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Cálculo de Los Costos de Producción en El Instituto de
Cálculo de Los Costos de Producción en El Instituto de
Trabajo de Diploma
Título:
Cálculo de los costos de producción en el Instituto de
Biotecnología de las Plantas.
2012-2013
" Ne c e s it a mo s c o n o c e r l o s c o s t o s , y
cont ar con u na base pa ra conoce r el
valo r de la pr oducción , una bue na
b a se p a ra ca lc u la r lo s v a lo res. No es
fácil elaborar la base p ara calcu lar el
v a l o r d e l o q u e s e p r o d u c e . Pa r a
n o s o t r o s e s m u y imp o r t a n t e
e la b o r a r lo , p o r q u e p r e c is a me n t e e s la
dife rencia so bre el val or y el cos to lo
q u e p e r m i t e d e t e c t a r l a e f i c i e n c i a ".
F i d e l Ca s t r o Ru z
Dios por darme la vida y
A
ser mi sustento.
Mis padres por dedicar
sus mayores esfuerzos en
mi formación y hacer de
mí quien soy.
Mis abuelos paternos
por cuidar de mí con
tanto amor.
El h e c h o d e a g r a d e c e r n o e s s imp le me n t e r e c o n o c e r e l a p o y o q u e n o s
brindan, es guardar un pequeño espacio en nuestro corazón hacia quienes
en algún momento, te ofrecen su mano para caminar por la vida como una
p u r a y g e n u in a mu e s t r a d e a mo r .
En Es p e c ia l a :
Dios por darme las fuerzas para llegar hasta el final.
Mis padres por depositar en mí su confianza y no dudar en sacrificios para convertirme en
una profesional.
Mi novio, por comprenderme en los momentos de tensión y ofrecerme su cariño tan especial.
Mi hermana y abuelos paternos por su infinita ayuda y compañía
En fin a todas aquellas personas que de una forma u otra contribuyeron a lo largo de mi
carrera y a la realización de éste trabajo de diploma, aunque no puedo dejar de
mencionar a:
Mi amiga Aneisy por su amistad y entrega.
Mis amigas y compañeras Elaine, Dayana, Yuly, Gisselle, Yeinys por compartir
momentos lindos y aprender en medio de las malas circunstancias durante todo el
transcurso de la carrera.
A Leduan, Victor Hugo, Vitico, Alejandro O, Alejandro M y Rolo por hacer el camino
más fácil y divertido con su compañía, por mostrase amigos y compañeros.
A mi tutora Patricia y consultante Marili por su interés y dedicación durante la
investigación.
Al departamento de Contabilidad del IBP y en especial a Anita, Leyanis, Leidy,
Lismary, Yanet y Cuki.
A todos llegue mis más sinceros agradecimientos con todo cariño porque sin su ayuda
y apoyo este triunfo no hubiese sido posible.
Then, it is necessary to know the real cost of productions obtained with bigger
exactness and quickness, as well as offering the management a base of adequate
comparison to be able to expose where the principal deviations are, and investigate and
explain departing from here the cause that motivated them.
This work comes true at Biotecnología's Institute of plants (BIP), belonging to the
Central University Marta Abreu ' of Las Villas, with the purpose to establish the
necessary steps for calculation and register of production costs in the BIP under the
somatic embryogenesis technology. An enlarge bibliographic quest came true for the
fulfillment of our objective, as well as a study of the characteristics of the entity, which
contributed investigation's developmental base, providing important elements for the
formulation of the diagnosis. Finally they come near to conclusions and
recommendations derived from the investigation accomplished with satisfactory results.
Índice
INDICE
Resumen
Introducción 1
Recomendaciones 67
Bibliografía 68
Anexos 72
Introducción
El continuo crecimiento de la población, y con ello el aumento de las necesidades
alimenticias bajo las fuertes restricciones que genera la crisis económica mundial,
unido al deficiente aprovechamiento de los recursos naturales, pone en situación
desventajosa a los países más pobres o de escasos recursos naturales; de ahí la
necesidad en la actualidad de emplear la ciencia y la técnica en aras de propiciar
mejores soluciones a los problemas y disyuntivas existentes, y le corresponde a la
investigación científica la responsabilidad del progreso de nuevas tecnologías que
minoren los costos y eleven la productividad del trabajo, sin ocasionar daños al medio
ambiente.
Cuba no está exenta de esta realidad mundial, por tanto sus esfuerzos están
encaminados a la sustitución de importaciones, y la introducción de técnicas novedosas
y de punta en los mercados internacionales, sin dudas se cuenta con centros de
estudios e investigaciones como el Instituto de Biotecnologías de las Plantas (IBP),
que juega un papel fundamental por la calidad de los resultados científico –
productivos, y de sus trabajadores de la investigación y la producción; por una gestión
eficaz y eficiente, por su contribución y compromiso con el desarrollo de la producción
agrícola del país.
El Instituto de Biotecnología de las Plantas (IBP), fue fundado en 1992, y está adscripto
a la Facultad de Ciencias Agrícolas de la Universidad Central “Marta Abreu” de Las
Villas.
1
Introducción
El IBP emplea variados métodos para la obtención de nuevas variedades: la selección
de plantas élites de árboles perennes, los cruzamientos para la selección de híbridos,
la mutagénesis, la variación somaclonal y la transgénesis. Estos métodos se aplican a
cultivos como caña de azúcar, plátanos y bananos, papa y forestales. Han realizado
cambios a los esquemas clásicos de producción de semillas plantando las vitroplantas
directamente en el campo, con lo cual se ha incrementado el número de mini
tubérculos por vitroplantas y se ha disminuido el número de multiplicaciones.
Para dar solución a los problemas expuestos con anterioridad se define como
problema científico, ¿cómo realizar el cálculo de los costos de producción en el Instituto
de Biotecnología de las Plantas?
2
Introducción
La solución de este problema implica realizar un proceso de investigación científica que
requiere la aplicación de rigurosos procedimientos y técnicas de trabajo, considerando
las características especiales de las tecnologías de micropropagación in Vitro, dentro
de ésta la embriogénesis somática y su novedad, así como las limitadas referencias a
este tema en la literatura.
Se declara como objetivo general establecer los pasos necesarios para el cálculo y
registro de los costos de producción en el Instituto de Biotecnología de las Plantas, bajo
la tecnología de embriogénesis somática, del que se derivan los siguientes objetivos
específicos
3
Introducción
que introduce particularidades a considerar en el cálculo del costo que hacen compleja
la determinación de qué datos recopilar y cómo. La vinculación entre ambos tipos de
producción es difícil debido a las diferentes características que regulan el desarrollo de
cada una de ellas: la industria, regida por flujos de producción pronosticables,
continuos y controlables, y los procesos biológicos, sujetos a los riesgos y ritmos
estacionales que genera trabajar con organismos vivos (Martín, 2001).
Todo lo anteriormente expuesto pone en evidencia el aporte metodológico que brinda el
presente trabajo, así como su valor práctico, al proporcionar a la gerencia una
herramienta que le brinda elementos necesarios para mejorar la gestión económica y
su contribución como pautas básicas a una línea doctoral.
El análisis que se realiza, estimula a los trabajadores a mejorar la gestión en la
utilización de los recursos, de tal forma que la disminución de los índices de pérdidas o
el incremento de los coeficientes de multiplicación representen para ellos valores
monetarios que afectan los resultados del período.
La biotecnología ofrece a la agricultura grandes posibilidades para lograr un desarrollo
más acelerado y eficiente, entre las cuales se encuentran el aislamiento de células,
tejidos u órganos de las plantas para hacerlas crecer en condiciones controladas (in
vitro). El cultivo de tejidos vegetales se refiere al crecimiento y desarrollo de órganos o
secciones, tejidos, células o protoplastos sobre un medio nutritivo y en condiciones de
asepsia (Veitez, A. et al, 1994:15). El cultivo de tejidos se utiliza hoy fundamentalmente
como medio de propagación clonal, a través de la regeneración de plantas a partir de
fragmentos de órganos o callos. La regeneración de las plantas se puede realizar por
dos vías: la organogénesis y la embriogénesis somática.
La propagación vía organogénesis es conocida como primera generación, mientras que
la embriogénesis somática es menos conocida, se dice de una segunda generación,
hoy se trabaja en la extensión de esta tecnología, no solo en los diferentes cultivos sino
también su establecimiento en otras biofábricas del país y por su novedad requiere aún
de un gran número de trabajos de investigación básica para introducirse y
generalizarse en la producción comercial de vitroplantas.
En cuanto a las ventajas y limitaciones de la micropropagación es válido señalar la
introducción de productos en el mercado más rápidamente que los métodos
4
Introducción
convencionales, debido a: selección individual de plantas elite, altos coeficientes de
propagación, uniformidad en las plantas producidas, y posibilita elevadas producciones
en espacios reducidos; el valor y la calidad del producto se incrementa como
consecuencia de que se obtienen plantas libres de enfermedades y garantiza “mejorar
las condiciones sanitarias de las plantaciones e incrementar su productividad” (Castro et
al., 2002).; la comercialización de plantas micropropagadas se facilita debido a: la
flexibilidad en la forma del producto, las facilidades en la transportación y embarque, y
la posibilidad de brindar producción durante todo el año, he aquí la importancia de la
embriogénesis somática, tiene poderosas ventajas para la propagación in vitro de
plantas debido al elevado coeficiente de multiplicación de los embriones somáticos.
Las principales limitaciones reconocidas son: la incipiente incursión de la tecnología
como proceso productivo en la biofábrica, costos de producción relativamente altos, la
micropropagación requiere de un elevado componente de mano de obra altamente
calificada así como reactivos y nutrientes valiosos en el mercado; y no es aplicable a
todos los cultivos.
5
Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
El hilo conductor construido al respecto (Figura 1.1), constituyó la guía para alcanzar el
objetivo del presente capítulo:
HILO CONDUCTOR
Concepciones
fundamentales.
6
Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
7
Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Entre los objetivos básicos que persigue la Contabilidad de Gestión están, en primer
término, cubrir la parte asignada tradicionalmente a la Contabilidad de Costo y que se
relaciona con la valoración del costo de producción, y, por otra parte, suministrar
información necesaria para las operaciones de planificación, evaluación y control,
participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operativas, así como
contribuir de esta forma a coordinar los esfuerzos en toda la organización. (Martín,
2001)
Contabilidad Directiva
Contabilidad Contabilidad de
Financiera Gestión
Contabilidad
de Costo
8
Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
El énfasis fundamental de cualquier nivel de gestión de costos debe ser hacia las
decisiones, por lo que han de tenerse criterios que orienten a la hora de seleccionar
entre diferentes alternativas y que permitan crear un marco conceptual para realizar el
análisis de los procesos que se desarrollan en una organización, lo cual facilitará el
diseño de sistemas de control de gestión que permitan la elaboración y transmisión de
información que contribuya a la adopción de decisiones económicas inteligentes,
contribuyendo a lograr la motivación de los usuarios para conseguir los objetivos
básicos de la organización.
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Existen varias clasificaciones, entre las más comunes se encuentran las siguientes:
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Para Blanco Ibarra (2000): el costo no es más que la medida y valoración del consumo
realizado o previsto por la aplicación racional de los factores productivos para la
obtención de un producto, trabajo o servicio. Destaca algunos conceptos técnicos
dentro del costo como por ejemplo:
Factor: cada uno de los recursos económicos que son utilizados en la función de
transformación económica, pertenecientes a cualquier sector; primario, secundario, o
terciario (empresas de servicios).
Mieres Cuarta por su parte da un concepto más sencillo del costo pero igualmente
aplicable y práctico. “El costo como categoría económica general, es la suma de los
gastos de toda naturaleza, expresada en recursos monetarios, que se aplica a una
actividad económica determinada.” (Meneses, 2009)
Otros autores identifican el gasto al valor atribuido a los materiales, servicios o recursos
de cualquier clase consumidos o empleados en la actividad económica hayan sido
pagados o no; mientras que el costo surge cuando se utiliza en el proceso productivo la
mercancía adquirida y la valoramos en términos monetarios. (Marquetti, 2009)
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Gastos Directos: Son aquellos que pueden identificarse con el resultado final de
la prestación de bienes o servicios, en un proceso productivo cuyo fin puede ser
la obtención de una pieza, el material utilizado para conformar esa pieza se
clasifica como un gasto directo, ya que con solo observarlo se puede identificar
inmediatamente la participación de dicho material en el producto final.
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Combustible.
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Energía.
Salarios.
Depreciación y amortización.
Energía: está constituido por todas las formas de energía adquiridas por la empresa,
destinadas a cubrir las necesidades tecnológicas y las restantes demandas
empresariales.
Salarios: se incluyen todos los gastos por las remuneraciones realizadas a los
trabajadores a partir del fondo de salario. Comprende: salario devengado, plus salarial,
vacaciones acumuladas y primas salariales.
Gastos de fuerza de trabajo: se incluyen los pagos por subsidios y por contribución a la
seguridad social a corto plazo, así como los importes pagados por concepto de
impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo.
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Otros gastos monetarios: se incluyen entre otros, los gastos por comisiones de
servicios, impuestos, estipendios, recompensas monetarias, pagos por servicios
productivos (pasajes, fletes, reparaciones, etc.) y no productivos recibidos.
La agrupación de gastos por partidas (por su surgimiento y destino), solo está asociada
al proceso de producción o de servicio, y la misma tiene como objetivos fundamentales
la determinación y cálculo del costo del producto, del servicio o proceso, por lo que se
denominan partidas de costo. Las partidas de costo agrupan los gastos, por la forma de
inclusión en el producto, y por su incidencia directa o indirecta.
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
1. Por la forma en que se acumulan los costos y se produce el flujo del proceso
productivo
"El costeo por procesos es un sistema que aplica los costos a productos similares que
se producen por lo general en grandes cantidades y en forma continua a través de una
serie de pasos de producción" Horngren (1991). Esta definición recoge, en nuestro
criterio, los aspectos esenciales que caracterizan el sistema de costo por procesos, los
cuales se repiten en todos los autores estudiados con mayor o menor grado de detalle,
y que se asumen en el presente trabajo.
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Un sistema de costo debe ser capaz de medir adecuadamente el gasto del recurso
invertido en la producción de un bien material y de evidenciar las posibles desviaciones
que pueden surgir entre lo que se ha gastado y lo que debía gastarse, respondiendo
además a la estrategia empresarial.
Charles T. Horngren, y otros autores (1996) definen que un Sistema de Costos típico
da cuenta de los costos en dos etapas amplias:
Para mejor comprensión observe la Figura 1.4 sobre los diferentes tipos de producción,
sus particularidades y los sistemas de costo que corresponden en cada caso.
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Organizaciones
Producción Producción
de alta de baja
masiva. masiva.
Proceso Proceso
productivo productivo
secuencial o discontinuo.
continuo. Productos
Productos heterogéneo
homogéneos s
Las características comunes de las empresas que utilizan este sistema de costo son:
elevado volumen de producción, alta masividad, orientación hacia el producto, el que
se procesó a través de un método idéntico o casi idéntico, utilizando los mismos
recursos y procesos. Los inventarios predominantes son los de materias primas,
productos en proceso o semielaborados y productos terminados. (López, M. et al.,
2010)
Las cuentas que se utilizan para el registro son las ya conocidas como Producción en
Proceso, Producción Terminada y Costo de Venta. Debemos destacar que en el caso
de la cuenta de Producción en Proceso se reflejará el traslado de un departamento a
otro mediante los centros de costo como nivel de análisis.
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
Ventas Producción
terminada
Según Rayburn (1993) es recomendable para diseñar este sistema de costeo acometer
las siguientes fases:
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
La primera fase permitirá establecer los mecanismos necesarios para captar toda la
información relacionada con el flujo de los productos y realizar los dos primeros pasos
que plantea el sistema:
La cantidad disponible está formada por las existencias físicas al comenzar el período
que se informa y las entradas habidas durante el mismo. El destino dado a las
unidades disponibles puede ser terminadas y transferidas, terminadas y no
transferidas, y unidades que aún no se han completado. Esta información se presenta
de forma organizada como sigue:
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Hay que destacar que los resultados que se reflejan en las dos partes del informe
tienen que ser iguales, debido a que son las mismas unidades vistas en dos momentos
del período económico, o sea, al iniciar el mismo y una vez concluido el proceso.
Las unidades que quedan sin terminar al final de un período, se denominan unidades
en proceso o semielaboradas. En costo por procesos es necesario conocer en qué
grado de elaboración se encuentran las unidades con respecto a los tres elementos del
costo. En la práctica, la mayoría de las veces es casi imposible determinar con
exactitud tal información, de manera que generalmente se procede a hacer
estimaciones teniendo en cuenta la experiencia de los productores en este campo,
siendo factible señalar qué porcentaje por materia prima, mano de obra directa y gastos
indirectos de fabricación le falta a un producto para terminar su procesamiento.
período y por supuesto permite determinar los costos unitarios que constituyen la base
para aplicar los costos a los productos.
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Unido a lo anterior hay que tener presente que en un proceso pueden introducirse dos
o más materiales en cualquiera de los momentos antes señalados, lo que implicaría un
análisis separado por cada uno de ellos. Es posible además, que en determinados
procesos en departamentos posteriores al primero, no se incorporen materiales
directos, en esos casos no se analiza el elemento materiales directos en el cálculo de
la producción equivalente.
Los otros dos componentes del costo son la mano de obra directa y los gastos
indirectos de fabricación, estos elementos se incorporan al producto de forma paulatina
y durante todo el proceso de producción, por otra parte son aspectos muy relacionados
dado que son los hombres, los equipos, la energía, etc. son los encargados de la
transformación de la materia prima en un nuevo producto, de ahí que se tratan de igual
forma, identificándose como costos de conversión.
Para establecer el grado de terminación para los costos de conversión, los técnicos de
la producción determinan hasta qué punto ha transcurrido un proceso y ese es el
porciento que se aplica por costos de conversión o de forma separada para la mano de
obra directa y los gastos indirectos de fabricación.
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Según el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario de producción en
proceso inicial se agregan a los costos corrientes del período, y este total se divide por
la producción equivalente para obtener el costo unitario promedio ponderado,
perdiendo su identidad los costos asociados a las unidades aun en proceso.
El costo del inventario inicial es tratado por consiguiente como si fuera un costo
corriente del período. No se hace ninguna distinción entre las unidades terminadas del
trabajo en proceso inicial y las unidades terminadas de la nueva producción. Hay un
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
solo costo unitario final para todas las unidades terminadas: un costo unitario promedio
ponderado. Como este método se caracteriza porque no distingue entre los costos del
período anterior y del presente de las unidades terminadas, no es preciso conocer qué
parte corresponde al proceso inicial y solo toma en consideración para el análisis las
terminadas y en proceso al final. Las unidades terminadas se corresponden con las
terminadas del informe del movimiento de unidades, y las en proceso al final se
analizan de forma similar ha como se explicó en el método PEPS.
Cuando existen inventarios iniciales de productos en procesos los costos del período
se utilizan en:
Los costos totales constituyen la suma del costo por elementos que se obtiene a través
del registro de la información primaria acumulada en cada uno de los centros de costo
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Los costos unitarios se calculan a partir de los costos totales, y sobre la base de la
producción equivalente, o sea, se obtienen de dividir el costo total por las unidades
equivalentes que corresponda, de acuerdo con la agrupación por elementos que se
determine, los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación.
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
Surgido en el país, el nombre biofábrica, más que una simple denominación, pretende
representar una concepción de trabajo propia para el desarrollo de esta tecnología,
cuya base se encuentra en los fuertes vínculos entre la producción y la investigación,
así como en que abarca el ciclo completo del productor de semillas, desde la fase de
laboratorio hasta el trasplante de las vitroplantas al campo, y por tanto, contempla los
vínculos necesarios entre las fases de selección de plantas para su introducción en las
fases in vitro y la siembra en campo de las vitroplantas aclimatizadas. (Pérez, 1997)
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
En piña, papaya, ajo, malanga, ñame, yuca, boniato, las técnicas biotecnológicas están
comenzando a desplazar las convencionales en la propagación, aunque no con la
misma intensidad que en los casos de la caña, plátano y papa, que constituyen cultivos
fundamentales en el país. En Cuba esta técnica está encaminada fundamentalmente a
la producción para asegurar los programas de desarrollo agrícola, a diferencia de lo
que ocurre en la mayoría de la producción internacional, destinada en gran medida a
ornamentales y follaje.
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Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de la contabilidad de costos
“En el caso del cultivar ‘FHIA-21’, las plantas se caracterizan por presentar un
pseudotallo verde claro con manchas oscuras en la inserción de los pecíolos, hojas
decumbente y pecíolos curvados hacia adentro con márgenes de color rosado a rojo”
(García,2011).
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
El IBP tiene como misión realizar una relevante actividad científica, tecnológica,
productiva y en la superación permanente de los recursos humanos en la esfera de la
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
Los objetivos estratégicos planteados por el IBP para cumplir con su misión y visión
son los siguientes:
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
Fortalezas:
1. Capacidad disponible instalada.
2. Red de Comercialización y distribución propia.
3. Personal Capaz y bien preparado.
4. Calidad y prestigio de marcas y productos.
5. Perfeccionamiento Empresarial implantado.
Debilidades:
1. Insuficiente Gestión de los Recursos Humanos.
Oportunidades:
1. Capacidad Disponible alcanzada.
2. Red de comercialización y distribución propia.
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
Amenazas:
1. Insuficiente gestión de los recursos humanos.
2. Posición financiera deficiente y no estable.
3. Insuficiente sistema de gestión de la calidad.
4. Insuficiente gestión de marketing.
5. Tecnología obsoleta y que no satisface el mercado actual
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
GRUPO DE EDADES
Hasta 30 a 40 a 51 a Más
29 39 50 60 de 60
13 21 62 11 3
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
Colocar los brote florales en frascos estériles con una solución de etanol al 70%
(v/v), durante 15 minutos. Posteriormente, enjuagar tres veces con solución de
ácido cítrico (50mg.L-1) y agua destilada estéril. Esta operación se realizará
dentro de la cámara de flujo laminar.
Extraer del eje floral las flores masculinas inmaduras que se ubican de la
posición cinco a la 14 (eligiendo el meristemo floral como posición 0), con la
ayuda de un microscopio estereoscópico (Escalant et at., 1994; Daniels et at.,
2002)
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
D); ácido indol-3-acético (AIA); ácido naftalen acético (ANA) y sacarosa. Ajustar el pH a
5,8 previo a los 20 minutos de esterilización.
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
Fertilizar por aspersión con fórmula completa 8:13:21 (N-P-K) a razón de 2,5g.L-1, con
una frecuencia de dos aplicaciones por semana. Regar con microaspersores de baja
presión (2,0 kg.cm-2 y un caudal de 122 L.h-1) dos riegos diarios (10:00am y 4:00pm) de
un minuto cada uno. A partir de los 30 días de cultivo aumentar la frecuencia a dos
minutos de duración. El porcentaje de supervivencia de las plantas es de
aproximadamente 98,8%.
Regular al 70% la intensidad luminosa con una malla sombreadora. A los 55 días de
cultivo, pueden ser transferidas a campo las plantas que presenten de 25 a 30 cm de
altura del pseudotallo, de cinco a seis hojas expandidas y buen desarrollo del sistema
radicular (más de ocho raíces).
Figura 2.1 Esquema de la propagación masiva del cultivar de plátano “FHIA 21” (Musa AAAB) por
embriogénesis somática.
Fuente: Protocolo de embriogénesis somática para la propagación masiva del cultivar de plátano
FHIA-21 (AAAB)
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
Al amparo del Decreto No. 100 del Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros y de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento para la Inspección Estatal de Precios y
Tarifas del Ministerio de Finanzas y Precios (MFP) puesto en vigor por la Resolución
No. 87/11 el IBP fue objeto de una inspección de precios de carácter ordinario por estar
comprendida en el Programa Nacional de Inspección aprobado para este año con el
objetivo de comprobar la correcta aplicación de precios y tarifas aplicadas, así como las
tasas de recargos y descuentos comerciales, resoluciones e instrucciones
metodológicas vigentes. La inspección abarcó el IV Trimestre del 2012, con fecha de
inicio: 9/1/2012 y fecha de terminación: 3/2/2012 y estuvo dirigida a la formación y
aplicación de los precios, para ello contó con la participación del personal encargado
de la entidad y los inspectores mayoristas de la Dirección Municipal de Finanzas y
Precios. En cuanto a la formación de precios las deficiencias detectadas corresponden
a descentralización de los niveles de formación y/o aprobación de precios, la entidad
no tiene facultades para aprobar sus precios de los servicios que presta en pesos
convertibles ni en moneda nacional por lo que elaboran en la unidad fichas de costo
para la producción de posturas en las cuales se omite el nivel de aprobación, el
Método de Formación, aprobación del Coeficiente de Gastos Indirectos y de utilidad
en moneda nacional y su componente en pesos convertibles. Además de infringir la
Resolución 21/99 del MFP y la Instrucción No. 16/00 del MFP. Por parte de la
aplicación de precios los mismos se aplican a las facturas en moneda nacional y al
tener deficiencias en su formación no son correctamente aplicados por lo que se
consideran precios no listados oficialmente.
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
Plátanos y Bananos
Para el desarrollo de las operaciones contables en el IBP se utilizan las siguientes
cuentas de gastos
375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles
855 Otros Impuestos, Tasas y Contribuciones – Actividad Presupuestada
836 Gastos Financieros
875 Gastos Corrientes de la Entidad
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
07 Servicios Profesionales
08 Otros Gastos
12 Servicio de Mantenimiento y Reparación
Constructivo
El IBP cuenta con 16 centros de costos a los cuales se le distribuyen los gastos en que
se incurren, los que se especifican a continuación.
5008- Transporte.
5096- Servidor.
5146 Postgrado
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
Para el registro de los gastos, la empresa tiene habilitado según el Manual del Sistema
de Contabilidad existente para los centros autofinanciados del Ministerio de Educación
Superior lo siguiente: cuentas de gastos, centros de costos, elementos y subelementos.
El correcto registro de los gastos se realiza mediante cuentas de control, las cuales se
desglosan por centros de costo y por agrupaciones de gastos por su naturaleza.
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
En ellas se registran todos los gastos que tienen lugar en el centro por elementos y
subelementos de gastos, los cuales son utilizados en dependencia de la necesidad y la
naturaleza del gasto.
Para el registro de las materias primas cuando tenemos el vale de salida se procede a
realizar la siguiente operación:
dependencia del tipo de gasto en que se incurrió y se refleja además la dirección del
centro, el centro de costo, elemento de gasto con su subelemento y luego se acredita la
cuenta Combustibles y Lubricantes.
Los gastos por concepto de energía se pueden conocer con exactitud ya que el IBP
posee un banco contador del cual se beneficia todo el centro. El gasto de electricidad
cuando llega la factura se contabiliza al centro de costo que corresponda, la empresa
eléctrica hace el cobro automático y se recibe en el estado de cuenta del banco el pago
de este servicio.
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Capítulo II: Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas
Por todo lo expuesto durante el desarrollo del capítulo podemos mencionar que las
principales deficiencias están enmarcadas en torno al proceso productivo ya que en el
instituto no se encuentran habilitadas las cuentas del ciclo básico del costo, los gastos
de producción en su totalidad se cargan a un solo centro de costo, por tanto no se
obtiene la información precisa y oportuna de los gastos por cada una de las fases del
proceso de producción.
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de las Plantas
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Capítulo III: Cálculo de los costos de producción en el Instituto de Biotecnología
de las Plantas
Producción Terminada
Son las existencias de los artículos, productos o mercancías producidas por la propia
entidad, que se entregaron en el almacén de productos terminados, o al cliente sin
haber sido previamente almacenadas, que están listas para pasar a la circulación
mercantil. Se debita por los importes de la producción terminada, propias para insumo
que se almacenan, por las partes y piezas de repuesto que después de terminado el
proceso de restauración o reparación, por los sobrantes detectados al tenerse
conocimiento de los mismos, por devoluciones de otras dependencias o del almacén
de mercancías para la venta. Se acredita por los costos de las producciones vendidas,
por traslados internos, por baja por faltantes, mermas o roturas, en caso de entidades
constructoras o de proyecto se registra el costo real de la producción certificada hasta
tanto se efectúe la facturación correspondiente.
Comprenden los importes de los gastos que se incluyen directamente en el costo de las
producciones elaboradas y de los servicios prestados que ejecuta la entidad, tanto como
actividades principales y auxiliares, incluyendo la actividad agrícola; así como los gastos
de cría, desarrollo y ceba de los animales en desarrollo. También se debitan por los
gastos incurridos en la ejecución de las inversiones materiales y de las reparaciones
generales ejecutadas con medios propios y por los gastos que al final de cada mes se
transfieren a estas cuentas, en el caso de las producciones o trabajos cuyo ciclo
productivo excede al mes, correspondientes a los servicios auxiliares y a los gastos
indirectos de producción, que previamente se registran en las cuentas habilitadas al
efecto.
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El desglose de los gastos de producción debe efectuarse de acuerdo con los elementos
establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad. Esta cuenta se analiza por las
subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas. Se acreditan por
los costos reales de los servicios prestados y de las producciones terminadas que se
almacenan o que se entregan sin almacenamiento previo o por los traslados a una cuenta
de Inventario de las producciones para insumo, de optarse por este método de registro,
devoluciones de insumo a los almacenes.
Comprenden los importes de los gastos que se incurren en las actividades asociadas a la
producción, exceptuando las comprendidas por el Plan Turquino, no identificables con un
producto o servicio determinado. Incluyen los gastos de las actividades de
mantenimiento, reparaciones corrientes y explotación de equipos, dirección de la
producción, control de calidad, depreciación de Activos Fijos Tangibles de producción y
servicios auxiliares a ésta cuando no pueden ser identificados con la producción de
manera directa, entre otros. Esta cuenta usa como subcuenta de uso obligatorio la
División – Clase, según el Clasificador de Actividades Económicas (NAE) que identifica a
la entidad. También se debitan a estas cuentas conceptos de gastos tales como: gastos
de la fuerza de trabajo (técnicos y dirigentes de la producción no vinculados a un
producto o servicio), mantenimiento, reparaciones corrientes y depreciación de
instalaciones productivas, gastos de protección del trabajo de las áreas productivas,
desgaste de útiles y herramientas, gastos de preparación y asimilación de la producción,
entre otros.
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Capítulo III: Cálculo de los costos de producción en el Instituto de Biotecnología
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De acuerdo al diagnóstico realizado se abrieron las cuentas antes expuesta por cuenta,
subcuenta, análisis, proceso y actividad, partida y elemento según lo establecido por la
resolución 479/2012 del MFP en sus anexos correspondientes, así como los centros de
costos propuestos para llevar a cabo el procedimiento hacia el cálculo y registro
adecuado de los costos.
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Los litros de medios de cultivo consumidos constituyen la base para la distribución del
gasto en este centro de actividad. Con el objetivo de conocer el total de litros de medios
consumidos, por tipo y cultivo, se emite el modelo "Registro de producción en proceso
para Medios de Cultivo" y a partir de estos se calculan los litros de medios consumidos.
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Este informe exige que se realice un cuadre mensual entre el área de contabilidad y
producción para garantizar la uniformidad de los datos. Las existencias finales se
calculan también a partir de esta información, estas existencias calculadas se
comparan con las reales, según el inventario que siempre se realiza a fin de mes, y
deben coincidir, de existir diferencias, se reflejan en la columna de igual nombre.
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El total de la segunda parte del informe, también identificada como Total producción
manipulada, se calcula bajo la siguiente fórmula, según la fase que corresponda,
multiplicación o enraizamiento:
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D2ª: Diferencia, 2ª parte del IMU, sí la existencia final calculada > existencia final
real
PMg2ª = 0+ 0 + 127+ 9472 + 9202 = 18 801
20 959
Para desglosar las pérdidas totales en normales y anormales, según el basamento
teórico expuesto, y considerando 10 % de la producción manipulada como el límite de
tolerancia aceptado, se debe calcular en primer lugar la Pérdida normal (total) como se
muestra.
PNg = PDg / PD * PN
PNc = PDc / PD * PN donde:
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Capítulo III: Cálculo de los costos de producción en el Instituto de Biotecnología
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Para el cálculo de las unidades equivalentes en este tipo de producción se deben hacer
algunas consideraciones específicas. Es necesario precisar la importancia que en la
micropropagación tienen los inventarios de producción en proceso, pues el
cumplimiento de la estrategia productiva depende en gran medida de que se haga un
manejo adecuado de este elemento.
En el estudio realizado por expertos sobre este aspecto, se arriba a las conclusiones
que a continuación se exponen. Se concluye la consideración para la producción en
proceso en la fase de germinación en un 50% como grado de terminación. En este
punto solo falta un subcultivo que representa el 40%; considerando que al realizarlo
estos embriones recibirán todo el material que les falta y prácticamente todo el costo
de conversión, se estima en un 10% lo que falta para su completamiento en el ciclo de
30 días que deben permanecer en cámara hasta su venta o transferencia, y se asume
entonces 90% como grado de terminación de la fase de crecimiento.
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INDICADORES PLATANO
Ventas 0
Germinación 0
Crecimiento 0
Transferidas 907
Germinación 0
Crecimiento 907
Pérdida anormal 0
Germinación 0
Crecimiento 0
Proceso 5.794
Germinación 4.736
Crecimiento 1.058
Producción equivalente C. Conversión 6.701
Germinación 4.736
Crecimiento 1.965
Producción equivalente Materiales 6.818
Germinación 4.736
Crecimiento 2.082
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Capítulo III: Cálculo de los costos de producción en el Instituto de Biotecnología
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1. Bajo el método PEPS (primero en entrar, primero en salir) se parte del supuesto de
que toda la producción inicial se termina en el período, en primer lugar, para luego
terminar las comenzadas; sin embargo, en la micropropagación una característica
distintiva es que el total, o prácticamente el total de la producción del período, parte
del propio inventario inicial y no de las unidades recibidas, por lo tanto, no se cumple
esa condición.
2. Los explantes permanecen en producción por un período superior al mes, por lo que
el costo de la producción se manifiesta como un costo promedio de todo el proceso y
no esencialmente como fruto del trabajo del período en sí.
Los grados de terminación para costos de conversión y los materiales fueron definidos
anteriormente, excepto en el caso de crecimiento, donde se asume tienen el 100 % de
terminación, por esa razón en la Biofábrica se calcula de forma independiente un total
para materiales y otro para costos de conversión. Los conceptos Total costos de
conversión y Total materiales constituyen la base para la determinación de los costos
unitarios, en este caso 10517 y 11261 magentas respectivamente; el resto de los
conceptos se empleará para la elaboración del resumen de costo.
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Capítulo III: Cálculo de los costos de producción en el Instituto de Biotecnología
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Los costos unitarios se obtienen al dividir los costos totales para materiales y costo de
conversión por la producción equivalente proveniente, para materiales resultan
insignificantes, lo cual se corresponde con el comportamiento estimado según la ficha
de costo. Los materiales directos se consumen fundamentalmente en Medios de
Cultivo y Banco de Germoplasma, en la Biofábrica la mayoría de los materiales
clasifican como auxiliares, y por tanto, en los costos de conversión.
Biofábrica
Costos de
Materiales Conversión Total
Período Anterior $ 169,74 $ 7.719,12 $ 7.888,86
Costos del Período 20.803,67 23.425,34 44.229,01
Costos Totales $ 20.973,41 $ 31.144,46 $ 52 117,87
Producción equivalente 6818 6701
Costos unitarios $ 3,076182165 $ 4,647733174 $ 7,723915339
Resumen de Costo
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El costo total, $ 52 117.87, debe coincidir con el costo total del período, el resumen de
costo permite costear la producción a costo real, y cuando se emplean costos
predeterminados para el registro, se utiliza con fines de control y para la toma de
decisiones a través del cálculo de las desviaciones.
65
Conclusiones
1. Mediante una revisión exhaustiva de la literatura científica actualizada,
específicamente de las temáticas asociadas a la embriogénesis somática se pudo
constatar que las características que esta tecnología introduce es aplicable a los
sistemas de costo por procesos objeto de investigación.
66
Recomendaciones
67
Bibliografía
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71
Anexo 1: Organigrama del IBP
DIRECTOR
Especialista GESTION DE
de Cuadros CALIDAD
CUARTO DE
GRUPO DE
GRUPO DE CALOR MEDIOS DE
SEGURIDAD
CULTIVO
Anexos.
UNIDAD
CODIGO DESCRIPCIÓN DE CANTIDAD
MEDIDAS
Organismo:
VALE DE
Entrega
Empresa: ENTREGA O
Devolución
Unidad: Código: DEVOLUCIÓN
Almacén que entrega o recibe:
Unidad
Saldo en
Código Descripción de Cantidad Precio Importe
existencia
medida
TOTAL
Despachado o devuelto por: Recibido por:
Nombre y Apellidos Firma: Nombre y Apellidos Firma:
875 700
Investigación Otros Total 731 Medio Banco Biofábrica Fase
Saldo Inicial $ 74.863,70 $ 0,00 $ 74.863,70 $ 0,00 $ 0,00 $ 4.360,62 $ 7.888,86 $ 6.069,15
Distribución
Primaria 53.925,14 58.964,42 112.889,56 7.783,44 3.779,25 1.241,55 18.418,20 7.423,66
Asignación de - -
Costos 34.810,32 58.964,42 -24.154,10 24.154,10 3.779,25 392,22 3.387,03
163.599,16 0,00 163.599,16 31.937,54 3.193,75 14.904,19 13.839,60
-
31.937,54 9.188,14 7.519,59
0,00 0,00 $ 1.668,55 52.117,87 7.005,59
Costo del Período $ 45.112,28 $ 34.338,00
Anexos
Banco de Germoplasma
Banco de Germoplasma
Período Anterior $ 4 360,62
Costos del Período 4 827,52
Costos Totales $ 9 188,14
Producción equivalente 1.239
Costos unitarios $ 7,415770783
Fase de Aclimatización
FASE DE ACLIMATIZACIÓN
Período Anterior $ 6.069,15
Costos del Período 28.268,85
Costos Totales $ 34.338,00
Producción equivalente 11348
Costos unitarios $ 3,02590765