Incidentes Nao Conformidade Marcelo 21 10 Semperguntas

CRCSP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Forensic
Accounting
A Perícia Contábil como
ferramenta de apuração
de incidentes de não
conformidade
Marcelo Alcides C. Gomes,
Phd
Incidentes de não conformidade 01

2
1
O que são
incidentes de NOCLAR
A NBC TA 250 aborda aspectos relacionados ao Responding to Non-Compliance with
não
Laws and Regulations (Resposta ao Descumprimento de Leis e Regulamentos),
sobre a comunicação de não conformidade ou suspeita de não conformidade a
autoridades externas. O auditor pode ser exigido por lei, regulamento ou requisitos
conformidade éticos relevantes a comunicar uma não conformidade identificada ou suspeita de não
conformidade com leis e regulamentos à autoridade competente externa à entidade
Atos de omissão ou COAF

O auditor deve, entre outras, comunicar ´propostas de operações´ ou ´operações
cometimento, intencionais ou suspeitas´ ao Conselho de Controle de Atividades Financeiras (Coaf), no caso da
não, praticados pela entidade presença de indícios que possam configurar a prática do crime de “lavagem de
dinheiro” ou “financiamento do terrorismo.
ou pelos responsáveis pela
governança, pela
CVM
administração ou por outras
pessoas físicas que trabalham Eventual descumprimento das disposições legais e regulamentares aplicáveis às
atividades da entidade auditada e/ou relativas à sua condição de entidade integrante do
para a entidade ou sob seu mercado de valores mobiliários, que tenham, ou possam vir a ter, reflexos relevantes
comando que são contrários nas demonstrações contábeis ou nas operações da entidade auditada.
às leis ou regulamentos
vigentes. A não conformidade Anti-Corrupção
não inclui conduta imprópria A entidade deve implementar mecanismos e procedimentos internos para reduzir os
individual (não relacionada riscos de corrupção, além de cooperar na apuração das infrações ocorridas com a
finalidade de reduzir qualquer sanção ou penalidade que a entidade venha a ter
com as atividades de negócios
da entidade)
Governança Corporativa
GESTÃO DE RISCOS COMPLIANCE
• Pagamentos ou recebimento em dinheiro; Suspeitas de não conformidade • Atividades da área de Compliance;
• Transações não usuais com terceiros localizados • Registros de linhas éticas ou canal de denuncia;
em paraísos fiscais ou países de baixa • Noticias em qualquer mídia sobre investigações,
transparência; colaborações ou leniência;
• Pagamento para empresas em países diferente • Comunicações de advogados.
do seu endereço conhecido;
• Pagamentos em moeda estrangeira sem
Gestão de Riscos
documentação completa;
• Problemas nas declarações de imposto de
renda.
CONTROLES INTERNOS
• Descobertas da administração ou governança;
• Questionamentos de órgãos do governo ou Controles Internos GRC Compliance
reguladores; AUDITORIA INTERNA
• Notificações de investigações externas por órgãos
• Resultado de auditorias internas
de investigação;
• Denuncias realizadas por funcionários e terceiros;
• Existência de um sistema de informação que falhe;
• Pagamentos por serviços não especificados ou
• Transações não autorizadas ou registradas
empréstimos suspeitos a terceiros;
incorretamente;
• Comissões pagas em valores excessivos.
Auditoria
Interna
2
Incidentes de não conformidade

Incidente é claramente inconsequente ou
irrelevante para a auditoria
Deve-se documentar o racional que levou a

conclusão que o ato seria claramente
inconsequente ou irrelevante.
Incidentes de não conformidade

Incidente não é claramente
inconsequente
A evidência de auditoria adequada a

ser obtida, a fim de concluir sobre os
impactos nas demonstrações
contábeis, requer usualmente uma
investigação independente (quando
efetuada externamente) e objetiva,
pois tal não conformidade pode ter
sido perpetrada por, ou sob o
conhecimento, da alta administração
ou por profissionais da companhia
que fornecem representação ao
auditor.
6
3
Quem deve conduzir a investigação de não

conformidade 02
7
Profissionais não contadores

Advogados Fraud Examiner, CFE
Com sólidos conhecimentos jurídicos e com a O Fraud Examiner pode ser qualquer profissional
correta exposição a casos de não graduado que tenha obtido a certificação internacional
conformidade, advogados são os mais para atuar em investigações.
qualificados para coordenar os trabalhos de
investigação. Com conhecimentos básicos de questões legais,
contábeis, de técnicas de investigação e de criminologia o
Advogados também podem compor os quadros Certified Fraud Examiner tem todas as capacidades para
dos comitês independentes de investigação executar o trabalho de investigação.
que serão responsáveis por definir o escopo e
acompanhar a execução dos trabalhos.
4
Profissionais contadores
Forensic Accountants Peritos Contadores, CNPC
Com bons conhecimentos da área legal, da O Perito Contador é o profissional graduado, quando
perícia contábil, de técnicas de investigação o devidamente certificado, que mais facilmente se adapta
Forensic Accountant pode executar com aos procedimentos inerentes de uma investigação de atos
tranquilidade todas as tarefas inerentes de uma de não conformidade.
investigação.
A NBC TP 01 em muitos de seus procedimentos é um
O conhecimento das práticas forenses são um reflexo das atividades de uma investigação e é um bom
diferencial para que seus relatórios, se usados modelo a ser seguido em trabalhos dessa natureza.
no âmbito judicial, sejam melhor recebidos
pelos operadores da Justiça.
Características de um bom
investigador 03
10
5
Soft Skills Hard Skills

• Conhecimento em procedimentos de
• Autocontrole e imparcialidade
entrevistas
• Ter atenção aos detalhes
• Entendimento de processos sob análise
• Capacidade de trabalhar sob pressão
• Ciência sobre o processo de coleta
• Entender os riscos associados
evidências documentais físicas e
• Ter bom senso
digitais
• Alta integridade
• Análise de dados estruturados e não
• Ser responsável
estruturados
• Ter um grande juízo de caráter
• Pesquisas em fontes públicas e
• Saber manter a confidencialidade
privadas
• Ser honesto
• Documentar todo o trabalho em um
• Comunicadores éticos e excelentes.
relatório
11
Para quem vai querer

trabalhar em disputas e investigações
Todos estão convidados!
Para se especializar é preciso ser contador e se preparar para obter
o CNPC (Cadastro Nacional de Perito Contador)
Conhecer profundamente as NBC TP 01 e PP 01 (R1) do CFC
sobre perícia contábil e a CTA-30
Saber o básico de Direito Processual, Normas de Arbitragens e o
linguajar próprio desses profissionais
Além dos conhecimentos contábeis e das normas de perícia
agrega valor ter feito investigações e obter o CFE
Domínio das ferramentas de tecnologia, quando e como melhor
aplica-las nos trabalhos
EXCELENTE REDAÇÃO!!!!!
Capacidade de apresentar questões complexas de forma simples
(oratória, infográficos, ppt diferenciado)
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direitos reservados. O nome KPMG e o logotipo são marcas registradas ou comerciais da KPMG Internacional. BD210647
Classificação do documento: KPMG Confidencial
12
6
Para quem vai querer

trabalhar em disputas e investigações
Quem procura CNPCs e CFEs?
• Big 4 e todas as firmas de auditoria

• Policia Federal
• Policia Civil – GAECO/MPSP
• CVM
• BACEN
• SUSEP
• SRF
• Ministério da Justiça
• Áreas de Compliance das empresas
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13
Metodologia de uma
investigação 04
14
7
Planejamento estratégico
Efetividade da
Coleta e Análise de Análises

investigação
Inteligência
processamento Data Analytics Entrevistas Informações Financeira e
Corporativa
de dados (Background Checks)
Eletrônicas Contábil
(ex. e-mails) (pós Data Analytics)
Centralizador de Demandas (de acordo com a complexidade)
PMO – Gestão de Projetos (de acordo com a complexidade)
Plano de ação de consequências e melhorias nos processos
15
1. Planejamento estratégico
Formalização documental da estratégia da investigação, incluindo:

• Entender as legislações locais às quais a investigação pode
“tocar”. Cada país possui suas limitações no que tange
privacidade, coleta e transferência de dados
• Escopo e Objetivo
• Período de tempo
• Linha(s) de Investigação(ões): Se há fatos diferentes a serem
investigados, deve existir uma linha para cada um deles.
• Metodologias de cada frente de trabalho e respectivas
tecnologias utilizadas
• Análise da estrutura Organizacional: Custodiantes
(considerando a timeline)
• Outros potenciais envolvidos externos
• Estratégia para garantia da integridade de dados
• Identificar as partes interessadas e expectativas à
investigação associadas
16
8
1. Planejamento estratégico
Em resumo, o plano de investigação deve conter, no mínimo:

• Indícios / Origem da investigação
• Objetivo e Escopo
• Potenciais jurisdições envolvidas
• Estratégia para garantia da integridade de dados
• Período de tempo dos acontecimentos
• Responsáveis pela investigação (Times interno/externo)
• Possíveis Envolvidos / Áreas de negócio
• Plano de Comunicação (Supervisão da investigação)
• Dados a serem coletados
• Metodologias utilizadas na investigações
• Cronograma inicial das atividades
• Procedimento para reporte dos findings
17
2. Coleta e processamento de dados
• Avaliação de eventual necessidade de Legal Hold / Rettention

Letter, bem como o consequente monitoramento pelos
servidores sobre deleções;
• Garantia da preservação da integridade de dados, através das
melhores práticas Forenses, incluindo chaves hash e
formulários de aquisição;
• Coleta de dados dos servidores, ouvidoria, canal de denúncia,
relatórios de auditoria, planilhas de budget (inclusive versões
draft e sua cadeia de modificações);
• Recuperação de dados apagados, tentativas de destruição de
dados, uso de criptografia e backups;
• Identificação, coleta, digitalização e OCR de documentos
físicos;
• Capacidade / velocidade de processamento e
armazenamento de dados coletados;
18
9
3. Coleta de dados “em massa” Data Analytics
Frente responsável pelo trabalho analítico e inteligente de grandes volumes de dados,

estruturados ou não-estruturados, que são coletados, armazenados e interpretados.
Trata-se do cruzamento de um ambiente de dados interno e externo, gerando uma espécie
de “bússola gerencial” para tomadores de decisão. Tudo isso, é claro, em um tempo de
processamento extremamente reduzido.
Analytics Análises
Disciplina multidimensional com
É a avaliação crítica preocupada
uso extensivo de matemática,
com cada etapa de um processo
estatística, uso de técnicas
ou método.
descritivas e modelos preditivos.
19
4. Inteligência corporativa –
Background Checks
• Background check não deve ser tratado como uma simples

coleta de dados, com muitas páginas e informações aleatória.
Deve ser uma análise específica e direta para o caso
investigado e dos findings que de fato são relevantes ao caso.
• Definir logo no início da investigação quantos níveis serão
utilizados nos background checks. Quanto mais profundo,
maiores são as chances de se obter findings, porém maior será
o tempo necessário para a realização do procedimento;
• Não hesite em expandir seu background check a sócios e
familiares dos investigados;
• Utilize as informações adquiridas nas análises societárias dos
Background Checks para identificar transações com partes
relacionadas dos investigados;
• O investigado pode ter muito cuidado em proteger suas
informações em redes sociais e bancos de dados, mas seus
familiares, não;
20
10
5. Entrevistas
• Estabeleça um planejamento formal de entrevistas com cronograma;
• Defina a abordagem a ser adotada para justificar a entrevista (cuidado
com o sigilo da apuração);
• Avalie a possibilidade de conduzir as entrevistas iniciais com
profissionais de nível hierárquico inferior ou menos importantes para
que se tenha o entendimento do contexto;
• Pratique a escuta ativa!
• Possuir ao menos dois entrevistadores (um responsável pela
condução da entrevista e o outro pela ata / observação das reações do
entrevistado)
• Quando da presença de um advogado, este deve avisar ao
entrevistado que ele não o está representando, mas sim a Companhia
(também conhecido como “Upjohn Warnings”);
• Inteligência não-verbal (Joe Navarro, ex FBI). Exemplos: (i) Movimentos
corporais; (ii) Expressões Faciais; (iii) A forma como o entrevista fala;
(iv) A forma como o entrevista manifesta suas emoções; (v) A forma
como o entrevistado se veste; (vi) Comportamentos e atitudes
(conscientes e inconscientes);
• Formalize a entrevista em um memorando.
21
6. Análise de informações eletrônicas
Compreende a leitura de documentos obtidos com a coleta e

processamento das informações, podendo ser realizada através de
filtro por palavra-chave ou por busca direcionada.
• Construa um conjunto de palavras-chaves de forma assertiva e
delimitada ao escopo da investigação.
• Aprimore os filtros a medida que novos indícios apareçam.
• A correta classificação de e-mails e documentos em relevantes e
não relevantes pode fazer toda a diferença
22
11
7. Análises Financeira e Contábil

Compreende a análise financeira e mensuração de eventuais impactos
contábeis a partir dos achados ao longo da investigação. Para tal, são
aplicados os os chamados testes de transações:
• São efetuados com o propósito de reunir todas as evidências necessárias
para verificar se as transações e os saldos demonstrados nas
demonstrações contábeis estão corretos.
• Para que os respectivos testes de transações sejam eficientes, utilize como
base os “findings” das demais frentes de trabalho
• Sendo assim, selecione transações relacionadas a:
• Documentos classificados como hot/relevants;
• Empresas e pessoas físicas identificadas em análises de
mídia/processos judiciais;
• Empresas e colaboradores citados em entrevistas;
• Associadas aos riscos de fraude identificados nos processos de negócio;
• Associado aos resultados dos background checks e respectivas análises
societárias para identificação de transações com partes relacionadas;
Realize trabalho independente de Data Analytics nas bases de dados para
identificação de transações suspeitas
23
8. Centralizador de demandas
Responsável por analisar achados das demais frentes de trabalho e
quando necessário redistribuir às outras frentes com o objetivo de
aprofundar o entendimento dos casos.
• A principal função do Centralizador de Demandas é tornar suas
investigação eficientes, evitando que procedimentos pouco
relevantes sejam realizados pelas demais frentes de trabalho
(lembrem-se da 1ª aula – Minimização);
• Trabalhe com os responsáveis pelas demais frentes para que
reportem qualquer finding ao Centralizador de Demandas. Esse é
o profissional responsável pela discussão dos findings com a
frente de Planejamento Estratégico, a fim de elaborar a
redistribuição de atividades;
• O profissional responsável por essa atividade deve
preferencialmente possuir alta experiência e visão ampla para
consolidar os diferentes findings da investigação em uma
conclusão eficiente para os stakeholders.
24
12
9. PMO – Gestão de projetos

Responsável pelo monitoramento do andamento do projeto, apoiando a
equipe de investigação e a Companhia no entendimento dos riscos do
projeto, bem como atualização tempestiva do status de andamento das
atividades desempenhadas pelas frentes e trabalho.
• Aplicação de técnicas de Gerenciamento de Projetos com base no
modelo de escritório de projetos, ou Project Management Office (“PMO”),
para efetivo controle das atividades e prazos do programa de
investigação;
• Utilizado especialmente para investigações mais relevantes, no entanto,
considerar incluir em sua investigação, minimamente:
 Mapeamento de Riscos do projeto;
 Cronograma inicial previsto considerando suas premissas;
 Acompanhamento constante do cronograma, considerando as
atividades realizadas e a realizar, com base no tempo e recursos
necessários para acelerar ou ajustar as expectativas
dos stakholders;
• O time especialista em gestão de projetos pode evitar surpresas em
projetos tão sensíveis como investigações corporativas.
25
Os procedimentos periciais 06
26
13
Planejamento,
Execução e
Procedimentos
Periciais
27
Planejamento, Execução e Procedimentos Periciais

PROCEDIMENTOS
Exame é a análise
de livros, registros de
transações e documentos
28
14

PROCEDIMENTOS
Exame é a análise Vistoria é a diligência

de livros, registros de que objetiva a verificação ou
transações e documentos constatação de situação, coisa
ou fato
29

PROCEDIMENTOS

ou fato
Indagação é a busca
de informações mediante
entrevista com os conhecedores
do objeto ou de fato relacionado
aos trabalhos
30
15

PROCEDIMENTOS

ou fato
Indagação é a busca Investigação é a pesquisa que

de informações mediante busca constatar o que está oculto
entrevista com os conhecedores por quaisquer circunstâncias
do objeto ou de fato relacionado
aos trabalhos
31

PROCEDIMENTOS
Arbitramento é a
determinação de valores,
quantidade, ou a solução
de controvérsia por critério
técnico-cientifico
32
16

PROCEDIMENTOS
Arbitramento é a Mensuração
determinação de valores, é o ato de qualificação
quantidade, ou a solução e quantificação física de
de controvérsia por critério coisas, bens, direitos
técnico-cientifico e obrigações
33

PROCEDIMENTOS
Arbitramento é a Mensuração Avaliação é o ato de

determinação de valores, é o ato de qualificação estabelecer valor de
quantidade, ou a solução e quantificação física de coisas, bens, direitos,
de controvérsia por critério coisas, bens, direitos obrigações, despesas e
técnico-cientifico e obrigações receitas
34
17

PROCEDIMENTOS

Certificação
é o ato de atestar
a informação obtida na
formação da prova pericial
35

PROCEDIMENTOS

Certificação Testabilidade é a verificação

é o ato de atestar dos elementos probantes
a informação obtida na juntado aos autos e o
formação da prova pericial confronto com as premissas
estabelecidas
36
18
Relatórios de
investigação 06
37
Relatório de Investigação X Laudo Pericial
a) Relatório de Investigação:
• Descreve fatos com neutralidade absoluta;
• Não contém opinião;
• Deve prever sua utilização para fins judiciais, portanto a redação deve conter os rigores
necessários ao universo Jurídico e do ambiente de Justiça;
• Deve ser pormenorizado, principalmente no que diz respeito à descrição da forma de coleta de
provas;
• Trata-se da apresentação de provas coletadas através de um investigação;
• Não deve incluir qualquer elemento que questione a legalidade das atividades investigativas,
que na iniciativa privada possuem diversos limites.
b) Laudo Pericial Contábil:

• É opinativo;
• Responde a quesitos específicos, quando formulados;
• É instrumento de prova elaborado para esse fim.
38
19
Fale com o nosso time

Marcelo Alcides C. Gomes
Sócio de Forensic & Litigation e Líder da prática de DAS
São Paulo
Tel.: +55 (11) 3940-4829
E-mail: marceloagomes@kpmg.com.br
© 2021 KPMG Consultoria Ltda., uma sociedade simples brasileira, de responsabilidade limitada, e firma-membro da rede KPMG de firmas membro
independentes e afiliadas à KPMG International Cooperative (“KPMG International”), uma entidade suíça. Todos os direitos reservados. Todas as
informações apresentadas neste documento são de natureza genérica e não têm por finalidade abordar as circunstâncias de uma pessoa ou entidade
específica.
Embora tenhamos nos empenhado em prestar informações precisas e atualizadas, não há garantia de sua exatidão na data em que forem recebidas nem
de que tal exatidão permanecerá no futuro. Essas informações não devem servir de base para se empreenderem ações sem orientação profissional
qualificada, precedida de um exame minucioso da situação em pauta.
O nome KPMG e o logotipo são marcas registradas ou comerciais da KPMG International. (BD210647)
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20

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Incidentes de não conformidade 01

Atos de omissão ou COAF

Incidentes de não conformidade

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Incidentes de não conformidade

A evidência de auditoria adequada a

Quem deve conduzir a investigação de não

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Coleta e Análise de Análises

Centralizador de Demandas (de acordo com a complexidade)

PMO – Gestão de Projetos (de acordo com a complexidade)

Plano de ação de consequências e melhorias nos processos

Formalização documental da estratégia da investigação, incluindo:

Em resumo, o plano de investigação deve conter, no mínimo:

2. Coleta e processamento de dados

• Avaliação de eventual necessidade de Legal Hold / Rettention

3. Coleta de dados “em massa” Data Analytics

Frente responsável pelo trabalho analítico e inteligente de grandes volumes de dados,

• Background check não deve ser tratado como uma simples

6. Análise de informações eletrônicas

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7. Análises Financeira e Contábil

9. PMO – Gestão de projetos

Planejamento, Execução e Procedimentos Periciais

Planejamento, Execução e Procedimentos Periciais

Exame é a análise Vistoria é a diligência

Planejamento, Execução e Procedimentos Periciais

Exame é a análise Vistoria é a diligência

Planejamento, Execução e Procedimentos Periciais

Exame é a análise Vistoria é a diligência

Indagação é a busca Investigação é a pesquisa que

Planejamento, Execução e Procedimentos Periciais

Planejamento, Execução e Procedimentos Periciais

Planejamento, Execução e Procedimentos Periciais

Arbitramento é a Mensuração Avaliação é o ato de

Planejamento, Execução e Procedimentos Periciais

Arbitramento é a Mensuração Avaliação é o ato de

Planejamento, Execução e Procedimentos Periciais

Arbitramento é a Mensuração Avaliação é o ato de

Certificação Testabilidade é a verificação

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