Morelia Michoacán México, 14 de octubre del 22

Introducción:
Los impuestos es México son una obligación constitucional, es decir que nuestro
máximo organismo de normas jurídicas, la constitución política de los Estados
Unidos Mexicanos de 1917 nos indica que todos los ciudadanos tenemos la
obligación de contribuir al fisco. El artículo 31, fracción IV, de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos establece que es obligación de los
mexicanos contribuir a los gastos públicos, así de la Federación, como de la
ciudad de México y\o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Por lo anterior citado, todos los ciudadanos tienen fijado el contribuir a tres tipos
de impuestos, los impuestos federales, los estatales y los municipales y en caso
de una omisión en la obligación fiscal el estado garantizara el cumplimiento de
la obligación mediante el uso de la fuerza. El no cumplimiento de las
aportaciones fiscales se entiende como una evasión fiscal; las evasiones fiscales
consisten básicamente en la ocultación de bienes o ingresos con la finalidad de
contribuir en menor proporción con sus obligaciones fiscales, situando parte de
su patrimonio, dinero, negocios, propiedades fuera del control de la
administración pública sin distinción entre personas físicas y morales.
La evasión fiscal es uno de los problemas más recurrentes dentro de la
administración ejecutiva, los directores del SAT (Servicio de Administración
Tributaria) implementan constantes medidas para la garantía de los
cumplimientos fiscales, comúnmente las personas tantos físicas como morales
comenten este acto ilícito principalmente por el desconocimiento de sus
obligaciones fiscales o por simple gusto.
Hay que hacer notar que los impuestos más importantes son federales y son 3,
el impuesto sobre la renta, el impuesto al valor agregado y el impuesto de
producción y servicios, estos 3 impuestos son de los más importantes que
existen a nivel federal y son sobre los cuales se implementan rigurosas medidas
de cumplimiento.
En el tema de los impuestos estatales, cada una de las 32 entidades federativas
del país tienen sus impuestos estatales y el más común es el impuesto sobre la
nómina, y por último se encuentra el pago de impuestos en los municipios, por
ejemplo, al momento de la adquisición de una propiedad, se cobra el impuesto
de la posesión de bienes y el impuesto predial. Como ciudadanos debemos de
entender que al vivir en una sociedad organizada debemos de contribuir con los
impuestos, tanto de orden federal, estatal y municipal.
Con respecto a la ineficiencia de las autoridades en el cumplimiento fiscal se
puede observar muchas problemáticas, estas problemáticas conllevan a una
deficiente recepción de las recaudaciones fiscales, una de las principales
problemáticas es la corrupción dentro de las entidades administrativas de
recaudación fiscal, esta misma corrupción es la corrompe los sistemas de
cobranzas y altera el orden administrativo regulado en la ley federal de
recaudación fiscal.
Ahora bien, como ya anteriormente mencioné, en México el órgano encargado
para la recaudación de los impuestos y el cumplimento de esta obligación es el
SAT (servicio de administración tributaria). Este SAT depende a su vez de la
secretaria de hacienda y crédito público que es una de las secretarias que
depende a su vez del poder ejecutivo, del presidente de la república en este caso
el licenciado Andrés Manuel López Obrador. La función principal del SAT es
recaudar impuestos, es por decirlo así la característica primordial de este servicio
de administración tributaria, básicamente el SAT se despierta todos los días
pensando en cómo cobrar más impuestos y evitar la evasión fiscal al mismo
tiempo. Para que posteriormente estos fondos sean traspasados a las arcas del
gobierno federal para que este mismo sea quien gaste y distribuya conforme al
presupuesto de egresos aprobado en sesión por la cámara de diputados entre
las diversas entidades federativas y las diferentes secretarias de estado.
En la tarea titánica encomendada al SAT, muchas personas por no decir que la
mayoría de los contribuyentes buscan en innumerables ocasiones disuadir al
servicio de administración tributaria bajo los actos anteriormente mencionados,
como situar su patrimonio fuera del conocimiento y control de la administración
pública, debido a esta situación el SAT tuvo que incorporar diversas
herramientas para poder hacer en dado momento el cobro de los impuestos, aun
incluso en contra de la voluntad de los contribuyentes, esto por el único motivo
de caer en los supuestos.
Entonces, cuando se creó este organismo desconcentrado lo que se hizo primero
fue que se organizó a los contribuyentes, entre las personas físicas (Individuo o
miembro de una comunidad con derechos y obligaciones determinados por el
ordenamiento jurídico.) y las personas morales (Es una personalidad jurídica
conformada por personas físicas y/o morales que se unen para la realización de
un fin colectivo. Son entes creados por el derecho, no tienen una realidad
material o corporal, sin embargo, la ley les otorga capacidad jurídica para tener
derechos y obligaciones.)
Una vez identificados los miembros contribuyentes, el SAT determinó el cobro
de los impuestos en proporción al ingreso adquirido de una manera proporcional
y justa. En ese sentido el ISR (impuesto sobre la renta) se enfoca en las
utilidades, es decir si una persona ya sea física o moral obtiene utilidades en el
desempeño de alguna actividad de comercio deberá de pagar un ISR, ¿Cómo lo
pagara? Y ¿En qué porcentaje lo pagara? Se mencionará a lo largo de la tesis,
pero siempre dependerá de las tasas de impuestos. Pero siempre que se cuente
con una utilidad deberá de pagarse este impuesto y el SAT mediante sus
herramientas deberá garantizar el cumplimento de esa obligación.
Cuál es la finalidad de este reporte (tesina), la finalidad primeramente es
identificar lo que significa la recaudación fiscal, cual es la esencia de la evasión
fiscal y mediante que técnicas se implementa en México esta estrategia de
disuasión a la administración federal, estatal y municipal, haciendo un poco más
de énfasis en la administración federal; También hacer una análisis de la
viabilidad de las técnicas y resultados obtenidos de las herramientas de
recaudación y poder descubrir si realmente ha existido una negligencia por parte
de los sistemas administrativos al momento de prevenir la evasión fiscal.

Desarrollo:
Para ordenar, la evasión fiscal es un problema que afecta directamente a todas
las economías a nivel mundial, afectando radicalmente el crecimiento y
desarrollo de las diversas naciones, debido a que en la medida en que las
naciones dejan de percibir los ingresos fiscalizados, se llegan a encontrar en
situaciones no favorables en el cumplimiento de sus funciones. Para dar énfasis
el marco jurídico acerca de la evasión de impuestos en México está compuesto
por la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Código Fiscal de
la Federación, Código Penal Federal, Ley Aduanera, Ley de Firma Electrónica
Avanzada, Ley del Servicio de Administración Tributaria, Ley del Impuesto al
Valor Agregado, Ley del Impuesto sobre la Renta, y Ley Federal para la
Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita.
En México la evasión fiscal en cualquiera de sus formas, es más común de lo
que la mayoría imaginaria e incluso a una magnitud casi extrema; La evasión
fiscal en México representa el 6 % del PIB, según compañía Fixat. La evasión
fiscal en México alcanzó 1,4 billones de pesos (unos 69.095 millones de dólares)
lo que equivale al 6 % del producto interno bruto (PIB) nacional, según la firma
de asesoría Fixat en el año 2021.
Un ejemplo muy común de evasión fiscal son los trámites de altas de vehículos
en entidades federativas que tienen cobros de tenencias bajos respecto al lugar
habitual de residencia del propietario. En esta red no sólo se encuentra el dueño
del vehículo, sino una red que incluyen a distribuidores de automóviles y
gestores, que aprovechan las lagunas legales o la falta de coordinación entre
entidades federativas, lo que facilita el no pago de impuestos.
De acuerdo con la organización Oxfam en México “durante el periodo 2013-2015,
las empresas evadieron en promedio 244 mil 664 millones de pesos anuales, lo
que representa un 39.63% de la recaudación potencial del Impuesto Sobre la
Renta”. Esta cifra es cinco veces al monto de los recursos para la reconstrucción
de los daños causados por los sismos de ese año.
A lo largo de la historia, el Sistema Tributario Mexicano ha tenido diversas
modificaciones, siempre con el objetivo de contar con mejores mecanismos y
esquemas de tributación que permitan al Estado tener una recaudación de
ingresos presupuestarios suficientes para cubrir las necesidades de gasto
público requerido para cumplir a cabalidad sus funciones. No obstante, el
sistema tributario ha sido insuficiente para generar por sí mismo, los niveles
óptimos de recaudación de ingresos, a través de los tres órdenes de gobierno,
debido a que existen diversas limitaciones de carácter normativo, político y social
que han incidido en la operación de las haciendas estatales y municipales. A
diferencia, de lo ocurrido a nivel Federal, donde la política tributaria ha sido
discutida ampliamente, dándole mayor facultad y exclusividad en la recaudación
del país.
En este sentido, podría decirse que, a pesar de implementar medidas rigurosas
para garantizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, la flexibilidad del
sistema estructural de recaudación fiscal es una de las principales razones de
lagunas fiscales, que evitan un correcto funcionamiento de la administración al
momento de recepción fiscal, repercutiendo significativamente en la Hacienda
Pública Federal. Por tal motivo, para garantizar el bienestar social y económico
del país, resulta conveniente, contar con políticas tributarias y esquemas de
tributación eficaces y eficientes, que permitan mejorar el índice recaudatorio y
eviten que la pérdida de ingresos fiscales por evasión continúe en aumento,
poniendo en riesgo la estabilidad y sostenibilidad de las finanzas públicas.

TRATADOS INTERNACIONALES EN MATERIA DE EVASION FISCAL.

En el ámbito internacional, México ha firmado 45 tratados con distintos países
con el objetivo de establecer medidas conjuntas en materia de tributación de
impuestos al ingreso y al patrimonio para evitar la doble imposición fiscal y la
evasión fiscal.
Debido a la globalización y a la integración económica de diversos países, ha
sido indispensable la creación de tratados internaciones, bilaterales y
multilaterales entre varios grupos de países, ya que la evasión fiscal podría
suceder en diversos territorios, indistintamente entre personas físicas y personas
morales, que tengan una fuente de ingreso en el país, ya sea que radiquen en
México o no.
Lo anterior está previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta, pues son sujetos
de pagar el gravamen los residentes en México sobre todos sus ingresos, sin
importar de donde proceda la fuente de riqueza; los residentes en el extranjero
con un establecimiento permanente en el país del que obtengan ingresos y los
residentes en el extranjero con ingresos que provengan del territorio nacional,
aunque no vivan en él o no tengan un establecimiento permanente.22
Por ello y para evitar la evasión fiscal y la doble tributación en el pago de
impuestos sobre la renta, México, con fundamento constitucional de los artículos
76, fracción I; 89, fracción X y 133;23 ha firmado 45 tratados con distintos países
con el objetivo de establecer con claridad definiciones conjuntas en materia de
tributación para residentes en el extranjero, para personas con establecimiento
permanente o con fuentes de riqueza en el territorio mexicano. En el siguiente
cuadro, se presentan algunos de los países con los que México ha firmado esos
tratados:
Tabla No. 1 Países con tratados para evitar la doble imposición tributaria y la
evasión fiscal. Periodo 2002 a 2018
País Tratado Fecha DOF
Alemania Acuerdo entre los Estados Unidos 15 de diciembre
Mexicanos y la República Federal de del 2009
Alemania para Evitar la Doble
Imposición y la Evasión Fiscal en
Materia de Impuestos sobre la Renta y
sobre el Patrimonio, firmado en la
Ciudad de México
Argentina Acuerdo entre los Estados Unidos 18 de agosto del
Mexicanos y la República Argentina 2017
para Evitar la Doble Imposición y
Prevenir la Evasión Fiscal con respecto
a los Impuestos sobre la Renta y sobre
el Patrimonio y su Protocolo, hechos en
la Ciudad de México.
Arabia Saudita Acuerdo entre el Gobierno de los 26 de febrero del
Estados Unidos Mexicanos y el 2018
Gobierno del Reino de Arabia Saudita
para Evitar la Doble Imposición y
Prevenir la Evasión Fiscal en materia
de Impuestos sobre la Renta y su
Protocolo, hechos en la ciudad de Riad.
Australia Acuerdo entre el Gobierno de los 14 de febrero del
Estados Unidos Mexicanos y el 2004
Gobierno de Australia para Evitar la
Doble Imposición y Prevenir la Evasión
Fiscal en materia de Impuestos sobre la
Renta y su Protocolo.
Bélgica Protocolo que Modifica el Convenio 17 de agosto del
entre los 2017
Estados Unidos Mexicanos y el Reino
de
Bélgica para Evitar la Doble Imposición
e
Impedir la Evasión Fiscal en Materia de
Impuestos sobre la Renta

Fuente: Elaboración propia de la página del Servicio de Administración

Tributaria.

En esos acuerdos también se estipula sobre los intercambios de información

para la administración o el cumplimiento de la legislación de los países
contratantes, la cual será secreta y solo se comunicará a las autoridades
administrativas y tribunales. Derivado de este tema y para lograr un mejor
entendimiento entre las partes, México tiene suscritos otros instrumentos
relativos únicamente al manejo e intercambio de información que será utilizada
para el cobro y ejecución de créditos fiscales o la investigación o juicios en
materia tributaria, la cual será proporcionada previa solicitud de la autoridad
competente del país contratante.
IMPACTO DE LA EVASION FISCAL EN MEXICO
De acuerdo con el Servicio de Administración Tributaria (SAT) la evasión fiscal
es toda acción u omisión parcial o total, tendiente a eludir, reducir o retardar el
cumplimiento de la obligación tributaria; a nivel mundial es una problemática
recurrente, por lo que la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE) ha implementado diversas acciones para el combate a este
delito, que ha tenido avances significativos. Por ejemplo, el promedio de evasión
de los 38 países pertenecientes a la OCDE, en 1999 fue de 6.9 por ciento del
PIB, monto que se redujo considerablemente en 2009, a 4.8 por ciento del PIB;
Tras la crisis de 2008, la evasión tuvo un incremento considerable de 6.4 puntos
porcentuales, pues pasó de 34.0 por ciento en 2008 a 40.4 por ciento en 2009,
producto de un incremento en los incentivos a evadir, derivado de la reducción
del ingreso agregado, así como el otorgamiento de facilidades para que los
contribuyentes pudieran optar por pagar, en parcialidades mensuales iguales y
sucesivas, los impuestos retenidos y trasladados, lo que redujo la eficiencia
fiscal.
En la siguiente grafica se plasman los datos recabados, sobre la estimación de
la tasa de evasión tributaria:

Entre 2010 y 2012, la tasa de evasión se estabilizó a la baja, pues registró una
reducción moderada al pasar de 37.1 a 35.7 por ciento en ese periodo.
Posteriormente, tras la aplicación de la reforma hacendaria en 2014, la tasa de
evasión se redujo hasta ubicarse en 16.1 por ciento para el año 2016. Esto
representó una caída en la tasa de evasión de 19.6 puntos porcentuales pasando
de 35.7 por ciento en 2012 a 16.1 en 2016; esta caída se debe en su mayoría a
los cambios realizados en el ISR, IVA y el IEPS, que fortalecieron el sistema
tributario, y, por ende, redujeron los niveles de evasión.
Par dar detalles de cuál es el verdadero impacto real en el estado mexicano,
consecuente de la evasión fiscal pondré algunos ejemplos, y opiniones de varios
líderes políticos y económicos del país.
 El senador Samuel García (Grupo Parlamentario de Movimiento
Ciudadano) refirió que “la tasa de evasión fiscal en México representó 2.6
por ciento del PIB en el 2016, lo que significó que el gobierno no recaudó
alrededor de 510 mil millones de pesos”. Lo cual genera un sesgo
importante en los ingresos tributarios a la hacienda pública, que puede ser
comparado con el gasto total de políticas públicas realizadas por el
gobierno.
 De acuerdo con Luis Ernesto Derbez -Rector de la Universidad de las
Americas Puebla (UDLAP) y exsecretario de Relaciones Exteriores y de
Economía- si se cambiara el sistema de fiscalización “el próximo gobierno
estaría pensando en la posibilidad de tener de 1 a 1.4 billones de pesos
anuales de ingresos extras. Usando un trabajo como el que se ha
realizado por el Sistema de Administración Tributaria, es muy factible que
se pudiera pensar, si no en esta cantidad, en la mitad o en una tercera
parte y estaríamos hablando de 500 a 700 mil millones de pesos por año”.
Lo que significa que aún hay mucho por hacer a fin de mejorar la
tributación, y con ello, dotar de recursos al gobierno para realizar una
eficiente ejecución de políticas públicas.
 Las consecuencias por evasión de impuestos en la sociedad afectan las
políticas públicas y los beneficios gubernamentales a la población, como
acceso a servicios de salud, educación, apoyo a la vivienda, entre otros.
De acuerdo con la organización Oxfam en México “durante el periodo
2013-2015, las empresas evadieron en promedio 244 mil 664 millones de
pesos anuales, lo que representa un 39.63% de la recaudación potencial
del Impuesto Sobre la Renta. Si el monto destinado a la reconstrucción
por las afectaciones de los sismos ocurridos en septiembre de este año,
es de 43 mil millones de pesos, con el dinero que evadieron estas
empresas, podríamos haber reconstruido cinco veces el país”.31 Por lo
que pese a que en los últimos años ha bajado el porcentaje de la evasión
fiscal, el tamaño de la economía en México hace que dichos montos sean
millonarios, y comparable únicamente con grandes egresos nacionales.

Básicamente con los puntos anteriormente citados podemos identificar varias

problemáticas que indirectamente repercuten de manera permanente en la
sociedad mexicana, los cuales deberían ser llamados a la mesa del debate;
¿Es la evasión fiscal la responsable de las carencias de acción del estado
ante problemáticas como la educación, la salud, el esparcimiento y la
seguridad? ¿O es simplemente la corrupción de las instituciones
administrativas del poder ejecutivo, mediante sus tres niveles de poder, la
cual limita el campo de acción del estado?
A esto y tratando de encontrar un posible culpable, ante las anteriores
preguntas se podría decir que ambas dudas son una respuesta de si y no;
debido a que es verdad que la evasión fiscal reduce considerablemente el
presupuesto anual otorgado a las diversas entidades federativas, así como al
mismo gobernó federal, presupuesto que se supone debe ser otorgado a las
necesidades del estado así de como de los habitantes de la sociedad, los
cuales contribuyen mediante los diversos tipos de impuestos.
Básicamente, a mayor pago de impuestos, mayor cantidad de presupuesto y
mayor satisfacción de las necesidades sociales, como había mencionado una
mejor educación de calidad, digna en todo el país, una atención medica de
primera, garantía de una seguridad eficiente, digna de un correcto
esparcimiento; ¿Pero es realmente del todo verdad que si la gente pagara
más sus impuestos México sería una gran potencia? La verdad es que no,
porque como al inicio del ensayo mencione las instituciones encomendadas
a recaudar los impuestos al estado la mayoría de las veces están viciadas,
por el peor fenómeno que invade y corrompe todo el sistema, la corrupción.
Debido a la corrupción de las instituciones, la mayoría de las veces no
necesariamente las personas tanto físicas como morales deben recurrir a la
evasión fiscal ilegal, porque actualmente existe otra manera de poder evadir
las obligaciones fiscales, con las llamadas condonaciones de impuestos, algo
muy común dentro de los anteriores gobiernos neoliberales, los cuales con
las mentira de generar más trabajo y mejores condiciones laborales para los
obreros de las fábricas y los trabajadores industriales, recurrían a la falacia
de disminución de impuestos a los grandes corporativos, los cuales de
primera evadían su obligación con diferentes tipos de impuestos y en
segunda pagan en menor cantidad a los funcionarios públicos encargados de
condonar dichas obligaciones fiscales, evitando así el delito de evasión fiscal
de una manera casi legal, si es que pasábamos por visto los hechos de
corrupción.
Aunado a todo esto anteriormente mencionado, la evasión fiscal no siempre
es el problema de una mala ejecución al momento de llevar una
administración ejecutiva; lo son las desviaciones ilícitas de recursos de
procedencia publica (Otorgar un uso distinto al establecido de los recursos
públicos (bienes materiales, infraestructura, servicios materiales, dinero, etc.;
a su cargo)
Solamente hacer mención de que no todo el problema de falta de recursos
se debe a la ineficiente recaudación fiscal, sino también por una mala
administración de recursos públicos y desde luego de la casi infaltable en las
instituciones gubernamentales, la corrupción. Las instituciones como el SAT
anteriormente respaldaban casos muy serios de corrupción, dentro los cuales
ayudaban a ciertas personas de abundantes recursos económicos a evitar
sus obligaciones con el fisco y en contra parte, cargar la mano a las pequeñas
empresas y comercios locales.

Para poder entender un poco mejor esto, debemos de analizar dos cosas, la
primera es ¿realmente el SAT es una institución competente? Y la segunda
es ¿El SAT cumple correctamente su función de evitar la evasión fiscal?
Dando respuesta de manera muy breve a ambas preguntas, Si, el SAT
cumple y es competente en sus funciones, aunque en situaciones puede
llegar a ver comprometido en varias cosas como ya mencione: LA
CORRUPCION.
La corrupción en el Sistema de Administración Tributaria (SAT), es una
realidad de la que participan tanto contribuyentes como autoridades, los
primeros buscan pagar menos impuestos y se auxilian, de forma ilícita, de los
conocimientos y la experiencia de los funcionarios. Este tipo de corrupción se
explica en el amplio contexto de un problema que está enraizado en México,
en todos los niveles y áreas de gobierno. Sin embargo, lo peculiar de la
corrupción en el SAT radica en la alta sensibilidad que representan los
impuestos: el dinero aviva la codicia de los involucrados. A esto se suma la
exageración de los créditos fiscales que el SAT quiere cobrar, la rudeza
excesiva por parte de éste y la escasa protección de los derechos humanos
cuando los asuntos llegan a los tribunales federales. Resulta claro que, el
dinero es el objeto de la relación entre el fisco y los contribuyentes. Lo que el
SAT cobra son impuestos; los contribuyentes se resisten a pagarlos, esta es
condición humana, por lo tanto, si se quiere eludir su pago y hacerlo con
razonables márgenes de seguridad, la mejor opción es contar con la
complicidad de los funcionarios, en la medida en que el SAT ha ejercido
presión sobre los contribuyentes, estos han encontrado una válvula de
escape a través de la corrupción fisca
(FERNADEZ)

EVASION DEL ISR

La evasión del ISR tuvo un rápido crecimiento tras la crisis financiera de 2008,
sin embargo, la aplicación de una mejor facturación a personas morales,
mantuvo una tendencia marginal a la baja en la evasión, sin embargo, a partir
de manera considerable pasando de 38.0 por ciento en el año 2014 a 19.2
por ciento en 2016 2014, la evasión en ISR se desplomó en 18.8 puntos
porcentuales de
La caída en la evasión se debe al rápido crecimiento en la recaudación
observada de ISR de personas morales con respecto a la recaudación
potencial (sin evasión), pues a partir de 2007 y hasta 2011, existe un
incremento en la brecha entre la recaudación observada y la recaudación
potencial.

PRINCIPALES ACCIONES PARA EVITAR LA EVASIÓN

Existen diversos mecanismos especializados en el combate a la evasión, sin
embargo, estos pueden clasificarse en dos criterios, las acciones preventivas
y las medidas punitivas; la primera, se basa en establecer diversos candados
que dificulten y desincentiven la evasión previa a la realización de la acción;
mientras que las segundas, son acciones de sanción, que están reguladas
por el código fiscal de la federación. A lo largo de este apartado, se exponen
las principales acciones emprendidas en contra de la evasión, con el objetivo
de conocer las medidas que buscan disminuir este delito, de igual manera,
se recupera una iniciativa de esta índole, que se prevé mejore la efectividad
en el descenso de la evasión fiscal.
1.1 ACCIONES PREVENTIVAS
Las acciones preventivas pueden tener diversos matices, sin embargo, se
pueden clasificar en dos tipos de medidas: acciones directas e indirectas; las
indirectas se refieren a las acciones enfocadas a la concientización y
educación de las obligaciones fiscales con el objetivo de desincentivar la
evasión, así como todas aquellas acciones que no representen una limitante
en el contribuyente. Por otro lado, las acciones directas son aquellas que
dificultan al contribuyente la realización de este delito13 a través de candados
fiscales o acciones legales que limitan al contribuyente. Las principales
acciones directas establecidas en el marco vigente son las siguientes:
1.1.1 LA IMPLEMENTACIÓN DEL CFDI
Los CFDI son implementados en 2004, bajo el modelo de
CFD (Comprobante Federal Digital) diseñado por el Comité
de Facturación Electrónica, sin embargo, es hasta 2005 que
se lanza la versión 1.0, con el objetivo de mejorar la
facturación, asignando número de folios y series a través de
auxiliares. Es hasta septiembre de 2010 que se cambia el
modelo de facturación al CFDI, a través de Proveedores
Autorizados de Certificación (PAC) y que validaban los
documentos emitidos, sin embargo, eran sujetos obligados
todas aquellas personas (físicas y morales) con ingresos
mayores a los cuatro millones de pesos. En el año 2014 se
simplifica la facturación, debido a que existían tres tipos de
facturación CFD, el Código de Barras Bidimensional (CBB)
y el CFDI, por lo que se vuelve obligatorio para todas las
personas morales, con ingresos superiores a los 250 mil
pesos al año, iniciar la emisión de recibos de nómina para
todos sus empleados a través del CFDI, lo que suprime las
facturaciones complementarias. El primero de diciembre de
ese mismo año se hace obligatorio la emisión de facturas
electrónicas CFDI 3.3, la cual incorpora la estandarización
de la información a través de diversos catálogos, que elevan
la calidad de la información fiscal y mejoran la efectividad de
la recaudación. Entre los años 2010 y 2018 la facturación ha
crecido en 31.8 por ciento anual, pasando de 760.3 millones
de facturas a seis mil 928 millones (ver gráfico siguiente), lo
que muestra la eficiencia que ha tenido esta medida en la
formalización de la recaudación, pues está en línea con el
crecimiento de los ingresos tributarios.
1.1.2 LAS AUDITORIAS (RENDIMIENTOS POR AUDITORIA)
Otro mecanismo preventivo utilizado por el SAT, es la
utilización de auditorías a personas que tienen
inconsistencia en los datos de fiscalización, esta puede ser
de tres tipos; la primera es la visita domiciliaria, y consiste
en la visita al domicilio fiscal con el objetivo de aclarar la
situación fiscal; por otro lado, existe la revisión de gabinete,
que consiste en la solicitud de datos, estados de cuenta y
documentos de la contabilidad en oficinas del SAT;
finalmente existe la auditoria electrónica, donde la autoridad
fiscal realiza una revisión del buzón tributario e información
fiscal (que debe ser entregada en un plazo máximo de 15
días). Las utilizaciones de estos recursos tienen un costo
para la autoridad fiscal, por lo que el análisis de la
efectividad de estas acciones se realiza a través de la
rentabilidad promedio de fiscalización, que representa el
monto recuperado por cada peso invertido, en la realización
de auditorías y el proceso burocrático.
 Como se puede ver en el gráfico anterior, entre 2014 y 2016
la rentabilidad cayó en 10.7 puntos porcentuales, tras el
incremento resultante de la reforma hacendaria de 2014.
Esto se debe a que el valor de los juicios favorables al SAT
redujeron significativamente en estos años (ver gráfico
siguiente), producto de sentencias poco fructíferas y
mecanismos de auditoría poco efectivos.

A pesar de esto, a partir de 2017 se puede ver una notable

recuperación de la rentabilidad que creció en 10.3 puntos
porcentuales estableciéndose en 54.8 por ciento en 2018,
producto de un incremento de los juicios favorables a
sentencias definitivas, dado que la utilización de los nuevos
mecanismos de facturación mejora notablemente la
estimación del monto de evasión, permitiendo tener
sanciones más apegadas al delito realizado y por lo tanto
una mayor eficiencia recaudatoria.

1.1.3 DECLARACIONES ANUALES

Otra forma de supervisar las buenas prácticas de los
contribuyentes es a través de la declaración anual, la cual
 indica los principales datos fiscales, con el objetivo de
realizar el cálculo de los impuestos. Entre 2011 y 2013 las
declaraciones tenían una tendencia a la baja, producto de la
complejidad del proceso y los bajos incentivos a realizarla,
lo que redujo esta actividad en un millón 417 mil 577
declaraciones, en dos años.

A partir del año 2014, tras la reforma hacendaria, se mejoró

el sistema de declaración anual, posibilitando las
declaraciones por internet y realizando declaraciones
automáticas, que facilitan el mecanismo de fiscalización,
basándose en la información recabada a través de los CFDI,
lo que sumado al incremento en devoluciones y
deducciones a transporte escolar, colegiatura y gastos
funerarios, médicos y dentales, incentivó el manejo de las
declaraciones anuales, que creció a una tasa media anual
de 12.5 por ciento, llegando a nueve millones 56 mil 678
declaraciones en 2018, cuatro millones 32 mil 87 más que
en el año 2013.

2.1 Acciones punitivas

Según Rodríguez, la evasión es “…el incumplimiento de un deber legal
tipificado, que surge de lo que se llama hecho generador del crédito fiscal, y al
que algunos autores, especialmente extranjeros, denominan hecho imponible”
Este ilícito está tipificado en el artículo 71 del Código Fiscal de la Federación
(CFF)15; sin embargo, la Ley hace una diferenciación entre infracción simple y
delito de defraudación fiscal. Se considerará como infracción cuando se omitan
el cumplimiento de obligaciones fiscales; por lo que las infracciones estarán
sujetas a agravantes como la reincidencia16, uso de documentos falsos,
contabilidad doble, entre otros, establecidos en el artículo 75 del CFF. Por lo que,
en su mayoría, se deberá pagar las contribuciones pendientes actualizadas al
mes en que se efectué el pago, además de recargos por concepto de
indemnización al fisco federal por la falta de pago oportuno, de acuerdo con el
artículo 21 del CFF.
Se considera como delito de defraudación fiscal “quien, con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.”,
cuando se originen por:
1) Usar documentos falsos
2) Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que
se realicen
3) Manifestar datos falsos para obtener la devolución o compensación de
contribuciones que no le correspondan
4) No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado
5) Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas
6) Declarar pérdidas fiscales inexistentes
Sus sanciones se establecen en el artículo 108 del CFF con las siguientes
penas:
I. Prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no
exceda de $1, 734,280.0;
II. Prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado este
entre el rango de $1,734,280.0 y $2,601,410.0;
III. III. Prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado
fuere mayor de $2,601,410.0;
IV. IV. Si el monto de lo defraudado no se puede determinar, la pena será de
tres meses a seis años de prisión. Por otro lado, la pena podrá reducirse
hasta en un 50 por ciento si el monto defraudado es restituido de manera
inmediata en una sola exhibición
No se aplicará el delito referido si quien comete el delito lo entera
espontáneamente con sus recargos y actualizaciones, antes de que la autoridad
fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita,
tendiente a comprobación del cumplimiento de las disposiciones fiscales. Por
último, los artículos 109 al 112 del CFF establecen que serán sancionados con
las mismas penas del delito de defraudación fiscal quienes cometan delitos,
como ocultar, alterar o destruir libros, sistemas o registros contables, asiente con
información falsa o de manera inadecuada las operaciones o transacciones
contables, fiscales o sociales, determine perdidas con falsedad, use
intencionalmente más de una clave del Registro Federal de Contribuyentes,
entre otro.
 CONCLUSION:

Como consecuencia de lo expuesto en la tesina, hemos de contradecir la idea

inicial que origino este documento de investigacion, primeramente analizar el
trasfondo de la evasion fiscal, la esencia en si de lo que representa y las
consecunecias con las cuales repercute en la sociedad. Y si realmente existia
una intervencion por parte del estado para la prevencion y eradicacion de la
evasion fiscal, entiendase por evasion fiscal a todo tipo de movimiento financiero
realizado con la intencion de evadir impuestos.
Se analizaron los diversos puntos de vista de varios personajes politicos y
economicos de cuales realmente eran las magnitudes economicas que se perdia
el estado a consecuencia de la evasion fiscal, dando por entendido que el dinero
que anualmente se perdia a raiz de esta omision de las obligaciones fiscales era
sumamente significativo e importante para la correcta realizacion de las
actividades fundamentales del estado.
La cuestion aquí era la siguinte, ¿es realmente culpa del sistema de
administracion tributaria la evasion fiscal? No, no realmente es culpa de este
sistema, la mayoria de las veces son por cuestiones externas al SAT por las
cuales los contribuyente eluden sus responsabilidades con el fisco, como los son
las devualuaciones de la moneda, las criticas condicones financieras del pais y
desde luego el desconocimiento de sus obligaciones fiscales.
En este caso y como en la mayoria de los demas, cuando se habla de normas
coercibles como lo son las normas o las leyes de impuestos, fundamentadas en
la constitucion politica de los estados unidos mexicanos , el desconocimiento de
la misma no te exime de las responsabilidades que contrae el no cumplimiento
de dicha obligacion.
A todo esto se analizaron las diversas tecnicas mediante las cuales el SAT
identifica cuando se esta cometiendo una evasion fiscal y en donde se puede
observar la capacidad y la eficiencia de este sistema de administracion para
cobrar y evitar una posible evasion fiscal.
En los ultimos anos y como es de conociemiento publico, el sat ha estado
implementando diversas medidas super radicales, a tal grado de casi
imposibilitar cualquier tipo de evasion fiscal, lo cual en fechas actuales es un
tema demaciado serio, lo que podria contraer multas en extremo gigantes, y en
caso de no poder pagar pues te meten a la carcel.
Se considero ademas que en la amyoria de los casos en los cuales en el poder
ejecutivo faltan recuersos o no se ejecutan correctamente las funciones de dicho
poder en sus tres niveles, no se debe a la falta de recaudacion fiscal, sino mas
bien a un fenomento interno de casi todas las instituciones gubernamnetales, la
cual es denominda como corrupcion, este fenomeno social afecta y repercute
principalmente en las familias y en la sociedad en general, haciendo deficiente
todos los sistemas sociales, como lo son el sistema eduactivo, el sistema de
salud y el sistema de seguridad.
Aunado a la corrupcion, tambien se podria incluir la mala adminsitracion de los
recursos de procedencia publica en casos que la verdad no lo ameritacen.
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