ingresa al país con fecha 17 de enero
de 2021, a efectos de participar en una investigación médica auspiciada en forma conjunta
por las Universidades de Rosario y Toronto. DD va a percibir como retribución una beca del
laboratorio EE Ltd. (sociedad de origen inglés), pero los gastos de estadía en el país los sol-
ventará la Universidad de Rosario, en cuyo ámbito se llevará a cabo una de las fases de la
investigación. La duración programada de estos trabajos es de 18 meses. DD ha obtenido
una autorización de residencia temporaria por la Dirección Nacional de Migraciones.
6. Una persona humana es cónsul argentino en Lisboa (Portugal), quien se ha desplazado en
cumplimiento de sus funciones con su familia (esposa y una hija). Durante el año 2021,
obtuvo ingresos por su cargo y rentas derivadas de inversiones transitorias en entidades
bancarias radicadas en Portugal.
Concepto de establecimiento permanente incluido en la ley 27.430

Indique si los siguientes sujetos pueden ser considerados como establecimiento perma-
nente de acuerdo al art. 22, LIG:
1. Una persona humana con residencia permanente en los Estados Unidos de América es titu-
lar de un inmueble rural ubicado en la provincia de Buenos Aires, el cual es explotado en
su nombre.
2. Una sociedad del exterior con sede central en México explota un pozo de petróleo ubicado
en la provincia de Neuquén, en la zona denominada Vaca Muerta.
3. Una sociedad del exterior, con sede en China, alquila un galpón para exhibir sus productos
con el objetivo de captar nuevos clientes.
4. Una persona humana, residente argentino, posee un depósito en la ciudad de Mendoza y
vende exclusivamente productos vitivinícolas remitidos desde Francia. Se aclara que la
venta la realiza por cuenta y orden de una sociedad del exterior radicada en Francia, y que
por dicha tarea cobra una remuneración.

1. Residente en el país, por cuanto acredita nacionalidad argentina y no verifica causal de pér-
dida de residencia en el país [art. 116 inc. a), art. 117, LIG y art. 283 DR].
2. Residente en el país, por carácter de residente argentino del causante [art. 116, inc. c), LIG].
3. No residente en el país [art. 116, inc. a) y art. 117, LIG]. Se da la pérdida de la residencia
(art. 117, LIG) por cuanto durante el ejercicio 2021 ha obtenido la residencia permanente en
España. No resulta de aplicación el “test de doble residencia” (art. 122, LIG), debido a que
no se verifican los citados presupuestos de pérdida de la residencia sumado a continuar
residiendo de hecho en el país o de reingresar al mismo (según el caso). La pérdida de la
condición de residente surte efectos a partir del 01/05/2021 (art. 117, tercer párrafo, LIG).
4. Residente en el país [art. 122, inc. b), LIG]. Se aplica el “test de doble residencia” al verifi-
carse los presupuestos de obtención de residencia permanente en el exterior, continuar
residiendo de hecho en el país y ser considerados por el Estado Extranjero como residente
a fines fiscales. El artículo 122 LIG establece un test, el cual se resuelve analizando 4 cues-
tiones, respetando el orden de prelación:
i) Primer término: vivienda permanente.
ii) Segundo término: centro de intereses vitales.
iii) Tercer término: cantidad de días en cada jurisdicción.
iv) Cuarto término: nacionalidad.
El contribuyente mantiene viviendas permanentes en Argentina y en Paraguay, posee cen-
tro de intereses vitales(*) en ambos países, el tiempo de estadía es equivalente en los 2 paí-
ses (180 días) y no posee nacionalidad en ninguno de los estados. La condición que define
la residencia fiscal es la ubicación del centro de intereses vitales, por ende, el análisis del
tiempo de permanencia y la nacionalidad resulta irrelevante. En cuanto al centro de intere-
ses vitales, el mismo se ubica en Argentina debido a que, en este país, el contribuyente tie-
ne asentado en mayor medida el desarrollo de su actividad económica, lo cual puede cole-
girse del nivel de rendimiento obtenido en cada explotación (más del 90% corresponde a
(*) NOTA:
La RG (AFIP) 4236/2018 define los siguientes términos (aclarando que la dilucidación de controversias sobre el alcance
del concepto de residencia se encontrará sujeta a las normas de dicha resolución, en la medida que no resulten de
aplicación las disposiciones contenidas en un convenio para evitar la doble imposición internacional suscripto por
nuestro país):
Vivienda permanente: se refiere al alojamiento a disposición de una persona humana en forma continuada, resultando
irrelevante el título jurídico que posea sobre la misma, pudiendo tratarse del propietario, usufructuario, superficiario,
locatario, comodatario, poseedor o tenedor, entre otros.
La mencionada caracterización resulta comprensiva de todo recinto que reúna los requisitos mencionados en el párrafo
anterior, aun cuando forme parte de un inmueble destinado indistintamente –con carácter principal o accesorio– al de-
sarrollo de actividades comerciales, productivas y/o de cualquier otra naturaleza.
Quedan excluidos del concepto de vivienda permanente aquellos alojamientos utilizados en estadías de corta duración
por motivos de viajes de placer, negocios, estudios, etc., o con fines de recreo, veraneo o similares.
Centro de intereses vitales: es el lugar situado en un territorio nacional en el cual la persona humana mantiene sus
relaciones personales y económicas más estrechas, las que deben ser consideradas en forma conjunta. En caso de
que dichas relaciones estuvieran en diferentes estados, se otorgará preeminencia a las relaciones personales.
las producciones de la provincia de Buenos Aires) y al hecho posterior de la venta de la

chacra en Paraguay.
5. No residente [art. 123, inc. d), LIG], debido a su ingreso al país en virtud de un programa
de investigación a realizarse en el país y al amparo de una autorización temporaria otorgada
por la Dirección Nacional de Migraciones. No obstante, el contribuyente debe determinar la
renta neta de fuente argentina y el impuesto resultante, conforme al régimen aplicable a los
residentes en el país (art. 123, último párrafo, LIG).
6. Residente en el país (art. 118, LIG), lo cual atrae la gravabilidad de las ganancias percibidas
como contraprestación por su cargo diplomático (consideradas de fuente argentina confor-
me al art. 21, LIG) y por las rentas financieras originadas en el exterior (de fuente extranjera
conforme al art. 124, LIG).
Establecimiento permanente (art. 22, LIG)

1. El inmueble rural es considerado un establecimiento permanente pero no implica que su
titular, persona humana, adquiera la residencia fiscal en Argentina. La persona humana
debiera inscribirse como persona humana establecimiento permanente y someter a impo-
sición los resultados obtenidos en Argentina de la explotación del inmueble rural (art. 22,
primer párrafo, LIG).
2. La realización de operaciones en Argentina, explotando un pozo petrolero, configura un
establecimiento permanente o sucursal en la Argentina de la sociedad del exterior [art. 22,
segundo párrafo, inc. f), LIG].
3. La sociedad del exterior, con sede en China, no es considerada un establecimiento perma-
nente [art. 22, quinto párrafo, inc. b), LIG].
4. Se considera que la sociedad del exterior posee un establecimiento permanente, debido a
que el sujeto (persona humana) actúa, en el territorio nacional, por cuenta y orden de ella;
posee un depósito en el país y percibe una remuneración [art. 22, sexto párrafo, incs. b) y
f), LIG].

EXENCIONES
Se pide:
Determinar el tratamiento impositivo a dispensar a las siguientes ganancias obtenidas
durante el período fiscal 2021.
PUNTO 1
Sebastián Veri percibió una remuneración anual de $ 1.200.000 en cumplimiento de su fun-
ción de representante oficial de Francia en nuestro país.
Asimismo, por el alquiler de un departamento de su propiedad ubicado en Capital Federal,
ha obtenido una renta anual de $ 240.000.
Nota: existe con Francia condición de reciprocidad en cuanto a la exención en el
impuesto a la renta para el personal oficial de nuestro país.
PUNTO 2
Florencia Basi, argentina, obtuvo intereses por sus colocaciones en una caja de ahorro en
pesos en una entidad sujeta a la ley de entidades financieras (L. 21.526) por $ 15.000.
Además pagó intereses por una deuda relacionada con su actividad gravada por $ 10.000.
Alternativa: analizar la misma situación con los siguientes valores:
• Intereses ganados caja de ahorro $ 20.000
• Intereses pagados $ 50.000
En ambos casos, debe considerarse que los intereses pagados tienen vinculación con
ganancias gravadas.
PUNTO 3
Elsa Lista, inversora y residente fiscal argentina, posee un edificio de departamentos en
Capital Federal con 24 unidades, las que tienen las mismas características en cuanto a dimen-
siones y comodidades.
a) Una de ellas la utiliza como casa-habitación.
b) 12 unidades las tiene alquiladas y por todas la unidades percibe una renta mensual total
de $ 360.000.
c) 2 de ellas las ha cedido gratuitamente y no recibe ninguna contraprestación.
d) Las restantes se encuentran desocupadas (no hay consumo de energía eléctrica).
Renta promedio de cada unidad $ 30.000 mensuales.
PUNTO 4
Haberes jubilatorios percibidos por un ex juez de la Corte Suprema de Justicia ($ 200.000
mensuales).
PUNTO 5
Aguas del Litoral S.A. es una empresa que se dedica al servicio de regadío público, habien-
do explotado ese servicio durante este ejercicio. La actividad se encuentra exceptuada de todo
impuesto nacional, en el marco que le otorga una ley nacional, por el desarrollo exclusivamente
de dicha actividad que se ha concesionado. Se ha devengado una ganancia anual de
$ 10.000.000. Por otra parte, obtuvo $ 5.000.000 por el desarrollo de otra actividad ajena a la
principal.
PUNTO 6
La fundación Dr. Milstein tiene como objeto social, de acuerdo con el estatuto de constitu-
ción, la investigación médica y la explotación de espectáculos públicos; ha obtenido en este
ejercicio los siguientes ingresos:
• Prestación de servicios médicos $ 1.000.000
• Espectáculos públicos cinematográficos $ 1.500.000
El estatuto dispone que la sociedad no podrá distribuir utilidades a sus socios, salvo en el
caso de disolución. Bajo este supuesto, se contempla que el patrimonio societario se distribuya
entre sus asociados, previa liquidación.
Adicionalmente se informa que la institución ha abonado a sus directivos retribuciones –que
exceden en un 40%– al promedio anual de las tres mejores remuneraciones del personal admi-
nistrativo.
PUNTO 7
Fernando Javier percibió por la explotación de derechos de autor en el país, las siguientes
sumas:
• $ 90.000 por una obra literaria escrita por él e inscripta en la Dirección Nacional del Derecho
de Autor;
• $ 250.000 por un proyecto de ingeniería solicitado por una empresa constructora.
PUNTO 8
Determinar el tratamiento de los siguientes conceptos percibidos por Claudio Pérez como
consecuencia de su trabajo en relación de dependencia en la empresa “EL ROSAL S.A.” de la
cual fue desvinculado sin causa (despido):
a) Sueldo último mes trabajado.
b) Indemnización por falta de preaviso.
c) Indemnización rubro antigüedad.
d) Sueldo anual complementario proporcional.
e) Salario Familiar.
f) Vacaciones no gozadas.
g) Suponer el tratamiento para una gratificación por cese de la relación laboral de mutuo
acuerdo.
PUNTO 9
Un sujeto percibió durante el año 2021 en concepto de retorno de una cooperativa de ser-
vicios telefónicos la suma de $ 80.000. Los estatutos de la cooperativa le facultan también a
desarrollar actividades en el área de “consumo”. De lo percibido, $ 30.000 se originaron en
excedentes por la explotación de los servicios telefónicos y los $ 50.000 restantes por resulta-
dos del área de consumo.
PUNTO 10
Intereses acreditados por una S.A. a un empleado suyo, que asciende a la suma de $
35.000 por un préstamo que le efectuara éste a la sociedad.
Asimismo dicho empleado cobró las siguientes rentas:
a) Intereses por un depósito en caja de ahorro ($) en el
banco Galicia $ 50.000

b) Intereses por una colocación a plazo fijo ($) en el banco

Santander Río $ 30.000
c) Renta de un Título Público emitido por el gobierno de la
pcia. de Córdoba $ 17.000
PUNTO 11
El señor Armando González adquiere en el mes de 01/2021 un inmueble en la zona de Bel-
grano por la suma de $ 2.500.000, para afectarlo como su casa-habitación. En el mes de
11/2021 decide venderlo en $ 3.950.000. Los gastos de escrituración e impuesto de sellos
ascienden a $ 150.000.
PUNTO 12
El señor Kevin Toledo, residente argentino, realizó las siguientes operaciones financieras en
el país:
a) Con fecha 03/2021 enajenó 4.000 acciones de una empresa que cotiza en la Bolsa de
Comercio de Buenos Aires (con oferta pública y autorización de la CNV), cuyo resultado
ascendió a $ 30.000.
b) Resultado por la enajenación de acciones de una compañía familiar que no cotiza en bolsa
que asciende a la suma de $ 150.000.
c) Resultado por el rescate de cuotasparte de un Fondo Común de Inversión (FCI) abierto,
comprendido en el 1° párrafo del artículo 1 de la ley 24.083, cuyo activo subyacente prin-
cipal son inversiones en títulos públicos emitidos por el estado nacional, que representan
el 80% del total de las inversiones del fondo.
Alternativa: suponga que el sujeto que obtuvo las rentas, corresponde a una persona huma-
na residente en Estados Unidos (el país no es considerado una jurisdicción no cooperante).
PUNTO 13
Claudia López, empleada en relación de dependencia en una empresa del país, realizó las
siguientes horas extras en el mes de 11/2021:
a) 20 horas extras realizadas en los días lunes a viernes.
b) 5 horas extras al 50% realizadas los sábados, y 10 horas extras al 100% realizadas los
domingos.
c) 6 horas extras en días feriados.
PUNTO 1
$ 1.200.000 renta exenta art. 26, inc. c), LIG.
$ 240.000 renta gravada, pues corresponde a otras rentas del sujeto ajenas a sus retribu-
ciones específicas.
PUNTO 2
• Intereses ganados caja de ahorro
[art. 26, inc. h), LIG] $ 15.000
• Intereses pagados [art. 85, inc. a), LIG] $ (10.000)
• Saldo compensación $ 5.000
Compensación art. 26, penúltimo párrafo: la exención estará limitada al saldo positivo que
surja de la compensación de intereses activos vs. intereses pasivos.
La exención queda limitada a $ 5.000. No se puede deducir la suma de $ 10.000 en el
impuesto a las ganancias.
Alternativa
• Intereses ganados caja de ahorro
[art. 26, inc. h), LIG] $ 20.000
• Intereses pagados [art. 85, inc. a), LIG] $ (50.000)
• Saldo compensación - deducibles en IG $ (30.000)
En este caso, se pierde la exención de los intereses y resultan deducibles $ 30.000 en el IG.
PUNTO 3
a) Valor locativo presunto (art. 45, LIG) $ 360.000 - Exento [art. 26, inc. n), LIG].
b) $ 4.320.000 gravados. Renta de 1ra. categoría [art. 44, inc. a), LIG].
c) $ 720.000 gravados. Renta presunta de 1ra. categoría [art. 44, inc. g), LIG] [$ 30.000 x 2 x
12 meses].
d) No hay renta presunta, no aplica artículos 44 y 45, LIG.
PUNTO 4
Gravado. Art. 82, inciso c), LIG.
Es importante mencionar que a partir del 01/01/1996, la ley 24.631 (BO 27/03/96) derogó
la exención consagrada oportunamente para las remuneraciones, jubilaciones y pensiones de
magistrados y funcionarios del Poder Judicial de la Nación.
No obstante ello, la Corte Suprema de Justicia de la Nación mediante la Acordada 20/96
declaró la inaplicabilidad de la derogación de la exención. Por otra parte, en el fallo Gutiérrez,
Oscar Eduardo (CSJN, 11/04/2006) se expresó que “… la intangibilidad de la remuneración de
los magistrados es garantía de la independencia del Poder Judicial, la que resulta un requisito
indispensable del régimen republicano…”.

Por su parte, la ley 27.346 incorporó en el art. 82, inc. a), LIG como ingresos gravados, las
ganancias de los magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nación, las
provincias y del Ministerio Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera ocurrido a
partir del año 2017, inclusive.
Esto hace suponer que las jubilaciones de los magistrados, funcionarios y empleados del
Poder Judicial de la Nación, las provincias y del Ministerio Público de la Nación, cuyo nombra-
miento se hubiera producido a partir del año 2017, se encontrarán gravadas por el impuesto a
las ganancias.
Con relación a antecedentes de jurisprudencia en materia de haberes jubilatorios, se puede
consultar la causa “García, María Isabel c/AFIP s/acción meramente declarativa de inconstitu-
cionalidad” (CSJN, 26/03/2019).
PUNTO 5
• $ 10.000.000 están exentos art. 26, inc. b), LIG. Son ganancias que derivan directamente
de la explotación principal por la cual una ley nacional otorgó dicha exención.
• $ 5.000.000. Gravado. No posee vinculación con la actividad por la cual se exceptuó del
pago del impuesto, según la ley nacional que otorgó la concesión.
PUNTO 6
Se encuentra gravado pues no se cumplen con las exigencias del art. 26 inc. f), LIG ya que
se prevé la distribución del patrimonio entre sus asociados en caso de disolución y además por
obtener parte de sus ingresos por la explotación de espectáculos públicos.
PUNTO 7
• $ 90.000. Hasta la suma de $ 10.000 se encuentra exento por el art. 26, inc. j), LIG. El exce-
dente, es decir la suma de $ 80.000, se encuentra gravado y constituye una renta de 4ta.
categoría (ley 24.698).
• $ 250.000. Gravado. No corresponde dicha exención por tratarse de un trabajo encargado
por un tercero.
PUNTO 8
a) Gravado art. 2, ap. 1, LIG.
b) Gravado art. 2, ap. 1, LIG.
c) Exento art. 26, inc. i), LIG. La Corte Suprema de Justicia de la Nación en la causa “Vizzoti,
Carlos Alberto c/AMSA S.A.” de fecha 14/09/04, declaró la inconstitucionalidad del artículo
245 de la Ley de Contrato de Trabajo en cuanto al sistema de topes previsto en dicha nor-
ma, estableciendo que el parámetro no puede ser inferior al 67% de la remuneración men-
sual, normal y habitual.
d) Gravado art. 2, ap. 1, LIG.
e) No se encuentra alcanzado por el impuesto [art. 23 de la ley 24.714 (BO 18/10/1996)].
f) Gravado art. 2, ap. 1, LIG.
g) Fuera del ámbito del impuesto: el Máximo Tribunal en la causa “Negri, Fernando Horacio
c/E.N. - A.F.I.P. - D.G.I.” reiteró lo señalado en anteriores precedentes y destacó que lo per-
cibido por el empleado como gratificación por el cese de la relación laboral –como conse-
cuencia de haber convenido su retiro voluntario– se encuentra fuera del ámbito del impues-
to, por ser consecuencia de la pérdida de la fuente productora [falta de requisito de perma-
nencia de la fuente productora (art. 2, ap. 1, LIG)].
La ley 27.430 incorpora como 2° párrafo del artículo 82, LIG: “Sin perjuicio de las demás
disposiciones de esta ley, para quienes se desempeñen en cargos directivos y ejecutivos
de empresas públicas y privadas, según lo establezca la reglamentación quedan incluidas
en este artículo las sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación
laboral, cualquiera fuere su denominación, que excedan los montos indemnizatorios míni-
mos previstos en la normativa laboral aplicable. Cuando esas sumas tengan su origen en
un acuerdo consensuado (procesos de mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros) esta-
rán alcanzadas en cuanto superen los montos indemnizatorios mínimos previstos en la nor-
mativa laboral aplicable para el supuesto de despido sin causa”.
Por su parte, el artículo 180, DR LIG [incorporado por el artículo 8 del decreto 976/2018 (BO
01/11/18)], estableció cuáles son las condiciones que se deben reunir de manera concu-
rrente para que las gratificaciones resulten gravadas por el impuesto:
a) Hubieren ocupado o desempeñado efectivamente, en forma continua o discontinua,
dentro de los 12 meses inmediatos anteriores a la fecha de la desvinculación, cargos
en directorios, consejos, juntas, comisiones ejecutivas o de dirección, órganos societa-
rios asimilables, o posiciones gerenciales que involucren la toma de decisiones o la eje-
cución de políticas y directivas adoptadas por los accionistas, socios u órganos antes
mencionados; y
b) La remuneración bruta mensual tomada como base para el cálculo de la indemnización
prevista por la legislación laboral aplicable supere en al menos 15 veces el salario míni-
mo, vital y móvil vigente a la fecha de la desvinculación.
Recientemente, la Circular 4/2021 (BO 18/10/2021) publicada por la Administración Federal
de Ingresos Públicos (AFIP), define el tratamiento que cabe conceder en el impuesto a las
ganancias, respecto de las indemnizaciones o gratificaciones laborales motivadas por la
extinción del vínculo laboral, a los efectos de dar las pautas rectoras para aplicar el régimen
de retención establecido por la RG (AFIP) 4.003-E. La circular recepta los antecedentes de
jurisprudencia antes mencionados.
PUNTO 9
• $ 50.000 provenientes de resultados de la sección de consumo: exentos por el art. 26, inc.
d), LIG.
• $ 30.000 provenientes de la explotación de servicios telefónicos: gravados por el art. 26,
inc. d), y art. 48, inc. g), LIG.
PUNTO 10
$ 35.000. Gravado, art. 48, inc. a), LIG.
$ 50.000. Exento art. 26, inc. h), LIG.
$ 30.000. Exento, art. 26, inc. h), LIG.
$ 17.000. Exento art. 26, inc. h), y art. 36 bis, punto 4, ley 23.576.
PUNTO 11
La ganancia por la venta de inmuebles obtenida por personas humanas se encuentra gra-
vada por el impuesto a las ganancias, siempre que el inmueble hubiera sido adquirido con pos-
terioridad al 1/1/2018. El artículo 26, inc. n), LIG exime del pago del impuesto a las ganancias
al resultado de la venta de la casa-habitación del contribuyente. El art. 83 del DR LIG, define
que un inmueble afectado a casa-habitación “es aquel con destino a vivienda única, familiar y
de ocupación permanente del contribuyente”. El resultado exento es $ 3.950.000 - $ 2.500.000
- $ 150.000 = $ 1.300.000. Tampoco corresponde abonar el Impuesto a la Transferencia de
Inmuebles (ITI) (Título VII, ley 23.905).
PUNTO 12
a) Resultado de venta de acciones con cotización en Bolsa y cumplimiento de requisitos lega-
les conforme el art. 26, inc. u), LIG → Exento: $ 30.000.
b) Resultado de venta de acciones sin cotización → Gravado por impuesto cedular a la alícuo-
ta del 15% [art. 2, inc. 4) y art. 94, 3er párrafo, LIG].
c) Resultado de rescate de cuotapartes de un FCI abierto que cumple con los requisitos del
art. 26, inc. u), LIG → Exento.

Alternativa: no cambia el tratamiento fiscal si las mismas rentas son obtenidas por un bene-
ficiario del exterior que se encuentra radicado en un país o jurisdicción cooperante de informa-
ción (art. 19, LIG).
PUNTO 13
Conforme el art. 26, inc. x), LIG, se encuentra exenta la diferencia entre el valor de la hora
extra y el de la hora ordinaria (es decir, el plus de hora extra), que percibe un trabajador en rela-
ción de dependencia por los servicios prestados en días feriados, inhábiles, y durante los fines
de semana.
a) El valor de las horas ordinarias y el plus de las horas extras de los días de semana se
encuentran gravados [art. 82, inc. b), LIG].
b) El valor de las horas ordinarias se encuentra gravado en el IG, y el plus de las horas extras
se encuentra exento por haber sido realizadas durante fines de semana.
c) El valor de las horas ordinarias se encuentra gravado en el IG, y el plus de las horas extras
se encuentra exento por haber sido realizadas durante días feriados.
DEDUCCIONES PERSONALES
Se pide:
Determinar las deducciones personales art. 30, LIG, que tiene derecho a computar el con-
tribuyente en el período fiscal 2021.
I. GANANCIA NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA

Determinar las cargas de familia y ganancia no imponible que tiene derecho a computar el
Sr. EMILIO ROSSI, arquitecto, de nacionalidad uruguaya, que vive en nuestro país desde 1968.
Contrajo matrimonio con Marcela Mabrik, argentina profesora de inglés, quien da clases a alum-
nos particulares y obtuvo durante 2021 ingresos por $ 3.525.000.
SUS HIJOS (el matrimonio tiene la responsabilidad parental 50% c/u a los efectos fiscales):
• Jorgelina: de 17 años, estudiante de Ciencias Económicas en la U.B.A., obtuvo la beca
SOCMA S.A. 2021 en SEVEL ARGENTINA S.A., por la que percibió desde junio de 2021
$ 22.500 mensuales. Cumplió 18 años el 05/11/2021.
• Carolina: de 15 años, estudiante secundaria. Por su participación en una publicidad televi-
siva cobró U$S 1.000 en agosto de 2021 (tipo de cambio: $ 97,23).
• Ignacio: de 13 años, alumno del Colegio San José, se fue a realizar un intercambio en la
ciudad de Boston el 09/04/2021 y regresó el 01/11/2021.
• Felicitas: nació el 25/05/2021.
OTRAS CARGAS:
• Madre: falleció el 08/11/2021 y no obtuvo ingresos durante 2021.
Si no se aclara específicamente se entiende que los hijos y otras cargas son RESIDENTES
EN EL PAÍS.
II. DEDUCCIÓN ESPECIAL

Determinar qué deducción especial tiene derecho a computar el Sr. DANIEL DE LUCA, resi-
dente en el país, que ejerce su profesión de licenciado en Comercio Exterior de manera inde-
pendiente, y a su vez es empleado bajo relación de dependencia en LA MANCUERNA S.A.
SUPUESTO I
Por el ejercicio de su profesión independiente, está obligado al pago de la jubilación de autó-
nomos. Las cuotas de autónomos correspondientes al período fiscal 2021 fueron abonadas a
sus respectivos vencimientos y coincidieron con la categoría en la cual se encuentra tipificado.
Renta neta Renta neta

por honorarios por sueldos
Alternativa I $ 550.000 $ 330.000
Alternativa II $ 120.000 $ 210.000
Alternativa III $ 380.000 $ 750.000
Alternativa IV $ 470.000 $ 960.000
SUPUESTO II
Sólo ejerció la profesión independiente abonando todas las cuotas correspondientes a su jubi-
lación como autónomo del período fiscal 2021 dentro de la categoría que le correspondía.
Renta neta de cuarta categoría

1 $ 320.000
2 $ 658.000
3 $ 525.000
Para la alternativa 3 suponga que se trata de un profesional recibido y matriculado en mar-
zo de 2021 (nuevo profesional).
SUPUESTO III
Ídem Supuesto II, pero teniendo en cuenta que sólo abonó 8 de las 12 cuotas que vencie-
ron en 2021. Al vencimiento de la declaración jurada de 2021 no fueron abonadas las cuotas
mencionadas.
SUPUESTO IV
Obtuvo renta como empleado en relación de dependencia del Ministerio de Economía, pero
además es socio colectivo de EL CANTOR Sociedad Colectiva y abonó las 12 cuotas corres-
pondientes a su jubilación como autónomo del período 2021.
Renta neta por Renta neta

participación en S.C. por sueldos
en la que trabaja
personalmente
Alternativa 1 $ 245.000 $ 310.000
Alternativa 2 $ 1.380.000 $ 750.000
Alternativa 3 ($ 890.000) $ 1.300.000
Alternativa 4 (A) $ 380.000 $ 350.000
(A) En este caso suponer que la sociedad El Cantor S.C. inició actividades en agosto de 2021.
III. GANANCIA NETA DE FUENTES ARGENTINA (F.A.) Y EXTRANJERA (F.E.)

La SRA. MARÍA GARCÍA, residente en el país, que ejerce su profesión de abogada de
manera independiente, tiene una hija de 10 años y una abuela con ingresos en el período fiscal
de $ 156.000. La Sra. deduce el 100% de la hija a los efectos fiscales, ya que tiene la respon-
sabilidad parental; se encuentra divorciada y su ex esposo no tiene ingresos.
Durante el período fiscal obtuvo las siguientes rentas netas antes de las deducciones del
art. 30 según el siguiente detalle:
Renta neta por F.A. Renta neta por F.E.

antes art. 30 antes del art. 30
Alternativa 1 $ 1.200.000 $ 400.000
Alternativa 2 $ 470.000 $ 400.000
Determinar qué deducciones personales tiene derecho a computar.

IV. CÓMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES EN LA SUCESIÓN INDIVISA

La SRA. ROSA MORGAN falleció el 29/07/2021, y había percibido hasta el momento de su
fallecimiento $ 560.000 en concepto de sueldos. Con posterioridad a su fallecimiento se perci-
bieron $ 340.000 de sueldos devengados al 29/07/2021 (el monto corresponde a la proporción
atribuible a la sucesión indivisa). Poseía las siguientes cargas: Mario, su marido, quien obtuvo
ingresos por $ 520.000 (ganancias imponibles) y Gonzalo, su hijo de 17 años, quien cursa quin-
to año del colegio secundario y no obtuvo ingresos.
Responsabilidad parental para cómputo de deducción: 50% cada progenitor.
Deducciones personales
A los efectos de la resolución del presente ejercicio, considerar los importes de las deduc-
ciones personales que se exponen en anexo adjunto en la guía de trabajos prácticos.
I. GANANCIA NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA

a) Ganancia no imponible [art. 30, inc. a), LIG] $ 167.678,40
Tiene derecho al cómputo por ser residente en el país (a):
(a) Definición de residencia: debe haber permanecido 6 meses en el país en el transcurso
del año fiscal, continuos o alternados (art. 33, LIG).
b) Determinación de las cargas de familia [art. 30, inc. b), LIG]
Requisitos para su deducción:
1) Que la carga sea residente en el país [debe haber permanecido 6 meses en el país en el
transcurso del año fiscal, continuos o alternados (art. 33, LIG)];
2) Que la carga esté efectivamente a cargo (que deba efectuar alguna prestación tendiente al
sustento);
3) Que la carga no tenga ingresos netos iguales o superiores a $ 167.678.40 (a);
4) Que la carga cumpla con el grado de parentesco cónyuge - conviviente/hijo, hija, hijastro,
hijastra, y sea el pariente más cercano (b).
(a) Definición de ingresos netos (art. 100, DR): es toda clase de ganancia real o presunta,
beneficios, y/o entradas periódicas o eventuales, salvo cuando constituyan reembolso
de un capital.
(b) Sólo el pariente más cercano que tenga ganancias imponibles puede efectuar la deduc-
ción [art. 30, inc. b), último párrafo, LIG].
Cuando la carga de familia sea menor de 18 años, la deducción será computada por
quien posea la responsabilidad parental, en los términos del Código Civil y Comercial
de la Nación. Cuando ésta sea ejercida por los dos (2) progenitores y ambos perciban
ganancias imponibles, cada uno podrá computar el cincuenta por ciento (50%) del
importe de la deducción o uno de ellos el ciento por ciento (100%) de dicho importe
[RG (AFIP) 4286].
(c) El organismo fiscal opinó que:
El hijo adoptivo se podrá computar a partir de la sentencia de juez haciendo lugar a la
adopción [Dictamen (DAL) 92/00]. Ver responsabilidad parental.
Esposa: $ 0,00
No es carga de familia.
Tiene entradas superiores al mínimo no imponible
Jorgelina: $ 36.131,83
Es carga de familia hasta 11/2021 inclusive, porque cumple
los 18 años. ($ 78.833,08/12 x 11)/2 = $ 36.131,83.
Sus ingresos son inferiores al MNI.
Carolina: $ 39.416,54
Es carga de familia

Cumple los cuatro requisitos y es menor de 18 años.

($ 78.833,08/2) = $ 39.416,54
Ignacio: $ 0,00
No es carga de familia
No cumple con el requisito de residencia, a efectos de las
deducciones personales (art. 33, LIG)
Felicitas: $ 26.277,69
Es carga de familia
Cumple con los cuatro requisitos. Las deducciones se harán
efectivas por períodos mensuales computándose todo el mes en
el que ocurran las causales que determinen su cómputo.
Nació el 25/05/21. Tiene derecho a computar desde mayo a
diciembre (art. 31, LIG), es decir ($ 78.833,08/12 x 8)/2 = $ 26.277,69
Madre: $ 0,00
Es carga de familia
No cumple con el requisito de grado de parentesco.
Mínimo no imponible $ 167.678.40
Total ganancia no imponible y cargas de familia $ 269.504,46
II. DEDUCCIÓN ESPECIAL

SUPUESTO I
De la interpretación del penúltimo párrafo del art. 98 del DR y teniendo en cuenta que el
contribuyente obtiene rentas del art. 82, inc. f) –honorarios profesionales– y rentas del art. 82,
inc. b) –en relación de dependencia– con el fin de determinar cuál es el monto a computar en
concepto de deducción especial tenemos que hacer el siguiente análisis.
Alternativa I
Honorarios $ 550.000
Sueldos $ 330.000
Renta neta de cuarta categoría $ 880.000
Si la renta neta por sueldos es menor a la deducción especial ($ 330.000 < $ 335.356,79), tendrá
derecho a computar como deducción especial la totalidad de la renta neta de cuarta categoría
($ 880.000) pero como máximo la deducción especial simple ($ 335.356,79).
Deducción a computar $ 335.356,79
Alternativa II
Sueldos $ 210.000
Renta neta de cuarta categoría $ 330.000
Si la renta neta por sueldos es menor a la deducción especial simple ($ 210.000 < $ 335.356,79),
tendrá derecho a computar como deducción especial la totalidad de la renta neta de cuarta cate-
goría ($ 330.000) en tanto la misma no supere la deducción especial simple ($ 335.356,79).
Deducción a computar $ 330.000
Alternativa III
Sueldos $ 750.000
Renta neta de cuarta categoría $ 1.130.000
Si la renta neta por sueldos es mayor a la deducción especial ($ 750.000 > $ 335.356,79),
pero inferior a la deducción especial incrementada ($ 750.000 < $ 804.856,34) tendrá derecho
a computar como deducción especial la deducción especial incrementada ($ 804.856,34) pero
como máximo el importe de la renta neta que obtiene en concepto de sueldos ($ 750.000).
Alternativa IV
Sueldos $ 960.000
Renta neta de cuarta categoría $ 1.430.000
Si la renta neta por sueldos es mayor que la deducción especial incrementada ($ 960.000 >
$ 804.856,34) tendrá derecho a computar como deducción especial la deducción incrementada
($ 804.856,34).
SUPUESTO II
Los contribuyentes que obtengan rentas del art. 82, inc. f), tienen derecho al cómputo de
la deducción simple pero nunca puede superar la renta neta de cuarta categoría.
• II.1 Deducción especial a computar: $ 320.000
• II.2 Deducción especial a computar: $ 335.356,79
• II.3 Deducción especial a computar (A): $ 419.196,02
(A) - Art. 30, inc. c), LIG: 1,5 veces incrementada la deducción especial. “Nuevos profesio-
nales”.
SUPUESTO III
NO PUEDE COMPUTAR DEDUCCIÓN ESPECIAL
Sólo abonó 8 de las 12 cuotas que vencieron en el período fiscal 2021. Asimismo no abonó
las cuotas antes del vencimiento de la declaración jurada del período 2021.
Para poder computar la deducción especial se deben dar concurrentemente dos requisitos
(art. 30, LIG):
1) Que la totalidad de los aportes correspondientes a los meses enero/diciembre del período
fiscal que se declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada
para la presentación de la declaración jurada o se encuentren incluidos en planes de faci-
lidades de pago vigentes.

2) Que el monto de los importes pagados para cada uno de los meses del período fiscal indi-
cado en el punto anterior, sea coincidente con los publicados por la AFIP y correspondan
a la categoría denunciada por el contribuyente.
SUPUESTO IV
Considerando el penúltimo párrafo del art. 98 del DR y teniendo en cuenta que el contribuyente
obtiene rentas del art. 53 –rentas de tercera categoría trabajando personalmente en la actividad–
y rentas del art. 82 inc. b) –en relación de dependencia– con el fin de determinar cuál es el monto
a computar en concepto de deducción especial tenemos que hacer el siguiente análisis.
Alternativa 1
Participación en la S. Colectiva $ 245.000

Sueldos $ 310.000
Renta neta de 3ra. y 4ta. categorías $ 555.000
Si la renta neta por sueldos es menor a la deducción especial simple ($ 310.000 <
$ 335.356,79), tendrá derecho a computar como deducción especial la suma de la renta neta de
cuarta categoría más la renta neta de tercera categoría pero como máximo la deducción especial
de $ 335.356,79.
Alternativa 2
Participaciones en la S. Colectiva $ 1.380.000

Sueldos $ 750.000
Renta neta de 3ra. y 4ta. categorías $ 2.130.000
Si la renta neta por sueldos es menor a la deducción especial incrementada ($ 750.000 <
$ 804.856,34), tendrá derecho a computar como deducción especial la deducción especial
incrementada ($ 804.856,34), pero como máximo las rentas netas que obtiene en concepto de
sueldos ($ 750.000).
Alternativa 3
Participación en la S. Colectiva ($ 890.000)

Sueldos $ 1.300.000
Si la renta neta por sueldos es mayor a la deducción especial incrementada ($ 1.300.000 >
$ 804.856,34), tendrá derecho a computar como deducción especial la deducción especial
incrementada hasta el límite de su renta neta de sueldo, por la independencia de las rentas de
los incisos a), b) y c) del art. 82, LIG, en cuanto al derecho a la deducción especial incremen-
tada ($ 804.856,34).
Alternativa 4
Participación en la S. Colectiva $ 380.000

Sueldos $ 350.000
Como la firma comenzó sus actividades en el presente ejercicio, tiene derecho a la deduc-
ción de nuevo emprendimiento. Como la renta neta por sueldos es menor a la deducción espe-
cial ($ 350.000 < $ 419.196,02), tendrá derecho a computar como deducción especial sumando
ambas rentas, con límite máximo en la deducción especial para nuevo profesional o empren-
dedor ($ 419.196,02).
III. GANANCIA NETA DE FUENTES ARGENTINA Y EXTRANJERA

El art. 128, segundo párrafo, LIG, dispone que para determinar la ganancia neta sujeta a
impuesto de fuente extranjera las personas humanas residentes del país, detraerán de la
ganancia neta las DEDUCCIONES PERSONALES en concepto de GANANCIA NO IMPONIBLE
(inc. a) Y CARGAS DE FAMILIA (inc. b) EN LA MEDIDA EN QUE EXCEDAN a la ganancia neta
de fuente argentina correspondiente al mismo año fiscal.
ALTERNATIVA I
FUENTE FUENTE
ARGENTINA EXTRANJERA
Gcia. neta antes deducciones art. 30 1.200.000,00 400.000,00
Deducciones art. 30
Ganancia no imponible [inc. a)] 167.678,40
Cargas de familia [inc. b)]
Hija 78.833,08
Deducción especial [inc. c)] 335.356,79
Total deducciones art. 30 581.868,27
DEDUCCIONES PERSONALES A COMPUTAR
Subtotal incs. a) y b) 246.511,48 -246.511,48
Subtotal inc. c) 335.356,79 -335.356,79
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 618.131,73 400.000,00
ALTERNATIVA II
FUENTE FUENTE
ARGENTINA EXTRANJERA
Gcia. neta antes deducciones art. 30 470.000,00 400.000,00
Deducciones art. 30
Ganancia no imponible [inc. a)] 167.678,40
Cargas de familia [inc. b)]
Hija 78.833,08
Deducción especial [inc. c)] 335.356,79
Total deducciones art. 30 581.868,27
DEDUCCIONES PERSONALES A COMPUTAR
Subtotal incs. a) y b) 246.511,48 -470.000,00 -111.868,27
Subtotal inc. c) 335.356,79
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO — 288.131,73

IV. CÓMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES EN LA SUCESIÓN INDIVISA

El art. 31 de la ley prevé que en caso de fallecimiento, las deducciones personales previstas
en el art. 30 se harán efectivas por períodos mensuales, computándose todo el mes en que tal
hecho ocurra. La sucesión indivisa, aplicando igual criterio, computará las deducciones que
hubiera tenido en cuenta el causante.
El art. 103, DR (segundo párrafo) establece que en la declaración jurada del causante, las
deducciones por cargas de familia, procederán cuando las personas que estuvieron a cargo del
causante no hubieran tenido hasta el día del fallecimiento, recursos propios calculados propor-
cionalmente por ese tiempo con relación al monto que fija el art. 30 inc. b). Además, el tercer
párrafo in fine establece que las deducciones previstas en el art. 30 se computarán de confor-
midad a lo dispuesto por el art. 31 de la ley, es decir, por períodos mensuales, computándose
todo el mes en que ocurra el fallecimiento.
El art. 31, LIG (segundo párrafo) establece que las sucesiones indivisas podrán tomar las
deducciones previstas en el art. 30 de la ley que hubiera tenido derecho a deducir el causante,
calculadas en proporción al tiempo de conformidad a lo dispuesto por el art. 31, es decir, por
períodos mensuales computándose todo el mes en que ocurra el fallecimiento del causante.
DEDUCCIONES DEDUCCIONES
CAUSANTE S. INDIVISA
GANANCIA NO IMPONIBLE
$ 167.678,40/12 x 7 97.812,40
$ 167.678,40/12 x 6 83.839,20
CARGAS DE FAMILIA
Cónyuge: no es carga de familia, posee
entradas superiores al mínimo no imponible
Hijo
$ 78.833,08/12 x 7/ 2 22.992,98
$ 78.833,08/12 x 6/ 2 19.708,27
DEDUCCIÓN ESPECIAL
Límite proporcional:
$ 804.856,34/12 x 7 = $ 469.499,53
Considerando que la renta es de $ 560.000
aplica el límite de $ 469.499,32. Asimismo,
debemos tener en consideración que las
deducciones del art. 30, LIG, no pueden
arrojar quebranto, por tal motivo la
deducción aplica hasta la concurrencia de
la ganancia neta sujeta a impuesto
($ 439.194,62 = $ 560.000 - $ 97.812,40 -
$ 22.992,98). 439.194,62
Límite proporcional: $ 804.856,34/12x6 =
$ 402.428,17
Pero por ser la renta de $ 340.000 sólo
puede computar hasta dicha suma,
considerando también lo expuesto para la
declaración jurada del causante.
Límite ($ 236.452,53) 236.452,53
TOTAL 560.000,00 340.000,00
Nota:
Proporciones a computar FALLECIMIENTO = 29/07/2021
• Causante: de enero a julio (7 meses)
• Sucesión indivisa (se inicia el 30/07/2021): de julio a diciembre (6 meses).

PRIMERA CATEGORÍA
Se pide:
Determinar el beneficio neto que obtuvo el Sr. Juan Carlos Benvenuti durante el período fis-
cal 2021 de acuerdo a la siguiente información. Considere la opción más beneficiosa para la
contribuyente teniendo en cuenta que desde 2016 deduce gastos de mantenimiento presuntos.
1) Cucha Cucha 3758 - CABA: propiedad adquirida el 26/01/18 en el equivalente a $ 250.000.

La valuación fiscal al momento de la compra era de 95% el edificio y 5% el terreno. El
inmueble fue alquilado el 01/06/20 por dos años en $ 12.000 mensuales. El alquiler correspon-
diente al mes 12/2021 se encuentra impago.
El inquilino tiene a su cargo el impuesto inmobiliario, por el que abonó $ 2.850 por bimestre
y Aguas Argentinas $ 1.710 por bimestre.
El inquilino ha construido una piscina en el inmueble en el mes de 08/2021, con autoriza-
ción del propietario, habiendo erogado la suma de $ 36.000 que el propietario no le reembol-
sará. La mejora fue habilitada el 31/08/2021.
2) Azcuénaga 280 - G. de Laferrere - pcia. de Buenos Aires: propiedad adquirida el

15/02/1995 en la suma de $ 345.000. A la fecha de compra, la valuación fiscal indicaba
terreno: $ 69.000 y edificio $ 276.000.
El inmueble es la casa-habitación del Sr. Benvenuti, pero en 03/1996 construyó un local en
el frente, en el cual invirtió la suma de $ 102.000.
En la actualidad, dicho local se encuentra alquilado. El contrato abarca el período 01/2020
a 12/2023. El alquiler correspondiente a 12/2020, por la suma de $ 15.000, fue abonado por el
inquilino el 05/01/2021. El alquiler del ejercicio 2021 se calcula de la siguiente manera: de
01/2021 a 06/2021 inclusive, el alquiler fue de $ 16.500 mensuales. Desde 07/2021 a 12/2021
inclusive, el alquiler asciende a $ 18.200 mensuales. El alquiler correspondiente al mes de
12/2021 fue abonado por el inquilino el 06/01/2022.
El locatario abona el impuesto inmobiliario correspondiente al local por la suma de $ 1.340,
de AYSA por la suma de $ 893 y del impuesto municipal por la suma de $ 1.360, en todos los
casos bimestrales.
3) Inmueble rural ubicado en San Andrés de Giles - pcia. de Buenos Aires: adquirido en
03/1997 en la suma de $ 1.856.000.
Fue alquilado en 09/2020 por la campaña de soja de 09/2020 a 05/2021. En 03/2021 recibió 850
toneladas de soja, de las cuales vendió el 17/06/2021 la cantidad de 500 toneladas a U$S 430,00
la tonelada. Tuvo gastos por el 3% del monto de venta (en pesos).
Asimismo, tenía de la campaña anterior 350 toneladas de maíz que vendió en 03/2021 por la
suma de $ 3.000 la tonelada y tuvo gastos por un total de $ 21.000.
Pagó durante el ejercicio 2021 el impuesto inmobiliario correspondiente al campo que asciende
a la suma de $ 368.000 por cuota, correspondiendo 4 cuotas al período anual 2021, más el impuesto
rural complementario que asciende a $ 125.000 por cuota, correspondiendo 3 cuotas al año 2021.
Asimismo, contrató un seguro sobre el bien, por el cual abonó la suma de $ 235.000 en con-
cepto de prima del seguro (devengado en el ejercicio).
4) Carrizo 280 - Punta del Este - República Oriental del Uruguay: esta propiedad es utilizada
por el Sr. Benvenuti durante los meses estivales para sus vacaciones (enero a marzo de cada
año). El resto del año se encuentra desocupada.
Fue adquirida el 01/03/2002 por la suma de U$S 100.000 y según la escritura el valor
correspondiente al terreno representa el 15% del valor de compra.
El alquiler mensual que podría obtener por la propiedad asciende a U$S 500 mensuales (a
los efectos de la liquidación se considera el tipo de cambio del último día hábil del mes).
Con fecha 17/06/2021 pagó U$S 1.020 en concepto de impuesto inmobiliario.
DATOS COMPLEMENTARIOS
A) Cotización del dólar
FECHA TIPO DE CAMBIO TIPO DE CAMBIO

COMPRADOR BNA VENDEDOR BNA
01/03/2002 $ 3,15 $ 3,40
31/01/2021 $ 87,40 $ 87,60
28/02/2021 $ 89,89 $ 90,09
31/03/2021 $ 91,80 $ 92,00
17/06/2021 $ 95,17 $ 95,37
31/12/2021
(valor estimado) $ 105,00 $ 108,00
B) Cotización de los productos primarios

Cotización de la soja al 31/12/2021: U$S 352 la tonelada.
Cotización del maíz al 31/12/2020: $ 2.800 la tonelada.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORÍA - FUENTE ARGENTINA
1) Cucha Cucha 3758 - CABA

Concepto $
Alquileres devengados 2021:
$ 12.000 x 12 = 144.000,00
[Art. 44, inc. a), LIG – Art. 110, inc. a), DR]
Impuestos a cargo del inquilino:
[Art. 44, inc. d), LIG – Art. 110, inc. d), DR]
Impuesto inmobiliario $ 2.850 bim.
Aguas Argentinas $ 1.710 bim.
$ 4.560 x 6 bim. = 27.360
Mejora:
[Art. 44, inc. c), LIG – Art. 110, inc. f), DR]
Total de la inversión realizada $ 36.000
Total de meses hasta el fin del contrato 10
Total de meses del año 2021 x5
Reconocimiento de la mejora 1 18.000,00
RENTA BRUTA DEL INMUEBLE I 189.360,00
2) Azcuénaga 280 - G. de Laferrere - pcia. de Buenos Aires:

Concepto $
$ 16.500 x 6 + $ 18.200 x 6 = 208.200,00
[Art. 44, inc. a), LIG – Art. 110, inc. a), DR]
Impuestos a cargo del inquilino:
[Art. 44, inc. d), LIG – Art. 110, inc. d), DR]
Impuesto inmobiliario $ 1.340 bim.
AYSA $ 893 bim.
Impuesto municipal $ 1.360 bim.
Total $ 3.593 x 6 bim. = 21.558,00
RENTA BRUTA DEL INMUEBLE II 229.758,00
1 La ganancia se imputa a cada año en los meses que restan para la finalización del contrato desde que se habi-
lita la mejora. A estos efectos, se resuelve desde el mes de la mejora inclusive. Existen otras posturas doctri-
narias respecto de que dicho mes no se considera, por lo que se comienza a contar desde el mes siguiente a
la habilitación [En nuestro caso práctico serían 4 meses por $ 16.000 ($ 36.000/9 x 4)]. Ver al respecto Diez,
Gustavo E.: “Impuesto a las ganancias” – Ed. La Ley – 4º edic. – pág. 296 y sgte.
3) Inmueble rural ubicado en San Andrés de Giles - pcia. de Buenos Aires:

Concepto $
[Art. 44, inc. a) y art. 46, LIG – Art. 110, inc. a), DR]
Año anterior
350 toneladas de maíz x ($ 3.000 - $ 2.800) = 70.000,00
Devengamiento contrato del ejercicio
500 toneladas de soja x U$S 430,00 x $ 95,17 = 20.461.550,00
350 toneladas de soja x U$S 352,00 x $ 105,00 = 12.936.000,00
RENTA BRUTA DEL INMUEBLE III 33.467.550,00
RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORÍA -
FUENTE ARGENTINA 33.886.668,00
DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORÍA -

FUENTE EXTRANJERA
4) Carrizo 280 - Punta del Este - Uruguay:
Concepto $
Alquileres presuntos 20211:
[Arts. 128, 136 y 44, inc. f), LIG - art. 107, DR]
Enero: U$S 500 x 87,402 = $ 43.700
2
Febrero: U$S 500 x 89,89 = $ 44.945
Marzo: U$S 500 x 91,802 = $ 45.900
Total de alquileres presuntos devengados 2021: 134.545,00
RENTA BRUTA DEL INMUEBLE IV 134.545,00
RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORÍA - FUENTE EXTRANJERA 134.545,00
Fuente Fuente
argentina extranjera
RENTA INMUEBLES URBANOS I, II Y IV 419.118,00 134.545,00
RENTA INMUEBLES RURALES III 33.467.550,00
TOTAL RENTA BRUTA PRIMERA CATEGORÍA 33.886.668,00 134.545,00
1 Se considera comprendido el valor locativo de los inmuebles del exterior que sus propietarios del país destinen a
vivienda permanente, manteniéndolas habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y de manera conti-
nuada. De tratarse de inmuebles desocupados que no se destinen para recreo, veraneo u otros fines, no corres-
ponde declarar valor locativo por dichos fines. En cambio, en caso de tratarse de inmuebles destinados a tales
fines, por el período que no se ocupa, se encuentran en la doctrina diferentes posiciones sobre la procedencia del
valor locativo presunto. Lorenzo, Bechara, Cavalli y otros en “Tratado de Impuesto a las Ganancias” (Errepar,
2017), entienden que el valor locativo es “el devengado en el período durante el cual el bien se encuentra afectado
a recreo, veraneo u otros”. Por su parte, Diez, Gustavo E. en “Impuesto a las Ganancias” (La Ley, 2008) “…sólo en
l período que ‘ocupen’ sus propietarios del bien, se verifica el hecho imponible”.
2 Al ser un valor en moneda extranjera en U$S sin facturar (alquiler presunto), se utiliza el TC comprador BNA (el tipo
de cambio que utilizará el banco en caso de “comprar” los U$S).

DEDUCCIONES ADMITIDAS
1) Cucha Cucha 3758 - CABA:

Concepto $
Amortización
Amortización del inmueble
(Art. 87, LIG)
Fecha de adquisición: 26/01/18
- cálculo de la amortización deducible (se aplica actualización por IPC)1
Actualización IPC (índice dic. 21/índice ene. 18):
586,9444/126,9887 = 4,6220
250.000 x 4,6220 x 0,95 x 0,02 = (21.954,50)
Amortización de la mejora
(Art. 87, LIG)
Fecha de habilitación: 31/08/2021 (se aplica actualización IPC)2
Trimestres totales correspondientes a la vida útil del inmueble: 200
Trimestres transcurridos hasta trim. anterior a la habilitación
de la mejora: 14
Trimestres para amortizar la mejora: 200 – 14 = 186 trim.
Actualización IPC (índice dic. 21/índice ago. 21):
586,9444/498,0987 = 1,1784
Amortización de la mejora3: $ 36.000 / 186 x 2 x 1,1784 = (456,15)
Impuestos y tasas
[Arts. 83 y 86, inc. a), LIG - art. 111, inc. a), DR]
Imp. inmobiliario: $ 2.850 x 6 = (17.100,00)
Aguas Argentinas: $ 1.710 x 6 = (10.260,00)
TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE I (49.770,65)
2) Azcuénaga 280 - G. de Laferrere - pcia. de Buenos Aires:

Amortización
(Art. 87 LIG)
Amortización del inmueble (local)
Amortización del inmueble: $ 102.000 x 0,02 = (2.040,00)
Impuestos y tasas
Imp. inmobiliario: $ 1.340 x 6 = (8.040,00)
Aguas Argentinas: $ 893 x 6 = (5.358,00)
Imp. municipal: $ 1.360 x 6 = (8.160,00)
TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE II (23.598,00)
1 El coeficiente de actualización es el que relaciona el índice correspondiente al mes de cierre del período fiscal que
se liquida (diciembre para personas humanas) y a la fecha de la adquisición.
2 El coeficiente de actualización es el que relaciona el índice correspondiente al mes de cierre del período fiscal que
se liquida (diciembre para personas humanas) y a la fecha de la adquisición/construcción.
3 Las mejoras se amortizan en el plazo de vida útil restante del inmueble, a partir del ejercicio de habilitación de las
mismas, inclusive.
3) Inmueble rural ubicado en San Andrés de Giles - pcia. de Buenos Aires:
Impuestos y tasas
Imp. inmobiliario: $ 368.000 x 4 = (1.472.000,00)
Imp. Rural complementario: $ 125.000 x 3 = (375.000,00)
Otros gastos
Comisiones por ventas: 500 t. x U$S 430,00 x $ 95,17 x 0,03 = (613.846,50)
Gastos por ventas de las existencias iniciales: (21.000,00)
Seguro (devengado del ejercicio): (235.000,00)
TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE RURAL III (2.716.846,50)
4) Inmueble Carrizo 280 - Punta del este - Uruguay1

Amortización
(Fecha de adquisición: 01/03/02 – cálculo de la amortización
deducible - % atribuible al edificio: 85%
U$S 100.000 x $ 3,15 x 0,85 x 0,02 = (5.355,00)
Impuestos y tasas
Impuesto inmobiliario U$S 1.020 x $ 95,37 2 = (97.277,40)
TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE IV (102.632,40)
GASTOS DE MANTENIMIENTO
[Arts. 83 y 89, LIG - art. 111, inc. b), DR].
Los contribuyentes que obtengan rentas de la primera categoría
podrán optar –PARA LOS INMUEBLES URBANOS– por deducir:
*Gastos reales en base a comprobantes;
*Gastos presuntos que resulten de aplicar el 5% sobre la renta
bruta del inmueble.
Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a todos
los inmuebles que posea el contribuyente y no podrá ser variado
por el término de 5 años, contados desde el período, inclusive,
en el que se hubiere hecho la opción.
PARA INMUEBLES RURALES, la deducción se hará, en todos
los casos, por el procedimiento de gastos reales.
GASTOS DE MANTENIMIENTO REALES: $ 0
1 Pueden existir distintas opiniones de doctrina respecto a si corresponde aplicar un prorrateo de los gastos. Algunas
opiniones de doctrina manifiestan que cuando un inmueble no estuvo alquilado durante un período fiscal completo,
la deducción del gasto podría considerarse la equivalente a todo el año si el bien estuvo efectivamente afectado
(o destinado) al alquiler, más allá de que en un determinado período no se haya podido alquilar (deberá demostrar-
se su intención y documentarlo).
A los efectos prácticos suponemos que al haber estado desocupado y no haber obtenido otro tipo de uso o alqui-
ler, podrían deducirse los gastos completos del año.
Otra postura podría interpretar la deducción de los gastos por el equivalente al período estival de 3 meses [$
102.632,40 / 12 meses x 3 meses = $ 25.658,10].
2 Por ser un gasto, se utiliza el tipo de cambio vendedor del BNA.

GASTOS DE MANTENIMIENTO PRESUNTOS

$ 419.118 + $ 134.545 = $ 553.663 X 5% = $ 27.683,15(*)
En el 2021 el contribuyente puede ejercer la opción por haber
mantenido por lo menos 5 años el criterio elegido en el período
fiscal 2016. Decide continuar deduciendo GASTOS DE MANTE-
NIMIENTO PRESUNTOS, por ser la mejor opción en este ejercicio.
DEDUCCIÓN GASTOS PRESUNTOS: (27.683,15) (*)
(*) De los cuales $ 20.956,14 corresponden a fuente argentina (75,70%) y $ 6.727,01

(24,30%) a fuente extranjera, por aplicación de un prorrateo en función de la ganancia bruta de
ambas fuentes.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA
Fuente Fuente
argentina extranjera
RENTA INMUEBLES URBANOS I, II Y IV 419.118,00 134.545,00
RENTA INMUEBLE RURAL III 33.467.550,00
TOTAL RENTA BRUTA PRIMERA CATEGORÍA 33.886.668,00 134.545,00
DEDUCCIONES INMUEBLES URBANOS I Y II (73.368,65)
DEDUCCIONES INMUEBLE RURAL III (2.716.846,50)
DEDUCCIONES INMUEBLE IV (102.632,40)
GASTOS DE MANTENIMIENTO (20.956,14) (6.727,01)
TOTAL RENTA NETA PRIMERA CATEGORÍA 31.075.496,71 25.185,59
SEGUNDA CATEGORÍA
Se pide:
Determinar la ganancia neta de segunda categoría atribuible al período fiscal 2021 de la
Dra. María José Mestas Núñez, conforme la siguiente información:
A) Ha patentado a su nombre la invención de una máquina para efectuar el reciclado de latas
de aluminio, en enero de 2019, fecha en que se la habilitó, invirtiendo para ello $ 100.000.
La Dra. Mestas Núñez ha utilizado la máquina hasta el 31/12/2019.
Posteriormente, el 01/05/2021, combinó con EL LATÓN S.A. la transferencia del derecho de
uso de la máquina por un período de 10 años pactándose una contraprestación, pagadera
bimestralmente, en función de las toneladas de aluminio reciclado. El contrato establece que
se abonará, en concepto de regalías el 20% del total de la producción de cada bimestre
(tonelada de aluminio reciclado). Las cuotas vencen a los 30 días de finalizado el bimestre.
Criterio de amortización de año de alta completo.
Detalle de la producción bimestral
Período Tonelada de
aluminio en pesos
Mayo-Junio 60.000
Julio-Agosto 62.500
Septiembre-Octubre 70.000
Noviembre-Diciembre 72.000
Vida útil de la máquina: 10 años.

El cesionario ha pagado en término las regalías de acuerdo a lo pactado, es decir, el último
día hábil del mes siguiente a la finalización de cada bimestre.
No se trata de una actividad habitual.
• ALTERNATIVA N° 1: los costos y gastos de la máquina fueron efectuados en el extranjero.
• ALTERNATIVA N° 2: la transferencia de la máquina es definitiva.
B) Ha percibido durante el ejercicio 2021 dividendos por su participación en SUN SYSTEM S.A.
(sociedad en Argentina).
Dividendos en efectivo $ 60.000, puestos a disposición el 31/05/2021. Percibidos el
15/06/2021. Los dividendos provienen de ganancias acumuladas con posterioridad al
31/12/2019.
Dividendos en acciones (procedentes de la capitalización del saldo de revalúo) por
$ 12.500, puestos a disposición el 31/05/2021. Percibidos el 30/07/2021.
C) Ha cedido en locación un automóvil de su propiedad (VW Gol, modelo 2011) para su explo-
tación como remís, por lo que percibe mensualmente $ 12.000. Al 31/12/2021 no había
cobrado el mes de diciembre. Fecha de origen 04/2017, coincidente con el inicio de la acti-
vidad. Valor de origen: $ 350.000. Vida útil estimada: 5 años.
Seguros y patentes abonados por el propietario: $ 25.000.
D) El 30/05/2021 otorgó un préstamo de $ 50.000 en concepto de capital, a ser cancelado en

10 meses, pactándose un interés del 3% mensual. Asimismo, se estableció que el interés
se abonaría por bimestre adelantado, fijándose las siguientes fechas de pago (percibido):
02/06/2021, 02/08/2021, 02/10/2021, 02/12/2021 y 02/02/2022.
Al 31/12/2021 se habían cobrado en término los 3 primeros pagos en concepto de intere-
ses, y el pago fijado para el 02/12/2021 se percibió el 21/12/2021, por el cual se aplicó un
2% mensual de interés resarcitorio sobre la cuota en mora, cobrado el mismo día.
La devolución del capital se realiza al vencimiento del plazo otorgado (10 meses).
El interés fijado por el Banco de la Nación para descuentos comerciales es del 1,55% men-
sual.
E) Realizó la venta de un inmueble el 01/02/2020, por un valor de $ 2.000.000, por la que perci-
bió el 50% al contado y se financió en cuatro cuotas iguales y anuales el 50% restante. Se
pactó expresamente una tasa de interés efectiva anual del 20%, calculándose los intereses
sobre saldos. El capital y el interés se abonan el mismo día. El pago de la primera cuota se
efectuó el 30/06/2020, y las cuotas siguientes se abonarán el mismo día del año respectivo.
Dato complementario: suponer que la tasa de interés fijada por el Banco de la Nación
Argentina para descuentos comerciales es del 18,6% anual:
• ALTERNATIVA N° 1: se pactó expresamente que la deuda se cancelará al valor nominal
($ 1.000.000), manteniéndose el resto de las condiciones de la operatoria.
• ALTERNATIVA N° 2: se pactó un interés anual del 8%, manteniéndose el resto de las con-
diciones de la operatoria.
F) Se comprometió a no hacer una operación de opciones en el Mercado de Valores de Bue-

nos Aires, percibiendo por ello una suma de U$S 5.000 el 19/08/2021. No es habitualista
en este tipo de operaciones.
• Tipo de cambio al cierre: 1 U$S = $ 105,00
• Tipo de cambio al 19/08/2021: 1 U$S = $ 102,50
En ambos casos se consigna tipo de cambio comprador del BNA.

A) REGALÍAS
Ganancia de segunda categoría según art. 48, inc. b) y art. 51, LIG
1- Determinación de la renta gravada
Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido según art. 24.
Período Percibido Ganancia atribuible al ejercicio

Mayo-Junio 07/2021 $ 60.000 x 20% 12.000,00
Julio-Agosto 09/2021 $ 62.500 x 20% 12.500,00
Sept.-Octubre 11/2021 $ 70.000 x 20% 14.000,00
Nov.-Diciembre 01/2022 -
Total renta gravada 38.500,00
2- Determinación de la deducción especial

Se trata de una transferencia temporaria.
Según el art. 90, inc. b) LIG se admite la deducción de la amortización impositiva de
los bienes.
Amortización = Costo de Adquisición x Coeficiente Act.
Años de Vida Útil
Amortización = 100.000 x 3,09553
10
Amortización = 30.955,30
Fecha de inversión de la máquina Enero 2019, índice IPC: 189,6101
Índice IPC a Diciembre de 2021 según enunciado: 586,9444
Coeficiente para la actualización de la amortización impositiva: 3,09553
3- Determinación de la renta neta
Regalías gravadas 38.500,00
Amortización -30.955,30
Renta neta 2da. categoría 7.544,70
ALTERNATIVA 1 - Gastos efectuados en el exterior

Se determina igual que en el planteo original.
Gastos incurridos en el exterior
Según el art. 90, segundo párrafo, LIG se admite como única deducción por todo con-
cepto el 40% de las regalías percibidas.
Regalías percibidas 38.500,00
x 40%
Deducción admitida 15.400,00

Deducción admitida - 15.400,00
ALTERNATIVA 2 - Transferencia definitiva de bienes

Se determina igual que en el planteo original.
Se trata de una transferencia definitiva.
Según el art. 90 incs. a) y b), LIG se admite la deducción del 25% de las sumas perci-
bidas hasta la recuperación del capital invertido.
Valor de origen 100.000,00
Coef. actualiz. (01/2019 a 05/2021 =
453,6503/189,6101) 2,39254
Valor de origen actualizado 239.254,00
Amortización = 239.254,00 x 10% -23.925,40
Capital invertido 215.328,60
Regalías percibidas 38.500,00

x 25%
Deducción admitida 9.625,00
El saldo del capital invertido al 31/12/2021 es de $ 205.703,60.
La deducción del 25% se toma en su totalidad por no superar el capital invertido.
Deducción admitida - 9.625,00
B) DIVIDENDOS
A partir de la reforma introducida por la ley 27.430 se modifica el sistema de imposición por
las rentas empresarias y la distribución de dividendos. Corresponderá aplicar una retención
de pago único y definitivo por la entidad pagadora sobre los dividendos o utilidades (tasa
7%). Los dividendos o utilidades generados con anterioridad a los ejercicios que inicien a
partir del 01/01/2018 no corresponderá someterlos a esta imposición.
Los dividendos y utilidades distribuidos por las sociedades de capital del país, generados
en los ejercicios que se inicien a partir del 01/01/2018, se encuentran gravados en forma
cedular al 7%, en cabeza de los accionistas o socios que revistan el carácter de personas
humanas o de beneficiarios del exterior (personas humanas o jurídicas).
“Artículo 97, LIG. Dividendos y utilidades asimilables. La ganancia neta de las personas
humanas y sucesiones indivisas, derivada de los dividendos y utilidades a que se refieren
los artículos 49 y 50, tributará a la alícuota del SIETE POR CIENTO (7%), no resultando de
aplicación para los sujetos que tributen las rentas a que hace referencia el segundo párrafo
del artículo 73 […]”.
Por lo tanto, el dividendo de $ 60.000,00 se encuentra gravado por ser renta cedular y a
una tasa del 7%, que la empresa emisora retiene con carácter de pago único y definitivo.

Dividendos
Renta cedular $ 60.000,00
Alícuota 7%
Impuesto determinado: $ 4.200,00 (retención)
Adicionalmente, el dividendo en acciones mantendrá el tratamiento de renta no computable
en los términos del art. 49 de la LIG en cabeza del beneficiario.
C) LOCACIÓN DE AUTOMÓVIL
Ganancia de segunda categoría según art. 48, inc. b), LIG.
Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido según art. 24, LIG
Alquiler mensual 12.000,00
Meses percibidos en el ejercicio x 11 (No se cobró diciembre)
132.000,00
2- Determinación de las deducciones admitidas
a) Amortización
Como el automóvil es el objeto principal de la actividad no aplica el tope del art.
92, inc. l), LIG
Amortización = Costo de Adquisición x Coeficiente Act.
Años de Vida Útil
Amortización = 350.000,00 x 1
5
Amortización = 70.000,00
Tener en cuenta que, si el bien mueble amortizable hubiera sido adquirido con
posterioridad al período 01/2018, la amortización podrá ser actualizada en los tér-
minos del art. 93, LIG.
b) Gastos abonados por el propietario
Son gastos deducibles según el art. 83, LIG los que se efectúan para obtener,
mantener y conservar las ganancias gravadas
Seguros y patentes $ 25.000,00
3- Determinación de las deducciones admitidas
Alquileres gravados 132.000,00
Amortización -70.000,00
Seguros y patentes - 25.000,00
D) INTERESES POR PRÉSTAMO

Ganancia de segunda categoría según art. 48, inc. a), LIG.
Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido según art. 24, LIG:
Cuota Percibido Ganancia atribuible al ejercicio

02/06/2021 02/06/2021 $ 50.000 x 3% x 2 3.000,00
02/08/2021 02/08/2021 $ 50.000 x 3% x 2 3.000,00
02/10/2021 02/10/2021 $ 50.000 x 3% x 2 3.000,00
02/12/2021 21/12/2021 $ 50.000 x 3% x 2 3.000,00*
02/02/2022 2022 -
Total renta gravada por intereses 12.000,00
* Por pago fuera de término se aplicó además un interés del 2% mensual
Vencimiento 02/12/2021
Fecha de pago 21/12/2021
Días transcurridos 19
Interés por mora 3.000 x 2% x 19 = 38,00
30
Total renta gravada 12.038,00
Observación: de acuerdo al art. 52 de la LIG el interés de la operación, salvo prueba en

contrario, no podrá ser menor a la tasa del BNA para descuentos comerciales.
Como la tasa del BNA es del 1,55% mensual, se toma la tasa de la operación.
E) INTERESES POR VENTA DE INMUEBLE

Ganancia de segunda categoría según art. 48 inc. a), LIG y art. 52, LIG.
Determinación de la renta gravada
Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido según art. 24, LIG.
El total de la operación es de $ 2.000.000,00. Se abonaron al contado $ 1.000.000,00
(50%) y $ 1.000.000,00 se cobrarán a plazo:
Cuota Importe Saldo de la operación Percibido Ganancia atribuible al ejercicio

1 250.000,00 1.000.000,00 30/06/2020 -
2 250.000,00 750.000,00 30/06/2021 $ 750.000,00 x 20% $ 150.000,00
3 250.000,00 500.000,00 30/06/2022 -
4 250.000,00 250.000,00 30/06/2023 -
Total renta gravada por intereses $ 150.000,00
Se utiliza la tasa de la operación por ser mayor a la del BNA (18,6%)
ALTERNATIVA 1 - Operación sin intereses

De acuerdo al art. 52, segundo párrafo, LIG, cuando se realicen ventas de inmuebles a
plazo se presume que se pactó un interés no menor al fijado por el BNA para descuentos
comerciales sin admitir prueba en contrario.
Cuota Importe Saldo de la operación Percibido Ganancia atribuible al ejercicio

1 250.000,00 1.000.000,00 30/06/2020 -
2 250.000,00 750.000,00 30/06/2021 $ 750.000,00 x 18,6% $ 139.500,00
3 250.000,00 500.000,00 30/06/2022 -
4 250.000,00 250.000,00 30/06/2023 -
Total renta gravada por intereses $ 139.500,00
ALTERNATIVA 2 - Interés menor al del BNA

Debido a que la tasa de la operación es menor a la del BNA, la resolución es igual a la de
la alternativa 1.
Se debe aclarar que la ganancia, entonces, se formará por una renta real (según la tasa
pactada para la operación) y una renta presunta originada por la diferencia entre la tasa
del BNA y la pactada (la diferencia de tasas es mayor al 20%).
F) OBLIGACIONES DE NO HACER
Ganancia de segunda categoría según art. 48, inc. f), LIG.

Determinación de la renta gravada

Las rentas por este concepto se imputan por el criterio de lo percibido según art. 24, LIG.
Fecha de cobro T.C. Operación Ganancia atribuible al ejercicio

19/08/2021 $ 102,50 U$S 5.000.- x 102,50 $ 512.500,00
PRESUNCIÓN DE DIVIDENDOS
Determinar cuál es el procedimiento a aplicar en cada uno de los siguientes supuestos.

Considerar cada caso como una situación independiente.
Caso 1:
La Soberana S.A. cierra ejercicio en diciembre. Inició su actividad el 01/01/2021. Las utili-
dades impositivas, que coinciden con las contables al 31/12/2021, ascienden a $ 2.000.000.
Los socios son 2, Juan Alberto y Luis Sáenz, con el 50% de participación cada uno. Han deci-
dido en la Asamblea General Ordinaria (A.G.O.) que trata el ejercicio 2021 no distribuir utilida-
des, pero se observa en la cuenta particular de Juan Alberto un saldo deudor de $ 800.000 (cré-
dito para la empresa), producto de los retiros realizados en el ejercicio para finalizar la cons-
trucción de su casa-habitación.
¿Cuál es el tratamiento de los $ 800.000?
Supuesto: si los retiros realizados hubieran ascendido a $ 1.400.000, ¿cuál sería el trata-
miento?
Caso 2:
La Continental S.R.L. es una empresa constituida por 4 socios, en donde cada uno tiene el
25% de participación, que inició su actividad el 01/01/2021 con fecha de cierre el 31/12/2021.
Las utilidades impositivas coinciden con las contables, y ascienden a $ 6.000.000. En la reu-
nión de socios que aprueba los estados contables del 2021, con fecha 10 de abril de 2022, se
decide distribuir la totalidad de las ganancias según la participación de cada socio. Los socios
A, B y C no habían efectuado ningún retiro de efectivo durante el ejercicio, mientras que el
socio D en su cuenta particular tenía un saldo de $ 1.800.000 a favor de la empresa.
¿Cuál es el tratamiento a aplicar al socio D, considerando que no es socio gerente de la
sociedad?
Caso 3:
ABC S.A. cierra ejercicio el 31/12/2021 e inició actividades el 01/01/2017. El Sr. Gutiérrez
posee el 80% de las acciones y además es presidente de la sociedad.
El mayor de la cuenta particular del Sr. Gutiérrez del período fiscal 2021, es el siguiente:
Debe Haber
Saldo al 31/12/2020 $ 0,00
01/06/2021 - retiro $ 50.000,00
01/09/2021- retiro $ 280.000,00
Saldo al 31/12/2021 $ 330.000,00
La A.G.O. celebrada en 04/2022 aprueba la siguiente distribución de utilidades, las cuales

se generaron en el ejercicio que se está aprobando:
• Dividendos por $ 500.000 y,
• honorarios por la función de presidente por $ 58.000.
Caso 4:
123 S.R.L. cierra ejercicio el 31/12/2021. El Sr. Pérez posee el 70% de las cuotas partes y
además es socio gerente de la sociedad.
El mayor de la cuenta particular del Sr. Pérez del período fiscal 2021 es el siguiente:
Debe Haber
Saldo al 31/12/2020 $ 0,00
01/07/2021 - retiro $ 150.000,00
01/11/2021- retiro $ 70.000,00
Saldo al 31/12/2021 $ 220.000,00
En la reunión de socios llevada a cabo en 04/2022, los socios deciden no distribuir los
resultados acumulados al inicio del ejercicio $ 214.285,71 ni los generados en el que se aprue-
ba, pero sí aprobar retribuciones por la gestión del socio gerente en la suma de $ 180.000.
Caso 5:
Una persona humana es accionista de una sociedad anónima del país y realizó retiros de
fondos de la sociedad por la suma de $ 700.000 entre el 01/01/2021 y el 31/12/2021. El cierre
de ejercicio de la sociedad es diciembre. Las utilidades contables acumuladas al 31/12/2020,
en la proporción que corresponde al accionista en análisis, según balance de publicación a
dicha fecha, son las siguientes:
Ejercicio comercial Utilidades contables Utilidades contables acumuladas

sin distribuir al cierre de cada ejercicio
2016(*) 50.000,00 50.000,00
2017(*) 50.000,00 100.000,00
2018 200.000,00 300.000,00
2019 300.000,00 600.000,00
2020 400.000,00 1.000.000,00
(*) No corresponde aplicar el impuesto de igualación del art. 74, LIG.
El accionista devolvió la suma de $ 150.000 en 04/2022 antes del vencimiento de la decla-

ración jurada del impuesto a las ganancias correspondiente al período fiscal 2021.
Caso 6:
Una persona humana, residente en el país, percibe durante el período fiscal 2021, dividen-
dos de una sociedad constituida en el exterior por la suma de $ 1.000.000.
Caso 7:
Central S.A., empresa constituida en la República Argentina, tiene en su composición
accionaria 2 accionistas, el accionista “A” que posee 600 acciones y la accionista “B” que tiene
las 400 restantes. La sociedad posee resultados acumulados al inicio del ejercicio 2021 por un
total de $ 1.350.000, y al cierre del ejercicio 2021 $ 250.000. La compañía, durante el transcur-
so del año (04/2021), le otorga un préstamo por un plazo indeterminado y sin que el mismo
devengue ningún tipo de interés por un monto de $ 720.000, al cónyuge de la accionista “B”.
Caso 8:
La sociedad Diablo S.R.L. le alquila a uno de sus socios un departamento de su propiedad
para que este último lo ocupe en calidad de vivienda. Por este alquiler, el socio le abona a la
sociedad un monto simbólico. El 8% anual del valor corriente en plaza del bien inmueble exce-
de en $ 50.000 mensuales el monto del alquiler pactado con el socio, teniendo en considera-
ción la zona geográfica donde se encuentra ubicado el mismo.

Cabe aclarar que los resultados acumulados que tiene la sociedad al inicio del ejercicio,
correspondientes al socio en cuestión, superan ampliamente los $ 600.000 anuales.
Caso 9:
La empresa Dolce S.A. le facilita a su accionista mayoritario uno de los automóviles de la
sociedad para que éste lo utilice todo el tiempo de manera particular. Los resultados acumula-
dos al inicio del ejercicio en la proporción correspondiente a dicho accionista ascienden a $
13.450.325. El valor de mercado del automóvil es de $ 6.500.000.
Caso 10:
La compañía Salt S.R.L. cedió en garantía un inmueble para que uno de sus socios (tenencia
de cuotas partes: 35%) lo aplique al alquiler de un departamento. Dicho inmueble fue rematado
por falta de pago del alquiler. El valor de plaza del inmueble asciende a $ 15.450.000, obteniéndose
en el remate la misma suma, siendo el monto que se tuvo que afectar a la garantía de $ 2.472.000.
La empresa posee resultados acumulados al inicio del ejercicio por $ 50.145.000.
Caso 11:
El socio José O. Pato le compró a la sociedad de la que es accionista (posee el 50% del
paquete accionario –en el transcurso del año 2021– un avión Learjet 75 por un monto de
$ 500.000.000 siendo su precio de mercado, por el año de fabricación y su estado de mante-
nimiento general, $ 700.000.000. Se hace saber que la empresa posee resultados acumulados
al inicio del ejercicio 2021 por $ 2.000.000.000.
Caso 1:
Art. 120 (Decreto Reglamentario) “Los ‘retiros de fondos’ a los que hace referencia el inci-
so a) del primer párrafo del artículo 50 de la ley son aquellos que se efectivicen durante un (1)
ejercicio fiscal y hasta el límite de las utilidades acumuladas y no distribuidas del ejercicio
inmediato anterior, incluyendo las utilidades líquidas y realizadas, las reservas de esas utilida-
des y las primas de emisión de acciones. A la fecha de cada pago, estarán sujetos a la retención
prevista en el artículo 97 de la ley.
Con relación al total de los retiros realizados durante un ejercicio fiscal […] que estuvie-
ren por encima del límite indicado en el párrafo precedente, las entidades comprendidas en las
disposiciones del artículo 49 de la ley deberán comparar el mencionado excedente con las
utilidades contables acumuladas al cierre de ese ejercicio, debiendo ingresar el impuesto
del artículo 97 de la ley por el importe de los retiros efectuados, hasta el límite de las referidas
utilidades contables, en tanto estos no hubieren sido devueltos a la fecha en que se rea-
liza tal comparación […]”.
Los retiros se realizan durante el ejercicio 2021; al inicio de éste no existen resultados acu-
mulados contables (primer párrafo, art. 120, DR).
Por lo tanto debemos comparar, entonces, los retiros realizados con el saldo de resultados
acumulados al cierre del ejercicio, que en el caso planteado ascienden a $ 2.000.000 (corres-
ponde a cada socio, debido a su participación, $ 1.000.000).
El socio en cuestión retiró $ 800.000, entonces, como los retiros no superan los resultados
acumulados que le corresponden por su participación, los mismos se consideran una presun-
ción de dividendos y la sociedad deberá ingresar el impuesto del art. 97, LIG (7%), hasta la
fecha de vencimiento de la declaración jurada del impuesto a las ganancias del socio.
Supuesto: si los retiros realizados hubieran ascendido a $ 1.400.000, ¿cuál sería el trata-
miento?
En este supuesto, de los retiros realizados hasta la suma de los resultados acumulados que
le corresponden al socio ($ 1.000.000) se presumen dividendos y corresponde el ingreso del 7%
(art. 97, LIG), y el excedente de los retiros sobre los resultados acumulados, o sea $ 400.000, se
consideran una disposición de fondos.
Caso 2:
El socio D efectuó retiros durante el ejercicio por la suma de $ 1.800.000. Al no existir resul-
tados acumulados al inicio, para analizar el tratamiento a otorgar a los mismos, se deberá
comparar con los resultados acumulados al cierre, los que ascienden a $ 6.000.000 corres-
pondiendo al socio D, según su participación, $ 1.500.000.
Por lo tanto, del total retirado por el socio D, $ 1.500.000 tienen el tratamiento de presun-
ción de utilidades (art. 50, LIG y art. 120, DR) y el excedente de $ 300.000 configura una dis-
posición de fondos a favor de terceros, debiendo calcularse el interés presunto previsto en el
art. 76, LIG.

Caso 3:
El accionista retiró $ 330.000 durante el ejercicio 2021, de los cuales $ 58.000 correspon-
den a adelanto de honorarios como director; debido a que la asamblea aprueba en su totalidad
los mismos, no configuran ni presunción de dividendos ni disposición de fondos.
El excedente de $ 272.000 ($ 330.000 - $ 58.000) se deberá comparar con las utilidades
acumuladas al cierre del ejercicio en su participación, es decir $ 400.000 ($ 500.000 x 80%).
Dado que los $ 272.000 no superan los resultados acumulados al cierre, los retiros encuadran
en la figura de presunción del art. 50, LIG y 2do párrafo del art. 120, DR.
Caso 4:
Al tratarse de retiros efectuados por un socio gerente, en primer lugar, los retiros se consi-
deran a cuenta de la retribución que se le asignará como socio gerente. Luego, debemos com-
parar el excedente de retribuciones aprobadas por la reunión de socios con la suma de resul-
tados acumulados al inicio y cierre del ejercicio en el que se efectuaron los retiros.
Retiro en cuenta particular: $ 220.000

Retribuciones como socio gerente: ($ 180.000)
Excedente de retiros en cuenta particular: $ 40.000
De los $ 220.000 retirados, $ 180.000 corresponden a lo que la reunión de socios aprueba

como retribución al socio gerente; por lo tanto, no configura presunción de utilidades ni dispo-
sición de fondos.
Debido a que existen resultados acumulados al inicio ($ 214.285,71, su participación del
70% es de $ 150.000), el excedente de $ 40.000 tendrá el tratamiento de presunción de utili-
dades, por lo que corresponde practicar la retención del 7% (art. 50, LIG y art. 120, DR).
Caso 5:
Art. 119 (Decreto Reglamentario) “Los dividendos y utilidades a que se refiere el primer
párrafo del artículo 49 de la ley son los que se determinen, ajustados por inflación, de corres-
ponder, al momento de su pago, tomando en consideración los estados contables de publica-
ción (o, en su caso, registros contables), distribuidos con posterioridad al agotamiento del
importe equivalente al de las utilidades líquidas y realizadas, reservas de utilidades y primas de
emisión, acumuladas al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior al que inicie a partir del 1 de
enero de 2018.
El impuesto del artículo 97 de la ley así como el del inciso b) del primer párrafo de su artículo
73, no resultarán aplicables en la medida que los dividendos y utilidades distribuidas correspon-
dan a ganancias impositivas acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior al iniciado a
partir del 1 de enero de 2018 que hubieran tributado a la tasa del treinta y cinco por ciento (35%)
[…]”.
En el caso planteado, hay presunción de dividendos debido a que los resultados acumula-
dos al inicio ascienden a $ 1.000.000. Del análisis surge que del $ 1.000.000, $ 50.000 corres-
ponden a utilidades generadas en el ejercicio 2016 y $ 50.000 corresponden a utilidades gene-
radas en el ejercicio 2017, por lo tanto, sobre las mismas no corresponde aplicar retención.
De esta forma, del total retirado ($ 700.000), $ 600.000 corresponden a utilidades genera-
das en ejercicios iniciados con posterioridad al 01/01/2018, sobre los cuales deberá practicarse
la retención del 7% (art. 97, LIG) al momento de cada retiro.
Al producirse una devolución de los retiros de $ 150.000 en 04/2022, corresponderá en ese
momento, la devolución de la retención practicada en el momento del retiro ($ 150.000 x 7% =
$10.500).
Caso 6:
Los dividendos percibidos por la persona humana residente en nuestro país, tienen el tra-
tamiento de renta de fuente extranjera por provenir de una sociedad constituida en el exterior
(art. 7, LIG). Corresponde incluirlos como renta de segunda categoría de fuente extranjera, y tri-
butan bajo imposición global (escala del art. 94, LIG).
Caso 7:
De acuerdo con el inc. a) del art. 50, LIG: “Los titulares, propietarios, socios, accionistas,
cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el artículo 73 realicen
retiros de fondos por cualquier causa, por el importe de tales retiros”.
Asimismo, según las disposiciones del anteúltimo párrafo del art. 50, LIG: “También se con-
siderará que existe la puesta a disposición de dividendos o utilidades asimilables cuando se
verifiquen los supuestos referidos respecto del cónyuge o conviviente de los titulares, propie-
tarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendi-
dos en el artículo 73 o sus ascendientes o descendientes en primer o segundo grado de con-
sanguinidad o afinidad”.
Accionista Cantidad % Participación en las Participación

de acciones utilidades acumuladas en las utilidades
al 31/12/2020 al 31/12/2021
A 600 60% $ 810.000,00 $ 150.000,00
B 400 40% $ 540.000,00 $ 100.000,00
Total 1.000 $ 1.350.000,00 $ 250.000,00
En el caso planteado, se presume distribución de dividendos en los términos del art. 50

anteúltimo párrafo, LIG por un importe de $ 540.000 ($ 1.350.000 x 40%) debiendo efectuar la
retención correspondiente del impuesto a las ganancias por $ 37.800 al momento del otorga-
miento del préstamo.
Respecto al excedente de $ 180.000 ($ 720.000 - $ 540.000), en primer lugar se debe com-
parar con el resultado acumulado al cierre, es decir $ 100.000 ($ 250.000 x 40%), configurando
presunción de dividendos por esos $ 100.000 sobre los que deberá practicarse la retención del
7%, $ 7.000, antes del vencimiento de la declaración jurada de la accionista. Sobre el exce-
dente de los resultados acumulados al inicio y al cierre, es decir $ 80.000, se debe aplicar el
instituto de disposición de fondos a favor de terceros establecido en el art. 76, LIG.
Caso 8:
El inc. b) del art. 50, LIG establece: “Los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuota-
partistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el artículo 73 tengan el uso
o goce, por cualquier título, de bienes del activo de la entidad, fondo o fideicomiso. En este
caso se presumirá, admitiendo prueba en contrario, que el valor de los dividendos o utilidades
puestos a disposición es el ocho por ciento (8%) anual del valor corriente en plaza de los bienes
inmuebles y del veinte por ciento (20%) anual del valor corriente en plaza respecto del resto de
los bienes. Si se realizaran pagos en el mismo período fiscal por el uso o goce de dichos bienes,
los importes pagados podrán ser descontados a los efectos del cálculo del dividendo o utili-
dad”.
En el punto en cuestión, por la diferencia en el pago del alquiler, corresponde aplicar la
retención del 7% sobre los $ 50.000 mensuales, atento a que se presume distribución de
ganancia por la diferencia entre los montos abonados por el socio en concepto de alquiler a la
empresa, y el valor del alquiler presumido por la ley.
Caso 9:
Teniendo en cuenta el primer párrafo de la solución del Caso 8 [inciso b), art. 50, LIG] se
considerará distribución de dividendos el equivalente al 20% del valor corriente en plaza del
bien mueble cedido gratuitamente, es decir $ 1.300.000 ($ 6.500.000 x 20%), debiendo rete-
nerse el 7%, $ 91.000 ($ 1.300.000 x 7%), en concepto de impuesto a las ganancias (art. 97,
LIG).

Caso 10:
El inc. c) del art. 50, LIG, establece: “Cualquier bien de la entidad, fondo o fideicomiso, esté
afectado a la garantía de obligaciones directas o indirectas de los titulares, propietarios, socios,
accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el artícu-
lo 73 y se ejecute dicha garantía. De verificarse esta situación, el dividendo o utilidad se calcu-
lará respecto del valor corriente en plaza de los bienes ejecutados, hasta el límite del importe
garantizado”.
En el caso en análisis, se considerará como distribución de utilidades el valor corriente en
plaza del bien hasta el límite del importe garantizado. Atento a lo establecido en la norma cita-
da, la presunción de ganancia distribuida es $ 2.472.000 (monto afectado a la garantía) y la
retención $ 173.040 ($ 2.472.000 x 7%).
Caso 11:
El inc. d) del art. 50, LIG, dispone: “Cualquier bien que los sujetos comprendidos en el
artículo 73 vendan o compren a sus titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas,
fiduciantes o beneficiarios de los sujetos, por debajo o por encima, según corresponda, del
valor de plaza. En tal caso, el dividendo o utilidad se calculará por la diferencia entre el valor
declarado y dicho valor de plaza”.
En el caso planteado, la diferencia entre el precio de mercado del bien y el valor de compra
por parte del accionista presume una distribución de dividendos, en la medida que existan
ganancias acumuladas al inicio del ejercicio. En virtud de lo expuesto, la retención del impuesto
a las ganancias es de $ 14.000.000 ($ 200.000.000 x 7%).
COSTO COMPUTABLE
Se pide:
Determinar los resultados impositivos por cada una de las operaciones de venta, de acuer-
do con las normas legales y reglamentarias vigentes.
ICE PINK S.A. realizó durante su ejercicio comercial finalizado el 31/12/2021 las siguientes
operaciones de venta de bienes que NO revisten el carácter de bienes de cambio.
1. INMUEBLES
1.1. Comprado el 31/07/2001 en $ 300.000. En la escritura de compra se atribuyó el 70%
al costo del edificio y existieron gastos de compra por $ 21.000. Se utilizó desde su compra
como oficina de la empresa. Fecha de venta: 05/08/2021. Precio de venta: $ 4.000.000.
1.2. Se trata de un galpón construido sobre un terreno adquirido en septiembre de 1990 en
$ 100.000. La construcción se inició el 01/02/1991 y finalizó el 30/06/1993, y se efectuaron las
siguientes inversiones:
Fecha $
02/1991 $ 5.000,00
12/1991 $ 6.000,00
03/1992 $ 7.000,00
06/1992 $ 12.000,00
09/1992 $ 14.000,00
02/1993 $ 18.000,00
06/1993 $ 29.400,00
La venta se realizó el 10/10/2021 en $ 5.250.000.

El bien nunca fue afectado a la obtención de ganancia gravada.
1.3. Obra en curso iniciada el 10/01/2018 sobre un terreno adquirido el 02/09/2000 en
$ 70.000. La venta de la obra en curso tuvo lugar el 02/07/2021 en $ 4.187.000 y las inversiones
practicadas hasta esa fecha fueron las siguientes:
Fecha $
01/2018 $ 90.000,00
05/2018 $ 123.200,00
05/2019 $ 551.400,00
05/2020 $ 237.826,00
2. BIENES MUEBLES
2.1. RODADO (CAMIÓN TRANSPORTADOR DE MERCADERÍA): comprado el 08/05/2018
en $ 913.000. Fecha de venta 03/09/2021. Precio de venta $ 2.650.000. Vida útil: 5 años.
2.2. EMPAQUETADORA: construida por la empresa entre el 01/11/2018 y 10/07/2019,
fecha de su habilitación.
Detalle de las inversiones efectuadas:
Fecha $
11/2018 $ 80.000,00
02/2019 $ 70.000,00
04/2019 $ 120.000,00
05/2019 $ 82.000,00
07/2019 $ 75.000,00
Se utilizó hasta el 10/10/2021, fecha en que se enajenó en $ 750.000. Vida útil 10 años.
2.3. EQUIPO DE COMPUTACIÓN: estaba originalmente destinado a la venta y se afectó al
sector administrativo de la empresa como bien de uso el día 08/03/2019.
En el mes de abril de 2020 se afectó con igual destino una impresora adquirida en enero
de 2020, producto éste también comercializado por la empresa.
La computadora había sido adquirida el 01/04/2018 en $ 22.510. Este importe coincide con
la valuación impositiva que como bien de cambio esta computadora tenía al 31/12/2018.
La impresora fue adquirida en un bloque de 10 impresoras el 02/01/2020 por un total de $ 70.808.
El conjunto (equipo e impresora) fue vendido el día 04/11/2021 en $ 80.000.
La vida útil de los bienes vendidos era de 5 años.
3. BIENES INMATERIALES
3.1. Llave de negocio adquirida el día 06/12/1990 en $ 20.000 y vendida el 05/08/2021 en
$ 760.000.
3.2. Patente adquirida el 16/05/2018 en $ 425.000. Vida útil: 20 años. Vendida el 04/05/2021
en $ 1.100.000.
4. ACCIONES
4.1. Se trata de 7.000 acciones de DESAFÍO S.A. que cotiza en bolsa, 2.000 acciones com-
pradas el 02/07/2014 en $ 345.000 y 5.000 acciones compradas en $ 400.000 el 10/08/2018,
todas vendidas el 30/11/2021 en $ 1.500.000.
4.2. En la misma fecha se enajenan en $ 430.000 las 1.000 acciones de LA ACADEMIA
S.A. recibidas como dividendos en acciones el día 02/02/2012. Valor de cotización al
02/02/2012: $ 500 por acción. Los mencionados dividendos fueron aprobados por la Asam-
blea del 20/09/2011.
5. TÍTULOS PÚBLICOS
El 06/06/2021 vendió 10.000 Bonex en $ 418.000, los títulos habían sido adquiridos en las
siguientes fechas:
Cantidad Fecha Valor total

6.000 02/11/1996 $ 45.000,00
4.000 12/05/2021 $ 62.000,00
Valor de cotización al 30/12/2020: $ 25,60.
6. OBRA DE ARTE
El 14/08/2021 vendió en $ 5.700.000 un cuadro de Quinquela Martín que conservaba en la
caja de seguridad de la empresa. Había sido comprado en junio de 1991 en $ 100.000. El
02/01/1994 se le efectuaron trabajos de restauración por $ 70.000.

COEFICIENTES SUPUESTOS PARA LA

REALIZACIÓN DEL PRESENTE CASO DE APLICACIÓN
(art 93 de la ley de impuesto a las ganancias)
COEFICIENTES DE ACTUALIZACIÓN
07/1989 23,075
12/1989 18,509
03/1990 4,385
06/1990 2,383
09/1990 1,847
12/1990 1,609
02/1991 1,160
06/1991 1,026
12/1991 1,013
03/1992 1,011
Entre 04/1992 y 12/2017, el coeficiente de actualización es 1,00.

Los índices IPC desde 12/2017 hasta 12/2021 consultarlos al inicio de la guía.
A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA LEY 27.430 (EJERCICIOS FISCALES QUE SE INICIEN

A PARTIR DEL 01/01/2018) SE REINSTAURA LA APLICACIÓN DE LAS ACTUALIZACIO-
NES PREVISTAS EN EL ART. 93, A SABER:
“[…] Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo precedente, las actualizaciones previstas
en los artículos 62 a 66, 71, 78, 87 y 88, y en los artículos 98 y 99, respecto de las adquisi-
ciones o inversiones efectuadas en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero
de 2018, se realizarán sobre la base de las variaciones porcentuales del índice de precios al
consumidor nivel general (IPC) que suministre el Instituto Nacional de Estadística y Censos,
conforme las tablas que a esos fines elabore la Administración Federal de Ingresos Públicos”.
1. Inmuebles: arts. 63 y 87, LIG

1.1. INMUEBLE ADQUIRIDO
[Art. 63, inc. a) LIG]
a. Determinación del costo impositivo
Fecha de compra 31/07/2001
Valor de adquisición 300.000,00
(Más) Gastos de compra 21.000,00
Total 321.000,00
b. Determinación de la amortización acumulada
1) Cálculo de la vida útil transcurrida: se amortiza desde el inicio del trimestre de
afectación a la obtención de ganancia gravada, hasta el trimestre anterior al de
la desafectación.
En nuestro ejercicio, los trimestres se dividirán de la siguiente forma:
1º trimestre: enero – febrero – marzo
2º trimestre: abril – mayo – junio
3º trimestre: julio – agosto – septiembre
4º trimestre: octubre – noviembre – diciembre
Al haberse adquirido y afectado a la ganancia gravada el 07/2001 (3er. trimestre
del ejercicio 2001), durante el ejercicio finalizado el 12/2001, solo se amortizaron
dos trimestres.
Por otra parte, al enajenarse el 05/08/2021 (3er. trimestre del ejercicio 2021),
durante el ejercicio finalizado el 12/2021, solo se amortizaron dos trimestres.
Finalmente, durante los períodos intermedios, el bien se amortizó normalmente.
Resumiendo:
Trimestres
Ejercicio 2001 2
Ejercicios desde 2002 hasta 2020 (19 años) 76
Ejercicio 2021 2
Total 80
Amortización acumulada (*) 40%
(*) Si por cada trimestre se amortiza 0,5%, por 80 trimestres tenemos 40% de
amortización acumulada.
Costo impositivo 321.000

(por) % de edificio 70%
Valor amortizable 224.700
(por) % de amortización acumulada 40%
Amortización acumulada 89.880

c. Determinación del costo computable

El costo computable es el importe que se deberá detraer del precio de venta de un
bien a los efectos de la determinación del resultado impositivo por la venta del mis-
mo. Para ello tendremos que determinar el costo de adquisición del bien y su amor-
tización acumulada en base a la vida útil transcurrida según lo determina la norma.
Costo impositivo 321.000

(menos) Amortización acumulada (89.880)
Costo computable 231.120
d. Determinación del resultado neto
Precio de venta 4.000.000

(menos) Costo computable (231.120)
Utilidad impositiva 3.768.880
1.2. INMUEBLE CONSTRUIDO

[Art. 63, inc. b) LIG]
a. Determinación del costo impositivo del terreno
El costo impositivo se determina actualizando el valor de adquisición (valor de com-
pra más gastos necesarios para efectuar la operación), desde la fecha de compra
hasta el cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice la enajenación.
Fecha de compra 09/1990

Valor de adquisición 100.000
(por) Coef. de aplicación (desde 09/1990
hasta 12/2020, cierre de ejercicio anterior
de la venta –se actualiza hasta 04/1992–) 1,847
Costo impositivo del terreno
(100.000 x 1,847) 184.700
b. Determinación del costo impositivo de la construcción

El costo de la construcción se establece:
1. Actualizando cada una de las inversiones desde la fecha en que se realizó
cada una hasta la fecha de la FINALIZACIÓN de la construcción.
2. Al monto determinado en 1 se lo actualiza desde la finalización de la construc-
ción hasta el cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice la venta.
Actualización de las inversiones hasta la finalización de la construcción:
Fecha Monto invertido Coeficiente a 06/1993 Costo actualizado

(fin de la construcción)
02/1991 $ 5.000,00 1,160 $ 5.800,00
12/1991 $ 6.000,00 1,013 $ 6.078,00
03/1992 $ 7.000,00 1,011 $ 7.077,00
06/1992 $ 12.000,00 1 $ 12.000,00
09/1992 $ 14.000,00 1 $ 14.000,00
02/1993 $ 18.000,00 1 $ 18.000,00
06/1993 $ 29.400,00 1 $ 29.400,00
Inversión actualizada al 06/1993 $ 92.355,00

Se debe adicionar el costo impositivo del terreno al costo impositivo de la
construcción.
Costo impositivo del terreno 184.700
Costo impositivo de la construcción + 92.355
COSTO COMPUTABLE 277.055
d. Determinación del resultado impositivo
Al precio de venta se le debe restar el costo computable.
Costo computable (277.055)
Resultado impositivo - GANANCIA 4.972.945
1.3. OBRAS EN CURSO
[Art. 63, inc. c), LIG]
El costo computable de una obra en construcción estará dado por el valor del terreno
(actualizado desde la fecha de adquisición del mismo hasta el cierre del ejercicio ante-
rior a aquel en que se realice la enajenación) más el valor de las inversiones (actualiza-
do desde la fecha en que se realizó cada una de ellas hasta el cierre del ejercicio ante-
rior a aquel en que se realice la enajenación).
a. Determinación del costo impositivo del terreno
Fecha de compra 09/2000

Valor de adquisición 70.000
(por) Coef. de aplicación (desde 09/2000
hasta 12/2020, cierre de ejercicio anterior
de la venta) 1
b. Determinación del costo impositivo de la obra en curso

Actualización de las inversiones:
Fecha Monto invertido Coef. a 12/2020 Costo actualizado

01/2018 $ 90.000,00 385,8826 / 126,9887 = 3,0387 $ 273.484,44
05/2018 $ 123.200,00 385,8826 / 139,5893 = 2,7644 $ 340.574,08
05/2019 $ 551.400,00 385,8826 / 219,5691 = 1,7574 $ 969.030,36
05/2020 $ 237.826,00 385,8826 / 314,9087 = 1,2254 $ 291.431,98
Inversión actualizada al 12/2020 $ 1.874.520,86

Se debe adicionar el costo impositivo del terreno al costo impositivo de la obra
en curso. Vale recordar que la obra en curso no se amortiza.

(mas) Costo impositivo de la obra 1.874.520,86
Costo computable 1.944.520,86
d. Determinación del resultado impositivo

Precio de venta 4.187.000,00
Costo computable inmueble - 1.944.520,86
Resultado impositivo - GANANCIA 2.242.479,14

2. Bienes muebles: arts. 62 y 88, LIG

2.1. BIENES MUEBLES ADQUIRIDOS
[Art. 62, inc. a), LIG]
a. Determinación del costo computable
Valor de compra 913.000
(por) Coef. de aplicación (desde 05/2018 hasta
12/2020, cierre de ejercicio anterior a la venta)
385,8826 / 139,5893 = 2,7644 2,7644
Valor de compra actualizado 2.523.897,20
(Menos) amortización acumulada [3 años
(2018 a 2020 total 60%) = 2.523.897,20 x 60% = 1.514.338,32
b. Determinación del resultado impositivo
Resultado impositivo - UTILIDAD 1.640.441,12
2.2. BIENES MUEBLES CONSTRUIDOS

[Art. 62, inc. b), LIG]
El costo de elaboración, fabricación o construcción se determinará actualizando cada
una de las sumas invertidas desde la fecha de inversión hasta la fecha de finalización
de la elaboración, fabricación o construcción. El importe así obtenido deberá ser actua-
lizado desde esta última fecha hasta el cierre del ejercicio anterior a la enajenación y se
le detraerán las amortizaciones correspondientes.
a. Determinación del costo de construcción
Fecha Monto invertido Coeficiente al 12/2019 Costo actualizado

11/2018 80.000,00 283,4442 / 179,6388 = 1,5779 126.232,00
02/2019 70.000,00 283,4442 / 196,7501 = 1,4406 100.842,00
04/2019 120.000,00 283,4442 / 213,0517 = 1,3304 159.648,00
05/2019 82.000,00 283,4442 / 219,5691 = 1,2909 105.853,80
07/2019 75.000,00 283,4442 / 230,4940 = 1,2297 92.227,50
Costo de construcción actualizable 584.803,30
Actualización al cierre ejercicio anterior a la enajenación 12/2020 1,3614
Costo de construcción actualizado a 12/2020 796.151,21
b. Determinación del costo computable
Valor amortizable (costo de construcción actualizado a 12/2020) 796.151,21

(menos) amortización acumulada (*) (20% transcurrieron 2 años) (159.230,24)
Costo computable 636.920,97
(*)
Fecha de habilitación y afectación 07/2019
Vida útil 10 años
Ejercicio de venta 2021
transcurridos dos años, valor residual 80%
c. Determinación del resultado impositivo

Precio de venta 750.000,00
Resultado impositivo - GANANCIA 113.079,03
2.3. BIENES DE CAMBIO AFECTADOS COMO BIENES DE USO

[Art. 62, inc. c), LIG]
A los efectos de determinar el costo computable de bienes de cambio afectados como
bienes de uso, se utilizará el mismo procedimiento que el utilizado para bienes muebles
adquiridos, o sea que al costo de adquisición, actualizado desde la fecha de compra
hasta la fecha de enajenación, se le restará el importe de las amortizaciones ordinarias,
calculadas sobre el valor actualizado, relativas a los períodos de vida útil transcurridos
o, en su caso, las amortizaciones aplicadas en virtud de normas especiales.
A tales efectos, se considerará:
i) Como valor de adquisición: el valor impositivo que se le hubiera asignado al bien de
cambio en el inventario inicial del ejercicio en el que se realizó la afectación, y
ii) Como fecha de compra: la de inicio del ejercicio de afectación.
Considerar los dos últimos párrafos art. 62, LIG.
a. Determinación del costo computable Equipo Impresora
Valor de afectación 22.510,00 7.080,80
Coeficiente de actualización 2,0351 1,3314
Costo actualizado 45.807,85 9.427,38
Amortización acumulada (*) 18.323,14 1.885,48
Costo computable 27.484,71 7.541,90
(*)
Fecha de compra/afectación Fecha compra computadora

4/2018 - afectación 3/2019
Fecha compra
impresora 1/2020 - afectación 4/2020
Vida útil 5 años
Años transcurridos al 31/12/20 2 años computadora y 1 año impresora
Amortización 40% computadora 20% impresora
Acumulada %
Amortización $ 18.323,14 computadora, $ 1.885,48 impresora
Acumulada $
Costo computable (27.484,71 + 7.541,90) (35.026,61)
Resultado impositivo - UTILIDAD 44.973,39
3. Bienes inmateriales: arts. 64, 88 y 92 inciso h), LIG

Cuando se enajenan llaves, marcas, patentes, derechos de concesiones y otros activos simi-
lares, la ganancia bruta se establecerá deduciendo del precio de venta el costo de adquisi-
ción actualizado desde la fecha de compra hasta el cierre del ejercicio anterior a la venta,
mediante la aplicación de los índices mencionados en el art. 93, LIG.
El monto así obtenido se disminuirá en las amortizaciones que hubiera correspondido apli-
car, calculadas sobre el valor actualizado.

Vale recordar que según el art. 92, inc. h) de la ley no será deducible la amortización de lla-
ve, marcas y activos similares, sin distinción de categoría.
3.1. LLAVE DE NEGOCIO:
Valor de costo 20.000,00
(por) Coef. de aplicación (desde 12/1990 hasta 12/2020, cierre
de ejercicio anterior de la venta) (se actualiza hasta 04/1992) 1,609
Costo computable -32.180,00
Resultado impositivo - GANANCIA 727.820,00
3.2. PATENTE:
Costo 425.000
(por) Coef. de aplicación (desde 05/2018 hasta 12/2020,
cierre de ejercicio anterior de la venta) 2,7644
Costo actualizado 1.174.700
(menos) Amortización acumulada (*) (176.205)
(*)
Fecha de adquisición 05/2018

Vida útil 20 años
Vida útil transcurrida (desde ejercicio 2018) 3 años
Amortización acumulada (1.174.700/20 x 3 años) 176.205
b. Determinación del resultado impositivo.

Resultado impositivo - GANANCIA 101.505
4. Acciones: art. 65, LIG

Se considera –sin admitir prueba en contrario– que los bienes enajenados correspon-
den a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad.
4.1. ADQUISICIONES:
Cuando se enajenan acciones el costo computable se determina actualizando el costo
de adquisición desde la compra hasta el cierre del ejercicio anterior al que se produce
la enajenación.
a. Determinación del costo computable.
Fecha Monto invertido Coeficiente actualización Costo actualizado

02/07/2014 345.000,00 1 345.000,00
10/08/2018 400.000,00 2,4879 995.200,00
TOTALES 745.000,00 1.340.200,00
b. Determinación del resultado impositivo.

Costo computable (1.340.200)
4.2. RECIBIDAS COMO DIVIDENDOS:

En los casos en los que transfieren acciones recibidas a partir del 11 de octubre de
1985, como dividendos exentos o no considerados beneficios a los efectos del grava-
men, no se computará costo alguno, es decir que el resultado estará dado por el precio
de venta de las acciones.
Precio de venta 430.000
Costo computable 0,00
Nota: los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones, cuotas o participa-
ciones sociales –incluidas las cuotapartes de los fondos comunes de inversión de los
sujetos, sociedades y empresas a que se refiere el art. 53 incisos a), b), c) y d)– sólo
pueden imputarse contra las utilidades netas resultantes de la enajenación de dichos
bienes.
5. Títulos públicos, art. 67, LIG

Cuando se enajenan títulos públicos, bonos y demás títulos valores, el costo a imputar
será igual al valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial corres-
pondiente al ejercicio en que se realice la enajenación.
Si se trata de adquisiciones efectuadas en el ejercicio, el costo computable será el pre-
cio de compra.
Asimismo, se considerará sin admitir prueba en contrario que los bienes enajenados
corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad.
a) Determinación del costo computable
Títulos adquiridos antes del ejercicio de venta 6.000

(por) valor impositivo al inicio del ejercicio de la venta –cotiz. al
cierre del ejercicio 2020– 25,60
Valor de compra actualizado (1) 153.600
Títulos (adquiridos durante el ejercicio 2021) 62.000
Precio de compra (2) 62.000
Costo computable = (1) + (2) 215.600
b) Determinación del resultado impositivo
Precio de venta 418.000

(menos) Costo computable (215.600)
Utilidad impositiva 202.400
6. Obras de arte: art. 69, LIG

Cuando las ganancias provengan de la enajenación de bienes que no sean bienes de
cambio, inmuebles, bienes muebles amortizables, bienes inmateriales, acciones, valo-
res representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales –incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y cer-
tificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre

fideicomisos y contratos similares–, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores,

el resultado se establecerá deduciendo del valor de enajenación el costo de adquisi-
ción, fabricación o construcción y el monto de las mejoras efectuadas.

Valor de compra 100.000
+
Restauración 70.000
-
Resultado impositivo - GANANCIA 5.530.000
AMORTIZACIONES
Se pide:
PUNTO I
* Determinar la amortización impositiva para el período fiscal 2021 del Sr. Pepe Zignola,
odontólogo, que posee los siguientes bienes de uso.
A) Equipo de rayos X, adquirido el 16/03/2012 en $ 4.000.000. Tuvo que abonar además
$ 220.000 en concepto de gastos de instalación. Vida útil estimada: 10 años.
B) Los muebles y útiles para el consultorio fueron comprados el 20/10/2012 en la suma de
$ 560.000, y se abonaron además $ 50.000 por el transporte de los mismos. Vida útil esti-
mada: 10 años.
C) El 21/04/2014 importó un equipo completo de aparatos para el consultorio en U$S 27.500.
Vida útil estimada: 10 años.
Concreción de la operación: 18/02/2014 cotización $ 7,79 x U$S
Despacho a plaza: 20/04/2014 cotización $ 8,03 x U$S
Puesta en funcionamiento: 20/05/2014
Gastos de transporte e instalación: $ 40.000
D) El consultorio fue adquirido el 09/04/2020 en $ 12.357.000, los gastos de escrituración
ascendieron a $ 198.000.
La valuación fiscal al momento de la compra era $ 10.290.000, correspondiendo $
8.232.000 al edificio y $ 2.058.000 al terreno.
E) Posee un automóvil adquirido el 10/03/2017 en $ 2.750.000 (neto de IVA) que afecta en un
50% a su actividad profesional.
PUNTO II
* Determinar las amortizaciones de los siguientes bienes para el período fiscal 2021.
A) Marca adquirida el 04/02/2015 en $ 295.000, gastos efectuados con motivo de la compra
y posterior registro $ 39.000. Vida útil estimada: 10 años.
B) Mina de cobre adquirida el 25/03/2017 en $ 7.500.000. Juntamente con la mina fueron
adquiridas maquinarias para la excavación en la suma de $ 1.950.000 (vida útil estimada
para los bienes de uso: 5 años).
Después de realizar los estudios técnicos correspondientes, cuyo costo alcanzó la suma de
$ 2.300.000, se determinó que existe una reserva explotable de 350.000 toneladas. La extrac-
ción se inició el 02/01/2019.
Durante el ejercicio 2019 se extrajeron 15.000 t; durante 2020, 35.000 t, y durante 2021,
80.000 t. Hacia mediados de 2021 se encaró un nuevo estudio de factibilidad que determinó
que el remanente explotable no será de 220.000, sino de 400.000 toneladas.
PUNTO III
* Determinar el monto de las amortizaciones del período fiscal 2021 para deducir de la renta
de la primera categoría.
Una persona humana adquirió un inmueble con destino a locación en 01/2021 por un valor
de U$S 110.000 (TC BNA $ 90,70) y gastos de escrituración equivalentes a $ 250.000. La parte
atribuible al edificio del avalúo fiscal al momento de la compra es del 80%.
El contribuyente lo afectó a su locación, a una empresa gastronómica desde el inicio.

PUNTO I
A) Costo de adquisición (art. 88, LIG - art. 207, DR)
Valor de compra $ 4.000.000
Gastos instalación $ 220.000
Costo impositivo $ 4.220.000
Amortización equipo rayos X

$ 422.000
$ 4.220.000 x 10% = $ 422.000
$ 422.000 x 1 =
B) Costo de adquisición (art. 88, LIG - art. 207, DR)

Valor de compra $ 560.000
Costo de transporte $ 50.000
Costo impositivo $ 610.000
Amortización muebles y útiles

$ 61.000
$ 610.000 x 10% = $ 61.000
$ 61.000 x 1 =
C) Costo de adquisición (art. 88, LIG - arts. 160 a 164, 207 y 212, DR)
Fecha concreción operación 18/02/2014 $ 214.225
(U$S 27.500 x 7,79)
Gastos de importación $ 40.000
Costo impositivo $ 254.225
Amortización equipo importado

$ 25.422,50
$ 254.225 x 10% = $ 25.422,50 (Ley art. 88)
$ 25.422,50 x 1 =
D) Costo de adquisición (art. 87, LIG - art. 208, DR)

Gastos de escrituración $ 198.000
Porcentaje aplicable edificio:

$ 8.232.000
= 0,8
$ 10.290.000
Coeficiente de actualización (art. 93, LIG)

Índice dic. 2021 586,9444
= 1,8926
Índice abr. 2020 310,1243
Costo atribuible al edificio

$ 12.555.000 x 0,80 = $ 10.044.000
Amortización inmueble
$ 10.044.000 x 4 trimestres / 200 trimestres = $ 200.880
$ 380.185,49
$ 200.880 x 1,8926 = $ 380.185,49
E) Costo de adquisición (art. 88, LIG - art. 207, DR)

Afectación a la actividad 50% $ 1.375.000
Costo de adquisición, tope de amortización: $ 20.000.- (importe neto del IVA) x 50% =
$ 10.000.- [art. 92, inciso l), LIG]
Amortización deducible del rodado:

$ 10.000 x 20% = $ 2.000
$ 2.000
$ 2.000 x 1 = $ 2.000
La amortización del automóvil es deducible con el límite

previsto en el art. 92 inc. I) de la ley(*)
Definición de automóvil: la reglamentación en su artículo 232 remite a la ley 24.449 que en

su art. 5, inc. a) define como automóvil a “el automotor para el transporte de personas de
hasta 8 plazas (excluido el conductor) con 4 o más ruedas, y los de 3 ruedas que excedan
los 1.000 kg de peso”.
Determinada por el contribuyente la proporción de afectación parcial a la actividad, la limi-
tación de la deducción de amortización procede en la misma medida, es decir en este caso
será el 50% de tal límite.
Revalúo impositivo: la ley 27.430 (B.O. 29/12/17) en su art. 281 y siguientes estableció la
opción de revaluar a los efectos impositivos los bienes situados, colocados o utilizados eco-
nómicamente en el país y que se encuentren afectados a la generación de ganancias grava-
das por el impuesto.
En el caso de haber efectuado el revalúo impositivo, se admite la actualización prevista en
el 2º párrafo del artículo 93 de la LIG, aun cuando el bien haya sido adquirido en ejercicios
iniciados con anterioridad al 01/01/2018.
PUNTO II
A) Amortización de marca:
Amortización marca: No deducible
[art. 92 inc. h) de la Ley] (**)
(*) Existen otras posturas de doctrina que consideran no aplicar el porcentaje de afectación al tope, por lo que
la resolución sería:
$ 2.750.000 x 50% x 20% = $ 275.000 vs tope legal $ 4.000 = deduzco $ 4.000 de amortización.
(**) Si bien en el ejercicio en estudio no resulta de aplicación, es apropiado destacar que las retribuciones por
la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior resultan deducibles en los montos
que no exceden los límites que al respecto fije la reglamentación conforme al art. 92 inciso m) de la LIG y
art. 229 DR; solo será deducible el 80% de las retribuciones.

B) Amortización mina:
1) Costo de adquisición actualizado al momento de iniciar la extracción 02/01/2019 (art. 78,
LIG, R.G. (D.G.I.) 2165/1979) (*)
Costo: $ 7.500.000
Estudios técnicos: $ 2.300.000
Costo de adquisición $ 9.800.000
Costo de adquisición actualizado: $ 9.800.000 x 1 = $ 9.800.000
2) Valor Unitario de Agotamiento (V.U.A.)

[Art. 148 inciso a) D.R.]
$ 9.800.000 / 350.000 = 28 (V.U.A. $ 28 x tn.)
3) V.U.A. x unidades extraídas en cada ejercicio

[Art. 148 inciso b) D.R.]
2019 $ 28 x 15.000 $ 420.000

2020 $ 28 x 35.000 $ 980.000
(*) Resolución General 2165 - 21/3/1979 - BO: 26/03/1979

Artículo 1o — A los fines del cálculo previsto por el artículo 91, párrafo 1 de la reglamentación de la ley de
impuesto a las ganancias para la estimación del número de unidades a extraer sobre cuya base correspon-
derá determinar el valor unitario del agotamiento, deberá tenerse en cuenta el contenido de la fuente pro-
ductora o las condiciones a que quede sujeto el derecho a su explotación económica, según se trate de
bienes sobre los que se disponga del dominio u otros derechos, respectivamente.
(Nota: la referencia al Art. 91 Párrafo 1 de la reglamentación de la ley del impuesto a las ganancias, debe
entenderse como realizada al Art. 148 de dicha reglamentación).
Artículo 2o — El costo atribuible de las minas, canteras, bosques y otros bienes análogos, se establecerá
computando el valor de todas las erogaciones relativas al estudio, descubrimiento y/o exploración de los
yacimientos y fuentes naturales, realizadas hasta la determinación de la posibilidad de encarar o no su
explotación económica, inclusive, computándose en su caso, los gastos incurridos para obtener la conce-
sión. No corresponderá computar las inversiones en bienes de uso.
Artículo 3o — Los importes por los conceptos a que se refiere el artículo anterior se actualizarán mediante
la aplicación del índice mencionado en el artículo 82 de la ley de impuesto a las ganancias, referido a la
fecha de la respectiva erogación, que indique la tabla elaborada por esta Dirección para el mes que corres-
ponda a la fecha de inicio de la extracción.
(Nota: la referencia al art. 82 de la ley del impuesto a las ganancias, debe entenderse como realizada al art.
93 de la misma).
Artículo 4o — Las normas contenidas en los artículos precedentes serán de aplicación para los ejercicios
fiscales cerrados a partir de la fecha de entrada en vigencia inclusive, del artículo 1, punto 5 del Decreto
3.212/78 (25 de enero de 1979).
Respecto de los bienes cuya explotación haya sido iniciada en ejercicios anteriores, serán asimismo de
aplicación las normas contenidas en el artículo 91 de la reglamentación de la ley de impuesto a las ganan-
cias (texto según Decreto 3.212/78) con relación a los ejercicios fiscales que cierren a partir de la fecha
señalada en el párrafo anterior, para lo cual se aplicarán las disposiciones de los artículos 2 y 3 de la pre-
sente resolución, considerando el valor residual del costo de dichos bienes existentes al inicio del primer
ejercicio que cierre a partir de la fecha indicada.
Para la actualización de ese valor residual se considerará que el mismo está integrado por las erogaciones
realizadas en forma proporcional al importe nominal de cada una de ellas, aplicándose a cada concepto los
índices que correspondan según la fecha de cada erogación, para el mes anterior al del inicio del primer
ejercicio que cierre a partir del 25 de enero de 1979, inclusive. En estos casos, la actualización de la amor-
tización se efectuará aplicando el índice referido a dicho mes, que indique la tabla elaborada por esta Direc-
ción para el mes de cierre del ejercicio que se liquida.
Artículo 5o — Regístrese, publíquese, dese a la Dirección Nacional del Registro Oficial y archívese. -Ricardo
Cossio-
4) Amortización o agotamiento anual actualizado

[Art. 148 inciso c) D.R.]
Al 31/12/2019 420.000 x 1 $ 420.000

Al 31/12/2020 980.000 x 1 $ 980.000
5) a) Nueva estimación
[Art. 148 2o párrafo D.R.]
Saldo a extraer según nuevo estudio: 400.000 tn.
b) Valor residual al inicio ej.
Costo actualizado (Arts. 78 y 93, LIG, R.G. (D.G.I.) 2165/1979) $ 9.800.000
Amortización 2019 $ 28 x 15.000 = $ 420.000
Amortización 2020 $ 28 x 35.000 = $ 980.000
Valor Residual al 01/01/2021 $ 8.400.000
c) Nuevo Valor Unitario de Agotamiento
[Art. 148 inciso a) D.R.]
$ 8.400.000 / 400.000 = $ 21 (V.U.A. $ 21 x tn.)
d) Amortización o agotamiento ejercicio 2021
[Art. 148 inciso b) D.R.]
$ 21 x 80.000 = $ 1.680.000
e) Amortización actualizada ejercicio 2021
[Art. 148 inciso c) D.R.]
$ 1.680.000 x 1 = $ 1.680.000
6) Amortización maquinarias
[Arts. 88 y 93, LIG]
$ 1.950.000 x 20% x 1 = $ 390.000
PUNTO III
Costo de adquisición (art. 87, LIG - art. 208, DR)
Valor de compra (U$S 110.000 x $ 90,70) $ 9.977.000
Más gastos de escrituración $ 250.000
Coeficiente de actualización (art. 93, LIG)

Índice dic. 2021 586,9444 = 1,4619
Índice ene. 2021 401,5071
Amortización inmueble:
$ 10.227.000 x 80% x 2% x 1,4619 = $ 239.213,62

VENTA Y REEMPLAZO
I. De acuerdo con la siguiente información, determine el costo amortizable del bien adquirido
por la firma EL PEQUEN S.A. para el ejercicio cerrado el 31/03/2021, teniendo en cuenta que
el contribuyente ha optado por aplicar el sistema de venta y reemplazo, previsto en el artículo
71 de la Ley del Impuesto a las Ganancias (LIG) y en el 159 de su decreto reglamentario (DR).
El 28/06/2020 vendió una máquina (Máquina A) afectada a su proceso industrial en
$ 3.000.000. Dicha máquina había sido adquirida el 13/10/2017 en $ 1.000.000. Las funcio-
nes que cumplía esta máquina pasaron a ser desarrolladas por otra máquina más moderna
(Máquina B) que fue comprada el 05/03/2021 en $ 4.000.000.
Vida útil de ambas máquinas: 10 años.
Alternativas:
Suponga que los demás datos se mantienen constantes:
Máquina B Máquina A
Fecha compra Precio compra Fecha venta Precio venta
A) 05/03/2021 $ 1.500.000 28/06/2020 $ 3.000.000
B) 15/12/2020 $ 4.000.000 15/01/2021 $ 3.000.000
C) 15/12/2020 $ 1.500.000 15/01/2020 $ 3.000.000
D) 15/12/2019 $ 4.000.000 28/04/2020 $ 3.000.000
E) 15/12/2019 $ 1.500.000 28/04/2020 $ 3.000.000
II. La empresa CAMBIO S.A. adquirió el 15/03/2007 un inmueble en $ 15.000.000 que afectó
a su actividad comercial. Con fecha 20/03/2021 vendió el mismo en $ 20.000.000. Poste-
riormente, adquirió un local el 10/12/2021 en la suma de $ 19.500.000. Para ambos casos
las proporciones que surgen de las respectivas valuaciones fiscales establecen el 33%
para el terreno y el 67% para el edificio.
Determine el costo amortizable del nuevo local suponiendo que la empresa opta por afectar
la utilidad obtenida en la venta al inmueble de reemplazo. Fecha de cierre del ejercicio: 31
de diciembre de 2021.
Alternativa:
Suponga que además de comprar el inmueble, en la misma fecha (10/12/2021), adquirió
maquinarias que afectó a la actividad en $ 10.000.000.
III. El 15/03/2016 la empresa AGROFRUT S.R.L. adquirió un terreno (campo) en $ 20.000.000,

y que ha sido afectado a arrendamiento rural desde su adquisición. El mismo se vendió con
fecha 30/06/2021 en la suma de $ 35.000.000. Con la venta de dicho inmueble, el
15/07/2021 se adquirió un nuevo terreno en la suma de $ 40.000.000 el que también fue
afectado a arrendamiento rural.
Determine el costo amortizable del nuevo inmueble rural suponiendo que la empresa opta
por afectar la utilidad obtenida en la venta al inmueble de reemplazo. Fecha de cierre del
ejercicio: 31 de diciembre de 2021.
Alternativa:
Suponga que el terreno adquirido el 15/03/2016 había sido destinado a arrendamiento rural
el 01/02/2020. Los restantes datos se mantienen constantes.

I. Determinación del costo computable por la venta (Máquina A) (art. 71, LIG)
Costo computable (13/10/2017) =
1.000.000 x 7/10 = $ 700.000
• Utilidad impositiva de la venta (Máquina A)

Precio de venta (28/06/2020) $ 3.000.000
Costo computable $ (700.000)
Utilidad afectada $ 2.300.000
• Nuevo costo del bien amortizable (Máquina B)

Precio de compra (05/03/2021) $ 4.000.000
Utilidad afectada $ (2.300.000)
Nuevo costo $ 1.700.000
• Utilidad impositiva del período fiscal 2021

$ 2.300.000 – $ 2.300.000 = $0
ALTERNATIVAS
A) Nuevo costo del bien amortizable (Máquina B)
Precio de compra (05/03/2021) $ 1.500.000
Nuevo costo $0
• Utilidad impositiva del período fiscal 2021 = 0

La ganancia no imputada puede ser resultado del ejercicio
finalizado en 03/2021, de lo contrario se puede optar por
aplicarlo en el ejercicio que finaliza en 03/2022, (porque
aún no trascurrieron los 12 meses). De no aplicarse la
ganancia en el ejercicio 2022, debe actualizarse conforme
los artículos 71 y 93 de la LIG.
Tiene pendiente de aplicar $ 800.000 ($ 2.300.000 – $ 1.500.000).
B) Determinación del costo computable por la venta (Máquina A)

$ 1.000.000 x 7/10 = $ 700.000
• Utilidad impositiva de la venta:

Precio de venta $ 3.000.000
Costo computable $ (700.000)
Utilidad a afectar $ 2.300.000

• Nuevo costo del bien amortizable (Máquina B)

Precio de compra (15/12/2020) $ 4.000.000
Nuevo costo amortizable $ 1.700.000.
La amortización del ejercicio 2021 es $ 170.000 x 1,1208
(coef. 03-2021/12-2020) = 190.536 $ 1.700.000
• Utilidad impositiva del período fiscal 2021:

$ 2.300.000 – $ 2.300.000 = $0
C) Nuevo costo del bien amortizable (Máquina B)

Precio de compra (15/12/2020) $ 1.500.000
Nuevo costo $0
D) Amortización computada por el bien comprado en el período fiscal 2020 (31/03/2020)

$ 4.000.000 x 1,078 x 1/10 = $ 431.200
(coef. 03-2020/12-2019)
• Nuevo costo del bien amortizable –período fiscal 2020 (31/03/2020)–

Precio de compra (15/12/2019) $ 4.000.000
Utilidad afectada (Ídem I) ($ 3.000.000 - $ 700.000) $ (2.300.000)
Nuevo costo $ 1.700.000
• Amortización que debió computarse en el período fiscal 2020 (31/03/2020)

$ 1.700.000 x 1,078 x 1/10 = $ 183.260
(coef. 03-2020/12-2019)
• Exceso de amortización computada en el período fiscal 2020 (31/03/2020)

$ 431.200 – $ 183.260 = $ 247.940
• Reintegro en el período fiscal 2021 (31/03/2021) de la amortización computada en

exceso (art. 71, LIG y art. 159, DR) debidamente actualizada
Amortización reintegrada en el período fiscal 2021: $ 247.940 x 1,4155 = $ 351.083
(coef. 03-2021/03-2020)
• Utilidad impositiva del período fiscal 2021 (31/03/2021)

$ 2.300.000 – $ 2.300.000 = $ 0
E) Amortización computada en el período fiscal 2020 (31/03/2020)

$ 1.500.000 x 1,078 x 1/10 = $ 161.700,00
(coef. 03-2020/12-2019)
• Nuevo costo del bien amortizable –período fiscal 2020 (31/03/2020)–

Precio de compra (15/12/2019) $ 1.500.000
Utilidad afectada (Ídem I) $ (1.500.000)
Nuevo costo $0
• Amortización que debió computarse en el período fiscal 2020 (31/03/2020): $ 0
• Exceso de amortización computada en el período fiscal 2020 (31/03/2020)

$ 161.700 – $ 0 = $ 161.700

• Reintegro en el período fiscal 2021 (31/03/2021) de la amortización computada en

exceso (art. 71, LIG y art. 159, DR)
Amortización reintegrada en el período fiscal 2021: $ 161.700 x 1,416 = $ 228.967,20
(coef. 03-2021/03-2020)
• La ganancia no imputada puede ser resultado del ejercicio finalizado en 03/2021, de lo

contrario se puede optar por aplicarlo en el ejercicio que finaliza en 03/20222, (porque
aún no trascurrieron los 12 meses). De no aplicarse la ganancia en el ejercicio 2022,
debe actualizarse conforme el artículo 93, LIG.
Tiene pendiente de aplicar $ 800.000 ($ 2.300.000 – $ 1.500.000).
II. Costo computable del inmueble vendido (art. 71, LIG y art. 159, DR)
Terreno (15/03/2007):
15.000.000 x 0,33 = $ 4.950.000
Edificio:
15.000.000 x 144/200 x 0,67 = $ 7.236.000
Total $ 12.186.000
• Determinación de la utilidad de la venta período fiscal 2021:

Precio de venta (20/03/2021) $ 20.000.000
Costo computable $ (12.186.000)
Utilidad $ 7.814.000
• Determinación del porcentaje de reinversión (art. 71, LIG y art. 159, DR)
Precio de compra (10/12/2021) $ 19.500.000
Precio de venta actualizado ($ 20.000.000 x 1,3571) $ 27.142.320
Porcentaje 71,84%
• Afectación admitida:
7.814.000 x 0,7184 = $ 5.613.577,60
• Nuevo costo del inmueble amortizable período fiscal 2021:

Costo original $ 19.500.000
Utilidad a afectar $ (5.613.577,60)
Costo amortizable $ 13.886.442,40
Determinación de la utilidad que incide en el período fiscal 2021

Utilidad total $ 7.814.000
Utilidad afectada $ (5.613.577,60)
Utilidad gravada $ 2.200.422,40
ALTERNATIVA
• Determinación del porcentaje de reinversión:

Local $ 19.500.000
Maquinarias $ 10.000.000
Total $ 29.500.000
La reinversión supera el precio de venta actualizado del inmueble vendido ($ 27.142.320),
por lo tanto corresponde el 100% de afectación de la utilidad.

• Nuevos costos amortizables:
Valor de Utilidad afectada

Concepto compra % $ Nuevo costo
Inmueble $ 19.500.000 66,00% $ 5.157.240,00 $ 14.342.760,00
Maquinarias _$___10.000.000 34,00%
__________________ _________________ _$___2.656.760,00
______________________ _$___7.343.240,00
_____________________
Totales $ 29.500.000 100% $ 7.814.000,00 $ 21.686.000,00
III. Determinación de la utilidad de la venta período fiscal 2021

Precio de venta (30/06/2021) $ 35.000.000
Costo computable (15/03/2016) $ (20.000.000)
Utilidad $ 15.000.000
• Determinación del porcentaje de reinversión (art. 71, LIG y art. 150, DR)
Precio de compra (15/07/2021) $ 40.000.000
Precio de venta ($ 35.000.000 x 1,032
–coef. 07-2021/06-2021–) = $ 36.120.000
Porcentaje 100%
La reinversión supera el precio de venta actualizado del inmueble vendido, por lo tanto
corresponde el 100% de afectación de la utilidad.
• Afectación admitida: $ 15.000.000
• Nuevo costo del terreno período fiscal 2021:

Costo original $ 40.000.000
Utilidad a afectar ($ 15.000.000)
Costo del terreno $ 25.000.000
Costo del terreno actualizado al cierre $ 25.000.000 x 1,214 (coef. 12-2021/07-2021) =

$ 30.350.000. Al ser un campo sin mejoras no corresponde determinar amortización.
ALTERNATIVA
En este caso, no puede ejercer la opción de venta y reemplazo dado que, a la fecha de ena-
jenación, el inmueble no contaba con una antigüedad de dos años con destino arrenda-
miento (01/02/2020 al 30/06/2021).
• Determinación de la utilidad de la venta período fiscal 2021:

Precio de venta $ 35.000.000
Costo computable ($ 20.000.000)
Utilidad $ 15.000.000
• Utilidad impositiva que incide en el período fiscal 2021 (31/12/2021): $ 15.000.000

LEASING
PLANTEO DEL CASO 1)
La empresa S.V.P. S.A. cuya actividad principal es el transporte de mercaderías, decide
efectuar una operación de leasing con el Banco I.J.P. S.A. para renovar su flota de camiones.
Las características de la operación son las siguientes:
Bienes incluidos en el contrato 2 camiones
Valor de los bienes $ 8.000.000,00
Cantidad de cánones mensuales 36
Monto del canon $ 333.300,00
Ejercicio de la Opción de compra $ 4.820.000,00
Se solicita analizar cuál sería el tratamiento fiscal en el impuesto a las ganancias para el
dador y para el tomador del leasing.
La empresa tomadora cierra su ejercicio fiscal al 31 de diciembre de cada año.
PLANTEO DEL CASO 2)

efectuar una operación de leasing con el Concesionario automotor Camiones Argentinos S.A.
para renovar su flota de camiones. Las características de la operación son las siguientes:
PLANTEO DEL CASO 3)

efectuar una operación de leasing con el Concesionario automotor Camiones Argentinos S.A.
para renovar su flota de camiones. Las características de la operación son las siguientes:

MARCO NORMATIVO
El contrato de leasing se encuentra regido por la ley 25.248 (http://servicios.infoleg.gob.ar/
infolegInternet/anexos/60000-64999/63283/texact.htm) que fue modificada en varios artículos
por la ley 26.994 del Código Civil y Comercial de la Nación (CCyC) en los artículos 1227 a 1250
(Vease: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/235000-239999/235975/texact.
htm#22). Dicho Código define al contrato referido en los siguientes términos:
Artículo 1227.- Concepto. En el contrato de leasing el dador conviene transferir al tomador
la tenencia de un bien cierto y determinado para su uso y goce, contra el pago de un canon y le
confiere una opción de compra por un precio.
A los efectos impositivos, la ley de creación sólo contempló lo relacionado con el impuesto
al valor agregado. Ha sido el decreto 1038/00, reglamentario de la ley de leasing 25.248, la que
establece entre otros aspectos, el tratamiento impositivo en el impuesto a las ganancias.
Cabe destacar que aparece una cuestión interpretativa referida a la aplicación de dicho
decreto, dado que es anterior a la reforma de la ley 25.248 por el CCyC. Al respecto, no obstante
dicho decreto se encuentra vigente según lo que está publicado en el sitio web del Servicio
Argentino de Informática Jurídica (SAIJ), por lo que el ejercicio está resuelto conforme a las nor-
mas del decreto referido (Véase: http://www.saij.gob.ar/resultados.jsp?o=0&p=25&f=Total%7C
Fecha/2000/11%7CEstado%20de%20Vigencia/Vigente%2C%20de%20alcance%20gene-
ral%7CTema/Obligaciones%20y%20contratos/Contratos/contratos%20comerciales/lea-
sing%7COrganismo%5B5%2C1%5D%7CAutor%5B5%2C1%5D%7CJurisdicci%F3n/Nacio-
nal%7CTribunal%5B5%2C1%5D%7CPublicaci%F3n%5B5%2C1%5D%7CColecci%F3n%20
tem%E1tica%5B5%2C1%5D%7CTipo%20de%20Documento/Legislaci%F3n/Decreto/Decre-
to&s=fecha-rango|DESC&v=colapsada).
CALIFICACIÓN DEL CONTRATO SEGÚN SUS CLÁUSULAS Y TRATAMIENTO IMPOSITIVO

De acuerdo con las características del contrato, pueden resultar asimilables a:
• Operaciones Financieras
• Operaciones de Locación
• Operaciones de Compraventa
La clasificación del contrato dentro de alguna de las tres operaciones mencionadas deter-
mina el tratamiento a utilizar tanto para el dador como para el tomador en el impuesto a las
ganancias.
Para encuadrar el contrato dentro de alguna de las operaciones precedentemente mencio-
nadas, se deberán tener en cuenta los siguientes aspectos:
• Carácter del dador
• Duración del contrato
• Importe fijado para el ejercicio de la opción de compra o la forma de determinarlo.
De acuerdo con lo establecido en los artículos 1 y 2 del DR 1038/00, el contrato será asi-
milado a una operación financiera cuando:

Carácter del dador Se trate de una entidad financiera regida

por la ley 21.526, fideicomiso financiero
regido por la ley 24.441 o empresa que
tenga como objeto principal la celebración
de contratos de leasing y realice
exclusivamente en forma secundaria
actividades financieras
Duración del contrato superior a un • bienes muebles 50%
determinado porcentaje de vida útil • inmueble no destinado a vivienda 20%
según el bien • inmueble destinado a vivienda 10%
Importe fijado para el ejercicio de la Debe fijarse un importe cierto y
opción de compra determinado como precio para la
opción de compra
El mencionado decreto contiene una tabla Anexa con la estimación de la vida útil para cada
tipo de bien.
ANÁLISIS DEL CASO 1)
Carácter del dador Entidad bancaria regida por la ley 21.526

Duración del contrato Bien mueble - vida útil según tabla Anexa inc. g) 5 años.
El plazo del contrato supera el 50% de la vida útil del bien
Importe fijado para el Se fija un importe cierto y determinado en el contrato
ejercicio de la opción
de compra
Tratamiento para el tomador

El tomador afecta los bienes tomados en leasing a su actividad, es decir, a la producción de
ganancias gravadas cumpliendo de este modo el requisito para admitir la deducción de los gas-
tos en el impuesto contenido en los artículos 23 y 91, inc. a), de la ley 20.628 (t.o. por decreto
824/19 y mod.) http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/330000-334999/332890/
texact.htm.
Al cumplir con las 3 características, el contrato se asimila a una operación financiera. De
acuerdo a ello, el tomador del contrato de leasing computará como deducción del impuesto a
las ganancias el importe de los cánones imputables a cada ejercicio fiscal.
Una vez ejercida la opción de compra, se podrá amortizar el bien en función de la vida útil
total y de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto a las Ganancias considerando
como costo computable el importe fijado para el ejercicio de la opción de compra.
Períodos Canon pagado Opción Resultado Valor ingreso Amortizaciones

impositivo al patrimonio
1 $ 3.999.600 $ 3.999.600
2 $ 3.999.600 $ 3.999.600
3 $ 3.999.600 $ 4.820.000 $ 3.999.600 $ 4.820.000
4 $ 964.000
5 $ 964.000
6 $ 964.000
7 $ 964.000
8 $ 964.000
Totales $ 11.998.800 $ 4.820.000 $ 11.998.800 $ 4.820.000 $ 4.820.000

El tomador imputará como deducción el canon resultante del contrato en la medida en que
se afecten a la producción de ganancias gravadas.
Al ejercer la opción de compra, debe darle entrada al patrimonio por el valor de la misma
amortizándola en los períodos de vida útil restante que le quedaran al bien a esa fecha.
Nota sobre una cuestión interpretativa: en la solución se tomaron 5 años de vida útil. No
obstante existen fundamentos para interpretar que el bien se amortice en los dos años de vida
útil restante.
Tratamiento para el dador

Cumplidos los requisitos para que el contrato sea asimilado a operaciones financieras, el
mismo será tratado impositivamente como una operación financiera, constituyendo el valor de
costo del bien el importe de capital financiado, el cual se recuperará en cada canon mensual y
en el precio de venta al ejercerse la opción de compra.
La diferencia entre el importe del canon mensual más el precio de venta en el momento de
la opción y el recupero del capital financiado, constituirá para el dador la ganancia gravada por
el impuesto a las ganancias.
Proporción de capital incluido en la

opción de compra: $ 4.820.000/($ 333.300 x 36 + $ 4.820.000) =
0,2866
$ 8.000.000 x 0,2866 = $ 2.292.800
Amortización financiera: $ 8.000.000 – $ 2.292.800
= $ 1.902.400
3
Canon anualizado: $ 3.999.600
Resultado a considerar en cada

período fiscal: $ 3.999.600 – $ 1.902.400 = $ 2.097.200
Resultado a reconocer al momento de

ejercerse la opción: $ 4.820.000 – $ 2.292.800 = $ 2.527.200
Resultado financiero total:

Al momento inicial el valor de los bienes
es de: 8.000.000
Como consecuencia de la operación
se reciben: 16.818.800
El resultado financiero es de: 8.818.800
Resumen para el dador
Ingresos Recupero capital Total resultado

Resultado impositivo impositivo
Canon Opción Capital
$ 3.999.600 $ 1.902.400 $ 2.097.200 $ 2.097.200
$ 3.999.600 $ 1.902.400 $ 2.097.200 $ 2.097.200
$ 3.999.600 $ 2.292.800 $ 1.902.400 $ 2.527.200 $ 2.097.200 $ 4.624.400
$ 8.818.800
Se debe tener en cuenta, para el leasing de automóviles, las limitaciones en cuanto a la

deducibilidad previstas en el artículo 92, inc. l), LIG (t.o. 2019).

Carácter del dador Concesionario automotor (no es Entidad

financiera regida por la ley 21.526 ni
fideicomiso financiero, ni empresa
cuyo objeto principal sea celebrar
contratos de leasing)
Duración del contrato Bien mueble - vida útil según tabla
Anexa inc. g) 5 años
El plazo del contrato supera el 50%
de la vida útil del bien
Importe fijado para el ejercicio de la Se fija un importe cierto y determinado
opción de compra en el contrato

El tomador afecta los bienes tomados en leasing a su actividad, es decir, a la producción
de ganancias gravadas cumpliendo de este modo el requisito para admitir la deducción de los
gastos en el impuesto.
Al no cumplir con la condición del sujeto dador del leasing, el contrato se asimila a una ope-
ración de locación. De acuerdo a ello, el tomador del contrato de leasing computará como deduc-
ción del impuesto a las ganancias el importe de los cánones imputables a cada ejercicio fiscal.
En cada canon mensual 333.300,00

Anualmente 3.999.600,00
Una vez ejercida la opción de compra, se podrá amortizar el bien de acuerdo con lo esta-
blecido en la Ley del Impuesto a las Ganancias considerando como costo computable el impor-
te fijado para el ejercicio de la opción de compra.
Costo computable: el importe fijado para el ejercicio de la opción de compra $ 4.820.000.
Tomando $ 2.410.000 como monto que se amortizará por cada año de vida útil restante.
Períodos Canon pagado Opción Resultado Valor ingreso Amortizaciones

impositivo al patrimonio
1 $ 3.999.600 $ 3.999.600
2 $ 3.999.600 $ 3.999.600
3 $ 3.999.600 $ 4.820.000 $ 3.999.600 $ 4.820.000
4 $ 2.410.000
5 $ 2.410.000
Totales $ 11.998.800 $ 4.820.000 $ 11.998.800 $ 4.820.000 $ 4.820.000
El tomador imputará como deducción el canon resultante del contrato en la medida en que
se afecten a la producción de ganancias gravadas.
Al ejercer la opción de compra, debe darle entrada al patrimonio por el valor de la misma
amortizándola en los períodos de vida útil restante que le quedaran al bien a esa fecha.

Al asimilar el contrato a la locación, el dador deducirá de los cánones mensuales recibidos,
el importe de las amortizaciones impositivas que correspondan según el tipo de bien del que
se trate, de acuerdo a lo previsto en el impuesto a las ganancias.

Al ejercerse la opción, al precio de la misma le deberá restar el costo previsto en los artículos
62, 63 o 64 de la LIG (t.o. 2019) según corresponda; el resultado por la venta del bien será tra-
tado frente al impuesto a las ganancias como cualquier otro bien, es decir, del precio de venta
se deducirá el valor residual impositivo a ese momento.
Carácter del dador Concesionario automotor (no es Entidad financiera

regida por la ley 21.526 ni fideicomiso financiero, ni
empresa cuyo objeto principal sea celebrar contratos
de leasing)
Duración del contrato Bien mueble - vida útil según tabla Anexa inc. g) 5 años
El plazo del contrato supera el 50% de la vida útil del bien.
Importe fijado para el El precio fijado para la opción de compra es inferior al
ejercicio de la opción costo computable atribuible al bien en el momento de
de compra ejercer la opción, establecido de acuerdo con lo previs-
to en la Ley de Impuesto a las Ganancias (arts. 62, 63 o
64, t.o. según Dto. 824/2019 y mod.) según corresponda
Asimismo, el tomador afecta los bienes tomados en leasing a su actividad, es decir, a la

producción de ganancias gravadas cumpliendo de este modo el requisito para admitir la dedu-
ción de los gastos en el impuesto.
Como el precio fijado para la opción de compra es inferior al costo computable atribuible
al bien en el momento de ejercer la opción, establecido de acuerdo con lo previsto en la Ley
de Impuesto a las Ganancias (arts. 62, 63 o 64 LIG –t.o. 2019– según corresponda), se asimila
a una operación de compraventa.
Costo computable al momento de ejercer la opción:

_8.000.000
_________________x___3_ = 4.800.000
5
Opción compra $ 3.500.000 < $ 4.800.000 costo computable al momento de la opción

Al respecto, es dable destacar que como la comparación se efectúa al momento de llevarse
a cabo la operación, no debe incluirse ninguna actualización.
El tomador puede computar la amortización del bien tomando como costo el definido como
precio de la transacción. La diferencia entre los importes totales y la recuperación de capital
aplicado por el dador es deducida en función del devengamiento.
Se trata como una operación de compraventa.
Canon 1 $ 3.999.600
Canon 2 $ 3.999.600
Canon 3 $ 3.999.600
3 cuotas de $ 3.999.600 $ 11.998.800 0,7742
Opción de compra $ 3.500.000 0,2258
$ 15.498.800 1
Capital ($ 8.000.000)
Intereses $ 7.498.800
Costo de los bienes $ 8.000.000

Capital en opción ($ 790.300) $ 3.500.000 x 0,2258

Capital en el total de cuotas $ 7.209.700
Capital en cada cuota ($ 7.209.700/3) $ 2.403.233
Interés en cada cuota ($ 3.999.600 – $ 2.403.233) $ 1.596.367
Ejercicio Precio de venta Intereses Intereses en opción Resultado impositivo

1 $ 8.000.000 $ 1.596.367
2 $ 1.596.367
3 $ 1.596.367 $ 2.709.700
$ 4.789.101 $ 2.709.700 $ 7.409.801
El tratamiento para el dador no varía en comparación del resultado asimilable a una opera-
ción financiera, el mismo se va produciendo conforme el devengamiento de los cánones.
Ejercicio Amortización Intereses

1 $ 1.600.000 $ 1.596.367
2 $ 1.600.000 $ 1.596.367
3 $ 1.600.000 $ 4.306.067
4 $ 1.600.000
5 $ 1.600.000
Totales $ 8.000.000 $ 7.498.801
El tomador deducirá las amortizaciones del bien por su asimilación a una compraventa y el
interés de los cánones.
Al respecto, el decreto nada dice en cuanto a la actualización de las amortizaciones. En
este sentido, habría argumentos para considerar que el importe susceptible de amortización es
actualizable, conforme los términos del artículo 93, LIG (t.o. 2019).

DETERMINACIÓN DEL MONTO CONSUMIDO
Se pide:
Determinar el monto consumido del período fiscal 2021 del Dr. DARÍO HAROLDO PERTUSI,
de acuerdo con los siguientes datos.
El contribuyente es Abogado, Juez Federal, Docente, Autor y Rentista. Su patrimonio al
31/12/2020 es el siguiente:
PATRIMONIO AL 31/12/2020
BIENES EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR

Inmuebles
03/12/1984 Departamento Juncal 1188 - casa-habitación $ 800,00
15/03/1988 Departamento Talcahuano y Córdoba - oficina $ 400,00
21/08/1988 Departamento Puerto Madero - renta $ 1.700,00
16/06/1993 Inmueble Punta del Este-Uruguay - inversión $ 500.000,00
Rodados
03/06/2019 Automóvil Peugeot 3008 - 50% afectado a obtención
ganancias $ 195.000,00
03/06/2019 Automóvil Peugeot 3008 - 50% uso particular $ 195.000,00
Otros bienes
14/07/2015 30.000 acciones de AGOSTINA S.A. $ 30.000,00
Depósitos en dinero
15/07/1989 Plazo Fijo Banco Santander Río Sucursal Palermo $ 80.000,00
Dinero en efectivo
15/09/2011 Moneda Extranjera - Dólares - 10.000 $ 34.200,00
31/12/2020 Efectivo en pesos $ 80.000,00
DEUDAS
No posee ____________$___0,00
______
Total del Patrimonio $ 1.117.100,00

OTROS DATOS DEL PERÍODO FISCAL 2021

• El contribuyente obtuvo rentas de primera, segunda y cuarta categorías (imposición global
e imposición cedular).
• La renta neta impositiva antes de las deducciones personales ascendía a $ 980.000.
• En la primera categoría dedujo gastos de mantenimiento presuntos por $ 19.000 siendo los
reales de $ 5.000.
• Percibió U$S 1.200 de intereses por un depósito a plazo fijo en el Santander Río Sucursal
Palermo siendo el valor de cotización al momento de la percepción de $ 94,50 cada U$S.
El plazo fijo corresponde a U$S 100.000,00 que había adquirido en 12/89 a $ 0,80 por cada
U$S. Al cierre posee U$S 100.000,00 a plazo fijo y los U$S 1.200,00 cobrados de intereses.
• Percibió $ 19.000 en concepto de derechos de autor de su obra Análisis de la Reforma del
Código Civil y Comercial de la Nación.
• Enajenó en $ 193.500,00, U$S 2.000 de los que poseía al inicio.
• Durante el ejercicio realizó un depósito a plazo fijo –sin cláusula de ajuste– en pesos en el
Banco Galicia percibiendo intereses por la suma de $ 20.000. Al 31/12/2021 no posee dine-
ro colocado en plazo fijo en $.
• Adquirió el 25/07/2021 un velero en $ 1.310.000, los gastos vinculados a la compra del mis-
mo ascienden a $ 20.000.
• El 03/12/2021 heredó por el fallecimiento de su tío un inmueble ubicado en Olivos. El valor
impositivo del causante al momento de la declaratoria de herederos ascendía a $ 2.870.000
y la fecha de adquisición fue el 11/01/2016.
• El 07/01/2021 recibió Dividendos en Acciones Liberadas por su participación en Agostina
S.A., 1.500 acciones a $ 1.000 cada una.
• Percibió durante el año $ 1.440.000 por el desempeño desde 01/2014 del cargo de Juez
Federal.
• Durante el ejercicio 2021 abrió una caja de ahorro en el ICBC Bank - Sucursal Tribunales per-
cibiendo durante el año $ 3.950,00 de intereses. El saldo al cierre ascendía a $ 39.500,00.
• Al 31/12/2021 tenía $ 28.000 en dinero en efectivo.

Rentas Exentas
Derechos de autor (a) 10.000,00

Sueldos de Juez Federal (b) 1.440.000,00
Intereses caja de ahorro – ICBC Bank art. 26, inc. h) 3.950,00
Intereses plazo fijo en pesos art. 26, inc. h) ______20.000,00
_______________
Total Rentas Exentas 1.473.950,00
(a) Art. 26 inc. j). Están exentas hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por período fis-
cal, las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor y las restantes
ganancias derivadas de derechos amparados por la ley 11.723.
(b) Remuneraciones de los magistrados del Poder Judicial de la Nación.
A través del artículo 1 de la ley 24.631, se deroga la exención aplicable a las remuneracio-
nes, jubilaciones y pensiones de los magistrados y funcionarios del Poder Judicial de la Nación.
Por su parte, la Corte Suprema de Justicia de la Nación a través de la acordada 20/1996
del 11/04/1996 resuelve: “Declarar la inaplicabilidad del artículo 1 de la ley 24.631, en cuanto
deroga las exenciones”.
La ley 27.346 grava las ganancias de los magistrados, funcionarios y empleados del Poder
Judicial de la Nación y de las provincias y del Ministerio Público de la Nación cuando su nom-
bramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017 inclusive.
Rentas no Gravadas
Determinación del Resultado Venta Dólares 186.660,00
Precio de venta (2.000 x 96,75) 193.500,00
menos
Valor de origen (2.000 x 3,42) ___-6.840,00
________________
Herencia inmueble Olivos _2.870.000,00
____________________
Total Rentas no Gravadas 3.056.660,00
Rentas alcanzadas por el impuesto cedular

Intereses plazo fijo en U$S U$S 1.200 x 94,50(*) _______0,00
______
Total rentas alcanzadas por el impuesto cedular 0,00
(*) A partir del ejercicio fiscal 2020 (año 2020) se derogan los impuestos cedulares legisla-
dos en los arts. 95 y 96 de la LIG (intereses). Por lo tanto, a partir de esta reforma, los intereses
gravados (no exentos) pasan a tributar a la escala progresiva del art. 94 de la LIG.
En el ejercicio fiscal 2020 y siguientes, se mantienen en vigencia los impuestos cedulares
legislados en el art. 97 (dividendos), art. 98 (compra venta de instrumentos financieros) y art. 99
(compra venta de inmuebles) de la LIG.

Conceptos que justifican patrimonio o consumo

Gastos de mantenimiento presuntos
mayores a reales (19.000 - 5.000) 14.000,00
Amortización inmueble - alquilado (1.700 x 0,80 x 0,02 x 1025,792) 27.901,54
Amortizacion inmueble oficina (400 x 0,80 x 0,02 x 3257,273) 20.846,55
Amortizacion Peugeot 3008 - afectado (195.000 x 0,20 = 39.000 tope 4.000) 4.000,00
Dividendos en Acciones Liberadas (1.500 x 1.000) 1.500.000,00
Total conceptos que justifican patrimonio o consumo 1.566.748,09
Justificación de las Variaciones Patrimoniales y erogaciones del año

Columna I Columna II
Gravado imposición global 980.000,00

Resultado gravado imposición cedular 0,00
Rentas Exentas 1.473.950,00
Rentas no Gravadas 3.056.660,00
Conceptos que justifican incrementos patrimoniales
o consumos 1.566.748,09
Conceptos que no justifican incrementos patrimoniales
o consumos
Patrimonio Inicial 1.117.100,00
Patrimonio Final 6.911.160,00
Monto Consumido (Por diferencia) 1.283.298,09
8.194.458,09 8.194.458,09
PATRIMONIO DARÍO HAROLDO PERTUSI

31/12/2020 31/12/2021
BIENES EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR $ $

Inmuebles
03/12/1984 Departamento Juncal 1188
- casa-habitación 800,00 800,00
15/03/1988 Departamento Talcahuano y
Córdoba - oficina 400,00 400,00
21/08/1988 Departamento Puerto Madero - renta 1.700,00 1.700,00
16/06/1993 Inmueble Punta del Este-Uruguay
- inversión 500.000,00 500.000,00
03/12/2021 Inmueble Olivos 0,00 2.870.000,00
Rodados
03/06/2019 Automóvil Peugeot 3008 -
50% afectado a obtención
ganancias 195.000,00 195.000,00
03/06/2019 Automóvil Peugeot 3008 -
50% uso particular 195.000,00 195.000,00

Otros bienes
14/07/2016 30.000 acciones de AGOSTINA S.A. 30.000,00 30.000,00
07/01/2021 1.500 acciones de AGOSTINA S.A. 0,00 1.500.000,00
25/07/2021 Velero 0,00 1.330.000,00
15/07/1989 Plazo Fijo Banco Santander Río -
Sucursal Palermo 80.000,00 80.000,00
31/12/2021 Caja de Ahorro ICBC Bank 0,00 39.500,00
Dinero en efectivo
31/12/2021 Efectivo en pesos 80.000,00 28.000,00
15/09/2011 Moneda Extranjera - Dólares -
10.000 / 8000 34.200,00 27.360,00
31/12/2021 Moneda Extranjera - Dólares - 1.200 0,00 113.400,00
1.117.100,00 6.911.160,00
DEUDAS
No existen 0,00 0,00
0,00 0,00
Total Patrimonio 1.117.100,00 6.911.160,00

Caso de aplicación N° 17
Integral persona humana
Se pide:
Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar, el patrimonio final y el monto consumido
del período fiscal 2021, como así también los anticipos del ejercicio 2022, de acuerdo con los
siguientes datos:
El contribuyente Daniel Martín, argentino, médico cirujano, está casado con Marisa Mos-
quera, de profesión abogada, quien percibió honorarios por $ 960.000 y heredó $ 100.000 por
el fallecimiento de su abuela.
El matrimonio tiene tres hijos:
– Fernanda, 25 años, no trabaja, estudia.
– Eugenia, 17 años, vive en Brasil con sus tíos desde el 15/08/21.
– Guadalupe, 6 años.
A los efectos de la deducibilidad de las cargas por hijos, el matrimonio decidió que las efec-
tuara el marido en un 100% (posee responsabilidad parental).
I. LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL DR. MARTÍN DURANTE 2021 FUERON:

a) Alquiler del departamento ubicado en Juncal 3521, 2º piso, CABA.
El alquiler, según el contrato de locación de fecha 01/01/20, fue pactado en $ 40.000
por mes; fecha de finalización del contrato 31/12/22. Al 31/12/21 el inquilino abonó los
meses de enero y febrero del 2022 por estar de viaje en los respectivos vencimientos. El
inmueble fue adquirido en 08/2006 en $ 200.000, no contando con avalúo fiscal a ese
momento (se estima 80% correspondiente a edificio). El inmueble se encuentra alquilado
desde 05/2008.
Las expensas por el año 2021 ascienden a $ 90.000, y están, según el contrato de loca-
ción, a cargo del inquilino.
El contribuyente abonó 1 cuota de $ 2.500 concepto de A.B.L., correspondiente al año
2020 y 11 cuotas de $ 3.000 cada una correspondientes al año 2021. Adeuda la última
cuota correspondiente al año 2021, por igual importe, que no se encontraba vencida al
31/12/2021.
Por Aguas Argentinas de 2021, el Dr. Martín abonó $ 18.000.
Los gastos de mantenimiento de 2021 ascendieron a $ 40.000. En 2009 se optó por dedu-
cir gastos de mantenimiento presuntos, y desde hace 6 años se deducen reales.
b) El 15/10/14 cedió el inmueble de la Avda. Mitre gratuitamente a su sobrino recién casado;

el inmueble seguía aún ocupado al 31/12/21.
A.B.L. y Aguas Argentinas del citado inmueble están a cargo del Dr. Martín, lo devengado
en el año 2021 asciende a $ 30.000.
Las expensas del inmueble por el 2021 ascienden a $ 60.000, y están a cargo del Dr.
Martín. Los gastos de luz, teléfono y gas por el 2021 ascendieron a $ 48.000, y los tiene
a cargo su sobrino.
CASO DE APLICACIÓN N° 17 121
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El inmueble ha sido adquirido el 09/10/2001 en $ 100.000. La valuación fiscal a ese mo-
mento era de 70% para el edificio y 30% para el terreno.
Valor locativo presunto del inmueble para el año 2021: $ 360.000.
c) Por el ejercicio de su profesión percibió:

1) Sueldos en relación de dependencia en el Sanatorio San Benito S.A.:
Concepto -$-
Sueldo 2.800.000 (*)
Jubilación y Ley 19.032 14% (392.000)
Obra social 3% (84.000)
Retención Ganancias (242.536)
Sueldo Neto 2.081.464
(*) El total incluye:

a) $ 100.000 correspondientes a horas extras en días hábiles.
b) $ 200.000 correspondientes a horas extras por servicios prestados los días fe-
riados y fines de semana. El valor de la remuneración ordinaria por dichas pres-
taciones hubiera ascendido a $ 120.000.
c) $ 150.000 correspondientes a un bono por productividad.
Los importes precitados son importes brutos.
2) Ingresos y gastos profesionales: todos percibidos o abonados en el ejercicio:
Concepto -$- -$-

Honorarios profesionales 2.700.000
Menos:
Gastos consultorio 120.000
Sueldo secretaria 600.000
Revistas de medicina 90.000
Seguro casa-habitación 24.000
Retención ganancias 40.000 (874.000)
Total 1.826.000
El Dr. Martín ejerce su profesión independiente en la Provincia de Buenos Aires, por lo cual
está obligado al pago de jubilación al Colegio de Médicos de la Provincia. Abonó durante
el 2021, un total de $ 108.000.
d) El Renault adquirido el 15/02/13, se encuentra en un 100% afectado al uso personal. Gas-

tos de seguro $ 20.000 y de patente $ 12.000 hasta 6/2021. Ver punto II.6 - Otros Ingresos
y Egresos.
121 caso17.indd 122 17/3/22 08:53

e) Por su participación en LA ACADEMIA S.A., con fecha 02/10/21, fueron puestos a dis-
posición y percibió los siguientes dividendos, correspondientes al ejercicio cerrado al
30/6/2021:
1) Dividendos en efectivo: $ 100.000 (retención impuesto a las ganancias $ 7.000).
2) Dividendos en acciones: $ 18.000 (1.800 acciones a $ 10 c/u).
II. OTROS INGRESOS Y EGRESOS

1) Percibió $ 30.000 por colocaciones a plazo fijo con cláusula de ajuste de los cuales
$ 22.000 corresponden a actualización y $ 8.000 a intereses. Además, percibió $ 120.000
de intereses por plazo fijo sin cláusula de ajuste y $ 8.000 de intereses de su caja de
ahorro. Todas las colocaciones fueron realizadas en el Banco Río, sucursal Centro.
2) Vendió los U$S 2.400 que tenía en el patrimonio al inicio en $ 94,25 c/u.
3) El 10/10/21 el Dr. Martín vendió en $ 9.000.000 un departamento ubicado en la calle
Córdoba de la CABA, que había heredado en marzo de 2021 y que a dicha fecha su
valor de plaza ascendía a $ 6.000.000 (se desconoce la valuación impositiva del bien
para su antecesor, el mismo había adquirido el inmueble en el año 2018). El inmueble
permaneció desocupado desde que se heredó. Las comisiones y gastos abonados por
el Dr. Martín por la operación de venta del inmueble, ascendieron a $ 450.000. Luego, en
el mes de diciembre de 2021, el contribuyente adquirió una casa en la ciudad de Rosario
por $ 80.000, la cual donó a su hija mayor, quien se radicará en dicha ciudad en 2022.
El importe citado incluye los gastos con motivo de la adquisición.
4) Por la inversión efectuada en el Banco Galicia –Sucursal Tribunales– el 26/11/20 a 1
año de plazo de U$S 3.000 vencido el 26/11/21 le liquidaron U$S 132 en concepto de
intereses. Constituyó un nuevo plazo fijo incluyendo los intereses. Valor del U$S Tipo de
Cambio Comprador BNA al 26/11/21: $ 102 c/u.
5) Cobró $ 230.000 por ganar un premio oficial de lotería.
6) El 02/06/21 vendió el Renault en $ 600.000 y compró un Ford en $ 2.800.000, también
afectado 100% al uso personal. Abonó $ 45.000 de intereses por la compra del mismo.
Gastos de compra $ 35.000, gastos del gestor $ 25.000. Además abonó las patentes
desde 07/2021 en adelante por un total de $ 48.000.
7) Abonó cuota médico-asistencial $ 300.000 ($60.000 por cada miembro del grupo fami-
liar).
8) Abonó $ 9.000 mensuales en concepto de colegio de su hija Eugenia.
9) Al 31/12/21 tenía $ 48.000 en dinero en efectivo y en caja de ahorro $ 50.000, y no tenía
pesos colocados a plazo fijo. Mantiene los U$S a plazo fijo.
10) Compró un cuadro para su casa-habitación a $ 180.000 el 01/04/21, financiándolo con
su tarjeta de crédito en 12 meses con más $ 500 de interés por cuota. Al 31/12/21 había
abonado 8 cuotas de $ 15.000 cada una más el interés.
11) Envió 100 cartas por Correo Argentino a un programa de televisión, salió una de ellas y
ganó $ 10.000 por enviarla por Correo Argentino y un auto 0 Km por valor de $ 3.00.000.
Gastos de correo $ 500.
12) El Dr. Martín prestó $ 170.000 a su padre en 07/2021. No pactando ningún tipo de inte-
rés. Préstamo vigente al cierre del ejercicio.
Otros datos
• Cotización de las acciones de LA ACADEMIA S.A. al 31/12/21: $ 80 cada una.
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PATRIMONIO AL 31/12/20
12/1990 Acciones de La Academia S.A. 10.000
07/1991 Belgrano 39 casa-habitación 12.000
10/2001 Mitre 501 4to. “A” Avellaneda 100.000
08/2006 Juncal 3521 2do. piso, CABA 200.000
11/2017 Plazo fijo Banco Galicia (U$S 3.000) 69.200
04/2016 Moneda extranjera (U$S 2.400) 53.800
02/2013 Automóvil Renault 120.000
12/2017 Dinero en efectivo 90.000
12/2019 Deuda A.B.L. -2.500
TOTAL PATRIMONIO 652.500
Aclaraciones de la solución
(*) La prepaga no deducible puede justificarse como una aplicación o puede quedar conte-
nida dentro del monto consumido.
(**) Los intereses no resultan deducibles por no estar afectados a la actividad gravada. Su
erogación puede quedar reflejada dentro del monto consumido o aplicación de fondos.
(***) Los intereses abonados no resultan deducibles por no estar afectados a la actividad
gravada. Su erogación puede quedar reflejada en el monto consumido o en aplicación de
fondos. En el caso de contemplar los intereses adeudados de las 4 cuotas ($ 2.000) como
pasivo, debe justificarse como una aplicación.
(****) Los gastos de correo pueden netearse de la renta no gravada o justificarse dentro del
monto consumido anual o puede justificarse como una aplicación.
121 caso17.indd 124 17/3/22 08:53

121 caso17.indd 125

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DET. IMP. DET. DEL
GLOBAL CEDULAR PAT. FINAL
Renta Renta Renta Renta Renta RNG - RE Pat. Pat. final Aplicación Origen de
Punto Conceptos Cálculos Legislación aplicable
de 1° de 2° de 3° de 4° de 2° - RNC inicial (RG 2527) de fondos fondos
R.G. (D.G.I.) 2527
I.a. Dpto. Juncal 200.000 200.000
Art. 2
Alq. y pasivo 40.000 x 12 L. 44 a) / DR 110 a) 480.000 -80.000
Expensas (A cargo del inquilino) L. 44 d) / DR 110 d) 90.000
Expensas L. 83 -90.000
A.B.L. L. 83 / DR 111 a) -36.000 -2.500 -3.000
Aguas Argentinas (Agua) L. 83 / DR 111 a) -18.000
Amortización 200.000 x 80% x 2% L. 87 / DR 111 b) -3.200 3.200

R.G. (D.G.I.) 2527
I.b. Dpto. Mitre 100.000 100.000
Art. 2
Val. locativo L. 44 g) / DR 110 b) 360.000 360.000
A.B.L. (A.B.L. y agua) L. 83 / DR 111 a) -30.000
Expensas L. 83 / DR 111 a) -60.000
Amortización 100.000 x 70% x 2% x 1 L. 87 / DR 111 b) -1.400 1.400
(480.000+90.000+360.000) x
Mantenimiento L. 89 / DR 111 b) -46.500 6.500
5%= 46.500 > 40.000
Sueldos sin adicio-
I.c.1. (sueldo bruto) L. 24 b) y 82 b 2.350.000
nales
Horas extras días L. 24 b) y 82 b y 94
Solución Caso N° 17
(1) 83.000
hábiles 4º Pár.
Horas extras días
(2) L. 24 b) y 82 b y 26 x) 120.000 66.400
inhábiles
Sueldo promedio <
Bono Productividad L. 24 b) y 82 b y 26 x) 69.191 67.071
$ 300,000 (2)
Retención Ganan- R.G. (D.G.I.) 2527
242.536
cias Art. 6
I.c.2. Honorarios L. 24 b) y 82 f) 2.700.000
Gastos L. 83 -120.000
Sueldos L. 83 -600.000
Revistas L. 83 -90.000
125
17/3/22 08:53
126
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Seguro Incendio L. 83 (No deducible) –
24.000
(Casa) Consumo
40.000
cias Art. 6
Seguro y Patente L. 83 (No deducible) –
I.d. 32.000
auto Consumo
(generados en un ejercicio
I.e.1. Dividendos en efvo. L. 48 i) y 49 100.000
posterior al 01/01/2018)

7.000
cias Art. 6
L. 48 i) y 49 / R.G.
I.e.2. Dividendos en acc. 18.000 10.000 28.000
(DGI) 2527 Art. 4
Plazo fijo BR
II.1. Con Cláusula de Ajuste L. 48 a) 8.000
(interés)
Plazo fijo BR L. 48 a) y 26 t) y 2º
(3) 22.000
(actualiz.) Pár.
Plazo fijo BR
Sin Cláusula de Ajuste (3) L. 26 h) y 2º Pár. 120.000
(interés)
Caja Ahorro BR (int.) Exento (3) L. 26 h) y 2º Pár. 8.000
L. 2 1) (no hay habi-
II.2. Moneda ext. (venta) (2400 x 94,25) – 53.800 172.400
tualidad)

R.G. (D.G.I.) 2527
Moneda ext. 53.800 -
Art. 8
II.3. Herencia L. 26 s) 6.000.000
9.000.000 - (6.000.000
x (547,3022/432,4939) - Imposición cedular
Venta del inmueble 957.261 1.592.739
450.000 = 957.261,24 / L. 99
Actualizac. 1.592.739
Donación inmueble 8.000.000

Plazo fijo BG
II.4. 132 x 102 L. 48 a) 13.464
(interés)
Plazo fijo BG (dif. de
3.000 x 102 – 69.200 (3) L. 26 t) y 2º Párrafo 236.800
cbio.)
Plazo fijo BG R.G. (D.G.I.) 2527
(3000 + 132) x 102 69.200 319.464
(valuación) Art. 8
17/3/22 08:53
121 caso17.indd 127

II.5. Premio L. 26 s) 230.000
L. 2 1) (no hay habi-

Pcio. de venta $ 600.000 -
II.6. Renault tualidad, ni es amor- 480.000 120.000 -
VO $ 120.000 = $ 480.000
tizable)
Ford (interés) 45.000 L. 85 a) 45.000

2.800.000 + 35.000 + R.G. (D.G.I.) 2527
Ford (valuación) 2.860.000
25.000 Art. 3
Patente 48.000
No Deducible 60.000 x 2 Ver deducciones
II.7. Pregaga 120.000
(No Cargas) generales
II.8. Colegio hija L. 83 (No deducible) 99.000
R.G. (D.G.I.) 2527
II.9. Efectivo (valuación) 90.000 48.000
Art. 13
Caja de ahorro R.G. (D.G.I.) 2527
50.000
(valuación) Art. 13
II.10. Cuadro (interés) (8 cuotas en 2021) = 4.000 L. 85 a) 4.000
R.G. (D.G.I.) 2527
Cuadro (valuación) 180.000
Art. 13
R.G. (D.G.I.) 2527
Deuda (valuación) -15.000 x 4 -60.000
Art. 14
Casa-habit. R.G. (D.G.I.) 2527
12.000 12.000
(valuación) Art. 2
Premio-Auto
II.11. 10.000 + 3.000.000 - 500 L. 26 s) 3.009.500 3.000.000
(valuación)
Crédito Padre R.G. (D.G.I.) 2527
II.12. (Por préstamo personal) 170.000
(valuación) Art. 6
TOTALES 644.900 13.464 0 4.512.191 1.057.261 10.438.171 652.500 7.114.000 8.732.000 1.603.839
(1) Las horas extras de días hábiles no se toman en consideración a los fines de modificar la escala establecida en el primer párrafo del artículo 94, por lo que tales emolumentos tributarán aplicando la
alícuota marginal correspondiente, previo a incorporar las horas extras.
(2) Se encuentra exenta la diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados,
inhábiles y durante los fines de semana, calculadas conforme la legislación laboral correspondiente. El importe exento se determina $ 80.000 x 83%.
Está exento el salario que perciban los trabajadores en relación de dependencia en concepto de bono por productividad, fallo de caja, o conceptos de similar naturaleza, hasta un monto equivalente al cua-
renta por ciento (40%) de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo 30 de esta ley por año fiscal y con efecto exclusivo para los sujetos cuya remuneración bruta no supere la suma
equivalente a pesos trescientos mil ($ 300.000) mensuales.
El importe bruto gravado se determina $ 150.000 - [(167678,4 x 0,4) / 0,83]
(3) Según el 2do. párrafo del artículo 26 se encuentra exento el saldo positivo que surja de la compensación entre las rentas exentas del artículo 26 inciso h) y t), con los intereses y actualizaciones deduci-
bles según el artículo 85 inciso a).
127
17/3/22 08:53
Liquidación Final del Impuesto
128
121 caso17.indd 128

Renta neta antes de deducciones generales 5.170.555
I.c.2. Jubilación 85 d) (2.350.000+120.000+69.191) -355.487

x 14%
Obra Social y Sindicato l 85 f) y RG 4003 (2.350.000+120.000+69.191) -76.176
x 3%
I.c.2. Caja previsional 85 d) -108.000
Resultado neto antes de medicina prepaga 4.630.892
II.7. Prepaga c/límite 5% s/RNaMP L. 85 f) / D.R. 205 ($ 60.000 x 3 integrantes) < -180.000
(5% x 4.630.892 = 231.544,60)
Resultado neto antes de deducciones personales (a) 4.450.892

Resultado neto imposición cedular (b) 100.000 957.261
M.N.I. L. 30 a) -167.678,40
Esposa L. 30 b) 1. -
Hijas (2) L. 30 b) 2. ($ 78.833,08x 2) -157.666,16
D.E. L. 30 c) 2° párrafo. -804.856,34
Ganancia neta sujeta a impuesto 3.320.691,10 100.000 957.261

Imp. det. por Escala L. 94 [( 3.320.691,10 - 1.032.522,30) 1.031.240,62
x 35%] + 230.381,54
Impuesto determinado 100.000 x 7% L. 97 7.000

Impuesto determinado 957.261 x 15% L. 99 – Vta. Inmueble 15% 143.589,15
Retenciones s/Sueldos -242.536,00
Retenciones s/Honorarios -40.000,00 -7.000
Anticipos
Saldo a favor / (a pagar) 892.293,77
* En el presente caso, la ganancia neta sujeta a impuesto encuadra en el mismo tramo de la escala, se consideren o no las horas extras netas contenidas en ella.
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Armado del Cuadro de Variaciones Patrimoniales
DETERMINACIÓN DEL CONSUMO
Concepto I II
R. Gravado (Global y cedular) (a) + (b) 5.508.153
RNG/RE/RNC 10.438.171
JP (+) Conceptos que no son egresos 1.603.839
PI 652.500
PC 7.114.000
Consumo (por diferencia) 2.356.663
JP (-) Conceptos que no son ingresos 8.732.000
Totales 18.202.663 18.202.663
Cálculo de anticipos para el ejercicio 2022 (**)
Concepto Importe
Imp. Det. 774.954,84 (**)
Ret. -289.536,00
Base Cálculo 485.418,84
(**) Se recalcula el impuesto en base a las deducciones personales y tabla del 2022
Resultado neto antes de deducciones personales 4.450.892 100.000
M.N.I. -251.517,60
Hijas (2) 118.249, 62 x 2 -236.499,24
D.E. -1.207.284,48
Ganancia neta sujeta a impuesto 2.755.590,68 100.000
Impuesto (2.755.590,68 - 767.954,84 7.000
1.548.783,45) x 0,35
+ 345.572,31
Retenciones -282.536,00 -7.000
485.418,84 0
Valor de cada anticipo (5) 97.083,77
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Integral de persona humana
Se pide:
Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar, el monto consumido por el período fiscal
2021 y los anticipos correspondientes al período fiscal 2022.
La contribuyente Mariana Palmieri, argentina, odontóloga, casada con Mario Cipitelli, arqui-
tecto, quien durante el período fiscal 2021, obtuvo ingresos de su profesión por $ 955.000.
Mariana Palmieri estuvo en Barcelona, España, participando de un Posgrado Internacional
del 01/07/21 al 31/10/21. El matrimonio tiene dos hijos. Los cónyuges decidieron que ambos
progenitores detentan la responsabilidad parental establecida por el CCyC y a los efectos fis-
cales cada cónyuge deducirá el 50% de cada hijo. La composición familiar está integrada por:
Malena, hija de 3 años
Sofía, hija que nació el 09/05/21
Anabela, hija de 21 años incapacitada para el trabajo
Una hermana de Mariana soltera de 17 años
I. SUS INGRESOS Y EGRESOS DEL PERÍODO FISCAL 2021 SON LOS SIGUIENTES:
A) Por el ejercicio de su profesión obtuvo los siguientes ingresos:
Honorarios facturados $ 1.299.500.
Honorarios facturados cobrados $ 1.087.000.
Sueldo como docente en la Facultad de Odontología $ 1.085.000.
Jubilación (11%) ($ 119.350).
Obra social y otros (6%) ($ 65.100).
Por otro lado, los gastos del consultorio abonados durante el período fueron:
Sueldo recepcionista $ 229.100

Teléfono y luz $ 17.400
Seguro por mala praxis $ 23.350
Materiales descartables $ 15.500
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B) El 23/06/2021 vendió un equipo radiológico que tenía afectado a su profesión en $ 64.000 y
compró en esa misma fecha uno nuevo en $ 86.000. La vida útil de ambos equipos se estima
en 5 años. El contribuyente optó por no ejercer la opción de venta y reemplazo.
Coeficiente IPC (Nivel General): Dic-21: 586,9444 // Jun-21: 468,7250
C) El consultorio fue adquirido antes del matrimonio, el 01/04/03, en $ 105.000; según la va-
luación fiscal de ese momento, la parte edificada correspondía al 80% del valor total del
inmueble. Por otro lado, adquirió instrumental es en 08/2016 en $ 31.600; la vida útil del ins-
trumental se estima en 10 años. Tanto el consultorio como el instrumental, fueron afectados
a la obtención de ganancia gravada desde la fecha de adquisición.
D) Durante su estadía en España realizó una intervención quirúrgica el 30/08/2021, por la cual
cobró el 31/08/2021 EUR 2.400. Los gastos en concepto de pasajes, estadía y matrícula
del posgrado ascendieron a EUR 1.800, los cuales fueron abonados en su totalidad el día
02/07/2021. Tipo de cambio EUR:
02/07/2021 TCC: 113,36 TCV: 113,84
30/08/2021 TCC: 114,94 TCV: 115,42
31/08/2021 TCC: 115,08 TCV: 115,56
E) Alquiló el departamento de Av. Montes de Oca 340 P.B., CABA. El inmueble se afectó a la
obtención de ganancia gravada desde su adquisición (marzo 2007) hasta el 10/2018 y se
volvió a afectar en 05/2021 (en dicho lapso sin arrendar no estuvo destinado a la actividad de
locación). De acuerdo con los datos obtenidos de la escritura traslativa de dominio, la porción
atribuible al edificio asciende al 84% y al terreno el 16% restante.
Desde su primera afectación a la locación, siempre se optó por deducir gastos de manteni-
miento presuntos. Los gastos de mantenimiento reales (pintura) fueron de $ 19.000. Se pide
analizar cuál de estos criterios de deducción resulta más beneficioso para la contribuyente.
El contrato de locación tiene una duración de 24 meses a partir del 01/05/21 y el alquiler fue
pactado en $ 20.000 mensuales. Al 31/12/2021, le adeudaban el alquiler de los últimos 2 me-
ses.
F) El A.B.L. del departamento de Av. Montes de Oca, correspondiente al año 2021, ascendió a $
1.550 mensuales y está a cargo de la Dra. Palmieri, quien abonó todos los períodos en tiempo
y forma. Las expensas del año 2021 fueron de $ 2.300 mensuales, y estuvieron a cargo del
inquilino. Todos los períodos fueron pagados en tiempo y forma.
G) En octubre de 2021, el inquilino introdujo una mejora en el inmueble por un valor de $ 180.000
que la propietaria no está obligada a indemnizar. Índice IPC Oct 2021: 547,3022 Dic 2021:
586,9444.
H) Percibió $ 24.000 en concepto de alquileres que la Dra. Palmieri había considerado incobra-
bles en el período 2016. Asimismo percibió $ 2.000 en concepto de intereses por el pago
tardío.
I) Por la colocación de varios plazos fijos con cláusula de ajuste en el Banco Santander, percibió
$ 55.000 de intereses. Al 31/12/21 no mantiene el plazo fijo.
J) El 11/11/21 vendió los títulos públicos –títulos argentinos en $ sin cláusula de ajuste–, que te-
nía en el patrimonio al inicio, en $ 64.250. No cobró intereses durante el ejercicio. Comisiones
por venta: 2,5% sobre precio de venta.
Valor de compra de los TP: $ 45.000 // Valor de cotización al 31/12/2021: $ 87.200 (total)
131 caso18.indd 132 17/3/22 08:53

K) El 15/10/21 le fueron puestos a disposición dividendos en efectivo de EL EQUIPO S.A., so-
ciedad que no cotiza en bolsa, por $ 170.000. Dichos dividendos se corresponden con ga-
nancias generadas en períodos fiscales anteriores al 01/01/2018, respecto de los cuales la
entidad emisora resultó alcanzada por el impuesto a las ganancias a la alícuota del 35%.
Después de cobrarlos, enajenó la totalidad de las acciones de EL EQUIPO S.A. en $ 168.500.
II. OTROS DATOS

a) Durante el período 2021 abonó 12 cuotas mensuales de autónomos de $ 6.500 cada una.
b) Efectuó una donación de $ 2.200 a la Fundación “El Colmillo”, entidad reconocida como
exenta en el Impuesto a las Ganancias.
c) Pagó en concepto de cuota médico-asistencial un total de $ 42.000 (solo cargo de la contri-
buyente).
d) Desde 06/21 a 12/21 abonó 3 anticipos del impuesto a las ganancias del período fiscal 2021
de $ 3.580 cada uno. En el 2022 abonó el 4o y 5o anticipo por el mismo importe.
e) Al 31/12/21, poseía en efectivo $ 250.000. Resto de bienes sin indicaciones continúan en el
PN al 31/12/2021.
f) En el período fiscal 2019 obtuvo un quebranto de fuente extranjera de $ 32.400.
g) En el presente período fiscal sufrió percepciones de la RG 4815/2020 por $ 12.300.
h) Durante el período fiscal 2020, el Impuesto a las Ganancias determinado fue $ 101.265 (no se
habían ingresado anticipos computables para el 2020).
III. PATRIMONIO AL 31/12/2020
Inmuebles

Adquisición Bien Importe
mar-07 Departamento Montes de Oca - renta 82.000,00
abr-03 Departamento consultorio 105.000,00
may-10 Departamento Arredondo - casa-habitación 400.000,00
Rodados
mar-17 Automóvil Peugeot 3008 190.000,00
Otros bienes
ago-14 Instrumental odontológico 31.600,00
jul-00 Acciones EL EQUIPO SA 120.000,00
jun-04 Títulos públicos (Rep. Argentina) 45.000,00
nov-12 Equipo radiológico 18.000,00
dic-20 Plazo fijo Banco Santander Río 26.000,00
Total del Patrimonio 1.017.600,00
131 caso18.indd 133 17/3/22 08:53

Se pide:
Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar, el monto consumido por el período fiscal 2021 y los
anticipos correspondientes al período fiscal 2022.
La contribuyente Mariana Palmieri, argentina, odontóloga, casada con Mario Cipitelli, arquitecto, quien
durante el período fiscal 2021, obtuvo ingresos de su profesión por $ 955.000.
Situación familiar: es casada y su esposo trabaja y obtuvo ingresos superiores al MNI - NO DEDUCIBLE.
Posee 3 hijos:
• Malena: 3 años.
• Anabella: 21 años, incapacitada para el trabajo.
• Sofía: nació en el mes de mayo 2021.
• Hermana: soltera de 17 años.
Normativa:
Deducciones personales: Importe 2021
Ganancia no imponible $ 167.678,40
Cónyuge $ 156.320,63
Hijos $ 78.833,08
Hijos incapacitados para el trabajo $ 157.666,16
Deducción especial incrementada $ 335.356,79 Si son ganancias del artículo 53 siempre que
en 1 vez trabajen personalmente en la empresa y de
ganancias incluidas en el artículo 82. Requiere
pago de autónomos
Deducción especial incrementada $ 419.196,02 Si son ganancias del artículo 53 siempre que
en 1,5 veces trabajen personalmente en la empresa y de
ganancias incluidas en el artículo 82 (nuevos
profesionales o nuevos emprendedores). Re-
quiere pago de autónomos
Deducción especial incrementada $ 804.856,34 Si son ganancias de los incisos a), b) o c) del
en 3,8 veces artículo 82
131 caso18.indd 134 17/3/22 08:53

Deducciones familiares ¿Es deducible? Importe a deducir
Esposo trabaja y cobra > MNI NO $- 0
Hija: Sofia: nació en el mes de mayo Sí $ 26.277,69
2021
Hija: Malena Sí $ 39.416,54
Hija: Anabela Sí $ 78.833,08
Hermana No $- 0
$ 144.527,31
Abonó anticipos del impuesto a las ganancias según el siguiente detalle:

Anticipo Nro. Fecha de pago Importe a descontar
1 13/08/2021 $ 3.580,00
2 13/10/2021 $ 3.580,00
3 13/12/2021 $ 3.580,00
4 13/02/2022 $ 3.580,00
5 13/04/2022 $ 3.580,00
TOTAL $ 17.900,00
131 caso18.indd 135 17/3/22 08:53

136
PLANILLA DE CÁLCULO
131 caso18.indd 136

- +
APLI-
RENTA DE FUENTE ARGENTINA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA ORIGEN
CACIÓN
SOLUCIÓN EXENTO/
2º 3º 1º 2º 3º 4º IMPUES- NO GRA-
REF. Normativa 1º Categoría 4º Categoría TO CE- VADO/ NO
Categoría Categoría Categoría Categoría Categoría Categoría
DULAR COMPU- COLUM-
COLUM-
TABLE NA II
Deven- Deven- NA I
RESOLUCIÓN Devengado Percibido Percibido Devengado Percibido Percibido
gado gado
Honorarios profesionales percibidos

Art. 82 inc. f) LIG 1.087.000,00
Honorarios profesionales prestados no

Art. 82 inc. f) LIG 212.500,00
cobrados
Sueldos docente Facultad de Odontología Art. 82 inc. b) LIG 1.085.000,00
A
Gastos del consultorio pagados:

- Sueldos recepcionista (229.100)
- Teléfono y luz (17.400) Art. 83 LIG -285.350,00
- Seguros mala praxis (23.350)
- Materiales descartables (15.500)
Venta de equipo radiológico

Precio de venta: 64.000
Costo computable (*): 0
Resultado: 64.000
Art. 2 pto. 3 LIG /
64.000,00
Art. 62 LIG 18.000,00
(*) Valor de origen: 18.000
B (-) Amort. Acum.: (18.000)

Costo comp.: 0 (Totalmente Amort.)
Amortización del nuevo equipo radiológico

86.000 / 5 años x 1,2522 (586,9444 / Art. 88 pto. 1 LIG -21.538,10 21.538,10
468,7250) = 21.538,10
Amortización del consultorio

Art. 87 LIG -1.680,00 1.680,00
105.000 x 80% / 200 t * 4 t x 1 = 1.680
C
Amortización del Instrumental
Art. 88 pto. 1 LIG -3.160,00 3.160,00
31.600 / 10 años x 1 = 3.160
Honorarios de Fte. Extranjera Art. 82 LIG / Art.

276.192,00
124 LIG
D
Gastos de Fte. Extranjera (pasajes, estadías,
Art. 83 LIG / Art.
matrículas) -204.912,00
84 LIG
17/3/22 08:53
131 caso18.indd 137

- +
APLI-
CACIÓN
SOLUCIÓN EXENTO/
DULAR COMPU- COLUM-
COLUM-
TABLE NA II
Deven- Deven- NA I
gado gado
Alquiler de inmueble Montes de OCA (05/21

a 12/21):
Art. 44 inc. a) LIG 160.000,00
- Alquiler mensual 20.000
- Meses transcurridos: 8
Amortización Inmueble:
82.000 x 84% / 200 t x 3 t x 1 (3 trimestres
Art. 87 LIG -1.033,20 1.033,20
por el tiempo que estuvo destinado a la
actividad de locación)
Mejora - Devengamiento total: 10/2021 a
04/2023 (19 meses)
3 de 2021 + 12 de 2022 + 4 de 2023 = 19
meses
Monto total: 180.000 Art. 44 inc. c) LIG /
Devengamiento mensual (180.000/19): Art. 110 inc. f) DR 28.421,05 151.578,94
9.473,68 / Art. 230 DR
Devengado en 2021 (9.473,68 x 3):
28.421,05
Gcia. para Ejerc. Siguientes o Pasivo
(180.000 - 28.473,68): 151.578,94
E/G
Amortización Mejora
Valor amortizable: 180.000
Vida util de la mejora: 200 - 50 (*) = 150
(*) Transcurrida
2007: 4 trim.
2008 a 2018: 44 trim.
Art. 87 LIG -1.286,92 1.286,92
2021: 2 trim. (Trim. anterior a la mejora)
Total Transc.: 50 trim.
Trim. Restantes: 200 - 50 = 150
Trimestres amortizables en 2020: 1
(180.000 / 150 t x 1 t) x (586,9444/547,3022)

= 1.286,92
ABL Deducible (a cargo de la propietaria):

Art. 86 LIG -12.400,00
8 meses x 1.550 = 12.400
Expensas (a cargo del inquilino) - Gravado: 8

Art. 110 inc. d) DR 18.400,00
meses x 2.300 = 18.400
137
17/3/22 08:53
138
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- +
APLI-
CACIÓN
SOLUCIÓN EXENTO/
DULAR COMPU- COLUM-
COLUM-
TABLE NA II
Deven- Deven- NA I
gado gado
Gastos de mantenimiento:
En el período 2021 se puede optar por
“reales” o confirmar con “presuntos”:
- Total de renta bruta: 214.421,05
- Gastos presuntos (5%): 10.721,05 Art. 89 LIG / Art.
E/G -37.400,00
- Gastos reales: 19.000 (pintura) + 18.400 111 DR
(expensas a cargo del inquilino) = 37.400
Se opta por deducir gastos reales a partir de

este ejercicio
Recupero de Deudores Incobrables Art. 110 inc. a) DR 24.000,00

H
Cobro de intereses accesorios Art. 110 inc. a) DR 2.000,00
Intereses de Plazo Fijo con cláusula de

I Art. 26 inc. h) LIG 55.000,00
ajuste
Venta de Título Público (ARG en $ sin cláu-

sula de ajuste):
Precio de venta: 64.250
J Valor de origen: -45.000 Art. 98 inc. a) LIG 17.643,75
Comisiones venta: 2,5% sobre 64.250 =
-1.606,25
Resultado de venta = 17.643,75
Distribución de dividendos - no computable Art. 119 DR

170.000,00
K Venta de Acciones de EL EQUIPO SA:

- Precio de venta: 168.500
- Costo 120.000 x 1: -120.000 Art. 98 inc. a) LIG 48.500,00
Resultado de venta: 48.500
TOTALES 180.700,93 0 - 0 1.924.271,90 - 0 - 0 - 0 71.280,00 48.500,00 242.643,75 18.000,00 392.777,15
17/3/22 08:53
131 caso18.indd 139

- +
APLI-
CACIÓN
SOLUCIÓN EXENTO/
DULAR COMPU- COLUM-
COLUM-
TABLE NA II
Deven- Deven- NA I
gado gado
RFA RFE
RESULTADO NETO DE LAS 4 CATEGORÍAS 2.104.972,83 71.280,00
DEDUCCIONES GENERALES
Deducciones Generales sin tope
Jubilación (sueldo docente) Art. 85 inc. d) LIG -119.350,00
Autónomos Art. 85 inc. d) LIG -78.000,00
Obra social (sueldo docente) Art. 85 inc. f) LIG -65.100,00
RESULTADO NETO DE LAS 4 CATEGORÍAS (después de

1.842.522,83 0 0 0 71.280,00 0 0 0
deducciones generales sin tope)
Deducciones Generales con tope
RDO. NETO
DE FUENTE
CÁLCULO
ARGENTINA DE
DE TOPE
LAS 4 CATE-
GORÍAS x 5% =
Tope $ 92.126,14
139
17/3/22 08:53
140
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- +
APLI-
CACIÓN
SOLUCIÓN EXENTO/
DULAR COMPU- COLUM-
COLUM-
TABLE NA II
Deven- Deven- NA I
gado gado
Importe
Pagado
Donación: $ 2.200,00 Art. 85 inc. c) LIG -2.200,00
Cuota médico-asistencial $ 42.000,00 Art. 85 inc. f) LIG -42.000,00
RESULTADO NETO DE LAS 4 CATEGORÍAS

ANTES DE DEDUCCIONES PERSONALES 1.798.322,83 0 0 0 71.280,00 0 0 0
(después de deducciones generales)
QUEBRANTO DE EJERCICIOS ANTERIORES 0 0 0 0 -32.400,00 0 0 0
DEDUCCIONES PERSONALES

Mínimo no imponible $ 167.678,40 -167.678,40
Nota: No
correspon-
de DEI
adicional
ya que
Deducción especial incremen-
$ 804.856,34 -804.856,34 minimo no
tada (DEI)
imponible
+ DEI >
sueldo
docente
neto
17/3/22 08:53
131 caso18.indd 141

- +
APLI-
CACIÓN
SOLUCIÓN EXENTO/
DULAR COMPU- COLUM-
COLUM-
TABLE NA II
Deven- Deven- NA I
gado gado
Deduc-
Importe a
ciones ¿Es deducible?
deducir
Familiares
Esposo
No $0
trabaja
Hijo: Sofía:
Nació en Sí $ 26.277,69 -26.277,69
05/2021
Hija: Malena Sí $ 39.416,54 -39.416,54
Hija: Anabela Sí $ 78.833,08 -78.833,08
Hermana No $0
$ 144.527,31
RESULTA-
DO NETO
681.260,79 0 0 0 38.880,00 0 0 0
SUJETO A
IMPUESTO
RESULTA-
DO NETO
SUJETO A 720.140,79
IMPUESTO
TOTAL
141
17/3/22 08:53
142
131 caso18.indd 142

- +
APLI-
CACIÓN
SOLUCIÓN EXENTO/
DULAR COMPU- COLUM-
COLUM-
TABLE NA II
Deven- Deven- NA I
gado gado
Cálculo del
Impuesto s/
escala (se da
como dato
en el enun-
ciado)
Ganancia
neta im- Más el Sobre el
Pagarán
ponible % excedente de
acumulada
Más de A
0 64.532,64 0 5% 0
64.532,64 129.065,29 3.226,63 9% 64.532,64
129.065,29 193.597,93 9.034,57 12% 129.065,29
193.597,93 258.130,58 16.778,49 15% 193.597,93

258.130,58 387.195,86 26.458,39 19% 258.130,58
387.195,86 516.261,14 50.980,79 23% 387.195,86
516.261,14 774.391,71 80.665,80 27% 516.261,14
774.391,71 1.032.522,30 150.361,06 31% 774.391,71
en adelante 230.381,54 35% 1.032.522,30

1.032.522,30
17/3/22 08:53
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- +
APLI-
CACIÓN
SOLUCIÓN EXENTO/
DULAR COMPU- COLUM-
COLUM-
TABLE NA II
Deven- Deven- NA I
gado gado
IMPUESTO
DETERMI- 135.713,30
NADO
PAGOS A
CUENTA A
DESCON-
TAR
Percep-
ciones RG -12.300,00
4815/2020
ANTICIPOS
2021
Anticipo Importe a
Fecha de pago
Nro. descontar
1 13/8/2021 $ 3.580,00
2 13/10/2021 $ 3.580,00
3 13/12/2021 $ 3.580,00
4 13/2/2022 $ 3.580,00
5 13/4/2022 $ 3.580,00
Total $ 17.900,00 -17.900,00
IMPUESTO
A PAGAR/
105.513,30
(SALDO A
FAVOR)
143
17/3/22 08:53
144
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- +
APLI-
CACIÓN
SOLUCIÓN EXENTO/
DULAR COMPU- COLUM-
COLUM-
TABLE NA II
Deven- Deven- NA I
gado gado
ANTICIPOS
2022
Resultado
1.798.322,83
neto FA
Resultado
71.280,00
neto FE
GNI -251.517,60
DEI -1.207.284,48
Hijos -236.499,24
Nueva Base 174.301,51
Impuesto fijo 4.839,95
Impuesto
6.975,23
variable
Total
11.815,18
Impuesto

Pagos a
-12.300,00
cuenta 2021
Base de
- 484,82
cálculo
No corresponde ingreso de anticipos por el año fiscal 2022 (saldo a favor).
17/3/22 08:53
CÁLCULO IMPUESTO CEDULAR
BI CEDULAR ALÍCUOTA ID
Venta acciones El equipo 48.500,00 15% 7.275,00
48.500,00 7.275,00
JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL
CONCEPTO I II
RESULTADO NETO GRAVADO $ 1.869.602,83

RENTAS SUJETAS A IMP. CEDULAR $ 48.500,00
RENTAS EXENTAS/ NO GRAVADAS/ NO COMPUTABLES $ 242.643,75
IMPUESTOS NO DEDUCIBLES (IG) $ 101.265,00
ORÍGENES $ 392.777,15
APLICACIONES $ 18.000,00
PN INICIO $ 1.017.600,00
PN CIERRE $ 1.587.840,00
SUBTOTAL $ 1.707.105,00 $ 3.571.123,73
CONSUMO $ 1.864.018,73
TOTAL $ 3.571.123,73 $ 3.571.123,73
Consumo promedio mensual 155.334,89
PATRIMONIO NETO
CONCEPTO PNI PNC
Mar-2007 - Departamento Montes de Oca - renta $ 82.000,00 $ 82.000,00
Abr-2003 - Departamento consultorio $ 105.000,00 $ 105.000,00
May-2010 - Departamento Arredondo - casa-habitación $ 400.000,00 $ 400.000,00
Ago-2014 - Instrumental odontológico $ 31.600,00 $ 31.600,00
Mar-2017 - Automóvil Peugeot 3008 $ 190.000,00 $ 190.000,00
Jul-2000 - Acciones EL EQUIPO SA $ 120.000,00 $0
Jun-2004 - Títulos públicos (Rep. Argentina) $ 45.000,00 $0
Nov-2012 - Equipo radiológico $ 18.000,00 $ 86.000,00
Dic-2019 - Plazo fijo Banco Santander Río $ 26.000,00 $0
Dic-2021 - Honorarios profesionales pendientes de cobro $ 212.500,00
Oct-2021 - Mejora sobre Inmueble Montes de Oca $0 $ 180.000,00
Dic-2021 - Créditos alquiler Montes de Oca $0 $ 40.000,00
Dic-2021 - Anticipos IG $0 $ 10.740,00
Dic-2021 - Efectivo en pesos $0 $ 250.000,00
Total $ 1.017.600,00 $ 1.587.840,00
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Declaración jurada. Persona humana
Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar por el período fiscal 2021 efectuando
la justificación patrimonial del señor José Esperanza, que nos brinda la siguiente información:
1 - Patrimonio:
Pto. Patrimonio 31/12/2020

1.1 Campo en el partido de Roque Pérez adquirido el 06/01/1998 18.000,00
1.2 Trigo - 180 tn a $ 2.300/tn 414.000,00
1.3 Inmueble sito en Mendoza 4195 - Capital Federal. Utilizado 300.000,00
como casa-habitación, adquirido el 12/08/2007
1.4 Acciones de “La Lumina S.A.” adquiridas el 15/10/2011 50.000,00
($ 50.000,00 Valor Nominal)
1.5 Inmueble sito en Uruguay 414 - Capital Federal - que mantenía 200.000,00
desocupado, adquirido el 22/08/2004
1.6 Automóvil marca Peugeot 206 (afectado 60% a la actividad 280.000,00
profesional), adquirido el 01/01/2017
1.7 Muebles de oficina adquiridos el 20/01/2017 - Vida útil 5 años 25.000,00
1.8 Inmueble sito en Paraná 1815 - 4to. “B” - Cap. Federal, adquiri- 1.500,00
do en marzo de 1989 - afectado a locación en enero de 2010.
Valuación fiscal vigente a la fecha de la compra: 20% terreno,
80% edificio
1.9 Dinero en efectivo 50.000,00
1.10 Participación en una sociedad informal integrada en 2010 30.000,00
1.11 Maquinaria adquirida en noviembre de 2015 (V.U. 10 años) 100.000,00
1.12 Títulos públicos de la República Argentina (Valor Nominal 80.000,00
$ 100.000)
1.13 Acciones de “Paraíso Fiscal S.A.” de Guyana (Valor Nominal 50.000,00
$ 30.000), adquiridas en $ 50.000,00
1.14 Acciones de “Snyder S.A.” de Estados Unidos (Valor Nominal 30.000,00
$ 30.000)
1.15 Crédito por alquileres 8.000,00
1.16 Crédito por honorarios Total 130.000,00
Total 1.766.500,00
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2 - Operaciones realizadas durante el año 2021
2.1. Arrendó el campo mencionado en 1.1, según el siguiente detalle:

Recibió durante el año 500 toneladas de trigo, de las que enajenó 200 toneladas en
noviembre de 2021 en $ 520.000. Asimismo, enajenó 180 toneladas recibidas en el año
2020 en $ 468.000. Gastos de mantenimiento $ 60.000.
Valor en plaza al 31/12/2020 $ 2.300,00 / tonelada

Valor en plaza al 31/12/2021 $ 2.800,00 / tonelada
2.2. Por el desarrollo de su actividad profesional (el Sr. Esperanza es Contador Público con
10 años de carrera) se cuenta con la siguiente información:
• Honorarios percibidos durante 2021 $ 700.000,00

• Honorarios por sindicatura asignados en 2021 (*) $ 150.000,00
• Honorarios por sindicatura asignados en 2020 (*) $ 130.000,00
• Retenciones del impuesto a las ganancias $ 12.000,00
• Alquileres (-) devengados por su estudio $ 150.000,00
• Alquileres (-) pagados por su estudio $ 104.000,00
• Sueldos de empleados devengados durante 2021 $ 200.000,00
• Sueldos de empleados pagados durante 2021 $ 190.000,00
• Gastos de papelería $ 27.850,00
• Gastos de rodados (**) $ 56.000,00
(*) Los honorarios asignados en 2020 fueron cobrados el 10/05/2021 y los honorarios
asignados en 2021 fueron cobrados el 12/05/2022.
(**) El rodado (ver 1.6) está afectado en un 60% a su actividad profesional.
2.3. a) La Sociedad Anónima a la que se hizo mención en 1.4 distribuyó el 15/03/2021:
• Dividendos en efectivo $ 500.000,00

• Dividendos en acciones liberadas $ 3.000.000,00
• Dividendos en acciones provenientes de revalúos $ 800.000,00
Su participación es del 10% y los dividendos fueron puestos a disposición el

28/12/2021.
Dichos dividendos provienen de utilidades acumuladas anteriores al 31/12/2017 y con
esta distribución se produjo el agotamiento del importe equivalente a las utilidades
líquidas y realizadas, reservas de utilidades y primas de emisión, que acumulaba la
sociedad al cierre del ejercicio 2017.
b) Posteriormente, se le acreditaron en su cuenta dividendos en efectivo por $ 51.150,
netos de la retención realizada por la sociedad pagadora, la cual ascendió a la
suma de $ 3.850.
2.4. Percibió $ 150.000,00 por un asesoramiento desarrollado ocasionalmente en Canadá,

habiéndosele retenido $ 10.000,00 en concepto de impuesto a la renta de ese país.
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2.5. El 30/12/2021 enajenó la propiedad mencionada en 1.5, según el siguiente detalle:
• Contado $ 500.000,00
• A 1 año $ 500.000,00
2.6. Percibió intereses de un plazo fijo en moneda nacional sin cláusula de ajuste por
$ 25.000,00 y de un plazo fijo en moneda extranjera sin cláusula de ajuste por $
26.000,00.
Capital depositado a plazo fijo al 31/12/2021 $ 1.000.000,00.
2.7. El 16/01/2021 enajena la totalidad de los títulos públicos emitidos por el Estado Na-
cional en moneda nacional sin cláusula de ajuste con cotización en Bolsa, en la suma
de $ 92.000,00 (ver 1.12).
2.8. El 20/12/2021 enajena la totalidad de los muebles de oficina (ver 1.7) en $ 12.000,00.
Los mismos estaban afectados a su actividad profesional.
2.9. Por un préstamo de $ 40.000,00 que realizó a su hermano el 01/05/2021 se devenga-

ron al 31/12/2021 $ 1.600,00 de intereses, no habiéndose percibido cifra alguna.
2.10. Posee una sociedad informal (Sección IV del Cap. I de la L. 19.550) con una de sus
hermanas para ejercer un comercio que ha arrojado durante el año 2021 una utilidad
impositiva de $ 750.000,00 y contable de $ 200.000,00. Él es poseedor de un 30%
y su hermana del 70% restante.
El capital de la sociedad se integra en el año 2010 de acuerdo al siguiente detalle:
• Sr. Esperanza $ 30.000,00 (producidos del ejercicio de su profesión)
• Sra. Esperanza $ 70.000,00 (obtenidos de su trabajo personal)
El valor del Patrimonio Neto de la sociedad al 31/12/2021 asciende a $ 300.000. Las

utilidades fueron reinvertidas en la sociedad.
2.11. Percibió $ 110.000,00 en concepto de alquileres del inmueble mencionado en 1.8,

los que corresponden al período enero-noviembre de 2021. Asimismo, percibió $
8.000,00 por el alquiler correspondiente al mes de diciembre de 2020 y el monto del
mes de diciembre de 2021 lo cobró en enero de 2022. Durante el período fiscal se
devengaron los siguientes gastos a cargo del inquilino:
• Tasas y contribuciones $ 5.000,00
En marzo de 2021, el inquilino realiza y habilita una mejora de $ 360.000,00 que tiene
valor económico para el propietario y no está obligado a indemnizar. El contrato de
alquiler tiene vigencia por 36 meses a partir del 01/01/2020.
2.12. El 01/03/2021 transfiere en forma temporaria a Guzmán S.R.L. la maquinaria mencio-

nada en el punto 1.11.
Por dicha transferencia recibirá durante 5 años el 1% de los ingresos netos anuales
de la sociedad, cuyos balances cierran el 31/10 de cada año.
Por el ejercicio cerrado en el año 2021, Guzmán S.R.L. obtuvo ingresos por
$ 4.500.000,00. El señor Esperanza percibe las regalías que corresponden a los 90
días de cerrado el ejercicio comercial.
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2.13. La sociedad “Paraíso Fiscal S.A.” radicada en Guyana (país no cooperante en virtud
de la normativa vigente), cuya actividad principal es la de colocación de fondos en el
mercado internacional, siendo su única renta la correspondiente a intereses, le ha pa-
gado durante el corriente año la suma de $ 80.000,00 en concepto de dividendos que
corresponden al ejercicio finalizado el 31/03/2021. El resultado contable (igual que el
impositivo según las normas de la República Argentina), al cierre, asciende a la suma
de $ 100.000,00. El porcentaje de participación del Sr. Esperanza en esta sociedad es
del 90%. La sociedad del exterior no se encuentra gravada con impuesto a la renta.
2.14. La sociedad “Snyder S.A.” de los Estados Unidos, cuya actividad es industrial, le
pagó dividendos el 15/08/2021, por la suma de $ 70.000,00. El importe precitado
es neto de una retención con carácter de pago único y definitivo de $ 30.000,00. El
resultado contable (igual al resultado impositivo, según las normas de la Repúbli-
ca Argentina) al 31/08/2021, asciende a la suma de $ 6.000.000,00 (la participación
del Sr. Esperanza es del 2%). La Sociedad “Snyder S.A.” no abonó impuesto a las
ganancias en Estados Unidos.
2.15. Abonó jubilación autónomos, por el período 2021, por la suma de $ 48.000,00 (im-
porte y categoría correctos).
2.16. Durante el año 2021 abonó gastos médicos por la suma de $ 50.000,00, de los
cuales le fueron reintegrados $ 10.000,00.
2.17. Efectuó una donación al Hospital de Niños por $ 300.000,00.
3 - Composición familiar
El contribuyente es casado, reside en Quilmes (Pcia. Bs. As.) y tiene 4 hijos. Una hija de
26 años casada y otra de 15 años soltera, y dos hijos varones, uno de los cuales tiene
17 años y volvió al país el 20/07/2021, no habiendo obtenido ingresos durante el año. El
cuarto hijo tiene 23 años y obtuvo dividendos en acciones durante el año por $ 40.000,00.
El contribuyente declara, de corresponder, el 100% de la carga por hijos (responsabilidad
parental). Su mujer obtuvo ingresos por un plazo fijo de $ 20.000 en el año.
Asimismo, tenía a su cargo una hermana discapacitada que falleció el 14/06/2021, abo-
nando $ 15.000,00 en concepto de gastos de sepelio.
En febrero del año 2021, como todos los años, el contribuyente gozó de unas vacaciones
en Cancún, abonando $ 350.000 entre pasajes y estadía.
4 - Datos adicionales
Dinero en efectivo al 31/12/2021: $ 30.000,00
147 caso19.indd 150 17/3/22 08:54

147 caso19.indd 151

J.P.
1era. Cat. 2da. Cat. 3ra. Cat. 4ta. Cat. Cedular F.E. NC/NG/EX + → C II Patr. cierre
-→CI
1.1 Campo en el partido de Roque Pérez 18.000,00
1.2 Trigo 840.000,00
1.3 Inmueble sito en Mendoza 4195 - Capital 300.000,00
Federal (casa-habitación)
1.4 Acciones de “La Lumina SA” 4.300.000,00
1.5 Inmueble sito en Uruguay 414 - Capital ---
Federal
2.5 Crédito Venta Inmueble 500.000,00
1.6 Automóvil marca Peugeot 206 (afectado 280.000,00
60% a la act. profesional)
1.7 Muebles de oficina ---

a) Grilla con distribución de los ingresos y gastos
1.8 Inmueble sito en Paraná 1815 4° “B” Cap. 1.500.00

Fed. (afectado a locación)
1.9 Dinero en efectivo 30.000,00
1.10 Participación en la sociedad informal 90.000,00
Solución caso N° 19
(actividad comercial)
1.11 Maquinaria (cesión temporaria) 100.000,00
Crédito por regalías impagas al cierre 45.000,00
1.12 Títulos públicos de la República Argentina ---
1.13 Acciones de “Paraíso Fiscal S.A.” de 50.000,00

Guyana
1.14 Acciones de “Snyder S.A.” de Estados 30.000,00
Unidos
151
17/3/22 08:54
J.P.
152
147 caso19.indd 152

-→CI
1.15 Crédito por Alquileres 10.000,00
2.2 Crédito por Honorarios 150.000,00
Retención Ganancias del país 12.000,00
Deuda de alquileres -46.000,00
Deuda de sueldos -10.000,00
2.3b Retención de Ganancias – Cedular 3.850,00
2.6 Plazo Fijo 1.000.000,00
2.9 Préstamo al hermano 40.000,00
2.11 Mejora de Inmueble 360.000,00
Deuda a realizar por mejora inmueble -196.363,64
2.13 Dif. cont. impos. soc. del exterior “Paraíso 10.000,00
Fiscal”
2.14 Retención de Ganancias del Exterior 30.000,00

2.1 Venta de noviembre 2021 = 520.000,00
180 tn 2020: 468.000 - (180 tn*2.300) 54.000,00
300 tn existencia final 300 tn*2.800 840.000,00
Gastos de mantenimiento -60.000,00
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-→CI
2.2 Actividad profesional
- Honorarios percibidos 700.000,00
- Honorarios por sindicatura asignados 150.000,00
en el 2020
-104.000,00 -46.000,00
- alquileres pagados (nota 1)
-190.000,00 -10.000,00
- sueldos pagados (nota 1)
-27.850,00
- Gastos papelería
- Gastos rodados
Tope 92 l) $ 7.200
-4.320,00 -51.680,00
Real: 56.000*0,60 = 33.600 > Tope:
7.200*0,60 = 4.320 -2.400,00 2.400,00
- Amortización rodado: 20.000*20%*60%
(Nota 6)
- Retención de ganancias (crédito al
cierre)
2.3 a Distribución de dividendos La Lumina S.A.
- en efectivo 500.000,00
- en acciones liberadas 3.000.000,00
- en acciones por Revalúo 800.000,00
2.3 b Dividendos provenientes de utilidades de
ejercicios iniciados con posterioridad al
01-01-2018 55.000,00
Retención (crédito)
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-→CI
2.4 Honorarios Canadá (4ta. cat. F.E.) 150.000,00
Retención de Ganancias (crédito)
2.5 Venta inmueble calle Uruguay – Aplica ITI
Venta 1.000.000,00
Costo -200.000,00
Utilidad 800.000,00 (NG) interés presun-
to: en el año 2022 800.000,00
2.6 Intereses plazo Fijo en moneda nacional
Sin Cláusula Ajuste: Exento
25.000,00
Intereses plazo Fijo en moneda
extranjera 26.000,00
2.7 Venta de Títulos públicos: Exento 12.000,00
Precio de Venta $ 92.000,00
Costo -$ 80.000,00

Rdo.: $ 12.000,00
2.8 Venta de bs. muebles afectados a la
actividad alcanzada
Venta 12.000,00 / Costo = 25.000 -
(25.000/5*4) = 5.000
Utilidad: 12.000 - 5.000 = 7.000
El result. de la vta. se incorpora como
renta de 4ta Categ., debido a que los
bienes estaban afect. activ. profesional
La amortización acum. al inicio es una
justif. patrim. 7.000,00 -20.000,00
La diferencia entre el costo computable y el valor de origen es una justif. patrim.
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-→CI
2.9 Préstamos al hermano, intereses: no se
cumple percepción en el año 2021
2.10 Sociedad informal
Resultado impositivo 750.000,00 x 30%
La dif. e/Rdo. Cont. y Rdo. Imp. por su % 225.000,00
de particip. es una justif. patrim.
-165.000,00
2.11 Alquileres dev. 2021 110.000 / 11 x 12 120.000,00
alquileres a Cobrar (Crédito)
Tasa y Contribuciones Ganancia 5.000,00
Tasas y contribuciones – deducción -5.000,00
amortización del inmueble:
15.771,43
1.500*80%*657,143*2% Mejora: Habilita- -15.771,43
ción 03/2020
VUT inmueb. 2010 - 2020 => 11 años
=> Trim. 44
VUR Trim. 156
Contrato: 01/01/2020 - 31/12/2022
Contrato restan: 22 meses (10 m. 2021 y
12 m. 2022)
Ganancia 360.000 / 22 meses*10 (el resto 163.636,36
es Pasivo) (nota 2)
Amortización 360.000 / 156 tr*4tr -9.230,77 9.230,77
2.12 Regalías percibidas en el 2021 (nota 3) -10.000,00 45.000,00
amortización 100.000 x 0,10 10.000,00
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-→CI
2.13 Dividendos sociedad “Paraíso Fiscal 90.000,00 -10.000,00
S.A.”: 100.000,00*90%
Es renta de 3ra. categoría, pero por el art.
130 e) se le atribuye al socio el resultado
impositivo por no poseer personalidad
fiscal.
Se considera como una sociedad de
personas
Se justifica la diferencia entre lo atribuido
y lo percibido
2.14 Snyder S.A. de EE.UU. (Renta 2da. ca- 100.000,00
teg. de F.E.) conforme art. 137, a diferen-
cia del punto anterior, se deben declarar
los dividendos votados por la sociedad
del exterior.
Retención del exterior (crédito)
1.612.634,16 16.000,00 225.000,00 528.430,00 55.000,00 340.000,00 5.137.000,00 -220.277,80 7.947.986,36

Nota 1: el ejercicio se resuelve conforme el artículo 3 del DR de la LIG, que establece que los contribuyentes deberán informar los bienes y deudas que posean al 31 de diciembre del período
fiscal que se liquida comparativo con el año anterior. En este sentido, la parte de los sueldos y alquileres devengados –y no pagados (gastos relacionados con su actividad profesional)– se
informan como deuda al 31/12/2021 y se justifican por igual importe en la columna I del cuadro de variaciones patrimoniales, ya que no resultan deducibles por no estar abonados al cierre
del ejercicio. Existe otra postura doctrinaria que indica que aquellos créditos y pasivos derivados de rentas o gastos que se imputan por el criterio de lo percibido deben seguir el mismo
criterio de imputación que estos últimos conceptos; por este motivo no se informaría como deuda al 31/12 y tampoco se justificaría en el cuadro de variaciones patrimoniales el importe de
estos gastos no computados por no haber sido abonados. Ambas posturas resultan válidas para resolver el ejercicio.
Nota 2: otra alternativa posible es realizar una justificación en la columna II del cuadro de variaciones patrimoniales.
Nota 3: conforme lo mencionado en la nota 1, al reconocer un crédito por la regalía devengada y no percibida al cierre, se debe justificar su valor en la columna II como un origen. Existen
otras posturas doctrinarias, que siguiendo el criterio de imputación de la renta principal, no reconocerían el crédito al cierre como tampoco la citada justificación patrimonial.
Nota 4: las vacaciones son parte del consumo del contribuyente.
Nota 5: pueden existir otras posturas como que el porcentaje de afectación se aplica al valor de origen y no al tope ($ 280.000 x 60% x 20% = $ 33.600 vs $ 4.000  Deduce $ 4.000, con
lo cual bajo este esquema deduciría $ 4.000 y corresponde justificarlo en la columna II del cuadro. Límite fijado por el artículo 92 inc. l) de la Ley.
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b) Liquidación del impuesto a las ganancias. Esquema de liquidación. Separación de F.A. y F.E.
F.A. F.E. Justificación Justificación

(COL. I) (COL. II)
1era. Cat. 1.612.634,16 0,00
2da. Cat 16.000,00 100.000,00
3ra. Cat. 225.000,00 90.000,00
4ta. Cat. 528.430,00 150.000,00
2.382.064,16 340.000,00
DEDUCCIONES GENERALES
2.15 - Aportes autónomos -48.000,00 0,00

3 - Gastos de sepelio de la hermana pagado
15.000,00 - no es carga de familia 0,00 0,00 15.000,00 (Gto. no ded.)
2.334.064,16 340.000,00
Topes
Tope 5% 2.334.064,16 116.703,21
2.16 - Honorarios Médicos:
40% Fact.: 40.000,00*40% -16.000,00 0,00 24.000,00 (Gto. no ded.)
2.17 - Donación = 116.309,21 -116.703,21 0,00 183.296,79 (Gto. no ded.)
Vacaciones (Nota 4)
RESULTADO IMPOSITIVO 2.201.360,95 340.000,00
3 - DEDUCCIONES PERSONALES
a) Mínimo no imponible -167.678,40

b) Cargas de familia
Esposa -156.320,63
Hija 26 – No deducible (por edad)
Hija 15 – 12 meses -78.833,08
Hijo 17 – No deducible (por residencia)
Hijo 23 – No deducible (por edad)
Hermana – No deducible
c) Deducción Especial -335.356,79
(no es “nuevo profesional”)
Subtotal 1.463.172,05 340.000,00
Ganancia neta sujeta a impuesto (FA+FE) 1.803.172,05
Impuesto determinado 500.108,95
Retenciones del país -12.000,00
Retenciones del exterior (a) -40.000,00
Impuesto a pagar 448.108,95
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IMPUESTO CEDULAR
Dividendos F.A.: 55.000,00 x 7% = 3.850,00
Retención: -3.850,00
Total a ingresar: 0,00
(Ref. a) Límite del incremento de la obligación tributaria por rentas de F.E.
Impuesto total $ 500.108,95

Impuesto fuente arg. ($ 381.108,95)
Límite incremento OT $ 119.000
Retención Exterior $ 40.000
Retención a computar $ 40.000
c) Armado de la justificación patrimonial. Determinación del monto consumido por diferencia
Justificación Patrimonial Columna I Columna II

Patrimonio al inicio 1.766.500,00
Ganancia gravada (rdo. antes del art. 30) 2.541.360,95
Ganancia gravada sujeta a Imp. Cedular 55.000,00
NC / NG / EX 5.137.000,00
Ajustes patrimoniales:
2.2 Amortización del rodado 2.400,00
Gastos no deduc. rodado 51.680,00
Alquileres deudados 46.000,00
Sueldos adeudados 10.000,00
2.8 Costo computable - Valor de origen bienes 20.000,00
muebles vendidos
2.10 Rdo. imp. vs. rdo. contable Soc. Informal 165.000,00
2.11 Amortización mejora 9.230,77
2.11 Amortización inmueble 15.771,43
2.12 Amortización maquinaria 10.000,00
2.12 Regalías devengadas y no percibidas 45.000,00
2.13 Sociedad paraíso fiscal difcia. cont. impos. 10.000,00
2.17 Donaciones no deducibles Hosp. Niños 183.296,79
2.2 Gastos de rodados no deducidos 26.400,00
Gastos de sepelio de la hermana 15.000,00 65.400,00
Honorarios médicos 24.000,00 7.947.986,36
Patrimonio al cierre 1.082.900,00
Consumo por diferencia
Totales 9.582.263,15 9.582.263,15
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d) Determinación de los anticipos para el período fiscal 2022
Para la determinación de los anticipos del Impuesto a las Ganancias de una persona humana
y sucesiones indivisas debe aplicarse el procedimiento regido por la R.G. (A.F.I.P.) 4034.
Impuesto determinado del ejercicio (*) 310.013,48
(-) Retenciones, percepciones y pagos a cuenta (52.000,00)
Base de cálculo para los anticipos 258.013,48
Se deben ingresar 5 anticipos bimestrales a partir del mes de agosto 2022, los cuales se
calculan aplicando el 20% sobre la base de cálculo. Conforme los datos del ejercicio, el monto
del anticipo ascendería a $ 51.602,70 cada uno.
(*) Se consideró la estimación de deducciones personales y escala del impuesto para el pe-
ríodo fiscal 2022 informada en esta guía.
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Se pide:
Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar y el monto consumido del período fiscal
2021 y los anticipos correspondientes al período 2022, de acuerdo con los siguientes datos:
El contribuyente Máximo García Pérez, argentino, médico, casado con María Emilia, docente,
quien no obtuvo ingresos en el período.
Sus hijos:
- Juan Pablo, 30 años, casado, con ingresos por $ 150.000 mensuales.
- Esteban, 17 años, no obtuvo ingresos.
Además, tiene a cargo a sus suegros. La suegra no tiene ingresos y el suegro es jubilado y
percibió durante el año 2021 $ 260.000 en concepto de jubilación.
I – LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL DR. GARCÍA PÉREZ DEL PERÍODO 2021 FUERON:
a) Por el ejercicio de su profesión durante el 2021, el Dr. García Pérez percibió:
Concepto $
Honorarios médicos consultorios 5.800.000
Honorarios médicos Edenor S.A. 1.360.000
Por los honorarios percibidos, le retuvieron impuesto a las ganancias por $1.800.000.
Gastos abonados durante el ejercicio:
Concepto $
Instrumental médico descartable (a.1) 655.000
Suscripción a revistas de medicina 18.800
Gastos de librería e imprenta 32.800
Alquiler consultorio (a.2) 250.000
(a.1) Incluye $ 15.500 de intereses que el contribuyente abonó para la financiación del
instrumental.
(a.2) Corresponde a los meses de enero a octubre de 2021. Los meses de noviembre y
diciembre fueron abonados el 15 de enero de 2022 por un valor de $ 25.000 cada uno.
b) El 08/11/2021 vendió un Honda CRV en $ 2.440.000 y adquirió en 12/2021 un BMW 0 km en

$ 4.600.000 (este valor incluye todos los gastos necesarios de la compra).
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Ambos rodados se encuentran afectados en un 50% a la actividad profesional. No ejerce la
opción de Venta y Reemplazo.
Gastos de reparaciones del Honda para ponerlo en condiciones de venta: $ 150.000.
c) El 01/01/2021 procedió a alquilar un equipo de rayos que había adquirido el 10/03/2020

en $ 360.000 y aún no lo ha utilizado. Lo alquiló en $ 30.000 por mes. Al 31/12/2021 se le
adeudaba el mes de diciembre. Vida útil del equipo de rayos: 10 años.
d) Durante el período, percibió en efectivo $ 50.500 en concepto de interés accionario de la

“Cooperativa de Crédito y Vivienda Comodoro”.
e) También, durante el ejercicio, percibió $ 47.200 de intereses por un plazo fijo sin cláusula de
ajuste en el Banco de la Nación Argentina, Sucursal Tribunales.
f) Como accionista de “Construcciones 2015 S.A.” recibió el 15/10/2021 en concepto de

dividendos 2.000 acciones liberadas por valor de $ 10 c/u, que corresponde a su valor
nominal.
El 09/12/2021 enajenó todas las acciones de la sociedad “Construcciones 2015 S.A.”
(sociedad que no cotiza en bolsa) en la suma de $ 25 por acción.
g) Recibió como herencia en febrero de 2021 U$S 20.000 a $ 87,60 c/u (valor de cotización al
momento de la recepción). En junio vendió U$S 8.000 en 95 c/U$S.
h) El Dr. García Pérez tiene un inmueble alquilado desde el 01/06/2016, fecha en que lo adquirió
y que según escritura el porcentaje de terreno y edificio era 20% y 80% respectivamente.
Según el contrato de locación que venció el 31/07/2021, el alquiler asciende a $ 25.000 por
mes.
Pese a haber vencido el contrato de locación el 31/07/2021, el propietario delegó en
una inmobiliaria la gestión del alquiler del inmueble; a la fecha de cierre aún no se había
conseguido alquilar el mismo.
El 01/07/2020, el inquilino introdujo y habilitó una mejora por $ 500.000 que el propietario
estaba obligado a indemnizar en un 40% al finalizar el contrato, obligación con la que
cumplió.
Las expensas mensuales ascendieron a $ 15.500 y durante la vigencia del contrato de
locación estuvieron a cargo del inquilino.
Los otros impuestos y tasas anuales del inmueble fueron de $ 12.000 y están a cargo del
propietario.
Los gastos de mantenimiento que abonó el Dr. García Pérez por este inmueble durante el
2021 fueron de $ 36.000. En el año 2016 ejerció la opción de deducir gastos presuntos.
i) El Dr. García Pérez ocupa su casa en el country Tortugas como casa de fin de semana.
Los gastos de la misma ascienden a:
Concepto $
Impuestos y tasas 225.000
Vigilancia 108.000
Expensas por espacios comunes (i.1) 260.000
Total 593.000
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(i.1) Incluye gastos de mantenimiento por $ 44.000. Valor locativo anual de la casa del
country: $ 900.000.
La casa fue adquirida en mayo del 2005 en $ 950.000 (T. 33% - E. 67%).
j) En el mes de mayo alquiló el inmueble de Salvador de Bahía (Brasil) –porcentaje de terreno y

edificio era 20% y 80% respectivamente– en una suma equivalente a $ 58.000 mensuales. Al
momento de la firma del contrato percibió por adelantado los alquileres correspondientes al
período 2021, es decir $ 464.000 a través de un depósito en su cuenta del Banco Santander
Río. Previamente a la firma del contrato, en el mes de abril de 2021, lo amuebló y el valor
invertido en el equipamiento del departamento ascendió a $ 380.000 (Vida útil de los bienes
muebles: 10 años).
El inmueble no se había afectado a la obtención de ganancia gravada hasta dicha fecha.
El inquilino tiene a su cargo expensas e impuestos que ascendieron a un importe equivalente
a $ 18.000 mensuales.
El propietario contrató y abonó un seguro contra incendio y robo de contenido por la suma
del equivalente a $ 30.378 por el período comprendido entre los meses de mayo y diciembre
de 2021.
Tomar como supuesto que la legislación de Brasil no aplica ninguna retención del impuesto
a la renta a la locación de inmuebles.
k) El Dr. García Pérez ganó el TELEKINO en 02/2021 percibiendo $ 596.000.
l) Al 31/12/2021 tenía $ 98.000 en efectivo, el saldo de la caja de ahorro en el Santander Río

Casa Central arrojaba un saldo de $ 44.340, y mantiene el plazo fijo por $ 500.000 al cierre
del ejercicio.
m) Abonó a su empleada doméstica $ 25.000 en concepto de retribución mensual, asimismo

abonó el aguinaldo correspondiente. En concepto de aportes y contribuciones, abonó $
1.500 por mes.
n) En concepto de cuota médico-asistencial abonó durante el año a OSDE por él y su cónyuge

$180.000 cada uno. Además, por su hijo Esteban $ 75.000.
o) La Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias del Dr. García Pérez en el período
2020 arrojó un quebranto de fuente argentina de $ 30.000 y un saldo a favor de $ 6.000, no
utilizado con anterioridad a la liquidación del impuesto 2021.
p) Durante el 2021, aportó al Régimen de Trabajadores Autónomos abonando las 12 cuotas

que vencieron durante el ejercicio. Suponer que el aporte se mantiene durante todo el 2021
en $ 6.000 mensuales.
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PATRIMONIO AL
31/12/2020
BIENES EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR
BIENES
Inmuebles
jun-80 Departamento en Alvear 1520 (casa-habitación) $ 1,00
sep-98 Departamento Salvador de Bahía - Brasil $ 94.500,00
may-05 Casa en el Country $ 950.000,00
jun-16 Departamento en alquiler $ 1.315.200,00
jul-20 Mejora sobre inmueble $ 500.000,00
Rodados
ene-17 Automóvil Honda CRV $ 640.000,00
Otros Bienes
mar-90 Acciones “Cooperativa Comodoro” $ 500,00
ago-90 5.000 acciones “Construcciones 2013 S.A.” $ 35.000,00
feb-20 Equipo de rayos X $ 360.000,00
2020 Retenciones Impuesto a las Ganancias $ 6.000,00
dic-20 Plazo Fijo Santander Río $ 500.000,00
dic-20 Caja de Ahorro en Pesos – Santander Río $ 20.000,00
Dinero en efectivo
dic-20 Efectivo en Pesos $ 258.000,00
DEUDAS
jul-20 Mejora a indemnizar inquilino -$ 200.000,00
jul-20 Mejora a realizar -$ 161.538,46
Total del Patrimonio $ 4.317.662,54
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Determinación de las deducciones personales - art. 30 LIG
a) Ganancia No Imponible 167.678,40

Cónyuge 156.320,63
Hijo - Juan Pablo 0,00
(Es mayor de 18 años y obtuvo ingresos por encima del MNI)
Hijo - Esteban 78.833,08
Suegro y Suegra 0,00
(no cumplen con relación de parentesco del art. 30 LIG)
235.153,71
b) Deducción Especial
Renta Neta de 4° categoría 335.356,80
Total de deducciones personales 738.188,91
Determinación del resultado neto de 4° categoría - Fuente argentina

Criterio de imputación de ingresos y gastos: percibido
INGRESOS
Honorarios Médicos
Consultorio 5.800.000,00
Edenor S.A. 1.360.000,00
Determinación del resultado venta 50% auto afectado
Precio de venta: 50% de $ 2.440.000 1.220.000,00
Costo computable (1) -312.000,00 908.000,00
(1) Determinación del costo computable
Valor de origen: 50% de $ 640.000 320.000,00
Amortizaciones Acumuladas:
Aplica tope de $ 20.000 [art. 92 inc. l) LIG]
Años amortizados: 2017, 2018, 2019 y 2020
20.000 x 20% x 4 x 50% -8.000,00
Valor residual en origen 312.000,00
Por coef. de actualización 1,00
Valor residual actualizado o costo computable 312.000,00
Total Ingresos 4° categoría 8.068.000,00
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GASTOS/DEDUCCIONES
Gastos vinculados al ejercicio de la profesión
Instrumental médico descartable 639.500,00
Intereses financiación compra instrumental - deducción general
sujeta a compensación
Suscripción a revistas de medicina 18.800,00
Gastos de librería e imprenta 32.800,00
Alquiler consultorio 250.000,00
Gastos de rodado
Abonados $ 150.000 x 50% 75.000,00
Límite por automóvil [art. 92 inc. l) LIG, y R.G. (AFIP) N° 94] 7.200,00 7.200,00
Amortización 50% rodado afectado
Valor de origen (50% de $ 4.600.000) 2.300.000,00
Aplica tope de $ 20.000 [art. 92 inc. l) LIG]
Amortización: $ 20.000 x 50% x 20% x 1 2.000,00
Total Gastos/Deducciones 4° categoría 950.300,00
Resultado Neto 4° categoría - Fuente

7.117.700,00
argentina
Criterio de imputación de ingresos y gastos: percibido
INGRESOS
Alquiler equipo de rayos X
[art. 48 inc. b) LIG]
$ 30.000 x 11 meses = $ 330.000 330.000,00
Interes accionario Cooperativa de Crédito y Vivienda
[art. 48 inc. g) LIG] 50.500,00
Total Ingresos 2° categoría 380.500,00
GASTOS/DEDUCCIONES
Amortización equipo de rayos X dic-21 586,9444
Amort.: $ 360.000 x 10% x 1,9851 feb-20 295,6660 71.465,77
Coeficiente: 1,98516028
Resultado Neto 2° categoría - Fuente
309.034,23
argentina
Determinación del resultado neto por venta de acciones - Fuente argentina
Impuesto Cedular - art. 98 LIG
Venta: 7.000 acciones por $ 25 cada acción 175.000,00
Costo computable - art. 65 LIG
V.O. de 5.000 acciones adquiridas en 08/90 35.000,00
Coef. actualización 08/90 a 12/21 1,847
V.O. actualizado 64.645,00
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V.O. de 2.000 acciones liberadas - dividendos
Valor Nominal 2.000,00
Costo computable 0,00 64.645,00
Resultado Neto por venta de acciones - Fuente
110.355,00
argentina
Criterio de imputación de ingresos y gastos: devengado
INGRESOS
Alquiler Inmueble
Meses devengados enero a julio 2021
$ 25.000 x 7 meses 175.000,00
Mejora
Fecha habilitación: 01/07/2020
Valor total de la mejora: 500.000,00
A cargo del propietario: 40% 200.000,00
A cargo del inquilino: 60% - Gcia. 300.000,00
Meses en que se prorratea la mejora
2020 6
2021 7
13
Ganancia por mejora 2021
$ 300.000 / 13 meses x 7 meses 161.538,46
Expensas a cargo del inquilino: $ 15.500 x 7 meses 108.500,00
Valor locativo casa country - art. 44 inc. f) LIG 900.000,00
Total Ingresos 1° categoría 1.345.038,46
GASTOS/DEDUCCIONES
Amortización inmueble alquilado
$ 1.315.200 x 80% x 2% 21.043,20
Amortización mejora
Valor total de la mejora 500.000,00 586,9444
Coeficiente de actualización 1,7884 328,2014
Vida útil total de la mejora 183 tr.
Determinación de la V.U.
2016 3 tr.
2017 a 2019 12 tr.
2020 2 tr.
Total V.U.T. 17 tr.
Total V.U. 200 tr.
V.U. Restante 183 tr.
Amortización: $ 500.000 / 183 tr. x 4 tr. x 1,7884 19.544,99
Expensas ($ 15.500 x 12 meses) 186.000,00
Impuestos y Tasas anuales 12.000,00
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Amortización casa country
$ 950.000 x 67% x 2% 12.730,00
Impuestos y Tasas anuales 225.000,00
Vigilancia 108.000,00
Expensas (excluidos los gastos de mantenimiento) 216.000,00
Gastos de Mantenimiento Reales

Inmueble en alquiler 36.000,00
Casa country 44.000,00
80.000,00
Gastos de Mantenimiento Presuntos
Renta bruta 1° categoría FA 1.345.038,46
5%
67.251,92 67.251,92
La definición del cómputo de gastos presuntos debe analizarse de
manera conjunta con la resolución del mismo punto para el caso de
las rentas y gastos de fuente extranjera.
Es decir, considerando los gastos reales de mantenimiento totales:
Inmueble en alquiler 36.000,00
Casa country 44.000,00
Inmueble Brasil 0,00
Total 80.000,00
Y comparando los mismos contra el cálculo de Gastos Presuntos:

Renta Bruta de Fuente Arg. 1.345.038,46
Renta Bruta de Fuente Ext. 608.000,00
Total Renta Bruta de 1o cat. 1.953.038,46
5% Gastos Presuntos 97.651,92
Siendo los gastos presuntos mayores a los reales se opta por
computar estos últimos, parte como gastos de fuente argentina
($ 67.251,92), y la otra como gastos de fuente extranjera ($ 30.400)
Resultado Neto 1° categoría - Fuente argentina 477.468,35
Determinación del resultado neto de 1° categoría - Fuente extranjera

Criterio de imputación de ingresos y gastos: devengado
INGRESOS
Alquiler Inmueble Brasil
Meses devengados mayo a diciembre 2021
$ 58.000 x 8 meses 464.000,00
Expensas ($ 18.000 x 8 meses) 144.000,00
Total Ingresos 1° categoría 608.000,00
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GASTOS/DEDUCCIONES
Amortización inmueble alquilado
$ 94.500 x 80% x 1,5% 1.134,00
Amortización bienes muebles 586,9444
$ 380.000 x 10% x 1,3466 435,8657 51.171,47
Coeficiente 1,346617548
Expensas ($ 18.000 x 8 meses) 144.000,00
Seguro contra incendio y robo de contenido 30.378,00

Cabe aclarar que parte de la doctrina considera a los seguros como
gastos de mantenimiento
Gastos de Mantenimiento Reales
Inmueble Brasil 0,00
0,00
Gastos de Mantenimiento Presuntos
Renta bruta 1° categoría FE 608.000,00
5%
30.400,00 30.400,00
Resultado Neto 1° categoría - Fuente extranjera 350.916,53
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FUENTE ARGENTINA FUENTE EXTRANJERA IMPUESTO
170
Rtado. Neto Rtado. Neto Rtado. Neto Rtado. Neto Rtado. Neto Rtado. Neto Rtado. Neto Rtado. Neto CEDULAR
1° categoría 2° categoría 3° categoría 4° categoría 1° categoría 2° categoría 3° categoría 4° categoría Vta. Acciones
161 caso20.indd 170

477.468,35 309.034,23 0,00 7.117.700,00 350.916,53 0,00 0,00 0,00 110.355,00
Resultado Neto de las 4 categorías 7.904.202,58 350.916,53 110.355,00
Autónomos - art. 85 inc. d) LIG

$ 6.000 x 12 -72.000,00
Servicio Doméstico - Ley N° 26.063
$ 25.000 x 12 + $ 25.000 (SAC) + $ 1500 x 12 = $ 343.000
Límite: -167.678,40
167.678,40
Subtotal antes deducciones art. 85 inc. c), g) y h) LIG 7.664.524,18 350.916,53 110.355,00
Tope 5%: $ 7.664.524,18 x 5% = $ 383.226,21
Cuota médico asistencial - art. 85 g)
Abonó y son todos cargas de familia
Él 180.000
Cónyuge 180.000
Esteban 75.000
435.000 -383.226,21
Rtado. neto antes de quebrantos ejercicios

anteriores 7.281.297,97 350.916,53 110.355,00
Quebranto de ejercicios anteriores -30.000,00
Ganancia neta antes de las deducciones del art. 30 LIG 7.251.297,97 350.916,53 110.355,00

Deducciones Personales - art. 30 LIG
inc. a) MNI -167.678,40
inc. b) Cargas de Familia -235.153,71
inc. c) Deducción Especial -335.356,80
Total por categoría 6.513.109,06 350.916,53 110.355,00
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 6.864.025,59 110.355,00
Impuesto Determinado 2.271.407,69

menos 15% 16.553,25
Retenciones -1.800.000,00
Anticipos 0,00
Saldo a Favor de períodos anteriores -6.000,00
Impuesto a ingresar 465.407,69 16.553,25
17/3/22 08:54
Escala art. 94 LIG PF 2021
DE - A FIJO %
0,00 0,00 0,05
Ganancia imponible 6.864.025,59 64.532,64 3.226,63 0,09
tramo -1.032.522,30 129.065,29 9.034,57 0,12
excedente 5.831.503,29 193.597,93 16.778,49 0,15
alícuota 0,35 258.130,58 26.458,39 0,19
2.041.026,15 387.195,86 50.980,79 0,23
suma fija 230.381,54 516.261,14 80.665,80 0,27
Impuesto 2.271.407,69 774.391,71 150.361,06 0,31
1.032.522,30 230.381,54 0,35
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RECÁLCULO DE IMPUESTO PARA DETERMINAR ANTICIPOS 2022
172
161 caso20.indd 172

FUENTE ARGENTINA FUENTE EXTRANJERA IMPUESTO
Rtado. Neto Rtado. Neto Rtado. Neto Rtado. Neto Rtado. Neto Rtado. Neto Rtado. Neto Rtado. Neto CEDULAR
1° categoría 2° categoría 3° categoría 4° categoría 1° categoría 2° categoría 3° categoría 4° categoría Vta. Acciones
Ganancia neta antes de las deducciones del art. 30 7.251.297,97 350.916,53 110.355,00
Deducciones Personales - art. 30 LIG
inc. a) MNI -251.517,60
inc. b) Cargas de Familia -352.730,57
inc. c) Deducción Especial -503.035,20
Total por categoría 6.144.014,60 350.916,53 110.355,00
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 6.494.931,14 110.355,00
Impuesto Determinado 2.076.724,00 16.553,25

menos
Retenciones -1.800.000,00
Base anticipos 2022 276.724,00 16.553,25
5 Anticipos 2022 del 20% cada uno 55.344,80

Escala art. 94 LIG PF 2022 (estimado)
DE - A FIJO %
- - 0,05
96.798,96 4.839,95 0,09

Ganancia imponible 6.494.931,14 193.597,94 13.551,86 0,12
tramo -1.548.783,45 290.396,90 25.167,74 0,15
excedente 4.946.147,69 387.195,87 39.687,59 0,19
alícuota 0,35 580.793,79 76.471,19 0,23
1.731.151,69 774.391,71 120.998,70 0,27
suma fija 345.572,31 1.161.587,57 225.541,59 0,31
Impuesto 2.076.724,00 1.548.783,45 345.572,31 0,35
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Determinación de las deducciones personales - art. 30 LIG PF 2022 (estimado)
a) Ganancia No Imponible 251.517,60

Cónyuge 234.480,95
Hijo - Juan Pablo 0,00
(Es mayor de 18 años y obtuvo ingresos por encima del MNI)
Hijo - Esteban 118.249,62
Suegro y Suegra 0,00
(no cumplen con relación de parentesco del art. 30)
352.730,57
b) Deducción Especial
Renta Neta de 4° categoría 503.035,20
Total de deducciones personales 1.107.283,37
RENTAS EXENTAS O NO GRAVADAS

Determinación del resultado venta 50% auto
afectado
Precio de venta: 50% de $ 2.440.000 1.220.000,00
Valor de origen: 50% de $ 640.000 320.000,00 900.000,00
TELEKINO 596.000,00
Herencia USD 20.000 x $ 87,60 1.752.000,00

Determinación del resultado venta moneda
extranjera
Precio de venta: USD 8.000 x $ 95 760.000,00
Valor de origen: USD 8.000 x $ 87,6 700.800,00 59.200,00
Ganancia exenta luego de la compensación 31.700,00
Total rentas exentas/no gravadas 3.338.900,00
Intereses Plazo Fijo sin cláusula de ajuste - BNA - exento sujeto a compensación 47.200,00
Intereses financiación compra instrumental - deducción sujeta a compensación (15.500,00)
Ganancia exenta luego de la compensación 31.700,00
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PATRIMONIOS AL CIERRE
BIENES EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR 2020 2021

BIENES
Inmuebles
jun-80 Departamento en Alvear 1520 (casa-habitación) $ 1,00 $ 1,00
sep-98 Departamento Salvador de Bahía - Brasil $ 94.500,00 $ 94.500,00
may-05 Casa en el Country $ 950.000,00 $ 950.000,00
jun-16 Departamento en alquiler $ 1.315.200,00 $ 1.315.200,00
jul-20 Mejora sobre inmueble $ 500.000,00 $ 500.000,00
Rodados
ene-17 Automóvil Honda CRV $ 640.000,00 $ 0,00
nov-21 Automóvil BMW $ 0,00 $ 4.600.000,00
Otros Bienes
mar-90 Acciones “Cooperativa Comodoro” $ 500,00 $ 500,00
ago-91 5.000 acciones “Construcciones 2015 S.A.” $ 35.000,00 $ 0,00
01-feb Equipo de rayos X $ 360.000,00 $ 360.000,00
2020 Retenciones Impuesto a las Ganancias $ 6.000,00 $ 1.800.000,00
2020 Saldo a Favor Impuesto a las Ganancias $ 0,00 $ 6.000,00
abr-21 Muebles departamento Brasil $ 0,00 $ 380.000,00
dic-21 Alquiler de equipo rayos X a cobrar $ 0,00 $ 30.000,00
dic-20 Plazo Fijo Santander Río $ 500.000,00 $ 500.000,00
dic-20 Caja de Ahorro en Pesos – Santander Río $ 20.000,00 $ 44.340,00
Dinero en efectivo
dic-20 Efectivo en Pesos $ 258.000,00 $ 98.000,00
dic-19 Efectivo en Dólares (U$S 12.000 x $ 87,60) $ 0,00 $ 1.051.200,00
DEUDAS
jul-20 Mejora a indemnizar inquilino -$ 200.000,00 $ 0,00
jul-20 Mejora a realizar -$ 161.538,46 $ 0,00
dic-20 Alquiler consultorio a pagar $ 0,00 -$ 50.000,00
Total del Patrimonio $ 4.317.662,54 $ 11.679.741,00
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Concepto Columna I Columna II
Patrimonio Neto al inicio 4.317.662,54
Ganancia Gravada 7.632.214,50
Ganancia por venta de acciones 110.355,00
Ganancia Ex./NC/NG 3.338.900,00
Ajustes
Amortización Rodado - Renta 4° categoría 2.000,00
Crédito por alquiler equipo rayos X 30.000,00
Amortización equipo rayos X 71.465,77
Diferencia entre costo computable y V.O. acciones
29.645,00
adquiridas ($ 64.645 - $ 35.000)
Amortización inmueble alquilado 21.043,20
Amortización Mejora 19.544,99
Amortización casa country 12.730,00
Amortización inmueble Brasil 1.134,00
Amortización bienes muebles Brasil 51.171,47
Diferencia entre costo computable y V.O. rodado 8.000,00
Alquiler consultorio no abonado 50.000,00
Valor locativo casa country 900.000,00
Diferencia gastos reales y gastos presuntos 17.651,92
Consumo identificado
Gastos Rodado - Renta 4° categoría 67.800,00
Gastos Rodado - 50% no afectado a la actividad 75.000,00
Sueldo empleada doméstica (incluye CCSS) 175.321,60
Cuota médico-asistencial no deducible 51.773,79
Consumo por diferencia 2.647.882,00
Patrimonio Neto al cierre 11.679.741,00
Total columnas 15.655.518,39 15.655.518,39
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Caso de aplicación Nº 21
Se pide:
Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar correspondiente al período fiscal 2021,
el monto consumido y el monto de los anticipos correspondientes al período fiscal 2022, de
acuerdo con los siguientes datos:
Mariano González es arquitecto y ejerce su profesión en la República Argentina y eventualmen-

te en Italia. Además, se desempeña como director de una sociedad anónima, percibe ingresos
por el alquiler de un inmueble de su propiedad, y tiene una participación en una sociedad de
hecho que formó durante el año con un amigo.
I - Situación familiar
Es casado y su esposa no trabaja. Tiene 4 hijos (a los efectos fiscales para el cómputo de
las deducciones personales posee el 100% de la responsabilidad parental sobre sus hijos).
• Patricio: 18 años. Por razones de estudio reside en Perú.
• Anabella: 21 años, trabaja en relación de dependencia y gana $ 50.000 mensuales.
• Carlos Fernando: nació en el mes de julio de 2021.
• Luciana: 15 años y no trabaja.
Además, mantiene a su madre que es jubilada y percibe $ 30.000 por mes.

Ver datos adicionales sobre los montos de las deducciones personales para el período fis-
cal en curso.
II - Ingresos y Gastos correspondientes al período fiscal 2021. A continuación, se detalla:
a) En 04/2021 habilitó un inmueble que estaba construyendo en Av. Santa Fe 1500, San Isidro,
Prov. de Buenos Aires, por un valor total de $ 10.000.000, habiendo invertido en la cons-
trucción en 04/2021 el saldo de $ 1.400.000. A los fines catastrales, la valuación fiscal, a los
efectos del impuesto inmobiliario (ARBA), es la siguiente: terreno: 30% y edificio: 70%. Este
inmueble fue alquilado desde ese mismo mes como oficina en $ 80.000 mensuales con un
contrato por 36 meses.
En 10/2021, el inquilino realiza mejoras en el inmueble por $ 200.000, fecha que coincide con
la habilitación, las que serán indemnizadas en un 30% por el Sr. González a la finalización
del contrato.
Suponer Índice IPC (nivel general):  Dic/21 – Oct/21: 1,0720
 Dic/21 – Abr/21: 1,3466
 Abr/21 – Dic/20: 1,1295
 Abr/21 – Dic/19: 1,5377
Además, el inquilino no abonó el alquiler correspondiente al mes de 12/2021. Los gastos
del inmueble y los gastos de mantenimiento reales con comprobante son los siguientes
177 caso21.indd 177 17/3/22 08:55

(considerar la opción más beneficiosa para el contribuyente teniendo en cuenta que en este
ejercicio se puede ejercer el cambio de opción).
Gastos de pintura 22.000

Seguros 35.000
A.B.L., Aguas Argentinas, etc. 29.099

Expensas (a cargo del inquilino) 40.000
b) Por servicios profesionales prestados, facturó en el año 2021:

República Argentina $ 1.600.000
Italia $ 550.000
De los honorarios facturados por los servicios realizados en la República Argentina sólo fue-
ron cobrados $ 1.500.000, junto con $ 300.000 que habían sido facturados en el año 2020.
Los correspondientes a Italia se cobraron en su totalidad, pero sufrieron una retención en
concepto de impuesto a la renta de $ 205.000.
Los gastos inherentes a su profesión son los siguientes:
Bibliografía y papelería 45.000

Inscripciones de planos 70.000
Telefonía 32.000
Viaje y alojamiento en Italia 120.000
Gastos de automóvil totales 56.000
El auto lo destina un 50% a su profesión, y la vida útil es de 5 años.
c) Sociedad informal comercial (Sociedad de la Sección IV del Capítulo I de la Ley 19.550)

“Celeste y Blanca” de Mariano González y Lisandro López.
Durante el presente período fiscal, constituyó con su mejor amigo una sociedad de hecho en
la que participa en un 50%, y cuya actividad es la compraventa de indumentaria deportiva.
Aportó $ 700.000 y no hubo otros retiros.
Al 31/12/21 los movimientos de la sociedad tuvieron un resultado contable positivo en total
de $ 895.000, mientras que el resultado impositivo fue una ganancia de $ 860.000 (a los
efectos de la simplificación del caso, no se considera el cálculo del Ajuste por inflación im-
positivo).
d) Otros ingresos:
1. El 04/04/21 ganó la quiniela, por lo que percibió $ 950.000.
2. Con fecha 20/09/21 constituyó por un plazo de 2 meses, un plazo fijo en Brasil por $
1.350.000, el cual devengó un interés de $ 45.000 por todo el período. A la fecha de su
vencimiento no fue renovado.
3. El 10/09/2021 la asamblea de “Selección S.A.” aprueba una distribución de dividendos
por el ejercicio 2020 (corresponden a utilidades generadas en el ejercicio 2020), de los
que le corresponden al Sr. González $ 750.000 en función de su participación en la socie-
dad, y los cuales percibió al contado. La empresa le practicó una retención al dividendo
(7%) equivalente a $ 52.500. Además, la misma asamblea aprobó y puso a disposición
los honorarios del directorio correspondientes al ejercicio 2020, atribuyendo al Sr. Gon-
177 caso21.indd 178 17/3/22 08:55

zález $ 700.000. El monto asignado en forma individual fue deducido por la sociedad en
el impuesto a las ganancias. Al 31/12/21, el director no percibió los honorarios.
4. El 20/07/21 cobró la suma de $ 30.000 y el 10/01/22 $ 40.000 en concepto de renta de
títulos públicos emitido por el Estado Nacional en pesos (no prevé plazos de pago supe-
riores a 1 año).
5. El 31/05/21 percibió $ 90.000 correspondientes a dividendos de una sociedad uruguaya
cuya razón social es “Pampita SA” en la que es accionista. Su porcentaje de partici-
pación es del 2% y la sociedad opera comercialmente con una estructura operativa y
empleados. No correspondió aplicar impuesto a la renta al dividendo.
III - Datos Adicionales

a) Abonó el componente de jubilación (autónomos) en la categoría e importe correspondiente
por un total de $ 72.000 anuales.
b) Abonó la cuota médica asistencial de su grupo familiar (Medicar) por él, su esposa y sus
3 hijos mayores: $ 40.000 por mes por grupo familiar. Por el recién nacido no abonó suma
alguna.
c) Efectuó donaciones al Hospital de Niños por $ 100.000, cumpliendo los requisitos exigidos
por la normativa vigente.
d) Otros bienes al 31/12/2021.
e) Dinero en efectivo al 31/12/21: $ 20.000.
f) Abonó anticipos del impuesto a las ganancias según el siguiente detalle:
Anticipo Fecha de pago Importe

1 13/08/21 $ 80.000
2 13/10/21 $ 80.000
3 13/12/21 $ 80.000
4 13/02/22 $ 80.000
5 13/04/22 $ 80.000
IV - PATRIMONIO AL 31/12/20
01/11 Acciones de “Selección S.A.” 30.000
02/12 Acciones “Pampita S.A.” 10.000
04/01 Casa-habitación 70.000
03/15 Títulos públicos 25.000
05/14 Automóvil particular 150.000
12/20 Honorarios Profesionales a cobrar 300.000
2020 Dinero en efectivo 35.000
Inmueble en construcción en Av. Santa Fe
12/19 Terreno 2.000.000
12/2020 Construcción 6.600.000 8.600.000
Total de bienes 9.220.000
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V - CONSIDERAR LOS MONTOS DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES A COMPUTAR Y
LA ESCALA DE ALÍCUOTAS PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO EJERCICIO 2021
SEGÚN ANEXO ADJUNTO A LA PRESENTE EDICIÓN.
VI - CONSIDERAR LOS MONTOS DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES A COMPUTAR Y

LA ESCALA DE ALÍCUOTAS PARA LA DETERMINACIÓN DEL MONTO DE LOS ANTICIPOS
CORRESPONDIENTES AL PERÍODO FISCAL 2022 SEGÚN ANEXO ADJUNTO A LA PRE-
SENTE EDICIÓN.
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DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO GLOBAL
PATRIMONIO NETO
RENTA
IMPUES-
RENTA RENTA RENTA RENTA TO CE- APLI-
CÁLCULOS RNG PN ORIGEN
LEGISLACIÓN DE 1° DE 2° DE 3° DE 4° DULAR PN CACIÓN
PUNTO CONCEPTO COMPLEMENTA- FE - RE - CIERRE DE FON-
APLICABLE INICIAL DE FON-
RIOS RNC (RG 2527) DOS
DOS
Inmueble Av. San-
ta Fe (Terreno $
Alquileres RG 2527 art. 2 10.000.000
2.000.000 / Edificio
$ 8.000.000)
L. 44 a) / DR
Alquileres 80.000 * 9 720.000 80.000
110 a)
Mejora (Renta 200.000 * 70% / 30 L. 44 c) / DR
14.000 200.000
2021) * 3 [nota a)] 110 f)
Pasivo Me-
Mejora (mov. 60.000 + 126.000 jora a Indem.
-186.000 [Nota b)]
Patrimonial) [nota b)] + Mejora a
devengar
(A cargo del in- L. 44 d) / DR
Expensas 40.000
quilino) 110 d)
a) V.O. terre-
no 12/2019
2.000.000 x 1,5377
= 3.075.4000
II.a. b) V.O. construc-
ción 12/2020
6.600.000 x 1,1295
= 7.454.700
c) V.O. 04/2021
1.400.000
Total V.O. actual-

izado a 04/2021=
Amort. L. 87 / DR
11.930.100 a+b+c -178.852 178.852
Inmuebles 111 b)
Cálculo de
Amortización
Edificio 8.854.700
74,22% Terreno
3.075.400 25,78%
Cálculo V.O.
11.930.100
a 04/2021
11.930.100 *
74,22% *
3 Trim./200 Trim. x
1,3466
181
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182
PATRIMONIO NETO
RENTA
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IMPUES-
DOS
200.000 x 1T
L. 87 / DR
Amort. Mejora / 198T x 1,072 -1.083 1.083
110 f)
[nota c)]
Impuestos y
L. 83 / DR
Tasas (ABL, -29.099
111 a)
aguas, etc.)
Gtos. de man-
tenimiento
774.000 x 5%
presunto vs
=38.700 vs 97.000 L. 89 -97.000
reales (seguros
(real) [nota d)]
+ gtos. pintura
+ expensas)
Honorarios
[nota e)] L. 24 b) y 82 f) 1.500.000 100.000 100.000
2021
Honorarios
L. 24 b) y 82 f) 300.000 300.000 300.000
2020
Honorarios Rent FE 4ta L. 82 f) y Título
550.000
Italia categoria VIII
Retención Imp.
205.000
a la renta Italia

Gastos
L. 83 -45.000
bibliografía
II.b. Gastos ins-

cripciones y L. 83 -70.000
planos
Gastos
L. 83 -32.000
telefonía
Gastos de viaje
L. 83 y Título
y alojamiento -120.000
VIII
Italia
Gastos 56.000 /2= 28.000 L. 82 L) tope
-3.600 24.400
automóvil vs tope 50% 3.600 7.200 x 50%
Amort. Completamente
150.000 150.000
automóvil amortizado
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PATRIMONIO NETO
RENTA
IMPUES-
DOS
PNC Aporte
Sociedad 700.000 + gcia.
II.c. Informal contable 447.500 L. 53 y 54 430.000 1.147.500 17.500
Comercial = 1.1147.500
[nota f)]
Premio (No gravado/
II.d.1 L. 26 s) 950.000
Quiniela exento)
Intereses L. 137 Renta
II.d.2 ganados PF FE 2da 45.000
Brasil categoría
Dividendos SA
II.d.3 L. 49 - 50 - 97 750.000 30.000 30.000
Argentina
Retención de
pago ingresa- 750.000 x 7%=
II.d.3 L. 97 52.500
do al Dividen- $ 52.000
do (7%)
Asignado Indivi-
II.d.3 Honorarios SA L. 24 b) y 82 f) 700.000 700.000
dualmente
Renta Títulos
II.d.4 Públicos Na- Tratamiento Exento L. 26 u) 30.000 25.000 25.000
cionales
Dividendos
Sociedad Uru- Renta 2da
II.d.5 90.000 10.000 10.000
guay (sociedad categoría FE
operativa)
Casa-habit. R.G. (D.G.I.)
70.000 70.000
(valuación) 2527 Art. 2
Dinero en R.G. (D.G.I.)
IV 35.000 20.000
efectivo 2527
Anticipo Imp. a R.G. (D.G.I.)
IV 240.000
las Gcias. x 3 2527
Terreno p/
inmueble en R.G. (D.G.I.)
IV 2.000.000 0
construcción 2527
Av. Sta. Fe
183
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184
PATRIMONIO NETO
RENTA
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IMPUES-
DOS
Construcción
R.G. (D.G.I.)
IV inmueble Av. 6.600.000 0
2527
Sta. Fe
IV TOTALES 467.966 0 430.000 2.349.400 565.000 750.000 980.000 9.220.000 12.844.000 324.400 297.435
Notas complementarias adicionales:
Habilitación Mejora: 10/2021
Nota a) Fin del contrato: 03/2024
Total meses prorrateo: 30 meses

Mejora a devengar: 200.000 x 0.70 x 27 meses/30 meses = 126.000
Nota b) Otra alternativa es considerar la mejora a devengar como una justificación en la columna II del cuadro de variaciones patrimoniales.
El pasivo por la indemnización al inquilino es de $ 60.000 (200.000 x 30%) no abonado al 31/12/21 (no es una justificación patrimonial).
Amortización Mejora - Vida útil restante
Nota c) Habilitación Mejora: 10/2021

2 Trim.
Habitación inmueble: 04/2021

Vida útil restante Mejora: [200 - 2 Trim.] = 198 Trim.
Nota d) El contribuyente opta por deducir a partir de este ejercicio los gastos de mantenimiento reales debiendo mantener el criterio elegido en el plazo de ley.
El contribuyente opta por incluir dentro de los gastos de mantenimiento el seguro contra incendio (Pueden existir otras interpretaciones de deducirlo como una deducción especial común a las
cuatro categorías (Art. 86 LIG).
El contribuyente opta por incluir dentro de los gastos de mantenimiento las expensas (Se optó por esta opción para la resolución del ejercicio, cabe aclarar que hay una parte de la doctrina
que no considera a los gtos. de expensa como gastos de mantenimiento).
Nota e) En este caso, el contribuyente decide consignar como crédito el honorario devengado y pendiente de cobro en el patrimonio neto al cierre, por lo que corresponde consignar una justificación
patrimonial en la Columna II del cuadro de variaciones patrimoniales. Pueden existir otras posturas doctrinarias que indica que aquellos créditos y pasivos derivados de rentas y gastos que se
imputen por el criterio de lo percibido deben seguir el mismo criterio de imputación que estos últimos conceptos; en dicha postura no se consignaría el crédito ni la justificación patrimonial.
Nota f) Justificación Patrimonial: (UC - UI) x % de participación --> ($ 895.000 - 860.000) x 50 % = $ 17.500 (Columna II).
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Aplicación Origen de
Liquidación Final del Impuesto
de fondos fondos
Impuesto
FA + FE FA
Cedular
Renta neta antes de deducciones generales 3.812.366 3.247.366 750.000 324.400 297.435
Autónomos 85 d) -72.000 -72.000

III.e.
tope 5% 3.192.626 x
Resultado neto antes de las deducciones con tope 5% 3.740.366 3.175.366
5%= 159.631
($ 40.000/5 * 3 integrantes)=
III.f. Prepaga c/límite 5% s/RNaDT 5% L. 85 f) -159.631 -159.631 128.369
24.000 x12 = 288.000 > tope 5%
III.g. Donaciones con límite 5% L. 85 c) $ 100.000 < tope 5% -100.000 -100.000
Resultado neto antes de deducciones personales (a) 3.480.735 2.915.735
Resultado neto imposición cedular (b) 750.000
M.N.I. L. 30 a) -167.678,40 -167.678,40
Esposa L. 30 b) 1. -156.320,63 -156.320,63
Hijos (2) L. 30 b) 2. ($ 78.833,08 + $ 78.833,08/12 * 6) -118.249,62 -118.249,62
Madre (no deducible - no es carga de familia)
L. 30 c) 1°
D.E. -335.356,79 -335.356,79 -335.356,79
párrafo.
Ganancia neta sujeta a impuesto 2.703.129,28 2.138.129,28
[230.381,54 +(2.799.222,81 -
Impuesto Determinado (Rentas Globales) L. 94 815.093,98 617.343,98 LIOT = $ 197.750 452.769 297.435
1.032.522,3) x 35%]
Impuesto Cedular 750.000 x 7% L. 97 52.500
Retención Impuesto Cedular -52.500
Resto retención 5 años siguientes

(-) Retención Italia $ 205.000 > LIOT 197.750 -197.750,00
$ 7.250
(-) Anticipos 80.000 x 5 -400.000,00
Impuesto a ingresar 217.343,98 0,00
185
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Armado del Cuadro de Variaciones Patrimoniales
DETERMINACIÓN DEL CONSUMO
Concepto I II
Renta neta antes DP (Global) (a) 3.480.735
Renta neta por Impuesto Cedular (b) 750.000
RNG/RE/RNC 980.000
Justificación Patrimonial - Orígenes 297.435
Patrimonio Neto de Inicio 9.220.000
Patrimonio Neto de Cierre 12.844.000
Justificación Patrimonial - Aplicación de fondos (incluye 452.769
exceso de medicina prepaga)
Consumo (por diferencia) 1.431.401
Totales 14.728.170 14.728.170
Cálculo de anticipos para el ejercicio 2022 (*)
(*) Se recalcula el impuesto en base a las deducciones personales y tabla del 2022.
Resultado neto antes de deducciones personales 3.480.735

M.N.I. -251.518
Esposa -234.481
Hija Luciana -118.250
Hijo Carlos Fernando (a) -118.250
D.E. -503.035
Ganancia neta sujeta a impuesto 2.255.202
Impuesto 592.819
Retenciones -197.750
395.069
Monto de cada cuota Anticipo (5) 79.014
(a) Se consideró al hijo nacido en 2021 como carga de familia durante 12 meses.
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Valuación de bienes de cambio
CASO I
Efectuar los ajustes impositivos que correspondan para adecuar el costo contable al impositivo
según los siguientes datos del período fiscal 2021:
SITUACIÓN A Contable Impositivo

Inventario inicial 9.100 20.800
Inventario final 3.900 11.050
SITUACIÓN B Contable Impositivo
Inventario inicial 17.550 11.700
Inventario final 32.500 29.250
SITUACIÓN C
Inventario inicial contable (1) 78.000
Compras 156.000
Gastos de fabricación 32.500
Inventario final contable (78.000)
Costo de ventas 188.500
(1) El inventario inicial incluye $ 13.000 de diferencias de cambio activadas con posterioridad al
despacho a plaza. Del listado de inventario permanente surge que el inventario final está íntegra-
mente compuesto por adquisiciones del ejercicio y el mismo se encuentra valuado de acuerdo
a normas impositivas vigentes.
SITUACIÓN D
Inventario inicial (2) 26.000
Compras 0
Inventario final (2) (26.000)
Costo de ventas 0
(2) Tanto en el inventario inicial como en el inventario final existen intereses activados por $
3.640. Durante el ejercicio económico no se efectuaron operaciones de compra ni de venta.
CASO II
Determinar las valuaciones impositivas correspondientes a las distintas cuentas del rubro Bie-
nes de Cambio pertenecientes a “CHESTER HILLS S.A.” dedicada a la fabricación y reventa de
camionetas y cuyo cierre de ejercicio económico se produjo el 30/06/2021.
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A) Materias primas y materiales (autopartes)
Código del bien Unidades en existencia al Costo unitario de

30/06/2021 reposición al 30/06/2021
1-2010 8.000 300
1-2020 9.500 210
1-2030 3.800 500 (*)
Detalle de las últimas compras anteriores al 30/06/2021:
Código del bien Fecha de Unidades Costo total

compra
1-2010 15/05/21 6.000 1.860.000

1-2010 12/05/21 5.600 1.400.000
1-2020 13/02/21 8.000 600.000
1-2020 22/01/21 3.000 450.000
1-2030 10/06/20 7.500 2.625.000
Todas las compras de materias primas y materiales fueron abonadas al contado.

(*) La materia prima 1-2030 tenía un costo de reposición unitario al 30/06/2020 de $/u 400.
B) Mercadería de reventa (neumáticos)

La sociedad posee al 30/06/2021 una existencia final de neumáticos de 6.495 unidades del único
producto que revenden. Las últimas compras anteriores a la fecha de cierre fueron las siguientes:
Fecha factura Unidades adquiridas Costo unitario

(según factura)
18/09/20 150 1170,00
06/09/20 2.100 (1) 1165,00
14/08/20 2.000 (1) 1160,80
20/06/20 2.050 1163,00
Condiciones de compra: pago a 30 días de emitida la factura.

(1) Debido al contexto en que se encuentra inserta la industria, se obtuvo un descuento del
20% por pago efectivo contra entrega.
El costo del flete está compuesto por los siguientes conceptos:

• Cargo fijo: $ 16.150 hasta 1.200 unidades.
• Cargo variable: $ 12,50 por cada unidad adicional.
El costo de reposición de los neumáticos al 30/06/21 era de $ 1.161 por unidad.
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C) Productos terminados (camionetas)
Unidades en Costo unitario

Código del bien existencia al de reposición al
30/06/21 30/06/21
1-3498 (Trooper) 250 350.000
1-3434 (Ranger) 190 228.000
1-3469 (Potro) 104 (No se conoce)
Detalle de las últimas ventas anteriores al 30/06/21:
Código del bien Fecha de Unidades Precio unitario

venta vendidas de venta
1-3498 (Trooper) 23/06/21 120 336.000
1-3434 (Ranger) 03/04/21 180 227.500
1-3469 (Potro) 21/03/21 15 119.500
El último de estos bienes es un modelo que está fuera de moda y en proceso de rediseño
(Rural). El valor probable de realización al 30/06/21 sería de $ 116.000 por unidad.
La empresa efectúa todas sus ventas a 30 días fecha de factura, incluyendo sin discriminar
en sus precios de venta, un 8% en concepto de financiación calculado sobre el precio contado.
Los fletes están a cargo de los clientes, con lo cual el único gasto directo de comercialización
afrontado por la empresa es el correspondiente a las comisiones de sus vendedores, que repre-
sentan el 1% de las ventas facturadas de contado.
A partir del ejercicio cerrado el 30/06/21, la empresa ha optado por calcular el margen de
utilidad neta en función del resultado contable neto del ejercicio.
El Estado de Resultados a esa fecha es el siguiente:
Ventas de productos de propia fabricación 50.900.000

Reventas de productos 800.000
Costo de mercadería vendida (b) (38.175.000)
Utilidad bruta 13.525.000
Gastos de administración (b) (230.000)
Gastos de comercialización (b) (959.000)
Resultados financieros (1.500.000)
Ganancia neta de operaciones ordinarias (a) 10.836.000
Resultado extraordinario (a) 420.000
Ganancia final del ejercicio 11.256.000
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(a) Corresponde a la utilidad por venta de una planta en la localidad de Pacheco.
(b) Los gastos atribuibles a la reventa de productos ascienden a $ 120.000 y su costo de ven-
tas a $ 470.000.
D) Productos en proceso
La existencia al 30/06/21 es la siguiente:
Código Unidades Grado

del bien en proceso al de avance
1-3498 (Trooper) 100 60%
1-3434 (Ranger) 90 30%
187 caso22.indd 190 17/3/22 08:55

CASO I
Determinación de la Utilidad Impositiva (art. 56 LIG):
Utilidad Bruta = Ventas – Costo
Utilidad Bruta = Ventas – (EI + C – EF) Utilidad Bruta = Ventas – EI – C + EF
El = Existencia Inicial
C = Compras
EF = Existencia Final
Situación “A”
Ajuste Diferencia Inventario Inicial (1) 11.700
Ajuste Diferencia Inventario Final (2) 7.150
(1) La existencia Inicial Impositiva es mayor a la Contable por lo que, considerando la ecuación
de la Utilidad Bruta, impositivamente se debe restar un valor mayor que el contable. Por tal
motivo, el ajuste es negativo.
Impositivamente la utilidad
Utilidad Bruta Impositiva = Ventas – 20.800 – C + EF bruta es $ 11.700 menor que la
Utilidad Bruta Contable = Ventas – 9.100 – C + EF contable, por lo que correspon-
de un ajuste negativo
(2) La existencia Final Impositiva es mayor a la Contable por lo que, considerando la ecuación
de la Utilidad Bruta, impositivamente se debe sumar un valor mayor que el contable. Por tal
motivo, el ajuste es positivo.
Impositivamente la utilidad
bruta es $ 7.150 mayor que la
Utilidad Bruta Impositiva = Ventas – EI – C + 11.050
contable, por lo que corres-
Utilidad Bruta Contable = Ventas – EI – C + 3.900 ponde un ajuste positivo
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Situación “B”
Ajuste Diferencia Inventario Final (2) 3.250
(1) La existencia Inicial Impositiva es menor a la Contable por lo que, considerando la ecuación
de la Utilidad Bruta, impositivamente se debe restar un valor menor que el contable. Por tal mo-
tivo, el ajuste es positivo.
Utilidad Bruta Impositiva = Ventas – 11.700 – C + EF Impositivamente la utilidad

Utilidad Bruta Contable = Ventas – 17.550 – C + EF bruta es $ 5.850 mayor que
la contable, por lo que
corresponde un ajuste
positivo
(2) La existencia Final Impositiva es menor a la Contable por lo que, considerando la ecuación de
la Utilidad Bruta, impositivamente se debe sumar un valor menor que el contable. Por tal motivo,
el ajuste es negativo.
Utilidad Bruta Impositiva = Ventas – EI – C + 29.250 Impositivamente la utilidad

Utilidad Bruta Contable = Ventas – EI – C + 32.500 bruta es $ 3.250 menor que
la contable, por lo que
corresponde un ajuste
negativo
Situación “C”
En este caso, se trata de diferencias de cambio activadas con posterioridad al despacho a

plaza, contenidas solamente en el Inventario al Inicio. No corresponde su activación en el costo
del bien siendo un gasto deducible impositivamente (arts. 34, 72 y 83 LIG y 162 DR), por lo que
fueron imputadas a resultado en el período fiscal anterior. Dado que el Inventario Inicial Contable
es mayor al Impositivo, corresponde el ajuste positivo.
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Situación “D”
No merece ajuste
Como se trata de una diferencia de cambio activada que proviene de la Existencia Inicial y
durante el ejercicio no hubo compras y ventas, por lo que está también contenida en la Existen-
cia Final, no debe realizarse ajuste, dado que se neutraliza el efecto.
También podría realizarse el siguiente ajuste:

Ajuste Diferencia Inventario Inicial 3.640
Ajuste Diferencia Inventario Final 3.640
EI impositiva < EI contable –> ajuste positivo

EF impositiva < EF contable –> ajuste negativo
CASO II
A) Materias primas y materiales (autopartes)

Se aplican las disposiciones contenidas en el art. 5 inc. a) LIG y sus concordantes.
1-2010
EF = 8.000 unidades
Determinación del costo de última compra [art. 136 inc. a) DR]:
Compras de los últimos 2 meses
01/05/2021 12/05/2021 30/06/2021
15/05/2021
Fecha de compra Unidades Costo total Costo unitario
15/05/2021 6.000 1.860.000 310

12/05/2021 5.600 1.400.000 250
La operación de compra del 15/05/2021 es la última efectuada dentro del período de 2

meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, y se considera realizada en condiciones nor-
males.
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Antes de efectuar la valuación y considerando lo dispuesto en el art. 60 LIG y el art. 136 inc.
g) del DR, deberá compararse el costo de la última compra obtenido anteriormente con el costo
en plaza al cierre del ejercicio. Entre ambos, se elegirá el menor.
Costo de última compra Costo en plaza

310 300
Como el costo en plaza es menor al costo de última compra, se lo utiliza para valuar la
existencia final impositiva. Se advierte que en este caso para hacer uso de la opción deberá
informarse a la AFIP la metodología empleada para la determinación del costo en plaza, en
oportunidad de la presentación de la declaración jurada correspondiente al ejercicio fiscal en el
cual se hubiera empleado dicho costo para la valuación de las referidas existencias (art. 60 LIG).
Valuación impositiva 1-2010 = 8.000 u x $/u 300 = $ 2.400.000
1-2020
EF = 9.500 unidades
Determinación del costo de última compra (art. 136 DR):
Última compra del ejercicio
01/07/2020 22/01/2021 30/06/2021
13/02/2021
Fecha de compra Unidades Costo Costo unitario

total
13/02/2021 8.000 600.000 75
22/01/2021 3.000 450.000 150
La operación de compra del 13/02/2021 es la última compra efectuada en el ejercicio (dado

que no hay operaciones realizadas dentro del período de 2 meses anteriores a la fecha de cierre
del ejercicio), y se considera realizada en condiciones normales.
Antes de efectuar la valuación y considerando lo dispuesto en el art. 60 LIG, deberá com-

pararse el costo de la última compra obtenido anteriormente con el costo en plaza al cierre del
ejercicio. Entre ambos, se elegirá el menor.
187 caso22.indd 194 17/3/22 08:55

75 X 1 (*) 210
(*) El costo de última compra se actualiza desde la fecha de compra hasta el cierre del ejercicio,
por eso en este caso se multiplica por 1, siendo el coeficiente aplicable. Para los bienes de cam-
bio NO se aplica la actualización mencionada en el 2º párrafo del art. 93 LIG.
Como el costo en plaza es mayor al costo de última compra, se utiliza a este último para valuar
la existencia final impositiva.
Por tal motivo, la valuación impositiva es la siguiente:

Valuación impositiva 1-2020 = 9.500 u x $/u 75 x 1 = $ 712.500
1-2030
EF = 3.800 unidades
Determinación del costo de última compra (art. 136 DR):
No hubo compras en el ejercicio
01/07/2020 30/06/2021
10/06/2020 Valor inventario al inicio
Fecha de compra Unidades Costo total Costo unitario
10/06/2020 7.500 2.625.000 350
Como no hubo operaciones de compra en el ejercicio, deberá considerarse el valor del in-
ventario al inicio de los bienes.
En este caso, dicho valor está dado por la última compra efectuada en los 2 meses ante-
riores al cierre del ejercicio 30/06/2020. Dicho valor, es decir $/u 350, debe compararse con el
costo en plaza al cierre del ejercicio anterior que es de $/u 400. Como el costo de última compra
es menor al costo en plaza, el primero es la valuación impositiva del inventario.
pararse el valor del inventario al inicio obtenido anteriormente con el costo en plaza al cierre de
este ejercicio. Entre ambos, se elegirá el menor.
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350 X 1 (*) 500
(*) La valuación impositiva al inicio se actualiza desde el inicio hasta el cierre del ejercicio, por
eso en este caso se multiplica por 1, siendo el coeficiente aplicable. Para los bienes de cambio
NO se aplica la actualización mencionada en el 2º párrafo del art. 93 LIG.
Como el costo en plaza es mayor al valor del inventario al inicio, se utiliza a este último para
valuar la existencia final impositiva.

Valuación impositiva 1-2030 = 3.800 u x $/u 350 x 1 = $ 1.330.000
B) Mercaderías de reventa (neumáticos)

Se aplican las disposiciones contenidas en el art. 56 inc. a) LIG y sus concordantes.
EF = 6.495 unidades
Determinación del costo de última compra [art. 136 inc. a) DR]:
Última compra del ejercicio
01/07/2020 18/09/2020 30/06/2021
10/06/2020 06/09/2020
Fecha de compra Unidades Costo unitario

18/09/2020 150 1170,00
06/09/2020 2.100 1165,00
La operación de compra del 18/09/2020 es la última compra efectuada en el ejercicio (dado

que no hay operaciones realizadas dentro del período de 2 meses anteriores a la fecha de cierre
del ejercicio), pero no se considera realizada en condiciones normales. Tal como puede obser-
varse, corresponde a una compra de pocas unidades respecto a las adquiridas en el ejercicio.
Entonces, la última compra seleccionada debe ser la del 06/09/2020.
Una vez seleccionada la compra, se deberá determinar el costo de última compra, que de
acuerdo a lo establecido en el art. 136 inc. a) del DR, es el precio de compra al contado más los
gastos incurridos en poner el bien en condiciones de venta.
Costo de última compra 06/09/2020:

Costo unitario = $/u 1.165
Descuento por pronto pago = 20%
Costo unitario neto = $/u 1.165 x 80% = $/u 932
Costo del flete = $ 16.150 + $/u 12,50 x 900 u = $ 27.400
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Costo unitario del flete = $ 27.400 / 2.100 u = $/u 13,05
Costo unitario de última compra = $/u 932 + $/u 13,05 = $/u 945,05

pararse el costo de la última compra obtenido anteriormente con el costo en plaza al cierre del
ejercicio. Entre ambos, se elegirá el menor.
945,05 X 1 (*) 1161
(*) El costo de última compra se actualiza desde la fecha de compra hasta el cierre del ejercicio,
por eso en este caso se multiplica por 1, siendo el coeficiente aplicable. Para los bienes de cam-
bio NO se aplica la actualización mencionada en el 2º párrafo del art. 93 LIG.
Como el costo en plaza es mayor al costo de última compra, se utiliza a este último para valuar
la existencia final impositiva.

Valuación impositiva neumáticos = 6.495 u x $/u 945,05 x 1 = $ 6.138.100
C) Productos terminados (camionetas)

Se aplican las disposiciones contenidas en el art. 56 inc. b) LIG y art. 136 incs. b), c), d) y g) DR.
Determinación del margen de utilidad neta:
Ganancia del ejercicio 11.256.000

Ajustes:
Ingresos Reventa (800.000)
CMV Reventa 470.000
Gastos Reventa 120.000
Resultados Extraordinarios (420.000)
Ganancia ordinaria de fabricación 10.626.000
Margen de utilidad neta: Ganancia ordinaria de fabricación / Ventas de productos de propia

fabricación
Margen de utilidad neta: $ 10.626.000 / $ 50.900.000
Margen de utilidad neta: 20,87%
Gastos directos de venta: 1% (en concepto de fletes)
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1-3498 - Trooper
EF = 250 unidades
Determinación del precio de última venta [art. 136 inc. b) DR]:
Ventas de los últimos 2 meses
01/05/2021 30/06/2021
23/06/2021
Fecha de venta Unidades Precio

23/06/2021 120 336.000
La operación de venta del 23/06/2021 es la última efectuada dentro del período de 2 meses
anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, y se considera realizada en condiciones normales.
Determinación del valor impositivo:
Precio de última venta al contado – margen de utilidad neta – gastos directos de venta

Precio de venta al contado:
336.000 / 1,08 311.111,11
Ajustes:
Margen de utilidad neta – 20,87% x 311.111,11 (64.928,88)
Gastos de ventas – 1% x 311.111,11 (3.111,11)
Valuación impositiva unitaria 243.071,12
Antes de efectuar la valuación y considerando lo dispuesto en el art. 60 LIG y el art. 136 inc.
g) DR, deberá compararse el costo de la valuación impositiva obtenida anteriormente con el
costo en plaza al cierre del ejercicio. Entre ambos, se elegirá el menor.
Valuación impositiva Costo en plaza
243.071,12 350.000,00
Como el costo en plaza es mayor a la valuación impositiva, se utiliza esta última para valuar
la existencia final.
Valuación impositiva 1-3498 - Trooper = 250 u x $/u 243.071,12 = $ 60.767.780
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1-3434 - Ranger
EF = 190 unidades
Determinación del precio de última venta [art. 136 inc. b) DR]:
Última venta del ejercicio
01/07/2020 30/06/2021
03/04/2021
Fecha de venta Unidades Precio unitario de venta
03/04/2021 180 227.500
La operación de venta del 03/04/2021 es la última efectuada en el ejercicio (dado que no

hubo operaciones dentro del período de 2 meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio), y
se considera realizada en condiciones normales.
Determinación del valor impositivo:
Precio de última venta al contado – margen de utilidad neta – gastos directos de venta

Precio de venta al contado: 227.500,00 / 1,08 210.648,15
Ajustes:
Margen de utilidad neta – 20,87% x 210.648,15 (43.962,27)
Gastos de Ventas – 1% x 210.648,15 (2.106,48)
Valuación impositiva unitaria 164.579,40
Antes de efectuar la valuación y considerando lo dispuesto en el art. 60 LIG y el art. 136 inc. g)
DR, deberá compararse el costo de la valuación impositiva obtenida anteriormente con el costo
en plaza al cierre del ejercicio. Entre ambos, se elegirá el menor.
Valuación impositiva Costo en plaza

164.579,40 x 1 (*) 228.000
(*) El valor se actualiza desde la fecha de venta hasta el cierre del ejercicio, por eso en este
caso se multiplica por 1, siendo el coeficiente aplicable.
Como el costo en plaza es mayor a la valuación impositiva, se utiliza esta última para valuar la
existencia final.
Valuación impositiva 1-3434 - Ranger = 190 u x $/u 164.579,40 x 1 = $ 31.270.086
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1-3469 - Potro
EF = 104 unidades
Se aplican las disposiciones del art. 147 DR por tratarse de bienes de cambio (no inmuebles)
fuera de moda.
La valuación impositiva es el valor probable de realización menos los gastos de ventas. En este
caso:
Valor probable de realización: $/u 116.000
Gastos de venta: $/u 116.000 x 1% = $ 1.160
Valuación impositiva unitaria: $/u 114.840
Valuación impositiva 1-3469 - Potro = 104 u x $/u 114.840 = $ 11.943.360
D) Productos en proceso
Se aplican las disposiciones contenidas en el art. 56 inc. c) LIG y art. 136 inc. f) DR. Al valor de
los productos terminados se le aplica el porcentaje de acabado:
Bien Unidades % de acabado Valor de productos Valuación impositiva

1-3498 100 60% 243.071,12 14.584.267,20
1-3434 90 30% 164.579,40 4.443.643,80
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Diferencias de cambio
Se solicita determinar:
A) Valor de origen de los bienes y deudas adquiridos, en caso de corresponder.
B) Diferencia de cambio computable en el balance fiscal del año 2021.
C) Valor impositivo de los créditos y deudas en moneda extranjera al cierre del ejercicio.
Supuestos:
- Denominación: ALGOPLUX S.A.
- Actividad: fabricación y comercialización (local y exportación) de hilado de algodón.
- Cierre de ejercicio: 31 de diciembre.
1) El 29-04-2021 celebró un contrato de compra de una máquina cortadora-peinadora con una

firma de EEUU por un valor total de 1.000.000 de dólares. El 27/05/2021 el bien fue embar-
cado por el exportador.
Se libraron cuatro letras de 250.000 dólares cada una, con vencimiento el último día hábil de
cada mes correspondiente a los meses de julio/21, octubre/21, enero/22 y abril/22.
El despacho a plaza se produjo el 31/05/2021. Los pagos de las letras fueron efectuados el
día de sus respectivos vencimientos.
2) La compañía decidió importar de EEUU algodón en bruto, por lo cual el 11/03/2021 suscri-
bió un acuerdo por valor de 400.000 dólares.
El embarque se produjo el 15/04/2021 y el despacho a plaza el 31/05/2021. La deuda se
canceló de la siguiente forma: 150.000 dólares se giraron el décimo día de producido el des-
pacho a plaza; por el saldo de 250.000 dólares se libraron dos letras de 150.000 y 100.000
dólares, con vencimiento el 29/10/2021 y el 30/04/2022 respectivamente, las que fueron
abonadas en fecha.
3) La compañía obtuvo un préstamo del exterior por la suma de U$S 800.000 de XX S.A.,
sociedad domiciliada en Nueva York (no vinculada con Algoplux), el cual fue tomado el
10/08/21.
El 50% de los fondos se remitieron al país el día 31/08/21 y se afectaron al desarrollo de
actividades locales, reintegrándose con sus intereses, U$S 4.000, el 30/09/21. El otro 50%
se mantuvo depositado en una cuenta bancaria (que genera interés) en un Banco de Nueva
York, para su afectación a inversiones que generan ganancias de fuente extranjera.
4) La compañía efectuó una venta al exterior pactando un valor total de U$S 1.000.000. El
contrato con el cliente del exterior se suscribió el 04/01/21. La mercadería se embarcó el
26/02/21 y fue recibida en el exterior el 11/03/21.
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El precio fue cancelado de la siguiente forma:
• U$S 100.000 de anticipo a la fecha de celebración del contrato;
• U$S 300.000 son girados en la fecha de recepción de la mercadería en el exterior;
• U$S 300.000 son depositados en la cuenta de Med S.A. en el Banco Morgan de Nueva
York el 07/05/21;
• U$S 300.000 se adeudan el 31/12/21.
5) Al cierre del ejercicio poseía en caja una existencia de moneda extranjera de U$S 8.500, que
fueron adquiridos el 09/11/21, con los fondos provenientes de la cancelación de un depósito
a plazo fijo en pesos.
Otros datos:
Cotización del dólar durante el año 2021:
Fecha de Banco Nación - Banco Nación -

cotización Tipo Comprador ($) Tipo Vendedor ($)
04/01/2021 84,50 84,70

26/02/2021 89,62 89,82
11/03/2021 90,58 90,78
15/03/2021 90,86 91,06
15/04/2021 92,52 92,72
29/04/2021 93,30 93,50
07/05/2021 93,65 93,85
27/05/2021 94,33 94,53
31/05/2021 94,53 94,73
10/06/2021 94,91 95,11
30/06/2021 95,52 95,72
30/07/2021 96,49 96,69
10/08/2021 96,83 97,03
31/08/2021 97,54 97,74
30/09/2021 98,54 98,74
29/10/2021 99,52 99,72
09/11/2021 99,91 100,11
31/12/2021 (*) 105,00 108,00
(*) Tipo de cambio supuesto al 31/12/2021.
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Solución Caso Nº 23
Disposiciones aplicables diferencia de cambio: arts. 34 y 72 LIG. Arts. 160 a 164 y 212 DR.
1) Bienes de Uso
29/04 27/05 31/05 30/07 29/10 31/12

Concertación Embarque Despacho Plaza Letra Letra
2) Bienes de cambio
11/03 15/04 31/05 10/06 29/10 31/12

Acuerdo Embarque Despacho Plaza Pago Letra
3) Préstamo del exterior
10/08 31/08 30/09 31/12

Préstamo Ingreso al país del Devolución 50%
50% de los fondos con intereses
4) Exportación
04/01 26/02 11/03 07/05 31/12

Acuerdo y cobro Embarque Recepción en el Cobranza
de anticipo de exterior de
U$S 100.000 mercadería y
Giro U$S
5) Compra moneda extranjera
09/11 31/12
Compra U$S
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A. Valor de origen de los bienes y deudas adquiridos, en caso de corresponder
1. Bienes de uso: (*) U$S 1.000.000 x 93,50 = $ 93.500.000

(*) Cotización al 29/04/2021. Fecha de concreción de la operación (Art. 160 DR). Tipo de cam-
bio vendedor BNA.
2. Bienes de cambio: (**) U$S 400.000 x 94,73 = $ 37.892.000

(**) Cotización al 31/05/2021. Fecha de entrada: despacho a plaza (Art. 161 DR). Tipo de cam-
bio vendedor BNA.
3. Préstamo del exterior: (***) U$S 800.000 x 97,03 = $ 77.624.000

(***) Cotización al 10/08/2021. Tipo de cambio vendedor BNA.
4. Crédito por exportación: (****) U$S 1.000.000 x 89,62 = $ 89.620.000

(****) Cotización al 26/02/2021. Fecha de salida: embarque (Art. 161 DR). Tipo de cambio com-
prador BNA.
5. Moneda extranjera: (*****) U$S 8.500 x 100,11 = $ 850.935

(*****) Cotización al 9/11/2021. Tipo de cambio vendedor BNA.
B. Diferencia de cambio computable en el balance fiscal del año 2021

(Art. 72 LIG y 162 DR)
Ganancia
Pérdida por
por diferen-
diferencia
cia de
de cambio $
cambio $
1. Bienes de Uso:
Diferencia de cambio por pagos:

Pago del 30/7/2021 U$S 250.000 x 96,69 24.172.500,00
Deuda contabilizada 29/04/2021 U$S 250.000 x 93,50 23.375.000,00 797.500,00

Pago del 29/10/2021 U$S 250.000 x 99,72 24.930.000,00
Deuda contabilizada 29/04/2021 U$S 250.000 x 93,50 23.375.000,00 1.555.000,00

Diferencia de cambio por revaluación de saldos impagos:

Deuda al 31/12/2021 U$S 500.000 x 108 54.000.000,00

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Ganancia
Pérdida por
por diferen-
diferencia
cia de
de cambio $
cambio $
2. Bienes de Cambio

Pago del 10/6/2021 U$S 150.000 x 95,11 14.266.500,00

Pago del 29/10/2021 U$S 150.000 x 99,72 14.958.000,00

Diferencia de cambio por revaluación de saldos:

Deuda al 31/12/2021 U$S 100.000 x 108 10.800.000,00

3. Préstamo del exterior
Pago del 30/9/2021 U$S 400.000 x 98,74 39.496.000,00


Deuda al 31/12/2021 U$S 400.000 x 108 43.200.000,00

La moneda extranjera que se encuentra depositada en el Banco de N.Y.
por U$S 400.000 no se revalúa al cierre, porque genera renta de fuente
extranjera y no se encuentra afectada a la obtención de ganancias de
fuente argentina.
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Ganancia
Pérdida por
por diferen-
diferencia de
cia de
cambio $
cambio $
4. Deudores por exportación de mercaderías
Diferencia de cambio por pagos y cobranzas:
Anticipo clientes al 26/2/2021 U$S 100.000 x 89,62 8.962.000,00
Anticipo clientes contab.
U$S 100.000 x 84,50 8.450.000,00 512.000,00
04/01/2021

Cobro del 11/3/2021 U$S 300.000 x 90,58 27.174.000,00
Crédito contabilizado
U$S 300.000 x 89,62 26.886.000,00 288.000,00
26/02/2021

Cobro del 7/5/2021 U$S 300.000 x 93,65 28.095.000,00
U$S 300.000 x 89,62 26.886.000,00 1.209.000,00
26/02/2021


Crédito al 31/12/2021 U$S 300.000 x 105 31.500.000,00
U$S 300.000 x 89,62 26.886.000,00 4.614.000,00
26/02/2021

5. Tenencia moneda extranjera en el país
Tenencia al 31/12/2021 U$S 8.500 x 105 892.500,00
Tenencia contabilizada
U$S 8.500 x 100,11 850.935,00 41.565,00
9/11/2021

Subtotal diferencia de cambio computable 17.319.000,00 6.152.565,00
Total diferencia de cambio computable - Pérdida 11.166.435,00
C. Valor impositivo de los créditos y deudas en moneda extranjera al cierre del ejercicio
1. Deuda por importación de bienes de uso: U$S 500.000 x 108,00 = $ 54.000.000

2. Deuda por importación de bienes de cambio: U$S 100.000 x 108,00 = $ 10.800.000
3. Deuda por préstamo del exterior: U$S 400.000 x 108,00 = $ 43.200.000
4. Crédito por exportación: U$S 300.000 x 105,00 = $ 31.500.000
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Deducción de impuestos
Se pide:
Determinar los ajustes que correspondan, para el ejercicio fiscal cerrado el 31/12/2021, de la
empresa “La Taberna S.A.” por el cargo a resultados efectuado en su cuenta de “Impuestos,
Tasas, Contribuciones y Recargos Impositivos”, de los estados contables de acuerdo con el
siguiente detalle:
Impuesto sobre los Ing. Brutos 1.255.000.- 1)

Impuesto a las Ganancias 2.636.000.- 2)
Impuesto de Sellos 155.800.- 3)
Impuestos Internos 143.200.- 4)
Impuestos Varios 340.700.- 5)
Impuesto sobre los B. Personales 502.400.- 6)
Impuesto sobre los Débitos y Créditos 186.000.- 7)
Total cargado a resultado del ejercicio 5.219.100.-
Aclaraciones:
1) IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

El cargo a resultados se compone de los siguientes conceptos:
Defecto provisión ejercicio 2020 110.000

Provisión del ejercicio 2021 (a) 660.000
Provisión posiciones fiscales
Octubre y noviembre 2019 abonadas en defecto (b) 285.000
Provisión intereses sobre posiciones fiscales 2019 (b) 155.000
Provisión multas sobre posiciones fiscales 2019 (b) 45.000
1.255.000
Observaciones:
a) El impuesto determinado por el ejercicio fiscal 2021, ascendió a $ 750.500.
b) Como consecuencia de la contratación de una nueva firma de auditores externos, se prac-
ticó una auditoría de los años no prescriptos, detectándose que las posiciones fiscales
correspondientes a los meses detallados fueron ingresadas en defecto. Los auditores ex-
ternos contabilizaron los intereses devengados y las eventuales multas que las autoridades
fiscales pudieran reclamar a la sociedad.
Del total de los intereses detallados, $ 15.000 se devengaron en 2019, $ 70.000 en 2020 y
$ 70.000 en 2021.
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El 3 de diciembre la sociedad abonó el impuesto adeudado con más los intereses deven-
gados hasta esa fecha.
2) IMPUESTO A LAS GANANCIAS

a) $ 136.000 corresponden al “Impuesto a la Renta de las Personas Jurídicas” (Impuesto de
Brasil con características análogas al Impuesto a las Ganancias local) que fue retenido a la
sociedad en sus operaciones en dicho país. El resultado final de la operatoria en Brasil (sin
deducir el impuesto referido) arrojó quebranto.
b) $ 500.000 corresponden a retenciones de ganancias que le hicieron los clientes al momen-
to del pago.
c) El remanente corresponde al impuesto determinado por el período fiscal 2020 que no ha-
bía sido provisionado contablemente en el ejercicio anterior.
d) El período fiscal 2021, se estima, arrojará un quebranto considerable.
3) IMPUESTO DE SELLOS
Incluye los siguientes conceptos:
a) $ 120.500 correspondientes al 100% del impuesto devengado por la venta de un inmue-
ble efectuada en el ejercicio. Por convenio entre las partes, la sociedad se hizo cargo de
la totalidad del impuesto.
b) $ 35.300 correspondientes al 50% del impuesto devengado por la compra de un inmue-
ble. La escritura traslativa de dominio se celebró en el mes de noviembre de 2021.
4) IMPUESTOS INTERNOS
Corresponde a un ajuste determinado de oficio por la AFIP el 28/09/2021, respecto de un im-
puesto omitido por el período fiscal 2017. La sociedad decidió no apelar la determinación del
Fisco y efectuó el pago el día 13/10/2021. La composición del ajuste es la siguiente:
- Impuesto $ 100.000
- Intereses $ 26.500
- Multa $ 16.700
5) IMPUESTOS VARIOS
Corresponde al impuesto inmobiliario pagado en el ejercicio por un terreno que la sociedad
mantiene inexplotado.
6) IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Incluye los siguientes conceptos:
a) $ 360.300 correspondientes al impuesto sobre los bienes personales de todos los ge-
rentes de la sociedad, el que, de acuerdo con lo estipulado contractualmente, se hace
cargo la compañía.
b) $ 142.100 correspondientes al impuesto sobre los bienes personales por acciones y
participaciones societarias (Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales, art. 25.1)
abonado por las tenencias al 31/12/2020.
7) IMPUESTO SOBRE LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS

Corresponde a todas las percepciones efectuadas por el banco durante el ejercicio fiscal 2021
que se conforman en partes iguales respecto a los débitos y créditos en cuenta. La empresa
no se encuentra categorizada como micro, pequeña o mediana empresa.
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Ajustes impositivos a realizar COL. I COL. II
1. Impuesto sobre los Ingresos Brutos
1.1 Defecto provisión ejercicio 2020.

No deducible, su deducción fue practicada fiscal-
mente en el período fiscal 2020. 110.000
90.500
1.2 Defecto provisión ejercicio 2021.
1.3 Provisión 10/2019 y 11/2019. 285.000
No es un ajuste de impuestos proveniente de determi-

naciones efectuadas por el Fisco. Su deducción corres-
ponde ser practicada en el ejercicio del devengamiento
por lo que debiera rectificarse la declaración jurada del
2019 y solicitarse la repetición del gravamen (art. 24 LIG).
1.4 Provisión por intereses devengados en ejercicios
2019 y 2020.
Corresponde su imputación en el ejercicio sólo por la
parte devengada en el mismo. Respecto de los montos
devengados en ejercicios anteriores, deberán rectificarse
85.000
las declaraciones juradas correspondientes.
1.5 Provisión por intereses devengados en ejercicio
2021 sin ajuste,
1.6 Provisión Multas 2019. 45.000
No deducible ya que se trata de multas fiscales (art.
227 D.R.).
2. Impuesto a las Ganancias
2.1 Impuesto abonado en Brasil.
Es crédito de impuesto y no deducción admitida (art.
175 LIG). 136.000
2.2 Retenciones.
Es crédito de impuesto y no deducción admitida. 500.000
2.3 Impuesto determinado 2020.
No deducible [art. 92 inc. d) L.G.]. 2.000.000
3. Impuesto de Sellos
3.1 Abonado por la venta del inmueble. Deducible.
Gasto necesario para la venta.
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Ajustes impositivos a realizar COL. I COL. II
3.2 Abonado por la compra del inmueble. Incrementa el
costo del bien [art. 63 inc. a) L.]. 35.300
4. Impuestos Internos 16.700
El impuesto y los intereses corresponde que sean de-

ducidos en el ejercicio en el que resulten exigibles por parte
del Fisco (art. 24). La multa no es deducible (art. 227 D.R.).
5. Impuestos varios
No deducible (art. 92 inc. d). 340.700

6. Impuesto sobre los Bienes Personales
6.1 Deducible. Forma parte de la retribución pactada (art.

91 inc. a).
6.2 No deducible para la sociedad. Los socios deberán
reintegrar el impuesto abonado por aquella. 142.100
7. Impuesto sobre los débitos y créditos en cuentas ban-

carias.
Deducible la parte que no se recupera como crédito de 61.380
impuesto. (*)
SUMAS 90.500 3.757.180
AJUSTE NETO 3.666.680
(*) Según Dto. 409/2018 (B.O. 07/05/18) se modificó el porcentaje y conceptos a considerar cré-
dito de impuesto, siendo el 33% tanto de las acreditaciones como de los débitos en cuenta.
El citado decreto establece que surtirá efectos para períodos fiscales que se inicien a partir del
1° de enero de 2018, por los créditos de impuestos originados en los hechos imponibles que se
perfeccionen desde esa fecha.
Beneficios Ley de PyMES

Por otro lado, cabe mencionar que entre los beneficios establecidos para las PyMES por la ley
27.264, reglamentada por el D. 1101/2016 y por la RG (AFIP) N° 3.946, se dispone que el im-
puesto sobre los débitos y créditos bancarios, efectivamente ingresado hasta la finalización del
ejercicio fiscal en curso, puede ser computado como pago a cuenta del impuesto a las ganan-
cias, en los siguientes porcentajes en cada caso:
– Micro y pequeñas empresas: 100%.
– Industrias manufactureras medianas –tramo1–: 60% (Dto 409/2018, antes se podía computar
el 50%).
Para gozar de este beneficio, los contribuyentes deberán seguir el procedimiento y cumplir los
requisitos establecidos al efecto en la ley citada y en su reglamentación.
Imp. Débitos $ 93.000
Imp. Créditos $ 93.000
Total Imp. DyC $ 186.000 x 33% computable = $ 61.380 [Crédito de impuesto]
Deducible como gasto: $ 186.000 – 61.380 = $ 124.620
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Deducción de intereses - Tercera categoría
Se pide:
Determinar los intereses deducibles en el impuesto a las ganancias para la empresa local
EXTRACAMPO S.A., de actividad agropecuaria, la cual posee la siguiente información contable
referida a los cargos por intereses incluidos en su estado de resultados para cada uno de los
ejercicios que se indican a continuación:
1) Ejercicio cerrado el 31/10/2019

Valor de la moneda extranjera U$S al 31/10/2019, según cotización en Banco de la Nación
Argentina, tipo vendedor: 59,67; tipo comprador: 59,47.
1.1. Intereses por deudas comerciales en pesos:

Almagro S.A. 500.000,00
Servilink S.R.L. 250.000,00
J. J. Asesores S.A. 100.000,00
850.000,00
1.2. Intereses por deudas financieras devengados durante el ejercicio fiscal:
TC fecha
Entidad Pesos U$S
pago
Belgium Bank, Bruselas, Bélgica 1.200,00 43,17
Lloyds Bank, Sucursal Microcentro, Bs. As. 160.000,00
Campoextra S.A., Bs. As., Argentina (1) 11.000,00 57,25
Banco Privado, Sucursal Recoleta, Bs. As. (2) 1.400.000,00
MCO Financing Inc., Orlando, EE.UU. (3) 30.000,00 -
Total 1.560.000,00 42.200,00
1) Esta empresa tiene en común con EXTRACAMPO a todos sus directores y accionistas.
Sin embargo, se puede demostrar fehacientemente que esta compañía ha tributado el
impuesto a las ganancias efectivamente sobre tales rentas. La deuda en moneda ex-
tranjera devengó una diferencia de cambio de $ 1.267.500.
2) Sujeto vinculado en los términos del artículo 18.
3) Del contrato de mutuo financiero celebrado, se desprende que durante el período de
vigencia del mencionado mutuo, el acreedor del exterior tiene poder en la toma de
decisiones societarias de EXTRACAMPO S.A. Al 31/10/2019 los intereses devengados
se encontraban impagos, y tampoco han sido pagados antes del vencimiento de la de-
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claración jurada del impuesto a las ganancias. La diferencia de cambio sobre el capital
devengada en el período fue de $ 5.000.000.
La ganancia neta del ejercicio de EXTRACAMPO, considerando la deducción de la totalidad

de los intereses, asciende a $ 8.200.000. Las amortizaciones de bienes de uso incluidas en el
mismo ascienden a $ 1.300.000.
Durante el ejercicio 2019 la empresa no obtuvo intereses activos de ningún tipo.
No corresponde aplicación del ajuste por inflación impositivo de acuerdo a las disposiciones
de Ley 27.648, al ejercicio cerrado el 31/10/2019.

2.1. Intereses por deudas financieras devengados al cierre del ejercicio:
TC fecha
Entidad Pesos U$S
pago
MCO Financing Inc., Orlando, EE.UU. (3) 45.000,00 73,53
Total 1.830.000,00 53.100,00
3) Del contrato de mutuo financiero celebrado, se desprende que, durante el período de
vigencia del mencionado mutuo, el acreedor del exterior tiene poder en la toma de deci-
siones societarias de EXTRACAMPO S.A. La sociedad ha practicado la correspondien-
te retención por beneficiarios del exterior en el momento del pago [art. 104, inc. c) LIG].
La diferencia de cambio sobre el capital devengada en el período fue de $ 6.750.000.
La ganancia neta del ejercicio, considerando la deducción de todos los intereses, asciende
a $ 10.500.000. Por su parte, el importe de amortizaciones de bienes de uso es de $ 1.700.000.
En el ejercicio la sociedad tuvo intereses activos (ganados) por $ 50.000.
Corresponde aplicación del ajuste por inflación impositivo de acuerdo a las disposiciones de
Ley 27.648, al ejercicio cerrado el 31/10/2020.

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3.1. Intereses por deudas financieras devengados al 31/10/2021:
TC fecha
Entidad Pesos U$S
pago
MCO Financing Inc., Orlando, EE.UU. (3) 57.000,00 96,18
Total 2.080.000,00 80.000,00
3) Del contrato de mutuo financiero celebrado, se desprende que, durante el período de
vigencia del mencionado mutuo, el acreedor del exterior tiene poder en la toma de deci-
siones societarias de EXTRACAMPO S.A. La sociedad ha practicado la correspondiente
retención por beneficiarios del exterior en el momento del pago [art. 104, inc. c) LIG]. La
diferencia de cambio sobre el capital devengada en el período fue de $ 12.320.000.
La ganancia neta del ejercicio, considerando la deducción de todos los intereses, asciende a
$ 9.300.000. Las amortizaciones de bienes de uso del ejercicio cerrado el 31/10/2021 ascienden
a $ 2.150.000.
En el ejercicio la sociedad tuvo intereses activos (ganados) por $ 100.000.
Corresponde aplicación del ajuste por inflación impositivo de acuerdo a las disposiciones de
Ley 27.648, al ejercicio cerrado el 31/10/2021.
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Solución caso N° 25
Intereses alcanzados por la limitación de la capitalización exigua [art. 85, inc. a) LIG]:
Tratamiento de los intereses de deuda:

1. Limitación contemplada sólo para sujetos deudores del art. 53 LIG.
2. Limitación contemplada sólo para deudas:
a. De carácter financiero.
b. Contraídas con sujetos, residentes o no, vinculados en los términos del art. 18 LIG.
c. En la medida que se den las condiciones para ser deducidos impositivamente.
3. La deducción no puede superar, el mayor de los siguientes límites:
3.1. El monto anual de $ 1.000.000 según lo establecido en el art. 192 DR, o
3.2. El equivalente al treinta por ciento (30%) de la ganancia neta del ejercicio (la “ganan-
cia neta” es la “sujeta a impuesto”, art. 194 DR) que resulte antes de deducir tanto
esos intereses como las amortizaciones previstas en la ley, el que resulte mayor.
3.3. Cuando se demuestre fehacientemente que, para un ejercicio fiscal, la relación entre
los intereses sujetos a la limitación y la ganancia neta a la que allí se alude, resulta
inferior o igual al ratio que, en el ejercicio fiscal, el grupo económico al cual el sujeto
pertenece posee por pasivos contraídos con acreedores independientes y su ga-
nancia neta, determinada de manera análoga a lo allí dispuesto, según los requisitos
que establezca la reglamentación. Este límite aún se encuentra pendiente de regla-
mentación por parte del fisco nacional.
DETERMINACIÓN DE LOS INTERESES DEDUCIBLES
1. Ejercicio 31/10/2019
1.1. Intereses por deudas comerciales

Los intereses correspondientes a las deudas contraídas con Almagro S.A., Servilink S.R.L. y J.J.
Asesores S.A. son deducibles sin limitación, por tratarse de deudas comerciales.
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1.2. Intereses financieros devengados al 31/10/2019
Entidad Pesos U$S T.C. BNA Deducibilidad

Deducible sin limitación, no
Belgium Bank, Bruse-
51.804,00 1.200,00 43,17 existe vinculación con el
las, Bélgica
sujeto.
Lloyds Bank, Sucursal
160.000,00 existe vinculación con el
Microcentro, Bs. As.
sujeto.
Campoextra S.A., Bs.
As., Argentina – Inte- 629.750,00 11.000,00 57,25 Deducible sin limitación,
reses tanto intereses como dife-
rencia de cambio, se puede
Campoextra S.A., Bs. demostrar que ha tributado
As., Argentina - Di-
1.267.500,00 respecto de tales rentas.
ferencia de cambio Art. 200 DR, 1er párrafo.
capital
Banco Privado,
Sujeto a limitación por ser
Sucursal Recoleta, 1.400.000,00
sujeto vinculado.
Bs. As.
Intereses no deducibles,
MCO Financing Inc., no se encuentran pagados
Orlando, EE.UU. - In- 1.790.100,00 30.000,00 59,67 antes del vencimiento de
tereses la DDJJ. Art. 24 LIG, último
párrafo.
Sujeto a limitación. No se
aplica ajuste por inflación
impositivo, por lo tanto, la
MCO Financing Inc.,
diferencia de cambio está
Orlando, EE.UU. - Di-
5.000.000,00 sujeta a limitación por ser
ferencia de cambio
sujeto vinculado. Art. 85
capital
LIG, anteúltimo párrafo del
inc. a) y art. 200 DR, 2do
párrafo.
Total 10.299.154,00 42.200,00
Total Intereses sujetos a limitación: 6.400.000,00

Intereses Activos 0,00
Excedente sobre intereses activos 6.400.000,00
Ganancia Neta 31/10/2019 8.200.000,00

Intereses sujetos a limitación 6.400.000,00
Amortizaciones 1.300.000,00
Ganancia Neta Base 15.900.000,00

Límite 30% 4.770.000,00

Intereses no deducibles 1.630.000,00
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Los intereses por $ 1.630.000 no deducidos en este período pueden adicionarse en los 5
ejercicios fiscales inmediatos siguientes, sujetos a los límites de los respectivos períodos.
2. Ejercicio 31/10/2020

Belgium Bank, Deducible sin limitación, no exis-
73.997,00 1.100,00 67,27
Bruselas, Bélgica te vinculación con el sujeto.
Lloyds Bank,
Deducible sin limitación, no exis-
Sucursal Micro- 180.000,00
te vinculación con el sujeto.
centro, Bs. As.
Campoextra S.A.,
Bs. As., Argentina 438.690,00 7.000,00 62,67 Deducible sin limitación, tanto
- Intereses intereses como diferencia de
cambio, se puede demostrar
Campoextra S.A., que ha tributado respecto de
Bs. As., Argenti-
1.298.000,00 tales rentas. Art. 200 DR, 1er
na - Diferencia de párrafo.
cambio capital
Banco Privado,
Sujeto a limitación por ser sujeto
Sucursal Recole- 1.650.000,00
vinculado.
ta, Bs. As.
MCO Financing Deducible sin limitación, se pue-

Inc., Orlando, de demostrar que ha tributado
3.308.850,00 45.000,00 73,53
EE.UU. - respecto de tales rentas. Art. 200
Intereses DR, 2do párrafo.
Deducible sin limitación. Se

aplica ajuste por inflación impo-
MCO Financing
sitivo, por lo tanto, la diferencia
Inc., Orlando,
de cambio NO está sujeta a limi-
EE.UU. - Dife- 6.750.000,00
tación por ser sujeto vinculado.
rencia de cambio
Art. 85 LIG, anteúltimo párrafo
capital
del inc. a) y art. 200 DR, 2do pá-
rrafo.
Total 13.699.537,00 53.100,00
211 caso25.indd 216 17/3/22 08:57

Intereses Activos -50.000,00
Ganancia Neta 31/10/2020 10.500.000,00


Límite 30% 4.140.000,00

Intereses no deducidos en 2019 1.630.000,00
Intereses sujetos a limitación 2020 1.600.000,00
Excedente tope 910.000,00
Puede deducir los intereses de 2019 y 2020 por un total de $ 3.230.000. El excedente de $
910.000 se acumula a los 3 ejercicios siguientes.
3. Ejercicio 31/10/2021

Belgium Bank,
Bruselas, Bél- 263.400,00 3.000,00 87,80
existe vinculación con el sujeto.
gica
Lloyds Bank,
Sucursal Micro- 220.000,00
existe vinculación con el sujeto.
centro, Bs. As.
Campoextra
S.A., Bs. As.,
1.875.000,00 20.000,00 93,75 Deducible sin limitación, tanto
Argentina - Inte-
reses intereses como diferencia de
cambio, se puede demostrar
Campoextra que ha tributado respecto de
S.A., Bs. As., tales rentas. Art. 200 DR, 1er
Argentina - Di- 1.915.000,00 párrafo.
ferencia de
cambio capital
Banco Privado,
Sujeto a limitación por ser suje-
Sucursal Reco- 1.860.000,00
to vinculado.
leta, Bs. As.
MCO Financing Deducible sin limitación, se

Inc., Orlando, puede demostrar que ha tribu-
5.482.260,00 57.000,00 96,18
EE.UU. - tado respecto de tales rentas.
Intereses Art. 200 DR, 2do párrafo.
211 caso25.indd 217 17/3/22 08:57

Deducible sin limitación. Se

aplica ajuste por inflación impo-
MCO Financing
sitivo, por lo tanto, la diferencia
Inc., Orlando,
de cambio NO está sujeta a
EE.UU. - Dife- 12.320.000,00
limitación por ser sujeto vin-
rencia de cam-
culado. Art. 85 LIG, anteúltimo
bio capital
párrafo del inc. a) y art. 200 DR,
2do párrafo.
Total 23.935.660,00 80.000,00

Intereses Activos -100.000,00
Ganancia Neta 31/10/2021 9.300.000,00


Límite 30% 3.963.000,00
Límite 30% 2020 (excedente) 910.000,00
Total límite 30% 4.873.000,00
Intereses sujetos a limitación 2021 1.760.000,00
Excedente tope 3.113.000,00
Puede deducir $ 1.760.000 de intereses y acumula un excedente de tope de $ 3.113.000 a

utilizar dentro de los próximos 3 ejercicios.
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Deudores incobrables
CASO I
La empresa “ELIT S.A.” se dedica a la comercialización mayorista de productos de librería:
Su cierre de ejercicio comercial opera el 31 de octubre de 2021.
A los efectos de la deducción prevista en el artículo 91, inciso b) de la Ley del impuesto a
las ganancias (LIG), ha recabado información detallada de sus créditos a la fecha de cierre de
su ejercicio comercial.
Sabiendo que el criterio adoptado para deducir impositivamente los créditos incobrables
es la primera opción prevista en el artículo 214 del Decreto Reglamentario de la LIG, se solicita
determinar en cada caso la correcta deducción y/o el recupero gravado, de corresponder.
1. Al cliente “BATISOLE S.A.” se le ha decretado el auto de quiebra judicial con fecha
15/10/2021. El mismo mantenía una deuda con la empresa de $ 320.000.
2. El empleado encargado de las cobranzas se ha fugado con la suma de $ 250.000 producto
del cobro a los 3 principales clientes de la sociedad. Se ha efectuado la denuncia policial
pertinente, no obteniendo a la fecha de cierre del ejercicio un resultado favorable.
3. Con fecha 10/09/2021 y en atención a la morosidad verificada en el cliente “EL PICO
S.R.L.”, se le ha enviado una carta documento reclamando el saldo impago. El monto del
crédito asciende a $ 63.500.
4. El 13/04/2021, se le entregó al proveedor “PANCHETO S.A.” un anticipo para la compra de
mercaderías de $ 50.000 para poder asegurar el stock correspondiente al segundo trimes-
tre del presente ejercicio. Al cierre del ejercicio el proveedor se encontraba desaparecido
con paradero desconocido, habiéndosele enviado el 31/08/2021 una carta de intimación al
pago, la que retornó con aviso de “Domicilio Desconocido”.
5. Se recuperan $10.500 adeudados por un préstamo otorgado en mayo de 2020 a un ex em-
pleado de la sociedad. Como el mismo había desaparecido, se lo declaró como incobrable
en el Balance Comercial cerrado el 31/10/2020. En el Balance Impositivo a esa fecha, la
sociedad no lo había considerado como incobrable, por no tener origen en un crédito co-
mercial sino laboral.
6. El 01/03/2021 venció un crédito por la venta de mercaderías por la suma de $ 27.000. Con-
siderando el tiempo de retraso transcurrido y que se trataba de un nuevo cliente, se sus-
pendieron las operaciones y se iniciaron los reclamos pertinentes (notificación e intimación
de pago) siendo infructuosos a la fecha de cierre del ejercicio.
7. El cliente “PANADERÍA ALICE S.R.L.” se presentó en concurso preventivo. La sociedad con
fecha 14/10/2021 ha verificado su crédito por la suma de $ 38.000.
8. Se recuperó la suma de $ 50.000 correspondientes a un crédito con el cliente “LA EUGE-
NITA S.A.” que había sido declarado incobrable impositivamente en el ejercicio pasado
(2020) por haberse configurado el índice establecido en el artículo 217 inciso e) del Decreto
Reglamentario de la LIG. Se concertó con el cliente la siguiente forma de pago: 10 cuotas
mensuales de $ 5.000 a ser abonadas el día 10 de cada mes, cobrándose regularmente
todas ellas, desde la primera (del 10/04/2021) hasta el cierre del ejercicio.
9. El cliente “HOB S.A.” por hallarse en virtual estado de cesación de pagos desde fines de
2020, reunió a sus acreedores con quienes convino efectuar una quita del 20% en su deu-
da y cancelar el resto en 4 semestres consecutivos. El crédito con ELIT S.A. al cierre del
ejercicio cerrado el 31/10/2021 arrojaba un saldo de $ 70.000.-
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10. Al cierre del ejercicio cerrado el 31/10/2021 existe un crédito de $ 12.000 por un préstamo
otorgado a un gerente de la sociedad que no devengaba intereses. En atención a la falta de
pago, se inició un juicio tendiente al cobro. Los abogados estiman que no existen probabi-
lidades de cobro.
CASO II
Aplique la segunda opción prevista en el artículo 214 del Decreto Reglamentario de la LIG y
resuelva cada situación (una situación es independiente de la otra).
A) IMPLANTACIÓN DE LA PREVISIÓN PARA INCOBRABLES - DETERMINACIÓN DE LA

PREVISIÓN
Determinar el monto de la previsión al 31/10/2021, ejercicio de su implantación, consideran-
do los siguientes datos:
Créditos comerciales al cierre de cada ejercicio:
2018 1.130.000
2019 950.000
2020 1.225.000
2021 800.000
Incobrables impositivos de los últimos ejercicios:
2018 15.000
2019 55.000
2020 61.250
2021 32.500
B) IMPUTACIÓN DE MALOS CRÉDITOS A LA PREVISIÓN IMPOSITIVA

Realizar los ajustes necesarios para arribar al resultado impositivo al 31/10/2021, conside-
rando los siguientes datos (sin contemplar el resultado del ejercicio):
• Incobrables contables del ejercicio 2021: $ 56.000
• Incobrables reales impositivos del ejercicio 2021: $ 39.000
• Previsión impositiva constituida al 31/10/2020: $ 42.000
• Contablemente se imputa la pérdida por irrecuperabilidad de acuerdo con los créditos
efectivamente incobrables en cada ejercicio.
C) DESISTIMIENTO DEL SISTEMA DE PREVISIÓN

Practicar los ajustes necesarios para arribar al resultado impositivo al 31/10/2021, conside-
rando los siguientes datos (sin contemplar el resultado del ejercicio):
• Al 31/10/2021 se desiste del sistema de previsión
• Previsión impositiva del ejercicio de constitución al 31/10/2019: $ 22.000
• Incobrables contables e impositivos del ejercicio 2021: $ 70.000
• Previsión impositiva constituida al 31/10/2020: $ 55.000
• Contablemente se imputa la pérdida por el no recupero de acuerdo con los créditos
efectivamente incobrables en cada ejercicio.
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CASO III - EJERCICIO INTEGRAL
Determinar los montos deducibles por créditos comerciales incobrables correspondientes a
los ejercicios fiscales cerrados al 31 de octubre de 2019, 2020 y 2021 correspondientes a la em-
presa “DEMOCRACIA S.A.” quien hasta el ejercicio 2018 inclusive utilizaba el sistema de cargo
directo a resultados. A partir del año 2019, decide implantar el sistema de previsión impositiva.
En el año 2021, previa autorización de la A.F.I.P., abandona este sistema y vuelve a deducir los
incobrables por cargo directo a resultados.
Ejercicio fiscal Saldo de créditos Incobrables impositivos Cargo a resultado

al inicio del ejercicio contable
2017 148.000 (1) 5.600 5.200 (2)
2018 164.000 8.700 8.700
2019 192.000 10.500 16.000
2020 425.000 27.660 35.000
2021 593.000 32.600 32.600
(1) Incluye $ 8.000 de un préstamo otorgado a un gerente del área comercial de la empresa.
(2) El cargo a resultados de $ 5.200 resulta de haber computado un recupero de $ 400 consi-
derados como incobrables impositivos en el ejercicio 2012. El crédito se había originado en un
préstamo efectuado a un ex director de la empresa.
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CASO I
1. Corresponde la deducción del cargo por incobrabilidad de los $ 320.000 toda vez que se
trata de un crédito que tiene su origen en una operación comercial conforme a lo previsto
en el artículo 214 DR y se ha cumplido con el índice previsto en el artículo 217 inciso b) DR
(Resolución de Quiebra del deudor BATISOLE S.A.).
2. No corresponde la deducción del cargo por incobrabilidad dado que no se trata de un crédito
que tenga su origen en una operación comercial conforme a lo previsto en el artículo 214 DR.
Sin embargo, corresponde deducir el importe de $ 250.000 en los términos del artículo 86,
inciso d) LIG (pérdidas por delitos cometidos por empleados debidamente justificados).
3. No corresponde la deducción del cargo por incobrabilidad debido a que no se ha cumplido
con alguno de los índices previstos en el artículo 217 DR. El envío de una carta documento
no implica el inicio de una acción judicial tendiente al cobro en los términos del inciso d) del
citado artículo. Tampoco correspondería la deducción, aun en el caso de procesos judiciales
previos al juicio ejecutivo tales como el arbitraje o la mediación.
4. Corresponde la deducción del cargo por incobrabilidad de los $ 50.000 porque se trata de un
crédito que tiene su origen en una operación comercial conforme a lo previsto en el artículo
214 DR y se ha cumplido con el índice previsto en el artículo 217 inciso c) DR.
5. No corresponde imputar la ganancia por el recupero, debido a que oportunamente no pudo
reconocerse la pérdida por incobrabilidad por cuanto no se trataba de un crédito con origen
en una operación comercial (art 214 DR). En consecuencia, su posterior recupero en 2021 no
genera una ganancia imputable y gravada en ese período.
crédito que tuvo su origen en una operación comercial conforme a lo previsto en el artículo
214 del DR y sobre el cual se verifican conjuntamente los cuatro requisitos para créditos de
escasa significación previstos en el segundo párrafo del artículo 217 DR y R.G. (AFIP) N°4358
(BO 12/12/2018)1.
crédito que tiene su origen en una operación comercial conforme a lo previsto en el artículo
214 DR y se produjo al cierre del ejercicio la verificación del crédito, según lo previsto en el
inciso a) del artículo 217 DR.
8. Se considera como ganancia el recupero efectivamente cobrado a la fecha de cierre del ejer-
cicio conforme a lo previsto en el tercer párrafo del artículo 215 del DRLIG.
De esta forma, el monto a reconocer como ganancia en el período fiscal 2021 es el siguiente:
$ 5.000 x 7 meses = $ 35.000.
9. No corresponde considerar como incobrable el crédito (art.217 DR). La quita ($ 70.000 x
20% = $ 14.000.-) es deducible por tratarse de una pérdida devengada inherente al giro de
actividad de la empresa.
10. No corresponde la deducción del cargo por incobrabilidad dado que no se trata de un crédito
que tenga su origen en una operación comercial conforme a lo previsto en el artículo 217 DR.
1 Se fija en $ 45.000 el importe total de cada crédito, respecto de los ejercicios fiscales cuyos cierres se produzcan
a partir del 13/12/2018.
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CASO II
A) IMPLANTACIÓN DE LA PREVISIÓN PARA INCOBRABLES - DETERMINACIÓN DE LA
PREVISIÓN
- Determinación del porcentaje promedio de quebrantos conforme al artículo 215 del DR-
LIG:
Incobrables 2019 + Incobrables 2020 + Incobrables 2021

x 100
Créditos al inicio 2019 + Créditos al inicio 2020 + Créditos al inicio 2021
55.000 + 61.250 + 32.500

x 100 = 4,50%
1.130.000 + 950.000 + 1.225.000
- Determinación de la previsión conforme al artículo 215 DRLIG:

Créditos al cierre 2021 x Porcentaje de Incobrabilidad = $ 800.000 X 4.50% = $ 36.000.-
El importe de $ 36.000 no se deduce en el período fiscal 2021, sino en el ejercicio en que
desista del sistema de previsión impositiva (artículo 216 del DR).
En el período fiscal 2021, se deducen impositivamente los incobrables por cargo directo
a resultados, es decir, la suma de $ 32.500.- (Cfr.: 2do párrafo art 215 DR).
B) IMPUTACIÓN DE MALOS CRÉDITOS A LA PREVISIÓN IMPOSITIVA

Previsión impositiva constituida al 31/10/2020 31/12/2017 $ 42.000
(-) Incobrables reales ejercicio 2021 $ 39.000
Excedente de previsión impositiva $ 3.000
De acuerdo con lo establecido en el tercer párrafo del artículo 215 DR, el excedente de la
previsión sobre los malos créditos se considera un beneficio impositivo (Columna II).
Ajustes para determinar el resultado impositivo en 2021:
Anulo el cargo contable por 2021 incobrables 56.000
Excedente de previsión impositiva 2017 3.000
C) ABANDONO DEL SISTEMA DE PREVISIÓN

Previsión impositiva constituida en el 2020 $ 55.000
(-) Incobrables impositivos 2021 $ 70.000
Defecto de previsión impositiva ($ 15.000)
Anulación del cargo contable por incobrables 2021 70.000
Cargo impositivo defecto de previsión impositiva 2020 15.000
Imputación previsión impositiva del ejercicio de constitu- 22.000
ción – Período Fiscal 2019
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CASO III - EJERCICIO INTEGRAL
Ejercicio Fiscal cerrado al 31/10/2019

x 100
5.600.- + 8.700.- + 10.500.-

x 100 = 5%
140.000.- + 164.000.- + 192.000.-
Créditos al cierre 2019 x Porcentaje de Incobrabilidad = $ 425.000 x 5% = $ 21.250
Anulación del cargo contable por incobrables 2019 16.000
Deducción incobrables reales 2019 10.500
Por ser el ejercicio de implantación de la previsión impositiva, el cargo por incobrables que se
deduce es el real. El importe de la previsión se deducirá en el ejercicio que se decida cambiar el
sistema (en este caso, obsérvese el efecto en el ejercicio fiscal 2021).

x 100
8.700.- + 10.500.- + 27.660.-

x 100 = 6%
164.000.- + 192.000.- + 425.000.-
Créditos al cierre 2020 x Porcentaje de Incobrabilidad = $ 593.000 x 6% = $ 35.580
Columna I Columna
II
Anulación cargo contable por incobrables 2020 35.000
Deducción previsión impositiva PF 2020 35.580
Defecto de previsión impositiva 2019 = previsión impositiva 6.410
2019 vs. Incobrables reales 2020 = ($ 21.250 vs. $ 27.660)
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Anulación cargo contable por incobrables 2021 32.600
Exceso de previsión impositiva 2020 = Previsión 2.980
impositiva 2020 vs. Incobrables reales 2021 = ($
35.580 vs. $ 32.600)
Imputación previsión impositiva del ejercicio de cons- 21.250

titución (Período Fiscal 2019)
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Integral tercera categoría
Se pide:
Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar por el período fiscal 2021 de “MOSTAZA
S.A.”, que se dedica a la producción y comercialización de indumentaria deportiva, con cierre
de ejercicio comercial el 31/08/2021.
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/08/2021

(En $ - a moneda histórica)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Caja (1) 364.250
Bancos 140.000 504.250
Inversiones
Depósitos a Plazo Fijo (2) 410.000
Títulos Públicos (3) 741.000
Acciones (4) 800.000 1.951.000
Créditos
Deudores por ventas (5) 4.970.000
Previsión Deudores Incobrables (6) (115.000)
Créditos Impositivos (7) 1.330.000 6.185.000
Bienes de Cambio (8)

Materias Primas 1.920.000
Productos en Proceso 2.100.000
Productos Terminados 5.250.000 9.270.000
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 17.910.250
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ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones
Obras en curso (9) 21.000.000 21.000.000
Bienes de Uso
Neto de amortizaciones (10) 225.000 225.000
Bienes Inmateriales
Llave de negocio - Neto de amortizaciones 270.000
Patente (11) 1.000.000 1.270.000
Cargos Diferidos
Gastos de investigación – Neto de amor- 160.000 160.000
tizaciones (12)
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 22.655.000

TOTAL ACTIVO 40.565.250
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas comerciales
Proveedores en moneda local 3.698.000
Documentos a pagar 1.111.348
Regalías a pagar 1.800.000
Anticipo de clientes (13) 950.000 7.559.348
Otras deudas
Deudas Bancarias (14) 1.675.000
Deudas Fiscales (15) 1.681.843
Deudas Sociales 2.960.000 6.316.843
Previsiones
Contingencias Judiciales (16) 850.000 850.000
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 14.726.191
PASIVO NO CORRIENTE
No existe 0
TOTAL DEL PASIVO 14.726.191
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PATRIMONIO NETO
Capital 2.800.000
Aportes Irrevocables (17) 14.270.000
Reserva Legal 560.000
Reserva para futuras Inversiones 1.382.392
Resultados acumulados 6.826.667
TOTAL DEL PATRIMONIO NETO 25.839.059
TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 40.565.250
ESTADO DE RESULTADOS AL 31/08/2021

(En $ - a moneda histórica)
Ventas 16.293.500
Costo de las mercaderías vendidas (4.947.500)
Resultado Bruto 11.346.000
Amortización Bienes de Uso (10) (25.000)

Amortización Llave de Negocio (11) (54.000)
Amortización Cargos Diferidos (12) (160.000)
Sueldos y Cargas Sociales (1.290.220)
Indemnizaciones Pagadas (18) (550.000)
Deudores Incobrables (6) (102.000)
Gastos Generales (19) (1.046.000)
Intereses (20) (810.000)
Impuestos (21) (386.270) (4.423.490)
Otros Egresos
Regalías (22) (340.000) (340.000)
Otros Ingresos
Intereses 63.000
Resultado por venta de acciones (4) 143.000
Dividendos en efectivo (23) 554.000 760.000
Resultado antes del Impuesto a las Ganancias 7.342.510
Impuesto a las Ganancias (515.843)
Resultado final - Ganancia 6.826.667
Notas a la solución
Es importante mencionar que la información proporcionada del estado de situación patrimo-
nial y del estado de resultados surge de un balance de sumas y saldos expresados en moneda
histórica.
La Resolución Técnica (RT) 6 modificada por la RT 39 permite la aplicación del ajuste por
inflación contable cuando se verifiquen ciertos parámetros. La Resolución de Junta de Gobierno
(JG) 539/18 de la FACPCE aprueba las normas para preparar los estados contables ajustados
por inflación a partir del 01/07/2018, resultando de aplicación optativa hasta el 30/12/2018 y
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siendo de uso obligatorio para los ejercicios cerrados a partir de esa fecha. El CPCECABA tomó
estos lineamientos; en cambio el Consejo de la Provincia de Buenos Aires reconoce su aplica-
ción obligatoria a partir del 31/12/2018 (no receptó el período opcional). Cabe aclarar que, a
partir de la publicación de las normas de la Federación, las normas de los Consejos de Ciencias
Económicas, las normas legales y la autorización por parte de los órganos de contralor, se per-
mite reinstaurar el mecanismo de ajuste por inflación contable.
El contribuyente deberá cargar en el aplicativo los Estados Contables de publicación (es de-
cir con el ajuste por inflación contable). Luego deberá consignar la diferencia entre el resultado
contable ajustado por inflación y el resultado contable sin AxI, cuyo ajuste (en más o en menos)
deberá imputarse en el balance impositivo, de forma tal de partir del resultado contable sin ajus-
te por inflación (en moneda histórica).
Otros datos a tener en cuenta:

- El resultado contable antes del Impuesto a las ganancias al 31/08/2021 ajustado por infla-
ción asciende a $ 4.900.000.-
- El 100% del ajuste por inflación impositivo correspondiente al cierre 31/08/2020 asciende a
($ 473.400) pérdida.
- El monto de los anticipos correspondientes al período fiscal 2021 vencidos y cancelados
con posterioridad al cierre del ejercicio (Anticipos Nº 8, 9 y 10), ascendieron a $ 193.100.
- Las retenciones y el Impuesto al débito y crédito computable es el que surge del monto ac-
tivado contablemente (ver llamada 7).
- Cotización del U$S (divisas BNA) al 31/08/2020 $ 73,98 (t/c) y $ 74,18 (t/v), valores reales.
- Cotización del U$S (divisas BNA) al 31/08/2021 $ 97,54 (t/c) y $ 97,74 (t/v), valores reales.
- Cotización del Bonar en dólares al 31/08/2021 $ 7.730 por cada U$S 100,00 de valor nominal.
- Fecha de Vencimiento de la Declaración Jurada Impuesto a las Ganancias Período fiscal
2021: 13/01/2022.
NOTAS ACLARATORIAS AL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

Y ESTADO DE RESULTADOS
(1) CAJA: se compone de $ 44.450 en pesos y $ 319.800 que corresponden a U$S 4.000 ad-
quiridos el 18/11/2020 a razón de $ 79,95 cada dólar.
(2) DEPÓSITOS A PLAZO FIJO: corresponde a un depósito en pesos realizado en una entidad
bancaria del país. Incluye $ 20.000 de intereses devengados al 31/08/2021.
(3) TÍTULOS PÚBLICOS: se trata de U$S 13.000 en Bonos BONAR EN DÓLARES emitidos en
el país adquiridos en 08/2020 a razón de $ 5.700 por cada U$S 100,00 de valor nominal.
(4) ACCIONES: corresponde a 8.000 acciones de LA APROBADA S.A. (V.N. $ 100 cada una)
Se trata de una sociedad constituida en el país. El 05/09/2018 se habían adquirido 9.000
acciones en $ 900.000. El 10/07/2021 se vendieron 1.000 de esas acciones en $ 243.000.
(5) DEUDORES POR VENTAS: el saldo de $ 4.970.000 está formado por los siguientes deudo-
res:
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Razón Social Importe en $
El Barbijo SA (a) 40.000
Los Vacunados SRL (b) 2.700.000
Los Tordos Sociedad Informal (c) 930.000
José Relator (d) 1.300.000
Total 4.970.000
(a) Adeudado desde el 30/01/2021. Se continúa operando con los deudores.

(b) Se declaró en quiebra en 07/2020.
(c) Pidió concurso preventivo el 20/03/2018. Actualmente se le sigue vendiendo, previo
pago. Verificó el crédito del concurso el 24/05/2021.
(d) Empleado de la empresa, renunció en 06/2021, y la empresa consideró saldada la deuda
como indemnización voluntaria. No efectuó ajuste contable.
IMPOSITIVAMENTE la empresa deduce incobrables reales.
(6) PREVISIÓN DEUDORES INCOBRABLES: El movimiento de la previsión contable para deu-

dores incobrables es el siguiente:
Debe Haber
Saldo al 31/08/2020 100.000
Incobrables del ejercicio (1) 87.000
Cargo del ejercicio 102.000
Saldo al 31/08/2021 115.000
(1) El índice de incobrabilidad impositivo se manifestó en el período fiscal anterior.
(7) CRÉDITOS IMPOSITIVOS: Se compone de los siguientes saldos:
Concepto Importe
Retenciones Impuesto a las Ganancias Período 2021 450.000
Anticipos Impuesto a las Ganancias 2021 (Anticipos Nº 1 a 7) 580.000
Impuesto sobre los débitos y créditos bancarios (*) 300.000
(*) La empresa tiene vigente, durante todo el ejercicio, el certificado MiPymes en la categoría
Pequeña empresa.
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(8) BIENES DE CAMBIO:
La existencia inicial de bienes de cambio era la siguiente:
Contable Impositiva
Materias Primas 2.100.000 1.900.000
Productos Terminados 2.900.000 3.250.000
Total 5.000.000 5.150.000
Datos del inventario al 31/08/2021
Precio última Fecha última

Producto Unidades
compra compra
Materias Primas 600 $ 3.200 10/08/2021 (a)
Productos en Proceso 250 - - (b)
Productos Terminados 500 - - (c)
(a) El precio de la última compra no supera el costo en plaza.

(b) Grado de avance: 80%.
(c) El último precio unitario de venta anterior al 31/08/2021 fue de $ 12.000 (precio de con-
tado), correspondiente a una operación del 15/08/2021. Los gastos de venta representan un
15% del precio de venta y el margen de utilidad neta un 20% del mismo.
(9) INVERSIONES | Obras en curso: se trata de una obra en construcción de unidades de

vivienda en la ciudad de Dolores que la empresa destinará a locación. La composición del
rubro es la siguiente:
Concepto Fecha Inversión Importe $

Terreno 03/2021 8.000.000
Edificio 03/2021 11.000.000
Materiales acopiados 05/2021 2.000.000
Total 21.000.000
(10) BIENES DE USO: el rubro Bienes de Uso se compone de la siguiente manera:
Bienes Fecha de origen Valor de origen Vida útil

Instalaciones 20/08/09 6.000 10 años
Maquinarias (a) 22/03/21 250.000 10 años
Inmuebles (b) 10/01/84 0,75 50 años
(a) Habilitada el 20/08/2021.

(b) Valuación fiscal:
Valuación Fiscal 10/01/84 31/08/21

Terreno 0,13 200.000
Edificio 0,37 600.000
Totales 0,50 800.000
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(11) BIENES INMATERIALES | Patente: Adquirida el 16/07/2021 en $ 1.000.000. Contable-
mente no se amortizó año de alta. Vida útil estimada: 5 años.
Analizar también la llave de negocios.
(12) CARGOS DIFERIDOS (Gastos de investigación): Contablemente se amortizan en 5 ejer-

cicios. Impositivamente se dedujeron en el año en que se efectuaron (ejercicio cerrado el
31/08/2018).
(13) ANTICIPOS DE CLIENTES: Corresponde al valor histórico de una seña recibida el

30/07/2021 por venta de mercaderías que congela precio.
(14) DEUDAS BANCARIAS: Incluye $ 100.000 de intereses devengados al 31/08/2021

y $ 170.000 de intereses a devengar en el mes de 09/2021.
(15) DEUDAS FISCALES: Saldo formado por:
Impuesto sobre los Ingresos Brutos 1.050.000

Impuesto de Sellos (por operaciones comerciales gravadas) 110.000
Provisión Impuesto a las Ganancias 515.843
Provisión multa por pago fuera de término de Impuesto de Sellos 6.000
Total 1.681.843
Ver también nota 21.
(16) CONTINGENCIAS JUDICIALES: Previsión de cálculo global. Fue constituida en el presen-

te ejercicio (ver nota 19).
(17) APORTES IRREVOCABLES: Se compone de:
Fecha Importe
12/09/2016 3.000.000 (a)
10/07/2021 11.270.000 (b)
14.270.000
(a) Debidamente documentado. No devenga intereses ni actualizaciones.

(b) Debidamente documentado. Devenga intereses. Al 31/08/2021 devengó $ 270.000
(incluidos dentro de la cifra indicada).
(18) INDEMNIZACIONES PAGADAS: La composición del saldo es la siguiente:
Importe en $
Indemnización por antigüedad 420.000
Indemnización por preaviso 130.000
Total 550.000
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(19) GASTOS GENERALES: Incluye, entre otros conceptos:
- $ 100.000 correspondientes a una comisión pagada al gerente de compras de Los
Colorados S.A. para favorecer las ventas de la empresa, no existe documentación al-
guna por el pago. Por dicho importe se ingresó, dentro de los 15 días de efectuada la
erogación, el 35% de impuesto con carácter definitivo (ver llamada 21).
- $ 850.000 por contingencias judiciales.
(20) INTERESES: Incluye, entre otros conceptos, $ 70.000 de intereses devengados al

31/08/2021 por un préstamo obtenido de una compañía financiera del país y $ 270.000 de
intereses por aportes irrevocables (ver llamada 17).
(21) IMPUESTOS:
Se compone de:
Concepto Importe en $
Impuesto sobre los Ingresos Brutos 218.000
Impuesto de Sellos - Pcia. de Córdoba (incluye multa por $ 6.000,00) 14.990
Otros Impuestos Provinciales 33.580
Impuestos Municipales 78.000
Multas Fiscales 6.700
Impuesto a las Ganancias Salida no Documentada (35% sobre $ 100.000) 35.000
TOTAL 386.270
Ver también Notas 15 y 19.
(22) REGALÍAS:
Se trata del devengamiento por el pago de regalías a “BLANQUICELESTE” Sociedad del
Exterior, tenedora del 95% del capital de MOSTAZA S.A. El contrato fue inscripto en el
I.N.P.I. Las regalías fueron abonadas el 18/03/2022.
(23) DIVIDENDOS EN EFECTIVO: Corresponden a dividendos abonados por LA APROBADA

S.A.
(24) AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO:

- Ajuste estático: el capital expuesto al inicio del ejercicio asciende a $ 1.052.500 pro-
ducto de un activo computable mayor a un pasivo computable.
- Ajuste dinámico: considerar únicamente las adquisiciones del ejercicio (ver puntos 9;
10 y 11).
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NOTAS ADICIONALES
La Asamblea General Ordinaria reunida el 17/12/2021 dispuso la aprobación de los Estados
Contables y la siguiente distribución de las utilidades del ejercicio conforme el siguiente detalle:
Importe en $
a Gratificaciones al Personal 1.000.000 (a)
a Honorarios a Directores y Síndico 2.510.000 (b)
a Reserva para futuras inversiones 3.299.651
(a) Se abonaron el 20/12/2021.

(b) Los honorarios fueron asignados de acuerdo con el siguiente detalle:
Importe en $
Director Alfio Basile 950.000
Director Humberto Maschio 820.000
Síndico Juan C. Cárdenas 740.000
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MOSTAZA S.A. CIERRE 31/08/2021
Inicio Cierre 31/08/2021 Vto. DDJJ

1/9/20 13/1/22
COL I (-) COL II (+)

Resultado contable del ejercicio 4.384.157,00
ajustado por inflación
Ajuste para llevar resultado 2.442.510,00

ajustado a histórico (pérdida por
inflación)
Resultado contable histórico 6.826.667,00
Impuesto a las Ganancias - anu- 515.843,00

lación del cargo contable
art. 92 inc. d) LIG - no deducible
1) CAJA
Moneda Extranjera - art. 107 inc. a)
y art. 108 inc. c) LIG
Valuación contable $319.800,00

(4.000 x 79,95) =
Valuación impositiva $390.160,00 70.360,00
(4.000 x 97,54) =
2) DEPÓSITOS A PLAZO FIJO

No corresponde ajuste - art. 108 --- ---
inc. a) LIG
3) TÍTULOS PÚBLICOS
Valuación títulos públicos - art.107
inc. c), 108 inc. b) y art.109 LIG
Valuación contable $741.000,00

(13.000 x 5.700 / 100) =
Valuación impositiva $1.004.900,00 263.900,00
(13.000 x 7.730 / 100) =
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4) ACCIONES
No resulta de aplicación el art. 107
inc. c) LIG.
Anulación del resultado contable 143.000,00

por venta de acciones - Ganancia
Determinación del resultado im-

positivo por la venta acciones
art. 65 LIG y penúltimo párrafo del
art. 62 LIG

menos
Costo computable (a) (203.990,00)
Resultado impositivo 39.010,00 39.010,00

Venta Acciones
(a) Determinación del costo

computable
Valor de origen
1.000 acciones x $ 100 = 100.000,00
x coef. de actualización 09-18 a

08-20:
Índice 08-20 : 337,0632 2,0399

Índice 09-18: 165,2383
5) DEUDORES POR VENTAS

art. 91 inc. b) LIG - art. 217 DR
Determinación de los Incobra-

bles reales impositivos:
El Barbijo S.A. - no cumple índi- --- ---

ces de incobrabilidad impositivos,
ni requisitos para calificar como
crédito de escasa significación
Los Vacunados S.R.L. - cumplió --- ---

indice de incobrabilidad impositivo
en 2020, fue deducción de ese
período.
227 caso27.indd 237 17/3/22 08:58

Los Tordos Sociedad Informal - 930.000,00
Índice: verificación del crédito en el
concurso preventivo
José Relator | Indemnización vol- 1.300.000,00

untaria - deducible art. 83 LIG
* no como incobrable art. 214 DR
sino como retribución al personal
6) PREVISIÓN DEUDORES INCO-

BRABLES
Anulación del cargo contable de la 102.000,00

previsión
7) CRÉDITOS IMPOSITIVOS
No corresponde ajuste --- ---

Cómputo del Impuesto Ley 25.413 – como crédito de impuesto a las
Ganancias
De acuerdo con las disposiciones del Decreto 409/2018 el Impuesto
sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Oper-
atorias, podrá ser computado en un cien por ciento (100%) como
pago a cuenta del impuesto a las ganancias por las empresas que
sean consideradas “micro” y “pequeñas” y en un sesenta por ciento
(60%) por las industrias manufactureras consideradas “medianas
-tramo 1-” en los términos del artículo 1° de la ley 25.300 y sus nor-
mas complementarias.
8) BIENES DE CAMBIO
art. 56 y art. 60 LIG - art. 136 DR
Resultado Bruto = Ventas – Inventario Inicial – Compras + Inven-

tario Final
INVENTARIO INICIAL Contable Impositivo

Materias Primas 2.100.000,00 1.900.000,00
Productos Terminados 2.900.000,00 3.250.000,00
5.000.000,00 5.150.000,00 5.150.000,00 5.000.000,00
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Valuación Impositiva Bienes de Cambio al cierre
Materias Primas - art. 56 inc a) LIG

Última compra = 10/08/21 a $ 3.200
Valor impositivo al cierre 3.200

Cantidad en existencia al cierre 600
Valuación impositiva Materias 1.920.000
Primas
Productos Terminados - art. 56 inc b) LIG

Gastos de venta - 15% - sobre -1.800,00
precio de venta
Margen de Utilidad - 20% sobre -2.400,00
precio de venta
Valor impositivo al cierre 7.800,00

Valuación impositiva 3.900.000
Productos Terminados
Productos en proceso - art. 56

inc. c) LIG
Valor impositivo = Productos Ter-

minados por grado de avance
Valor impositivo: 7.800 x 80% =
6.240

Valuación impositiva Productos 1.560.000
en Proceso
INVENTARIO FINAL Contable Impositivo

Materias Primas 1.920.000,00 1.920.000,00
Productos en Proceso 2.100.000,00 1.560.000,00
Productos Terminados 5.250.000,00 3.900.000,00
9.270.000,00 7.380.000,00 9.270.000,00 7.380.000,00
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9) OBRAS EN CURSO
10) BIENES DE USO

Anulación de la amortización con- 25.000,00
table
Determinación de las amortizaciones imposi-

tivas
Instalaciones
Totalmente amortizadas --- ---
Maquinarias - art. 86 inc. f), art. 88 y art. 93 LIG

Valor de origen 250.000,00
Coeficiente de actualización
03/2021 a 08/2021
Índice 08-21: 498,0987 1,1517
Índice 03-21: 432,4939
Valor de origen actualizado 287.925,00
Cuota de amortización 10% 28.792,50 28.792,50
Inmuebles - art. 86 inc. f), art. 87

y 1er. Párrafo art. 93 LIG
Valor de origen 0,75
Edificio -> 0,37 / 0,50 = 74% 0,74
Coeficiente de actualización 01/84 479.963,872
a 04/92 (*)
Valor de origen edificio actualizado 266.379,95
(*) Las amortizaciones correspon-

den actualizarlas de acuerdo a lo
establecido en el art. 39 de la ley
24073 desde la fecha de ingreso al
patrimonio hasta 04/1992. Ver 1er.
Párrafo art. 93 LIG.
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11) PATENTE
art. 85 inc. e) y art. 88 LIG - art. 209 DR
Se trata de un alta del ejercicio que contablemente

no fue amortizada.
Determinación de la amortización impositiva

Valor de origen 1.000.000,00
Coeficiente de actualización 07/2021 a 08/2021

Índice 08-21: 498,0987 1,0300
Índice 07-21: 483,6049
Valor de origen actualizado 1.030.000,00
LLAVE DE NEGOCIO - art. 92 inc

h) LIG
Anulación del cargo contable 54.000,00
12) AMORTIZACIÓN CARGOS

DIFERIDOS
art. 91 inc. c) LIG - art. 220 DR
Anulación cargo contable de amortización, por tratarse de gastos de 160.000,00

investigación deducidos impositivamente en el primer año.
13) ANTICIPO DE CLIENTES

Seña recibida que congela precio
de un bien - art. 107 inc. e) LIG
Valor del anticipo 950.000,00
Coeficiente de actualización
07/2021 a 08/2021
Índice 08-21: 498,0987 1,0300
Índice 07-21: 483,6049
Valor del anticipo actualizado 978.500,00
Ajuste de valuación seña que 28.500,00 28.500,00

congela precio
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14) DEUDAS BANCARIAS
art. 24 inc. a) y art. 107 inc b) LIG
Anulación de los intereses a devengar en 09-2021 170.000,00
15 y 21) IMPUESTOS
art. 227 DR
Multas impositivas no deducibles ( $ 6.000 + $ 6.700 ) 12.700,00
16) CONTINGENCIAS JUDICIALES

art. 231 DR
Anulación del cargo contable de previsión por juicios, no deducible 850.000,00

impositivamente
17) APORTES IRREVOCABLES

art 106 a) punto 11 LIG
Si no devenga interés es Capital - no corresponde ajuste --- ---

Si devenga interés es Pasivo y debe incluir los intereses devengados --- ---
- por lo tanto no corresponde ajuste
18) INDEMNIZACIONES PAGADAS
19) GASTOS GENERALES
Salida no documentada (SND) - art. 40 LIG - art. 106 DR.

Se trata de una salida no documentada por la que pudo demostrarse --- ---
que es necesaria para obtener, mantener y conservar ganancia gra-
vada. Por lo tanto es deducible - no corresponde ajuste
Impuesto sobre la SND tambien deducible - Fallo CSJN 15/10/69 --- ---
GEYGY ARG. S.A.
20) INTERESES
No corresponde ajuste - art. 85 inc. a) LIG --- ---
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22) REGALÍAS
Último párrafo art. 24 LIG
No deducibles por estar abonadas con posterioridad a la fecha de 340.000,00
vencimiento de la DDJJ
Para el ejercicio de la deducción tener en cuenta la limitación dis-
puesta por el art. 92 inc. m) LIG y art. 229 DR
23) DIVIDENDOS GANADOS

art. 49 y art. 68 LIG
Dividendos no computables 554.000,00
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS - celebrada 17/12/2021
- Gratificaciones son deducibles por ser abonadas con anterioridad 1.000.000,00

al vto de la DDJJ - contablemente no registradas
- Honorarios al Sindico 740.000,00
AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO
2do. sexto correspondiente al -473.400,00 78.900,00

período fiscal 2020 - art. 194 LIG
1er. sexto correspondiente al 2.643.340,50 * 440.556,75

período fiscal 2021 - art. 194 LIG
*(ver papel de trabajo sobre determinación del ajuste por inflación
impositivo)
Subtotales antes deducción de Honorarios al Directorio 19.434.520,10 22.250.036,75
Utilidad Impositiva antes de la deducción de honorarios 2.815.516,65
Utilidad impositiva antes de la de-

ducción de honorarios = 2.815.516,65
DEDUCCION DE HONORARIOS AL DIRECTORIO
1º Tope
Directores Asignado Suma fija

Alfio Basile 950.000,00 12.500,00
Humberto Maschio 820.000,00 12.500,00
1.770.000,00 25.000,00
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TOPE 1
2º Tope
Utilidad impositiva antes de la de- (UI) 2.815.516,65

ducción de honorarios
Resultado contable ajustado por (RC) 4.900.000,00
inflación
Honorarios provisionados conta- (HP) 0,00
blemente
(0,30 x UI) - (0,075 x RC) - (0,075 x HP) 515.843,24

0,925
RC = 4.900.000,00
HP = 0,00
IG = -515.843,24
Resultado neto contable = 4.384.156,76
x 25% = 1.096.039,19 TOPE 2
Límite máximo
el mayor
1º Tope = 25.000,00
1.096.039,19
2º Tope = 1.096.039,19
Deducción honorarios
Asignados individualmente por la 1.770.000,00 Monto deduc- 1.096.039,19
Asamblea ible el menor
Límite máximo a deducir en con- 1.096.039,19
cepto de honorarios
Subtotales 1.096.039,19 2.815.516,65
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 1.719.477,46
Impuesto determinado 30% 515.843,24
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Minuta de Pago

menos
Impuesto ley 25.413 (ver punto 7 y art. 6 ley 27.264) (300.000,00)
Retenciones (450.000,00)
Anticipos (ver en el enunciado Aclaraciones Previas) (773.100,00)
Saldos a favor de Períodos anteriores 0,00
SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE (1.007.256,76)
Cálculo de anticipos 2022
Base de cálculo
menos Monto base
Retenciones (450.000,00) 65.843,24
Monto anticipos 2022
Anticipo 1 25,00% 16.460,81

Anticipo 2 8,33% 5.484,74
Anticipo 3 8,33% 5.484,74
Anticipo 4 8,33% 5.484,74
Anticipo 5 8,33% 5.484,74
Anticipo 6 8,33% 5.484,74
Anticipo 7 8,33% 5.484,74
Anticipo 8 8,33% 5.484,74
Anticipo 9 8,33% 5.484,74
Anticipo 10 8,33% 5.484,74
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PAPEL DE TRABAJO AJUSTE POR INFLACIÓN MOSTAZA S.A.
PRIMERA PARTE - FASE I - estático
CAPITAL EXPUESTO AL INICIO 1.052.500,00
Resultado de Fase I
Capital Expuesto al Inicio coeficiente -1 Resultado

08/20 - 08/21
498,0987 / 337,0632
1,4778
1.052.500,00 ( 1,4778 - 1 ) 502.884,50
Activo > Pasivo = Pérdida
SEGUNDA PARTE - FASE II - dinámico
Ajustes positivos - ganancia
➡ Obra en curso (9)

fecha importe coeficiente ajuste positivo
03/2021 8.000.000,00 1,1517 1.213.600,00
03/2021 11.000.000,00 1,1517 1.668.700,00
05/2021 2.000.000,00 1,0980 196.000,00
➡ Compra de maquinaria
22-03-2021 250.000,00 1,1517 37.925,00
➡ Alta de patente
16-07-2021 1.000.000,00 1,0300 30.000,00
Total de ajustes positivos 3.146.225,00
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Ajustes negativos - pérdida
➡ No existen 0,00
Total de ajustes negativos 0,00
Resultado Fase II 3.146.225,00
RESULTADO FINAL
Fase I (502.884,50)
Fase II 3.146.225,00
Ganancia Final - Ajuste por inflación 2.643.340,50
1/6 imputable al período 2021 440.556,75
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Tercera categoría - Sociedad colectiva
Se pide:
1. Determinar el resultado impositivo de “LAS DISTINGUIDAS SOCIEDAD COLECTIVA” por el
período fiscal 2021.
2. Hacer las declaraciones juradas del año fiscal 2021 de los socios de la Sociedad Colectiva.
Nota importante: Los importes surgen de los Estados Contables en Moneda Homogénea al
30/06/2021 certificados y legalizados (esto es, expresados a valores de cierre, por aplicación
de la RT 6). No obstante, los valores consignados en la información del planteo correspon-
den a los valores históricos, y nos fue proporcionada por la Gerente de Administración y
Finanzas, que por cortesía profesional nos brinda los papeles de trabajo de la confección del
balance comercial.
ESTADO DE RESULTADOS AL 30 DE JUNIO DE 2021 (*)
Concepto Ref. Importe Totales

Ventas Netas A $ 5.500.000,00
Costo de Ventas B -$ 2.200.000,00 $ 3.300.000,00

Menos:
Depreciaciones de Bienes de Uso 1 $ 180.000,00

Sueldos y Jornales 2 $ 200.000,00
Cargas Sociales 3 $ 100.000,00
Indemnizaciones 4 $ 20.000,00
Deudores Incobrables 5 $ 50.000,00
Impuestos, tasas y contribuciones 6 $ 85.000,00
Gastos Generales 7 $ 25.000,00
Amortizaciones de Gastos de Organización 8 $ 10.000,00 -$ 670.000,00

Otros Ingresos:
Resultado de Vta. de Acciones 9 $ 11.000,00
Ingresos Diversos 10 $ 9.000,00 $ 20.000,00

Resultado Final (Ganancia) $ 2.650.000,00
(*) Esta versión del EERR al 30/06/2021, la proporciona el Auditor Contable, y los
importes consignados están “depurados” del Ajuste por Inflación de la RT6.
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Referencias a la información del EERR histórico
A. VENTAS: Es neta de una previsión para descuentos y bonificaciones, por $ 8.000.- que se
constituye por primera vez, pero en función a experiencias anteriores.
B. COSTO DE VENTAS:
El inventario inicial incluye $ 10.000.- que corresponden a diferencias de cambio, generadas
por importaciones y determinadas con posterioridad a la fecha de despacho a plaza.
El inventario final incluye $ 3.000.- que corresponden a un anticipo efectuado a un proveedor
de mercadería.
1. Depreciaciones de Bienes de Uso:

Incluye la amortización de los siguientes bienes:
Amortizaciones
Fecha Bien Valor de Origen Ref.
Acumuladas
dic-2017 Máquina $ 1.300.000,00 $ 520.000,00 a
oct-2010 Camión $ 300.000,00 $ 300.000,00 b
nov-2011 Instalaciones $ 200.000,00 $ 20.000,00 c
abr-2015 Computadora $ 120.000,00 $ - d
a. El valor de origen incluye activadas diferencias de cambio por $ 20.000 posteriores a

fecha de despacho a plaza por la importación del bien (V.U. estimada 10 años).
b. Impositivamente se consideró una vida útil de 5 años.
c. En el ejercicio de la adquisición de las instalaciones, se hizo uso de la opción de venta
y reemplazo afectando al costo del nuevo bien una utilidad de ese período de $ 82.000
(V.U. estimada 10 años).
d. Se habilitó en el ejercicio de alta, pero contablemente se optó por no amortizar dicho
año (V.U. estimada 3 años).
2. Sueldos y Jornales:
Incluyen:
- $ 18.000 de gratificaciones al personal abonadas en el ejercicio por tareas realizadas
por los empleados en el ejercicio anterior; las mismas se pagaron antes de la fecha de
vencimiento de la DDJJ IG del ejercicio anterior, en la que se computó como deducción.
- $ 15.000 entregados en vales de dinero para compras en el supermercado (tickets).
- $ 20.000 de un arreglo privado por la desvinculación conjunta de un empleado de la em-
presa.
3. Cargas Sociales:
No incluye las cargas sociales de la 1ª cuota del Sueldo Anual Complementario, que se
devengó durante el mes de junio de 2021 por $ 2.800.- y que se abonaron en el mes de
julio/2021.
4. Indemnizaciones:
Están registradas las indemnizaciones abonadas en el ejercicio que comprenden los siguien-
tes conceptos:
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- Indemnización antigüedad $ 13.000.-
- Indemnización preaviso $ 6.000.-
- S.A.C. y Vacaciones Proporcionales $ 1.000.-
5. Deudores Incobrables:
La composición del saldo es el siguiente:
- $ 15.000 Camilo Del Puente - Declarado judicialmente en quiebra el 23/04/2021.

- $ 19.000 El Buzón Rojo S.A. - Se inició juicio por cobro compulsivo el 10/12/2020.
- $ 16.000 Los Faisanes Sociedad Simple - El banco rechazó los cheques por falta de
fondos.
La contribuyente había optado por constituir un fondo de previsión para créditos dudosos e
incobrables (según art. 214 DR). El saldo inicial de la previsión para incobrables impositiva
es de: $ 40.000.-
Durante este ejercicio la AFIP comunicó la autorización para que la Sociedad desistiera del
sistema de previsión y proceda, a partir del ejercicio cerrado el 30/06/2021, a afectar a la
cuenta de ganancias y pérdidas.
En el ejercicio de implantación del sistema el cargo ascendió a $ 28.000.-
6. Impuestos, Tasas y Contribuciones

El saldo registrado comprende los siguientes gravámenes, a saber:
a) Ingresos brutos: $ 13.750,00

b) Tasa judicial: $ 1.250,00
c) Impuestos a las ganancias: $ 63.000,00
d) Multa: $ 1.680,00
e) Impuesto inmobiliario: $ 5.320,00
a) No incluye la provisión de junio de 2021 por $ 1.800.-

b) Es la tasa abonada para iniciarle juicio a El Buzón Rojo S.A. por morosidad en la cancela-
ción de los créditos a favor de la Sociedad.
c) Incluye: 1) $ 13.000.- en concepto de Impuesto a las Ganancias por Salidas No Documen-
tadas (en adelante, IG-SND). Respecto del concepto gravado por el IG-SND, la contribuyente
no tenía información alguna; y 2) la diferencia restante corresponde al IG de los Socios por el
período fiscal 2020 abonado por la sociedad en noviembre de 2021.
d) Corresponde a una multa por presentación extemporánea de la declaración jurada del
I.V.A. del mes de enero de 2021.
e) Corresponde a la registración del impuesto sobre un terreno baldío de propiedad de la
Empresa (y registrado en Inversiones), que se encuentra inexplotado. Incluye intereses puni-
torios por $ 320.- por pago fuera de término.
7. Gastos generales
El saldo de la cuenta incluye:
• Un defecto de provisión del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta del período 2018
por $ 18.000.-
• $ 6.000 que corresponden al pago de las tarjetas de crédito de los socios.
• $ 1.000 de gastos por el cobro de los dividendos (ver: punto # 10).
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8. Amortización de Cargos Diferidos
Corresponde a la registración de la última cuota de amortización de los gastos de organiza-
ción que la empresa decidió amortizar contablemente en 10 (diez) años, pero impositivamen-
te dedujo en el ejercicio en que se incurrieron.
9. Resultado por Venta de Acciones

Corresponde a la venta de acciones que se habían adquirido en el mes de enero de 2019 en
$ 10.000.- y se vendieron por $ 21.000 en el mes de mayo de 2021.
10. Ingresos Diversos

Comprende los siguientes conceptos:
a) Reintegros de Exportación (percibidos) $ 4.000,00

b) Dividendos en efectivo $ 2.000,00
(la sociedad pagadora está constituida en el país)
c) Intereses Plazo Fijo $ 1.000,00
(capital colocado en una entidad bancaria del exterior)
d) Cupón intereses Títulos Públicos del país $ 2.000,00
Información complementaria para la resolución del caso

1) Cotizaciones de moneda extranjera al 30/06/2021 - Fuente: www.bna.com.ar
TC BNA cotización divisas comprador: 95,52
TC BNA cotización divisas vendedor: 95,72
2) Valor de cotización en mercado de los títulos públicos al 30/06/2021: $ 59,60.- cada

título.
[Fuente: Bolsa de Comercio de Buenos Aires – Sistema Bursátil Argentino www.
bcba.sba.com.ar // Otras fuentes consultadas: www.byma.com.ar // www.
bolsar.com // https://iamcmediamanager.prod.ingecloud.com/mediafiles/
iamc/2021/6_30/0/11/75/740140.pdf]
3) Índices para aplicación del Título VI de la LIG (Ajuste Impositivo por Inflación - en adelan-
te “AxI-LIG”)
IPC Nivel General - Base DIC/2006 = 100,00 [Fuente: INDEC]
Ver índices de actualización de IPC desde 12/2017 hasta 12/2021 en “Datos para la So-
lución de los Casos”.
4) Información necesaria para el cálculo del Ajuste Impositivo por Inflación (AxI LIG) atribui-
ble a la declaración jurada impositiva del cierre 30/06/2021:
- Activo Computable (a los efectos del AxI-LIG al 30/06/2020) = $ 1.975.300,00
- Pasivo Computable (a los efectos del AxI-LIG al 30/06/2020) = $ 985.700,00
- Durante el ejercicio comercial no se produjeron altas ni bajas de Bienes de Uso. Tampoco
los socios realizaron retiros. En este sentido, los saldos acreedores de las cuentas parti-
culares de los Socios Colectivos al cierre 30/06/2021, concilian con los saldos al inicio.
5) El AxI-LIG de los períodos fiscales por los ejercicios cerrados el 30/06/2019 y 30/06/2020,
arrojaron ajustes positivo totales de $ 750.900,00 y $ 890.500,00, siendo computable
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sólo un tercio y un sexto, respectivamente, en las DDJJs del Impuesto a las Ganancias
cuyos vencimientos operaron en el mes de noviembre/2019 y noviembre/2020.
6) Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2021 confeccionado por la empresa “antes de

su reexpresión” por aplicación de la RT6 (las referencias se corresponden con informa-
ción complementaria incluida en las notas a los EECC al 30/06/2021). El PN que surge
del EEPN al cierre asciende a $ 4.745.544.
LAS DISTINGUIDAS S.C.

Estado de situación patrimonial al 30 de junio de 2021
(versión: Histórico-base para AxI-RT6)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos WP Nota 1 $ 2.855.000,00
Inversiones WP Nota 2 $ 937.500,00
Créditos Comerciales WP Nota 3 $ 610.000,00
Bienes de Cambio $ 150.000,00
Total del Activo Corriente $ 4.552.500,00
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones WP Nota 2 $ 500.000,00
Bienes de Uso $ 1.060.000,00
Total del Activo no Corriente $ 1.560.000,00
TOTAL DEL ACTIVO $ 6.112.500,00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas Comerciales WP Nota 4 $ 202.000,00
Otras Deudas WP Nota 5 $ 810.000,00
Deudas Sociales WP Nota 6 $ 580.000,00
Provisiones & Previsiones WP Nota 7 $ 10.000,00
Total del Pasivo Corriente $ 1.602.000,00
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas Sociales WP Nota 6 $ 1.250.750,00
Total del Pasivo No Corriente $ 1.250.750,00
Total del Pasivo $ 2.852.750,00
PATRIMONIO NETO
Según estado respectivo $ 3.259.750,00
TOTAL PASIVO + P.N. $ 6.112.500,00
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Nota particular respecto de las referencias al papel de trabajo, confeccionado por el depar-
tamento contable de “Las Distinguidas S.C.” y su contenido:
1.- La información de este punto, es parte de la “hoja-llave” de la auditoría contable para la
confección del estado de situación patrimonial a sus valores históricos, para su discrimina-
ción en rubros monetarios y no monetarios y proceder al AxI-RT6. Consecuentemente, los
importes consignados son Pesos (ARS) históricos.
2.- “WP Nota” (working paper) Papel de trabajo analítico de la auditoría contable referidos a
la información complementaria contenida en las notas a los EECC cerrados el 30/06/2021.
Referencias a la Hoja-Llave de confección del Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2021
WP Nota 1 – Caja y Bancos

Según el arqueo de caja al cierre, incluye una suma de USD 9.000.-, valuados al tipo de cam-
bio de adquisición. La divisa extranjera se compra el 02/10/2020 a $ 57,62 por cada dólar
estadounidense (el tipo de cambio se corresponde con el del BNA para la venta en la plaza
financiera, a esa fecha).
WP Nota 2 – Inversiones
• Corrientes: El saldo exterioriza la colocación de un capital de USD 10.000.- en un Plazo
Fijo a 180 días, en el Citibank N.A.-Sucursal Microcentro. El Plazo Fijo se constituyó el
25/02/2021 y fue registrado a un tipo de cambio de $ 89,55 por cada dólar estadouni-
dense, cotización por la compra de la moneda extranjera en la misma entidad financiera
para la realizar su colocación.
• No corrientes: Se trata de 10.000 Títulos Públicos, valuados a $ 50 cada uno.
WP Nota 3 – Créditos Comerciales

El saldo incluye $ 32.000.- en concepto de retenciones del impuesto a las ganancias practi-
cadas durante el ejercicio en oportunidad de las cobranzas a los Deudores por Ventas.
WP Nota 4 – Deudas Comerciales

El rubro subsume el saldo final de las cuentas corrientes de Proveedores locales, importe
disminuido en los anticipos otorgados por los mismos.
WP Nota 5 – Otras Deudas

La Sociedad está integrada por dos (2) Socios Colectivos. Este rubro comprende los saldos
acreedores de las cuentas particulares de cada uno de ellos que no tuvieron movimientos
durante el ejercicio comercial que se liquida. El detalle es el siguiente:
• $ 530.000.- saldo acreedor de la Cuenta Particular del Socio Camilo Venturini
• $ 280.000.- saldo acreedor de la Cuenta Particular del Socio Segundo Acosta Peña
WP Nota 6 – Deudas Sociales

Se registran en el rubro las remuneraciones y cargas sociales por la nómina de empleados en
relación de dependencia. Los comentarios que caben respecto de las deudas sociales según
los plazos de cancelación, es el siguiente:
• Corrientes: Se omitió la registración de las cargas sociales devengadas sobre la remu-
neración de la 1ª. Cuota del Sueldo Anual Complementario de junio/2021 por $ 50.000.-,
abonado el mes inmediato siguiente al cierre.
• No corrientes: Exterioriza la deuda previsional incluida en un plan de facilidades de pago
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de 120 cuotas, consolidado durante el mes de junio/2021, con más los intereses de fi-
nanciación del plan. La primera cuota tiene su vencimiento el 16/07/2021.
WP Nota 7 – Provisiones & Previsiones

El saldo a cierre se integra por una previsión por bonificaciones de $ 8.000.-, y $ 2.000.- por
la provisión de un gasto que se canceló la primera semana del mes de julio/2021.
INFORMACIÓN NECESARIA PARA LA DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN IMPOSITIVAS

DE LOS SOCIOS COLECTIVOS
Camilo Venturini - Socio Colectivo de Las Distinguidas S.C.
Datos Personales
Profesión Ingeniero
Estado Civil Está casado con Amanda Luisa Gorriti desde el 15/06/2021. Su
esposa es profesional universitaria y percibió ingresos mensuales
por su ejercicio profesional independiente de $ 60.000.-
Familiares a cargo Su padre y su madre viven con él. El padre es jubilado y percibió
haberes por $ 600.000.- durante todo el año. Su madre no obtuvo
ingresos.
Ingresos y Gastos
1) Ejercicio de la Profesión Liberal:
- Facturó electrónicamente honorarios profesionales por $ 2.300.000.-, de los que percibió
hasta el 31/12/2021 sólo $ 1.800.000.-
- Los gastos vinculados al ejercicio profesional independiente, realizados durante el ejer-
cicio fiscal 2021, fueron los siguientes:
a) Alquiler oficinas por mes $ 20.000,00
b) Gasto mensual en energía eléctrica y telefonía $ 9.000,00
c) Automóvil afectado a la actividad (gasto anual) $ 15.000,00
d) Matrícula profesional (anual) $ 6.000,00
e) Autónomos (*) – pago mensual $ 9.000,00
(*) Se abonaron 11 (once) cotizaciones correspondientes a los meses de enero a no-

viembre de 2021. El pago que correspondía al mes de diciembre se abonó el primer
día hábil de enero inmediato siguiente, antes de su vencimiento.

2) Trabajo en relación de dependencia:
a) Sueldos mensuales $ 60.000,00
b) Jubilación, Ley 19.032 y Obra Social ($ 10.200,00)
c) Retenciones del IIGG (anual) ($ 8.100,00)
3) Otros datos:
- Abonó mensualmente, en concepto de Medicina Prepaga, la suma de $ 40.000.- por el
grupo familiar (contribuyente, su esposa y sus padres).
- Donó a la Aeronáutica Argentina $ 185.000.-. La donataria es sujeto exento reconocido.
Se hizo la consulta a las bases oficiales AFIP, respecto de la vigencia del Certificado de
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Exención, punto que pudo verificarse; consecuentemente la donación es deducible.
- Durante el ejercicio vendió el auto que tenía afectado a la profesión en $ 140.000.- (Fiat
Siena) y compró un BMW i300 en $ 280.000.-, también 100% afectado a la profesión.
Aplicó la opción de venta y reemplazo, en los términos del art. 71 LIG.
- Al 31/12/2021 tenía en dinero efectivo por $ 125.000.- habiendo dispuesto de la M/E. En
el ejercicio 2020 su declaración jurada del IIGG arrojó un saldo a favor del contribuyente
de $ 116.000.-
4) El patrimonio al inicio (corroborado con aquel informado en el segmento “Variaciones

Patrimoniales” de la DDJJ IG 2020), se compone de los siguientes “Bienes y Deudas”,
los que se encuentran valuados de acuerdo con la RG (DGI) 2527 (BO: 1/3/1985):
Bienes al 31/12/2020
01/07/1996 Participación 50% S.C. $ 765.000,00
09/08/1990 Inmuebles (Casa-Habitación) $ 180.000,00
01/01/2002 Inmuebles en CABA (desocupado) $ 210.000,00
01/05/2014 Automóvil (Fiat Siena) $ 80.000,00
31/12/2020 Dinero en efectivo $ 150.000,00
31/12/2020 Moneda Extranjera (USD) $ 370.000,00
31/12/2020 Retenciones IG $ 118.000,00 $ 1.873.000,00
Deudas al 31/12/2020
31/12/2020 Saldo Acreedor Cta. Part. S.C. $ 530.000,00 -$ 530.000,00
PATRIMONIO AL 31/12/2020 (01/01/2021) $ 1.343.000,00
Segundo Acosta Peña - Socio Colectivo de Las Distinguidas S.C.
Datos Personales
Profesión Contador Público
Estado Civil Soltero
Familiares a cargo Su hermana de 23 años, estudiante de portugués, se encuen-
tra a su cargo. No obtuvo ingresos durante el año.
Su abuelo, que estaba a su cargo ya que no percibía ingresos
por concepto alguno, falleció el 23/06/2021.
Ingresos y Gastos
1) Trabajo en relación de dependencia en un estudio profesional reconocido en el que se

desempeña como Senior de Impuestos:
a) Sueldos mensuales $ 85.000,00
b) Jubilación, Ley 19.032 y Obra Social ($ 14.450,00)
c) Retenciones del IIGG (anual) ($ 9.100,00)
d) Gratificación Anual por Desempeño (*) $ 250.000,00
(*) Percibida por primera y única vez por el ejercicio 2021.
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2) Otros datos:
- Abonó servicio doméstico durante el año por la suma total de $ 59.520.-
- Por la colocación de dinero por la constitución de un plazo fijo en Banco Do Brasil (en
Brasil), obtuvo $ 100.000.- de intereses.
- En concepto de aportes previsionales autónomos, abonó las 12 (doce) cotizaciones
mensuales en término, por $ 9.000.- cada una.
- Por el fallecimiento de su abuelo, abonó $ 19.000.- en concepto de gastos de sepelio.
- Por la locación de un inmueble sito en el barrio de Belgrano, obtuvo un resultado neto de
Primera Categoría, que resultó un quebranto por $ 72.000.-
- El 15/9/2021 vendió las acciones de Agrometal S.A. por $ 520.000.- (la sociedad cotiza
en bolsa local y la operación fue realizada en mercados autorizados por la C.N.V.).
- El 25/04/2021 adquiere un inmueble en Río de Janeiro (Brasil) a un valor convertido a
pesos (ARS) de $ 7.200.000.-; los gastos por la compra del inmueble en el exterior repre-
sentan un 10% (diez por ciento) del valor de adquisición, contrayendo una deuda. Desde
su adquisición el inmueble se mantuvo desocupado.
- El Impuesto a las Ganancias determinado en 2020 fue de $ 12.500.-. Igual importe alcan-
zaron los anticipos por el año fiscal 2021.
- Al 31/12/2020, mantenía $ 7.200.000.- en valores negociables, que utilizó para la compra
del inmueble en el exterior.
- Al 31/12/2021 no poseía dinero en efectivo.
3) El patrimonio al inicio (corroborado con aquel informado en el segmento “Variaciones

Patrimoniales” de la DDJJ IG 2020), se compone de los siguientes “Bienes y Deudas”,
los que se encuentran valuados de acuerdo con la RG (DGI) 2527 (BO: 1/3/1985):
01/07/1996 Participación 50% S.C. $ 765.000,00
04/11/1993 Inmueble en Belgrano $ 200.000,00
03/03/2001 Velero $ 240.000,00
02/08/2001 Automóvil (Ford Focus) $ 115.000,00
03/10/2005 Inmueble (Casa-Habitación) $ 1.100.000,00
06/12/2019 1.000 acciones de Agrometal S.A. $ 350.000,00
09/07/2019 Valores Negociables $ 7.200.000,00
31/12/2020 Retenciones Ganancias $ 12.000,00 $ 9.982.000,00
31/12/2020 Saldo Acreedor Cta. Part. S.C. $ 280.000,00 ($ 280.000,00)
PATRIMONIO AL 31/12/2020 (01/01/2021) $ 9.702.000,00
Datos comunes a las DDJJ IG Personales de los Socios Colectivos

- Art. 30 LIG – Deducciones Personales – Período Fiscal 2021: Ver tabla de deducciones
personales en “Datos para la Solución de los Casos”.
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Cuadro-Resumen: Aplicación de las disposiciones de los párrafos segundo, tercero y cuarto
del art. 98 DR.
Sueldo Neto < D.E.S.  Deducción de la Renta Neta hasta la concurrencia de la D.E.S.
Sueldo Neto > D.E.S.  Deducción de la Renta Neta hasta la concurrencia de la D.E.I.
Sueldo Neto < D.E.I.  Deducción de la D.E.I.
(*) A fines didácticos, denominaremos a la deducción especial del Apartado 1 del art. 30, inc.
c) LIG, “Deducción Especial Simple” (D.E.S.) y a la deducción especial del Apartado 2, “De-
ducción Especial Incrementada” (D.E.I.)
- Art. 94 LIG – Tabla Progresiva – Año Fiscal 2021: Ver tabla en “Datos para la Solución de
los Casos”.
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Antes del desarrollo de la solución sugerida, es menester recordar que en virtud de las dis-
posiciones del art. 73, inc. a), punto 8 LIG las sociedades de personas (excepto que tipifiquen
como Sociedad de Responsabilidad Limitada), pueden optar por tributar el gravamen como
si calificasen como sociedades de capital, con el requisito ineludible de poseer un sistema de
información contable que les permita confeccionar balance comercial. De ejercer la opción pre-
vista en la LIG, deberá mantenerse por 5 (cinco) períodos fiscales, contados a partir del primer
ejercicio en que se aplique la opción.
Excepto que se haga uso de la opción descripta en el párrafo anterior, las ganancias ob-
tenidas por las sociedades de personas (excepto las S.R.L.), tributan en cabeza de los socios
partícipes. Esto significa que la sociedad determina el resultado impositivo, y este se atribuye
entre los socios en el porcentaje de participación de cada uno de ellos sobre el capital, y estos
incluyen la ganancia, calificada como de tercera categoría, en sus declaraciones juradas perso-
nales, con el objeto de determinar el impuesto que corresponda.
Si la sociedad de personas ejerce la opción que prevé el art. 73 LIG, entonces será esta
quien determine y liquide el impuesto (y quien lo ingrese, de corresponder), sin distribuir el resul-
tado impositivo que arroje su DDJJ entre los socios.
Esquematizando lo expuesto, se tiene:
Sujeto Pasivo art. 73 LIG del Tributo (a) de la

Obligación
Tributaria (b)
Sociedad de Capital + S.R.L. inciso a) Norma SÍ SÍ
ptos. 1 a 7 General
Sociedad de Personas (ex- inciso a) Norma SÍ NO
cepto S.R.L.) pto. 8 General
Opción SÍ SÍ
(a) Sujeto Pasivo del Tributo (Contribuyente): Determina el resultado impositivo.

(b) Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria (Contribuyente o Tercero): Determina y liquida el
impuesto.
En la solución sugerida de este caso de aplicación, Las Distinguidas Sociedad Colectiva, NO
ejerció la opción de tributar en cabeza de la sociedad el impuesto a las ganancias.
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1. Determinación del resultado impositivo de “LAS DISTINGUIDAS SOCIEDAD COLECTI-
VA” por el período fiscal 2021.
Balance Impositivo Referencia Columna I Columna II

Confeccionado de acuerdo con art. 127 DR (-) (+)
Resultado contable (*) $ 2.650.000,00
(A) Ventas:
Cargo previsión descuentos y bonificaciones - NO
art. 231 DR $ 8.000,00
deducible
(B) Costo de Ventas:
Inventario Inicial:
Dif. Cbio. posteriores a despacho a plaza
art. 72 LIG
no se activan.
Son pérdida del ejercicio en que se deven-
art. 161 DR $ 10.000,00
garon.
Inventario final:
El anticipo es un crédito no forma parte del
$ 3.000,00
inventario.
(1) Depreciaciones de Bienes de Uso
Anulación cargo contable del ejercicio $ 180.000,00
Amortización Máquina
Costo impositivo (1.300.000 - 20.000) =

1.280.000
Amortización impositiva: 1.280.000 x 0,10 art. 88 LIG $ 128.000,00
Amortización Camión
Totalmente amortizado impositivamente art. 88 LIG $ -
Amortización Instalaciones
Costo impositivo (200.000 - 82.000) = 118.000
Amortización impositiva: 118.000 x 0,10 art. 71 LIG $ 11.800,00
Amortización Computadora
Totalmente amortizada impositivamente art. 88 LIG $ -
(2) Sueldos y Jornales
Tickets empleados (sin ajuste) $ -
art. 91, inc.
Desvinculación empleado (sin ajuste) $ -
f) LIG
Gratificaciones (deducidas DJ anterior) $ 18.000,00
(3) Cargas Sociales (devengadas)
s/SAC 1a Cuota - no registrado en conta- art. 91, inc.
$ 2.800,00
bilidad f) LIG
(4) Indemnizaciones
art. 91, inc.
No hay ajuste - Son deducibles
f) LIG
art. 91, inc.
(5) Malos Créditos e Incobrables
b) LIG
Saldo inicial previsión impositiva $ 40.000,00 art. 214 DR
Menos: Incobrables del período
art. 217, inc.
Camilo Del Puente-Fallido ($ 15.000,00)
b), DR
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Balance Impositivo Referencia Columna I Columna II
art. 217, inc.
El Buzón Rojo SA-Inicio acciones ($19.000,00)
d), DR
Saldo previsión del período $ 6.000,00 art. 214 DR $ 6.000,00
Previsión del ejercicio de implantación art. 216 DR $ 28.000,00

Transporte….............................................................................. $ 173.600,00 $ 2.922.000,00
Balance Impositivo Columna I Columna II

Referencia
Confeccionado de acuerdo con Art. 127 DR LIG (-) (+)
Transporte…................................................................................. $ 173.600,00 $ 2.922.000,00

(6) Impuestos, Tasas y Contribuciones
art. 24, inc.
a) IIBB 06/21 devengados no contabilizados $ 1.800,00
b) LIG
art. 86, inc.
b) Tasa Judicial: sin ajuste $ -
a) LIG
c.1) IG Salidas no documentadas - No de-
Art. 106 DR $ 13.000,00
ducible
arts. 23 y
c.2) IG de los Socios - No deducible $ 50.000,00
83 LIG
d) Multa - No deducible art. 227 DR $ 1.680,00
e) Imp. Inmobiliario s/terreno baldío - No
deducible art. 92, inc.
$ 5.320,00
d) LIG
(7) Gastos Generales

art. 92, inc.
- IGMP Defecto de Provisión - no deducible $ 18.000,00
d) LIG
arts. 23 y
- Tarjetas de Crédito Socios - no deducible $ 6.000,00
83 LIG
- Gastos cobro de Dividendos - no deducible art. 83 LIG $ 1.000,00
art. 91, inc.
(8) Amortización de Cargos Diferidos $ 10.000,00
c) LIG
(9) Resultado por Venta de Acciones
Determinación del resultado impositivo:
- Precio de Venta $ 21.000,00
- Costo Computable (Costo x Coef. calculado

x IPC)
$ 10.000 (x) 1,6981 = ($ 16.981,00)
- Resultado Impositivo (*) $ 4.019,00 $ 4.019,00
(*) Resultado positivo (Ganancia)

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Referencia
Confeccionado de acuerdo con Art. 127 DR LIG (-) (+)
(10) Ingresos Diversos

- Reintegro de exportación (percibidos) -
$ -
sin ajuste
- Dividendos (Sociedad del País) - no com-
art. 68 LIG $ 2.000,00
putable
- Intereses a plazo fijo -sin ajuste $ -
- Cupón Títulos Públicos país -sin ajuste
Análisis de la situación patrimonial al cierre del

ejercicio
WP Nota 1 - Diferencias de Cambio de M/E
USD 9.000 (x) ($ 95,52 - 57,62) $ 341.100,00
WP Nota 2 - Diferencias de Cambio de Plazo Fijo

en USD
USD 10.000 (x) ($ 95,52 - 89,55) $ 59.700,00
art. 91, inc.
WP Nota 6 - 1a Cuota SAC - deducible $ 50.000,00
f) LIG
WP Nota 7 - Provisiones & Previsiones
Previsión por Bonificaciones $ 8.000,00
Provisión para gastos - sin ajuste $ -
Totales….....…............................................................................ $ 238.400,00 $ 3.439.819,00
RESULTADO IMPOSITIVO “ANTES DEL AxI-LIG” $ 3.201.419,00
Llegados a este punto del cálculo del resultado impositivo que arroja el Balance Impositivo
de Las Distinguidas S.C., restan calcular el AxI-LIG del período fiscal con cierre 30/06/2021, y el
cómputo de la porción del AxI-LIG al 30/06/2019 y al 30/06/2020, diferida por disposición legal
para ser computado en la DDJJ IG de la contribuyente de este período. Cabe recordar que la
Ley N° 27.430 (BO: 29/12/2017) reforma la LIG disponiendo la reanudación de la aplicación del
AxI-LIG y la Ley N° 27.468 (BO: 4/12/2018) establece que el ajuste resultante, se computa por
tercios: el primer tercio el año fiscal del cálculo y los dos tercios restantes se computan en dos
períodos fiscales inmediatos siguientes sin actualizar. Posteriormente, y por modificaciones in-
troducidas a la LIG por la Ley N° 27.541 (BO: 23/12/2019), se modifica la forma de cómputo del
AxI-LIG: se computarán por sextos, el primero imputable al ejercicio fiscal de liquidación y los
5/6 restantes, en 5 (cinco) períodos fiscales inmediatos siguientes sin contemplar actualización
alguna de sus montos. En el caso planteado, y en razón de la fecha de cierre de ejercicio de la
Sociedad del 30 de junio, las declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias vencen en el
mes de noviembre, y por tanto por el período fiscal 2019, Las Distinguidas S.C. estuvo obligada
a calcular el AxILIG, computando sólo un tercio del ajuste impositivo, difiriendo el segundo tercio
para computar en el cierre del 2020 y 2021. Mientras tanto, respecto al período fiscal 2020 y
2021 el diferimiento resulta aplicable por sextos.
AxI-LIG AL 30/06/2019
Ajuste positivo total de $ 750.900,00 => A computar en la DDJJ IG 2021 = $ 250.300,00
AxI-LIG AL 30/06/2020
Ajuste positivo total de $ 890.500,00 => A computar en la DDJJ IG 2021 = $ 148.417,00
AxI-LIG AL 30/06/2021 (art. 106 LIG)
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Ajuste Estático
Activo Computable (a los efectos del AxI-LIG al 30/06/2020) $ 1.975.300,00
Pasivo Computable (a los efectos del AxI-LIG al 30/06/2020) -$ 985.700,00
Capital Computable $ 989.600,00
Coeficiente de Ajuste = IPC JUNIO/2021 (-) 1 = 468,7250 (-) 1 = 0,4558
IPC JUNIO/2020 321,9738
Ajuste Estático NEGATIVO (Activo > Pasivo) = $ 451.045,98
Ajuste Dinámico
No se produjeron variaciones patrimoniales que originen AxI-LIG Dinámico.
Ajuste por Inflación Impositivo Total
Ajuste Estático NEGATIVO (Activo > Pasivo) $ 451.045,98
Ajuste Dinámico $ -
AXI LIG 30/06/2021 - NEGATIVO $ 451.045,98
AXI LIG 30/06/2021 - Sextos Computables (1/6) $ 75.174,33
Ahora se está en condiciones de incorporar estos ajustes al Balance Impositivo de Las Distin-
guidas S.C. y calcular el Resultado Impositivo del período fiscal 2021, que se corresponde con
el cierre comercial al 30/06/2021.

Referencia
RESULTADO IMPOSITIVO “ANTES DEL AxI-LIG” $ 3.201.419,00
arts.105-
AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO 109 LIG
AxI-LIG Cómputo 1/3 al 30/06/2019 $ 250.300,00
Totales….....….......................................................................... $ 75.174,33 $ 3.600.135,67
RESULTADO IMPOSITIVO - PERÍODO FISCAL 2021 $ 3.524.961,34
Resultado atribuible a cada

Socio $ 1.762.480,67
De acuerdo con el art. 54 LIG, el resultado impositivo de la Sociedad Colectiva, se distribuye

íntegramente entre los socios, atribuyendo a cada uno de ellos, el importe que se corresponda
con su participación. Así, a cada uno de los socios de “Las Distinguidas S.C.”, le corresponde
la proporción detallada en el cuadro que sigue, del resultado impositivo determinado por la
Sociedad, que incluirán como ganancias de la tercera categoría en sus declaraciones juradas
personales.
Asimismo, se distribuyen las retenciones del Impuesto a las Ganancias que se le han practi-
cado a la Sociedad Colectiva, durante el período fiscal que se liquida (ver WP Nota 3 - Créditos
Comerciales), ya que, calificando estos ingresos anticipados, como con carácter de pago a
cuenta, sólo podrán ser computados por los sujetos pasivos de la obligación tributaria, que son
los socios.
249 caso28.indd 263 17/3/22 08:58

Socio Colectivo Participación Concepto Importe
Societaria
Camilo Venturini 50% Resultado Impositivo $ 1.762.480,67
Retenciones IG $ 16.000,00
Segundo Acosta Peña 50% Resultado Impositivo $ 1.762.480,67
Retenciones IG $ 16.000,00
2. Declaraciones Juradas del Impuesto a las Ganancias personales de los Socios Co-
lectivos. Período Fiscal 2021.
Es menester recordar, que las DDJJ IG de personas humanas y sucesiones indivisas, constan
de tres segmentos, que se definen como sigue:
a) Determinación Impositiva:
Refiere al cálculo de la BASE IMPONIBLE.
b) Liquidación Impositiva:
Consiste en DETERMINAR EL IMPUESTO y DETERMINAR EL SALDO DE LA DDJJ (Sal-
do a favor o Saldo a Pagar).
c) Justificación Patrimonial:
No participa de la determinación ni de la liquidación impositiva. Tiene como objetivo
comprobar la existencia de aumentos patrimoniales no justificados a través de: (i) el flujo
de fondos (ya que es una suerte de EOAF) y (ii) la ecuación patrimonial (incremento patri-
monial: el patrimonio al inicio más las ganancias del período, “justifican” el patrimonio al
cierre más el consumo del contribuyente).
Nota: Se debe tener en cuenta que la confección del formulario de declaración jurada del
impuesto a las ganancias para personas humanas y sucesiones indivisas, debe realizarse con
el aplicativo web de la página del Organismo fiscal www.afip.gob.ar, a través del servicio “Ga-
nancias Portal Integrado”. El segmento pertinente al Cuadro de Justificación Patrimonial, se
denomina en este servicio web “Variaciones Patrimoniales”.
Camilo Venturini - Socio Colectivo de Las Distinguidas S.C. – DDJJ IG 2021
Cargas de familia
1) Su esposa obtuvo ingresos que superan las ganancias no imponibles para el ejercicio
fiscal que se liquida, por lo tanto, no es computable como carga de familia.
2) Sus padres no cumplen con el vínculo de filiación que indica la LIG para computarse
como carga de familia.
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Determinación del resultado impositivo de 4a. Categoría
1) Honorarios Profesionales (i) art.82, inc. f) LIG $ 1.800.000,00
Gastos deducibles art. 83 LIG
a) Alquiler oficinas por mes -$ 240.000,00
b) Gasto mensual en energía eléctrica y telefonía -$ 108.000,00
c) Automóvil afectado a la actividad (ii) -$ 7.200,00
d) Matrícula profesional (anual) -$ 6.000,00
2) Trabajo en relación de dependencia
a) Sueldos art.82, inc. b) LIG $ 780.000,00
b) Jubilación, Ley 19.032 y Obra Social -$ 132.600,00
3) Amortización automóvil afectado a la actividad (iii) art. 71 LIG -$ 4.000,00
Resultado Neto de la 4a. Categoría $ 2.082.200,00
(i) El criterio de imputación de la renta es el de PERCIBIDO (art. 24, inc. b LIG).

(ii) A través de la RG (AFIP) 94 (BO.: 3/3/1998) se estableció en $ 7.200,00 la suma global de-
ducible anualmente, por unidad, en concepto de gastos de mantenimiento y funcionamiento
de automóviles, resultando de aplicación para los ejercicios anuales cerrados a partir del
01/01/1998, y para el período fiscal 1998 cuando se trate de personas humanas y sucesiones
indivisas. La diferencia es gasto no computable, quedando subsumida en el monto consumi-
do por tratarse de un gasto personal.
(iii) Aplicación del instituto de “Venta y Reemplazo” (art. 71 LIG y art. 184 DR) a la venta del
automóvil afectado a la actividad y compra de otra unidad que lo reemplaza y queda afecta-
da también a la actividad.
Venta automóvil FIAT Siena $ 140.000,00

Costo Computable
Valor de Origen (2014) $ 80.000,00
Amortizaciones (*) -$ 80.000,00 $ -
Resultado por la venta $ 140.000,00
Compra BMW i300 $ 280.000,00

Afectación del Rdo. Vta. FIAT Siena -$ 140.000,00
Valor amortizable del automóvil $ 140.000,00
Vida Útil (estimada en años) 5
Amortización anual (**) $ 28.000,00
Amortización computable $ 4.000,00
(*) Teniendo en cuenta el año de adquisición del automóvil (ver punto #4), y considerando que
la vida útil del bien se estimó en 5 (cinco) años, el mismo se encuentra totalmente amortiza-
do. Lo dicho no obsta de que, desde el punto de vista impositivo, sólo se computaran las
amortizaciones teniendo en cuenta el límite a su deducibilidad (art. 92, inc. l) LIG).
(**) Se aplica la disposición del art. 92, inc. l) LIG que establece que las amortizaciones co-
rrespondientes a automóviles, no serán computables en la medida que excedan el importe
calculado sobre un valor de compra superior a $ 20.000.-
249 caso28.indd 265 17/3/22 08:58

Determinación de la Base Imponible y Topes a la deducibilidad de gastos
Ganancias de 3a. Categoría $ 1.762.480,83

Resultado Neto de las 4 categorías $ 3.844.680,83

5% GN
$ 186.834,04

Deducciones generales
(i) Autónomos -$ 108.000,00
(ii) Medicina Prepaga -$ 120.000,00
(iii) Donaciones -$ 185.000,00
Resultado “antes” de Deducciones Personales $ 3.431.680,83
Ganancia No Imponible -$ 167.678,40
(iv) Deducción Especial -$ 804.856,32
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO $ 2.459.146,11
(i) Las 12 (doce) cotizaciones que corresponden al año 2021 fueron abonadas por el contribu-
yente, antes del vencimiento de la declaración jurada, y por tanto pueden computarse en su
totalidad. Los pagos de la totalidad de las cotizaciones de autónomos habilita a computar la
deducción especial del art. 30, inc. c) LIG.
(ii) No habiendo cargas de familia computables, el importe del concepto se proporciona por los
4 (cuatro) integrantes de la familia del contribuyente. Se computa sólo la porción atribuible a
Medicina Prepaga del sujeto pasivo.
(iii) Se realizaron donaciones por un monto que no supera el 5% (cinco por ciento) sobre el resul-
tado neto. Por lo tanto es deducible el excedente según lo prescripto por el art. 85, inc. c) LIG.
(iv) Siendo el total de “sueldos netos” un importe superior a la deducción especial del art. 30, inc.
c), ap. 2 LIG, se puede deducir hasta el tope.
Determinación del Impuesto a las Ganancias y del Saldo de la DDJJ
Aplicación Tabla Progresiva art. 94 LIG

Cuota Fija $ 230.381,54
Cuota Variable $ 499.318,33
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO $ 729.699,87
Cómputo de SAF e ingresos directos
Saldo a favor DDJJ 2020 -$ 116.000,00
Retenciones sobre sueldos -$ 8.100,00
Retenciones Atribuidas S.C. -$ 16.000,00
IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR $ 589.599,87
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Cuadro de Justificación Patrimonial y cálculo del Monto Consumido
1°) Composición y valuación de los Bienes y Deudas al cierre del ejercicio.
1/7/1996 Participación 50% S.C. (*) $ 2.372.772,00
9/8/1990 Inmueble (Casa-Habitación) $ 180.000,00
Inmueble en CABA (desocu-
1/1/2002
pado) $ 210.000,00
1/7/2020 Automóvil (BMW i300) $ 280.000,00
15/11/2020 SAF DDJJ IG 2020 $ 116.000,00
Crédito Honorarios Profesio-
31/12/2021 nales $ 500.000,00
31/12/2021 Dinero en efectivo $ 125.000,00
31/12/2021 Retenciones IG $ 8.100,00 $ 3.791.872,00
31/12/2021 Saldo Acreedor Cta Part S.C. $ 530.000,00 -$ 530.000,00
PATRIMONIO AL 31/12/2021 $ 3.261.872,00
(*) V.P.P. al 30/06/2021 - No se informaron aumentos o disminuciones del PN de Las Distinguidas

S.C. al 31/12/2021
2°) Variaciones Patrimoniales y Monto Consumido.
Concepto
Aplicaciones Orígenes
Patrimonio al Inicio $ 1.343.000,00
Ganancia Neta del Ejercicio $ 3.431.680,83
Amortizaciones $ 4.000,00
Resultado Venta Automóvil $ 140.000,00
Crédito Honorarios Profesionales $ 500.000,00

Patrimonio al Cierre $ 3.261.872,00
Monto Consumido $ 2.156.808,83
$ 5.418.680,83 $ 5.418.680,83
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Segundo Acosta Peña - Socio Colectivo de Las Distinguidas S.C. – DDJJ IG 2021
Cargas de familia
Los familiares convivientes del contribuyente, no cumplen con los requisitos que prevé el art.
30, inc. b) LIG para ser considerados cargas de familia desde el punto de vista impositivo.
Determinación del resultado impositivo de 4ª Categoría

Determinación de las ganancias de la
GRAVADO NO GRAVADO
4a.Categoría
1) Trabajo en relación de dependencia
a) Sueldos LIG Art.82 b) $ 1.105.000,00 $ -
b) Jubilación, Ley 19.032 y Obra Social -$ 187.850,00 $ -
d) Gratificación Anual por Desempeño LIG Art.2° Ap.1 $ 250.000,00 $ -
Resultado Neto de la 4a. Categoría $ 1.167.150,00 $ -
Determinación de la Base Imponible y Topes a la deducibilidad de gastos

TRIBUTACIÓN GLOBAL
Ganancias de 1a. Categoría -$ 72.000,00

Ganancias de 2a. Categoría (F.E.) $ 100.000,00
Resultado Neto de las 4 categorías $ 2.957.630,83

5% GN
$ 134.505,54

Deducciones generales
(i) Autónomos -$ 108.000,00
(ii) Servicio Doméstico -$ 59.520,00
Resultado “antes” de Deducciones Personales $ 2.790.110,83
Ganancia No Imponible -$ 167.678,40
(iii) Deducción Especial -$ 804.856,32
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO $ 1.817.576,11
Tributación Global - Aplicación Tabla Progresiva Art. 94 LIG

Cuota Fija $ 230.381,54
Cuota Variable $ 274.768,83
IMPUESTO A LAS GANANCIAS GLOBAL $ 505.150,37
(i) Autónomos: No obstante desempeñarse en relación de dependencia, el contribuyente

aporta al SIPA a través de este concepto que es totalmente deducible. No incide en la habi-
litación del cómputo de la deducción especial en este caso particular.
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(ii) Servicio Doméstico: El importe erogado por todos los conceptos que corresponden (re-
muneraciones y contribuciones), no exceden el importe máximo para la deducción admitida.
(iii) Corresponde computar el importe establecido por el art. 30, inc. c), ap. 2 LIG.
RESULTADO VENTA DE ACCIONES

Venta de Acciones LIG Art. 98 $ 520.000,00
LIG Art. 98,
Costo Computable (*) -$ 630.240,34
3° párrafo (ii)
Resultado Neto (Quebranto) -$ 110.240,34
RESULTADO EXENTO -CNV AUTORIZADA- ART. 26 INC.
U) LIG
(*) Costo de Adquisición $ 350.000,00
IPC SEPT-2021 / IPC DIC-2019 = 510,3942 / 283,4442 = 1,8007
Costo Computable $ 630.240,34
Determinación del Impuesto a las Ganancias y del Saldo de la DDJJ
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO $ 505.150,37

Cómputo de ingresos directos
Anticipos -$ 12.500,00
Retenciones sobre sueldos -$ 9.100,00
Retenciones Atribuidas S.C. -$ 16.000,00
IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR $ 467.550,37
Cuadro de Justificación Patrimonial y cálculo del Monto Consumido
1°) Composición y valuación de los Bienes y Deudas al cierre del ejercicio.

1/7/1996 Participación 50% S.C. (*) $ 2.372.772,00
4/11/1993 Inmueble en Belgrano $ 200.000,00
3/3/2001 Velero $ 240.000,00
2/8/2001 Automóvil Ford Focus $ 115.000,00
3/10/2005 Inmueble (Casa-Habitación) $ 1.100.000,00
9/7/2019 Inmueble en el exterior (Brasil) $ 7.200.000,00
31/12/2019 Retenciones Ganancias $ 9.100,00 $ 11.236.872,00
31/12/2021 Saldo Acreedor Cta. Part. S.C. $ 280.000,00
25/4/2020 Deuda por gastos compra inmueble $ 720.000,00 -$ 1.000.000,00
PATRIMONIO AL 31/12/2021 $ 10.236.872,00
(*) V.P.P. al 30/06/2021 - No se informaron aumentos o disminuciones del PN de Las Distinguidas

S.C. al 31/12/2021
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2°) Variaciones Patrimoniales y Monto Consumido.
Concepto
Aplicaciones Orígenes
Patrimonio al Inicio $ 9.702.000,00
Ganancia Neta (Global) $ 2.790.110,83
Resultado venta de acciones $ 110.240,34
Gastos no Deducibles
Actualiz costo comp vta acc $ 280.240,34
IG 2020 $ 12.500,00
Gastos Sepelio (Abuelo) $ 19.000,00
Gastos Compra Inmueble $ 720.000,00
Patrimonio al Cierre $ 10.236.872,00
Monto Consumido $ 1.673.738,83
$ 12.772.351,18 $ 12.772.351,18
249 caso28.indd 270 17/3/22 08:58

Tercera categoría
Se pide: Determinar el Impuesto a las Ganancias de “SMILE S.A.”, por el período fiscal 2021
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL Y DE RESULTADOS DE “SMILE S.A.” AL 31/03/2021

(en moneda histórica)
Ref.
ACTIVO
Activo Corriente
DISPONIBILIDADES 834.572,00
*Caja 85.572
*Bancos 1 749.000
INVERSIONES 811.259,00
*Títulos públicos 2 180.700
*Depósitos a plazo fijo 3 555.859
*Acciones 4 74.700
CRÉDITOS 9.818.500,00
*Deudores por ventas 9.040.000
*Deudores en gestión judicial 5 59.500
*Previsión deudores incobrables 6 -187.000
*Otros créditos 906.000
BIENES DE CAMBIO 2.880.000,00
*Mercadería de Reventa 7 2.880.000
Activo no corriente
BIENES DE USO 1.829.376,00
*Valor residual 8 1.829.376
BIENES INMATERIALES 915.660,00
*Gastos de organización 9 915.660
TOTAL ACTIVO 17.089.367,00
PASIVO
Pasivo Corriente
DEUDAS 8.516.000,00
*Comerciales 10 2.360.000
*Bancarias 10 2.280.000
*Fiscales 10 3.286.000
271 caso29.indd 271 17/3/22 08:59

*Otras 11 590.000
Pasivo No Corriente
Previsiones 12 19.200 19.200,00
PATRIMONIO NETO
Patrimonio Neto 8.554.167 8.554.167,00
TOTAL PASIVO + P.N. 17.089.367,00
ESTADO DE RESULTADOS
Ref.
Ventas 25.500.000,00
Costo de mercaderías vendidas -8.263.000,00
Utilidad bruta 17.237.000,00
Gastos de administración 14 -4.900.000,00
Gastos de comercialización -3.630.000,00
Gastos financieros -2.096.000,00
Otros ingresos 13 1.580.000,00
Otros egresos -1.538.000,00
Utilidad antes de impuestos 6.653.000,00
Impuesto a las Ganancias -2.321.526,55
Utilidad Neta 4.331.473,45
Información adicional:
- Tipo de cambio BNA al 31.03.2021 sería comprador 83,95 y Vendedor 84,15.
- El Resultado Contable, antes de impuesto, ajustado por Inflación asciende a $ 6.000.000
siendo contablemente el Impuesto a las Ganancias imputado a pérdida en forma igual tanto
en el resultado histórico y en el ajustado.
- Determinación Resultado Estático (AxI Impositivo) 2020/1: -$202.496.
- Asimismo, se le informa que el ajuste por inflación impositivo total del ejercicio 2019/2020
ascendió a $180.000 de ganancia, sin considerar el diferimiento 1/6.
REFERENCIAS
1. Bancos
El saldo está conformado por los siguientes depósitos en cuenta corriente:
1. Un depósito de U$S 30.000 en un banco del país realizado el 02/04/2020 valuado conta-
blemente a $ 700.000.
2. Saldo existente al cierre en su cuenta corriente del Banco de las Américas (en el país) por
$ 49.000.
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2. Títulos públicos
Descripción Cantidad Valuación

Bonar 2020 ($) 185.000 (valor de cotización al cierre) 185.950
Gastos de compra -5.250
Valor al cierre del ejercicio 180.700
3. Depósito a plazo fijo en $
Fecha de constitución 12/03/2021 Capital 549.000

Tasa 24% anual Intereses devengados 6.859
Banco San Antonio 555.859
4. Acciones
Valuación Valor de
Descripción Cantidad Cotización
contable adquisición
Music S.A. 49.800 1,5 74.700 59.760
5. Deudores en gestión judicial

La Primavera S.A. 59.500. Reconocido contablemente en ejercicios anteriores. En el transcurso
del ejercicio, se iniciaron las acciones judiciales para recuperar el crédito (no verificó los índices
del Art. 217 del DR LIG en ejercicios anteriores).
6. Previsión deudores incobrables
Saldo al inicio 109.500

Incobrables del período (aplicaciones o utilizaciones) - 158.300
Previsión del ejercicio (constituciones contra resultados) 235.800
Saldo al cierre 187.000
El detalle de los incobrables del período es el siguiente:

· Lagos del Sur S.A.: Importe: $ 27.200
Empresa concursada; Se presentó en concurso el 20/11/20 y verificado el 20/04/2021.
· Electroamérica S.A.: Importe: $ 18.800.
Declaración de quiebra.
· Confianza S.R.L.: Importe: $ 44.000
Empresa concursada; el crédito ha sido verificado el 20/03/2021.
· La Esperanza S.C.A.: Importe: $ 17.000
Se encuentra con inicio de acciones judiciales y etapa de mediación obligatoria.
· José Luis Hernández: Importe: $ 50.000
Mora. Vencimiento del pago: 10/09/2019.
· Alberto Rodríguez: Importe: $ 1.300
Mora. Vencimiento del pago: 01/11/2019.
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La empresa deduce impositivamente los incobrables reales del ejercicio. En los casos de los
señores Hernández y Rodríguez se ha realizado el reclamo del importe adeudado en forma fe-
haciente y, a partir del mes de 03/2020, no se registran operaciones con dichos sujetos.
7. Mercaderías de Reventa
Producto 1 Val. Cont. Última Compra Diferencia

Existencia Inicial 1.286.000 1.298.300 - 12.300
Existencia Final 1.152.000 1.106.000 46.000
Producto 2 Val. Cont. Última Compra Diferencia
Existencia Inicial 1.929.000 1.919.165 9.835
Existencia Final 1.728.000 1.698.400 29.600
8. Bienes de uso
Amort. Amort. Total

Detalle de Valor de Valor Valuación
Ac. Al del Amort.
bienes origen residual fiscal
inicio ejercicio Acum.
Muebles y útiles 430.000 430.000 - 430.000 - -
Automóvil 247.000 0 49.400 49.400 197.600 -
Depósito 1.239.000 0 19.824 19.824 1.219.176 690.000
Oficinas 900.000 646.740 16.200 662.940 237.060 730.000
Locales de venta 670.000 482.400 12.060 494.460 175.540 520.000
3.486.000 1.559.140 97.484 1.656.624 1.829.376
Altas del ejercicio

· Inmueble (depósito)
Fecha de adquisición 07/08/20
Fecha de habilitación 11/12/20
Costo de adquisición 1.221.000
1.239.000
Gastos 18.000 Amortización
Amortización contable 19.824
Valuación fiscal Terreno 20% Edificio 80%
· Automóvil
Fecha de adquisición 27/12/20
Costo de adquisición 247.000
Valuación fiscal: Terreno 20% Edificio 80%
->No se registraron altas en el ejercicio anterior.
->En todos los casos (excepto el inmueble adquirido en el ejercicio y el automóvil) coinciden las
valuaciones y amortizaciones contables e impositivas.
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9. Gastos de Organización
Gastos de organización activados 1.526.100

Amortizaciones acumuladas al inicio - 305.220
Amortización del ejercicio - 305.220
Valor residual 915.660
El importe original fue deducido en su totalidad como gasto, a los fines impositivos, en el ejerci-
cio 2019, período en el que se efectuó.
10. Deudas que generan intereses (con sujetos no vinculados y residentes en el país
Detalle Deuda con intereses devengados Intereses devengados

Comerciales 2.360.000
Bancarias 2.280.000 1.119.500
Fiscales 3.286.000 709.000
Total 7.926.000 1.828.500
11. Otras Deudas

El rubro incluye, entre otros conceptos, $ 220.000 por el saldo pendiente de una gratificación
otorgada al personal. Dicho saldo no fue pagado a la fecha de presentación de la DD.JJ. del
impuesto a las ganancias.
12. Previsiones
Previsión juicio laboral: $ 19.200.
La estimación contable ha sido constituida en base a un informe del Departamento de Legales,
en el cual se exterioriza que el litigio no tiene aún sentencia firme.
13. Otros Ingresos

Intereses por plazo fijo en el país 180.000
Otros Ingresos gravados 1.315.000
Dividendos (sociedad del país) 85.000
1.580.000
14. Honorarios al Directorio

El 15/05/2021 se celebra la Asamblea de Accionistas, que aprueba $ 110.000 en concepto de
honorarios al Directorio.
El 30/05/2021 se asignaron individualmente, de acuerdo con el siguiente detalle:
Director XX 50.000
Director YY 50.000
Director ZZ 10.000
Asimismo, se aprobaron honorarios por funciones técnico-administrativas para el Director ZZ,
en su carácter de asesor letrado de la sociedad, por $ 52.000 (que ya estaban descontados
como gastos).
Los honorarios asignados no se encontraban provisionados al cierre del ejercicio.
Vencimiento DJ : 10/08/2021.
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CONCEPTO REF. I II

Resultado Contable (ajustado por
inflación) 3.678.473,45

Ajuste por Inflación Contable 653.000,00

Impuesto a las ganancias del ejer-
L.I.G. art. 92 d)
cicio 2.321.526,55

1) Depósito en cuenta corriente
L.I.G. art. 107-108
en U$S

Valuación impositiva (30.000 x
83,95) 2.518.500,00
Valuación contable 700.000,00
Diferencia 1.818.500,00 1.818.500,00

2) Títulos públicos

L.I.G. art. 107 c) y
Gastos de compra (es mayor costo) 108 b) 5.250,00

3) Plazo fijo - Sin ajuste Art. 107 -

L.I.G. art. 65
4) Acciones Causa TATEDETUTI SA de fecha
4/8/2003- TFN Sala A

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CONCEPTO REF. I II
Valor de cotización al cierre (conta-
bilizado) 74.700
Valor de adquisición (valuación im-
positiva) 59.760
Diferencia 14.940 14.940

L.I.G art. 91 // DR
5) Deudores en gestión judicial
Art. 217
La Primavera S.A. (verifica índice en
el ejercicio) 59.500

6) Previsión deudores incobrables L.I.G art. 91 inc. b)

Anula previsión del ejercicio 235.800
Incobrables deducibles del
ejercicio DR Art. 217
*Lagos del Sur S.A. (no deducible

aún no verificado en el concurso) 0
*Electroamérica S.A. (quiebra) 18.800
*Confianza S.R.L. (verificación del
concurso) 44.000
*La Esperanza S.C.A. (Acciones
judiciales) 17.000
*Jose Luis Hernández (no deducible
porque supera tope $45.000) 0
*Alberto Rodríguez (escasa signifi-
cación) 1.300
81.100 81.100

7) Mercaderías de reventa L.I.G art. 56

Producto 1
Ajuste existencia inicial 12.300
Ajuste existencia final 46.000

Producto 2
Ajuste existencia inicial 9.835
Ajuste existencia final 29.600

8) Bienes de uso

Inmueble (depósito) L.I.G. art. 87
Amortización impositiva 12718
$1.239.000*1.2831*80%*1% 7106 7.106

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CONCEPTO REF. I II
Automóvil L.I.G. art. 92 inc. l
Amortización impositiva (tope $
20.000) 4.000
45.400 45.400

9) Gastos de organización L.I.G. art. 91 inc. c)

Anulo Amortización contable del ejercicio (deducido fis-
calmente en el ejercicio en que fueron incurridos) 305.220

10) Deudas que generan intereses

Sin ajuste - no son deudas contraídas con sujetos no
residentes que controlen a SMILE S.A.
o vinculadas (L.I.G. art. 85 inc. a) 4°
párrafo)

11) Otras deudas

Gratificaciones no pagadas al vto L.I.G. art. 91 inc. f)
DDJJ // art. 219 DR 220.000

12) Previsiones L.I.G. art. 24

Juicio laboral - Gasto estimado (ni
cierto ni devengado) 19.200

13) Dividendos en sociedades del L.I.G. art. 68 -No
país computables 85.000

Ajuste por inflación impositivo
2020

DETERMINACIÓN RESULTADO
ESTÁTICO -202.496
DETERMINACIÓN RESULTADO
DINAMICO
*Positivo

A- Inmueble (depósito) - Fecha
7/08/2020 -
1.239.000*(432.4939/337.0632)-1
Importe $1.239.000 x coef. (IPC

03/2021/IPC 08/2020)-1-> 1)-1 350.791

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CONCEPTO REF. I II
B- Automóvil - Fecha 27/12/2020
Importe $247.000 x coef. (IPC

03/2021/IPC 12/2020)-1->
247.000*(432.4939/385.8826)-1 29833
178.128

Diferimiento leyes 27469 y 27541 178128/6 29.688

2019

Diferimiento leyes 27469 y 27541 180.000 /6 30.000

Subtotal utilidad impositiva antes de la deducción de ho-
norarios = 9.022.572,33 328.440 9.378.999

14) Honorarios al Directorio (A)

Los honorarios por funciones técnico-administrativos
asignados al Director ZZ no están sujetos a límite en su
deducibilidad. Los adelantos de honorarios al Director XX
no generan disposición de fondos a favor de terceros por
haberse votado más de ese importe en el ejercicio (con-
validando lo ya anticipado). (L.I.G. art. 76)(DR 169) 110.000

(A) Honorarios al Directorio
(L.I.G. art. 91 inc. i)

1) Primer tope
0,25 x UC - 0,0750 x UI =
0,925

UC = Utilidad contable antes del
impuesto a las ganancias
UI = Utilidad impositiva antes de la
deducción de honorarios

0,25 x 6.000.000 - 0,075 x
9.050.559 = 887.792.52
0,925

2) Segundo tope

$ 12.500 por cada perceptor o lo
asignado (lo que sea menor)
271 caso29.indd 279 17/3/22 08:59

CONCEPTO REF. I II
Asignado (AGO 04/21)
TOPE
Director XX $50.000 12.500
Director YY $50.000 12.500
Director ZZ $11.000 10.000

De los dos topes, el límite máximo a deducir es el mayor,
o sea, $ 887.792.52
Como lo asignado no supera el límite, se deduce lo asig-
nado $ 110.000

SUBTOTALES 438.440 9.378.999

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 8.940.559

IMPUESTO DETERMINADO (*) 30% 2.682.168
(*) no aplica aún la Ley 27.630 de vigencia actual porque el inicio del ejercicio es anterior al
1/1/2021 que establece la Ley para aplicar la escala de alícuotas para Sociedades que llega al
35%.
271 caso29.indd 280 17/3/22 08:59

Valuación de inventarios – Explotaciones
agropecuarias
La Guardia Imperial S.A. es una empresa dedicada a la actividad agrícola-ganadera, la cual
explota dos establecimientos, a saber:
TITA MATTIUSSI: Corresponde a un campo ubicado en Marcos Juárez, Provincia de Córdo-
ba, dedicado a la CRÍA DE HACIENDA RAZA HEREFORD.
VILLA DEL PARQUE: Corresponde a un campo ubicado en San Antonio de Areco, Provincia
de Buenos Aires, dedicado a INVERNADA (engorde de hacienda) y desde este ejercicio ha co-
menzado a producir trigo y soja.
La Sociedad cierra su ejercicio comercial el 30/09 de cada año. Se pide:
A) Confeccionar una planilla de control de hacienda del ejercicio al 30/09/21 del estable-
cimiento “TITA MATTIUSSI”.
B) Valuación impositiva de los inventarios al 30/09/21 de ambos establecimientos.
C) Determinar la ganancia gravada (si la hubiere) de la venta de los toros. Ver punto 5.
DATOS:
TITA MATTIUSSI
1) Planilla de control de movimientos de hacienda de cría 30/09/20
VAQUILLONAS TERNE- TERNE-

MOVIMIENTO TOROS VACAS NOVILLOS TOTAL
2-3a 1-2a RAS ROS
Existencia inicial 7 200 40 36 52 2 48 385
Compras 2 - - - - - - 2
Nacimientos - - - - 70 - 75 145
Reclasificación - 12 36 51 - 44 - 143
(de otras categorías)
Subtotal 9 212 76 87 122 46 123 675
Ventas - - - - - - - -
Mortandad - (2) (3) - (1) (2) (4) (12)
Reclasificación - - (12) (36) (51) - (44) (143)
(de otras categorías)
Existencia final 9 210 61 51 70 44 75 520
Todos los animales, excepto los toros, al cierre del ejercicio 2021 son de propia producción.
2) VIENTRE: A efectos del ejercicio, se consideran vientres al 40% de las terneras (el resto
está destinado a la venta), al 100% de las vaquillonas (1-2 años), al 100% de las vaquillo-
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nas (2-3 años) y al 100% de las vacas, ya que las mismas están destinadas a cumplir dicha
finalidad.
3) Tanto los novillos como los terneros están destinados a venta.
4) Los TOROS están destinados a funciones de reproducción. 7 fueron adquiridos en el 2015

en $ 10.000 por cabeza, 2 fueron comprados en 01/2020 en $ 15.000 cada uno y otros 2
fueron adquiridos en el presente ejercicio (09/2021) en $ 20.000 cada uno. Se considera una
vida útil de 5 años (Ver punto 7).
5) Los 2 toros que fueron adquiridos en 2020 se vendieron en el presente ejercicio por $ 30.000
cada uno. Es importante aclarar que al momento de compra la Sociedad determinó un costo
estimativo para igual clase de hacienda de su producción de $ 7.000 para cada animal. No
obstante ello, para solo 1 de los toros obtuvo la autorización de A.F.I.P. para amortizar ínte-
gramente el animal en el ejercicio de compra.
6) Las valuaciones impositivas de las distintas categorías de hacienda al 30/09/20 eran las
siguientes:
Valores impositivos iniciales (unitarios por categoría)
CATEGORÍA $
Vaca 396
Vaquillona (2/3 años) 374
Vaquillona (1/2 años) 308
Terneras 220
Novillos (1/2 años) 1.200
Terneros 800
Toros 10
El valor determinado para las vacas, vaquillonas y terneras, coinciden con los valores vientre
al cierre del ejercicio anterior.
7) Compras realizadas
EJERCICIO 2021
CATEGORÍA FECHA CANT. PRECIO ($) TOTAL
UNITARIO
Vacas Enero 30 11.000 330.000
Vaquillonas (2/3 años) Marzo 70 12.500 875.000
Toros Septiembreb 2 20.000 40.000
Totales 102 1.245.000
Para los 2 toros adquiridos no se determinó costo estimativo para igual clase de hacienda
de su producción.
281 caso30.indd 282 17/3/22 08:59

8) Durante el ejercicio se vendió lo siguiente:
PRECIO ($)
CATEGORÍA FECHA CANTIDAD POR CABEZA TOTAL
Vacas Enero 5 7.000 35.000

Terneras Julio 40 7.170 286.800
Terneros Julio 28 7.650 214.200

Terneros Agosto 130 7.930 1.030.900
Novillos (1/2 años) Septiembre 22 12.000 264.000
No se registraron otras ventas a lo largo del ejercicio, excepto por los 2 toros del punto
5. En todos los casos, los animales vendidos se encontraban al inicio del ejercicio. De los 158
terneros vendidos, solo había 75 al inicio, mientras que los 83 restantes nacieron durante el
ejercicio.
9) Durante el ejercicio 2021 se produjeron nacimientos y muertes de animales según el

siguiente detalle:
- Nacimientos 99 terneros
98 terneras
- Muertes 1 vaca
3 terneros
3 terneras
Los 7 animales que perecieron en el ejercicio se encontraban en el inventario inicial.
10) Los inventarios al 30/09/21 de acuerdo con los recuentos físicos realizados fueron los
siguientes:
CATEGORÍA CABEZAS
Toros 9
Vacas 295
Vaquillonas (2/3 años) 121
Novillos (1/2 años) 22
Terneros 13
Terneras 98
Totales 585
281 caso30.indd 283 17/3/22 08:59

ESTABLECIMIENTO VILLA DEL PARQUE
1) Durante el ejercicio 2021 se vendió lo siguiente:
PRECIO ($)
CATEGORÍA FECHA CANTIDAD TOTAL
UNITARIO
Novillos (2/3 años) Agosto 60 1.500 90.000
La totalidad de las ventas se realizan en el mercado de Liniers, con gastos de fletes de

aproximadamente el 5%, comisiones del 4%, y varios equivalentes al 4% siempre sobre el pre-
cio de venta.
2) Los inventarios al 30/09/21 de acuerdo con los recuentos físicos realizados fueron los
siguientes:
CATEGORÍA CABEZAS KG. POR CABEZA

Novillos (1/2 años) 90 350 kg
Novillos (2/3 años) 105 500 kg
Total 195
3) Sementeras
3.1) Durante el ejercicio se sembraron 150 has de trigo incurriéndose en los siguientes gas-
tos: (Valores supuestos)
CONCEPTOS FECHA $
Compra de semillas 27/05/21 22.300

Preparación de tierra 15/06/21 32.000
Siembra 18/06/21 18.000
Agroquímicos 18/06/21 19.700
Combustibles 17/08/21 9.876
Total inversiones 101.876
3.2) Dado que se esperaba un aumento en los precios de los cereales en el futuro, la empre-
sa mantuvo en stock la totalidad de la cosecha de soja realizada en el mes de mayo,
que alcanzó 168 t.
De acuerdo a la información obtenida de las ventas del ejercicio, los gastos directos de
venta (fletes, comisiones, etc.) en las operaciones de cereales ascienden aproximada-
mente al 9% del precio de pizarra.
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4) Otros datos
- Precios de la hacienda al 30/09/21 en el mercado de Liniers (valores supuestos):
CATEGORÍA PRECIO x KG.

Vacas 24,50
Novillos (2/3 años) 32,00
Novillos (1/2 años) 29,00
Terneros/as 34,20
- Precio de los cereales al 30/09/21 según diario Ámbito Financiero (valores supuestos):
CEREAL $
Maíz-t 2.420
Trigo-t 2.650
Soja-t 4.280
ÍNDICE DE RELACIÓN PARA HACIENDA VACUNA RAZA HEREFORD

(TABLAS ANEXAS A LA LEY 23.079).
CATEGORÍA ÍNDICE
Toro 100
Vaca 90
Novillos (1/2 años) 75
Terneros/as 50
ÍNDICES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC) – NIVEL GENERAL

(para la resolución de este caso)
Índice Precios al
Período Consumidor (IPC) -
Nivel General
ene-20 289,8299
sep-20 346,6207
oct-20 359,6570
nov-20 371,0211
dic-20 385,8826
ene-21 401,5071
feb-21 415,8595
mar-21 435,8657
abr-21 453,6503
281 caso30.indd 285 17/3/22 08:59

Índice Precios al
Período Consumidor (IPC) -
Nivel General
may-21 468,7250
jun-21 483,6049
jul-21 498,0987
ago-21 510,3942
sep-21 528,4968
281 caso30.indd 286 17/3/22 08:59

A) PLANILLA DE MOVIMIENTOS DE HACIENDA AL 30/09/21 DE “TITA MATTIUSSI”
VAQUILLONAS
MOVIMIENTO TOROS VACAS TERNERAS NOVILLOS TERNEROS TOTAL
2-3a 1-2a
Existencia inicial 9 210 61 51 70 44 75 520
Compras (Pto 7) 2 30 70 - - - - 102
Nacimientos (Pto 9) - - - - 98 - 99 197
Reclasificación (de - 61 51 27 - - - 139
otras categorías)
Subtotal 11 301 182 78 168 44 174 958

Ventas (Pto 5 y 8) (2) (5) - - (40) (22) (158) (227)
Mortandad (Pto 9) - (1) - - (3) - (3) (7)
Reclasificación - - (61) (51) (27) - - (139)
(a otras categorías)
Existencia final 9 295 121 27 98 22 13 585
B) VALUACIÓN DE INVENTARIOS AL 30/09/21

TITA MATTIUSSI (propia producción) Clasificación de Hacienda Hereford
(Información obtenida de enunciado punto 2, 3 y 4)
CATEGORÍA CANTIDAD DESTINO ORIGEN CLASIFICACIÓN VALUACIÓN

Toros 9 Reproducción Adquiridos BIEN DE USO Art. 58
Propia
Vacas 295 Vientre BIEN DE CAMBIO Art. 57 c)
Producción
Propia
Vaquillonas 2-3 años 121 Vientre BIEN DE CAMBIO Art. 57 c)
Producción
Propia
Vaquillonas 1-2 años 27 Vientre BIEN DE CAMBIO Art. 57 c)
Producción
Propia
Terneras (40% de 98) 39 Vientre BIEN DE CAMBIO Art. 57 c)
Producción
Propia
Terneras (60% de 98) 59 Venta BIEN DE CAMBIO Art. 57 a)
Producción
Propia
Novillos 22 Venta BIEN DE CAMBIO Art. 57 a)
Producción
Propia
Terneros 13 Venta BIEN DE CAMBIO Art. 57 a)
Producción
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1) Valuación VIENTRES
Se entiende por vientres a aquellos destinados a cumplir dicha finalidad, vale decir a aquella
hacienda de “propia producción” destinada a la función de reproducción [art. 57, inc. c) Ley].
(Información obtenida Punto 6 enunciado)
VALUACIÓN
VALUACIÓN TOTAL AL
COEF. IMPOSITIVA
CATEGORÍA CANTIDAD AL 30/09/20 30/09/21
AXI (*) AL 30/09/21
$ $
$
Vacas 295 396 1 396 116.820
Vaquillonas (2-3a) 121 374 1 374 45.254
Vaquillonas (1-2a) 27 308 1 308 8.316
Terneras (40% de 98) 39 220 1 220 8.580
Total 178.970
(*) Se encuentra suspendido el 1er párrafo del art. 93 LIG sobre la actualización prevista por
el artículo 39 de la Ley 24.073. No aplica el 2do párrafo del Art. 93 LIG.
2) Valuación TOROS
Todos los toros fueron adquiridos, por lo que se les otorga el tratamiento de activo fijo. En
consecuencia, su valuación es igual al valor de adquisición, el cual resulta amortizable en fun-
ción a los años de vida útil de los semovientes (5 años). Al efecto son aplicables las normas del
art. 58 de la ley y 137 del D.R.:
Cabe destacar que, si los toros fueran de propia producción, la valuación computable debe-
ría ser, de acuerdo con su destino, como sigue:
– Reproductores --------> costo probable del semoviente [art. 137 inc. b) D.R.]
– Venta -----------------> costo estimativo por revaluación anual [art. 57 a) Ley]
COSTO AMORT.
VALUACIÓN
UNITARIO COEF. ACUMU- AMORT.
CATEGORÍA CANTIDAD TOTAL IMPOSITIVA
DE ADQUI- ACT. LADA AL EJERC.
AL 30/09/21
SICIÓN 30/09/20
Toros 2015 7 10.000 1 70.000 70.000 0 0
Toros 2020 (*) 2 15.000 ------ ------ 0 0
Toros 2021 2 20.000 1 40.000 0 8.000 32.000

TOTAL 32.000
(*) Vendidos en el ejercicio.
3) Nota aclarativa de SUPUESTO ESPECIAL: Valuación VACAS y VAQUILLONAS 2-3 años adquiridas
En el punto 7 nos informan que se adquirieron 30 vacas y 70 vaquillonas de 2 a 3 años.
Asimismo, al encontrarnos en un establecimiento que se dedica exclusivamente a la cría
de hacienda de raza Hereford, entendemos que los animales adquiridos son de igual raza. En
este orden de ideas, si dichas adquisiciones, fueran de pedigrí o puro por cruza quedarían
comprendidas dentro del segundo párrafo del art. 58 de la ley y deberían considerarse como
activos fijos. Y tendrían el siguiente tratamiento:
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CATEGORÍA CANTI- COSTO COEF. TOTAL AMORT. AMORT. VALUACIÓN
DAD UNITARIO ACTUAL. ACUM. AL DEL IMPOSITIVA AL
DE ADQUI- 30/09/20 EJERCI- 30/09/21
SICIÓN CIO
Vacas 30 11.000 1,3163 434.379 0 86.876 347.503
Vaquillonas 70 12.500 1,2125 1.060.937 0 212.188 848.750
TOTAL 1.196.253
4) Valuación de NOVILLOS, TERNEROS y TERNERAS para la venta

El método de valuación que se aplica es el costo estimativo por revaluación anual previsto en
el art. 56 inc. d) pto. 1 de la ley, el cual será igual al 60% del precio promedio ponderado de las
ventas de la categoría de hacienda más vendida durante los últimos 3 meses del ejercicio.
Según lo indicado en el art. 57 inc. a) de la ley deberá identificarse la categoría de hacienda
más vendida en los últimos 3 meses del ejercicio. Se observará que la misma resulte represen-
tativo de las ventas de todo el ejercicio conforme lo dispone el art 142 inc. a) D.R.
Por cuanto:
Categoría más vendida = Terneros
Cálculo del valor base:
Ventas de terneros (07/2021) 28 cabezas $ 214.200

Ventas de terneros (08/2021) 130 cabezas $ 1.030.900
Total 158 cabezas $ 1.245.100
Precio promedio ponderado (u) 1.245.100 = $ 7.880,38

158
Valor Base de la categoría: PPP x 60% (art. 57 inc a) LIG)  $ 7.880,38 x 60% = $ 4.728,23.-
Para las restantes categorías deberán aplicarse a dicho valor base, los índices contenidos
en las tablas de relación anexas a la ley 23.079, según lo dispuesto en el último párrafo del inc.
a) del art. 57 LIG.
Por lo tanto, la valuación al 30/09/21 de la hacienda de propia producción destinada a la

venta resulta como se detalla a continuación:
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CATEGORÍA CABEZAS VALOR BASE ÍNDICES L. COSTO ESTIMATI- VALUACIÓN IMPOSI-
23.079 VO X REV. ANUAL TIVA AL 30/09/21
Terneros 13 4.728,23 50/50 = 1 4.728,23 61.466,99
Terneras (98 x 60%) 59 4.728,23 50/50 = 1 4.728,23 278.965,57

Novillos (1-2 a) 22 4.728,23 75/50 = 1,5 7.092,34 156.031,48
TOTAL 496.464,04
ESTABLECIMIENTO VILLA DEL PARQUE

2) Valuación HACIENDA DE INVERNADA
Corresponde a la hacienda que se adquiere en el mercado para su posterior engorde en el
establecimiento. Le son aplicables las normas de los artículos 56 d) pto. 2 Ley y 136 y 138 D.R.
CATEGORÍA CABEZAS KG. x PRECIO PRECIO GASTOS VALUACIÓN TOTAL VALUAC.

(c) CABEZA PLAZA PLAZA COMERC. 13% IMPOSITIVA AL 30/09/21
(a) (x KG.) (x cabeza) (x cabeza) (x cabeza) (c x d)
(b) (a x b) (d)
Novillos 90 350 29,00 10.150 (1.319,50) 8.830,50 794.745
(1-2 años)
Novillos 105 500 32,00 16.000 (2.080,00) 13.920,00 1.461.600

(2-3 años)
TOTAL 2.256.345
3.1) Valuación SEMENTERAS

Se trata de las inversiones aplicadas a la siembra de trigo que al 30/09/21 no había sido
aún cosechado. A estos efectos resultan de aplicación los arts. 56 inc. f) de la ley y 141 DR. LIG
CONCEPTOS FECHA V. O. COEF.(*) VALUACIÓN IMPOSITIVA

Compra de semillas 27/05/21 22.300 1 22.300
Preparación de tierra 15/06/21 32.000 1 32.000
Siembra 18/06/21 18.000 1 18.000
Agroquímicos 18/06/21 19.700 1 19.700
Combustibles 17/08/21 9.876 1 9.876
TOTAL INVERSIONES 101.876
(*) La Ley 24.073, en su art. 39, ha suspendido el ajuste impositivo al 31/03/1992.
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3.2) Valuación OLEAGINOSAS
Corresponde a la existencia de soja, la cual al cierre ya se hallaba cosechada. A estos efec-
tos resultan de aplicación las normas de los artículos 56 inc. e) punto 1 LIG y 136 inc. e) DR
Existencia final soja al 30/09/21 168 tn

Precio de plaza x tn $ 4.280,00
TOTAL $ 719.040,00
Gastos directos de venta (9%) $ (64.713,60)
Valuación Impositiva al 30/09/21 $ 654.326,40
C) RESULTADO SEGÚN ENAJENACIÓN DE TOROS (punto 5 enunciado)

En caso de venta de hacienda clasificada como bien de uso, el resultado impositivo se
determina por diferencia entre el precio de venta y el costo computable. Este último se es-
tablecerá de acuerdo con las normas del artículo 62 de la ley (bienes muebles amortizables).
Asimismo, según el art. 137, inc. a) del D.R. establece que los contribuyentes podrán optar
entre:
a) Practicar las amortizaciones anuales sobre el valor de adquisición (precio de compra
más gastos de traslado y otros)
b) Asignarles un costo estimativo establecido para igual clase de hacienda de su produc-
ción
En este último caso, la diferencia entre el precio de adquisición y el costo estimativo será
amortizada en función de los años de vida útil que restan al reproductor, salvo que la A.F.I.P.,
autorice que la diferencia incida íntegramente en el año de compra.
Por lo tanto, para determinar el resultado de venta de los toros debemos realizar los
siguientes cálculos:
Toro 1 – Con autorización para amortizar íntegramente el animal en el ejercicio de

compra

Costo Computable (a) $ (7.000,00)
Resultado de Venta $ 23.000,00
(a) costo computable
Valor de compra actualizado $ 17.938,50 [ I ]
Amortización Acumulada (b) $ (10.938,50)

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(b) amortización acumulada
Valor de compra (s/pto. 4) $ 15.000,00

Coef. Actualización 1,1959 [ II ]
Valor de compra actualizado $ 17.938,50 [ I ]
Costo Estimativo $ (7.000,00)
Valor a amortizar (*) $ 10.938,50
Amort. año 2020 $ 10.938,50
[I] Al obtener la autorización de la A.F.I.P., se amortizó íntegramente en el ejercicio 2020.

[II] (Índice Sep-20/Ene-20)  346,6207 / 289,8299 = 1,1959. El anteúltimo párrafo del artículo
62 de la LIG establece que los sujetos que apliquen el Ajuste por Inflación Impositivo, actua-
lizarán el costo de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior, a aquel en que
se realice la enajenación.
Toro 2 – Sin autorización para amortizar íntegramente el animal en el ejercicio de compra

Costo Computable (a) $ (15.750,80)
Resultado de Venta $ 14.249,20
(a) costo computable

Valor de compra actualizado $ 17.938,50
Amort. Acum. (2020) (b) $ (2.187,70)
(b) amortización acumulada $ 15.000

Coef. actualización 1,1959
Valor de compra actualizado $ 17.938,50
Costo Estimativo $ (7.000)
Valor a amortizar (*) $ 10.938,50
Amort. Anual (5 años) $ 2.187,70
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Tercera categoría – Sociedad anónima
CASO SAN PEDRO S.A.
Se solicita determinar el impuesto a las ganancias y el saldo a ingresar por el ejercicio comer-
cial cerrado el 30/06/2021 de San Pedro S.A., como así también, el detalle de los anticipos que
le corresponderá ingresar, como pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias correspondiente
al ejercicio fiscal 2022.
A continuación, se expone el Estado de Resultados al 30/06/2021, en moneda histórica (im-
portes en pesos).
Ventas (1) 30.902.000,00

Costo de ventas (2) -4.375.000,00
Ganancia bruta 26.527.000,00
Gastos - cuadro I (3) -2.957.132,10
Administrativos -1.883.695,10
Comerciales -1.073.437,00
Subtotal 23.569.867,90
Otros ingresos 3.019.400,00
Resultados inversiones en el exterior (4) 1.600.000,00
Intereses ganados (5) 525.000,00
Diversos (6) 894.400,00
Otros egresos -120.000,00
Defecto provisión impuesto a las ganancias (7) -120.000,00
Ganancia antes del impuesto a las ganancias 26.469.267,90
Impuesto a las ganancias 3.256.205,00
Resultado del ejercicio - Ganancia 23.213.062,90
NOTAS
1) La sociedad constituye contablemente una previsión para bonificaciones cuyo cálculo
se efectúa en función de las bonificaciones esperadas. Su evolución durante el ejercicio
2021 es la siguiente:
Saldo inicial $ 1.903.500

Bonificaciones otorgadas -$ 2.050.500
Constitución del ejercicio $ 2.300.000
Saldo final $ 2.153.000
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2) La determinación del Costo de Ventas Contable del ejercicio es la siguiente:
Existencia al inicio del ejercicio $ 8.300.000

Compras del ejercicio $ 5.860.200
Gastos según detalle en Cuadro I $ 5.546.705
Existencia final -$ 9.785.200
Costo de ventas $ 4.375.000
La existencia inicial incluye $ 50.000 en concepto de diferencias de cambio originadas

con posterioridad al despacho a plaza, activadas en el stock del ejercicio anterior.
Según lo informado, en la existencia final no hay activadas diferencias de cambio.
Excepto por lo precedentemente expuesto, son coincidentes las valuaciones de las
existencias iniciales y finales con las normas del impuesto a las ganancias.
3) Detalle del Cuadro I al 30/06/2021
Detalle Total Costo Gastos Gastos

bienes de administrativo comerciales
cambio
Retribución por servicios (a) 3.448.000 2.200.000 1.200.000 48.000
Sueldos y cargas sociales (b) 3.622.100 3.007.200 289.900 325.000
Amortización Bienes de uso (c) 485.007 339.505 145.502
Amortización Cargos diferidos (d) 185.000 185.000
Previsión incobrables (e) 92.800 92.800
Impuestos, tasas y contribuciones (f) 632.930 63.293 569.637
Gastos generales 38.000 38.000
Total 8.503.837 5.546.705 1.883.695 1.073.437
(a) Incluye $ 120.000 que serán pagados en diciembre de 2021 a la empresa Manito
S.A. de México como consecuencia del asesoramiento técnico prestado por esta,
en 05/2021 (empresa vinculada económicamente).
(b) Incluye $ 450.000 en carácter de gratificación pagada en agosto 2021 a un em-
pleado que renunció.
(c) El detalle de los Bienes de Uso de la Sociedad es el que sigue:
Bien Fecha Fecha Valor de Vida útil esti-

adquisición habilitación origen (en $) mada
Maquinarias 10/05/2018 10/02/2019 2.000.000 5 años
Muebles y Útiles 02/05/2017 31/12/2018 220.000 10 años (Ver
6.3.)
Instalaciones 20/06/2021 31/08/2021 850.070 10 años
(d) Corresponde a Gastos de Organización. Impositivamente fueron considerados

como pérdida en el ejercicio anterior.
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(e) El movimiento contable de la Previsión para Deudores Incobrables es el siguiente:
Saldo inicial $ 535.000
Constitución del ejercicio -$ 92.800
Saldo final $ 442.200
La Gerencia Comercial informó acerca de la existencia de créditos deducidos impositi-

vamente en ejercicios anteriores por $ 70.000, cuyos índices de incobrabilidad impositi-
vos desaparecieron en el presente ejercicio, aunque a la fecha de cierre del ejercicio no
habían sido cobrados. Contablemente, no se registró ninguna incidencia en resultados.
Impositivamente, se sigue el criterio de deducir los incobrables reales, los cuales ascien-
den a $ 106.000 en el ejercicio. Contablemente, fueron imputados como incobrables en
ejercicios anteriores.
(f) El detalle de Impuestos, Tasas y Contribuciones es el siguiente:
Impuesto sobre los ingresos brutos Ejercicio 2021 463.530,00
Intereses punitorios DD.JJ. I.V.A. fuera de término 36.000,00
Intereses resarcitorios DD.JJ. I.V.A. fuera de término 48.000,00
Multa por falta de presentación declaraciones juradas 7.400,00

Tasa ABL por oficinas administrativas 31.000,00
Impuesto Bienes Personales Responsable Sustituto 47.000,00
Total 632.930,00
4) Corresponde al 40% del resultado contable de la sociedad Noway S.A., por el ejercicio
cerrado al 31/04/2021. Dicho resultado no merece ajustes conforme a la Ley Impositiva
Argentina. Noway S.A. se encuentra constituida en España. San Pedro S.A. mantiene la
titularidad del 40% de sus acciones. Noway S.A. se dedica a actividades de representa-
ción comercial como agente de ventas no exclusivo (empresa con sustento comercial y
personalidad fiscal). No hubo distribución de dividendos durante el ejercicio.
5) Se trata de intereses cobrados por depósitos a plazo fijo en entidades financieras del país
($ 25.000) y por un depósito especial en la sucursal de Nueva Chicago (Estados Unidos),
del National Bank of Dallas ($ 500.000).
6) La composición del rubro Diversos es la siguiente:
6.1 Reintegro por exportaciones $ 320.400

6.2 Utilidad por venta de acciones de A.Z. $ 400.000
6.3 Baja de Bienes de Uso (Muebles y Útiles) -$ 176.000
6.4 Venta Rodado $ 350.000
Total $ 894.400
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Nota 6.1) La empresa no está categorizada como empresa Pymes (Ley 25300 y comple-
mentaria).
Nota 6.2.) El resultado contable coincide con el cálculo impositivo. La sociedad posee un
quebranto proveniente de la enajenación de acciones del ejercicio cerrado el 30/06/2016
que asciende a $ 720.000.
Nota 6.3.) Se trata del valor residual contable de una computadora fuera de uso que la
compañía ha decidido considerar como pérdida. Fiscalmente, se opta por la alternativa
de no practicar amortización desde el ejercicio de su desafectación (art. 70 L.I.G.).
Nota 6.4.) Con fecha 02/02/2021 se vende un rodado por $350.000, adquirido con fecha
01/05/2015 por $89.930. Vida útil: 5 años.
7) Corresponde al defecto de Provisión del Impuesto a las Ganancias del ejercicio cerrado
el 30/06/2020.
8) Información para el cálculo del Ajuste por inflación impositivo para el ejercicio al
30/06/2020.
A. Estado de situación patrimonial al 30/06/2020:
ACTIVO PASIVO
Efectivo en pesos 100.000 Proveedores del exterior 84.740
(Nota 8.3)
Efectivo en U$S (Nota 8.1) 34.400 Cargas sociales a pagar 10.000
Banco Nación C/C $ 215.000 TOTAL PASIVO 94.740
Bienes de Cambio (Nota 8.2) 150.000
Bienes de Uso 225.000 PATRIMONIO NETO
Capital Social 30.000
Resultados acumulados 599.660
TOTAL PN 629.660
TOTAL ACTIVO 724.400 TOTAL PASIVO + PN 724.400
Nota 8.1) Corresponden a 800 USD. El TC contable es de $ 43.

Nota 8.2) La valuación de las existencias iniciales de mercaderías de reventa coincide
con la valuación de las mercaderías de reventa impositiva.
Sobre las existencias finales (mercadería de reventa) se cuenta con la siguiente informa-
ción que se utilizó a los efectos fiscales para su valuación al 30/06/2020:
Mercadería de Reventa Unidades en Stock Costo en Plaza 30-06-20

Mercadería A 20 $ 5.000,00
Nota 8.3) Corresponden a 1152.92 USD. (El TC contable coincide con el fiscal).
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A. Con fecha 3/10/2020 se reúne la Asamblea de accionistas, con el fin de distribuir
las utilidades del balance 2020. A tal efecto, se distribuyen dividendos por 200.000
pesos.
B. En el mes de 01/2021 la empresa realiza la suscripción de 2000 cuotas de un Fondo

Común de Inversión por un valor de $42.000. Dichas cuotas se mantienen al cierre del
ejercicio. La valuación contable coincide con la valuación impositiva.
OTROS DATOS
San Pedro S.A. sufrió durante el ejercicio cerrado el 30/06/2021, respecto del Impuesto
a las Ganancias, retenciones por $ 650.000 y percepciones en Aduana por la importa-
ción de insumos, por $ 580.000. Asimismo, ingresó $ 230.000 en concepto de anticipos
a cuenta del Impuesto a las Ganancias correspondiente al período fiscal que se liquida.
Vencimiento de la Declaración Jurada: 10/11/2021

Tipos de Cambio según BNA:
Tcc 30/06/2020: 68.5
Tcv 30/06/2020: 73,50
Índices IPC
(para resolución de este caso)
jun-20 321,9738
oct-20 359,657
ene-21 401,5071
jun-21 483,6049
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Concepto Col. I Col. II Referencias
Ganancia del ejercicio 23.213.062,90
Anulación del Impuesto a las ganancias 3.256.205,00 Art. 92 inc. d) LIG.
1) Ajuste de la cuenta ventas
Bonificaciones reales imputadas contra 2.050.500,00 Art. 55 LIG

la previsión contable Constitución previsión
bonificaciones - No admitida impositiva-
mente
2.300.000,00
Art. 231 D.R. LIG.
2) Diferencias de cambio activadas en 50.000,00 Art. 56 L.I.G. y art. 161 Inc b)
existencia inicial de inventarios D.R. L.I.G.

3. a) Servicios de Asesoramiento presta- 120.000,00 Art. 24 último párrafo LIG.;

dos por Empresa Mexicana - No deducible
ejercicio 2021 por ser abonado después del
vencimiento de la DJ IG 2021 (podrá ser
deducible en el ejercicio 2022) Cuando se
abone. Se deberá retener como B. Ext.

3.b) Deducible por haberse abonado 91 inc. f)
antes del vto. del plazo para presentar la
Declaración Jurada. Sin Ajuste Fiscal

3.c) Amortización bienes de uso Anulación 485.007,00
cargo contable Amortización impositiva:
* Máquina: $ 2.000.000 x 1 x 20%= 400.000,00 Art. 88 L.I.G.
* Muebles y Útiles: desafectados - Ver pun- Art. 70 L.I.G.

to 6.3. - Régimen de Desuso
* Instalaciones: no corresponde deprecia-

ción por estar habilitadas con posterioridad
al cierre del ejercicio.
3.d) Anulación amortización cargo diferido 185.000,00 Art. 91 inc. c) L.I.G.

(impositivamente deducido 1er ejercic.)
293 caso31.indd 298 17/3/22 09:00

Concepto Col. I Col. II Referencias
3.e) Incobrables [art. 91 inc. b) Ley] 92.800,00 Art. 91 inc. b) L.I.G.
Anulación cargo contable por consti- 106.000,00 Art. 217 D.R. L.I.G.
tución del ejercicio Incobrables impositivos
(reales)
Según la doctrina, los deudores Art. 215 3º párrafo DR LIG
deducidos como incobrables respecto de
los cuales luego desapareciera el índice
de incobrabilidad (art. 217 D.R. L.I.G.), se
consideran gravados en el ejercicio en que
se produzca su percepción. Los $ 70.000
no han sido cobrados en el ejercicio y serán
ganancias en 2021

3.f) Impuestos, Tasas y Contribuciones
Impuesto sobre los Ingresos Brutos Art. 227 DR LIG

Año 2021 - S/A (deducible)
Intereses Punitorios DD.JJ. I.V.A. 36.000,00 Art. 227 DR LIG
Fuera de Término - No deducible
Intereses Resarcitorios DD.JJ. I.V.A. Art. 227 DRLIG
Fuera de Término - Sin Ajuste
Multa falta de presentación DD.JJ. 7.400,00 Art. 227 DRLIG
I.V.A. - No deducible
Tasa A.B.L. por Oficinas Administrati-
vas - Sin Ajuste (Deducible)
Impuesto Bienes Personales Re- 47.000,00 Art. 25.1 LIBP / Art. 92 inc i)
sponsable Sustituto - No deducible LIG

4) Resultado Sociedad España - No encua- 1.600.000,00 Art. 130 L.I.G. - Decreto

dra la sociedad como dentro del régimen 589/2013 -Lista A.F.I.P. Juris-
de transparencia fiscal1 (activos, funciones dicciones Cooperantes-
y riesgos). Se deberían verificar normas de
precios de transferencia Art. 17 (Nota 2)
No cumple con los requisitos

de Transparencia Fiscal: Parti-
cipación < 50%; Sustancia co-
mercial y actividad operativa;
Personalidad Fiscal (Impuesto
pagado > 75% Imp. Argentino
5) Intereses del Depósito a Plazo Fijo en el Art. 108 inc a) L.I.G.
país - Sin Ajuste (Gravado)

Intereses Depósito en el exterior - Sin ajuste
(Gravado)
4.156.500,00 29.792.474,90
293 caso31.indd 299 17/3/22 09:00

Col. I Col. II Referencias
Transporte 4.156.500,00 29.792.474,90

6.1) Reintegro por exportaciones - Sin Art. 26 inc. l) LIG
Ajuste (La empresa no está categoriza-
da como PYME Ley 25300)

6.2.) Utilidad Contable Venta Acciones Art. 25. LIG
Siendo el resultado por venta de ac-

ciones positivo, se deja incorporado
en este punto, para luego computar el
quebranto específico de ejercicios an-
teriores.

6.3.) Resultado contable por Desa- 176.000,00 Art.70 LIG y art.158

fectación de Bien de Uso DR LIG

6.4) Rdo. por venta Rodado. Sin ajuste

7) Defecto Provisión Impuesto a las 120.000,00 Art. 92 inc. d) LIG
Ganancias 2020

8) Ajuste por inflación impositivo (1/6) 16.698,79

Totales Columna I y II 4.173.198,79 30.088.474,90

(-) Quebranto por venta de acciones 400.000,00 Art. 25. Nota 3

(hasta el límite ganancia por venta de
acciones)

Resultado Impositivo 25.515.276,11

Impuesto Determinado 30 % 7.654.582,83 R.G. 830/2000 A.F.I.P.
Retenciones sufridas -650.000 A.F.I.P. R.G. 4034-E
Percepciones Aduana sufridas -580.000
Anticipos ingresados -230.000

SALDO A INGRESAR A AFIP 6.194.582,83
1
No cumple con los requisitos de Transparencia Fiscal: Participación < 50%; Sustancia comer-
cial y actividad operativa; Personalidad Fiscal (Impuesto pagado > 75% Imp. Argentino)
293 caso31.indd 300 17/3/22 09:00

Cálculo de los Anticipos de Impuesto a las Ganancias a Ingresar del Ejercicio Fiscal 2022
Impuesto determinado 2021 7.654.582,83

Retenciones y Percepciones sufridas en 2021 -1.230.000
Base de cálculo de anticipos 6.424.582,83

Anticipo N° 1 (25%) 1.606.145,71
Anticipos N° 2 a 10 (8,33% cada anticipo) 535.167,75
Nota 1: si bien el Impuesto es abonado por la sociedad, esta hace el pago en su calidad
de responsable Sustituto, por lo que tiene el derecho, conforme al artículo 25.1 de la Ley
del Impuesto sobre los Bienes Personales, a reintegrarse los importes abonados, de los
accionistas por los cuales efectuó el pago. No obstante, si la decisión de la sociedad fue-
ra no solicitar su reintegro a los accionistas, no correspondería su deducción en función
de lo previsto en el art. 92 inc. i) de la Ley del Impuesto a las Ganancias.
Nota 2: ver Listado de AFIP de Jurisdicciones Cooperantes en: http://www.afip.gov.ar/

genericos/novedades/jurisdiccionesCooperantes.asp (se tomó la vigente al momento de
la actualización 07/2018).
Nota 3: límite para computar quebranto por venta de acciones.
Ganancia por Venta de Acciones 400.000
Quebranto Acumulado por Venta de Acciones (720.000)

Quebranto utilizable en el ejercicio 2021 400.000
El saldo del Quebranto no resulta trasladable a ejercicios 320.000
siguientes por vencimiento del plazo de 5 años.
293 caso31.indd 301 17/3/22 09:00

Cálculo del Ajuste por Inflación Impositivo
AJUSTE ESTÁTICO [Artículo N° 106 LIG inc. a), b) y c)]
a) Total del Activo (según Bce. Comercial del ejercicio anterior) 724.400,00
Menos
Bienes Muebles Amortizables e Inmuebles, excepto Títulos valores, y Bienes de cambio -225.000,00
AJUSTE DE VALORES CONTABLES

( Según corresponda)
Ajuste Bienes de Cambio

Existencia Final Contables 150.000,00 -50.000,00
Existencia Final Impositiva 100.000,00
Ajuste Moneda Extranjera ( Efectivo en USD)

Valuación Contable 800 x 43 34.400,00 -664,00
Valuación Impositiva 800 x 42,17 33.736,00
Enajenación de Bienes Comprendidos en los puntos 1) a 7) 0,00
TOTAL ACTIVO COMPUTABLE 448.736,00
b) Pasivo (según Bce. Comercial del ejercicio anterior) 94.740,00
TOTAL PASIVO COMPUTABLE 94.740,00
CAPITAL ESTÁTICO O AJUSTADO POR INFLACIÓN 353.996,00
c) Actualización mediante el I.P.C.
1) I.P.C. - mes de cierre del ejercicio anterior 321,9738

2) I.P.C. - mes de cierre del ejercicio actual 483,6049
3) I.P.C. -A utilizar : ((2)/(1))-1) = 0,5020
PÉRDIDA - AJUSTE ESTÁTICO X INFLACION NEGATIVO X COLUMNA -177.706,27
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AJUSTE DINÁMICO POR INFLACIÓN [Artículo N°106 inc d) LIG]
I. Ajustes Positivos
Dividendos distribuidos durante el ejercicio (Punto 9 del enunciado)
I.P.I.M mes I.P.I.M mes I.P.I.M mes

Fecha Detalle Importe Ajuste
operación de cierre a utilizar
03/10/2020 Distribución de Dividendos 200.000,00 359,657 483,6049 34,46% 68.925,62
Adquisiciones o incorporaciones efectuadas durante el ejercicio de los bienes comprendidos en los puntos
1 a 10 del inciso a) - Art. 106 LIG (Punto10 del enunciado).
I.P.I.M mes I.P.I.M mes I.P.I.M mes

Fecha Detalle Importe Ajuste
operación de cierre a utilizar
01/01/2021 Suscripción FCI 42.000,00 401,5071 483,6049 20,45% 8.587,91
TOTAL AJUSTE DINÁMICO X INFLACIÓN 77.513,53
TOTAL AJUSTE IMPOSITIVO POR INFLACIÓN (ESTÁTICO + DINÁMICO) -100.192,74
Imputación de 1/6 en la DJ Ganancias

Art. 194 LIG Periodo 2021 -16.698,79
Periodo 2022 -16.698,79
Periodo 2023 -16.698,79
Periodo 2024 -16.698,79
Periodo 2025 -16.698,79
Periodo 2026 -16.698,79
-100.192,74
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Impuesto sobre los bienes personales
Efectuar la Declaración Jurada del Impuesto sobre los Bienes Personales correspondiente al
período 2021 del contribuyente Fabián Ortega, de acuerdo con la información siguiente.
Actividad: Veterinario.
Domicilio: Av. Malbec 880, 6º piso, Provincia de La Rioja, Argentina.
I. SITUACIÓN PATRIMONIAL DEL SR. ORTEGA AL 31/12/21:
1) Posee un departamento con cochera destinado a casa habitación en la Provincia de

La Rioja. Escritura y posesión: Agosto de 2003. Valor de compra: $ 400.000. Según el
avalúo fiscal a la fecha de compra el porcentaje de terreno era del 15%. La dirección
del inmueble es Av. Malbec 880, 6º piso, Provincia de La Rioja, Argentina (3450). La
nomenclatura catastral es: Circunscripción 16, Manzana 2, Sección IV, Partida 2. Para
comprar dicho inmueble pidió un préstamo hipotecario por $ 100.000. El saldo de capital
al 31/12/21 era de $ 25.000.
Valuación fiscal al 31/12/2021 $ 950.000. Valuación fiscal al 31/12/17: $ 165.000.
2) Posee un inmueble destinado a inversión ubicado en New York, EE.UU. Fecha de com-
pra: Diciembre de 2004. Valor de Compra: U$S 500.000, sobre el cual constituyó una
hipoteca por un valor de U$S 400.000, pagadera en 24 cuotas con un interés del 10%
(T.N.A.) sobre saldos. El Sr. Ortega, debido a su crisis financiera, sólo pudo abonar 5 cuo-
tas y está intentando renegociar con sus acreedores. El valor de mercado del inmueble
al 31/12/21 ascendía a U$S 450.000.
3) Posee un yate -matrícula de Italia- adquirido en noviembre de 2018 en $ 550.000, mode-
lo Fairline Phantom 50. Al cierre del período fiscal 2021 el yate se encontraba en el em-
barcadero de Tigre, Provincia de Buenos Aires. El valor residual del mismo al 31/12/21
era de $ 110.000, mientras que el valor residual actualizado por C.E.R. a tal fecha ascen-
día a $ 370.000. El valor de mercado en el exterior al 31/12/21 era de U$S 55.000.
4) Cuenta con un automóvil Mercedes Benz CLK 55 AMG, modelo 2016. Fecha de ad-
quisición: 08/2019; patentado en la Provincia de Buenos Aires. Dominio MZY151. Va-
lor de compra: $ 1.350.000. Valor del rodado según tablas de DNRPA1 al 31/12/2021:
$ 2.650.000.
5) Es propietario de un automóvil Mercedes Benz Clase B, modelo 2014. Fue registrado en
Wolfburgo, Alemania. Patente WBHG 2290. Valor de Compra: U$S 25.000. Valor del ro-
dado según tablas de DNRPA al 31/12/21: $ 1.550.000. Fecha de adquisición: 09/2019.
El valor de mercado en el exterior al 31/12/2021 alcanzaba los U$S 18.000.
1 Dirección Nacional de Registro del Automotor y Créditos Prendarios
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6) Al 31 de diciembre de 2021 los saldos en sus cuentas bancarias son los siguientes:
– Caja de Ahorro en $, Nº 1234, I.C.B.C., Casa Central: $ 80.000.
– Cuenta Corriente en $, Nº 2354, I.C.B.C., Casa Central: $ 15.000.
– Cuenta Corriente en U$S, Nº 23567-9, H.S.B.C., Sucursal Fifth Av., New York, EE.UU.:
U$S 10.000.
– Depósito Plazo Fijo en el Banco Nación Argentina, Cuenta Nº 110099/6, Casa Central:
$ 300.000. Intereses devengados al 31/12/21: $ 18.500. TNA para operaciones a 30
días: 37%.
7) Posee el 50% de las 12.000 acciones emitidas por la sociedad argentina “Riverside
S.A.”, adquiridas en Febrero de 2002 en $ 25.000. El Patrimonio Neto total de la socie-
dad, al 31/12/2021 –fecha de cierre de ejercicio– era de $ 400.000.
8) Es titular de la marca “Maximus” registrada y utilizada en el país. Su valor de com-
pra en 2002 fue de $ 20.000. Su valor de mercado, al 31/12/21, estaba calculado en $
1.200.000.
9) Posee 10.000 cuotas partes del Fondo Común de Inversión “Fima Ahorro Pesos Clase
A”, adquiridos en $ 49,00 en el mes de agosto de 2021. El valor de cotización en el mer-
cado de valores al 31 de diciembre de 2021 es de $ 51,00. El fondo mantuvo la siguiente
composición durante todo el año 2021:
Títulos Públicos en Moneda Nacional: 40%
Plazos Fijos en Pesos: 40%
Obligaciones Negociables en Pesos: 20%
II. DATOS COMPLEMENTARIOS
10) Pagó los 5 anticipos del Impuesto sobre los Bienes Personales para el período fiscal
2021, por un importe de $ 110.000 cada uno (tres de ellos abonados en 2021 y los dos
restantes en 2022).
11) El 5 de abril de 2022 ingresó el pago a cuenta adicional sobre los bienes en el exterior
por un importe de $ 160.000.
12) El contribuyente no efectuó la repatriación del 5% de sus activos en el exterior prevista
por el art. 11 del Decreto 99/2019.
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EXENTO /
DETALLE DE BIENES PAÍS EXTERIOR
NA / NC
1) Inmueble La Rioja – Argentina
Valor de Origen: $ 400.000

Fecha de Adquisición: 08/2003
Valuación del inmueble: [art.19, inc. a) y art. 22, inc. a), Ley
23.966 y sus modificaciones - LBP]
a) Determinación Valor de Origen Actualizado [art. 22, inc. a), 1°

párrafo, apart. 1 y 2° párrafo, LBP].
Terreno 15%: $ 400.000 x 0,15 x 1 = 60.000,00 (V.T.A.)
Edificio 85%: $ 400.000 x 0,85 x 1 = 340.000,00 (V.E.A.)
Valor de Origen Actualizado (100%) = 400.000,00 (V.O.A.)
El índice de actualización es 1 porque el inmueble fue adquirido
con posterioridad al 1° de abril de 1992.
b) Determinación de la Proporción Residual [art. 22, inc. a), 2º

párrafo, LBP | art. 12, 3º párrafo, DR]
Vida Útil Total: 200 Trimestres
Vida Útil Transcurrida:
2003 2 Trimestres
(18 años x 4 tri-
2004 a 2021 72 Trimestres
mestres)
Total 74 Trimestres
Vida Útil Restante 126 Trimestres
c) Determinación del Valor Computable [art. 22, inc. a), 3º pá-

rrafo, LBP | art. 14 DR].
Valor del Terreno

60.000,00 ($ 400.000*15%)
Actualizado
Valor del Edificio ($ 400.000*85%*126
214.200,00
Actualizado t./200 t.)
Valor Residual Ac-
274.200,00
tualizado El mayor:
Valuación Fiscal al $ 776.028,00
776.028,00
31/12/2021 (*):
(*) Valor Fiscal al 31/12/2017 ajustado por IPC 2018, 2019, 2020
y 2021
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EXENTO /
NA / NC
Valor Fiscal al 31/12/2017 $ 165.000,00
Índice IPC 2017-2021 4,7032
Valor Fiscal ajustado al 31/12/2021 $ 776.028,00
Saldo de capital préstamo hipotecario al 31/12/2021:

$ 25.000,00 [art. 22, inc. a), 4° párrafo, LBP | art. 15 DR]
Valor Impuesto sobre los Bienes Personales: $ 776.028,00 -

751.028,00
$ 25.000,00 = $ 751.028,00 (**)
(**) No Alcanzado por no superarse el Mínimo No Imponible de

$ 18.000.000 para inmuebles destinados a Casa Habitación
(art. 24, 2° párrafo, LBP).
Nota: A la fecha, el proyecto de Ley que prevé elevar tal importe
a $ 30.000.000 posee media sanción legislativa.
2) Inmueble New York – EE.UU.
a) Determinación del Valor Computable [art. 20, inc. a) y art. 23,

inc. a), LBP]
Valor de Plaza en U$S al 31/12/2021 450.000,00

x 105,00
T.C. BNA Comprador 31/12/2021
47.250.000,00
Nota: El saldo adeudado al 31/12/2021 por la compra del in-

mueble no puede detraerse del valor del bien (según normas de
valuación aplicables).
Valuación Impuesto sobre los Bienes Personales: 47.250.000,00
3) Yate – Matrícula de Italia
a) Determinación del Valor Computable [art. 20, inc. c) y art. 23,

inc. a), LBP].
Valor de Plaza en U$S al 31/12/2021 55.000,00
x 105,00
T.C. BNA Comprador 31/12/2021
5.775.000,00
Valuación Impuesto sobre los Bienes

5.775.000,00
Personales:
4) Automotores – M. Benz CLK; Patente de Argentina
a) Determinación del Valor Computable [art.19, inc. d) y art. 22

inc. b), LBP | art. 18 DR].
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EXENTO /
NA / NC
Valor de Compra: $ 1.350.000
Fecha de Compra: 08/2019
Valuación según normas: $ 1.350.000 x 40% =

$ 540.000,00 - Valor residual al 31/12/2021
Valuación según tablas DNRPA = $ 2.650.000,00
5) Automotores – M. Benz Clase B; Patente de Alemania
a) Determinación del Valor Computable [art. 20, inc. d) y art. 23,

inc. a), LBP].
Valor de Compra: U$S 25.000

Fecha de Compra: 09/2019
Valor de Plaza en $ al 31/12/2021: U$S 18.000 x $ 105,00 = $
1.890.000
6) Depósitos en Entidades Bancarias
a) Determinación del Valor Computable [art. 19 inc. i) y art. 20,

inc. g), LBP | Ref. siguientes].
- Caja de Ahorro en $, I.C.B.C. [art. 21, inc. h), LBP] - Exento 80.000,00
- Cuenta Corriente en $, I.C.B.C. [art. 22, inc. d), LBP | art. 34
15.000,00
DR]
- Cuenta Corriente en U$S H.S.B.C. New York [art. 23, inc. b),
1.050.000,00
LBP] - U$S 10.000 x $ 105,00
- Depósito Plazo Fijo B.N.A. [art. 21, inc. h), LBP] - Exento 318.500,00
7) Tenencias Accionarias
a) Determinación del Valor Computable [art.19, inc. j), art. 22,

inc. h), 3º párrafo y art. 25.1, LBP].
Acciones de “Riverside S.A.” Cantidad: 6.000 (50% de partici-

pación)
PN al 31/12/2021: $ 400.000
Nota: Conforme lo establece el artículo agregado a continua-

ción del 25 de la Ley 23.966, el impuesto correspondiente a las
acciones o participaciones en el capital de sociedades regidas
por la Ley 19.550, cuyos titulares sean personas humanas,
será liquidado e ingresado directamente por las sociedades. La
alícuota a aplicar será del 0,50%. El impuesto tendrá carácter
de pago único y definitivo.
305 caso32.indd 309 17/3/22 09:01

EXENTO /
NA / NC
Valuación Impuesto sobre los Bienes Personales:
$ 400.000,00 x 50% = $ 200.000,00 (VPP)
No computable en la DD.JJ del Sr. Ortega. Impuesto a ingresar
200.000,00
a través de “Riverside S.A.”: $ 200.000 * 0,50% = $ 1.000.
8) Marca – “Maximus”
a) Determinación del Valor Computable [art. 19, inc. m), art. 21,
inc. d) y art. 22, inc. f), LBP].
Valuación Impuesto sobre los Bienes Personales (Exento): 20.000,00
9) Fondos Comunes de Inversión – “Fima Ahorro Pesos”
a) Determinación del Valor Computable [art. 19, inc j) y art. 22,

inc. i) bis, LBP].
Cantidad: 10.000 cuotas partes
Valor de Mercado al 31/12/2021: $ 51,00
Valuación Impuesto sobre los Bienes Personales:
510.000,00
$ 510.000,00 (*)
(*) A partir del período fiscal 2021, entre otros bienes, se en-
cuentran exentas del gravamen las cuotas partes de fondos
comunes de inversión colocadas por oferta pública con au-
torización de la CNV y cuyo activo subyacente principal esté
integrado, como mínimo, en un 75% por los depósitos y bienes
a los que se refieren los incisos g), h), i) y j) del artículo 21 de la
Ley de Bienes Personales
(art. 21, inc. k), incorporado por Ley 27.638 y reglamentado por
Decreto 621/2021).
10) Anticipos Bienes Personales 2021

a) Determinación del Valor Computable (art 7, DR)
3 anticipos pagados al 31/12/2021: $ 110.000,00 x 3 =
330.000,00
$ 330.000,00
No verifica la condición para la procedencia del cómputo como
bien gravado (Anticipos ingresados < Impuesto determinado al
31/12/21)
Total (antes del bienes personales y del hogar) 2.665.000,00 55.965.000,00 2.209.528,00
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PAÍS EXTERIOR
Bienes del Hogar – Presunción mínima: 5% sobre total de bienes en el
país más inmuebles en el exterior ($ 49.915.000 x 0,05)
2.495.750,00
Total de Bienes
5.160.750,00 55.965.000,00
Mínimo no imponible 2021
-2.000.000,00 0,00
Nota: A la fecha, el proyecto de Ley que prevé elevar el Mínimo no Imponible a
$ 6.000.000 posee media sanción legislativa.
Base Imponible 3.160.750,00 55.965.000,00

(art. 25 LBP | Decreto 99/2019)
Bienes del país:

Escala de $ 3.000.000 a $ 6.000.000 = $ 15.000 + (3.160.750 - 3.000.000) * 16.205,63
0,75% = $ 16.205,63
Bienes del exterior: 1.259.212,50

Escala de $ 18.000.000 en adelante = 55.965.000 * 2,25% = $ 1.259.212,50
Nota: Se consideraron las alícuotas incrementadas dispuestas por el art. 9

del Decreto 99/2019 previstas para los períodos 2019 y 2020, dado que la
interpretación de AFIP es que se mantendrán para el 2021, aunque existen
argumentos en contra. La permanencia de dicho incremento se encuentra
contemplada en el proyecto de Ley de Presupuesto 2022, aún no tratada por
el Congreso.
Impuesto Determinado 1.275.418,13
Anticipos Ingresados (5 anticipos de $ 110.000,00) -550.000,00

Pago a cuenta sobre bienes en el exterior -160.000,00
Impuesto sobre los Bienes Personales a Ingresar 565.418,13
Referencia Columna III: Exento / NA (No Alcanzado) / NC (No Computable)
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Impuesto sobre los bienes personales
Se pide:
Calcular el impuesto sobre los bienes personales por el período fiscal 2021 de Juan José Bava,
residente en el país, quien ejerce la profesión de arquitecto, está casado y tiene 2 hijos.
SITUACIÓN PATRIMONIAL DEL CONTRIBUYENTE AL 31/12/21
1. INMUEBLES
a) E. Lamarca 223, piso 1, Capital Federal, destino: casa-habitación. Fecha de adquisición
06/70. El inmueble fue recibido como herencia y no ha sido posible determinar su costo
de adquisición.
La valuación fiscal al 31/12/17 asciende a $ 291.189,82.
b) Campo de 300 has ubicado en San Nicolás, Pcia. de Buenos Aires. Adquirido en 06/99.
No hubo avalúo fiscal a esa fecha. Valor de adquisición: $ 160.000.
Valuación fiscal al 31/12/17: $ 770.000 (este importe es el valor asignado a la tierra libre
de mejoras). El inmueble no ha tenido mejoras. Se trata de un inmueble inexplotado.
c) Departamento ubicado en Viñas del Mar (Chile), adquirido el 13/08/2005 en U$S 40.000.
La cotización del dólar a esa fecha era la siguiente: Compra: $ 4,15 Venta: $ 4,25
El valor de plaza al 31/12/21 ascendía a U$S 125.000.
2. AUTOMOTORES
a) Volkswagen UP 1.6, modelo 2017
Adquirido en 12/2017. Vida útil: 5 años. El automotor lo utiliza generalmente su esposa.
Costo de adquisición: $ 500.000.
Valor del automotor fijado por tabla de la Direccion Nacional de los Registros Nacionales
de la Propiedad del Automotor y de Creditos Prendarios – DNRNPAyCP - al 31/12/21:
$ 1.200.000.
b) Alfa Romeo Coupe 2000 Spider patentado en Uruguay, adquirido en 08/2013 en
U$S 50.000.
El valor de plaza en el exterior al 31/12/21 se estima en U$S 16.000.
Valor del automotor fijado por tabla de la Administración tributaria de Uruguay al
31/12/21: U$S 15.000.
3. TÍTULOS VALORES Y ACCIONES

a) Tenencia de 3.000 acciones de Isuzu Motors Ltd (cotiza en Bolsa de New York). Cotiza-
ción en dólares al 31/12/21: U$S 5,24 cada acción.
b) 1.000 Bonos de la Nación Argentina Bono República Argentina Ley Local 2030 (AL30)
adquiridos el 28/10/21 en $ 6.000 cada 100. Los mismos cotizan en bolsa. Cotización al
31/12/21: $ 7.500 cada 100.
c) Posee obligaciones negociables emitidas en dólares estadounidenses “Cía General de
Combustibles. 9,5% V.08/03/25”, cuya valuación total según la cotización al 31.12.21
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asciende a la suma equivalente en pesos de $ 130.500 (TC 105 por dólar de cierre).
Compañía General de Combustibles S.A., es una sociedad residente en Argentina.
d) Posee 1.000 acciones YPF SA, empresa que cotiza en bolsa de Buenos Aires. El valor de
cotización al 31/12/21 es de ARS 1.000 por acción.
4. EFECTIVO
a) Pesos: $ 20.000.
b) Dólares: U$S 8.000.
5. SALDO CUENTAS BANCARIAS

a) Banco HSBC Bank. Casa central, cuenta corriente. Saldo al 31/12/21 de $ 25.888. La
misma está afectada a la actividad de su estudio profesional.
b) Banco Santander Río, Suc. Centro, plazo fijo en pesos, fue realizado el 12/12/2021 por
$ 22.350. Los intereses devengados al 31/12/21 ascienden a $ 1.158.
c) Banco American, Suc. New York, plazo fijo. El depósito fue realizado el 31/08/21 por
U$S 18.308 y el interés devengado al 31/12/21 es de U$S 460.
6. CRÉDITOS
a) Anticipos del impuesto sobre los bienes personales:
Ingresado Importe
Primero 16/08/21 $ 10.000.-
Segundo 13/10/21 $ 10.000.-
Tercero 13/12/21 $ 10.000.-
Cuarto 14/02/22 $ 10.000.-
Quinto 14/04/22 $ 10.000.-
b) Con respecto a los anticipos del impuesto a las ganancias correspondiente al período
fiscal 2021 se ingresó un total de $ 81.000 de la siguiente manera: $ 64.800 durante el
año 2021 y la suma de $ 16.200 durante el año 2022. La declaración jurada del impuesto
a las ganancias correspondiente al período fiscal 2021 arrojó un quebranto impositivo.
7. OTROS BIENES
Obra de arte adquirida en 08/89 en $ 10,85.
8. OTRAS CONSIDERACIONES. SUJETOS DEL EXTERIOR

Se pide liquidar el impuesto sobre los bienes personales, en carácter de responsable susti-
tuto de un sujeto radicado en el exterior.
El arquitecto Juan José Bava posee la custodia de un yate perteneciente al Señor Robert
Hop (sujeto domiciliado en el exterior). El bien fue adquirido el 05/2015 en $ 150.000 y tiene
matrícula de la República Argentina. Conforme el anexo del decreto 1038/00 (aplicable a
operaciones de leasing), la vida de una embarcación de recreo sería de 8 años. Su valor de
mercado al 31/12/21 se estima en U$S 75.000.
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I - Determinación del impuesto sobre los bienes personales del sr. Juan José Bava
Bienes País Bienes Exterior Bienes Exentos

1.a) INMUEBLE DESTINADO A CASA
Fecha de origen: 06/70
V.O. = No es posible determinarlo.
VF al 31/12/17 x Actualiz 2021 [ 291.189,82 x
4.7032]
L. 23.966 art. 22 inc. a) y 3º párrafo
Variación I.P.C.(12/2017 – 12/2021): 4,7032
Exento Valor Fiscal < 18.000.000 1.369.524,00
L. 23.966 art.24 -segundo párrafo-.
1.b) INMUEBLE RURAL

Exento - L. 23.966 art. 21 inc. f)
Valuación Fiscal > Costo adquisición
VF al 31/12/17 Actualiz 2021 [ 770,000 x 3.621.464,00
4.7032]
Variación I.P.C.(12/2017 – 12/2021): 4,7032
1.c) INMUEBLE EXTERIOR

Valor de plaza en el exterior al 31 de diciem-
bre U$S 125,000 x $ 105
L. 23.966 art. 23 inc. a) 13.125.000,00
2.a) AUTOMÓVIL VOLKSWAGEN UP

MODELO 2017
Valor de Tabla > Valor residual (1.200.000 >
0.00)
L. 23.966 art. 22 inc. b) y art. 18 D.R.
La comparación entre el valor residual y el valor
establecido por la tabla respectiva deberá reali- 1.200.000,00
zarse durante la vida útil del bien(*) ver nota
(*) Dictamen (DI ALIR) 1/18 establece que “la comparación del valor residual del automotor con el importe consignado
por el Fisco anualmente debe efectuarse durante todos los años de vida útil asignados por el contribuyente a dichos
bienes”. Es decir que bajo esta interpretación el Fisco considerada que en el 5to año de amortización del bien de-
bería considerarse el valor en tabla aun cuando el valor residual del bien al 31/12 de ese año sea 0.
Pueden existir otras interpretaciones de doctrina al respecto.
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2.b) RODADO PATENTADO EN EL EXTERIOR
Valor plaza 31/12/21 U$S 16.000
Valuación impositiva total U$S 16.000 x 105 = 1.680.000,00
L. 23.966 art. 23 inc. a)
3.a) ACCIONES DE ENTIDADES DEL

EXTERIOR
3.000 acc. x U$S 5,24 x $ 105 = 1.650.600,00
L. 23.966 art. 23 inc. c)
3.b) TÍTULOS PÚBLICOS ARGENTINOS

Exento. L. 23.966 art. 21 inc. g). 75.000,00
Valuación 1000 x 75,00
3.c) OBLIGACIÓN NEGOCIABLE EN

USD
Cía General de Combustibles. 9,5% 130.500,00
V.08/03/25
Valor en el mercado al 31/12/21: (Art 22
inc i)
Conforme la ley 27.638, se encuentran
exentas las obligaciones negociables
emitidas en moneda nacional que cum-
plan con los requisitos del artículo 36 de
la ley 23.576 y sus modificatorias.
3.d) ACCIONES YPF SA

Conforme articulo sin número agregado
a continuación del 25 de la ley 23.966,
el impuesto sobre los bienes personales
correspondiente a las acciones lo ingresa
la sociedad en carácter de responsable
sustituto (no gravado a nivel declaración
jurada personal)
4.a) DINERO EN EFECTIVO

L. 23.966 art. 22 inc. d) 20.000,00
4.b) MONEDA EXTRANJERA

L. 23.966 Art. 22 inc. c)
U$S 8.000,00 x 105 = 840.000,00
5.a) CUENTA CORRIENTE

L. 23.966 art. 22 inc. d) y art. 21 inc. h) 25.888,00
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5.b) PLAZO FIJO EN EL PAÍS EN PESOS
Capital $ 22.350,00
Interés devengado 31/12/21 $ 1.158,00
Total $ 23.508,00 23.508,00
Exento. L. 23.966 art. 21 inc. h).
5.c) PLAZO FIJO EN EL EXTERIOR

Capital U$S 18.308
Interés devengado 31/12/21 U$S 460
Total U$S 18.768 x 105 1.970.640,00
L. 23.966 art. 23 inc. b)
6.a) ANTICIPOS BIENES PERSONALES

Ingresados hasta el 31/12/21 : 30.000,00
Computable: 0,00 (Anticipos Total < Imp.
Determinado 2021) 30.000,00
L. 23.966 art. 22 inc. d) y art. 7 D.R.
6.b) ANTICIPOS IMPUESTO A LAS

GANANCIAS
Ingresados hasta el 31/12/21 $ 64.800 64.800,00
L. 23.966 art. 22 inc. f) y art. 7 D.R.
7. OBJETOS DE ARTE
F.O.08/89
V.O. $10,85 x 23,075= 250,
L. 23.966art. 22 inc. e) 250,00
SUBTOTAL 2.281.438,00 18.426.240,00 5.119.496,00
BIENES DEL HOGAR
Presuntos 5% s/ 15.406.438 (B. País 770.322,00
$ 2.281.438 + inmueble exterior $ 13.125.000)
L. 23.966 art. 22 inc. g)
TOTAL BIENES 3.051.760,00 18.426.240,00 5.119.496,00
MÍNIMO NO IMPONIBLE (2019 y siguientes) 2.000.000,00
MONTO IMPONIBLE BIENES DEL PAÍS
(ARS 3.051.760 > 2.000.000) 1.051.760,00
Alícuota: 0,5%
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES DEL PAÍS 5.258,80
MINI REMANENTE sobre bienes país -
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MONTO IMPONIBLE BIENES PERSONALES
DEL EXTERIOR 18.426.240,00
Alícuota 2,25% (> 18.000.000) Considerar
valor total de bienes en el país y en el exterior.
Dec.99/2019
=> 18.426.240 x 2.25% 414.590,40
IMPUESTO DETERMINADO (PAÍS +
EXTERIOR) => 5.258 + 414.590 419.849,20
ANTICIPOS INGRESADOS (5 anticipos) 50.000,00
SALDO A PAGAR 369.849,20
COMENTARIO ADICIONAL: A la fecha de preparación de la guía se encuentra aprobado un

proyecto por el Senado y pendiente su aprobación por Diputados, en el cual se establece un
incremento del mínimo a $ 6.000.000 y de la exención de casa habitación a $ 30.000.000.
II. Determinación del impuesto sobre los bienes personales por la custodia de bienes su-
jetos al impuesto que pertenece a personas físicas domiciliadas en el exterior
8. YATE
Costo $ 150.000,00 x 1 = $ 150.000,00
Amort. acumulada. (7/8 ) $ (131.250,00)
Valor residual $ 18.750,00
L. 23.966 art. 22 inc. b) y art. 26
IMPUESTO = 0,5% s/$ 18.750 = $ 93,75
Alícuota 0,5% incorporada por la L. 27541 (BO: 23/12/2019) aplicable para los períodos
fiscales 2019 y siguiente
NO CORRESPONDE SU INGRESO POR SER MENOR AL MÍNIMO VIGENTE $ 250(*)
(*) Desde el período fiscal 1992 y siguientes no corresponderá efectuar el ingreso cuando el importe resulte igual o
inferior a $ 255,75 [RG (DGI) 3653].
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Impuesto sobre los bienes personales –
Responsable sustituto
Se pide:
Calcular el impuesto sobre los bienes personales por el período fiscal 2021.
I – Tenencias accionarias y participaciones sociales

a) El capital social de “La Querencia S.A.” al 30/06/2021, está compuesto por 120.000 ac-
ciones. Tiene 5 accionistas que poseen: Accionista 1 (persona humana residente) 55.000
acciones, Accionista 2 (persona humana del exterior) 10.000 acciones, Accionista 3 (so-
ciedad local) 40.000 acciones, Accionista 4 (sociedad del exterior) 10.000 acciones y Ac-
cionista 5 (sociedad local) 5.000 acciones. El Patrimonio Neto según el Balance Comercial
al 30/06/2021 era de $ 23.000.000, que incluye aportes irrevocables por $ 1.000.000 rea-
lizados por el Accionista 3. El 30/10/2021 la Asamblea General de Accionistas dispuso la
distribución de un dividendo en efectivo de $ 350.000, puesto a disposición el 28/12/2021 y
percibido el mismo día. Con fecha 15 de noviembre de 2021 el Accionista 4 hizo un aporte
irrevocable de capital de $ 200.000.
b) “Grox S.R.L.” cerró su ejercicio comercial el 31 de octubre de 2021. A dicha fecha el pa-
trimonio neto alcanzaba la suma de $ 280.000. Posee tres socios –dos de ellos personas
humanas residentes y uno no residente– con una participación del 65%, 17% y 18%, res-
pectivamente. Al 31 de diciembre del 2021 las cuentas corrientes de los socios arrojaban los
siguientes saldos: Socio 1: $ 6.000 (Saldo Deudor) y Socio 2: $ 10.000 (Saldo Acreedor) Los
saldos precitados no se han visto afectados por Acreditación de Utilidades, ni han sido efec-
tuados como entre partes independientes. Con fecha 15/11/2021 los Socios han decidido
incrementar el capital de trabajo en la suma de $ 100.000, todos en partes iguales, llevado a
cabo en la fecha citada.
c) “Trend Argentina SA (Sucursal Argentina)”, cierra su ejercicio comercial el 30/09/2021. A esa
fecha el Patrimonio Neto, según el Estado de Evolución correspondiente, por los Estados
Contables auditados a esa fecha, ascendió a la suma de $ 9.000.000.
II – Beneficiarios del exterior
Período fiscal 2021

a) Omar Pérez es representante en el país de los Sres. John Lennox y Richard Walton –ambos
residentes en EE.UU.– y del Sr. Tom Dum –residente en Canadá–.
• El Sr. John Lennox posee bienes inmuebles urbanos inexplotados ubicados en la Argen-
tina valuados según las normas del impuesto en $ 1.500.000 y un depósito en Caja de
Ahorro en el Banco Galicia cuyo saldo al 31/12/2021 asciende a $ 150.000.
• El Sr. Richard Walton posee un inmueble rural inexplotado ubicado en la Argentina, ad-
quirido en 2009 y valuado según las normas impositivas en $ 1.700.000.
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• El Sr. Tom Dum posee bienes inmuebles ubicados en la Argentina valuados según las
normas del impuesto en $ 450.000, 40.000 Títulos Públicos Argentinos adquiridos du-
rante el 2021 por un importe de $ 250.000 siendo la cotización al 31/12/2021 de $ 230
por cada 100 títulos.
b) María Vázquez administra a la empresa “La Exterior Inversiones S.A.”, constituida en un país
extranjero que posee un departamento ubicado en el barrio de Caballito, Ciudad de Buenos
Aires, adquirido en octubre de 2004 con la finalidad de inversión. El valor total de compra
ascendió $ 600.000. La valuación impositiva de acuerdo a las normas vigentes al 31/12/2021
ascendió a $ 1.500.000.
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I – Tenencias accionarias y participaciones sociales
a) Acciones de sociedades regidas por la ley 19550

El impuesto será liquidado e ingresado con carácter de pago único y definitivo por las so-
ciedades comprendidas en la ley 19.550. Régimen Responsable Sustituto (arts. 25 y 25.1 L.B.P.
y art. 20.2 D.R.).
Patrimonio Neto al 30/06/2021 23.000.000 (1)

- Disminuciones (Distribución de Div. en efectivo) (350.000) (3)
- Aportes Irrevocables (1.000.000) (4)
BASE DE CÁLCULO 21.650.000
Participación accionista 1 – persona humana 9.922.916,67
-(45,83%)
Impuesto determinado 0,50% 0,50% 49.614,58 (2) (5)
Participación accionista 2 – persona humana res. ext. 1.804.166,67
(8,33%)
Participación accionista 3 – sociedad local-(33,34%) 7.216.666,67
Aporte irrevocable de Capital 1.000.000,00
Participación accionista 3 8.216.666,67
No Gravado 0.00 (2)
Participación accionista 4 – sociedad extranjera - 1.804.166,67
(8,33%)
Aporte Irrevocable de Capital 200.000,00 (4)
Total Participación Accionista 4 2.004.166,07
Participación accionista 5 – sociedad local- (4,17%) 902.083,33
No Gravado 0.00 (2)
TOTAL A INGRESAR POR “LA QUERENCIA S.A.” 68.656,25
(1) El gravamen se liquidará considerando el importe que surja de la diferencia entre el acti-
vo y el pasivo de la sociedad correspondiente al último balance cerrado al 31/12 del año
respectivo.
(2) Aplicando la alícuota del 0,50% sobre el monto resultante atribuible a las acciones cuyos
titulares sean: personas humanas domiciliadas en el país y en el extranjero y/o socieda-
des o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada, radicada o ubicada
en el exterior (art. 25.1 L.B.P. y art. 20.2 D.R.) –siempre que no corresponda a una Socie-
dad de un Estado Extranjero. En el Dictamen N° 380/05 el Procurador del Tesoro de la
Nación interpretó que no corresponde ingresar el impuesto cuando se trate de sucursa-
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les de empresas extranjeras cuyo paquete accionario pertenece al Estado de una nación
extranjera. El accionista 3 (sociedad local) y el accionista 5 no resultan comprendidos en
la liquidación del gravamen.
(3) Si la fecha de cierre de ejercicio comercial no coincide con el 31/12 del año respectivo,
se deberá sumar y/o restar al patrimonio neto, los aumentos y disminuciones de capital.
Las disminuciones de capital son las originadas a raíz de dividendos en efectivo o en
especie correspondientes al ejercicio comercial cerrado por la sociedad que efectuó la
distribución durante el período que se liquida el impuesto y puestos a disposición en el
transcurso de este último (art. 20.2 D.R.).
(4) Cuando el patrimonio neto de la sociedad al cierre del ejercicio considerado para la
liquidación del impuesto contenga aportes de capital, incluidos los irrevocables para
la futura integración de acciones, los mismos deberán detraerse de la base imponible
definida precedentemente, en el monto que corresponda a titulares de acciones o parti-
cipaciones que no resultan comprendidas en la liquidación del gravamen prevista en el
artículo incorporado a continuación del artículo 25 de la ley (art. 20.2 D.R.). Sí en cambio
deben adicionarse al valor de las participaciones los incrementos del Patrimonio Neto
que se realicen entre la fecha de cierre del ejercicio de la Sociedad y el 31 de diciembre.
(art. 20.2 D.R.). En caso que el aporte sea realizado por sólo alguno de los socios, y no
por la totalidad en partes iguales, los aportes deben ser adicionados sólo a quienes rea-
lizaron el aporte correspondiente.
(5) El mínimo no imponible de $ 2.000.000 no es aplicable al caso de imposición sobre
acciones y participaciones sociales ni a los bienes pertenecientes a sujetos indicados
en el inciso b) del art. 17 (ley art. 24). No existe para Acciones y Participaciones mínimo
de impuesto a ingresar como es el caso establecido en el artículo 26 para los restantes
responsables sustitutos.
b) Participaciones sociales de sociedades regidas por la ley 19550

El impuesto será liquidado e ingresado con carácter de pago único y definitivo por las so-
ciedades comprendidas en la ley 19.550. Régimen Responsable Sustituto (art. 25 y 25.1 L.B.P.
y art. 20.2 D.R.).
Patrimonio Neto al 31/10/2021 280.000,00 (1)

+ Aumentos = Aportes efectuados por los socios 100.000,00 (2)
Base Imponible 380.000,00
Participación socio 1 (65%) 247.000,00 (3)
Impuesto determinado 0,50% 0,50% 1.235,00 (3)
Participación socio 2 (17%) 64.600,00
Impuesto determinado 0,50% 0,50% 323,00
Participación socio 3 (18%) 68.400,00
Impuesto determinado 0,50% 342,00 (3)
Total a ingresar por “GROX SRL” 1.900,00
(1) El gravamen se liquidará considerando el importe que surja de la diferencia entre el acti-
vo y el pasivo de la sociedad correspondiente al último balance cerrado al 31/12 del año
respectivo, aplicando la alícuota del 0,50%, atribuible a las participación cuyos titulares
sean: personas humanas domiciliadas en el país y en el extranjero (art. 25.1 y art. 20.2
D.R.).
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(2) Los aumentos de capital son aquellos originados en la integración de acciones o aportes
de capital, incluidos los irrevocables para la futura integración de acciones o aumentos
de capital, verificados entre la fecha de cierre del ejercicio comercial de las sociedades y
el 31 de diciembre del período fiscal por el que se liquida el impuesto (5to párrafo del art.
20.2 D.R.). Como el aporte realizado ha sido efectuado en partes iguales por cada uno
de los socios, se determina el valor de Patrimonio Neto ajustado al 31/12 para todos los
socios.
(3) El mínimo no imponible de $ 2.000.000 no es aplicable al caso de imposición sobre
acciones y participaciones sociales ni a los bienes pertenecientes a sujetos indicados
en el inciso b) del art. 17 (ley art. 24). No existe para Acciones y Participaciones mínimo
de impuesto a ingresar como es el caso establecido en el artículo 26 para los restantes
responsables sustitutos.
(4) Los saldos en cuentas particulares al 31 de diciembre del año por el que se efectúe la
liquidación no deberán sumarse ni restarse del patrimonio neto afectado, por cuanto ha
sido sustituido el artículo 20 del decreto reglamentario que así lo disponía, estableciendo
el nuevo artículo su aplicación para las empresas o explotaciones unipersonales única-
mente.
No obstante, los saldos acreedores de las cuentas particulares serán considerados créditos
y formarán parte de los bienes alcanzados por el impuesto sobre los bienes personales (en las
ddjj de los socios).
Por otra parte el art. 20.3 del DR de la ley del impuesto sobre los bienes personales dispone:
“A los fines de ejercer el derecho al reintegro del importe abonado, previsto en el último párrafo
del artículo incorporado a continuación del artículo 25 de la ley, las sociedades responsables del
ingreso del gravamen deberán considerar la situación particular de cada uno de los titulares de
las acciones o participaciones que resultaron comprendidas en la liquidación del impuesto a los
efectos de determinar la proporción del mismo que corresponda atribuirles al 31 de diciembre
del año respectivo, debiendo tenerse en cuenta, para estos casos, los saldos deudores o acree-
dores de las cuentas particulares de los socios, los aportes de capital y cualquier otra circunstan-
cia que permita determinar en forma precisa el porcentaje real de las participaciones”.
c) Patrimonio de una sucursal de empresa extranjera

No corresponde la liquidación del Impuesto sobre los Bienes Personales en función de la
Jurisprudencia emanada de la Corte Suprema de Justicia en la causa “The Bank of Tokio - Mit-
subishi UFJ Ltd. c/EN - AFIP - DGI - R. 269/2007 s/DGI” del 16/12/2014
La CSJ sostuvo:
“…8°) Que al respecto cabe poner de relieve, por una parte, que el art. 118 de la ley citada,
(ley 19550) dispone que la sociedad constituida en el extranjero se rige en cuanto a su existencia
y forma por las leyes del lugar de constitución. Y, por la otra, que la sucursal no tiene personali-
dad jurídica propia, por lo cual, en rigor, se trata de la misma sociedad constituida en el extranje-
ro que ejerce, a través de una forma de descentralización, una determinada actividad en nuestro
país. Si bien dicha actividad se rige por la ley argentina, ello no altera la regla establecida por el
citado art. 118 en lo concerniente a que la capacidad societaria y acto constitutivo se rigen por
la ley del lugar de constitución de aquélla…”
“…A lo expuesto cabe agregar otra circunstancia que obsta a considerar que el artículo
incorporado por la ley 25.585 en la ley del tributo obligó a las sucursales de sociedades cons-
tituidas en el exterior a actuar como responsables sustitutos. En efecto, tal sustitución se daría
por “el gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital” de las aludidas
sucursales. Pues bien, tal supuesto no se configura en lo relativo a ellas ya que, como se ha
visto, no cabe hablar respecto de tales sucursales de acciones o participaciones en su capital
pues no se trata sino de la misma sociedad constituida en el exterior y de un patrimonio que no
se diferencia del que es propio de ésta…”
319 caso34.indd 323 17/3/22 09:02

“…9°) Que, en consecuencia, cabe concluir, que la sucursal de una sociedad constituida en
el extranjero no se encuentra comprendida en la norma incorporada en la ley del impuesto sobre
los bienes personales antes citada y que, por lo tanto, no pesa sobre ella la obligación de actuar
como responsable sustituto…”
Tenencia de acciones y participaciones en sociedades desde período fiscal 2002 - Liqui-

dación e ingreso por parte de sociedades regidas por la ley 19550
ALÍCUOTA
TENEDOR PERSONA HUMANA
PERÍODO FISCAL NORMA LEGAL
O JURÍDICA
Desde el 2019 0,50% L. 27541
Desde 2016 a 2018 0,25% L. 27260
Desde 2002 a 2015 0,50% L. 25585
II - Beneficiarios del exterior
a) Representante de personas humanas domiciliadas en el exterior

Quien tenga el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia,
administración o guarda de bienes sujetos al impuesto que pertenezcan a los sujetos domici-
liados en el exterior, deberá ingresar con carácter de pago único y definitivo por los respectivos
bienes al 31 de diciembre de cada año, el 0,50% (cero con cincuenta centésimos por ciento) del
valor de dichos bienes, determinado con arreglo a las normas de la presente ley (art. 26 L.B.P.).
Liquidación del Sr. LENNOX
Inmuebles Urbanos Inexplotados 1.500.000,00

Saldo en Caja de Ahorro 0,00 Exento art. 21 inc. h)
1.500.000,00
Alícuota 0,50%
Impuesto Bs. Personales 7.500,00
Liquidación del Sr. WALTON
Inmuebles rurales inexplotados 1.700.000,00 (1) (2)

1.700.000,00 (Exento bienes personales)
Alícuota 0,00%
Total Impuesto 0,00 (3)
(1) Último párrafo, art. 26 L.B.P.: “No regirán las disposiciones establecidas en este artículo
cuando resulten de aplicación las contenidas en el sexto párrafo del inc. h) del artículo
2o de la ley de impuesto de ganancia mínima presunta”.
(2) Artículos 2° inc. h), art. 4° inc. b) y art. 13 de la ley de impuesto a la ganancia mínima
presunta.
(3) En virtud de la derogación de la Ley del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta para
los ejercicios iniciados a partir del 01/01/2019 por el art. 76 de la ley 27.260, los inmue-
bles rurales han quedado en una situación especial puesto que están exentos de bienes
personales no debiendo tributar ninguno de los dos impuestos.
319 caso34.indd 324 17/3/22 09:02

Liquidación del Sr. DUM
Inmuebles urbanos inexplotados 450.000,00

Títulos Públicos Argentinos 0,00 No corresponde (art. 26 3° párrafo LBP)
450.000,00
Alícuota 0,50%
Impuesto Bienes Personales 2.250,00
b) Inmueble urbano inexplotado perteneciente a sociedad del exterior – Presunción ab-

soluta (Persona humana) Art. 26 2do párrafo
Liquidación “LA EXTERIOR S.A.”

Inmuebles urbanos inexplotados 1.500.000,00
Bienes del hogar 5% 75.000,00 (1)
1.575.000,00
Alícuota 1% (2)
Impuesto Bienes Personales 15.750,00
(1) La presunción del 5% establecida en el art. 22 inc. g) L.B.P. es de aplicación sólo para
las personas humanas domiciliadas en el país, no siendo procedente para los residen-
tes del exterior, excepto que se trate de las presunciones del artículo 26 L.B.P., en cuyo
caso, al quedar los sujetos residentes en el exterior comprendidos en el art. 17 a) L.B.P.
de la misma (por los bienes situados en el país), como sujetos residentes del país, es de
aplicación la presunción instituida (dictamen D.A.T. 58/01).
(2) La alícuota de 0,50% establecida en el primer párrafo se incrementará en un 100% para
aquellos bienes que encuadren en las presunciones previstas en el artículo 26 de la ley.
Para el período fiscal 2018 y ss:

Para la liquidación del impuesto del año fiscal 2018, se establece que la valuación fiscal de
los inmuebles será la vigente al 31/12/2017, ajustada por el índice de precios al consumidor nivel
general (IPC).
TITULARES DEL EXTERIOR. ALÍCUOTAS E IMPUESTO NO SUJETO A INGRESO
IMPORTE NO SUJETO A
ALÍCUOTA
IMPUESTO
PERÍODO
PORCENTAJE PORCENTAJE NORMA NORMA
FISCAL IMPORTE
GENERAL PRESUNCIÓN LEGAL LEGAL
2019 y ss. 0,50% 1% L. 27541
2018 0,25% 0,50% L. 27260
2017 0,50% 1% L. 27260
2016 0,75% 1,5% L. 27260 $ 255,75 RG (DGI)
2007 a 2015 1,25% 2,50% L. 26317 3653
1999 a 2006 0,75% 1,50% L. 25239
1995 a 1998 0,50% 1% L. 24468
1992 a 1994 1% - L. 23966
1991 1% - L. 23966 $ 250,00 L. 23966
319 caso34.indd 325 17/3/22 09:02

Ejercicio integral persona humana:
ganancias y bienes personales
Se pide:
– Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar por el período 2021, con la correspon-
diente justificación patrimonial y los anticipos correspondientes al período fiscal 2022.
– Determinar el impuesto a los bienes personales por el período 2021.
DATOS DEL CONTRIBUYENTE

El Sr. Eber C. Ludueña es de nacionalidad argentina, siendo su lugar de residencia el Barrio
de Flores. Desde el año 2009, se encuentra divorciado de la Sra. Mabel, con quien tuvo dos
hijos. Su esposa no computa como carga de familia a ninguno de ellos.
– Eber Vicente de 10 años, quien vive con su madre. El día 5 de cada mes, el Sr. Ludueña
abona la cuota alimentaria correspondiente a su hijo que asciende a $20.000 mensuales.
– Sofía de 17 años, quien se encuentra en México visitando a sus tíos (desde mayo de 2021),
percibió durante el año la suma de $25.000 de ingresos generados por un bien heredado en
ese país, en años anteriores.
– Tiene a su cargo a su hermano de 26 años, quien se golpeó involuntariamente en un en-
cuentro amistoso de fútbol en el año 2013, por lo que cobra una pensión por incapacidad de
$7.200 anuales (Eber es apoderado de dicho beneficio).
INGRESOS Y EGRESOS
1) El Sr. Ludueña, con motivo de su experiencia como futbolista, diseñó una maquinaria espe-
cial que permite la fabricación de pelotas de fútbol con efecto aerodinámico. La construc-
ción de dicha máquina fue desarrollada en el país, insumiendo un costo total de construc-
ción de $286.000. La vida útil prevista es de 10 años.
La construcción le llevó todo el año 2017, habiéndola habilitado en 01/2018, fecha a partir
de la cual la máquina fue destinada a locación. El Sr. Ludueña no pudo concretar ningún
contrato hasta que en 02/2019 una empresa de artículos deportivos de primera línea, ES-
TORPE S.A., decidió adquirir dicha maquinaria al Sr. Ludueña (transferencia en forma defini-
tiva).
Como contraprestación de ésta, acordó abonarle el 15% de las ventas anuales de los pro-
ductos fabricados con el presente bien mueble, por el plazo de 5 años. El pago de las rega-
lías se hace efectivo a los 90 días de cerrado el ejercicio comercial de ESTORPE S.A., el que
opera el 31/10 de cada año.
Las ventas de ESTORPE S.A. ascendieron a los siguientes importes:
Ejercicio 31/10/2019 Ventas $ 1.900.000.-
Por las regalías percibidas en el año 2021 ha sufrido retenciones del Impuesto a las Ganan-
cias por la suma de $14.500.
327 caso35.indd 327 17/3/22 09:03

Por otra parte, para poder construir la mencionada maquinaria, en el año 2017 pidió al banco
con el que opera, un crédito personal por $60.000 para financiar la mencionada construc-
ción. En el presente ejercicio 2021, ha terminado de cancelar dicho préstamo, habiendo
abonado el saldo de capital de $15.000 e intereses por $2.600.
2) Asimismo, en el transcurso del año 2021, el contribuyente percibió intereses en concepto de
plazos fijos en dólares en instituciones bancarias de nuestro país por $23.750.
Al 31/12/2021 posee un plazo fijo en pesos que ha colocado en el Banco de Galicia, sucur-
sal Flores, el 01/12/2021, al 1% mensual, con vencimiento el 31/01/2022. La colocación fue
de $120.000. El saldo de su cuenta corriente en la misma sucursal era deudor de $1.000, al
31/12/2021.
3) En 11/2015, el Sr. Ludueña adquirió una propiedad en la Ciudad de Mar del Plata, fecha
desde la cual el inmueble fue afectado a locación. El valor de compra fue de $1.180.000.
Pagó además 5% en concepto de gastos de escritura. La valuación fiscal al momento de
la adquisición manifestaba que la valuación del edificio era de $60.000 y la del terreno de
$20.000.
Durante los primeros tres meses del año, esta propiedad fue utilizada para veraneo y volvió a
alquilarla a partir de 04/2021. Las inmobiliarias de la zona indican que, si durante los meses
de enero/marzo lo hubiera destinado a alquiler, hubiera cobrado por dicho trimestre la suma
de $150.000.
El contrato de alquiler se celebró en 04/2021 por el término de tres años, pactándose un
alquiler de $25.000 mensuales, el cual es abonado el día 5 de cada mes.
En el mes de 07/2021, el inquilino realizó y habilitó una mejora por valor de $262.000, por la
que el Sr. Ludueña estuvo obligado a indemnizarlo en un 70%, dicha suma fue abonada en
el ejercicio.
Asimismo, la valuación del inmueble según la última cuota del impuesto inmobiliario del año
2017 ascendía a $480.000, de los cuales el 20% correspondían al terreno. Dicha cuota no
incluye el valor de la mejora mencionada precedentemente.
Durante el año 2021, el inquilino tomó a su cargo (según lo establecía el contrato) y abonó
los siguientes gastos:
Descripción Importe
Impuesto inmobiliario año 2021 (cuota extraordinaria devengada en 2021) $3.800.-
Impuesto inmobiliario año 2021 (cuotas 1 a 6) $15.000.-
Luz, gas, teléfono $28.800.-
El Sr. Ludueña realizó gastos de mantenimiento del inmueble durante el período 2021 por la
suma de $30.000. Desde el año 2015 inclusive, el contribuyente deduce gastos de manteni-
miento presuntos.
4) En el mes de 02/2013 abrió un local de deportes, “DIPORTO S.C.” junto a su amigo, Marcelo
Toscanelli. Se trata de una Sociedad Colectiva, en la cual el Sr. Ludueña posee el 40% del
patrimonio, que al 31/12/2021 asciende a un total de $1.200.000. El resultado contable del
ejercicio cerrado al 31/12/2021 asciende a $300.000 (pérdida), pero por aplicación de las
normas del impuesto a las ganancias, el balance impositivo arroja una utilidad de $280.000.
El saldo de la cuenta particular al inicio y cierre del período es cero.
5) Posee 5.600 acciones de la empresa argentina NAIK S.A. que representan el 10% del capital
social, adquiridas en 12/2015 a un valor de $3,20 por acción (igual a su valor nominal).
Durante el presente ejercicio ha percibido dividendos en efectivo por la suma de $128.000
que provienen de utilidades acumuladas al 30/06/2020 (originadas en el ejercicio 2016) y
$53.200 en acciones (montos correspondientes a su participación del 10%).
El valor de cotización al 31/12/2021 de las mismas es de $7 por acción. El activo de la socie-
dad al 30/06/2021 (fecha de cierre de su ejercicio comercial) era de $3.655.000 y el pasivo
de $1.200.000. El 15/11/2021 la Asamblea general de accionistas dispuso la distribución y
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puesta a disposición de un dividendo en efectivo de $1.280.000 y dividendos en acciones
por $532.000 (mencionados en el párrafo anterior en la proporción correspondiente al Sr.
Ludueña).
6) Durante su estadía en Mar del Plata, decidió construir un lavadero en su inmueble, pero por
posibles inconvenientes que pudiera causar a los vecinos propietarios, éstos han decidido
abonarle la suma de $600.000 para que desista de llevar a cabo la mencionada obra, por lo
cual el Sr. Ludueña accedió a respetar tal solicitud percibiendo los $600.000 en el mes de
04/2021.
7) Durante el año abonó $55.800 por el aporte mensual de autónomos correspondiente al
2021, más $4.500 de intereses por pago fuera de término; importe y categoría correcta.
8) Contrató medicina prepaga TIM para él y su hermano, abonando durante el año $80.000 por
cada uno.
Asimismo, durante el transcurso del año le fueron facturados los siguientes gastos médicos:
Honorarios kinesiólogo $16.500.-

Psicólogo $9.200.-
Medicamentos $6.800.-
De dichos importes, su obra social le reintegró el 50%.

9) Pagó 5 anticipos de $5.000 cada uno para el período 2021. Al 31/12/2021 solo había abona-
do 3 anticipos.
PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE
Detalle de patrimonio 31/12/2020

1 Plazo Fijo 35.000
2 Cuenta Corriente 48.000
3 Inmueble Mar del Plata 1.239.000
4 Participación DIPORTO S.C. 600.000
5 5.600 acciones de Naik S.A. 17.920
6 Crédito Personal (15.000)
1.924.920
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FUENTE ARGENTINA Justifi-
330
Rtado. cación
Fuente NG / NC
327 caso35.indd 330

PUNTO CONCEPTO Resultado Resultado Resultado Resultado Neto Vta. Patrimonial
Neto Neto Neto Neto Extranjera / EX
Acciones Col. I (+) /
1° categoría 2° categoría 3° categoría 4° categoría Col. II (-)
1. Regalías por transferencia definiti-
va de una máquina - art. 48 inc. b)
y art. 51 LIG
Regalías 2020 percibidas en 2021

= $ 2.450.000 x 15% = $ 367.500 367.500,00
Regalias 2021 = como se perciben

en 2022 serán renta del período
fiscal 2022
Deducción 25% de regalías per-

cibidas hasta recuperar Capital
Invertido - art. 90 inc. a) LIG
Costo de Construcción máquina 286.000,00
Amortizaciones acumuladas hasta

transferencia (02-2019) 2018 - 10% -28.600,00
Valor Residual al momento de la 257.400,00

transferencia
Regalías 2019 = $ 1.900.000 x Deducción

15% = $ 285.000 25% -71.250,00
Solución Caso n° 35
Saldo de capital invertido al 186.150,00

31/12/2020
Regalías 2020 = $ 2.450.000 x Deducción

15% = $ 367.500 25% -91.875,00 -91.875,00 91.875,00
Saldo de capital invertido 94.275,00

al 31/12/2021
2. Intereses Plazo Fijo - Dólares - art. 23.750,00

48 inc. a) LIG
Nueva colocación a plazo fijo -->

No percibió interés al 31-12-2021.
17/3/22 09:03
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Rtado. cación
Resultado Resultado Resultado Resultado Fuente NG / NC
PUNTO CONCEPTO Neto Vta. Patrimonial
3. Alquiler Presunto - inmueble
ocupado para veraneo (01-2021 a
03-2021) - art. 44 inc. f) LIG 150.000,00 -150.000,00
Alquiler inmueble (desde 04-2021

a 12-2021) - art. 44 inc. a) LIG $ 25.000 x 9 meses 225.000,00
Amortización Inmueble - art. 87 LIG
Valuación Fiscal total 80.000,00
Terreno 20.000,00 25%
Edificio 60.000,00 75%
(($ 1.180.000 + $59.0000) x 75%

x 4 tr. / 200 tr.) -18.585,00 18.585,00
18.585,00
Ganancia por Mejora - art. 44 inc.

c) LIG (*)
$ 262.000 x 30% / 33 meses x 6
meses = 14.291,00 14.291,00 64.309,00
Amortización Mejora
Determinación de la vida util

todal de la mejora:
V.U. transcurrida del inmueble: 23 trimestres
V.U. restante del inmueble: 177 trimestres
Amortización de la mejora:
$ 262.000 x (586,9444/483,6049)
/ 177 tr. x 2 tr. = 3.593,00 -3.593,00 3.593,00
(*) Existen otras opiniones doctrinarias por las cuales la ganancia por mejora se distribuye desde el mes siguiente a la habilitación de la mejora hasta la finalización del contrato de locación.
331
17/3/22 09:42
332
Rtado. cación
Fuente NG / NC
327 caso35.indd 332

Impuesto Inmobiliario 2021 a cargo
del inquilino - art. 44 inc. d) LIG 18.800,00
Deducción Impuesto Inmobiliario -18.800,00
Gastos de mantenimiento a cargo

del propietario - art. 89 LIG
Reales 30.000,00 Cambia opción

y deduce
Presuntos gastos reales
Total Renta Bruta 1° categoría: 408.091,00
Gastos de mantenimiento
presuntos 5% 20.404,55 -30.000,00
4. Participación en Sociedad Colectiva

- art. 54 LIG
Resultado Impositivo - Ganancia 280.000,00
Participación 40% 112.000,00 112.000,00

Justificación de la participación
empresaria:
PN cierre - PN inicio
480.000 - 600.000 -120.000,00
Acreditación Contable - Utilidad

impositiva
0 - 112.000 -112.000,00
-232.000,00 -232.000,00
17/3/22 09:03
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Rtado. cación
Resultado Resultado Resultado Resultado Fuente NG / NC
PUNTO CONCEPTO Neto Vta. Patrimonial
5. Dividendo en Acciones - art. 49 LIG 53.200,00
Dividendo en Efectivo - art. 97 y

art. 48 inc. i) LIG 128.000,00
6. Obligaciones de no hacer - art. 48

inc. f) LIG 600.000,00
337.113,00 899.375,00 112.000,00 0,00 0,00 181.200,00 0,00 -203.638,00
RESULTADO NETO DE LAS CUATRO CATEGORÍAS 1.348.488,00 0,00

1. Intereses pasivos - art. 85 inc.
a) LIG -2.600,00
7. Aporte Autónomos - art. 85 inc.
d) LIG -55.800,00
Intereses Resarcitorios - art. 227
DR -4.500,00
SUBTOTAL 1.285.588,00 0,00
Tope 5% del Resultado Neto 64.279,40
Cuota Médico Asistencial - art.

85 inc.f) LIG
Total pagado 160.000,00
Hermano no es Carga -80.000,00
(*)
(Supera tope 5%) 80.000,00 -64.279,40
Gastos médicos - art. 85 inc.

g) LIG
333
(*) El excedente no deducible se encuentra dentro del monto consumido. También podría generarse una aplicación por el excedente no deducible.
17/3/22 09:03
334
Rtado. cación
Fuente NG / NC
327 caso35.indd 334

Honorarios médicos - Kinesiólogo
abonado 16.500,00
Honorarios médicos - Psiciólogo
abonado 9.200,00
25.700,00
Reintegro obra social (50%.de las
sumas abonadas) -12.850
12.850
Tope deducción 40% 40%
Monto a deducir (**) 5.140,00 -5.140,00
RESULTADO ANTES DE DEDUCCIONES
PERSONALES 1.216.168,60 0,00
M.N.I. art. 30 inc. a) LIG -167.678,40
Hijo art. 30 inc. b) LIG -78.833,08
Hija No deducible - No es residente - art. 30
inc.b) y art. 33 LIG 0,00
Hermano No deducible - No es una carga prevista en
el art. 30 inc. b) LIG 0,00

D.E. art. 30 inc. c) LIG - Tope renta neta de 3era.
Categoría -112.000,00
857.657,12 0,00
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
TOTAL - BASE IMPONIBLE 857.657,12
IMPUESTO DETERMINADO (ART. 94 LIG) 176.173,34
$ 150.361,06 + ($857.657,12 -
$774.391,71) x 31%=
menos
RETENCIONES -14.500,00
ANTICIPOS ($ 5.000 X 5) -25.000,00
IMPUESTO A INGRESAR 136.673,34
(**) El excedente no deducible se encuentra dentro del monto consumido. También podría generarse una aplicación por el excedente no deducible.
17/3/22 09:03
Cálculo de Anticipos por el
período 2022
Resultado antes de las Deduccio-
nes Personales 1.216.168,60
Deducciones personales aplicables
al período fiscal 2022
MNI -251.517,60
Hijo -118.249,62
D.E. (Se mantiene el valor por tope
de la renta neta de tercera categoría) -112.000,00
Ganancia neta sujeta a impuesto 734.401,38
período fiscal 2022
Impuesto Estimado 2022 111.800,93

Retenciones -14.500,00
Base de Cálculo 97.300,93
Monto de cada Anticipo 2022 19.460,19
Composición Patrimonial
Detalle 2020 2021 Ref
Retenciones Ganancias 0,00 14.500,00 Punto 1)
Anticipos 0,00 15.000,00 Punto 9)
Plazo Fijo 35.000,00 120.000,00 Punto 2)
Cuenta Corriente 48.000,00 -1.000,00 Punto 2)
Inmueble Mar del Plata 1.239.000,00 1.239.000,00 Punto 3)
Mejora 0,00 262.000,00 Punto 3)
Participación S.C. 600.000,00 480.000,00 Punto 4)
5600 acciones de Naik S.A. 17.920,00 71.120,00 Punto 5)
Deuda Banco -15.000,00 0,00 Punto 1)
1.924.920,00 2.200.620,00
Conceptos Col. I Col. II
Patrimonio al Inicio 1.924.920,00
Ganancia Gravada antes de Deducciones Personales 1.216.168,60
Ganancia No computable, no gravada y exenta 181.200,00
Conceptos que no justifican incremento patrimonial o consumo 382.000,00
Conceptos que justifican incremento patrimonial o consumo 178.362,00
Monto Consumido por Diferencia (*) 918.030,60
Patrimonio al Cierre 2.200.620,00
3.500.650,60 3.500.650,60
327 caso35.indd 335 17/3/22 09:03

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
DETALLE GRAVADO NG/EXENTO Observaciones
Retención Impuesto a las Ganancias 14.500,00 art. 7 DR BP
Anticipos Impuesto a las Ganancias 15.000,00 art. 7 DR BP
Plazo Fijo 121.200,00 art. 22 inc. d) y 21 inc. h) LBP
Créditos - Regalías a percibir 412.500,00 art. 22 inc. d) LBP
Cuenta Corriente 0,00 Es una deuda
Inmueble Mar del Plata (1) 2.257.536,00 art. 22 inc. a) LBP
Mejora (1) 259.039,55 art. 22 inc. a) LBP y art. 14
DR BP
Participación Diporto S.C. (2) 480.000,00 art. 25,1 LBP
Acciones Naik S.A. (3) 117.500,00 art. 25,1 LBP
2.929.075,55 748.200,00
Bienes del Hogar 5% 146.453,78 art. 22 inc. g) LBP

Total Base Imponible 3.075.529,33
M.N.I. -2.000.000,00 art. 24 LBP
Base imponible 1.075.529,33
Alícuota aplicable 0,50% art. 25 LBP
Cálculo de Anticipos por el período 2022
Anticipos 2022 (5 anticipos del 20% c/u) 1.075,53

Cálculos Auxiliares
(1) Inmueble Mar del Plata
Valor de Origen Terreno Edificio V.U. Transc. Rest. V.R. V.F. Act.
1.239.000,00 309.750,00 929.250,00 200 25 175 1.122.843,75 2.257.536,00
262.000,00 0,00 262.000,00 177 2 175 259.039,55 -
VF 2017 $ 480.000 x 4,7032 = $ 2.257.536
Coef. Dic 2021 586,9444

4,7032
Coef. Dic 2017 124,7956
(2) IBP - Acciones y Participaciones DIPORTO S.C. $ 480.000 x 0,5% = 2.400,00

Dicha suma es ingresada por la sociedad colectiva en concepto de retención de pago único
y definitivo

(3) IBP - Acciones y Participaciones NAIK S.A.

Activo Pasivo Distribuciones $ P.N. 31/12 Particip. V.P.P. Prop.
3.655.000,00 -1.200.000,00 -1.280.000,00 1.175.000,00 10% 117.500,00
Bienes personales acciones y participaciones NAIK S.A. 0,50% 587,50
327 caso35.indd 336 17/3/22 09:03

Ejercicio integral tercera categoría
Se solicita determinar el impuesto a las ganancias de LÍNEA BLANCA S.A., sociedad cons-
tituida en el país, por el ejercicio cerrado el 31 de octubre de 2021, cuyo vencimiento opera el
10/03/2022. La empresa se dedica a la fabricación y comercialización de lavarropas. En todos
los casos, considerar que las declaraciones juradas anteriores han sido confeccionadas correc-
tamente.
ESTADO DE RESULTADOS HISTÓRICO AL 31/10/2021 (a)

Nota
Ventas 1 $ 20.125.000
Costo de ventas 2 -$ 10.545.000
Ganancia bruta $ 9.580.000
Menos:
Gastos de administración (s/cuadro I) -$ 690.950
Gastos de comercialización (s/cuadro I) -$ 1.160.000
Gastos de financiación (s/cuadro I) -$ 100.000 -$ 1.950.950
Otros ingresos 9 $ 900.000
Ganancia neta del ejercicio $ 8.529.050
Impuesto a las ganancias -$ 1.853.700
Resultado del ejercicio (ganancia) (b) $ 6.675.350
CUADRO I AL 31/10/2021 (a)
Gastos de Gastos de Gastos de

Concepto Nota Total
administración comercialización financiación
Sueldos y cargas sociales 3 $ 650.000 $ 650.000
Impuestos 4 $ 370.000 $ 370.000
Amortizaciones Bs. de uso 5 $ 120.000 $ 120.000
Amortización inmateriales 6 $ 100.000 $ 100.000
Deudores incobrables 7 $ 270.000 $ 270.000
Alquileres 8 $ 240.000 $ 240.000
Gastos varios $ 100.950 $ 100.950
Gastos financieros $ 100.000 $ 100.000
Totales $ 1.950.950 $ 690.950 $1.160.000 $ 100.000
(a) La información proporcionada del estado de resultados, del cuadro de gastos y sus notas
surge de un balance de sumas y saldos expresados en “moneda histórica”.
La Resolución Técnica (RT) 6 modificada por la RT 39 permite la aplicación del ajuste por
inflación contable cuando se verifiquen ciertos parámetros. La Resolución de JG 539/18 de
337 caso36.indd 337 17/3/22 09:03

la FACPCE aprueba las normas para preparar los estados contables ajustados por inflación
a partir del 01/07/2018, resultado de aplicación optativa hasta el 30/12/2018 y siendo de uso
obligatorio para los ejercicios cerrados a partir del 31/12/2018. El CPCECABA tomó estos
lineamientos; en cambio el Consejo de la Provincia de Buenos Aires reconoce su aplicación
obligatoria a partir del 31/12/2018 (no receptó el período opcional). Cabe aclarar que, a partir
de la publicación de las normas de la Federación, las normas de los Consejos de Ciencias
Económicas, las normas legales y la autorización por parte de los órganos de contralor, se
permite reinstaurar el mecanismo de ajuste por inflación contable.
El contribuyente deberá cargar en el aplicativo los estados contables de publicación (es
decir con el ajuste por inflación contable). Luego deberá consignar la diferencia entre el re-
sultado contable ajustado por inflación y el resultado contable sin Ajuste por Inflación, cuyo
ajuste (en más o en menos) deberá imputarse en el balance impositivo, de forma tal de partir
del resultado contable sin ajuste por inflación (en moneda histórica).
(b) El estado de resultados que forma parte de los Estados Contables de publicación (ajustado
por inflación contablemente) arroja un resultado contable neto de $ 6.146.300 (ganancia),
de modo tal que la diferencia entre el resultado contable ajustado por inflación (ganancia de
$ 6.146.300) y el resultado histórico (ganancia de $ 6.675.350) asciende a $ 529.050.
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/10/2021
ACTIVO Nota PASIVO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE + NO CORRIENTE
Caja y Bancos $ 200.000 10 Proveedores $ 22.895.498
Inversiones $ 660.000 11 Deudas sociales $ 140.600
Créditos $ 1.700.000 7 y 12 Deudas fiscales $ 10.800
Bienes de cambio $ 26.900.000 2
TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 29.460.000 TOTAL PASIVO $ 23.046.898
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Bienes de uso $ 1.650.225 5 Capital $ 147.000
Bienes inmateriales $ 460.000 6 Rdos. acum. + Reservas $ 2.700.977
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE $ 2.110.225 Rdo. del ejercicio $ 5.675.350
TOTAL P.N. $ 9.523.327
TOTAL ACTIVO $ 31.570.225 TOTAL PASIVO + P.N. $ 31.570.225
Aclaración previa: todos los Ingresos y Gastos son de fuente argentina, excepto que se
aclare lo contrario.
NOTAS
1) El rubro incluye ingresos por ventas materializadas por la sucursal de la República Oriental
del Uruguay por $ 250.000.
2) El Costo Contable está conformado de la siguiente manera (bienes afectados a la actividad

del país):
Existencia Inicial 31.710.000
Compras y Gastos de Fabricación 5.735.000
Existencia final (26.900.000)
Costo de Ventas 10.545.000
337 caso36.indd 338 17/3/22 09:03

La valuación de la existencia inicial contable coincide con su valuación impositiva.
La existencia final contable se compone de la siguiente manera:
Cantidad Valor Total

Materia prima (a) 2.000 900.000
Productos en proceso (b) 1.000 16.000.000
Productos terminados (c) 500 10.000.000
Bienes de Cambio al cierre 26.900.000
a) Las compras del ejercicio fueron:
Fecha de compra Cantidad Precio unitario

03/02/21 3.000 $ 270
15/05/21 5.000 $ 290
20/08/21 4.000 $ 300
01/10/21 10 $ 450
El costo en plaza al 31/10/2021 asciende a $ 350.
b) Con un grado de avance en su producción del 80%.

c) Según estimaciones contables, el costo de producción asciende a $ 15.000, no siendo
práctica de la empresa llevar un sistema de costos.
El detalle de las ventas es: Fecha de venta Precio unitario

04/01/21 $ 20.750
03/08/21 $ 20.900
18/10/21 $ 30.500
Los gastos de venta ascienden a $ 3.500 por unidad, siendo el margen de utilidad neta
del 10% sobre el precio de venta del producto. El costo en plaza de los productos fabri-
cados asciende a $ 32.650 por unidad.
3) El rubro incluye $ 60.000 en concepto de indemnizaciones por despido (rubro antigüedad)

abonadas durante el ejercicio 2021 y una gratificación de $ 350.000. Esta última se abonó
durante el mes de abril de 2022.
4) El rubro Impuestos se encuentra conformado de la siguiente manera:
– Impuesto a las Ganancias Defecto Provisión Ej. 2020 $ 160.000

– Tasas Municipales y por propaganda $ 170.900
– Multas por presentación fuera de término DD.JJ. I.V.A. $ 25.200
– Intereses Resarcitorios I.V.A. $ 13.900
TOTAL $ 370.000
337 caso36.indd 339 17/3/22 09:03

5) El rubro Bienes de Uso se compone de los siguientes bienes afectados a la actividad:
Fecha de compra Valor de compra Vida útil

Muebles y útiles (a) 11/2016 $ 40.000 10 años
Maquinarias (b) 03/2021 $ 590.000 10 años
Inmuebles (c) 06/2013 $ 1.250.000 50 años
a) Se afectaron a la actividad gravada el 01/01/2017.

b) Incluye $ 40.000 de diferencias de cambio por aumento en la cotización de la moneda
extranjera que se generó a partir del despacho a plaza (junio de 2021). Afectado a la
actividad gravada en julio de 2021.
c) La valuación fiscal total al momento de la compra ascendía a $ 400.000, correspondien-
do $ 60.000 al terreno. Afectado a la actividad gravada desde la fecha de compra. La
valuación fiscal al 31/10/2021 asciende a la suma de $ 1.005.000.
6) El rubro Bienes Inmateriales se compone conforme sigue:
Fecha de origen Valor de origen Vida útil

Llave de Negocio 02/2012 $ 800.000 10 años
Patente 05/2010 $ 400.000 20 años
7) Deudores Incobrables
La empresa contablemente carga directo a resultados sus deudores incobrables. Durante el
ejercicio se ha cargado a los siguientes deudores:
– No Pagué S.R.L.: en marzo de 2021 cae en cesación de pagos. Desde la gerencia co-
mercial se hacen grandes esfuerzos para el recupero del importe total de $ 139.500, sin
éxito. El 25/02/2022 se le declara la quiebra.
– Olvidate de cobrar S.A.: importante cliente, que ante la falta de pago de su saldo de
cuenta corriente en junio de 2021 por $ 120.700, se le inician acciones judiciales ten-
dientes al cobro del importe adeudado.
– Juan Nomeimportanada: empleado infiel que desaparece con una cobranza de $ 9.800,
fue denunciado y despedido en enero de 2021.
Impositivamente, lleva el sistema de previsión contemplado en el decreto reglamentario de
la ley del impuesto a las ganancias. En el ejercicio 2020, dedujo por este concepto la suma
de $ 180.000. Por su parte la constitución para el año 2021 (según las normas impositivas)
asciende a $ 220.000.
8) Del total de los alquileres contabilizados, $ 80.000 corresponden a alquiler y otros gastos del
local de ventas de la sucursal de la República Oriental del Uruguay.
9) El rubro Otros Ingresos incluye, entre otros, los siguientes conceptos:

– $ 30.000 por intereses de plazo fijo del Banco Santander Río, Sucursal Avellaneda.
– $ 700.000 por dividendos en efectivo cobrados el 01/08/2021 de Ropita S.A., sociedad
constituida en el país. El cierre del ejercicio de Ropita S.A. se produjo el 31/03/2021.
10) En el rubro de Disponibilidades se incluyen, entre otros:

– U$S 1.000 adquiridos en el ejercicio 2001 a un valor unitario de $ 1 por cada unidad, los
que se encuentran valuados contablemente a su valor de compra.
337 caso36.indd 340 17/3/22 09:03

11) En el rubro Inversiones se incluyen, entre otros:
a) $ 200.000 por 500 acciones de Ropita S.A. adquiridas el 11/03/2013 por dicho importe.
Su cotización al 31/10/2021 es de $ 1.450 por acción.
b) $ 50.300 de un Plazo fijo colocado en Banco Santander Río, Sucursal Avellaneda. El
depósito se efectuó el 01/10/2021, e incluye intereses devengados al cierre del ejercicio.
c) $ 25.000 correspondientes a Títulos Públicos (Boden 2030). Son 50 láminas adquiridas
en junio de 2021 a $ 500 por lámina.
12) En el rubro Créditos se incluyen $ 70.000 en concepto de retenciones por Impuesto a las
Ganancias sufridas durante el ejercicio 2021 y $150.000 en concepto de Impuesto a la Ga-
nancia Mínima Presunta abonado por el ejercicio cerrado el 31/10/2012.
13) El ajuste por inflación “impositivo” determinado conforme las normas impositivas vigentes
arrojó los siguientes importes totales:
a) Período fiscal 2020: $ 1.984.300 (pérdida)
b) Período fiscal 2021: $ 2.225.125 (pérdida)
14) La Asamblea de Accionistas celebrada el 18/02/2022 resolvió:

– Honorarios al Directorio $ 630.000.- (asignación global)
– Honorarios al Síndico Dr. JB $ 100.000.-
– Dividendos en efectivo $ 500.000.-
El 02/03/2022, en reunión de directorio, se asignaron en forma individual los honorarios pre-
viamente aprobados en forma global, conforme el siguiente detalle:
– Director A $ 400.000.-
– Director B $ 130.000.-
– Director C $ 100.000.-
– Total $ 630.000.-
15) La empresa cuenta además con un quebranto impositivo (general) por el ejercicio 2017 que
asciende a $ 780.000 y un quebranto de fuente extranjera correspondiente al ejercicio 2013
que asciende a $ 60.500.
Datos adicionales (cotizaciones al 31/10/2021)

– Dólar tipo comprador: $ 99,52 y vendedor: $ 99,72 por unidad.
– Boden 2030: $ 900 por lámina.
– La cotización (Tipo Comprador) al cierre del ejercicio 2020 ascendió a $ 78,12 por unidad y
el tipo de cambio vendedor a dicha fecha ascendió a $ 78,32.
337 caso36.indd 341 17/3/22 09:03

Rentas del País Rentas del Exterior
342
PTO Concepto Referencias
337 caso36.indd 342

Col I Col II Col I Col II
Resultado Contable según Balance de Publicación 6.146.300
Diferencia entre resultado contable e histórico
Contable 6.146.300
Histórico 6.675.350 529.050
Impuesto a las Ganancias: no deducible 1.853.700 Art. 92, inc. d) LIG
1 Facturación Uruguay - Renta de Fuente Extranjera 250.000 250.000 Arts. 1 y 125 LIG
2 Costo de Ventas
Materia Prima 2.000 $ 300 $ 600.000 Art. 56, inc. a), y
60 LIG
(Costo en Plaza es mayor al valor de última compra) Art. 136, inc. a), y
último párrafo DR
Productos Terminados 500 $ 23.950 $ 11.975.000 Art. 56, inc. b) 1)
y 60 LIG
Determinación del costo unitario: Art. 136, incs.

$ 30.500 - $ 3.500 (Gastos de Venta) - 10% s/ $ 30.500 (Utilidad Neta) b), c), d), y último
Solución Caso n° 36
párrafo DR
(Costo en Plaza es mayor al valor determinado)
Productos en Proceso 1.000 $ 19.160 $ 19.160.000 Art. 56, inc. c) LIG
Determinación del costo unitario: $ 23.950 x 80% Art. 136, inc. f) DR
Costo impositivo 31.735.000
Costo contable 26.900.000
Diferencia 4.835.000 4.835.000
17/3/22 09:03
337 caso36.indd 343

3 Indemnización Rubro Antigüedad - Sin Ajuste
Gratificación - No Deducible 350.000 Art. 91, inc. f) LIG
4 Impuestos
Impuesto a las Ganancias Defecto Provisión 2020 - No deducible 160.000 Art. 92, inc. d) LIG
Multa - No deducible 25.200 Art. 227 DR
Tasas municipales y de propaganda - Sin ajuste Art. 86 inc. a) LIG
Intereses Resarcitorios - Sin ajuste Art. 227 DR
5 Amortización Muebles y Útiles - Anulación Cargo Contable 120.000
Cálculo de las Amortizaciones Impositivas
Muebles y $ 40.000 x 1 x 1 / 10 $ 4.000 Arts. 86 inc. f) y
útiles 88 LIG
Maquinaria ($ 590.000 - $ 40.000) x 1,2654565 / 10 $ 69.600 Art. 86 inc. f) y
88 LIG - Art. 160
y 161 DR
Inmueble Terreno $ 1.250.000 / 400.000 x 60.000 Art. 86 inc. f) y
87 LIG
Edificio $ 1.250.000 / 400.000 x 340.000 x 1 x 2%
$ 21.250 94.850
Diferencia de cambio activada por Compra de Maquinarias 40.000 Art. 161 y 162 DR
6 Amortización Bienes Inmateriales - Anulación Cargo Contable 100.000
Amortización Impositiva Patente $ 400.000 x 1 x 1 / 20 20.000 Art. 85 inc. e) LIG
- Art. 209 DR
Amortización Impositiva Llave de Negocio - No Deducible Art. 92 inc. h) LIG
343
17/3/22 09:03
344
337 caso36.indd 344

7 Deudores Incobrables - Anulación Cargo Contable 270.000
Saldo Inicial Previsión Impositiva $ 180.000,00 Art. 91 inc. b) LIG y
Art. 214 a 217 DR
Incobrables Reales
No te pagué $-0
Olvidate de cobrar $ -120.700,00
Exceso de Previsión $ 59.300,00 59.300
Constitución Previsión del Ejercicio 220.000
Juan Nomeimportanada (pérdida por delitos cometidos por empleados) 9.800 Art. 86 inc. d) LIG
8 Alquiler y otros gastos del Local de Venta - Uruguay 80.000 80.000 Art. 125 LIG
Fuente Extranjera
9 Otros Ingresos
Intereses Plazo Fijo Banco Santander Río - Sucursal Avellaneda - Sin Ajuste Art. 108 inc. a) LIG

Dividendos de Sociedad del País percibidos por otras Sociedades del País - no computable 700.000 Art. 68 LIG
10 Disponibilidades
Diferencia Cotización U$S 1.000 x ($ 99,52 - 78,12) 21.400 Art. 107, inc. a) LIG
11 Inversiones
a) Acciones La Ropita S.A. - Sin ajuste
b) Plazo Fijo Banco Santander Río Sucursal Avellaneda - Sin ajuste Art. 107, inc. b)
LIG
c) Tìtulos Público - Boden 2030 50 x ($ 900 - $ 500) 20.000 Art. 107, inc. c)
LIG
17/3/22 09:03
337 caso36.indd 345

12 Retenciones Impuesto a las Ganancias - Crédito contra Impuesto Determinado
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta - Pago a cuenta - Ver más abajo
13 Ajuste por inflación impositivo Arts. 105, 106 y
194 LIG
Período fiscal 2020 Total 1.984.300
1/6 parte 330.717 330.717
Período fiscal 2021 Total 2.225.125
1/6 parte 370.854 370.854
14 Honorarios Directorio y Síndico
Honorarios Síndico 100.000
Dividendo en efectivo - No deducible
Subtotal Utilidad impositiva antes de honorarios de directores
$ 11.823.729 2.136.221 14.569.950 80.000 250.000
(neto de los quebrantos computables)
0,25 x UC - 0,075 x UI
Honorarios deducibles =
0,925
UC = Utilidad contable antes del impuesto a las ganancias
UI = Utilidad impositiva antes de la deducción de los honorarios de directores
0,25 x $ 8.000.000 - 0,075 x $ 11.823.729 1.203.481,43
0,925
Límite del 25% $ 1.203.481 Art. 91, inc. i) LIG
$ 12.500 x 3 $ 37.500 Arts. 69 y 222 DR
Tomo el Mayor $ 1.203.481
345
17/3/22 09:03
346
337 caso36.indd 346

Realmente Asignado $ 630.000
Tomo el Menor $ 630.000 630.000
A los efectos de la aplicación del tope del 25% para calcular el límite de la deducción de
los honorarios de directores se deberá tomar la utilidad contable antes del IG que surja
del balance de publicación (ajustado por inflación) y descontar el cargo del impuesto a las
ganancias calculado conforme las normas del IG. Sobre dicha base se aplicará el 25%.
SUB TOTALES 2.766.221 14.569.950 80.000 250.000
Resultado de fuente argentina 11.803.729
Ver
Resultado de fuente extranjera 170.000 Art. 25 LIG Nota 1
Resultado Total 11.973.729
15 Quebranto general computable ejercicio 2017 -780.000 Art. 25 LIG
Quebranto Fte. Extranjera 2013 60.500 Se encuentra caduco -0 Art. 25 LIG
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 11.193.729
IMPUESTO DETERMINADO 30% 3.358.119 Art. 73 LIG
12 menos: Retenciones Impuesto a las Ganancias -70.000 Art. 42 LIG - R.G.

830
menos: crédito por GMP (IG Determinado > IGMP Determinado del período- se puede compu- Art. 13 LIGMP
tar hasta la diferencia entre ambos, o lo efectivamente pagado, el importe menor)
IG 3.358.119
IGMP - Derogado 0,00
Diferencia 3.358.119
Pagado Ejercicio 2012 150.000 -150.000
SALDO A INGRESAR 3.138.119
NOTA 1: Si el resultado arrojara quebranto (por la totalidad de los resultados de Fuente Extranjera), dicho quebranto sólo podría compensarse en ejercicios futuros con
ganancias de la misma fuente.
17/3/22 09:03
Transferencia de inmuebles
personas humanas y sucesiones indivisas
Indique si las siguientes operaciones realizadas por personas humanas están alcanzadas
por el impuesto a las ganancias (IG) o por el impuesto a la transferencia de inmuebles de per-
sonas humanas y sucesiones indivisas (ITI) y señale las características del régimen de retención
del impuesto aplicable a la operación:
1. Venta de un inmueble alquilado

El señor Eliseo Amenábar posee una casa que alquila desde hace más de cinco años, de-
clarando en el impuesto a las ganancias, como rentas de la primera categoría, los alquileres de-
vengados. En el mes de noviembre de 2020 firma un boleto de compraventa otorgando al com-
prador la posesión del inmueble. La escritura traslativa de dominio se firma en marzo de 2021.
2. Venta y reemplazo de inmueble única vivienda

El 10 de octubre de 2020, Luis Martiarena otorga escritura traslativa de dominio del depar-
tamento donde vive con su familia desde el año 2005, año en que fue adquirida. En marzo de
2021, compra una nueva vivienda que también destina a casa-habitación.
3. Venta de un local comercial alquilado

El 30 junio de 2021, día en el que finaliza el contrato de locación del local ubicado en la Ga-
lería Santa Fe, el Sr. Augusto López firma su escritura traslativa de dominio. El inmueble había
sido adquirido el 1° de julio de 2018.
4. Permuta de un inmueble afectado a la profesión

El ingeniero Mariano Sarratea el 24/11/2021 permuta el inmueble que tenía afectado a su
profesión desde su graduación en 1988, ubicado en el barrio Belgrano, por una oficina en el
centro de la Ciudad de Buenos Aires. El precio de la operación no está integrado por sumas de
dinero, sólo intercambian los bienes.
5. Venta de un inmueble con local

El Sr. Juan Sebastián Mancini, enajena con fecha 10/11/2021 un inmueble que destina a ca-
sa-habitación con un local a la calle que personalmente explotaba como negocio de ropa y cuyo
cese de actividad operó el 31/12/2020. La fecha de la escritura traslativa de dominio coincide
con la fecha de la venta. El bien fue adquirido con anterioridad al 01/01/2018.
Alternativa 1: la última operación comprendida en la actividad fue realizada el 10/05/2016.
Alternativa 2: la explotación unipersonal no había cesado su actividad comercial.
6. Venta de un inmueble de un titular del exterior

La Sra. Ivonne Cartier -residente en Canadá- enajena a través de su apoderado residente
argentino, un departamento en Torre Puerto Madero V, sito en Capital Federal y que había ad-
quirido a fines del año 2000. El precio de venta se fijó en moneda extranjera.
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7. Venta de un inmueble ubicado en el exterior
Dante Finochietto, residente argentino, vende un inmueble ubicado en Punta del Este, Re-
pública Oriental del Uruguay, que destina a recreo y veraneo. El inmueble había sido adquirido
en el año 2015.
8. Venta de un Inmueble recibido en contraprestación de servicios profesionales

El Dr. Pérez, abogado, percibió un inmueble rural en pago de honorarios por una sucesión en
la que actuó. Le otorgaron posesión con la escritura el día 15/03/2016. El 05/05/2021 transfiere
a título gratuito el dominio a su hijo.
9. Loteos con fines de urbanización

La Sucesión Indivisa de Alfonso Mollineara realiza un único fraccionamiento de terreno con
fines urbanísticos, del cual derivan 60 lotes. Las partes –adquirentes y vendedor– firman el
12/12/2020 los boletos de compraventa de los terrenos abonando el 50% del precio y obtenien-
do la posesión de los mismos. El acto de escrituración y pago del 50% remanente del precio
tuvo lugar el 20/06/2021.
Alternativa 1: Del fraccionamiento de la misma unidad de tierra resulta un número de lotes
inferior a 50.
Alternativa 2: Durante el término de 2 años contados desde la fecha de iniciación de las
ventas de los lotes, se han enajenado 25 del total de 60.
10. Venta de un inmueble construido bajo el régimen de propiedad horizontal

José Petty vende un inmueble que ha construido bajo el régimen de propiedad horizontal,
y que había previamente alquilado por un corto período. La operación de venta del inmueble
arrojó quebranto.
Información complementaria
En todos los casos de aplicación planteados, los enajenantes tramitaron ante la AFIP las
“Constancias de Valuación” prescriptas por el artículo 24 de la RG 2141. Las solicitudes de las
constancias referidas se gestionaron vía Internet, a través de la página oficial del Organismo Fis-
cal -accediendo con la Clave Fiscal de cada contribuyente-, mediante el aplicativo web “AFIP-
DGI – Transferencias de Inmuebles”, indistintamente si el tratamiento impositivo aplicable a la
operación se correspondía con disposiciones de la LIG o la LITI.
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Previamente al desarrollo de la solución del ejercicio, debemos comentar que la ley 27.430
-sancionada durante el mes de diciembre de 2017- introduce modificaciones a la ley del im-
puesto a las ganancias (en adelante “LIG”), estableciendo el tratamiento impositivo aplicable a
los resultados obtenidos por la enajenación de bienes inmuebles y/o transferencias de derechos
sobre inmuebles que se adquieran y enajenen con posterioridad al 01/01/2018.
Así, el apartado 5° del art. 2° de la LIG establece que quedan alcanzados por el gravamen,
los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre
inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga, debiendo advertir que el sujeto pasivo del
tributo y de la obligación tributaria, determina y liquida el impuesto que corresponda por “tribu-
tación cedular”, sobre la renta que califica como de 2ª Categoría de fuente argentina (inciso k)
del artículo 48 de la LIG).
En esa inteligencia, la LIG (t.o. 2019) en su artículo 99 establece que las referidas operacio-
nes que encuadren en el apartado 5° del artículo 2°, cuando el inmueble se encuentre situado
en la República Argentina, tributará a la alícuota del 15%. La ganancia bruta se determinará
deduciendo del precio de la enajenación o transferencia, el costo de adquisición, actualizado
mediante la aplicación del índice mencionado en el segundo párrafo del artículo 93 (IPC, índice
de precios al consumidor nivel general).
Cuando el inmueble hubiera estado afectado a la obtención de resultados alcanzados por
el IG (rentas de la primera categoría), al importe que surja anteriormente se le restará el importe
de las amortizaciones admitidas que hubieran sido computadas y las que resulten procedentes
hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que proceda su enajenación (recordamos que
para la LIG, las amortizaciones económicas cuya deducción se admite, se calculan -en térmi-
nos generales- por el método lineal y se amortiza por período de alta completo -trimestre para
inmuebles, año para el resto de los bienes de uso, cuando están afectados a la obtención de
ganancias-).
Los resultados obtenidos por el financiamiento de la operación tendrán el tratamiento res-
pectivo conforme a las disposiciones de la LIG (rentas de la segunda categoría, artículos 48
inciso a) y 52 de la LIG para ganancias de fuente argentina; y artículos 137 y 142 de la LIG para
ganancias de fuente extranjera). También podrán computarse los gastos que directa o indirec-
tamente estén relacionados con las operaciones (vgr. comisiones por venta, gastos de escri-
turación, tasas de registro de la propiedad inmueble y crédito hipotecario, avisos clasificados
inmobiliarios, gastos de puesta en valor del inmueble, gestiones de certificados de libre-deuda
impositivos, otros).
Es importante mencionar que actualmente conviven las disposiciones de la LIG y de la Ley
del Impuesto a la Transferencia de Inmuebles (en adelante, “LITI”), por cuanto se hace necesa-
rio, en el análisis del tratamiento impositivo aplicable, determinar el gravamen que corresponda
dependiendo de la fecha de adquisición del bien que se enajena.
En los cuadros-resumen de lo expuesto, y cuando el sujeto que enajene el inmueble es
persona humana o sucesión indivisa, podemos esquematizar el tratamiento impositivo aplicable
como sigue:
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Cuadro I – Tratamiento impositivo aplicable
Hecho
Impuesto Fuente Adquisición Tipo de renta Tributación
imponible
IG Resultado de la Argentina Desde 2da. categoría de Cedular
enajenación de 01/01/2018 ganancias
inmuebles Extranjera Desde 2da. categoría de Global
01/01/2018 ganancias
Ganancia por Argentina Desde 2da. categoría de Cedular
la transferencia 01/01/2018 ganancias
o cesión de Extranjera Desde 2da. categoría de Global
derechos sobre 01/01/2018 ganancias
inmuebles
ITI Resultado de la Argentina Hasta el ITI – ley 23.905 Retención
enajenación de 31/12/2017 en la fuente
inmuebles
Cuadro II – ITI – RG 2141/2006 - Régimen de Retención (síntesis simplificada)
RG (AFIP) 2141/2006 – ITI – RÉGIMEN DE RETENCIÓN

Operaciones comprendidas Venta, cambio, permuta, dación en pago, aportes a
sociedades, cesión de boletos de compraventa de
inmuebles
Cualquier otro acto de disposición a título oneroso de
bienes inmuebles.
Ubicación de los inmuebles República Argentina
Agentes de retención a) Los escribanos de Registro de la Ciudad Autóno-
ma de Buenos Aires y de los estados provinciales, u
otros funcionarios autorizados para ejercer las mismas
funciones.
b) Los adquirentes, cuando suscripto el boleto de com-
praventa o documento equivalente se otorgue pose-
sión, en el supuesto de operaciones que se realicen sin
la intervención de los responsables a que se refiere el
ítem a).
c) Los cesionarios de boletos de compraventa o docu-
mentos equivalentes, cuando se trate de operaciones
realizadas en las condiciones indicadas en el ítem b).
Sujetos pasibles de retención Personas humanas residentes y no residentes, capaces
o incapaces, según el derecho común, que posean la
titularidad de inmuebles situados en el país
Sucesiones indivisas, radicadas en el país y en el
exterior, mientras no exista declaratoria de herederos o
no se haya declarado válido el testamento que cumpla
la misma finalidad, que sean titulares de inmuebles
situados en el país
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Base imponible (importe Precio de transferencia en pesos: el que surja de la
sujeto a retención) escritura traslativa de dominio, o en su caso, del boleto
de compraventa o documento equivalente, que otorgue
la posesión del inmueble.
Precio de transferencia en moneda extranjera: el que
surja de la escritura traslativa de dominio, o en su caso,
del boleto de compraventa o documento equivalente,
que otorgue la posesión del inmueble convertido a pe-
sos, calculado según el tipo de cambio vendedor –para
la moneda extranjera en cuestión-, del BNA vigente al
cierre del día hábil cambiario inmediato anterior a aquel
en que se perfeccione la transferencia gravada.
Precio no determinado: precio de plaza del inmueble al
momento de perfeccionarse la transferencia de dominio
Permutas: precio de plaza del bien o prestación inter-
cambiada de mayor valor al momento de perfeccionar-
se la transferencia de dominio.
Enajenación de bóvedas o sepulcros: el valor de trans-
ferencia comprenderá el terreno objeto de la concesión
y lo edificado sobre él.
Base imponible para La retención se practicará considerando el precio total
operaciones financiadas de la enajenación
Alícuota 15‰ = 1,5% (quince por mil = uno y medio por ciento)
Los cuadros-resumen precedentes nos asistirán en el análisis de cada uno de los casos
planteados, cuyas soluciones sugeridas -con la referencia normativa vigente pertinente-, pre-
sentamos a continuación.
1. Venta de un inmueble alquilado

El inmueble era de titularidad del contribuyente con anterioridad al 01/01/2018. Estando si-
tuado el inmueble enajenado en el país, corresponde la aplicación del ITI, que tributará a través
de una retención en la fuente con carácter de pago único y definitivo en el momento de suscribir
el Boleto de Compraventa (ya que el mismo otorga posesión – artículo 12 inciso a) de la LITI N°
23.905). El agente de retención es el adquirente del inmueble (LITI artículo 17; RG 2141 inciso b)
del artículo 2°). La tasa de retención es el 15‰ RG 2141 en su Artículo 8.
2. Venta y reemplazo de inmueble única vivienda

El inmueble era de titularidad del contribuyente con anterioridad al 01/01/2018 con destino
casa-habitación. Teniendo en cuenta que el producido de la enajenación del inmueble se afecta
a la adquisición de otro, también con destino casa-habitación, el sujeto pasivo “puede optar por
no pagar el impuesto” (LITI, art.14), y por tanto al momento de venta “podrá solicitar Certificado
de No Retención ITI”, siendo que las operaciones de venta y reemplazo se realizaron dentro de
un plazo menor a un año.
De solicitar el “Certificado de No Retención ITI” (inciso b) artículo 22 de la RG 2141), cabe
mencionarse que el agente de retención que actuare como tal, está obligado a verificar la au-
tenticidad, vigencia y alcance del mismo, previo a su aceptación. Para ello deberán ingresar vía
Internet, al sitio web de la AFIP y realizar la consulta pertinente (artículo 14 RG 2141).
3. Venta de un local comercial alquilado

La adquisición del inmueble enajenado acaeció con posterioridad al 01/01/2018, por lo que
se aplican las disposiciones de la LIG, Artículo 99. El inmueble está ubicado en el país, y por lo
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tanto el contribuyente tributará por impuesto cedular a la tasa del 15% sobre el resultado neto
de la venta. Para arribar al monto de la ganancia neta gravada, el costo de adquisición se de-
berá actualizar mediante la aplicación del índice mencionado en el segundo párrafo del artículo
93 (IPC, índice de precios al consumidor nivel general), habiendo estado en locación, también
corresponderá computar las amortizaciones hasta el trimestre inmediato anterior al de fecha de
venta.
4. Permuta de un inmueble afectado a la profesión

De acuerdo con el Código Civil y Comercial de la Nación Artículo 1.172, hay permuta si las
partes se obligan recíprocamente a transferirse el dominio de cosas que no son dinero. La dife-
rencia con la compraventa reside en que, mientras en ésta se transfiere una cosa por un precio
en dinero, en la permuta se cambia una cosa por otra. Por su parte, el art. 3° de la LIG enumera
los actos que, a los fines de la norma, configuran lo que se entiende por “enajenación”. Tales
actos son la venta, la permuta, el cambio, la expropiación, el aporte a sociedades y todo otro
acto de disposición por el cual se transmita el dominio a título oneroso.
El interrogante que se impone es si, independientemente de la fecha en que fuera adquirido
el bien, el resultado de la enajenación (en el caso la “permuta” por el mayor valor del intercam-
bio) se encuentra alcanzado por la LIG. Considerando la definición de renta establecida en el
apartado 1° del art. 2° LIG (Teoría de la Fuente o del Rédito-Producto), en virtud de la cual para
considerarse “ganancia gravada” deberá cumplir con los requisitos de “permanencia, periodici-
dad y habilitación”. El resultado de la permuta del inmueble queda fuera del objeto del grava-
men, por no cumplir con el requisito de permanencia de la fuente productora.
Siguiendo con el análisis, comentemos que la adquisición del inmueble objeto de la opera-
ción de permuta, acaeció con anterioridad al 01/01/2018, por lo que se aplican las disposiciones
de la LITI. Tratándose de una permuta, se aplica el art. 11 segundo párrafo de la ley, por lo que
la base imponible es el precio de plaza que resulte “mayor” de los inmuebles permutados.
Si resultara de mayor valor el inmueble que recibe por la permuta el contribuyente del plan-
teo, y ante la imposibilidad de retención, éste estará obligado a realizar sobre el precio de plaza
una autorretención en concepto de ITI (art. 12 RG 2141).
5. Venta de un inmueble con local

El primer punto para discernir es cuál porción de la ganancia corresponde a la parte del
inmueble destinada a casa-habitación y cuál al local de venta, aplicando el procedimiento des-
cripto en el artículo 154 del decreto reglamentario de la LIG (en adelante, “DR LIG”), que dispone
que la determinación del resultado se efectuará teniendo en cuenta la superficie afectada a cada
actividad o destino.
5.1. Solución del planteo principal

- Resultado atribuible a la enajenación de la casa-habitación
El inmueble era de titularidad del contribuyente con anterioridad al 01/01/2018. El sujeto
pasivo “puede optar por no pagar el impuesto” (LITI, art.14), por cuanto al momento de venta
“podrá solicitar el Certificado de No Retención ITI”, si y sólo si, dentro del plazo de un año, ad-
quiere -con el producido de la venta-, otro inmueble que destine a vivienda única.
- Resultado atribuible a la enajenación del local de venta
Con la explotación del local de venta se configura el desarrollo de actividad que encuadra
en “explotación unipersonal” y por lo tanto sus resultados son ganancias de la tercera categoría
(inciso d) del artículo 53 de la LIG), que se determinan por aplicación de la Teoría del Balance,
también denominada del Rédito-Ingreso o del Incremento Patrimonial, en virtud del apartado 2°
del artículo 2° de la LIG. Esto implica que todas las ganancias obtenidas, se consideran alcan-
zadas por el impuesto.
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5.2. Solución de la alternativa 1 al planteo principal
En virtud del artículo 133 del DR LIG, cuando las explotaciones unipersonales cesen sus
actividades, a los efectos del IG, se entenderá que las mismas siguen existiendo hasta la reali-
zación de la totalidad de sus bienes o estos puedan ser considerados definitivamente incorpora-
dos al patrimonio del único dueño, configurándose esta circunstancia cuando hayan transcurri-
do más de 2 años desde la fecha de la última operación comprendida en su actividad específica.
En el caso, desde la fecha de la última operación, han transcurrido más de dos años, razón
por la cual, el resultado atribuible a la enajenación del local de venta está alcanzado por el ITI,
practicando el Escribano actuante la retención prescripta por la RG 2141.
5.3. Solución de la alternativa 2 al planteo principal

A diferencia de la alternativa anterior, no han cesado las actividades de la explotación uni-
personal, lo que califica los resultados atribuibles a la venta del local de venta, alcanzados por
el IG. Tributan por 3ª Categoría.
6. Venta de un inmueble de un titular del exterior

El inmueble era de titularidad de una persona humana con anterioridad al 01/01/2018 (LITI,
artículo 16). Estando situado el inmueble enajenado en el país, corresponde la aplicación del
ITI, que tributará a través de una retención en la fuente con carácter de pago único y definitivo.
Tratándose de la transferencia de un inmueble perteneciente a una persona humana residen-
te en el exterior, ella o su representante en el país deben solicitar el “Certificado de Retención”
(primer párrafo del artículo 21 de la RG 2141).
Asimismo, como el precio pactado está expresado en moneda extranjera, para el cálculo
de la retención del ITI, corresponde convertir a tipo de cambio vendedor (consulta de base de
“Cotizaciones Históricas” publicadas por el BNA en su sitio web oficial, www.bna.com.ar), del
día hábil inmediato anterior a la fecha de verificación del hecho imponible (segundo párrafo del
artículo 21 de la RG 2141).
La retención se practica en oportunidad del pago o de la acreditación de los fondos que in-
tegran la contraprestación de la venta. De no cumplirse con esta obligación, el sujeto es pasible
de las sanciones pecuniarias dispuestas por la ley 11.683 de Procedimiento Tributario.
7. Venta de un inmueble ubicado en el exterior

Debemos advertir que un inmueble destinado a recreo-veraneo en el exterior (“ocupado por
sus dueños” en los términos implícitos de la LIG), genera una ganancia ficta de la primera cate-
goría (artículo 44 inciso f) y art 136 de la LIG).
La operación de venta no está alcanzada ni por el IG ni por el ITI, por las siguientes razones:
1) Respecto del IG – la transferencia onerosa no cumple con el requisito de “permanencia” del
apartado 1° del artículo 2° de la LIG; y
2) Respecto del ITI – el inmueble está situado en el exterior, por lo tanto, queda fuera del objeto
del artículo 1° de la LITI.
8. Venta de un Inmueble recibido en contraprestación de servicios profesionales

El primer análisis para definir el tratamiento impositivo en el IG o en el ITI, refiere al contenido
económico de las operaciones realizadas. La transferencia del inmueble en cuestión se realiza
a título gratuito y en consecuencia la falta de onerosidad deja fuera del objeto de cualquiera de
los dos gravámenes a esta operación particular. La operación podría quedar alcanzada por la
Ley N° 10.397, de la Provincia de Buenos Aires, Impuesto a la Transferencia Gratuita de Bienes.
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9. Loteos con fines de urbanización
9.1 Solución para el planteo principal
La transferencia de inmuebles cumple con las dos condiciones establecidas por el artículo
151 del DR LIG (no obstante disponer la referida norma reglamentaria, que dichos requisitos no
son necesarios de cumplimiento concomitante, sino sólo uno de ellos), y por lo tanto califica
como rentas de la 3ª categoría.
Las operaciones están sujetas a una retención en la fuente por aplicación de las disposi-
ciones de la RG 2139/2006, a una alícuota del 3% (artículo 7), sobre el precio pactado por la
transferencia, que no podrá ser inferior a la base de cálculo del impuesto inmobiliario (artículo 6),
en el momento del pago (entendido en los términos del artículo 24 de la LIG).
9.2 Solución para la alternativa 1 al planteo principal

No se cumple la condición establecida en el inciso a) del artículo 151 del DR LIG, por la cual,
para que la operación encuadre en la 3ª categoría de ganancias, “… del fraccionamiento de una
misma fracción o unidad de tierra [debe resultar] un número de lotes superior a cincuenta (50)”.
La transacción estará alcanzada por el IG si se cumpliera con el requisito del inciso b) del
mismo artículo reglamentario. Caso contrario, y de no cumplir con ninguna de las condiciones
para encuadrar en la tercera categoría de ganancias, corresponde la aplicación de la LITI y de
las disposiciones de la RG 2141, respecto de cada venta de lote efectuada.
9.3 Solución para la alternativa 2 al planteo principal

No se cumple la condición establecida en el inciso b) del artículo 151 del DR LIG, por la
cual, para que la operación encuadre en la 3ª categoría de ganancias, “… en el término de dos
(2) años contados desde la fecha de inicio de las ventas se enajenen -en forma parcial o global-
más del cincuenta (50) lotes de una misma fracción o unidad de tierra, aunque correspondan a
fraccionamientos efectuados en distintas épocas”.
La transacción estará alcanzada por el IG si se cumpliera con el requisito del inciso a) del
mismo artículo reglamentario. Caso contrario, y de no cumplir con ninguna de las condiciones
para encuadrar en la tercera categoría de ganancias, corresponde la aplicación de la LITI y de
las disposiciones de la RG 2141, respecto de cada venta de lote efectuada.
10. Venta de un inmueble construido bajo el régimen de propiedad horizontal

En virtud al artículo 53 inciso f) de la LIG, la construcción y posterior venta de inmuebles
bajo el régimen de propiedad horizontal generan resultados gravados de la 3ª categoría porque
supone la realización de una actividad empresarial, sin importar la cantidad de unidades, aún si
la venta se efectúa en forma individual, en bloque o antes de finalizada la construcción (artículo
152 DR LIG).
Deberán aplicarse las disposiciones del régimen de la RG 2139, el artículo 24 inciso a).
Desde ya, este hecho debe comunicarse en forma fehaciente al Fisco, acompañando la do-
cumentación de respaldo pertinente, y solicitando el “Certificado de no retención”, de acuerdo
con los artículos 25 y 27 de la RG 2139.
Actualmente, estas comunicaciones y solicitudes se tramitan a través del servicio web del
Organismo, “Presentaciones Digitales”, accediendo con la clave fiscal del sujeto pasivo de la
retención comentada.
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Crédito de impuesto del extranjero
Determine el crédito de impuesto extranjero computable en el período fiscal 2021 para
el caso de Internacional S.A. según se expone a continuación:
Internacional S.A. cierra su ejercicio fiscal el 30/06 de cada año. La declaración jurada del
período fiscal 2021 vence el 10/11/2021-
Por el ejercicio cerrado al 30/06/2021 la empresa registra las siguientes operaciones con el
exterior:
1.1. Exportó servicios de consultoría a una empresa radicada en Ecuador por U$S 10.000. Los
servicios fueron prestados en nuestro país siendo utilizados económicamente por el cliente
ecuatoriano.
La factura se emitió con fecha 09/03/2021, habiéndose percibido en el exterior con fecha
27/03/2021. El cliente retuvo en concepto de impuesto a la renta la suma de U$S 2.500
extendiendo la constancia de retención (certificada por el Fisco ecuatoriano) con fecha
08/04/2021 (fecha de ingreso de la retención ante el Fisco ecuatoriano). La ganancia neta
correspondiente a este ingreso ascendió a $ 20.000.
Tipos de cambio
Tipos de cambio
Banco Nación 09/03/2021 27/03/2021 08/04/2021 30/06/2021
Comprador 89,50 91.25 92,00 94,75
Vendedor 95,50 97,25 98,00 100,75
1.2. Sucursal en la República Oriental del Uruguay cuyo cierre es 31/12 de cada año.
Estado de resultados en UYU (moneda funcional de la sucursal)
Rubro 31/12/2019 31/12/2020

Servicios UYU 123.000 UYU 145.000
Costo de servicios UYU (40.000) UYU (45.000)
Gastos administrativos UYU (10.000) UYU (22.500)
Gastos comerciales UYU (15.500) UYU (17.500)
Gastos financieros UYU (7.500) UYU (8.500)
Impuesto a la renta (IRAE) UYU (17.500) UYU (10.250)
Utilidad neta UYU 32.500 UYU 41.250
La ganancia neta de la sucursal determinada en moneda funcional de acuerdo a las normas

de la ley del impuesto a las ganancias (Título IX) asciende al 31/12/2019 a UYU 55.000 y al
31/12/2020 a UYU 45.000.

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El IRAE fue liquidado e ingresado por la sucursal según el siguiente detalle [en pesos uru-
guayos (UYU)]:
Concepto Período 12/2019 Período 12/2020

Impuesto determinado UYU 42.875 UYU 25.625
Retenciones a cuenta UYU (10.000) (a) UYU (13.000) (b)
Anticipos a cuenta UYU (12.000) (c) UYU (4.500) (d)
Neto a ingresar UYU 22.875 (e) UYU 17.125 (f)
(a) Retenciones efectuadas el 20/11/2020

(b) Retenciones efectuadas el 01/02/2021
(c) Se ingresaron los días 01/03/2020, 01/06/2020, 01/09/2020, 01/12/2020, 01/02/2021
(d) Se ingresaron los días 01/03/2021, 01/06/2021, 01/09/2021, 01/12/2021, 01/02/2022
(e) Se ingresó el día 10/06/2020
(f) Se ingresó el día 10/06/2021
Tipos de cambio AR$ - UYU:

Tipo de cambio Banco Nación Comprador Vendedor
01/03/2019 0,8194 0,8355
01/06/2019 0,8413 0,8470
01/09/2019 0.6401 0.6459
20/11/2019 0.6319 0.6339
01/12/2019 0.6321 0.6344
01/02/2020 0.6214 0.6267
01/03/2020 0.6191 0.6237
10/06/2020 0.6161 0.6201
30/06/2020 0.5976 0.5990
01/09/2020 0.5523 0.5605
01/12/2020 0.5090 0.5150
31/12/2020 0.4956 0.5010
01/02/2021 0.4781 0.4820
10/06/2021 0.4535 0.4590
30/06/2021 0.4498 0.4559
1.3. Participa en International Inc. una sociedad por acciones constituida el 01/05/2015 en Flo-
rida (Estados Unidos) en la cual posee una participación equivalente al 40% del capital
social.
International Inc. participa en el 30% de la sociedad Overseas Pty. (sociedad por acciones
en Australia).
Con fecha 01/02/2021 International Inc. distribuyó el total del resultado contable determi-
nado el 31/12/2020, correspondiéndole a Internacional S.A. la suma de U$S 120.000.
A continuación se expone el estado de resultados de International Inc. y Overseas Pty. al
31/12/2020.
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Estado de resultados en U$S
Rubro International INC 31/12/20 Overseas Pty. 31/12/2020

Resultado antes de impuestos U$S 480.000 U$$ 100.000
Impuesto a la renta U$S (180.000) (a) (U$S 8.000) (c)
Utilidad neta U$S 300.000 (b) U$S 92.000 (d)
(a) Ingresado por declaración jurada por International Inc. con fecha 01/06/2021.
(b) Esta utilidad fue distribuida a los accionistas, correspondiéndole a Internacional S.A.
el 40% (U$S 120.000).
(c) No pagado aún.
(d) Esta utilidad fue reinvertida por la sociedad.
Tipos de cambio
Fecha T.C. comprador Banco Nación T.C. vendedor Banco Nación

31/12/2020 83.3 89,3
01/02/2021 86.5 92.5
01/06/2021 94,0 100,0
30/06/2021 94.8 100,8
1.4. Internacional S.A. registró una pérdida por compraventa de títulos públicos de Estados
extranjeros por $ 350.000 por el ejercicio fiscal 2021, operaciones no sujetas a impuesto
en los países de emisión de los títulos.
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1) Internacional S.A.
1.1. Servicio de consultoría
Se trata de una ganancia de fuente argentina (arts. 5 y 124, LIG), por lo tanto la reten-
ción del impuesto a la renta ecuatoriana no es computable como crédito de impuesto.
Dicha retención es computable como gasto en el período fiscal correspondiente a la
fecha en que se efectivizó la retención (27/03/2021).
Por lo tanto, corresponde computar como gasto deducible en el ejercicio fiscal 2021:
U$S 2.500 * 97,25 [tipo de cambio vendedor Banco Nación al 27/03/2021] = $ 243.125
deducible de la ganancia neta de fuente argentina.
1.2. Sucursal
Corresponde imputar la ganancia neta determinada por la sucursal al 31/12/2020 con-
forme a las normas de la Ley de Impuesto a las Ganancias (Título IX) convertida a pesos
al 30/6/2021.
Asimismo, el IRAE es computable como crédito de impuesto extranjero según el im-
puesto pagado por el ejercicio fiscal de la sucursal imputado al cierre del ejercicio fiscal
de la sociedad argentina (período fiscal IRAE 2021), convertido a pesos a la fecha de
su efectivo ingreso al Fisco extranjero (arts. 167 y 168, LIG).
Por otro lado, los anticipos y retenciones computados a cuenta del IRAE deben conver-
tirse a pesos a la fecha de cierre de la sucursal a que se imputan tales pagos a cuenta
(31/12/2021) (art. 168, cuarto párrafo, LIG).
• Ganancia neta sucursal: UYU 45.000 * 0.4956 [tipo de cambio comprador Banco
Nación al 31/12/2020] = $ 22.302
• Impuesto extranjero análogo (IRAE):
(i) Saldo ingresado: UYU 17.125 * 0.6161 [Tipo de cambio comprador Banco Na-
ción 10/06/2020] = $ 10.550,71
(ii) Anticipos y retenciones: UYU 17.500 * 0.4956 [Tipo de cambio comprador Ban-
co Nación 31/12/2020] = $ 8.673
Total impuesto extranjero (i) + (ii) = $ 19.223,71
1.3. Participación en International Inc.
El impuesto extranjero análogo computable como crédito de impuesto está asociado
al dividendo distribuido a favor del residente, en hasta dos niveles de tenencia y en la
medida en que se cumplan los siguientes requisitos [art. 306 DR LIG] el cual fue susti-
tuido por Dto 1170/18 con vigencia 1/1/18 -antes 165 (VIII)-.
a) Participación directa:
1. La calidad de residente en el país.
2. Que la participación accionaria corresponda a una sociedad o ente constituido,
domiciliado o ubicado en el exterior, o a un contrato o arreglo celebrado en el
exterior o bajo un régimen legal extranjero, y que posee una participación no
inferior al 25% en el patrimonio, resultados o derechos a voto de la entidad no
residente, según corresponda.
3. La documentación extendida por la respectiva autoridad fiscal competente que
acredite el pago del impuesto análogo al que hacen referencia los artículos
168 y siguientes de la ley y sus complementarios del reglamento, y que este
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corresponde al pago de dividendos o utilidades en efectivo o en especie —in-
cluidas las acciones liberadas— distribuidos por el ente del exterior, según la
respectiva participación. En caso de tratarse de retenciones, deberá contar con
el respectivo comprobante emitido por el sujeto que la practicase.
4. Que el gravamen computable como crédito estuviere pagado dentro del pla-
zo de vencimiento fijado para la presentación de la declaración jurada corres-
pondiente al período fiscal al cual corresponde imputar las ganancias que lo
originaron. En caso contrario, podrá ser computado en el período en que se
produzca el pago.
b) Participación indirecta:
Además de los requisitos enunciados en el inciso anterior, el accionista residente
en el país deberá acreditar que su participación en el patrimonio, resultados o de-
rechos a voto de la entidad no residente, según corresponda, supera el 15% en el
año fiscal inmediato anterior al pago de los dividendos o utilidades y hasta la fecha
de su percepción, como así también que esa entidad no se encuentra radicada en
una jurisdicción categorizada como “no cooperante” o de “baja o nula tributación”.
En el presente caso, las condiciones reglamentarias se verifican respecto de Inter-
national Inc., no así respecto de Overseas Pty.
• Dividendo bruto: U$S 120.000 * 86.5 [tipo de cambio comprador Banco Nación
al 01/02/2021] = $ 10.380.000
• Impuesto extranjero análogo (impuesto a la renta EE.UU.): U$S 180.000 * 40%
* 94,0 [Tipo de cambio comprador Banco Nación 01/06/2021] = $ 6.768.000
Crédito de impuesto extranjero computable
1.1. Consultoría 1.2. Sucursal 1.3. Dividendos 1.4. Pérdida Totales

(1) Renta neta $10.380.000 $ 16.825.918
0 $ 27.918,00 $ (350.000)
fuente extranjera + $6.768.000(*)
(2) 30% Límite $ 5.047.775,40
(3) Impuesto
0 $ 19.223,71 $4.572.000 0 $ 4.591.223,71
análogo
(4) Crédito de
impuesto: (3) o $ 4.591.223,71
(2) el menor (<)
(*) A efectos de determinar la ganancia de fuente extranjera proveniente de las participaciones accionarias, los accio-
nistas residentes en el país deberán considerar el importe de los dividendos efectivamente cobrados en efectivo
o en especie —incluidas las acciones liberadas—, incrementado en los gravámenes nacionales análogos efectiva-
mente pagados en los países en que se obtuvieron las ganancias
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Retenciones de impuesto a las ganancias –
Resolución general (AFIP) N° 830
La empresa QUICK S.A., que se dedica al almacenamiento y distribución de pescados y
pollos, realizó durante el mes de agosto de 2021 los pagos y acreditaciones en cuenta que se
detallan más abajo. En todos los casos, los importes detallados no incluyen el correspondiente
impuesto al valor agregado. A excepción del punto f), la totalidad de los beneficiarios de los
pagos aportaron su constancia de inscripción (C.U.I.T.) respectiva.
Se solicita determinar en qué caso y por qué montos, corresponde practicar retenciones
en concepto de impuesto a las ganancias, teniendo en cuenta que todos los beneficiarios son
residentes en el país.
a) Se compraron 8.000 kg. de pollo al Sr. José Cantero, acreditándose los fondos en cuenta de
libre disponibilidad el 01/08/2021. Sin embargo, el proveedor pudo retirar el correspondiente
cheque el 16/08/2021, por encontrarse de vacaciones la primera quincena de agosto. El
importe de la factura, neta del I.V.A. ascendió a $ 262.216.
b) Se abonó al Lic. García Linares una factura que incluye la suma de $ 32.500 en concepto
de honorarios por su trabajo tendiente a optimizar el funcionamiento de refrigeradores y $
23.200 por el alquiler de una cámara frigorífica de su propiedad. Ambos conceptos se can-
celaron en un mismo pago.
c) El 04/08/2021 se pagaron $ 214.500 a la firma “Martita Hnas.” en concepto de anticipo
por principio de ejecución de un contrato para la provisión de materiales de empaque para
pescados y aves congelados. Asimismo, el 16/08/2021 se abonó el saldo de la operación
mediante la entrega de un cheque de pago diferido a 30 días por $ 35.750.
d) Se cancela la obligación existente con la Sra. Tamara Savis por $ 3.830.180 en concepto
de transferencia definitiva de una patente de invención sobre el proceso de congelamiento
para exportaciones. A tales fines se escrituró un inmueble de la sociedad ubicado en la zona
portuaria a nombre de la Sra. Savis.
e) Se abonaron $ 480.000 a la clínica del Dr. Alan Sverd, como pago global de honorarios de
los cuatro profesionales involucrados en la atención de dos operarios accidentados, y $
210.800 al laboratorio Vesk S.A., por la atención de otro operario accidentado.
f) El 01/08/2021 se presentó a cobrar el Sr. David Groll, por un crédito de una factura cedida
por Trapito S.A., quien realizara tareas de limpieza de oficinas y depósitos durante los meses
de mayo y junio de 2021. Monto abonado: $ 73.450. Dicha factura contiene $ 10.071,72 por
el reintegro de gastos ocasionados en la adquisición de materiales de limpieza efectuada
por cuenta y orden de la empresa, según consta en la documentación original. El Sr. Da-
vid Groll no ha presentado su constancia de inscripción (C.U.I.T.) respectiva, ni tampoco la
constancia de retención efectuada sobre la cesión.
g) Se pagaron $ 500.000 en concepto de fianza judicial para obtener la libertad del Sr. Jorge
Unter presidente de la empresa (quien fuera filmado mientras entregaba una comisión a un
funcionario para obtener un subsidio que beneficiaría a la empresa).
h) Se abonaron honorarios profesionales al Estudio Ana María Buo y Asociados por un importe
de $ 260.000, correspondientes a una campaña publicitaria en la vía pública del producto “El
Pollo Fresco”. En la factura no se encontraban discriminados los importes correspondientes
a la comisión de agencia, la provisión de afiches, ni los gastos efectuados para la realización
de la mencionada campaña.
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i) Se abonó por derechos de autor amparados en la ley 11.723, al Sr. Adolfo Isan la suma de
$ 39.000. El Sr. Isan percibió en el período fiscal únicamente dicha suma por el concepto
indicado.
j) Los socios de Quick S.A. celebraron el día 01/08/2021 la Asamblea de Accionistas que
aprueba los Estados Contables por el ejercicio finalizado el 30/04/2021, y determinó la dis-
tribución de resultados del ejercicio cerrado aprobando en forma global los honorarios al
director y síndico de la Sociedad. El 31/08/2021 se reúnen el directorio de la compañía y
asigna en forma individual los honorarios al Director (Presidente de la compañía) y al Síndico.
Se solicita, en este caso, determinar la retención practicada al Sr. Presidente, teniendo en
cuenta que su asignación total ascendió a $ 100.000 (la sociedad pudo deducir íntegramen-
te en sus impuestos dicho monto por aplicación del tope enunciado en el art. 91, inc. i) de
la ley de impuesto a las ganancias). El impuesto determinado de la sociedad por el ejercicio
finalizado al 30/04/2021 cumple con las condiciones establecidas en el primer párrafo del
art. 223 del Decreto Reglamentario (la sociedad anticipó honorarios al Director durante el
ejercicio por el cual se aprueban por $ 20.000).
Datos adicionales:
Montos no
Código % a retener sujetos a
de régi- Conceptos sujetos a retención retención
men No Inscriptos
Inscriptos
inscriptos (a)
Anexo Bienes inmuebles urbanos, incluidos los
25%/28%
31 II, inc. b) efectuados bajo la modalidad de leasing 6% 11.200
(b)
pto. 2) -incluye suburbanos-.
Anexo II, Enajenación de bienes muebles y bienes
78
inc. f) de cambio.
Transferencia temporaria o definitiva de 2% 10% 224.000
Anexo II, derechos de llave, marcas, patentes de
86
inc. g) invención, regalías, concesiones y simi-
lares.
Anexo II, Explotación de derechos de autor (Ley 50.000 (c)
110 s/escala (e) 28%
inc. h) 11723). 10.000
Locaciones de obra y/o servicios no
Anexo II, ejecutados en relación de dependencia 25%/28%
94 2% 67.170
inc. i) no mencionados expresamente en otros (b)
incisos.
Honorarios de director de sociedades
anónimas, síndico, fiduciario, consejero
de sociedades cooperativas, integrante
Anexo II,
116 de consejos de vigilancia y socios admi- s/escala (e) 28% 67.170 (d)
inc. k)
nistradores de las sociedades de respon-
sabilidad limitada, en comandita simple y
en comandita por acciones.
Anexo II, Profesionales liberales, oficios, albacea,
116 s/escala (e) 28% 16.830
inc. k) mandatario, gestor de negocio.
(a) Cuando los beneficiarios sean no inscriptos en el impuesto no corresponderá considerar

monto no sujeto a retención, excepto cuando se trate de los conceptos de códigos de régi-
men 112 y 113 que deberá considerarse para beneficiarios inscriptos y no inscriptos.
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(b) La alícuota a aplicar será del 28% si se trata de personas humanas y sucesiones indivisas,
y del 25% para el resto de los sujetos.
(c) El art. 28 de la resolución general (AFIP) 830 establece que no sufrirán retenciones por los
importes abonados hasta la suma acumulada de $ 50.000 en cada período fiscal y por cada
agente de retención. Superado ese importe, los pagos posteriores quedan sujetos a la reten-
ción correspondiente, donde se aplica el importe mínimo exento de $ 10.000 mensuales.
(d) Se deberá computar un solo monto no sujeto a retención sobre el total del honorario o de la
retribución, asignados.
(e) Escala del Anexo VIII de la resolución general (AFIP) 830:
Importes Retendrán
Más de $ A$ $ Más el % s/exc. de $
- 8.000 - 5% -
8.000 16.000 400 9% 8.000
16.000 24.000 1.120 12% 16.000
24.000 32.000 2.080 15% 24.000
32.000 48.000 3.280 19% 32.000
48.000 64.000 6.320 23% 48.000
64.000 96.000 10.000 27% 64.000
96.000 en adelante 18.640 31% 96.000
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Retenciones de impuesto a las ganancias – Resolución General (AFIP) N° 830
La resolución general (AFIP) 830 regula el Régimen de Retención aplicable a beneficiarios
del país, como regla general, cuya retención se practicará en el momento en que se efectúe
el pago, distribución, liquidación o reintegro del importe correspondiente al concepto sujeto a
retención, entendiéndose el concepto de “pago” con el alcance asignado en el antepenúltimo
párrafo del artículo 24 de la ley de impuesto a las ganancias.
En todos los casos, para determinar la suma sujeta a retención deben eliminarse los con-
ceptos de: I.V.A., aportes previsionales, impuestos internos e impuestos sobre los combustibles
líquidos y el gas natural (art. 23 RG 830).
a) Enajenación bienes de cambio

Debe considerar como momento del “pago” la puesta a disposición del mismo, sin conside-
rar la fecha del efectivo retiro por parte del beneficiario.
Anexo II, inc. f) RG 830 | Anexo VIII (cód. 78) RG 830

Fecha de la Retención: 01/08/2021
(+) Monto puesto a disposición - neto de IVA $ 262.216,00
(-) Importe no sujeto a retención ($ 224.000,00)
(=) Importe sujeto a retención: $ 38.216,00 $38.216,00
Retención: 2% $764,32
b) Varios conceptos en un mismo documento o factura

El art. 24 de la RG 830 establece que cuando en una misma factura o documento se hayan
incluido dos o más conceptos sujetos a retención y del mismo no surgiera el monto que
corresponde a cada uno, todos ellos quedan sujetos a retención conforme al procedimiento
de cálculo que arroje el importe mayor. En este caso, teniendo definido el precio de cada
concepto debe determinarse la retención correspondiente a cada caso.
b1) Honorarios profesionales
Anexo II, inc. k) RG 830 | Anexo VIII (cód. 116) RG 830
(+) Monto puesto a disposición $ 32.500,00
(=) Importe sujeto a retención $ 15.670,00 $ 15.670,00
Retención: s/escala $ 400 + 9% s/excedente $ 8.000 $ 1.090,30
b2) Alquiler de inmuebles
Anexo II, Inc. b), Punto 2 RG 830 | Anexo VIII (cód. 31) RG 830
(+) Monto abonado $ 23.200,00
(=) Importe sujeto a retención $ 12.000,00 $ 12.000,00
Retención: 6% $ 720,00
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c) Enajenación bienes de cambio
Por medio del art. 15 de la RG 830 se establece que en el caso de anticipos a cuenta de
precio y con carácter de principio de ejecución del contrato, la retención procederá respecto
de cada uno de los pagos que se realicen por dichos conceptos y del saldo definitivo de la
operación.
Por otra parte, el art. 26 fija que cuando se realicen varios pagos en el curso de cada mes
calendario a un mismo beneficiario por igual concepto sujeto a retención, el importe de la re-
tención se determinará adicionando en cada pago los importes de los anteriores efectuados
en el mismo mes. A dicho monto se le descontará el mínimo exento respectivo y sobre esa
base se aplicará la alícuota correspondiente. A la retención total determinada se le detraerán
las sumas retenidas en los pagos anteriores del mismo mes.
Además, el art. 13 establece que cuando se efectúen pagos con cheques de pago diferido
la retención debe practicarse en la fecha de emisión.
Anexo II inc. f) RG 830 | Anexo VIII (cód. 78) RG 830 | Arts. 13, 15 y 26 RG 830
Primer pago: Fecha de la retención: 04/08/21

(Se considera a cada pago separado)
(=) Importe sujeto a retención: $ 0,00 $ 0,00
Retención: No supera el mínimo sujeto a retención (no corresponde $ 0,00
retener)
Segundo pago: Fecha retención: 16/08/21

(+) Monto abonado 04/08/2021 $ 214.500,00
(+) Monto abonado 16/08/2021 $ 35.750,00
(=) Importe sujeto a retención $ 26.250,00
(+) Retención: 2% sobre $ 26.250,00 $ 525,00
(-) Retención primer pago $ 0,00
(=) Retención segundo pago $ 525,00
d) Transferencia de patente de invención

En caso de que exista imposibilidad de retener la RG 830 en los arts. 35, 36 y 37 regula el
procedimiento a utilizar. En dichos supuestos el beneficiario queda obligado a ingresar un
importe equivalente a las sumas no retenidas, en las formas y condiciones previstas en el
artículo 41.
Anexo II, inc. g) RG 830 | Anexo VIII (cód. 86) RG 830 - Imposibilidad de retener por pago en
especie. Debe informar tal hecho a la AFIP (a través del aplicativo SICORE)
Corresponde efectuar la autorretención al beneficiario RG 830 - Arts. 35, 36, 37 y 41
(+) Monto puesto a disposición - neto de IVA $ 3.830.180,00

(-) Importe no sujeto a retención $ (224.000,00)
(=) Importe sujeto a retención $ 3.606.180,00
Retención: 2% $ 72.123,60
361 caso39.indd 365 17/3/22 09:04

e) Honorarios profesionales
Como regla especial, en el art. 5, se regula el caso del pago global de honorarios. En ese
supuesto, quienes realicen pagos en forma global de honorarios de varios profesionales, a
sanatorios, federaciones o colegios médicos, no deberán actuar como agentes de retención.
Las entidades serán responsables de practicar la retención en oportunidad de pagar –en
forma directa a cada profesional– el respectivo honorario.
Laboratorio:
Anexo II, inc. i) RG 830 | Anexo VIII (cód. 94) RG 830
Retención: 2% $ 2.872,60
f) Locación de obra
En los casos de cesión de créditos, el art. 14, establece que la retención será practicada
por el cesionario, en el momento en que paguen a los beneficiarios cedentes el importe del
crédito cedido, correspondiendo considerar a estos últimos como sujetos pasibles de la
retención. En ese caso, la retención efectuada por el cesionario sustituye a la que debería
practicar el deudor por la parte cedida.
Por otra parte, en el artículo 3, se establece que los reintegros de gastos deben ser deduci-
dos de la base sujeta a la retención, siempre que se acredite con medios fehacientes que la
erogación ha sido efectuada en nombre propio y por cuenta del agente de retención, y –de
corresponder– que aquél ha practicado la retención del impuesto sobre dichos conceptos.
Como no se ha formalizado la entrega de la constancia de inscripción en los términos del
art. 22, el agente de retención debe considerar al beneficiario como “sujeto no inscripto en
el impuesto a las ganancias”.
Anexo II, inc. i) RG 830 | Arts. 3 y 14 RG 830 | Anexo VIII (cód. 94) RG 830
Teniendo en cuenta que el beneficiario (Trapito S.A.) del concepto sujeto a retención ha cedi-
do el crédito a favor de un tercero (Sr. David Groll), la retención debe ser practicada por éste
en el momento de efectuarse el pago a dicho beneficiario del importe de crédito cedido.
La retención efectuada por el cesionario (Sr. David Groll) sustituye a la que debería practicar
el deudor por la deuda cedida.
Fecha de retención: 01/08/2021

(-) Reintegro con comprobantes ($ 10.071,72)
(-) Importe no sujeto a retención ($ 0,00)
Retención: 28% sobre $ 63.378,28 $ 17.745,92
g) Fianza
Se trata de un concepto no incluido en el Anexo II de la RG 830 que no representa una ga-
nancia gravada para el beneficiario, por lo tanto, no corresponde efectuar retención alguna.
361 caso39.indd 366 17/3/22 09:04

h) Honorarios por publicidad
Anexo II, inc. k) RG 830 | Anexo VIII (cód. 116) RG 830. Régimen aplicado al caso, por con-
siderar que el mismo cumple con los requisitos establecidos para quedar comprendido en el
concepto sujeto a retención.
Por tal motivo no corresponde ser incluido en el Anexo II, inc. i) RG 830 | Anexo VIII (cód.
94) RG 830, el cual hace referencia a “Locaciones de obra y/o servicios, no ejecutadas en
relación de dependencia, que no se encuentren taxativamente mencionadas en los incisos
j), k) y l)”.
Por otra parte, el art. 24 de la RG 830 establece que cuando en una misma factura o docu-
mento se hayan incluido dos o más conceptos sujetos a retención y del mismo no surgiera
el monto que corresponde a cada uno, todos ellos quedan sujetos a retención conforme al
procedimiento de cálculo que arroje el importe mayor.
Anexo II, inc. k) RG 830 | Anexo VIII (cód. 116) RG 830

(+) Importe abonado $ 260.000,00
Retención: s/escala: $ 18.640 + 31% s/excedente de $ 96.000 $ 64.262,70
i) Derechos de autor
Según lo dispuesto en el art. 28 las ganancias provenientes de la explotación de derechos
de autor amparados por la ley 11.723, no sufrirán retenciones por los importes abonados
hasta la suma acumulada de $ 50.000 (cincuenta mil pesos) en cada período fiscal y por
cada agente de retención. Los pagos que superen ese importe quedan sujetos a retención
de acuerdo con el procedimiento de cálculo general. Los beneficiarios de las rentas deberán
acreditar ante sus agentes de retención el cumplimiento de las condiciones exigidas por el
artículo 26, inciso j), de la ley de impuesto a las ganancias.
j) Honorarios director sociedad anónima

Por aplicación del art. 12, la retención a efectuar sobre honorarios de directores de socieda-
des anónimas se determinará sobre el importe total de la retribución asignada. Si el total de
adelantos resulta inferior al honorario asignado, corresponderá practicar la retención hasta
el límite de la suma no adelantada. El beneficiario deberá ingresar el importe no retenido res-
pecto de la diferencia entre el honorario o la retribución asignados, y la suma no adelantada.
Si la sociedad no puede efectuar la retención por haberse adelantado el total del honorario,
los beneficiarios quedan obligados a efectuar el ingreso de una suma equivalente al total de
la retención correspondiente en las formas y condiciones previstas en el artículo 41.
Por otra parte, en cuanto a la consideración de la renta gravada para el beneficiario en tanto
concepto sujeto a retención, deben aplicarse lo establecido L.I.G., arts. 24, inc. b) y 91, inc.
i), y el DR arts. 222 y 223.
Anexo II, inc. k) RG 830 | Anexo VIII (cod. 116) RG 830

Se considera el importe asignado individualmente en la reunión celebrada el 31/08/2021:
(+) Asignación individual sujeta a retención $ 100.000,00

Retención: s/escala $ 3.280 + 19% s/excedente $ 32.000 $ 3.437,70
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(*) Asignación individual $ 100.000,00
Anticipo ($ 20.000,00)
Retención Imp. Gcias. ($ 3.437,70)
Neto a percibir $ 76.562,30
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Cuarta categoría – RG (AFIP) N° 4003
APELLIDO Y NOMBRE: RAFFI, Maximiliano
Nº DE C.U.I.T.: 20-11111111-0
PERÍODO FISCAL: 2021
ACTIVIDAD PRINCIPAL: Empleado en relación de dependencia
CARGAS DE FAMILIA:
Cónyuge:
– Juliana - Ganó el Loto $ 900.000,00 en el 2021
– Hijos:
Sofía - Nació el 15/05/21
Alex - Estuvo en Italia desde el 01/01/21 al 31/08/21 - 15 años
Pedro - Tiene 21 años, estudia en la Facultad y no tiene ingresos
Otras Cargas:
– MÍNIMO NO IMPONIBLE: Permaneció en el país más de 6 meses
OTRAS DEDUCCIONES:
– Medicina Prepaga:
Pagó durante el año 2021:
Por él: 120.000, por su Cónyuge 120.000, por Sofía 56.000, por Alex 96.000, y por Pedro
96.000. La prepaga se pagó durante todo el año la misma cuota mensual.
– Seguro de Vida: $ 36.000 Pagó en el año 2021 un seguro de vida que tiene en Provincia
Seguros.
– Honorarios Médicos: $ 140.000. Pagó en el año 2021. Honorarios odontólogo 50% de él y el
resto de su señora.
– Donaciones: $ 12.000. Donó en el año 2021 a la Iglesia Católica de Salta.
– Gastos de Sepelio: $ 100.000. Pagó en el año 2021, por su suegro.
– Intereses Hipotecarios: Corresponden a la adquisición de su casa-habitación Fecha de otor-
gamiento del crédito: 31/10/07
Intereses devengados 2021: $ 750.000,-.
Intereses pagados 2021: $ 730.000,-.
– La gratificación que paga la empresa en diciembre del 2021 no puede considerarse dentro
del bono de productividad definido en el artículo 1 de la ley 27617, donde se modifica el
inciso x del artículo 26 de la ley de impuestos a las ganancias.
– Empleada Doméstica:
Haberes pagados durante el año 2021 $ 573.000,-

Contribuciones patronales pagadas durante el año 2021 $ 43.076,-
Presenta el F. 572 SIRADIC durante todo el 2021, se fueron informando las distintas Deduc-
ciones generales (12 Presentaciones en total). En función de esa información se preparó la
planilla de ingresos y egresos del Contribuyente.
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INGRESOS Y GASTOS: CASO MAXIMILIANO RAFFI Contribuyente: MAXIMILIANO RAFFI
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Información para la retención de la R.G. N° 4.003 - Ingresos y Gastos cobrados o pagados en cada mes
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Percibido Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Anual
Sueldo Bruto $210.000,00 $210.000,00 $180.000,00 $210.000,00 $210.000,00 $210.000,00 $210.000,00 $240.000,00 $240.000,00 $240.000,00 $240.000,00 $240.000,00 $2.640.000
Jubilación $ 23.100,00 $ 23.100,00 $ 19.800,00 $ 23.100,00 $ 23.100,00 $ 23.100,00 $ 23.100,00 $ 26.400,00 $ 26.400,00 $ 26.400,00 $ 26.400,00 $ 26.400,00 $290.400
O Social $ 6.300,00 $ 6.300,00 $ 5.400,00 $ 6.300,00 $ 6.300,00 $ 6.300,00 $ 6.300,00 $ 7.200,00 $ 7.200,00 $ 7.200,00 $ 7.200,00 $ 7.200,00 $ 79.200
INSSJP $ 6.300,00 $ 6.300,00 $5.400,00 $ 6.300,00 $6.300,00 $ 6.300,00 $ 6.300,00 $ 7.200,00 $ 7.200,00 $ 7.200,00 $ 7.200,00 $ 7.200,00 $ 79.203
Sindicato $ 4.800,00 $ 4.800,00 $ 9.600
Asig. No Remun. $ 5.000,00 $ 5.000,00 $ 5.000,00 $ 5.000,00 $ 5.000,00 $ 5.000,00 $ 5.000,00 $ 35.000
Prorrateo SAC $ 17.500,00 $ 17.500,00 $ 19.222,22 $ 17.500,00 $ 17.500,00 $ 17.500,00 $ 17.500,00 $ 20.000,00 $ 20.000,00 $ 20.000,00 $ 20.000,00 $ 20.000,00 $224.222
Prorrateo Jubilación
$ 1.925,00 $ 1.925,00 $2.114,44 $ 1.925,00 $ 1.925,00 $ 1.925,00 $ 1.925,00 $ 2.200,00 $ 2.200,00 $ 2.200,00 $ 2.200,00 $ 2.200,00 $ 24.664,44
SAC

Prorrateo Obra Social
$ 525,00 $ 525,00 $ 576,66 $ 525,00 $ 525,00 $ 525,00 $ 525,00 $ 600,00 $ 600,00 $ 600,00 $ 600,00 $ 600,00 $ 6.726,66
SAC
Prorrateo INSSJP SAC $ 525,00 $ 525,00 $ 576,66 $ 525,00 $ 525,00 $ 525,00 $ 525,00 $ 600,00 $ 600,00 $ 600,00 $ 600,00 $ 600,00 $ 6.726,66
Vacaciones $ 50.666,67 $ 50.666,67
Jubilación $ 5.573,33 $ 5.573,33
Obra Social $ 1520,00 $1.520,00
INSSJP $ 1520,00 $1.520,00
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Percibido Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Anual
Gratificación $300.000,00 $300.000,00
1er SAC $115.333,00 $115.333,00
Jubilación $12.686,63 $ 12.686,63
Obra Social $ 3.459,99 $ 3.459,99
INSSJP $ 3.459,99 $ 3.459,99
2do SAC $120.000,00 $120.000,00
Jubilación $ 13.200,00 $ 13.200,00
Obra Social $ 3.600,00 $ 3.600,00
INSSJP $ 3.600,00 $ 3.600,00
Seguro de Vida $3000,00 $ 3000,00 $3000,00 $3000,00 $ 3000,00 $ 3000,00 $ 3000,00 $ 3000,00 $ 3000,00 $ 3000,00 $ 3000,00 $ 3000,00 $36.000,00
$1.000 $1.000 $1.000 $1.000 $1.000 $1.000 $1.000 $1.000 $1.000 $1.000 $1.000 $1.000 $ 12.000,00
Donaciones
Medicina Prepaga $ 36.000,00 $ 36.000,00 $ 36.000,00 $ 36.000,00 $ 43.000,00 $43.000,00 $43.000,00 $43.000,00 $43.000,00 $43.000,00 $43.000,00 $43.000,00 $488.000,00
Empleada Doméstica $616.076,00
Honorarios Médicos $ 140.000,00
Intereses Hipotecarios $730.000,00
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CARGAS DE FAMILIA
Cónyuge: no es carga de familia porque obtuvo ingresos superiores al M.N.I.
Hijos:
– Sofía: sí es carga de familia.
– Alex: no es carga de familia por no haber permanecido más de 6 meses en el país.
– Pedro: no es carga de familia mayor de 18 años.
– MÍNIMO NO IMPONIBLE: corresponde su cómputo.
OTRAS DEDUCCIONES: Medicina prepaga: solo puede deducir la propia y de su hija a car-
go (Sofía).
La deducción total es con tope del 5%.
Seguro de vida: deducible totalmente (no supera el tope).
Honorarios médicos: deducible sólo el 40% de lo facturado, que le corresponda al contribu-
yente, la parte del cónyuge no es deducible por tenerla a cargo, luego se debe respetar el tope
del 5%.
Donaciones: deducible con tope del 5%.
Gastos de sepelio: no deducible, por no ser carga de familia.
Intereses hipotecarios: se deduce hasta el tope de $ 20.000.
Empleada doméstica: deducible con el tope del M.N.I.
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SOLUCIÓN: CASO MAXIMILIANO RAFFI
Determinación del Importe Mensual a retener o a reintegrar
Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Ingresos
Sueldo Bruto 210.000 420.000,00 600.000,00 810.000,00 1.020.000,00 1.230.000,00 1.440.000,00 1.680.000,00 1.920.000,00 2.160.000,00 2.400.000,00 2.640.000,00
Asignación No
Remunerativa 5.000 10.000,00 15.000,00 20.000,00 25.000,00 30.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00
Vacaciones 50.666,67 50.666,67 50.666,67 50.666,67 50.666,67 50.666,67 50.666,67 50.666,67 50.666,67 50.666,67
Prorrateo SAC 17.500 35.000,00 54.222,00 71.722,00 89.222,00 106.722,00 124.222,00 144.222,00 164.222,00 184.222,00 204.222,00 0,00
1er SAC Real 115.333,00
2do SAC Real 120.000,00
Gratificaciones 300.000,00
TOTAL
INGRESOS 232.500 465.000,00 719.888,67 952.338,67 1.184.888,67 1.417.388,67 1.649.889,67 1.909.889,67 2.169.889,67 2.429.889,67 2.689.889,67 3.261.000,67
Deducciones
Obligatorias
Jubilación
Sueldo 23.100 46.200,00 66.000,00 89.100,00 112.200,00 135.300,00 158.400,00 184.800,00 212.200,00 237.600,00 264.000,00 290.400,00
O Social Sueldo 6.300 12.600,00 18.000,00 24.300,00 30.600,00 36.900,00 43.200,00 50.400,00 57.600,00 64.800,00 72.000,00 79.200,00
INSSJP Sueldo 6.300 12.600,00 18.000,00 24.300,00 30.600,00 36.900,00 43.200,00 50..400,00 57.600,00 64..800,00 72.000,00 79.200,00
Sind. Obligatorio
Sueldo 4.800,00 9.600,00
Jubilación
Vacaciones 5.573,33 5.573,33 5.573,33 5.573,33 5.573,33 5.573,33 5.573,33 5.573,33 5.573,33 5.573,33
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Obra Social
Vacaciones 1.520,00 1.520,00 1.520,00 1.520,00 1.520,00 1.520,00 1.520,00 1.520,00 1.520,00 1.520,00
INSSJP
Vacaciones 1.520,00 1.520,00 1.520,00 1.520,00 1.520,00 1.520,00 1.520,00 1.520,00 1.520,00 1.520,00
Jubilación SAC
prorrateo 1.925,00 3.850,00 5.964.44 7.889,44 9.814,44 11.739,44 13.664,44 15.864,44 18.064,44 20.264,44 22.464,44
Obra Social SAC
prorrateo 525,00 1.050,00 1.626,66 2.151,66 2.676,66 3.201,66 3.726.66 4.236,66 4.926.66 5.526,66 6.126,66
INSSJP SAC
prorrateo 525,00 1.050,00 1.626,66 2.151,66 2.676,66 3.201,66 3.726,66 4.236,66 4.926,66 5.526,66 6.126,66
Jubilación SAC 1
y 2 real 25.886,63
Obra Social SAC
1y 2 real 7.059,99
INSSJP SAC 1y
2 real 7059,99
Total

Deducciones
Obligatorias 38.675 77.350,00 119.831,09 158.506,09 197.181,09 235.856,09 274.531,09 318.731,09 369.931,09 407.131,09 456.131,09 507.019,94
RENTA NETA
ANTES
DEDUCCIONES
GENERALES 193.825 387.650,00 600.057,58 793.882,58 987.707,58 1.181.532,58 1.375.358,58 1.591.158,58 1.860.958,58 2.022.758,58 2.233.758,58 2.753.980,73
Seguro de Vida 24.000,00
Interés
Hipotecario 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00
Empleada
Doméstica 13.973,2 27.496,40 41.919,60 55.892,80 69.866,00 83.839,20 97.812,40 111.785, 60 125.758,80 139.732,00 153.705,20 167.678,40
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RENTA NETA
ANTES INC. C)
G) H) 159.851,80 339.703,6 538.137,98 717.989,78 897.841,58 1.077.693,38 1.257.546,18 1.459.372,98 1.661.199,78 1.863.026,58 2.060.053,38 2.542.302,33
Límite del 5% 7.992,59 16.985,18 26.906,90 35.899,49 44.892,08 53.884,67 62.877,31 72.968,65 83.059,99 93.151,33 103.002,67 127.115,12
Medicina
Prepaga 7.992,59 16.985,18 26.906,90 35.899,49 44.892,08 53.884,67 62.877,31 72.968,65 83.059,99 93.151,33 103.002,67 127.115,12
Donaciones 7.992,59 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00
Honorarios
Médicos 28.000,00
RENTA NETA
ANTES DEDUC.
PERSONALES 143.866,62 310.718,41 499.231,08 670.090,29 840.949,50 1.011.808,71 1.182.668,87 1.374.404,33 1.566.139,79 1.757.875,25 1.945.050,71 2.375.187,21
M.N.I. 13.973,20 27.946,40 41.919,60 55.892,80 69.866,00 83.839,20 97.812.40 111.785,80 125.758,80 139.732,00 153.705,20 167.678,40
Carga de Familia
Hija Sofía 6.569,42 13.138,84 19.708,26 26.277,68 32.874,10 39.416,52 45.985,94 52.555,36
Deducción
Especial 67.071,36 134.142,72 201.214,09 268.285,45 355.356,81 402.428,17 469.499,53 536.570.89 603.642,26 670.713,62 737.748,98 804.856,34
GANANCIA
NETA SUJETA A
IMPUESTO 62.822,06 149.079,29 256.097,39 345.912,04 429.157,26 512.402,49 595.648,67 699.770,15 803.891,62 908.013,10 1.007.574,58 1.350.097,10
Impuesto
Determinado 12.068,23 32.828,84 56.964,97 77.402,13 95.663,60 113.994,59 132.325,87 157.585,37 183.111,12 208.636,87 232.566,61 341.532,72
Retención Acum.
Anterior 0,00 -12.068,23 -32828.84 -56.964,97 -77.402,13 -95.663,60 -113.994,59 -132.325,87 -157.585,37 -183.111,12 -208.636,87 -232.566,61
RETENCIÓN DEL
MES 12.068,23 20.760.61 24.136,14 20.437,16 18.261,47 18.330,99 18.331,29 25.259,50 25.525,74 25.525.75 23.929,75 108.966,11
375
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Notas:
(1) Según lo establecido en el Punto c) del Anexo II de la R.G. (AFIP) N° 4.003, en los meses
en que se abonen las cuotas del Sueldo Anual Complementario, el empleador podrá
optar por:
a) Considerar los importes realmente abonados por dichas cuotas y las deducciones
que corresponda practicar sobre las mismas, en sustitución de las doceavas partes
computadas en los meses del período fiscal de que se trate, transcurridos hasta el
pago de tales conceptos.
b) Utilizar la metodología mencionada en los párrafos anteriores y, luego, en la liquida-
ción anual o final, según corresponda, efectuada conforme el Artículo 21, considerar
el Sueldo Anual Complementario percibido en el período fiscal y las deducciones
correspondientes a los conceptos informados por el beneficiario de las rentas, en
reemplazo de las doceavas partes computadas en cada mes.
En este caso, se resolvió el ejercicio contemplando la opción del inciso b).
(2) Los Honorarios médicos y los seguros deben deducirse en la liquidación anual, según lo
establecido en el anexo II inciso d de la R.G 4003.
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Impuesto a las ganancias – Tercera categoría
Se solicita determinar el saldo del Impuesto a las Ganancias por el ejercicio comercial fina-
lizado el 31 de Diciembre de 2021 de Shakti S.A. El resultado contable ajustado por inflación
ascendió a $ 394.244 (ganancia) mientras que el resultado histórico, también ganancia, fue de $
417.244, según se indica seguidamente.
Estado de Resultados Histórico al 31/12/21
Ventas 758.623 (1)

Costo de ventas (45.358) (2)
Ganancia Bruta 713.265
Gastos Operativos
Sueldos y Honorarios Profesionales (58.965) (3)
Cargas Sociales s/Sueldos (14.446) (4)
Diferencia de Cambio (7.000) (5)
Alquileres (24.000) (6)
Deudores Incobrables (35.600) (7)
Impuestos y Tasas (12.000) (8)
Gastos de Representación (4.500)
Amortización Bienes de Uso (14.440) (9)
Amortización de Cargos Diferidos (2.800) (10)
Regalías (12.000) (11)
Total Gastos Operativos (185.751)
Otros Ingresos 150.000 (12)
Otros Egresos (35.600) (13)
Resultado antes de Imp. a las Ganancias 641.914
Impuesto a las Ganancias (224.670)
Resultado del Ejercicio – Ganancia 417.244
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Notas aclaratorias
1) El saldo se compone de la siguiente manera:
Ventas Brutas $ 900.423
Previsión para devoluciones $ (135.000) (*)
Bonificaciones por volumen $ (6.800)
2) Los funcionarios de Shakti S.A. han suministrado los papeles de trabajo de la declaración ju-
rada correspondiente al período fiscal anterior, de los cuales surge la siguiente información:
Valuación al 31/12/20 de los Bienes de Cambio
Contable $ 310.000
Impositiva $ 350.000
Adicionalmente, los datos del inventario contable de Shakti S.A. al 31/12/21 son los siguientes:
a) MATERIALES: $ 31.000 (100 unidades). Volumen de compra normal: 120 unidades a $
300 c/u.
Compras: 05-2021 110 unidades a $ 308 c/u
08-2021 130 unidades a $ 305 c/u
11-2021 10 unidades a $ 310 c/u
b) PRODUCTOS TERMINADOS: $ 267.000 (150 unidades). Última venta: 10-2021, 50 uni-
dades a $ 2.650 c/u. El margen de utilidad neta y los gastos de venta representan el
30 % del precio de venta. Precio de venta al cierre del ejercicio: $ 4.700. Costo en plaza:
$ 2.500.
c) MERCADERÍA DE REVENTA: $ 25.000 (250 unidades). El C.I.F. unitario asciende a $ 100.
La diferencia de cambio generada con posterioridad al despacho a plaza es de $ 1,20
por unidad. El despacho a plaza se produjo el 01/08/21. Contablemente, dicha diferencia
de cambio no ha sido activada.
3) En este rubro se incluyen:

- $ 3.500 en concepto de retribución a una empresa extranjera, no vinculada, que efectúa
ciertos trabajos en el exterior, por medio de su personal, directamente relacionados con
las actividades que desarrolla Shakti S.A. en Argentina. El saldo impago al 31/12/21 as-
cendió a $ 1.200 y fue abonado en Abril de 2022.
- $ 2.500 en concepto de gratificaciones al personal, pagadas en los meses de Marzo y
Julio del año 2022, en partes iguales.
4) El Importe de Cargas Sociales s/Sueldos incluye $ 400 de intereses punitorios impuestos

por la A.F.I.P. a raíz de una determinación efectuada por falta de pago. Adicionalmente, se
registraron $ 610 en concepto de intereses resarcitorios por el mismo motivo. Ambos im-
portes fueron determinados y abonados en el período fiscal 2021 pero corresponden a una
obligación devengada en el ejercicio anterior.
5) Consiste en el cargo contable del ejercicio de la Previsión por Diferencias de Cambio, cons-
tituida por Shakti S.A. con el objetivo de hacer frente a fluctuaciones del tipo de cambio en
operaciones de importación.
(*) La previsión para devoluciones se comenzó a constituir dos ejercicios atrás. El movimiento de la referida cuenta
durante el presente ejercicio fue el siguiente:
Saldo Inicial $ 35.000
Devoluciones del ejercicio $ (15.000)
Cargo contable del ejercicio $ 135.000
Saldo al cierre $ 155.000
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6) Corresponde a los alquileres devengados en el ejercicio por uno de los locales de venta. Los
mismos ascienden a $ 12.000 y no fueron abonados. Según se pudo averiguar, el propietario
iniciará un juicio de desalojo por el cual reclamará a Shakti S.A. la suma de $24.000, importe
que comprende los $ 12.000 de alquileres no pagados y $ 12.000 adicionales por daños y
perjuicios causados. Ambos importes fueron reflejados contablemente durante el ejercicio.
7) Como criterio general, Shakti S.A. deduce, tanto contable como impositivamente, los inco-
brables reales del ejercicio (no constituye previsión al efecto). Los incobrables imputados
contablemente a resultados durante el período 2021 son los siguientes:
- Atlantika S.R.L. $ 10.400. Es uno de los principales clientes de Shakti

S.A. Se encontraba en mora desde Febrero de 2020 y
se le condonó la deuda en el mes de Diciembre de
2021, para mejorar la relación comercial.
- Astra S.A. $ 10.700. Entró en concurso preventivo el 30/04/21.

El 01/02/22 se verificó el 75% del crédito.
- Camelot S.A. $ 6.500. Se había decretado la quiebra el 03/12/20.
- Tesla Industries S.H. $ 8.000. El 02/11/21 se iniciaron acciones judiciales

para el cobro del 80% del crédito; sentencia pendiente
al 31/12/21. El 20% restante de la acreencia no se
encuentra debidamente documentada por lo que no
se incluyó en la demanda.
8) Dicho saldo comprende:

- Impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancarios $ 6.000 (*)
- Impuesto sobre los Bienes Personales $ 15.000 (**)
- Exceso de Provisión IG del ejercicio anterior $ (9.000)
9) El rubro Bienes de Uso se compone de la siguiente manera:
Fecha de Valor de Origen Vida Útil

Rubro Origen ($) (años)
Maquinaria “A” Ene-11 5.600 10
Muebles y Útiles Oct-15 3.400 10
Inmueble (Local de Ventas) (a) Abr-91 132.000 50
Rodados (b) Ago-20 45.000 5
Instalaciones (c) Oct-21 19.000 10
(a) La valuación fiscal al 31/12/21 ascendió a $ 165.000. Proporción Terreno-Edificio: 20-80,

según valuación fiscal al momento de la compra (Abril-91). Luego de remodelaciones, se
lo habilitó en Junio de 1991.
(*) Neto de la porción del impuesto que resulta computable como pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias ($ 500).
Shakti S.A. no posee preparada a la fecha de la liquidación del gravamen la apertura mensual y por entidad bancaria
de dicho importe exigida por el Fisco para su cómputo como pago a cuenta. Por esta razón, el cómputo del referido
monto se efectuará al momento del pago del primer anticipo del Impuesto a las Ganancias, a cuenta del ejercicio
fiscal 2022.
(**) Correspondiente a sus accionistas y fue ingresado por Shakti S.A. en los términos del artículo agregado a continua-
ción al número 25, de la Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales.
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(b) Corresponde a una camioneta Toyota Hilux, doble cabina, modelo 2006 utilizada para el
transporte de ciertas mercaderías.
(c) Se trata del reemplazo de equipos de aire acondicionado en uno de los locales de ven-
tas. Los equipos anteriores habían sido adquiridos en 11/2019 por un valor de $13.714
estimándose impositivamente una vida útil de 10 años. En el presente ejercicio fueron
vendidos en $ 10.000 y el resultado por venta fue expuesto en “Otros egresos”.
10) Corresponde a los Gastos de Investigación y Desarrollo efectuados durante el año 2021 por
un importe de $14.000. Dichos gastos se amortizan en 5 años (tratamiento contable). Impo-
sitivamente, se deducen siguiendo el mismo criterio.
11) Se trata del devengamiento de regalías por el uso de marca y logo a favor de Shiva Inc.,
sociedad del exterior, tenedora del 76% del capital de Shakti S.A. Fecha de pago: 01/06/22.
El contrato se encuentra debidamente registrado ante el INPI.
12) El rubro se compone de:

- Reintegros por exportaciones $ 121.150 (*)
- Dividendos en efectivo $ 28.850 (**)
13) Incluye, entre otros cargos, los siguientes conceptos:

- Impuesto a las ganancias de un tercero tomado a cargo por la empresa por un importe
equivalente a $ 22.000
- Resultado venta bienes de uso (equipos de aire acondicionado) – Pérdida: $ 2.200
Datos adicionales
A) Los anticipos del Impuesto a las Ganancias ingresados por el período 2021 ascienden a $
50.000.
B) Shakti S.A. sufrió durante el período fiscal 2021 retenciones por un importe de $ 54.530.
C) La distribución propuesta por la Asamblea de Accionistas de fecha de 10/04/22 es la si-
guiente:
- Juan Bautista (Director) $ 15.000
- Justin Moreward Haig (Director) $ 8.000
- Francisco César (Síndico) $ 5.000
Tales importes fueron anticipados durante el año 2021 pero no se ha registrado contable-
mente cargo alguno en resultados. Considere que la utilidad contable del ejercicio neta del
Impuesto a las Ganancias determinado conforme a las disposiciones de la ley del gravamen
asciende a $ 400.000.
D) Shakti S.A. posee un importe de quebrantos acumulados (no considerados específicos, más
allá de lo indicado) compuesto de la siguiente manera:
- Ejercicio 2013 $ 75.000 (fuente argentina)
- Ejercicio 2018 $ 15.000 (fuente extranjera)
- Ejercicio 2020 $ 120.000 (fuente argentina)
(*) Shakti S.A. encuadra en la categoría de Micro, Pequeñas y Medianas empresas según los términos del artículo 1 de
la Ley N° 25.300.
(**) Por su participación del 50% en la sociedad Shambhala Corp. constituida en Estados Unidos. Asimismo, sufrió una
retención del impuesto a la renta en ese país de $ 11.540 que se activó en el rubro “Otros créditos”.
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E) El vencimiento del plazo fijado para la presentación (y pago) de la Declaración Jurada del
Impuesto a las Ganancias es el día 15/05/22, según el calendario de vencimientos publicado
por la A.F.I.P.
F) Estado de Situación Patrimonial al 31/12/20
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Disponibilidades $ 150.000 Deudas comerciales $122.700 (d)
Inversiones $ 10.000 (a) Deudas sociales $ 66.100 (e)
Créditos por ventas $ 78.500 Deudas fiscales $ 35.000
Otros créditos $ 84.300 Total Pasivo Cte. $ 223.800
Bienes de cambio $ 275.000 (b)
Total Activo Cte. $ 597.800 Pasivo No Corriente
Activo No Corriente Previsiones $ 51.200 (f)
Total Pasivo NC $ 51.200
Bienes de Uso $ 129.232 TOTAL PASIVO $ 275.000
Inversiones perm. $ 150.000 (c)
Total Activo NC $ 279.232
TOTAL ACTIVO $ 877.032 TOTAL PN $ 602.032
Notas:
(a) Corresponde a un plazo fijo en el país.
(b) Del importe del inventario contable se netea el saldo final de la previsión por devoluciones.
(c) Corresponde a la valuación de su participación en la Sociedad de EE.UU.
(d) Incluye una provisión para gastos que no fueron deducibles en la declaración jurada de 2020
por $ 17.500.
(e) El rubro incluye $ 5.000 en concepto de gratificaciones excepcionales devengadas en el
período, que fueron deducidas en la declaración jurada 2020 por haberse pagado con ante-
rioridad al vencimiento de la misma.
(f) Corresponde a una previsión para juicios y contingencias que no fue deducida impositiva-
mente por no verificarse los requisitos necesarios para ello.
(g) En Junio/2021 la Sociedad recibió un aporte de capital de sus accionistas por $ 80.000;
totalmente integrado en el momento.
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I II
Resultado del ejercicio ajustado por inflación 394.244

Ajuste por inflación contable ($ 417.244 - $ 394.244) 23.000
Impuesto a las Ganancias – No deducible (art. 92, inc. d), LIG) 224.670
1) Devoluciones reales imputadas contra la previsión contable: 15.000
Constitución previsión devoluciones no admitida impositivamen-
te: (arts. 55 y 91 LIG | art. 231 DR) 135.000
Bonificaciones por volumen – Sin ajuste
2) Ajuste Existencia Inicial
Contable: 310.000
Impositiva: 350.000
Ajuste Existencia Final
Contable: 323.000
Impositiva: (art. 56 LIG)
Materiales 100 u. x $ 305 = 30.500
Productos Terminados 150 u. x ($ 2.650 x 0,70) = 278.250
No se toma costo en plaza por ser mayor: $2.500 > $1.855
(art. 60 LIG)
Mercadería de Reventa Importada: 250 u. x $ 100 (arts. 136 y
161 DR) 25.000
3) Retribución a empresa del exterior - Sin ajuste (art. 24 LIG) -
Gratificaciones impagas al Vto. DDJJ (art. 91, inc. f), LIG) 1.250
4) Intereses punitorios: (art. 227 DR) 400
Intereses resarcitorios deducibles - No genera ajuste (art. 24 LIG) -
5) Prevision Diferencia de Cambio - Cargo contingente (art. 231
DR) 7.000
6) Cargo contingente por daños y perjuicios causados a terceros
(art. 231 DR) 12.000
7) Deudores Incobrables: (art. 91, inc. b), LIG | art. 217 DR)
Atlantika S.R.L. - Sin índice fiscal 10.400
Astra S.A. - Índice fiscal en período 2022 10.700
Camelot S.A. - Índice fiscal en período 2020 (ya deducido en
ejercicio anterior) 6.500
Tesla Industries S.H. - 20% del crédito sin índice fiscal 1.600
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8) Impuesto s/ Déb. y Créd. Banc. – Sin ajuste (art. 13 Dcto.
380/01) -
Bienes Personales – No deducible 15.000
(Carácter de crédito - Art. 1° s/n a cont. del art. 25 LBP; fallo
“Novos S.A.” del TFN, Sala A, 17/12/2008)
Recupero Impuesto a las Ganancias – No gravado 9.000
9) Amortizaciones contables: 14.440
Amortizaciones impositivas: (art. 87 LIG y normas relacionadas)
Máquina A (totalmente amortizada) -
Muebles y Útiles ($ 3.400 x 10%) 340
Inmueble ($ 132.000 x 1,026 x 0,80 x 2%) 2.167
Rodados ($ 45.000 x 20%) – No es automóvil (art. 5 inc. a)
Ley N° 24.449) 9.000
Ajuste por inflación amort. rodados - alta 08/20 ($ 45.000 x
(586,9444/337,0632 - 1) x 20%) 6.672
Instalaciones ($19.000 x 10%) 1.900
Ajuste por inflación amort. instalaciones - alta 10/21 ($ 19.000 x
(586,9444/547,3022-1) x 10%) 138
No corresponde aplicar opción de venta y reemplazo (art. 71
LIG), dado que el resultado de venta es pérdida
Bien reemplazado:
> Precio venta $ 10.000
> Costo computable: $ 13.714 x (385,8826/273,2158 x 8/10)
= $ 15.495
(Alta posterior a 2018. Costo computable ajustado al cie-
rre ejercicio anterior a la venta)
> Rdo. fiscal de venta $ (5.495)
10) Gastos Investigación y Desarrollo - Sin ajuste (art. 220 DR) -
11) Regalías impagas al Vto. DDJJ (art. 24 LIG) 12.000
12) Reintegros por exportaciones – Exento (art. 26, inc. k), LIG) 121.150 -
Dividendos en efectivo – Gravados (renta de fuente extranjera) -
13) Imp. a las ganancias de terceros a cargo de la Sociedad – Sin
ajuste (art. 227 DR) -
Rdo. contable por venta de bienes: 2.200
Rdo. impositivo por venta de bienes: $ 10.000 - $ 15.495 5.495
(13.714 x 385,8826/273,2158 * 0,8)
14) Ajuste de gastos de representación (art. 91, inc. h), LIG | art. 221
DR)
Sueldos y Jornales 58.965
Gratificaciones 2021 -2.500
Retribuc. al exterior -3.500
Base de cálculo para límite 52.965
Límite del 1,5% 794
Gastos representación en contabilidad 4.500
Gastos a impugnar 3.706
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15) Honorarios al Directorio: (art. 91 inc. i) LIG)
Tope 1: 25% s/ $400.000 = $100.000
Tope 2: Juan Bautista: $ 12.500
Justin Moreward Haig: $ 8.000
Total: $ 20.500
Asignado: $23.000 / Tope aplicable: $100.000 23.000
Honorarios Francisco César - Síndico (sólo sujeto a asignación
individual antes del Vto. DDJJ) 5.000
Ajuste por inflación impositivo (Según cálculo aparte) 266.555
Total columnas I y II 1.138.417 1.517.860
Resultado impositivo del ejercicio 379.443

Quebrantos
2013 (Prescripto) -
2018 (Computable contra renta de fuente extranjera del ejercicio -
Dividendos del exterior) -15.000
2020 (Computable) -120.000
Base imponible 244.443
Impuesto determinado (s/ escala - Rdo < $ 5.000.000 => 25%) 61.111
Retenciones sufridas -54.530
Impuesto análogo pagado en el exterior (*) -3.463
Anticipos ingresados -50.000
Saldo de la declaración jurada (a favor) -46.882
(*) Incremento de la obligación fiscal (art. 1 LIG)

Renta de fuente extranjera (dividendos) 28.850
Quebranto fuente extranjera -15.000
Ganancia de fuente extranjera 13.850
Límite retención computable (25%) 3.463
Retención sufrida 11.540
Retención a computar en DDJJ 2021 3.463
AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO

Inflación IPC acumulada 2019-2021 [(586,9444 / 184,2552) - 1 =
2,1855] es superior al 100% (art. 106 LIG)
AJUSTE ESTÁTICO
Total Activo 31/12/2020 877.032

Inversiones corrientes - sin ajuste
Créditos por venta (art. 106, inc. a), LIG)
Incobrables deducidos impositivamente en 2020 -6.500
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Bienes de cambio (art. 106, inc. a), LIG)
Valuación contable - no computable -310.000
Previsión devoluciones - no computable 35.000
Valuación impositiva - computable 350.000
Inversiones permanentes
Inversión en el ext. - no computable (art. 106, inc. a), punto 8, LIG) -150.000
Bienes de uso - no computable (art. 106, inc. a), puntos 1 a 4, LIG) -129.232
VR 2020 bienes vendidos 2021 (art. 106, inc. a) segundo párrafo, LIG) 15.495
Total activo computable 681.795
Total Pasivo 31/12/2020 275.000

Deudas comerciales
Provisión no deducible - no computable (art. 106, inc. b), punto I.1, LIG) -17.500
Deudas sociales - sin ajuste
Previsiones - no computable (art. 106, inc. b), punto I.1, LIG) -51.200
Total pasivo computable 206.300
Posición neta computable 475.495
Índice IPC Dic/21 586,9444

Índice IPC Dic/20 385,8826 0,5210
Ajuste estático - Negativo (activo > pasivo) -247.754
AJUSTE DINÁMICO
Positivo
Adquisiciones de Bienes de Uso: (art. 106, inc. d), punto I.5, LIG)
Equipos aire acondicionado - Oct/21 - $ 19.000 x
(586,9444/547,3022 - 1) 1.376
Negativo
Aporte capital: (art. 106, inc. d), punto II.1, LIG)
Aporte integrado - Jun/21 - $ 80.000 x (586,9444/468,7250 - 1) -20.177
Ajuste dinámico -18.801
TOTAL AJUSTE POR INFLACIÓN -266.555
Ejercicio 2021, se imputa 100% en el período fiscal de su determinación
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Se pide:
Determinar el Ajuste por inflación a computar en la DDJJ del 2021 para cada caso en particular:
Caso I
La empresa REPSI S.A. que cierra su ejercicio el 31/12 de cada año le pide que determine el
importe a computar por Ajuste por inflación estático por el ejercicio 2021 teniendo en cuenta la
siguiente información:
BALANCE GENERAL AL 31/12/2020
Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Disponibilidades 68.500,00 Comerciales 375.000,00

Créditos comerciales 455.000,00 Bancarias y financieras 435.666,00
Inversiones a) 368.000,00 Impositivas 35.000,00
Bienes de cambio c) 946.300,00
Total Activo Corriente 1.837.800,00 Total Pasivo Corriente 845.666,00
Activo no Corriente Pasivo no Corriente
Bienes de Uso 2.456.300,00 No existe 0,00

Bienes inmateriales b) 45.000,00
Total Activo no Corriente 2.501.300,00 PATRIMONIO NETO 3.493.434,00
TOTAL 4.339.100,00 TOTAL 4.339.100,00
a) Del total de las inversiones $ 103.000,- corresponden a cuotas partes de FCI, el resto son
plazos fijos.
b) Los bienes inmateriales corresponden a Marcas propias.
c) El valor de los bienes de cambio impositivo es igual al contable.
Caso II
La empresa LA ERNESTINA S.R.L. cuya actividad es la compra y venta de repuestos para maqui-
narias agrícolas le solicita determinar el importe a computar en concepto de Ajuste por inflación
dinámico para el ejercicio cerrado el 31/10/2021 teniendo en cuenta la siguiente información:
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a) Retiros del socio gerente:
Nov/20 $ 150.000,00 Ene/21 $ 250.000,00 Abr/21 $ 180.000,00 Jun/21 $ 150.000,00
Corresponden a distribución de utilidades.
b) El 04/05/2021 se compraron y habilitaron muebles para la nueva oficina por un valor de $
450.000,00 cuya vida útil es 10 años.
c) El 08/07/2021 se vende el automóvil utilizado para visitar a los clientes del interior del país
en 900.000,00 el mismo había sido adquirido el 15/06/2016 en 370.000,00 y la vida útil
es de 5 años. Con fecha 1/11/2021 se adquiere un Peugeot 208 que lo reemplazará en $
1.200.000,00
Caso III
La empresa unipersonal ¨MORGAN¨ se dedica a la actividad de lubricentro en la provincia de
Buenos Aires, siendo ésta la única actividad de su titular. Cierre 31/12 de cada año.
Información al 31/12/2020 (en valores históricos):
Caja y Bancos 27.000,00

Créditos comerciales 175.000,00
Bienes de Cambio 350.000,00
Bienes de Uso 580.000,00
Total Activo 1.132.000,00
Proveedores 600.000,00
Otras Deudas a) 150.000,00
Total Pasivo 750.000,00
a) Corresponde al saldo de la cuenta particular del titular.

Además se informa que:
- Con fecha 15/02/2021 se han adquirido estanterías metálicas por la suma de
$ 250.000,00 vida útil 10 años.
- Los retiros del dueño se corresponden con el siguiente detalle:
Feb/21 $35.000, - Abr/21 $50.000,- May/21 $55.000,- Ago 21 $70.000,- Oct/21
$60.000,-
Determinar el Ajuste por inflación a computar por el año 2021 teniendo en cuenta que el
2020 había arrojado una pérdida de $60.000,-. Y en 2019 una pérdida de $120.000.-
Datos complementarios:
Evolución del Índice de Precios al consumidor (IPC) (para la resolución de estos casos)
oct-20 359.6570 feb/21 415.8595 Jun/21 483.6049 Oct/21 547.0802

nov-20 371.0211 Mar/21 435.8657 Jul/21 498.0987 Nov/21 566.2280 *
dic-20 385.8896 Abr/21 453.6503 Ago/21 510.3942 Dic/21 588.8771*
ene-21 401.5071 may-21 468.7250 Set/21 528.4968
*Los índices correspondientes a los meses de noviembre y diciembre han sido estimados.
387 caso42.indd 388 17/3/22 09:06

Caso I REPSI S.A.
Cálculo del Ajuste estático de Repsi SA aplicando el artículo 106 LIG.
TOTAL ACTIVO 31/12/19 4.339.100,00

Menos
Inversiones (FCI) (*) art 106 inc.a) 7 L (103.000,00)
Bienes de Uso art 106 inc a) 9 L (2.456.300,00)
Bienes inmateriales art 106 inc a) 5 L (45.000,00)
Total activo computable 1.734.800,00
Pasivo computable
Deudas comerciales art 106 inc b) 1 L 375.000,00
Deudas bcrias y fcieras art 106 inc b) 1 L 435.666,00
Deudas impositivas (**) art 106 inc b) 1 L 35.000,00
Total pasivo computable 845.666,00
Capital expuesto a la inflación 889.134,00
Coef. (588.8771/385.8896)-1 0,5260248
Ajuste estático (pérdida) art 106 inc c) L 467.706.53 a Col I
Observaciones:
(*) De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 106, inciso a anteúltimo párrafo, en el caso
de enajenación durante el ejercicio de las cuotas partes de FCI, el valor de las mismas al
inicio del ejercicio no formará parte de los importes a detraer del activo.
(**) Se supone que las deudas impositivas no incluyen impuesto a las ganancias. (El pasivo
por dicho impuesto no forma parte del pasivo computable para el ajuste por inflación).
Al importe del Ajuste estático deberá adicionarse si correspondiera el total del ajuste dinámico
calculado según los incisos y del total corresponderá imputar el 100%.
Según el artículo 194, LIG: El ajuste por inflación positivo o negativo, según sea el caso, a que se
refiere el Título VI de esta ley, correspondiente al primer y segundo ejercicio iniciado a partir del
1 de enero de 2019, que se deba calcular en virtud de verificarse los supuestos previstos en los
dos (2) últimos párrafos del artículo 106, deberá imputarse un sexto (1/6) en ese período fiscal y
los cinco sextos (5/6) restantes, en partes iguales, en los cinco (5) períodos fiscales inmediatos
siguientes.
Lo indicado en el párrafo anterior no obsta al cómputo de los tercios remanentes correspon-
dientes a períodos anteriores, conforme a lo dispuesto en el artículo 194 de la ley de impuesto
a las ganancias, texto según decreto 824 del 5 de diciembre de 2019. (Texto según ley 27541)
387 caso42.indd 389 17/3/22 09:06

CASO II LA ERNESTINA S.R.L.
Cálculo del Ajuste dinámico por aplicación del art. 106 inc d) puntos I y II.
- Ajustes positivos art.106 inc d) I LIG
A) Retiros del socio gerente ajustados al 31/10/2021
Fecha Índice cierre Índice Origen Importe Retiro Actualización

11/2021 547.0802 371.0211 150.000,00 71.178,88
01/2021 547.0802 401.5071 250.000,00 90.641,67
04/2021 547.0802 453.6503 180.000,00 37.071,25
06/2021 547.0802 483.6049 150.000,00 19.688,17
Total Ajuste A) 218.579,96
B) Compra Muebles y Útiles
Fecha Índice Índice Valor de V.O.Actualiz. Actualización

Cierre Origen origen
04/05/21 547.0802 468.7250 450.000,00 525.225,00 75.225,00
Total Ajuste B) 75.225.00
C) Costo computable Automóvil vendido el 08/07/21;
Valor Origen $ 370.000,00

Amort. Acumulada $ 16.000,00
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 106, inciso a anteúltimo párrafo, en el caso de

enajenación durante el ejercicio de un bien de uso, el valor residual del mismo al inicio del
ejercicio no formará parte de los importes a detraer del activo.
Efecto sobre el ajuste estático
Fecha Índice Índice Costo Costo Actualización

Cierre Inicio Comput. Ajustado
31/10/2021 547.0802 359.6570 354.000,00 538.475,24 184.475,24
Total Ajuste C) 184.475,24
La venta de bienes de uso no genera ajuste negativo.

El valor residual se actualiza hasta el cierre del ejercicio anterior y se suma al activo computa-
ble a efectos de ajuste estático.
Por otro lado corresponderá el ajuste positivo por la compra del nuevo rodado, en el nuevo
ejercicio dado que se adquirió el 1/11/2021 y el ejercicio cierra el 31/10/2021.
Ajuste Dinámico a computar A + B = 218.579,96 +75.225,00 (Beneficio)

Efecto sobre el Ajuste estático C, Quebranto 184.475,24
387 caso42.indd 390 17/3/22 09:06

El resultado del ajuste dinámico Positivo deberá adicionarse al ajuste estático de corresponder
y se computará por sextos desde el ejercicio 2020 a la Col II.
CASO III LUBRICENTRO ¨MORGAN¨

Cálculo del Ajuste estático por aplicación del art. 106 inc a), b) y c) LIG
TOTAL ACTIVO 31/12/20 1.132.000,00

Menos
Bienes de Uso art 106 inc a) 3 L (580.000,00)
Total activo computable 552.000,00
Pasivo computable
Proveedores art 106 inc b) 1 L 600.000,00
Total pasivo computable 600.000,00
Capital expuesto a la inflación -48.000,00
Coef. (588,8771/385,8896)-1 0,5260248
Ajuste estático (ganancia) art 106 inc c)L 25.249,19
Cálculo del ajuste dinámico por aplicación del art.106 inc c) LIG
Ajustes positivos
- Retiros del titular ajustados al 31/12/2021
Fecha Índice cierre Índice Origen Importe Retiro Actualización

02/2021 588.8771 415.8595 35.000,00 14.561,69
04/2021 588.8771 453.6503 50.000,00 14.904,30
05/2021 588.8771 468.7250 55.000,00 14.098,60
08/2021 588.8771 510.3942 70.000,00 10.763,84
10/2021 588.8771 547.0802 60.000,00 4.584,00
- Compra de Estanterías metálicas
Fecha Índice Índice Valor de V de O Actualización

Cierre Origen origen Actualiz.
15/02/21 588.8771 415.8595 250.000,00 354.012,05 104.012,05
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Ajuste por inflación a computar:
Ajuste estático $ 25.249,19

Ajuste dinámico (58.912,43 + 104.012,50) $ 162.924,48
TOTAL AJUSTE 2021 (GANANCIA) $ 188.173,67
En la DDJJ del 2021 corresponderá computar el 100% del AXI. (Ver nota en resolución REPSI
SA). Además deberá computar el sexto correspondiente a 2019 correspondiendo $ 20.000,00 a
la columna I. Y el sexto correspondiente a 2020 por $ 10.000 a columna I.
387 caso42.indd 392 17/3/22 09:06

La empresa “El Stratico SA” es una empresa situada en la Provincia de Buenos Aires, siendo
su actividad principal la fabricación de galletitas.
La sociedad cierra su ejercicio comercial el 30 de Septiembre y, con relación al cierre del
30/09/2021 (año en que se superan los parámetros para practicar el ajuste), se pide determinar
el ajuste por inflación impositivo.
En virtud de ello, se brinda la siguiente información:
1. Estados contables cerrados al 30/09/2020 y 30/09/2021 (comparativo). Estados contables
auditados y confeccionado según normas contables vigentes.
2. Referencias: aclaraciones adicionales sobre el contenido de los estados contables del pun-
to 1.
3. Movimientos patrimoniales correspondientes al ejercicio cerrado el 30/09/2021.
1.Estados contables cerrados al 30/09/2021 y 30/09/2020 (comparativo)
30/9/2021 30/9/2020
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos 4.160.253 5.757.798 #1
Inversiones - 1.000.000 #2
Créditos por ventas 209.715.013 332.704.772 #3
Otros créditos 45.148.980 68.884.875 #4
Bienes de cambio 285.599.165 288.792.871 #5
Total del activo corriente 544.623.411 697.140.316

ACTIVO NO CORRIENTE
Otros créditos - 6.812.706 #6
Bienes de uso 279.197.100 341.602.400 #7
Bienes Inmateriales 5.777.233 5.300.944 #8
Total del activo no corriente 284.974.333 353.716.050
Total del activo 829.597.744 1.050.856.366
393 caso43.indd 393 17/3/22 09:07

30/9/2021 30/9/2020
PASIVO CORRIENTE
Deudas comerciales 338.608.070 369.110.276
Deudas sociales 42.920.651 42.569.284
Deudas fiscales 15.682.939 54.374.850 #9
Deudas bancarias y financieras 44.047.515 14.156.293
Otros pasivos 26.918.676 12.280.997
Total del pasivo corriente 468.177.851 492.491.700
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas sociales 1.169.921 2.529.509
Deudas fiscales - 1.209.708 #10
Deudas bancarias y financieras 1.096.861 13.122.855
Previsiones 33.183.741 34.355.049 #11
Otros pasivos 63.622.363 62.046.572
Total del pasivo no corriente 99.072.886 113.263.693
Total del pasivo 567.250.737 605.755.393
PATRIMONIO NETO (según

estado respectivo) 262.347.007 445.100.973
Total del pasivo y patrimonio 829.597.744 1.050.856.366

neto
2. Movimientos patrimoniales correspondientes al ejercicio cerrado el 30/09/2021

I) La asamblea del 11/02/2021 aprobó y puso a disposición dividendos por $ 15.000.000.
II) Se adquirieron los siguientes equipos informáticos, para las oficinas comerciales:
DESCRIPCIÓN FECHA IMPORTE

Apple iMac 27´ MRR12E/A 25/06/2021 518.300,00
Apple iMac 27´ MRR12E/A 25/06/2021 270.100,00
Apple MBP 16´ Z0Y000DP 30/08/2021 401.500,00
Apple MBP 16´ Z0Y000DP 30/08/2021 401.500,00
III) Los accionistas realizaron aportes irrevocables por $ 2.500.000 el 10/10/2020.
393 caso43.indd 394 17/3/22 09:07

3. Referencias sobre los estados contables al 30/09/2020
#1 : Caja y bancos
Al cierre 30/09/2020 el rubro incluye USD 16.740 que contablemente se valuaron al tipo de
cambio del banco con el cual opera de 80 por dólar. En la DDJJ anual 09-2020 se ajustaron a
TC cierre de 75,98 por dólar, conforme cotización Banco de la Nación Argentina del 30-09-2020.
#2 : Inversiones
Al cierre 30/09/2020 poseía 10.000 cuotapartes de un fondo común de inversión de Renta fija,
valuadas a cotización al cierre de $ 100. Las mismas habían sido adquiridas el 01/09/2020, a un
valor de $ 90 por cuota. Se rescataron durante el ejercicio 2021 a un valor de $ 110.
#3 : Créditos por ventas

Al cierre 30/09/2020 se incluye la deducción de una previsión para deudores incobrables de $
843.126. Impositivamente deduce en base a incobrables reales y el saldo de deudores incobra-
bles con índice impositivo (Art. 217 DR), asciende a $ 350.000.
#4 : Otros créditos
Al cierre 30/09/2020
- Incluye un saldo pendiente de integración de los accionistas por $ 7.201.005.
- Incluye los siguientes saldos impositivos:
Anticipos impuesto a las ganancias 12.139.092

Impuesto a los créditos bancarios 940.020
Retenciones y percepciones de impuesto a las ga-
nancias 35.646.526
Retenciones y percepciones impuesto a los ingresos
brutos 517.330
Saldo a favor impuesto a los ingresos brutos 8.222.425
#5 : Bienes de cambio
Según DDJJ anual 09-2020 la existencia final impositiva de los bienes de cambio ascendió a
$ 250.000.000. Adicionalmente al 30/09/2020 se registra una previsión para desvalorización
de $ 10.437.783, deducida del activo por bienes de cambio.
#6 : Otros créditos
Corresponde al crédito por impuesto diferido.
#7: Bienes de uso

Se corresponde con bienes inmuebles y muebles afectados como bienes de uso.
El valor impositivo de dichos bienes al 30/09/2020 era de $ 205.000.000.
393 caso43.indd 395 17/3/22 09:07

#8: Bienes inmateriales
Se registra allí el valor llave resultante de la adquisición de un fondo de comercio.
#9: Deudas fiscales

Al cierre 30/09/2020 corresponde a la provisión de impuesto a las ganancias del ejercicio 2020.
#10: Deudas fiscales No Corrientes

Es el pasivo por impuesto diferido.
#11: Previsiones
Al cierre 30/09/2020 corresponde a una previsión por juicios (sin sentencia) de $ 34.355.049.
393 caso43.indd 396 17/3/22 09:07

I – CÁLCULO DE AJUSTE ESTÁTICO
TOTAL ACTIVO AL 30/09/2020 1.050.856.366
CONCEPTOS QUE RESTAN: ACTIVOS NO

-402.829.987,00
COMPUTABLES
#2 Cuotapartes de fondo común de inversión de
Renta fija (computables por enajenarse durante
-
el ejercicio siguiente 09/2021) (art.106 inc.a,
segundo párrafo LIG)
#4 Saldos pendientes de integración de los accion-

-7.201.005,00
istas (art. 106 inc. a.12 LIG)
#4 Anticipos de impuesto a las Ganancias (art. 106
-12.139.092,00
inc. a.16 LIG)
#4 Retenciones y percepciones de impuesto a las
-35.646.526,00
Ganancias (art. 106 inc. a.16 LIG)
#4 Pago a cuenta - Impuesto sobre los créditos
-940.020,00
bancarios (art. 106 inc. a.16 LIG)
#7 Bienes inmuebles y muebles amortizables (art.

-341.602.400,00
106 inc. a.1 y 3 LIG)
#8 Bienes inmateriales (art. 106 inc. a.5 LIG) -5.300.944,00
AJUSTES DE VALUACIÓN (IMPOSITIVA vs

-45.279.746,00
CONTABLE)
#1 USD 16,740 x (75,98 - 80) - Computable a su
valor impositivo de 75 por dólar (art. 107 inc. a. -67.295,00
LIG)
#2 Cuotaspartes FCI a valor fiscal. Diferencia de

valuación 10,000 x (100-90). Ajuste a costo ad- -100.000,00
quisición 90 por unidad (art. 107 inc. c. LIG)
#3 Incobrables. Anula previsión contable 843.126,00

#3 Incobrables. Computa saldos impositivos
-350.000,00
(art. 91 inc. b LIG y art. 214 y ss DR).
393 caso43.indd 397 17/3/22 09:07

#5 Bienes de Cambio (valor contable 288.792.871
-38.792.871,00
- valor impositivo 250.000.000) (art. 56 LIG)
#6 Contabilización del impuesto diferido no es ac-

-6.812.706,00
tivo fiscal
TOTAL ACTIVO COMPUTABLE (I) 602.746.633,00
TOTAL PASIVO AL 30/09/2020

605.755.393,00
CONCEPTOS QUE RESTAN: PREVISIONES Y

-88.729.899,00
PROVISIONES NO ADMITIDAS POR LIG
#9 Provisión Imp. Ganancias (art. 106 inc. b.I.1
-54.374.850,00
LIG)
#11 Previsión por juicios (art. 106 inc. b.I.1 LIG) -34.355.049,00
AJUSTES DE VALUACIÓN (IMPOSITIVA vs

-1.209.708,00
CONTABLE)
#10 Pasivo por Impuesto Diferido (art. 106 inc. b.I.1
-1.209.708,00
LIG)
TOTAL PASIVO COMPUTABLE (II)

515.815.786,00
CAPITAL EXPUESTO INFLACIÓN (ACTIVO –

86.930.847,00
PASIVO)
IPC (nivel general) 09/2020 (a) 346,6207

IPC (nivel general) 09/2021 (b) 510,3942
COEFICIENTE DE INFLACIÓN (b / a) 1,4725
AJUSTE POR INFLACIÓN (coeficiente menos
0,4725
uno)
AJUSTE POR INFLACIÓN ESTÁTICO Pérdida -41.074.825,21
393 caso43.indd 398 17/3/22 09:07

II – CÁLCULO DE AJUSTE DINÁMICO
Coef
510,3942
Importe Índice Importe
Concepto fecha dividido Ajuste
original mes actualizado
índice
mes
Ajustes Positi-
vos (Ganancia)
Dividendos pa-
gados (punto
2.I) (art. 106 inc.
d.I.2 LIG)
Según acta
asamblea 15.000.000,00 11/02/21 415,8595 1,2273 18.409.500,00 3.409.500,00
11/02/2021
Altas de bienes
de uso (punto
518.300,00 25/06/21 468,7250 1,0889 564.376,87 46.076,87
2.II) (art. 106
inc. d.I.5 LIG)
Apple iMac
27´ MRR12E/A 270.100,00 25/06/21 468,7250 1,0889 294.111,89 24.011,89
Configurada
Apple iMac 27´
401.500,00 30/08/21 498,0987 1,0247 411.417,05 9.917,05
MRR12E/A
Apple MBP 16´
401.500,00 30/08/21 498,0987 1,0247 411.417,05 9.917,05
Z0Y000DP
Ajustes Negati-
vos (Pérdida)
Aportes de
accionistas
(punto III) (art.
106 inc. d.II.1
LIG)
APORTE IRRE-
2.500.000,00 10/10/20 359,6570 1,4191 3.547.750,00 -1.047.750,00
VOCABLES
TOTAL AJUSTE
DINÁMICO 2.451.672,86
(Ganancia)
393 caso43.indd 399 17/3/22 09:07

III – DETERMINACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN
Ajuste por Inflación Estático Pérdida -41.074.825,21

Ajuste por Inflación Dinámico Ganancia 2.451.672,86
AJUSTE POR INFLACIÓN TOTAL - 38.623.152,35
CÓMPUTO EN DJ IG 30/09/2021
Pérdida -6.437.192,06
(Art. 194 LIG)
A computar ejercicio futuros (5 de 6) Pérdida -32.185.960,29
ARTÍCULO 194.- El ajuste por inflación positivo o negativo, según sea el caso, a que se refiere
el Título VI de esta ley, correspondiente al primer y segundo ejercicio iniciado a partir del 1° de
enero de 2019, que se deba calcular en virtud de verificarse los supuestos previstos en los dos
(2) últimos párrafos del artículo 106, deberá imputarse un sexto (1/6) en ese período fiscal y los
cinco sextos (5/6) restantes, en partes iguales, en los cinco (5) períodos fiscales inmediatos
siguientes.
393 caso43.indd 400 17/3/22 09:07

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Proyecto1_Maquetación 1 17/3/22 09:46 Página 1

ACLARACIÓN PREVIA ......................................................................................... VII

DATOS PARA LA SOLUCIÓN DE LOS CASOS .................................................... XIII

Nº 3 - Precios de transferencia ......................................................................... 13

Nº 5 - Tercera categoría - Fideicomiso .............................................................. 31

Nº 9 - Primera categoría ................................................................................... 59

Nº 10 - Segunda categoría ................................................................................. 67

Nº 12 - Costo computable .................................................................................. 83

TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I IX

Nº 14 - Venta y reemplazo .................................................................................. 101

Nº 16 - Determinación del monto consumido ..................................................... 115

Nº 17 - Integral persona humana ........................................................................ 121

Nº 18 - Integral persona humana ........................................................................ 131

Nº 19 - Declaración jurada. Persona humana ..................................................... 147

Nº 20 - Integral persona humana ........................................................................ 161

Nº 21 - Integral persona humana ........................................................................ 177

Nº 22 - Valuación de bienes de cambio .............................................................. 187

Nº 23 - Diferencias de cambio ............................................................................ 201

Nº 24 - Deducción de impuestos ........................................................................ 207

Nº 25 - Deducción de intereses - Tercera categoría ............................................ 211

Nº 26 - Deudores incobrables............................................................................. 219

Nº 27 - Integral tercera categoría ........................................................................ 227

Nº 28 - Tercera categoría - Sociedad colectiva ................................................... 249

Nº 29 - Tercera categoría .................................................................................... 271

Nº 30 - Valuación de inventarios - Explotaciones agropecuarias ......................... 281

X GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS

Nº 31 - Tercera categoría - Sociedad anónima ................................................... 293

Nº 32 - Impuesto sobre los bienes personales.................................................... 305

Nº 33 - Impuesto sobre los bienes personales.................................................... 313

Nº 34 - Impuesto sobre los bienes personales - Responsable sustituto.............. 319

Nº 35 - Ejercico integral persona humana: ganancias y bienes personales ......... 327

Nº 36 - Ejercicio integral tercera categoría .......................................................... 337

Nº 37 - Transferencia de inmuebles personas humanas y sucesiones indivisas .. 347

Nº 38 - Crédito de impuesto del extranjero ......................................................... 355

Nº 39 - Retenciones de impuesto a las ganancias - RG (AFIP) No 830................ 361

Nº 40 - Cuarta categoría - RG (AFIP) No 4003 .................................................... 369

Nº 41 - Impuesto a las ganancias - Tercera categoría ......................................... 377

Nº 42 - Ajuste por inflación impositivo................................................................. 387

Nº 43 - Ajuste por inflación impositivo................................................................. 393

TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I XI

TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS

Tramos de escala (art. 94) Importes acumulados

Personas jurídicas | Ejercicios iniciados a partir del 01/01/2021

Tramos de escala (art. 73) Importes acumulados

Período fiscal 2021

TABLAS Y MÍNIMO NO IMPONIBLE BIENES PERSONALES XV

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Valores supuestos al solo efecto del cálculo de los anticipos

Tramos de escala (art. 94) Importes acumulados

XVI TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

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COEFICIENTES HASTA ABRIL DE 1992

TABLAS Y MÍNIMO NO IMPONIBLE BIENES PERSONALES XVII

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XVIII TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

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TABLAS Y MÍNIMO NO IMPONIBLE BIENES PERSONALES XIX

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XX TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

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TABLAS Y MÍNIMO NO IMPONIBLE BIENES PERSONALES XXI

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XXII TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I