مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بتدقيق الأحداث اللاحقة في ضوء معيار التدقيق الدولي رقم

‫جامعة آل البيت‬
‫كلية إدارة المال واألعمال‬

‫قسم المحاسبة‬
‫مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بتدقيق األحداث الالحقة‬

‫في ضوء معيار التدقيق الدولي رقم (‪)065‬‬
‫‪The Extent to Which External Auditors in Kuwait Audit‬‬

‫)‪Subsequent Event in Light ISA No. (560‬‬
‫إعداد الطالب‬
‫علي راشـد علي العازمي‬
‫إشراف‬
‫األستاذ الدكتور غسان فالح المطارنـة‬
‫قُدِّمت هذه الرسالة استكماالً لمتطلبات الحصول على درجة الماجستير في المحاسبة‬
‫عمادة الدراسات العليا‬

‫‪6102‬‬
‫أ‬
‫‪www.manaraa.com‬‬
‫التفويض‬
‫أنا الطالب علي ارشـد علي العازمي‪ ،‬أفوض جامعة آل البيت بتزويد نسخ من رسالتي التي‬
‫تحمل عنوان "مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بتدقيق األحداث الالحقة في‬
‫ضوء معيار التدقيق الدولي رقم (‪ ،")021‬إلى المكتبات أو المؤسسات أو الهيئات أو‬
‫األشخاص عند طلبهم حسب التعليمات النافذة في الجامعة‪.‬‬
‫التوقيع‪................. :‬‬
‫التاريخ‪................. :‬‬
‫ب‬
‫إقرار والتزام بقوانين جامعة آل البيت وأنظمتها وتعليماتها‬
‫الرقم الجامعي‪7417074741 :‬‬ ‫أنا الطالب‪ :‬علي راشد علي العازمي‬
‫الكلية‪ :‬إدارة المال واألعمال‬ ‫التخصص‪ :‬محاسبة‬
‫أعلن بأنني قد التزمت بقوانين جامعة آل البيت وأنظمتها وتعليماتها وق ارراتها السارية المفعول‬
‫المتعلقة بإعداد رسائل الماجستير عندما قمت شخصياً بإعداد رسالتي بعنوان‪:‬‬
‫"مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بتدقيق األحداث الالحقة في ضوء معيار‬
‫التدقيق الدولي رقم (‪")021‬‬
‫وذلك بما ينسجم مع األمانة العلمية المتعارف عليها في كتابة الرسائل واألطاريح العلمية‪ .‬كما‬
‫إنني أعلن بأن رسالتي هذه غير منقولة أو مستلة من رسائل أو أطاريح أو كتب أو أبحاث أو أي‬
‫منشورات علمية تم نشرها أو تخزينها في أي وسيلة إعالمية‪.‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫التاريخ‪:‬‬ ‫التوقيع‪................. :‬‬
‫ج‬
‫قرار لجنة المناقشة‬
‫نوقشت هذه الرسالة وعنوانها‪:‬‬
‫"مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بتدقيق األحداث الالحقة في ضوء معيار‬
‫التدقيق الدولي رقم (‪")021‬‬
‫وأجيزت بتاريخ ‪... /... /...‬‬
‫التوقيع‬ ‫أعضاء لجنة المناقشة‬
‫مشرفاً ورئيساً ‪...............................‬‬ ‫األستاذ الدكتور غسان فالح المطارنة‬
‫عضـواً داخلياً ‪................................‬‬ ‫الدكتور مهند أكرم أحمد نزال‬
‫عضـواً داخلياً ‪................................‬‬ ‫الدكتور محمد ناصر حمدان‬
‫عضـواً خارجياً ‪................................‬‬ ‫الدكتور يونس عليان الشوبكي‬
‫د‬
‫اإلهــــداء‬
‫إلى عائلتي وأهلي‬
‫أهدي هذه الرسالة رم از للمحبة والوفاء واعترافاً مني بفضلهم علي‬
‫إلى كل األصدقاء واألقارب‪........‬‬
‫إلى ِّ‬
‫كل من ساهم في إخراج هذا العمل‪........‬‬
‫أهدي لهم جميعا هذا الجهد المتواضع‬
‫ه‬
‫الشكر والتقدير‬
‫الحمد هلل رب العالمين‪ ،‬والشكر هلل كل الشكر الذي أعانني ووفقني في إتمام هذا العمل‪ ،‬وأصلي‬
‫وأسلم على سيدنا محمد‪ ،‬وعلى آله‪ ،‬وصحبه أجمعين‪ ،‬وبعد‪...‬‬
‫َّ‬
‫أتقدم بجزيل الشكر وعظيم االمتنان إلى مشرفي األستاذ الدكتور غسان فالح المطارنة على‬
‫تكرمه باإلشراف على هذه الرسالة ومتابعتها طيلة فترة إعدادها‪ ،‬حيث كان لنصائحه القيمة األثر‬
‫األكبر في إخراج هذه الرسالة بالشكل المطلوب‪.‬‬
‫الرسـالة‪،‬‬ ‫كما َّ‬

‫أتقدم بالشكر لألساتذة أعضاء لجنة المناقشة الذين تفضلوا بقبول مناقشـة هـذه ِّ‬
‫الشـوبكي متشـرفاً‬ ‫ممثلة بـ‪ :‬الدكتور مهند أكرم نزال‪ ،‬والـدكتور محمـد ناصـر حمـدان‪ ،‬والـدكتور يـون‬
‫بمناقشتهم‪.‬‬
‫كما أتقدم بجزيل الشكر والتقدير لألساتذة الكرام أعضاء الهيئة التدريسية في قسم المحاسبة‬
‫في جامعة آل البيت على حسن المعاملة وطيبها‪ ،‬ولما قدموه لنا من علم نافع فجزأهم اهلل كل خير‪،‬‬
‫وال يفوتني أن أتقدم بالشكر واالمتنان إلى إدارة هذا الصرح العلمي الكبير (جامعة آل البيت) ممثلة‬
‫برئيسها ونائبيه األفاضل على جهودهم الطيبة في رعاية طالب الجامعة‪.‬‬
‫كما أتقدم بجزيل الشكر إلى المدققين الخارجيين في دولة الكويت على إسهامهم في تقديم‬
‫البيانات الالزمة لهذه الدراسة‪.‬‬
‫والحمد هلل رب العالمين‬
‫الباحث‬
‫و‬
‫فهرس المحتويــات‬
‫‪Contents‬‬
‫الملخص ‪............................................................................................................‬ك‬
‫‪ ......................................................................................................... Abstract‬ل‬
‫الفصل األول ‪ :‬اإلطار التمهيدي للدراسة‪1 ......................................................................‬‬
‫‪ 1-1‬تمهيد ‪2 ..........................................................................................................‬‬
‫‪ 2-1‬مشكلة الدراسة وأسئلتها ‪3 ...................................................................................‬‬
‫‪ 3-1‬أهداف الدراسة ‪4 ..............................................................................................‬‬
‫‪ 4-1‬أهمية الدراسة ‪5 ...............................................................................................‬‬
‫‪ 5-1‬فرضيات الدراسة‪6 ...........................................................................................‬‬
‫‪ 6-1‬مصطلحات الدراسة ‪6 ........................................................................................‬‬
‫الفصل الثاني ‪ :‬اإلطار النظري والدراسات السابقة ‪9 .........................................................‬‬
‫المبحث األول ‪ :‬طبيعة وأهداف التدقيق الخارجي ‪11 .........................................................‬‬
‫‪ 1-1-2‬تمهيد‪11 .....................................................................................................‬‬
‫‪ 3-1-2‬أهمية التدقيق الخارجي‪14 ...............................................................................‬‬
‫‪ 4-1-2‬أهداف التدقيق الخارجي ‪15 .............................................................................‬‬
‫‪ 5-1-2‬حقوق وواجبات المدقق الخارجي في القانون الكويتي ‪11 ..........................................‬‬
‫‪ 6-1-2‬مسؤوليات المدقِّق الخارجي في القانون الكويتي‪19 .................................................‬‬
‫أ َّولا‪ :‬المسؤوليَّة التأديبي َّة (المهنيَّة)‪21 ............................................................................‬‬
‫ثانيا ا‪ :‬المسؤوليَّة المدنيَّة‪21 .........................................................................................‬‬
‫ثالثا ا‪ :‬المسؤوليَّة الجنائيَّة‪22 .......................................................................................:‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬تدقيق األحداث الالحقة ‪24 .....................................................................‬‬
‫‪ 0-2-2‬اإلفصاح عن األحداث الالحقة‪24 .................................................................. .‬‬
‫‪ 6-2-2‬اثر األحداث لالحقة على نتائج األعمال والمركز المالي‪24 .....................................‬‬
‫‪ 1-2-2‬التقرير عن األحداث الالحقة‪24 ..................................................................... .‬‬
‫‪ 8-2-2‬مسؤولية مدقق الحسابات الخارجي عن األحداث الالحقة‪24 ....................................‬‬
‫‪ 1-2-2‬تمهيد‪25 .....................................................................................................‬‬
‫‪ 2-2-2‬مفهوم األحداث الالحقة‪25 ...............................................................................‬‬
‫‪ 3-2-2‬أهداف تدقيق األحداث الالحقة ‪26 ......................................................................‬‬
‫‪ 4-2-2‬أنواع األحداث الالحقة ‪21 ...............................................................................‬‬
‫‪ 5-2-2‬اإلفصاح عن األحداث الالحقة ‪31 ......................................................................‬‬
‫‪ 6-2-2‬أثر األحداث الالحقة على نتائج األعمال والمركز المالي ‪33 ......................................‬‬
‫‪ 1-2-2‬التقرير عن األحداث الالحقة ‪34 ........................................................................‬‬
‫‪ 9-2-2‬مسؤولية مدقق الحسابات الخارجي عن األحداث الالحقة ‪36 ......................................‬‬
‫‪ 1-9-2-2‬مسؤولية المدقق عن األحداث الالحقة التي تقع حتى تاريخ إصدار تقرير المدقق ‪36 ......‬‬
‫‪ 2-9-2-2‬مسؤولية المدقق عن الحقائق التي يعلم بها بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل تاريخ‬
‫إصدار البيانات المالية‪33 ..........................................................................................‬‬
‫ز‬
‫‪ 3-9-2-2‬مسؤولية المدقق عن الحقائق التي يعلم بها المدقق بعد إصدار البيانات المالية ‪41 ..........‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬الدراسات السابقة ‪42 ...........................................................................‬‬
‫‪ 1-4-2‬الدراسات العربية‪43 ......................................................................................‬‬
‫‪ 2-4-2‬الدراسات باللغة النجليزية ‪46 ..........................................................................‬‬
‫الفصل الثالث ‪ :‬منهجيّة الدارسة ‪56 ..............................................................................‬‬
‫‪ 1-3‬تمهيد ‪51 ........................................................................................................‬‬
‫‪ 2-3‬منهج الدراسة‪51 ..............................................................................................‬‬
‫‪ 3-3‬مصادر جمع البيانات ‪51 ....................................................................................‬‬
‫‪ 4-3‬تطوير أداة الدِّراسة‪53 .......................................................................................‬‬
‫‪ 5-3‬وصف أداة الدِّراسة‪53 .......................................................................................‬‬
‫‪ 6-3‬مجتمع وعينة الدراسة‪61 ....................................................................................‬‬
‫‪ 1-3‬وحدة التحليل ‪61 ..............................................................................................‬‬
‫‪ 3-3‬المعالجة اإلحصائية ‪61 ......................................................................................‬‬
‫‪ 9-3‬الختبارات الخاصة بأداة الدراسة ‪62 .....................................................................‬‬
‫‪ 1-9-3‬اختبار صدق المحتوى أداة الدراسة‪62 ...............................................................‬‬
‫‪ 2-9-3‬اختبار ثبات أداة الدراسة‪64 .............................................................................‬‬
‫‪ 11-3‬الخصائص الشخصية لعينة الدِّراسة‪65 .................................................................‬‬
‫الفصل الرابع ‪ :‬تحليل ومناقشة نتائج الدراسة واختبار الفرضيات‪11 ......................................‬‬
‫‪ 1-4‬تمهيد ‪11 ........................................................................................................‬‬
‫‪ 2-4‬تحليل ومناقشة فقرات الدِّراسة‪11 ........................................................................ :‬‬
‫‪ 3-4‬اختبار فرضيات الدراسة ‪35 ................................................................................‬‬
‫‪ 1-3-4‬اختبار الفرضيَّة األولى‪35 ...............................................................................‬‬
‫‪ 2-3-4‬اختبار الفرضيَّة الثانية‪36 ................................................................................‬‬
‫الفصل الخامس ‪ :‬الستنتاجات والتوصيات ‪92 .................................................................‬‬
‫‪ 1-5‬تمهيد ‪93 ........................................................................................................‬‬
‫‪ 2-5‬الستنتاجات‪93 ................................................................................................‬‬
‫‪ 3-5‬التوصيات ‪95 ..................................................................................................‬‬
‫قائمة المراجع ‪96 ....................................................................................................‬‬
‫أولا‪ :‬المراجع العربية ‪96 ..........................................................................................‬‬
‫ثانيا ا‪ :‬المراجع األجنبية‪111........................................................................................‬‬
‫المالحق ‪113.........................................................................................................‬‬
‫ح‬
‫قائمــة الجـداول‬
‫الصفحــة‬ ‫المحتويات‬ ‫رقم الجدول‬
‫‪02‬‬ ‫ملخص الدراسات السابقة وأهم أهدافها ونتائجها‬ ‫(‪)7-2‬‬
‫‪67‬‬ ‫المستخدم في أداة الدراسة‬
‫درجات مقيا ليكرت الخماسي ُ‬ ‫(‪)7-3‬‬
‫‪64‬‬ ‫معامالت ارتباط بيرسون لقيا صدق المحتوى لفقرات متغيرات الدراسة‬ ‫(‪)2-3‬‬
‫‪64‬‬ ‫صدق المحتوى لمجاالت الدراسة‬ ‫معامالت ارتباط بيرسون الخاص بقيا‬ ‫(‪)3-3‬‬
‫‪60‬‬ ‫معامل االتساق الداخلي (‪ )Cronbach Alpha‬لمجاالت الدراسة ولألداة ككل‬ ‫(‪)4-3‬‬
‫‪66‬‬ ‫توزيع عينة الدراسة حسب المتغيرات الشخصية‬ ‫(‪)0-3‬‬
‫المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لفقرات إدراك مدققي الحسابات‬
‫‪17‬‬ ‫في الكويت لمسؤوليتهم عن تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة‬ ‫(‪)7-4‬‬
‫المالية‬
‫المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لإلجراءات التي يقوم بها مدقق‬
‫‪10‬‬ ‫الحسابات لتدقيق األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية‬ ‫(‪)2-4‬‬
‫وتاريخ إصدار تقرير المدقق‬
‫المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لإلجراءات التي يقوم بها المدقق‬
‫‪17‬‬ ‫بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم‬ ‫(‪)3-4‬‬
‫المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‬
‫المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لإلجراءات التي يقوم بها مدقق‬
‫‪82‬‬ ‫الحسابات بعد إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على‬ ‫(‪)4-4‬‬
‫البيانات المالية‬
‫نتائج اختبار(‪ )t‬لمجال إدراك مدققي الحسابات الخارجيين لمسؤوليتهم عن‬
‫‪80‬‬ ‫(‪)0-4‬‬
‫تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‬
‫اختبار(‪ )t‬للعينة المفردة لإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات لتدقيق‬
‫‪86‬‬ ‫األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير‬ ‫(‪)6-4‬‬
‫المدقق‬
‫اختبار(‪ )t‬للعينة المفردة لإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات بعد تاريخ‬
‫‪88‬‬ ‫إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق‬ ‫(‪)1-4‬‬
‫بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‬
‫اختبار(‪ )t‬للعينة المفردة لإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات بعد‬
‫‪87‬‬ ‫إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات‬ ‫(‪)8-4‬‬
‫اختبار(‪ )t‬للعينة المفردة اللتزام مدققي الحسابات بمتطلبات معيار التدقيق‬
‫‪77‬‬ ‫(‪)7-4‬‬
‫الدولي رقم (‪ )067‬الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات‬
‫ط‬
‫قائمــة المالحق‬
‫الصفحــة‬ ‫المحتويات‬ ‫رقم الملحق‬
773 ِّ ‫أداة‬
‫الدراسة‬ )7(
777 ِّ ‫أسماء المحكمين ألداة‬
‫الدراسة‬ )2(
‫قائمة المختصرات‬
‫المعني باللغة العربية‬ ‫الداللة‬ ‫االختصار‬
International Auditing and
‫معايير التدقيق الدولية والتأكيد‬ ‫مجل‬ IAASB
Assurance Standard Board
International Federation of
‫التحاد الدولي للمحاسبين‬ IFAC
Accountants
‫ المعيار الدولي للتدقيق‬International Standard Auditing ISA
‫ جمعية المحاسبة األمريكية‬American Accounting Association AAA
Financial Accounting Standards

‫معايير المحاسبة األمريكية‬ ‫مجل‬ FASB
Board
International Accounting Standards
‫لجنة معايير المحاسبة الدولية‬ IASC
Committee
American Institute of Certified
‫معهد المحاسبين القانونيين األمريكيين‬ AICPA
Public Accountant
‫ شهادة فاحص غش‬Certified Fraud Examiner CFE
‫ي‬
www.manaraa.com
‫الملخص‬
‫مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بتدقيق األحداث الالحقة في ضوء معيار‬
‫التدقيق الدولي رقم (‪)021‬‬
‫إعداد الطالب‬
‫علي راشـد علي العازمي‬
‫إشراف‬
‫األستاذ الدكتور غسان فالح المطارنـة‬
‫هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت‬
‫حول مسؤوليتهم عن تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‪ ،‬كما هدفت الدراسة إلى‬
‫التعرف على مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بمتطلبات معيار التدقيق َّ‬
‫الدولي‬
‫رقم (‪ )067‬الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات‪.‬‬
‫وتكون مجتمع الد ارسـة مـن جميـع مـدققي الحسـابات الخـارجيين المسـجلين فـي سـجل مراقبـي‬
‫الحس ــابات ف ــي و ازرة التج ــارة والص ــناعة الكويتي ــة وممارس ــين للع ــام (‪ ،)2776‬والب ــالد ع ــددهم (‪)76‬‬
‫مدقق يعملون في (‪ )63‬مكتب تدقيق مرخص من قبل و ازرة التجـارة والصـناعة‪ ،‬حيـث وزعـت علـيهم‬
‫(‪ )76‬إستبانة‪ ،‬واُسترد منها (‪ )87‬استبانه‪ ،‬وبلغت االستبانات الصالحة للتحليل (‪ )10‬إسـتبانة‪ ،‬وتـم‬
‫استخدام برنامج الحزم اإلحصائية للعلوم االجتماعية لتحليـل البيانـات (‪ )SPSS‬مـن خـالل اسـتخدام‬
‫المتوســطات الحســابية‪ ،‬واالنح ارفــات المعياريــة‪ ،‬والختبــار الفرضــيات تــم اســتخدام اختبــار (ت) للعينــة‬
‫أهمهـا‬ ‫المفردة (‪ .)One Sample T–Test‬و َّ‬

‫تمكن الباحث من الوصول إلى مجموعـة مـن النتـائج‪ِّ ،‬‬
‫ان مدقِّق الحسـابات فـي الكويـت يلتـزم بمعيـار التـدقيق الـدولي رقـم (‪ )067‬الخـاص بتـدقيق االحـداث‬
‫الالحقة وبدرجة مرتفعة‪ ،‬وهذا يعود إلى اهتمام مدققي الحسابات باتخاذ اجراءات إضافيَّة عند تدقيق‬
‫االحداث الالحقة‪ .‬كما توصلت بان هناك إدراك مرتفع لدى مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت‬
‫ك‬
‫لمســؤوليتهم عــن تــدقيق األحــداث الالحقــة لتــاريخ انتهــاء الفت ـرة الماليــة‪ ،‬و َّ‬
‫أن التأهيــل العلمــي والعملــي‬
‫والتدريب المستمر من أكثر األمور التي تجعلهم مدركين لهذه المسؤوليَّة‪.‬‬
‫وفي ضوء نتائج الدراسة التي تم التوصل إليها‪ ،‬أوصت الدراسة بضرورة قيام مدققي‬
‫الحسابات في الكويت بذل العناية المهنية الالزمة عند تدقيق البيانات المالية واالحداث الالحقة‬
‫الكتشاف ما قد يحدث في البيانات المالية من غش واحتيال‪ ،‬واعادة النظر في قانون مزاولة مهنة‬
‫مراقب الحسابات رقم (‪ )0‬لسنة ‪ ،7787‬وتطويرها بشكل مستمر بما يتناسب مع المستجدات الحديثة‬
‫في هذا المجال‪ ،‬واعتبار الشهادات المهنية شرطاً اساسياً للتسجيل في سجل مراقبي الحسابات‪.‬‬
‫الكلمات المفتاحية‪ :‬األحداث الالحقة‪ ،‬معيار التدقيق الدولي رقم (‪ ،)067‬مدققي الحسابات‬
‫الخارجيين‪.‬‬
‫‪Abstract‬‬
‫ل‬
The Extent to which External Auditors in Kuwait Audit
Subsequent Event in Light ISA No. (560)
Prepared by
Ali Rashed Ali Alazemi
Supervisor
Prof. Ghassan Falah Almatarneh
The aim of this study is to identify the extent to which external auditors in Kuwait
are recognized for their responsibilities about auditing subsequent events that come after
the end of the financial period. Moreover, it aimed to identify the extent to which
external auditors in Kuwait are committed to apply the International Auditing Standard
No. (560) related to the subsequent events when auditing the financial data of the
companies.
The population of the study consisted of all the external auditors who are
registered in the Ministry of Commerce and Industry in Kuwait and they are
practitioners for 2016. They are (96) auditors work at (63) auditing office licensed from
the Ministry of Commerce and Industry. (96) Questionnaire were distributed and (81)
referred back, and only (75) questionnaire were valid to be analyzed . The SPSS system
was used to analyze the data through the use of averages, standard deviations, and One
Sample T-Test is used to test the hypothesis. The study found that auditors in Kuwait
are committed to apply the international standard on auditing number (560) related to
subsequent events and this refer back to the interest of auditors to take additional
procedures when auditing subsequent events.Also, the study found that external auditors
in Kuwait have a big understanding of their responsibilities when auditing the
subsequent events after the end of the financial period. In addition to that the continuous
‫م‬
www.manaraa.com
training and the level of qualifications for the auditors are the most important things that
make them aware of their responsibilities.
The study recommended that auditors in Kuwait shall do their best when
auditing financial statements and the subsequent events to discover any mistakes, and
fraud in the financial statements. Also to reconsider the practice of auditing profession
Law No. (5) for 1981, and developing it in a way the meet the modern developments in
this field, and to make professional certifications a prerequisite to register in the
auditors' registry.
Keywords: Subsequent Events, ISA No. (560), External Auditors in Kuwait
‫ن‬
www.manaraa.com
‫الفصل األول ‪ :‬اإلطار التمهيدي للدراسة‬
‫‪ 0-0‬تمهيد‪.‬‬
‫‪ 6-0‬مشكلة الدراسة وأسئلتها‪.‬‬
‫‪ 3-0‬أهداف الدراسة‪.‬‬
‫‪ 4-0‬أهمية الدراسة‪.‬‬
‫‪ 0-0‬فرضيات الدراسة‪.‬‬
‫‪ 2-0‬مصطلحات الدراسة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫الفصل األول‬
‫اإلطار التمهيدي للدراسة‬
‫‪ 0-0‬تمهيد‬
‫إن واجبات‪ ،‬ومسؤوليات مدقِّق الحسابات كبيرة‪ ،‬تتطلَّب منه اإلعداد‪ ،‬والتخطيط‪ ،‬وبذل العناية‬
‫َّ‬
‫المهنية من أجل الخروج برأي فني محايد‪ ،‬ويتطلب ذلك أن يأخذ بعين االعتبار عند التدقيق األحداث‬
‫الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‪ ،‬فلذلك فقد تزايد االهتمام بمهنة التدقيق عالمياً ومحلياً من أجل زيادة‬
‫الثقة بالبيانات المالية التي تصدرها الشركة من جهة‪ ،‬ومقابلة حاجات متخذي الق اررات من جهة أخرى‪.‬‬
‫كما ازداد حرص الجهات المختصة بأهمية مواكبة مهنة التدقيق الخارجي للتطورات‬
‫العلمية والمهنية‪ ،‬إذ تسعى الجهات ذات العالقة إلى تعزيز دور المهنة وذلك من خالل تطبيق‬
‫العلمية السليمة والفعالة على إعداد تقارير مالية مفيدة‬ ‫معايير المحاسبية التي تضفي األس‬
‫تلزم الشركات بها‪ ،‬لكي تسير على نهج محاسبي دقيق يضمن لها النجاح واالستم اررية في ظل‬
‫التحديات االقتصادية الكبيرة واألزمات المالية الحديثة التي زادت الحاجة إلى تحسين جودة التدقيق‬
‫الخارجي (المدهون‪.)2774 ،‬‬
‫وهناك عدة أطراف تعتمد على تقرير مدقق الحسابات‪ ،‬وبالتالي ق اررات تلك األطراف‬
‫تكون بناء على ما سيقدمه المدقق في تقريره‪ ،‬لذلك يجب على المدقق بذل العناية المهنية‬
‫الالزمة عند تدقيق البيانات الكتشاف ما قد يحدث من غش أو احتيال‪ ،‬ويخلي المدقق مسؤوليته‬
‫عند بذل العناية المهنية المعقولة عند التدقيق‪ ،‬وحتى يؤكد لألطراف المعنية أنه بذل العناية‬
‫المهنية الواجبة أثناء عملية التدقيق فإن على المدقق أداء التدقيق حسب معايير التدقيق الدولية‬
‫وااللتزام بتطبيق المتطلبات واإلجراءات الالزمة لكشف عن األحداث الالحقة لتاريخ نهاية السنة‬
‫المالية مع بيان أثرها على نتائج اإلعمال والمركز المالي للشركة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ولقد أصدر االتحاد الدولي للمحاسبين‪ ،‬معيار التدقيق َّ‬
‫الدولي رقم (‪ )067‬الخاص باألحداث‬
‫الالحقة‪ ،‬والذي يهدف إلى توفير إرشادات حول مسؤولية المدقِّق عند تدقيق البيانات المالية المتعلِّقة‬
‫باألحداث الالحقة التي تحصل في عملية التدقيق للبيانات المالية‪َّ ،‬‬

‫وحدد مجموعة من اإلجراءات التي‬
‫تساعد المدقِّق الخارجي عند تدقيق اإلحداث الالحقة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير‬
‫المدقق‪ ،‬واإلجراءات التي يقوم بها المدقق بعد تاريخ إصدار التقرير وقبل تاريخ إصدار البيانات‬
‫المالية‪ ،‬في حال علم بحقيقة لو علم بها في تاريخ إصدار التقرير لكانت قد أدت إلى تعديل تقريره‬
‫(‪.)ISA NO. 560, 2010‬‬
‫لذا تأتي هذه ِّ‬

‫الدراسة‪ ،‬لتساهم في معرفة مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت‬
‫بتدقيق األحداث الالحقة في ضوء معيار التدقيق الدولي رقم (‪.)067‬‬
‫‪ 6-0‬مشكلة الدراسة وأسئلتها‬

‫أن قيام مدققي الحسابات بممارسة عملية تدقيق حسابات الشركات‪ ،‬واصدار تقارير تبين‬
‫الوقت فان افصاحات الشركات ال تزال تظهر اختالفات‬ ‫عدالة البيانات المالية المدققة‪ ،‬وفي نف‬
‫في البيانات المالية‪ ،‬مما يبين بان هناك أحداث الحقة وقعت بعد تاريخ البيانات المالية‪ ،‬وتاريخ‬
‫تقرير مدقق الحسابات‪ ،‬وهذا يؤدي إلى إرباك مستخدمي البيانات المالية‪ .‬لذلك جاء معيار التدقيق‬
‫الدولي رقم (‪ )067‬الخاص باألحداث لالحقة‪ ،‬و َّ‬

‫حدد مجموعة من الحقائق والمتطلبات‪ ،‬واإلجراءات‬ ‫َّ‬
‫التي يجب على المدقِّق أن يأخذها بعين االعتبار للحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة حول ما‬
‫إذا كانت األحداث الحاصلة بين تاريخ إصدار البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق تتطلب‬
‫تعديل البيانات المالية أو اإلفصاح عنها بالشكل المناسب‪ ،‬لذا على المدقِّق أن يقوم بجمع األدلة‬
‫المالئمة‪ ،‬والكافية حتى ال يكون هناك ٌّ‬

‫شك به بان األحداث الالحقة لو علم بها المدقق في ذلك‬
‫التاريخ لكانت أدت إلى تعديل التقرير‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫ويمكن صياغة مشكلة ِّ‬
‫الدراسة من خالل التساؤالت التالية‪:‬‬
‫السؤال األول‪ :‬ما مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بمعيار التدقيق َّ‬
‫الدولي رقم‬
‫(‪ )067‬الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات؟‬
‫ويتفرع عن هذا السؤال التساؤالت الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ -‬هل يقوم ُمدقِّقي الحسابات الخارجيين في الكويت باتخاذ إجراءات لتدقيق األحداث الالحقة‬
‫الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‪.‬‬
‫‪ -‬هل يقوم ُمدقِّقي الحسابات الخارجيين في الكويت باتخاذ إجراءات بعد تاريخ إصدار تقرير‬
‫المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‪.‬‬
‫‪ -‬هل يقوم ُمدقِّقي الحسابات الخارجيين في الكويت باتخاذ إجراءات بعد إصدار البيانات المالية‬
‫في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‪.‬‬
‫السؤال الثاني‪ :‬هل يدرك مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت لمسؤوليتهم عن تدقيق األحداث‬
‫الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية؟‬
‫‪ 3-0‬أهداف الدراسة‬
‫تهدف هذه الدراسة إلى التعرف على مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت‬
‫بتدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية في ضوء معيار التدقيق الدولي رقم (‪،)067‬‬
‫وتتمثل أهداف الدراسة بما يلي‪:‬‬
‫‪ .7‬التعرف على مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بمعيار التدقيق َّ‬
‫(‪ )067‬الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات‪.‬‬
‫‪ .2‬التعرف على وجهة نظر مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت حول مسؤوليتهم عن‬
‫تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ .3‬الخروج بمجموعة من النتائج التي تساهم في وضع توصيات يمكن االستفادة منها من قبل‬
‫المعنيين في موضوع الدراسة‪.‬‬
‫‪ 4-0‬أهمية الدراسة‬
‫تبرز أهميَّة هذه ِّ‬
‫الدراسة من خالل تسليط الضوء على مدى التزام مدققي الحسابات‬
‫الخارجيين في الكويت بتدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية في ضوء معيار التدقيق‬
‫الدولي رقم (‪ )067‬عند تدقيق حسابات الشركات المساهمة في الكويت‪ .‬فنتيجة االنفتاح االقتصادي‬
‫لدولة الكويت على االسواق العالمية‪ ،‬وارتفاع حاالت الفساد االداري والمالي التي أصبحت ِّ‬
‫تهدد‬
‫ُّ‬
‫وتعدد عملياتها‪ ،‬ونشاطاتها‪ ،‬واعتماد‬ ‫الشركات المساهمة الكويتية‪ ،‬ونتيجة كبر حجم الشركات‪،‬‬
‫المدقِّق على تدقيق البيانات المالية التاريخية للسنة التي يعد عنها تقرير المدقق‪ ،‬جعل ذلك من‬
‫عمل المدقِّق الخارجي أهميَّة كبرى تقع على عاتقه مسؤولية تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء‬
‫الفترة المالية والحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة للخروج برأي فني محايد حول صحة‬
‫وسالمة البيانات المالية‪.‬‬
‫أهمها‪:‬‬ ‫والجدير بالذكر َّ‬

‫أن هناك جهات عديدة تستفيد من تدقيق األحداث الالحقة ومن ِّ‬
‫التمييز بين االستثمارات‬ ‫‪ -1‬المستثمرين‪َّ :‬إنهم يهتمون تدقيق األحداث الالحقة على أسا‬
‫المرغوب بها‪ ،‬واالستثمارات الواجب التخلُّص منها (الفاشلة‪ ،‬أو التي تتجه نحو الفشل)‪.‬‬
‫ُّ‬
‫التدخل بها تجنباً لحدوث األزمات المالية‪،‬‬ ‫تهتم بمعرفة الحاالت التي يجب‬
‫‪ -2‬الجهات الرسمية‪ُّ :‬‬
‫ومن هذه الجهات و ازرة التجارة والصناعة‪ ،‬وهيئة أسواق المال الكويتية‪ ،‬وو ازرة المالية‪.‬‬
‫ُّ‬
‫وتمكنهم من‬ ‫‪ -3‬مدقِّقي الحسابات‪ِّ :‬‬
‫تزود الدراسة ممارسي مهنة تدقيق الحسابات بإجراءات فعَّالة‪،‬‬
‫إنجاز عملية التدقيق بدقة أكثر من خالل االطِّالع على اإلجراءات التي يجب اتخاذها لتدقيق‬
‫األحداث الالحقة‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪ 0-0‬فرضيات الدراسة‬
‫تقوم هذه ِّ‬
‫الدراسة على عدة فرضيَّات‪ ،‬وتنص هذه الفرضيَّات على ما يلي‪:‬‬
‫الفرضية األولي‪ :‬ال يلتزم مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بمعيار التدقيق َّ‬
‫(‪ )067‬الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات‪.‬‬
‫تم تقسيم الفرضيَّة األولي إلى ثالث فرضيات فرعية‪ ،‬وهما‪:‬‬
‫الفرضية الفرعية األولى‪ :‬ال يقوم ُمدقِّقي الحسابات الخارجيين في الكويت باتخاذ إجراءات لتدقيق‬
‫األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير‬
‫المدقق‪.‬‬
‫الفرضية الفرعية الثانية‪ :‬ال يقوم ُمدقِّقي الحسابات الخارجيين في الكويت باتخاذ إجراءات بعد‬
‫تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق‬
‫بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‪.‬‬
‫الفرضية الفرعية الثالثة‪ :‬ال يقوم ُمدقِّقي الحسابات الخارجيين في الكويت باتخاذ إجراءات بعد‬
‫إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‪.‬‬
‫الفرضية الثانية‪ :‬ال يدرك مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت مسؤوليتهم عن تدقيق األحداث‬
‫الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‪.‬‬
‫‪ 2-0‬مصطلحات الدراسة‬
‫تم تعريف مصطلحات الدراسة وفق المعيار التدقيق الدولي رقم (‪" )067‬األحداث الالحقة"‬
‫وستكون وعلى النحو التالي‪:‬‬
‫‪6‬‬
‫تاريخ المصادقة على البيانات المالية‪ :‬وهو التاريخ الذي يتم فيه إعداد كافة البيانات التي تتألف‬
‫منها البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك اإليضاحات ذات العالقة‪ ،‬وتأكيد األشخاص المعنيين‬
‫الذي يتمتعون بسلطة معترف بها على تحمل مسؤولية هذه البيانات‪.‬‬
‫تاريخ إصدار تقرير المدقق‪ :‬وهو التاريخ الذي يضعه المدقق على التقرير المتعلقة بالبيانات وفقاً‬
‫لمعيار التدقيق الدولي رقم (‪.)177‬‬
‫تاريخ إصدار البيانات المالية‪ :‬وهو التاريخ الذي يتم فيه توفير تقرير المدقق والبيانات المالية‬
‫المدقق لمستخدمي البيانات المالية‪.‬‬
‫األحداث الالحقة‪ :‬وهي األحداث التي تحصل بين تاريخ إصدار البيانات المالية وتاريخ تقرير‬
‫المدقق‪ ،‬والحقائق التي يصبح المدقق على علم بها بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق‪.‬‬
‫تتم بواسطة شخص من خارج الشركة‪ ،‬حيث يكون مستقالً عن‬

‫التدقيق الخارجي‪ :‬هي عمليه ُّ‬
‫إدارتها (الصبان وعلي‪ ،2772 ،‬ص‪ ،)37‬يقوم بإبداء الرأي في سالمة‪ ،‬وصحة التقارير‬
‫المالية الناتجة عن النظام المحاسبي‪.‬‬
‫المدقِّق الخارجي (يعني هذا المصطلح أينما وجد "مراقب الحسابات")‪ :‬هو الشخص الطبيعي‬
‫المجاز لمزاولة المهنة وفقا إلحكام قانون مزاولة المهنة واألنظمة والتعليمات الصادرة‬
‫بمقتضاه (قانون مزاولة مهنة مراقب الحسابات رقم (‪ )0‬لسنة (‪.)7787‬‬
‫مسؤولية المدقِّق‪ :‬هي مسؤولية تخطيط‪ ،‬وانجاز عملية التدقيق للوصول إلى تأكيد معقول‬
‫الكتشاف التحريفات الجوهرية المحتملة في ضوء األهميَّة النسبيَّة في القوائم الماليَّة( ‪Arens‬‬
‫‪.)and Loebbecke, 2014, 139‬‬
‫‪1‬‬
‫أدلة اإلثبات‪ :‬وهي المعلومات التي يستخدمها المدقق للتوصل إلى االستنتاجات التي يبني عليها‬
‫راية‪ ،‬وتشمل كالً من المعلومات الواردة في السجالت المحاسبية التي تدعم البيانات‬
‫والمعلومات األخرى (االتحاد الولي للمحاسبين‪ ،2777 ،‬ص ‪.)382‬‬
‫‪3‬‬
‫الفصل الثاني ‪ :‬اإلطار النظري والدراسات السابقة‬
‫المبحث األول‪ :‬طبيعة وأهداف التدقيق الخارجي‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬تدقيق األحداث الالحقة‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬الدراسات السابقة‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫المبحث األول ‪ :‬طبيعة وأهداف التدقيق الخارجي‬
‫‪ 0-0-2‬تمهيد‪.‬‬
‫‪ 6-0-2‬مفهوم وتعريف التدقيق الخارجي‪.‬‬
‫‪ 3-0-6‬أهمية التدقيق الخارجي‪.‬‬
‫‪ 4-0-6‬أهداف التدقيق الخارجي‪.‬‬
‫‪ 0-0-6‬حقوق وواجبات المدقق الخارجي في القانون الكويتي‪.‬‬
‫‪ 2-0-6‬مسؤوليات المدقق الخارجي في القانون الكويتي‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫المبحث األول‬
‫طبيعة وأهداف التدقيق الخارجي‬
‫‪ 0-0-6‬تمهيد‬
‫يعتبر التدقيق عملية منظمة هادفة تسعى للخروج بتأكيد معقول حول عدالة القوائم المالية‬
‫ومصداقية اإلبالغ المالي‪ ،‬لذلك تقوم بخدمة العديد من األطراف التي تستخدم القوائم المالية‬
‫(نشوان‪ ،2777 ،‬ص ‪ )717‬سواء كانت أطراف من داخل الشركة أو خارجها‪ ،‬وتستند هذه‬
‫األطراف في ق ارراتها المختلفة على تقرير المدقق بصفته رأياً فنياً محايداً ومستقالً‪ ،‬وهذا يلزم‬
‫المدقق عند إعداده لتقريره التحلي والتمسك بالمعايير المهنية الواجب توفرها في المدقق وعملية‬
‫التدقيق نفسها (‪ ،)IFAC, 2013, p 15‬وبهدف زيادة الموثوقية بالبيانات المحاسبية التي تقدمها‬
‫الشركات المساهمة من خالل القوائم المالية يتطلب األمر اعتمادها من قبل شخص فني محايد‬
‫وخارجي ومؤهل علمياً وعملياً يسمى المدقق الخارجي (حسين‪ ،2778 ،‬ص ‪ ،)3‬بصفته الشخص‬
‫المدرب والمؤهل لتدقيق وفحص البيانات المالية للشركة محل التدقيق‪ ،‬وتقييم مدى االعتماد على‬
‫المبادئ المحاسبية المقبولة عموماً عند إعداد القوائم المالية (عميروش‪ ،2777 ،‬ص ‪.)2‬‬
‫ونظ اًر ألهمية مهنة التدقيق في إضفاء المزيد من المصداقية على البيانات المالية‪ ،‬فقد بدأ‬
‫العمل جدياً في توفير قواعد وأصول ممارسة مكتوبة لهذه المهنة بحيث يسهل الرجوع إليها‬
‫واالحتكام إلى قواعدها وأصولها حيثما ألزم‪ ،‬وأن نجاح بعض الدول الصناعية بوضع قواعد وأصول‬
‫مكتوبة لمهنة التدقيق للرجوع إليها وااللتزام بإحكامها عوضاً لما كان متعارف عليه أدي إلى تقليل‬
‫االجتهادات في هذا المجال (االتحاد الدولي للمحاسبين‪ ،2777 ،‬ص ‪.)7‬‬
‫‪11‬‬
‫‪ 2-1-2‬مفهوم وتعريف التدقيق الخارجي‬
‫لقد مر مفهوم التدقيق الخارجي بمراحل تطورية رافقت التطور الوظيفي لمهنة المحاسبة‬
‫والتطور االقتصادي في المنشآت‪ ،‬فقديماً كانت عملية التدقيق مجرد وسيلة الكتشاف ما يمكن‬
‫العثور عليه في الدفاتر والسجالت من أخطاء أو غش وتالعب وتزوير (عبد اهلل‪ ،2772 ،‬ص‬
‫‪.)73‬‬
‫إال أن د ور وظيفة التدقيق تعدت الحدود التقليدية ليصبح ذو مفهوم واسع يشمل مهمات‬
‫التدقيق الشامل (‪ ،)Comprehensive Audit‬وكذلك التدقيق التشغيلي ( ‪Operational‬‬
‫‪ )Auditing‬من خالل شموله جميع األنشطة والعمليات التي تقوم بها الشركة‪ ،‬حيث أصبح مفهوم‬
‫التدقيق في السنوات األخيرة يشكل أكثر انسجاماً للتطورات الحديثة التي تواكب عصر التقدم والثورة‬
‫المعلوماتية (القاضي‪ ،2778 ،‬ص ‪.)40‬‬
‫من خالل دراسة المفاهيم المختلفة للتدقيق الخارجي نالحظ أن هناك اتفاق بينها‪ .‬بحيث‬
‫ينظر إلى التدقيق الخارجي بأنه‪" :‬فحص القوائم المالية المتمثلة بقائمة المركز المالي‪ ،‬وقائمة نتيجة‬
‫األعمال‪ ،‬وقائمة التدفقات النقدية‪ ،‬وأنظمة الرقابة الداخلية‪ ،‬والتحقق من صحة أرصدة عناصر‬
‫المركز المالي وقائمة الدخل‪ ،‬والحصول على أدلة اإلثبات الكافية والمالئمة‪ ،‬إلبداء الرأي الفني‬
‫المحايد حول صدق تعبير تلك القوائم للمركز المالي ونتائج األعمال في نهاية الفترة المالية"‬
‫(جربوع‪ ،2771 ،‬ص ‪.)73‬‬
‫السياق عرفه (لطفي‪ ،2771 ،‬ص ‪ )1‬بأنه‪" :‬جمع وتقييم األدلة عن المعلومات‬ ‫وفي نف‬
‫لتحديد مدى التوافق مع المعايير المقررة سلفاً والتقرير عن ذلك ويجب أداء التدقيق بواسطة شخص‬
‫كفء ومستقل"‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫ومن التعريفات الحديثة ما تناوله (‪ )Arens, et al., 2014, p 4‬بأنه‪" :‬عملية منظمة‬
‫تهدف إلى الحصول على تقييم موضوعي ألدلة اإلثبات المتعلقة بتأكيدات حول بعض األحداث‬
‫االقتصادية للتأكد من درجة التطابق بين التأكيدات والمعايير المقررة وتوصيل النتائج لذوي العالقة‪،‬‬
‫وأن هذه العملية تتم من خالل شخص مستقل وكفء"‪.‬‬
‫في المقابل فقد حدد (‪ )Rick, et al., 2012, p 10‬ماهية التدقيق الخارجي في النقاط التالية‪:‬‬
‫‪ .7‬التدقيق عملية منتظمة‪ :‬تقوم على فحص الدفاتر والسجالت المالية وفق ما هو مخطط لها‬
‫مسبقاً من خالل برنامج التدقيق التي يتم إعداده قبل البدء بعملية التدقيق‪.‬‬
‫‪ .2‬إن التدقيق يتم بشكل موضوعي‪ :‬حيث يقوم به شخص فني محايد ومستقل‪ ،‬بحيث يكون‬
‫غير متحيز‪.‬‬
‫‪ .3‬الحصول على األدلة التي تبين مدى موثوقية وكفاية المعلومات في الدفاتر والسجالت‬
‫المحاسبية‪ ،‬من خالل تقييم النظام المحاسبي ونظام الرقابة الداخلية الذي سيتم االعتماد‬
‫عليه‪ ،‬وتحديد طبيعة وتوقيت واجراءات التدقيق األخرى‪.‬‬
‫‪ .4‬يهدف التدقيق إلى إعداد تقرير بنتائج التدقيق والفحص‪ ،‬والذي ُيعد وسيلة اتصال بين‬
‫المدقق ومستخدمي البيانات المالية‪ ،‬ويتضمن التقرير الرأي الفني المحايد حول صحة‬
‫وسالمة القوائم المالية ‪ ،‬لما له من أث ًار كبي اًر في سلوك مستخدمي المعلومات التي تم اإلبالغ‬
‫عنها في هذا التقرير‪.‬‬
‫ومن المالحظ على كل تلك المفاهيم أنها تناولت التدقيق الخارجي على انه ُّ‬
‫التأكد من َّ‬
‫أن‬
‫بعدالة نتائج أعمال الشركة خالل فترة زمنيَّة َّ‬

‫محددة‪ ،‬والمركز المالي‬ ‫القوائم المالية تعك‬
‫والتدفقات النقدية في نهاية هذه الفترة‪ .‬وبيان عدالة القوائم الماليَّة في حدود المبادئ‬
‫‪13‬‬
‫المحاسبيَّة المقبولة قبوال عاماً‪ ،‬والمطبقة‪ ،‬والتعبير بذلك كتابة في تقرير مدقِّق الحسابات‬
‫حول البيانات الماليَّة‪.‬‬
‫أما مدقق الحسابات هو "الشخص المخول بالقيام بتدقيق وفحص العمليات المالية أو‬
‫الحسابات والتحقق من مدى صحتها وسالمتها وخلوها من أية أخطاء جوهرية بصورة دورية‪،‬‬
‫ويتمتع هذا الشخص بالتدريب على تقديم الخدمات المهنية للتدقيق حسب المعايير العامة‬
‫والشخصية (‪.)Arens et al., 2013, p 15‬‬
‫‪ 3-0-6‬أهمية التدقيق الخارجي‬

‫تنبع أهمية التدقيق الخارجي إلى كونه وسيلة ال غاية‪ ،‬وتهدف هذه الوسيلة إلى خدمة‬
‫العديد من األطراف التي تستخدم القوائم المالية المدققة وتعتمد عليها في اتخاذ الق اررات‪ ،‬ورسم‬
‫السياسات‪ ،‬ومن األمثلة على هذه األطراف اإلدارة‪ ،‬والموظفين‪ ،‬والمستثمرين الحاليين والمرتقبين‪،‬‬
‫والجهات الحكومية ذات العالقة ونقابات العمال وغيرها‪.‬‬
‫حيث يقوم المدقق الخارجي بإبداء راية الفني المحايد حول صحة وسالمة القوائم المالية‪،‬‬
‫معايير التدقيق‬ ‫ومدى توافقها مع المبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪ ،‬ولتحقيق ذلك قام مجل‬
‫والتأكيد الدولي (‪ )IAASB‬التابع لالتحاد الدولي للمحاسبين (‪ )IFAC‬بوضع معايير للتدقيق إلرشاد‬
‫المدققين وتمكينهم من إبداء رأي فني محايد حول عدالة القوائم المالية‪ ،‬وقيامهم باكتشاف مواطن‬
‫الغش والخطأ في القوائم المالية المقدمة من قبل الشركة (‪.)IFAC, 2013‬‬
‫ومع التطور الكبير ألهداف المهنة تزداد أهمية مهنة التدقيق الخارجي (سرحان‪،2771 ،‬‬
‫أعمال المنظمات ينال اهتمام الكثير من األطراف كاإلدارة والمستثمرين‬ ‫ص ‪ )42‬حيث أن قيا‬
‫والمقرضين والدائنون والمحليين الماليين والجهات الحكومية ذات العالقة‪ ،‬وبالتالي يعتبر التدقيق‬
‫الخارجي من الوسائل التي تعمل في إعطاء مؤشرات عن فاعلية المنظمات‪ ،‬كما أن التدقيق‬
‫‪14‬‬
‫الخارجي يعتمد عليه العديد من األطراف المستفيدة‪ ،‬حيث يهتم المالك بالبيانات المالية المدققة‬
‫للحكم على فاعلية الشركة وامكانية استمرارها في المستقبل‪ ،‬ويهتم المستثمرون بتقرير المدقق‬
‫الخارجي لتحديد مدى نجاح استثماراتهم أو التوسع بها‪ ،‬وتهتم اإلدارة برأي المدقق الخارجي حول‬
‫القوائم المالية لمعرفة وضع وحالة الشركة المالية‪ ،‬واتخاذ الق اررات االقتصادية السليمة للحفاظ‬
‫على استم اررية الشركة ونجاحها‪ ،‬كما وتهتم الجهات الحكومية المعنية بتقرير المدقق الخارجي ألن‬
‫نجاح مؤسسات القطاع الخاص واالستمرار بأداء أعمالها يعمل على ازدهار االقتصاد المحلي‬
‫(المدهون‪ ،2774 ،‬ص‪.)37‬‬
‫باإلضافة إلى ما سبق يمكن إجمال أهمية التدقيق الخارجي في األمور التالية‪:‬‬
‫‪ .7‬مراجعة التقارير السنوية التي تصدر عن التدقيق الداخلي ألنها تعتبر مصد اًر مهماً‬
‫للمعلومات عن نظام الرقابة الداخلية (‪.)Schneider, 2010‬‬
‫‪ .2‬متابعة وتحسين إدارة المخاطر وعمليات الرقابة الداخلية بحيث تكون ذات أهمية في‬
‫إدارة الشركة‪ ،‬وهذا ما يطلق عليه جودة وظيفة التدقيق (‪ )Sarens, 2009‬وقد تكون‬
‫هذه المخاطر متعلقة بإحداث خارجية‪ ،‬أو داخلية وظروف قد تؤثر سلباً على قدرة‬
‫الشركة على االستمرار في المستقبل‪.‬‬
‫‪ .3‬تحديد المخاطر اإلستراتيجية التي تواجه الشركة (المطيري‪.)2773 ،‬‬
‫‪ 4-0-6‬أهداف التدقيق الخارجي‬

‫وتتمثل أهداف التدقيق الخارجي بما يلي (جربوع‪ ،2771 ،‬ص ‪:)73‬‬
‫‪ .7‬إبداء الرأي الفني المحايد حول صدق وتعبير القوائم المالية لنتائج األعمال والمركز المالي‬
‫وفقاً للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫‪ .2‬إمداد إدارة الشركة بالمعلومات عن نظام الرقابة الداخلية وبيان أوجه العجز أو القصور في‬
‫هذا النظام‪.‬‬
‫‪ .3‬إمداد الطرف الثالث من مستخدمي القوائم المالية مثل المستثمرين والدائنين والبنوك‬
‫والدوائر الحكومية المعنية بالبيانات المالية وذلك لتقرير ما إذا كانوا يرغبون في منح‬
‫تسهيالت ائتمانية للشركة أم ال‪.‬‬
‫وقد أضاف (نور‪ ،2771 ،‬ص ‪ )234‬األهداف التالية‪:‬‬
‫‪ .7‬مساعدة جميع المستويات اإلدارية في إخالء مسؤولياتهم من خالل التقارير المتعلقة‬
‫بفحص وتحليل نتائج أعمالهم بشكل واقعي بعيداً عن التحيز وفي حالة وجود نقاط ضعف‬
‫أو ثغرات معينة ففي العادة يقدم توصيات لمعالجة وتصحيح هذه األوضاع‪.‬‬
‫‪ .2‬إضافة قيمة للشركة وتحسين عملياتها ومساعدة الشركة على تحقيق أهدافها عن طريق‬
‫تقييم وتحسين عمليات إدارة المخاطر والرقابة والتوجيه‪.‬‬
‫وأشار (‪ )Arens, et al., 2014, p 179‬بان تحقيق األهداف السابقة والحصول على أدلة‬
‫واإلثبات الالزمة يتطلب من المدقق الخارجي أن يقوم بإتباع الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬التحقق من الوجود المادي لألصول عن طريق الجرد الفعلي‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من الملكية الشركة لألصول عن طريق مستندات الملكية‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من عدم وجود رهونات على أصول الشركة للغير في تاريخ الميزانية‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من صحة تقويم األصول‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من دقة العمليات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من عمليات التخصص واالستهالك‪.‬‬
‫‪ -‬مراعاة األحداث الالحقة للقوائم المالية وقبل صدور التقرير‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫‪ -‬التأكد من اإلفصاح الكافي والمناسب عن الحقائق المالية‪.‬‬
‫‪ -‬القيام باإلجراءات التحليلية المناسبة‪.‬‬
‫‪ 5-0-6‬حقوق وواجبات المدقق الخارجي في القانون الكويتي‬

‫نص قانون الشركات الكويتي رقم (‪ )20‬لسنة ‪ 2772‬على الحقوق التي يتمتع بها مدقِّق‬
‫الحسابات‪ ،‬حيث نصت المادة رقم (‪" )267‬لمراقب الحسابات في كل وقت الحق في االطالع على‬
‫جميع دفاتر الشركة‪ ،‬وسجالتها‪ ،‬ومستنداتها‪ ،‬وفي طلب البيانات التي يرى ضرورة الحصول عليها‪،‬‬
‫وله كذلك أن يحقق في موجودات الشركة والتزاماتها"‪ ،‬كما أضافت المادة "وعليه في حالة عدم‬
‫اإلدارة ويعرض على‬ ‫تمكينه من استعمال هذه الحقوق إثبات ذلك كتابة في تقرير يقدم إلى مجل‬
‫الجمعية العامة العادية وتخطر به الو ازرة والهيئة"‪.‬‬
‫وتتمثل الواجبات التي تقع على عاتق مدقِّق الحسابات‪ ،‬كما وردت في نصوص قانون‬
‫الشركات الكويتي رقم (‪ )20‬لسنة ‪ ،2772‬وقانون مزاولة مهنة مراقبة الحسابات رقم (‪ )0‬لسنة‬
‫‪ ،7787‬وتمثلت بما يلي‪:‬‬
‫‪ .7‬مراقبة أعمال الشركة‪ ،‬وتدقيق حساباتها‪ :‬فقد نصَّت المادة (‪ )267‬من قانون الشركات‬
‫اإلدارة متفقة مع‬ ‫"على مراقب الحسابات بيان ما إذا كانت البيانات الواردة في تقرير مجل‬
‫ما هو وارد في دفاتر الشركة ومستنداتها وذلك وفقاً للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها وما‬
‫نص عليه القانون"‪.‬‬
‫‪ .2‬تخصيص ملف لكل شركة يراقب حساباتها‪ :‬فقد نصَّت المادة (‪ )76‬من قانون مزاولة مهنة‬
‫مراقبة الحسابات بان على مراقب الحسابات أن يخصص ملفا لكل شركة يراقب حساباتها‬
‫يحفظ فيه كل ما يتسلمه منها من مستندات وصور ما يحرره إليها من مكاتبات طوال مدة‬
‫مباشرته أعمال الرقابة‪ ،‬وعليه أن يقيد في سجل لديه جميع ما يقوم به من أعمال خاصة‬
‫‪11‬‬
‫بالشركة وتاريخ قيامة بكل عمل وبيان المدة التي استغرقها‪ ،‬وأسماء معاونيه أو الخبراء‬
‫الذين استعان بهم مع بيان ما قام به كل منهم‪.‬‬
‫‪ .3‬المحافظة على سرية البيانات والمعلومات‪ :‬فقد نصَّت المادة (‪ )762‬من قانون الشركات‬
‫أن يلتزم مراقب الحسابات بالمحافظة أثناء وبعد انتهاء عمله بالشركة على سرية البيانات‬
‫والمعلومات التي وصلت إليه بحكم عمله وال يستعمل هذه البيانات والمعلومات في تحقيق‬
‫منفعة لنفسه أو لغيره ‪ ،‬وال يذيع أية أسرار تتعلق بالشركة‪.‬‬
‫‪ .4‬حضور اجتماعات الجمعية العامة العادية وتقديم تقرير عن البيانات المالية للشركة‪ :‬فقد‬
‫نصَّت المادة (‪ )267‬من قانون الشركات بأن على مراقب الحسابات أو من ينيبه من‬
‫المحاسبين الذين اشتركوا معه في أعمال التدقيق أن يحضر اجتماعات الجمعية العامة‬
‫العادية وان يقدم تقري اًر عن البيانات المالية للشركة"‪ ،‬وفي حالة وجود أكثر من مراقب‬
‫حسابات تعين عليهم أعداد تقرير موحد‪ ،‬وفي حالة وجود اختالف بينهم حول بعض‬
‫األمور يجب إثبات ذلك في التقرير مع بيان وجهة نظر كل منهم‪.‬‬
‫أما فيما يتعلق باألعمال التي يحظر على مراقب الحسابات المزاول للمهنة القيام بها‪ ،‬تحت طائلة‬
‫العقوبات المنصوص عليها في قانون مزاولة مهنة‪ ،‬تتمثل بأن يكون‪:‬‬
‫إدارتها‪.‬‬ ‫إدارة شركة مساهمة أو عضواً منتدباً فيها أو عضو بمجل‬ ‫‪ -‬رئيساً لمجل‬
‫‪ -‬شريكاً في الشركة أو قائما بأي عمل إداري فيها‪.‬‬
‫‪ -‬شريكاً أو موظفاً في الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬قريباً حتى الدرجة الرابعة لمن يشرف على إدارة الشركة أو حساباتها‪.‬‬
‫أن تدقيق اإلحداث الالحقة وما يكتشفه المدقِّق من خالل الواجبات‬

‫ومما ال شك فيه َّ‬
‫المكلف بها وبذل العناية المهنية الواجبة‪ ،‬تُ َع ُّد من األمور التي يهتم بها المساهمين من أجل التمييز‬
‫‪13‬‬
‫بين االستثمارات المرغوب فيها‪ ،‬واالستثمارات الواجب التخلُّص منها‪.‬‬
‫‪ 6-0-6‬مسؤوليات المدقِّق الخارجي في القانون الكويتي‬

‫لقد حدد قانون الشركات الكويتي رقم (‪ )20‬لسنة ‪ ،2772‬وقانون مزاولة مهنة مراقبي‬
‫الحسابات في الكويت رقم (‪ )0‬لسنة ‪ ،7787‬مسؤوليات المدقق الخارجي عند تدقيق دفاتر‬
‫وسجالت الشركات والعقوبات التي يتعرض لها عند عدم بذل العناية المهنية الوجبة أثناء عملية‬
‫التدقيق فهو المكلف بتقديم المقترحات الالزمة لدعم نظام الرقابة الداخلي وتجنب نقاط الضعف‬
‫والثغرات التي من الممكن أن تكون موجودة في هذا النظام‪.‬‬
‫التأكد من صحة وسالمة البيانات‪ ،‬والقوائم الماليَّة المتمثَّلة‬

‫يتمثَّل الهدف من عملية التدقيق ُّ‬
‫في الدفاتِر‪ ،‬والسجالت‪ ،‬واكتشاف ما يوجد فيها من وأخطاء وغش‪ ،‬والتقليل من ارتكابها‪ ،‬ومن َّ‬
‫ثم‬
‫الخروج برأي فني محايد حول صحة وسالمة وعدالة القوائم المالية في التعبير عن نتائج األعمال‪،‬‬
‫يتحملَها‬
‫َّ‬ ‫والمركز المالي‪ ،‬حيث ُي َع ُّد هذا الرأي حصيلة ما توصل إليه‪ .‬وهذا يولد مسؤوليات مختلفة‬
‫المدقق‪ ،‬فإذا قام بإجراءات وفحوصات كافية‪ ،‬وتتفق مع معايير التدقيق المتعارف عليها‬
‫(‪ ،(GAAS‬وبذل العنايَّة المهنيَّة الكافيَّة )‪ (Due Professional Care‬يكون قد قام بواجبه‬
‫يعرض نفسه للمساءلة من الجهات المعنية‬

‫بالشكل السليم‪ ،‬وأعفى نفسه من المساءلة‪ ،‬وغير ذلك ِّ‬
‫بموجب القانون‪.‬‬
‫وفي ضوء مراجعة الباحث لقانون الشركات الكويتي رقم (‪ )20‬لسنة ‪ ،2772‬وقانون مزاولة‬
‫مهنة مراقبي الحسابات في الكويت رقم (‪ )0‬لسنة ‪ ،7787‬والمتعلِّقة بمهنة التدقيق‪ ،‬نالحظ بأنها قد‬
‫أفرزت نصوص مباشرة تتعلق بمسؤولية المدقق عند تدقيق البيانات المالية للشركات‪ ،‬وبناء عليه‬
‫يمكن تقسيم مسؤوليات المدقِّق إلى األقسام الثالث التاليَّة‪:‬‬
‫‪-7‬المسؤوليَّة التأديبيَّة (المهنيَّة)‪.‬‬
‫‪19‬‬
‫‪-2‬المسؤوليَّة المدنيَّة‪.‬‬
‫‪-3‬المسؤوليَّة الجنائيَّة‪.‬‬
‫أوالً‪ :‬المسؤولية التأديبية (المهنية)‪.‬‬

‫يكون مدقِّق الحسابات مسؤوالً أمام اللجنة التأديبيَّة التابعة لو ازرة التجارة والصناعة في‬
‫َّ‬
‫المحددة له بموجب القوانين‪ ،‬واألنظمة المعمول بها‪ ،‬أو لم‬ ‫الكويت إذا خالف المدقِّق الواجبات‬
‫يحافظ على أسرار المهنة‪ .‬حيث ألزمت المادة (‪ )262‬من قانون الشركات الكويتي رقم (‪ )20‬لسنة‬
‫‪ 2772‬مراقب الحسابات بالمحافظة أثناء وبعد انتهاء عمله بالشركة على سرية البيانات والمعلومات‬
‫التي وصلت إليه بحكم عمله وال يستعمل هذه البيانات والمعلومات في تحقيق منفعة لنفسه أو لغيره‪ ،‬وال‬
‫يذيع أية أسرار تتعلق بالشركة‪ ،‬كما ألزمت المادة (‪ )7‬من قانون مزاولة مهنة مراقبي الحسابات في‬
‫الكويت رقم (‪ )0‬لسنة ‪ 7787‬مدقِّق الحسابات قبل مباشرته العمل أن يحلف أمام وكيل و ازرة التجارة‬
‫والصناعة أو من يقوم مقامة يميناً بان يؤدي أعماله باألمانة والشرف وان يراعي أصول المهنة وال‬
‫يخفى الحقيقة عن ذي الشأن وال يفشى أسرار عمالئه أو أية معلومات أؤتمن عليها بحكم عملة‪،‬‬
‫وان يلتزم بميثاق الشرف المنظم للمهنة‪.‬‬
‫إن قيام المدقِّق بإعطاء تقرير نظيف ٍ‬

‫خال من التحفظات‪ ،‬يبين فيه رأيه الفني المحايد حول‬
‫صحة وعدالة القوائم المالية‪ ،‬في الوقت الذي أهمل في بذل العنايَّة المهنيَّة الواجبة عند تدقيق‬
‫األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية أو لتاريخ إصدار تقرير المدقق ووجود تالعب في‬
‫البيانات‪ ،‬فهنا يعرض المدقِّق نفسه للمساءلة التأديبيَّة‪ ،‬والعقوبات المنصوص عليها بموجب القانون‪،‬‬
‫َّ‬
‫ألن رأيه يخالف واقع القوائم المالية‪ ،‬ومضلل لمستخدميها‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬المسؤولية المدنية‪.‬‬

‫يقصر في أداء واجباته‬
‫هي المسؤولية التي تقع على مدقق الحسابات عندما يهمل‪ ،‬أو ِّ‬
‫‪21‬‬
‫مما يؤدي إلى إلحاق الضرر بالعميل‪ ،‬أو الغير حسن النية‪ .‬وتقع هذه المسؤولية على‬
‫المهنية َّ‬
‫مدقق الحسابات نتيجة اإلخالل بأحكام العقد بين المدقِّق وعميله‪ ،‬وبموجب هذا العقد يكون‬
‫المدقِّق وكيالً عن العمالء (الحلو‪ .)2772 ،‬فنصَّت المادة (‪ )263‬من قانون الشركات الكويتي‬
‫بان "مراقب الحسابات يكون مسئوالً عن البيانات المالية الواردة في تقريره وعن كل ضرر يصيب‬
‫الشركة والمساهمين أو الغير بسبب األخطاء التي تقع منه أثناء وبسبب عمله"؛ فإذا أخل بالوكالة‬
‫الموكلة إليه يكون قد خالف العالقة التعاقديَّة‪ ،‬والحق الضرر بالعميل‪ ،‬وبذلك تقع عليه مسؤوليَّة‬
‫تعويض الضرر الذي لحق المساهم‪ ،‬أو الغير بسبب خطئه‪ .‬كما يعتبر مدقق الحسابات مسؤوالً‬
‫تجاه الغير من مستخدمي القوائم الماليَّة بالرغم من عدم وجود عقد بينه وبينهم‪ ،‬فإذا لم يقم المدقق‬
‫باإلفصاح عن الحقائق المالية في تقريره وسبب الضرر للطرف الثالث فعلية دفع التعويض له‬
‫(مسؤوليَّة تقصيريَّة) (شفاعمري‪.)2774 ،‬‬
‫وبينت األدبيات السابقة أن مسؤولية المدقق تجاه الغير فيه خالف‪ ،‬فقد يكون الغير مستفيداً‬
‫أساسياً أو غير أساسي من البيانات المالية‪ ،‬وأن المستفيد األساسي يكون المدقق على علم مسبق‬
‫بأنه سيستخدم البيانات المالية‪ ،‬أما المستفيد غير األساسي فهو الطرف الذي ال يعلم المدقق مسبقاً‬
‫بأنه سيستخدم البيانات المالية (‪.)Boynton, 2006‬‬
‫كما يعتبر مدقق الحسابات مسؤوالً في حالة وقوع أضرار ماديَّة ناتجة عن إهمال وتقصير‬
‫َّ‬
‫المالية‪ .‬فنصت المادة (‪ )263‬من قانون الشركات‬ ‫منه تجاه الطَّرف الثَّالث من مستخدمي القوائم‬
‫الكويتي بان "مراقب الحسابات يكون مسئوالً‪ ...‬عن كل ضرر يصيب الشركة والمساهمين أو الغير‬
‫بسبب األخطاء التي تقع منه أثناء وبسبب عمله"‬
‫يتعرض لها المدقِّق للمسالة نتيجة عدم اكتشاف‬

‫وقد بين البعض وأن معظم الحاالت التي َّ‬
‫‪21‬‬
‫فشل المدقِّق في بذل العنايَّة المهنيَّة الواجبة للقيام‬ ‫كانت سببها الرئي‬ ‫التالعُّب‪ ،‬أو اختال‬
‫باألعمال الموكولة إليه (محمود‪ ،‬واخرون‪ ،2777 ،‬ص ‪ )777‬ومنها تدقيق األحداث الالحقة‬
‫لتاريخ الميزانية‪ ،‬وتاريخ تقرير مدقق الحسابات‪ ،‬وهذا يؤدي إلى تضليل مستخدمي القوائم المالية‬
‫يتم اكتشاف َّ‬

‫أن الشركة غير قادرة على االستمرار‪ ،‬وبالتالي‬ ‫عند اتخاذ قرارات االستثمار‪ ،‬وبعد ذلك ُّ‬
‫يستطيع المستثمر مطالبة المدقِّق بالتعويض عن الضرر الذي لحق به‪ ،‬وفقاً للقانون‪ ،‬مما يجعل‬
‫المدقِّق يبذل أقصى درجات العنايَّة المهنيَّة لتجنب المساءلة المدنية‪.‬‬
‫ومما سبق يعتبر مدقق الحسابات مسؤوالً أمام الطرف الثالث عن الغش أو التالعب الذي‬
‫يستطيع مدقِّق الحسابات اكتشافه عند بذل العناية المهنية الواجبة‪ ،‬ويستطيع دفع المسؤوليَّة المدنية‬
‫الحذر المهني‪ ،‬وقام بجميع االلتزامات المترتبة‬ ‫في ِّ‬

‫كل الحاالت إذا استطاع أن يثبت َّأنه مار‬
‫عليه بموجب القانون مزاولة مهنة مراقب الحسابات الكويتي رقم (‪ )0‬لسنة ‪ ،7787‬وقانون الشركات‬
‫الكويتي رقم (‪ )20‬لسنة ‪ 2772‬وسائر الواجبات األخرى‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬المسؤولية الجنائية‪:‬‬

‫أن نص القانون الكيتي على المسؤوليَّة الجنائيَّة للمدقِّق تعتبر ضرورة للمحافظة على كرامة‬
‫َّ‬
‫المهنة‪ ،‬وثقة المستفيدين من خدمات التدقيق‪ ،‬واآلراء التي يبديها مزاولو المهنة عن مدى صدق‬
‫وسالمة البيانات الماليَّة‪ ،‬وأي خدمات إدارية‪ ،‬أو استشارية أخرى‪.‬‬
‫فقد حدد قانون مزاولة مهنة مراقبي الحسابات في الكويت رقم (‪ )0‬لسنة ‪ 7787‬في المادة‬
‫عرض المدقِّق للمسؤوليَّة الجنائيَّة حيث نصَّت على‪ :‬مع عدم اإلخالل بأي‬
‫(‪ )32‬المخالفات التي تُ ِّ‬
‫مدة ال تزيد على سنة وبغرامة ال تزيد على إلف‬ ‫عقوبة أشد نص عليها قانون آخر يعاقب بالحب‬
‫دينار أو بإحدى هاتين العقوبتين كل من زاول مهنة مراقبة الحسابات بعد وقفة عن مزاولة المهنة أو‬
‫بعد شطب أسمة من السجل‪ ،‬وكل شخص غير مقيد في السجل أو شطب قيده واستعمل نشرات من‬
‫‪22‬‬
‫شانها إيهام الجمهور بان له حق مزاولة مهنة مراقب الحسابات‪ ،‬كل من توصل إلى قيد اسمه في‬
‫سجل مراقب الحسابات واعطاء بيانات غير صحيحة أو بتقديم شهادات غير مطابقة للواقع‪.‬‬
‫ومما سبق يالحظ أن التدقيق الخارجي له نصوص واضحة في القوانين والتشريعات‬
‫الكويتية‪ ،‬وال بد من الكشف عنه وتفعيله بشكل واضح وصريح‪ ،‬كما أن هذه التشريعات تتضمن‬
‫إلزاماً مباش اًر في معظمها للمدقق الخارجي بضرورة االهتمام بأداء وظيفة التدقيق وبذل العناية‬
‫المهنية الواجبة‪ ،‬مما يدل على إدراك المشرع الكويتي ألهمية التدقيق الخارجي‪ ،‬إضافة إلى مسألة‬
‫الجودة في التدقيق التي تتخذ طابعاً مشتركاً مع الجهات الخاضعة للتدقيق ممثلة بالهيئة العامة‬
‫اإلدارة وان نجاح هذه العملية يتطلب التنسيق والتعاون بين كافة األطراف حتى‬ ‫للشركة ومجل‬
‫يستطيع مدقق الحسابات تحقيق ذلك وتجنب المسالة القانونية على اختالف أنواعها‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬تدقيق األحداث الالحقة‬
‫‪ 0-6-2‬تمهيد‪.‬‬
‫‪ 6-6-2‬مفهوم األحداث لالحقة‪.‬‬
‫‪ 3-6-2‬أهداف تدقيق األحداث الالحقة‪.‬‬
‫‪ 4-6-6‬أنواع األحداث الالحقة‪.‬‬
‫‪ 0-4-6-6‬األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية الموجبة للتعديل‪.‬‬
‫‪ 6-4-6-6‬األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية غير الموجبة للتعديل‪.‬‬
‫‪ 0-6-6‬اإلفصاح عن األحداث الالحقة‪.‬‬
‫‪ 2-6-6‬اثر األحداث لالحقة على نتائج األعمال والمركز المالي‪.‬‬
‫‪ 7-6-2‬التقرير عن األحداث الالحقة‪.‬‬
‫‪ 8-6-6‬مسؤولية مدقق الحسابات الخارجي عن األحداث الالحقة‪.‬‬
‫‪24‬‬
‫المبحث الثاني‬
‫تدقيق األحداث الالحقة‬
‫‪ 0-6-6‬تمهيد‬
‫أن عمل الشركات ال يتوقف عند نهاية السنة المالية (تاريخ البيانات المالية)‪ ،‬حيث أن‬
‫هناك فترة زمنية بين تاريخ البيانات المالية واصدار تقرير التدقيق واصدار البيانات المالية‪ ،‬وقد‬
‫تحدث خالل هذه الفترة عمليات مالية وأحداث قد تؤدي إلى التأثير على البيانات المالية‪ ،‬لذلك‬
‫وضع االتحاد الدولي معيار التدقيق الدولي رقم (‪" )067‬األحداث الالحقة" من أجل توفير‬
‫اإلرشادات التفسيرية للمدققين وتمكينهم من التأكد من خلو هذه األحداث من حاالت الغش والخطأ‬
‫في القوائم المالية المقدمة من قبل الشركة محل التدقيق‪.‬‬
‫‪ 6-6-6‬مفهوم األحداث الالحقة‬

‫عرف معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬األحداث الالحقة بأنها‪" :‬األحداث التي تحصل‬
‫بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ تقرير المدقق‪ ،‬وبين تاريخ تقرير المدقق وتاريخ اصدار البيانات‬
‫المالية" (االتحاد الدولي للمحاسبين‪ ،2777 ،‬ص ‪ ،)033‬وتتضمن األحداث الالحقة جميع‬
‫األحداث التي حصلت حتى تاريخ المصادقة على البيانات المالية لإلصدار‪ ،‬حتى لو حصلت هذه‬
‫األحداث بعد نشر إعالن األرباح أو أية معلومات مالية أخرى مختارة (االتحاد الدولي للمحاسبين‪،‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي رقم (‪.)2774 ،)77‬‬
‫وتوفر األحداث التي تحدث بعد نهاية الفترة المالية وقبل االنتهاء من عملية التدقيق أدلة‬
‫إثبات يستند عليها المدقق إلبداء رأيه‪ ،‬وان عملية فحص هذه اإلحداث تؤدي إلى تقليل‪ ،‬أو حتى‬
‫إلغاء حاجة المدقق الخارجي إلى فحص الطرق المحاسبية التي تستخدمها االدارة في إعداد‬
‫‪25‬‬
‫البيانات المالية (جربوع‪ ،2772 ،‬ص ‪ .)216‬كما عرف المعيار المحاسبة الدولي العاشر‬
‫لألحداث الالحقة بأنها‪ :‬تلك األحداث المرغوب بها وغير المرغوب بها والتي قد تقع بين تاريخ‬
‫نهاية الفترة المالية وتاريخ المصادقة على إصدار البيانات المالية (معيار المحاسبة الدولي‬
‫العاشر)‪ .‬وأن عملية التدقيق تهدف إلى إضافة الثقة في المعلومات التي تحويها القوائم المالية‪،‬‬
‫حيث أن رأي المدقق الخارجي يعطي مستخدمي القوائم المالية الطمأنينة‪ ،‬والفرصة الكاملة التخاذ‬
‫الق اررات المناسبة عند اطالعهم على رأي المدقق‪ ،‬حيث تخضع األحداث الالحقة للشك بسبب عدم‬
‫الحصول على أدلة قطعيه عند إعداد القوائم المالية‪ ،‬مما يلزم المدقق باتخاذ خطوات واجراءات‬
‫عند عملية تدقيق هذه األحداث (‪.)IFAC, 2013‬‬
‫وانطالقا من المفاهيم السابقة لألحداث الالحقة يمكن التوصل إلى مفهوم عام لألحداث‬
‫الالحقة يتفق مع أهداف الدراسة الحالية‪ :‬وهو أن األحداث الالحقة عبارة عن جميع األحداث‬
‫المالية وغير المالية التي يعتبر مدقق الحسابات مسؤوالً عن التأكد من صحتها وسالمتها وخلوها‬
‫من أية أخطاء جوهرية في ضوء بذل العناية المهنية الالزمة والتي حدثت من تاريخ الميزانية‬
‫العمومية وحتى تاريخ إصدار القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ 3-6-6‬أهداف تدقيق األحداث الالحقة‬

‫يهدف المدقق من عملية تدقيق األحداث الالحقة‪ ،‬تحقيق ما يلي (‪:)ISA No. 560, Item No. 4‬‬
‫‪ .7‬الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة فيما ما إذا كانت األحداث الحاصلة بين تاريخ‬
‫إصدار البيانات المالية وتاريخ تقرير المدقق والتي تتطلب تعديل البيانات المالية أو‬
‫بالشكل المناسب في تلك البيانات المالية وفقاً إلطار إعداد التقارير‬ ‫اإلفصاح عتها تنعك‬
‫المالية المعمول به‪.‬‬
‫‪26‬‬
‫‪ .2‬االستجابة بالشكل المناسب للحقائق التي يصبح المدقق على علم بها بعد تاريخ إصدار‬
‫التقرير والتي لو علم بها المدقق في ذلك التاريخ لكانت قد أدت إلى تعديله للتقرير‪.‬‬
‫‪ 4-6-6‬أنواع األحداث الالحقة‬

‫هناك صعوبة في اكتشاف الغش والتزوير في األحداث الالحقة ألنها تنتج عن إخفاء‬
‫خبير بكشف تزوير الوثائق‪ ،‬كما يصعب كشف‬

‫الحقيقة وتزوير في الوثائق‪ ،‬والمدقق قد ال يكون ًا‬
‫الغش أيضا بسبب احتمالية وجود تعاون وتنسيق بين اإلدارة أو الموظفين‪ ،‬بحيث ال يستطيع‬
‫المدقق العادي الذي ال يحمل شهادة فاحص غش (‪ )Certified Fraud Examiner CFE‬من‬
‫كشف مثل هذا التزوير أو التواطؤ (‪.)Lartey, 2012‬‬
‫وقد تتأثر القوائم المالية بإحداث معينة تحصل بعد تاريخ إعدادها‪ ،‬وتشير العديد من أطر‬
‫إعداد التقارير المالية إلى هذه األحداث على وجه الخصوص‪ ،‬فقد حدد معيار التدقيق الدولي رقم‬
‫(‪ )067‬لعام (‪ )2777‬نوعين من األحداث الالحقة‪ ،‬تتمثل بما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬األحداث التي توفر أدلة حول الحاالت التي نشأت في تاريخ إصدار البيانات المالية‪.‬‬
‫‪ -‬األحداث التي توفر أدلة حول الحاالت التي نشأت بعد تاريخ إصدار البيانات المالية‪.‬‬
‫معايير المحاسبة‬ ‫ونظ اًر ألهمية األحداث الالحقة لتاريخ المركز المالي‪ ،‬فقد اهتم مجل‬
‫الدولية بهذا الموضوع وقام بإصدار معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )77‬لعام ‪" 2774‬األحداث‬
‫الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية" وحدد طريقة التعامل مع كل من األحداث االيجابية وغير‬
‫االيجابية في البيانات المالية والتي تحصل بين تاريخ إصدار البيانات المالية والتاريخ الذي تتم فيه‬
‫المصادقة على البيانات المالية‪ ،‬وقد بين بأنة يمكن تحديد نوعين من هذه األحداث‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬األحداث الالحقة لتاريخ المركز المالي الموجبة للتعديل‬

‫أشار معيار المحاسبة الدولي العاشر بان األحداث الالحقة لتاريخ المركز المالي الموجبة‬
‫التعديل تعتبر "أحداث الحقة توفر إثباتات إضافية حول أمور كانت قائمة بتاريخ المركز المالي"‪،‬‬
‫‪21‬‬
‫األحداث الالحقة لتاريخ‬ ‫ويجب على الشركة تعديل المبالد المقررة في البيانات المالية لتعك‬
‫المركز المالي الموجبة للتعديل‪ .‬ومن األحداث الالحقة الموجبة للتعديل ما يلي (االتحاد الدولي‬
‫للمحاسبين‪ ،‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪:)2774 ،77‬‬
‫‪ -‬صدور قرار من المحكمة بعد المركز المالي يبين بأن الشركة عليها التزام أو ديون بتاريخ‬
‫المركز المالي مما يتطلب من الشركة تعديل المخصص الموجود أصال‪ ،‬أو إنشاء‬
‫مخصص‪ ،‬وذلك بدال من اإلفصاح عنها في االيضاحات المرافقة في التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ -‬الحصول على معلومات بعد تاريخ المركز المالي تشير إلى تَعرض مبلد أحد الموجودات‬
‫لالنخفاض أو أن المبلد المخصص النخفاض مبلد األصل يتطلب التعديل بتاريخ المركز‬
‫المالي‪.‬‬
‫‪ -‬إذا قامت الشركة بشراء أصول أو الحصول على عائد من بيع أصول قبل تاريخ المركز‬
‫المالي‪ ،‬ولم تظهر في البيانات المالية بالشكل المناسب‪ ،‬فان ذلك يتطلب تعديل البيانات‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ -‬التحديد‪ -‬بعد تاريخ الميزانية العمومية‪ -‬لمبلد مشاركة األرباح أو عالوات‪ ،‬إذا كان على‬
‫الشركة التزام قانوني أو التزام حقيقي حالي بتاريخ الميزانية العمومية يجعل مثل تلك‬
‫الدفعات كنتيجة ألحداث قبل هذا التاريخ‪.‬‬
‫‪ -‬اكتشاف غش أو خطأ يظهر أن البيانات المالية كانت غير صحيحة‪.‬‬
‫فإذا قام المدقق بتحديد إحداثا تتطلب تعديل البيانات المالية أو اإلفصاح عنها في البيانات‬
‫كل حدث بالشكل‬ ‫المالية نتيجة لإلجراءات التي قام بها‪ ،‬يجب عليه أن يحدد ما إذا ينعك‬
‫المناسب في هذه البيانات المالية‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫وقد أشار معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )77‬لعام (‪" )2774‬األحداث الالحقة لتاريخ‬
‫المركز المالي" إلى بعض الحاالت التي تتطلب من الشركة تحديث اإلفصاح في بياناتها المالية‬
‫المعلومات المستلمة بعد تاريخ البيانات المالية‪ ،‬حتى وان لم يكن لهذه المعلومات تأثير‬ ‫ليعك‬
‫على المبالد التي أقرتها الشركة في بياناتها المالية‪ ،‬وتحديد الحاجة لتحديث اإلفصاح عندما يتوفر‬
‫الدليل بعد تاريخ البيانات المالية عن التزام محتمل والموجود أصالً بتاريخ البيانات المالية‪.‬‬
‫ومما سبق يالحظ بان هذه األحداث لها تأثير مباشر على الشركة في المستقبل‪ ،‬وبالتالي‬
‫التأثير المباشر على ق اررات مستخدمي القوائم المالية‪ ،‬وهنا يجب على المدقق بذل العناية المهنية‬
‫الواجبة والحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة حول ما إذا كانت األحداث الحاصلة بين تاريخ‬
‫الميزانية العمومية وتاريخ تقرير المدقق والتي تتطلب تعديل البيانات المالية أو اإلفصاح عتها‬
‫بالشكل المناسب في تلك البيانات المالية وفقاً إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬ ‫تنعك‬
‫ثانياً‪ :‬األحداث الالحقة لتاريخ البيانات المالية غير الموجبة للتعديل‬

‫وهي األحداث الالحقة المهمة التي وقعت بين إعداد البيانات المالية وتاريخ صدورها‪ ،‬وهي‬
‫األحداث التي تمثل أدلة على ظروف لم تكن قائمة في تاريخ الميزانية‪ ،‬لذلك وصفت بأنها أحداث‬
‫غير معدلة (شرويد‪ ،‬واخرون‪ ،2776 ،‬ص ‪ ،)638‬ويتطلب ذلك من الشركة أن ال تعدل البيانات‬
‫األحداث الالحقة لتاريخ البيانات المالية غير الموجبة للتعديل‪ .‬وقد حدد معيار‬ ‫المالية لتعك‬
‫المحاسبة الدولي رقم (‪ )77‬لعام ‪ 2774‬االحداث الالحقة لتاريخ البيانات المالية غير الموجبة‬
‫للتعديل بما يلي (االتحاد الدولي للمحاسبين‪ ،‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪:)2774 ،77‬‬
‫‪ -‬انخفاض القيمة السوقية لالستثمارات بين تاريخ الميزانية العمومية وتاريخ المصادقة على‬
‫البيانات المالية لإلصدار‪ ،‬الن هذا االنخفاض ال يعود إلى ظروف االستثمار بتاريخ‬
‫الميزانية العمومية بل حدث نتيجة ظروف حدثت في الفترة التالية‪.‬‬
‫‪29‬‬
‫‪ -‬األرباح المقترح توزيعها والمعلن عنها بعد تاريخ الميزانية العمومية‪ ،‬فعلى الشركة أال تعتبر‬
‫هذه األرباح كمطلوبات في تاريخ الميزانية العمومية (معيار المحاسبة الدولي (‪)32‬‬
‫األدوات المالية‪ :‬اإلفصاح والعرض)‪ ،‬وانما يتوجب على الشركة اإلفصاح عنها‪ ،‬حيث‬
‫يسمح للشركة بعملية اإلفصاح إما في الميزانية العمومية كبند مستقل في حقوق الملكية‪ ،‬أو‬
‫في إيضاحات المرفقة للبيانات المالية (معيار المحاسبة الدولي (‪ )7‬عرض البيانات‬
‫المالية)‪.‬‬
‫إال أن بعض الباحثين قد أشار أن هناك أحداث الحقة لتاريخ البيانات المالية غير موجبة‬
‫للتعديل ولكنها ذات أهمية لدرجة أن عدم اإلفصاح عنها يمكن أن يؤثر على مقدرة مستخدم‬
‫البيانات المالية التخاذ الق اررات‪ ،‬على الشركة في هذه الحالة اإلفصاح عن تلك المعلومات لكل فئة‬
‫هامة من األحداث غير الموجبة للتعديل وتقدير ألثرها المالي أو بيان بعدم إمكانية عمل مثل هذا‬
‫التقدير (أبو نصار‪ ،‬وجمعة‪ .)2770 ،‬ومن األحداث الالحقة لتاريخ البيانات المالية غير الموجبة‬
‫للتعديل والتي قد تكون ذات أهمية لدرجة أن عدم اإلفصاح عنها قد يؤثر على مقدرة مستخدم‬
‫البيانات المالية على اتخاذ القرارات المناسبة ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬عمليات االندماج ألعمال رئيسية الحقة لتاريخ المركز المالي أو التخلص من شركة تابعة‬
‫رئيسية (معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )22‬لعام ‪" ،2774‬اندماج المشروعات")‪.‬‬
‫‪ -‬اإلعالن عن خطط تتعلق بإيقاف عملية التخلص من أصل‪ ،‬أو تسديد التزامات‪ ،‬أو‬
‫الدخول في اتفاقيات ملزمة لبيع الموجودات أو تسديد هذه المطلوبات (المعيار المحاسبي‬
‫الدولي (‪ )30‬لعام ‪" ،2774‬العمليات المتوقفة")‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات شراء أو بيع أصول أو مصادرة ألصول رئيسية من قبل الحكومة‪.‬‬
‫‪ -‬خسائر مصنع إنتاج رئيسي نتيجة حريق (احداث غير طبيعية) بعد تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪31‬‬
‫‪ -‬اإلعالن عن بدء التنفيذ لخطة إعادة هيكلية للشركة (المعيار المحاسبي الدولي (‪ )31‬لعام‬
‫‪" ،2774‬المخصصات‪ ،‬المطلوبات المحتملة والموجودات المحتملة")‪.‬‬
‫‪ -‬توقع حدوث حركات على األسهم العادية بعد تاريخ الميزانية العمومية‪( ،‬المعيار المحاسبي‬
‫الدولي (‪ )33‬لعام ‪" ،2774‬ربحية السهم " وهنا على الشركة اإلفصاح عن وصف لمثل‬
‫هذه الصفقات غير تلك المتعلقة بقضايا الرسملة وتجزئة األسهم‪.‬‬
‫‪ -‬تغيير فوانيين الضرائب المعمول بها أو النسب الضريبية بعد تاريخ الميزانية العمومية‪،‬‬
‫والتي لها تأثير واضح على الموجودات والمطلوبات الضريبية الحالية والمؤجلة (المعيار‬
‫المحاسبي الدولي (‪ )30‬لعام ‪" ،2774‬ضريبة الدخل")‪.‬‬
‫لذلك يجب على مستخدم القوائم المالية معرفة متى تم المصادقة على إصدار البيانات المالية‬
‫األحداث بعد‬ ‫التي سيتم االعتماد عليها في اتخاذ الق اررات االستثمارية ألن البيانات المالية ال تعك‬
‫هذا التاريخ‪.‬‬
‫‪ 0-6-6‬اإلفصاح عن األحداث الالحقة‬

‫المحاسبي‬ ‫لقد تطور اإلفصاح المحاسبي من مرحلة مجرد إبالغ أو عرض نتائج القيا‬
‫وتفسيرها إلى عرض المعلومات الكمية أو الوصفية الفعلية أو تقديرية والتي لها تأثير ملحوظ على‬
‫متخذي الق اررات‪ ،‬وهذا يتطلب جانبين (محمود‪ ،2778 ،‬ص‪:)7‬‬
‫‪ .7‬اإلفصاح بدرجة كافية من التفصيل بحيث تبدو واضحة ومفيدة للمستخدم‪.‬‬
‫‪ .2‬اإلفصاح بشكل مركز وخالي من التفاصيل غير الضرورية بحيث يسهل فهمها مع األخذ‬
‫بعين االعتبار تكلفة اإلعداد واالستخدام‪.‬‬
‫ويالحظ في هذا السياق أن معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )77‬قد أشار إلى ضرورة اإلفصاح‬
‫المعلومات المستلمة بعد تاريخ الميزانية العمومية‪ ،‬وأن عدم اإلفصاح‬ ‫في بياناتها المالية لتعك‬
‫‪31‬‬
‫عنها يمكن أن يؤثر على مستخدم البيانات المالية ومقدرته على عمل التقييمات واتخاذ الق اررات‬
‫المناسبة‪.‬‬
‫وقد أشار بعض الباحثين انه في حال استالم الشركة بعد تاريخ البيانات المالية أو بيانات‬
‫عن ظروف وجدت أصالً في تاريخ البيانات المالية‪ ،‬على الشركة تحديث اإلفصاح المتعلق بهذه‬
‫الظروف في ضوء المعلومات الحديثة‪ ،‬ويجب اإلفصاح عنها ألنها تؤثر على قدرة مستخدمي‬
‫القوائم المالية عند اتخاذ ق اررات االستثمار المناسبة (‪.)Botez, 2014‬‬
‫بينما األحداث الالحقة لتاريخ البيانات المالية غير موجبة للتعديل ولكنها ذات أهمية لدرجة‬
‫أن عدم اإلفصاح عنها يمكن أن يؤثر على مقدرة المستخدم للبيانات المالية ألخذ الق اررات وعمل‬
‫التقييمات المناسبة‪ ،‬فعلى الشركة اإلفصاح عن تلك المعلومات لكل فئة هامة من األحداث غير‬
‫الموجبة للتعديل وتقدير ألثرها المالي أو بيان بعدم إمكانية عمل مثل هذا التقدير (أبو نصار‪،‬‬
‫وجمعة‪.)2770 ،‬‬
‫في حين كشفت دراسة (‪ )Michel, 2015‬نتيجة تحليل ردود مدققي الحسابات الخارجيين‬
‫في أربع شركات كبرى أن المدققين يلتزمون بتطبيق معايير التدقيق الدولية في اإلفصاح عن‬
‫التعديالت الناتجة عن األحداث الالحقة التي تعتبر مهمة في البيانات المالية‪ .‬وفيما يتعلق‬
‫باإلفصاح عن األحداث الالحقة التي ال تؤثر على البيانات المالية بشكل مباشر أو غير مباشر‬
‫فإنها ال تحتاج إلى إفصاح في التقارير المالية إذا كانت من شانها أن تسبب الضرر للشركة‬
‫وسياسة الشركة (عبداهلل‪ .)2777 ،‬وبشكل عام يتطلب من المدقق التأكد من كفاية اإلفصاح عن‬
‫المعلومات المالية المهمة والتي تشكل تغيي ار جوهريا في محتوى التقارير المالية‪ ،‬بينما يكون‬
‫اإلفصاح عن المعلومات األخرى األقل أهمية يكون أما في المالحظات‪ ،‬أو اإليضاحات المرفقة‬
‫بالتقارير أو في جداول أخرى مكملة للتقارير المالية‪ ،‬وفي بعض الحاالت يتطلب اإلفصاح عن‬
‫‪32‬‬
‫المعلومة الواحدة في أكثر من مكان في التقارير المالية ألهميتها‪ .‬لذا وفي حاالت معينة قد يكون‬
‫التعبير الرقمي الوارد في التقارير المالية غير كافي ويتطلب استخدام وسائل إفصاح أخرى مثل‬
‫‪:‬الخرائط‪ ،‬الرسوم‪ ،‬األشكال البيانية التي تساعد على إعطاء صورة دقيقة وواضحة عنها ليسهل‬
‫فهمها (حميدي‪.)2777 ،‬‬
‫‪ 2-6-6‬أثر األحداث الالحقة على نتائج األعمال والمركز المالي‬

‫تعتبر المحاسبة أحد األنظمة المعلوماتية التي تعتمد عليها العديدة من الجهات في اتخاذ‬
‫ق ار ارتها‪ ،‬حيث تسعي اإلدارة دائما على تطوير نظامها المحاسبي لتلبية االحتياجات المتنوعة لتلك‬
‫الجهات عن طريق زيادة جودة المعلومات من حيث مالئمتها‪ ،‬وموثوقيتها‪ ،‬وامكانية االعتماد عليها‪،‬‬
‫ويتطلب ذلك اإلفصاح عن المعلومات بشكل يسهل فهمها وايصالها بالوقت المناسب‪ ،‬ولغرض‬
‫االرتقاء بنظام المعلومات المحاسبي إلى المستوى المالئم من الموثوقية والشفافية يجب تضمينه‬
‫اإلفصاح المناسب عن األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية‪ ،‬مع بيان أثرها على نتائج‬
‫اإلعمال والمركز المالي للشركة‪ ،‬فقد تكون هذه األحداث ذات أهمية وتأثير على قدرة الشركة‬
‫بالوفاء بالتزاماتها في الوقت المحدد أو قدرتها على االستمرار بأداء نشاطها‪ ،‬وعليه يمكن القول أن‬
‫القوائم المالية المحدثة بأثر األحداث الالحقة توفر معلومات تتميز بدرجة عالية من الموثوقية‬
‫والمالئمة ولها القدرة على إحداث تغيير على نتائج المركز المالي للشركة فيما لو كانت عليه في‬
‫ضوء المعلومات المتاحة بتاريخ الميزانية العمومية (حميدي‪.)2777 ،‬‬
‫ونتيجة لطول الفترة من تاريخ الميزانية العمومية واصدار البيانات المالية بشكل نهائي‬
‫للجمهور‪ ،‬وتأثير األحداث الالحقة الواقعة بين هذه الفترة على نتائج األعمال والمركز المالي‪ ،‬فان‬
‫مدقق الحسابات يحتاج وقتاً كبي اًر إلصدار تقريره النهائي‪ ،‬لذلك فقد طالب بعض الباحثين‬
‫)‪ (Chung et al., 2013, Carmichael 2004‬مؤخ اًر أن يتم تقليص الفترة الفاصلة بين تاريخ‬
‫‪33‬‬
‫البيانات المالية وتاريخ إصدار البيانات المالية النهائية للحد من تأثير األحداث الالحقة التي تحتاج‬
‫إلى وقت كبير من قبل مدققي الحسابات للتأكد من خلوها من أية أخطاء جوهرية‪.‬‬
‫‪ 7-6-6‬التقرير عن األحداث الالحقة‬

‫حددت معايير التدقيق الدولية وتحت عنوان معايير التقرير أن الهدف الرئيسي لتدقيق‬
‫القوائم المالية هو إبداء الرأي الفني المحايد حول صحة وسالمة وعدالة القوائم المالية المقدمة من‬
‫قبل اإلدارة‪ ،‬ونظ اًر الن تقرير المدقق يعتمد عليه العديد من األطراف فعلي المدقق إبداء الرأي‬
‫المحايد في القوائم المالية‪ ،‬وتحديد فيما إذا كانت هذه القوائم قد أعدت وفقاً المبادئ المحاسبية‬
‫المتعارف عليها‪ ،‬وتحديد الظروف الخاصة في حال لم يتم إتباع هذه المبادئ ( ‪Arens, et al.,‬‬
‫‪.)2013, p 11‬‬
‫فعند قيام المدقق بتنفيذ إجراءات تدقيق المصممة التي تعتبر ضرورية للحصول على كافة‬
‫المعلومات مع مراعاة تأثير خطط اإلدارة والعوامل األخرى‪ ،‬يقرر المدقق فيما إذا كان الشك حول‬
‫األحداث الالحقة قد أزيل بالشكل المرضي أم ال‪ .‬وال يجوز وضع تاريخ على تقرير المدقق سابق‬
‫للتاريخ الذي حصل فيه المدقق على أدلة كافية ومناسبة إلبداء راية حول البيانات المالية بما في‬
‫ذلك األدلة على أن كافة البيانات التي تتألف منها البيانات المالية واإليضاحات ذات العالقة قد تم‬
‫إعدادها من قبل األشخاص الذين يتمتعون بسلطة معترف بها قد أكدوا على تحملهم مسؤولية تلك‬
‫البيانات المالية (‪.)ISA No. 560, Item No. A3‬‬
‫وبناء على المؤشرات التي تظهر نتيجة الفحص العادي واإلجراءات اإلضافية التي يتطلب‬
‫القيام بها حسب متطلبات معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬وما يتيح له ذلك من توسيع نطاق‬
‫الفحص‪ ،‬والحصول على تأكيدات جديدة‪ ،‬وازالة الشك حول عدالة وسالمة القوائم المالية أو إثباته‬
‫فان المدقق يعبر عن ذلك في تقريره‪.‬‬
‫‪34‬‬
‫ويقوم المدقق في نهاية عملية التدقيق بإبداء راية حول عدالة القوائم المالية ومدى تمثيلها‬
‫لواقع الشركة‪ ،‬وقد يكون ذلك الرأي بدون تحفظات‪ ،‬أو بتحفظات‪ ،‬أو معاكساً إذا كانت القوائم‬
‫األحداث الالحقة الموجبة التعديل وال تمثل واقع الشركة‪ ،‬كما قد يمتنع المدقق عن‬ ‫المالية ال تعك‬
‫إبداء الرأي‪ ،‬وعليه عندها بيان أسباب االمتناع (عبد اهلل‪ ،2774 ،‬ص ‪ ،)77‬واذا توصل المدقق‬
‫إلى وجود تالعب متعمد وذو أثر جوهري في تحريف القوائم المالية للعميل من خالل األحداث‬
‫الالحقة فعلية أن يقوم بما يلي (الصحن‪ ،‬وآخرون‪ ،2777 ،‬ص ‪:)712‬‬
‫‪ -7‬إذا استنتج مدقق الحسابات أن القوائم المالية قد تأثرت جوهريا بتالعب معين فعلية أن يصر‬
‫على تصحيح القوائم المالية‪ ،‬واال فانه يبدى رأياً متحفظاً مع اإلفصاح عن األسباب األساسية‬
‫لهذا الرأي‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا لم يستطع المدقق تطبيق إجراءات التدقيق المالئمة حسب متطلبات معيار التدقيق الدولي‬
‫رقم (‪ ،)067‬وقام بتوسيع نطاق اختباراته ومع ذلك ظل غير قادر على تحديد ما إذا كان‬
‫التالعب قد اثر في القوائم المالية تأثي اًر جوهرياً‪ ،‬فيجب عليه عندئذ أن يقوم بتصرفين؛ إما أن‬
‫يمتنع عن إبداء الرأي‪ ،‬أو يبدي رأياً متحفظاً في القوائم المالية‪ ،‬أو أن يقوم بتوصيل النتائج‬
‫اإلدارة‪.‬‬ ‫التي تم التوصل إليها إلى لجنة التدقيق أو مجل‬
‫‪ -3‬إذا رفض العميل في الحالة السابقة تقرير المدقق فيجب على المدقق أن ينسحب من أداء‬
‫عملية التدقيق ويقوم بكتابة أسباب ق ارره باالنسحاب في تقرير خاص ويقدمه للجنة التدقيق أو‬
‫اإلدارة‪.‬‬ ‫مجل‬
‫وأكد على ذلك معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )247‬والذي طلب من المدقق في حال انسحابه‬
‫مناقشة انسحابه واألسباب التي دعته لالنسحاب مع المستوى اإلداري المناسب ومع أولئك‬
‫‪35‬‬
‫المكلفين بالحوكمة‪ ،‬وتحديد فيما إذا كان هناك متطلب مهني أو قانوني بتقديم التقارير إلى‬
‫الشخص أو األشخاص الذين أصدروا كتاب تعيينه‪ ،‬وفي ذلك إشارة إلى المساهمين( ‪ISA No.‬‬
‫‪.)240, Item No. 38‬‬
‫وعلى المدقق عدم اإلفصاح عن الغش والتالعب نتيجة األحداث الالحقة الواجبة التعديل‬
‫ألطراف خارج الشركة‪ ،‬إال إذا رأي المدقق أن هذه الحاالت الموجودة يمكن أن تؤثر على راية في‬
‫القوائم المالية وتضلل مستخدميها‪ ،‬وخاصة في حالة قررت الشركة عزل المدقق واالستعانة بمدقق‬
‫جديد للشركة‪ ،‬كما هو منصوص عليه في قواعد آداب المهنة للمحاسبين المهنيين‪.‬‬
‫‪ 9-6-6‬مسؤولية مدقق الحسابات الخارجي عن األحداث الالحقة‬

‫تتطلب المعايير المهنية من المدققين البحث عن األحداث الالحقة‪ ،‬وتقييم تأثيرها على‬
‫القوائم المالية‪ ،‬والتأكد من أن األحداث الالحقة قد تم معالجتها بشكل مناسب في القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ 0-9-6-6‬مسؤولية المدقق عن األحداث الالحقة التي تقع حتى تاريخ إصدار تقرير المدقق‬
‫جاء معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬ليبين مسؤولية مدقق الحسابات الخارجي عن األحداث‬
‫الالحقة التي تقع حتى تاريخ إصدار تقرير المدقق‪ ،‬حيث ّبين في فقراته اإلجراءات التي يجب عليه‬
‫القيام بها عند تدقيق األحداث الالحقة التي تقع حتى تاريخ إصدار تقرير المدقق‪ ،‬وفيما يلي هذه‬
‫اإلجراءات‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬على مدقق الحسابات القيام إجراءات تدقيق مصممة للحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‬
‫بان كافة األحداث لالحقة الحاصلة بين تاريخ إصدار البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير‬
‫المدقق والتي تتطلب تعديل البيانات المالية أو اإلفصاح عنها قد تم تحديدها‪ .‬وتتمثل إجراءات‬
‫التدقيق في اإلجراءات الالزمة للحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة حيث تعتمد على‬
‫مراجعة أو اختبار الدفاتر السجالت المحاسبية أو المعامالت التي تحصل بين تاريخ إصدار‬
‫‪36‬‬
‫البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‪ .‬وقد بينت بعض الدراسات بان على مدقق‬
‫الحسابات إتباع اإلجراءات السليمة للحصول على تأكيدات بان هذه اإلجراءات كافية للحصول‬
‫على األدلة المناسبة‪ ،‬ومن اجل تحقيق ذلك فان على المدقق أتباع األتي( ;‪Bec 2009‬‬
‫‪:)Ritterberg et al., 2012‬‬
‫‪ -‬متابعة اإلجراءات التي تقوم بها الشركة لألحداث الالحقة وسؤال اإلدارة عن مسؤولية‬
‫إعداد البيانات المالية‪.‬‬
‫اإلدارة‪ ،‬واللجان المختصة التي تساعد في إتمام‬ ‫‪ -‬قراءات محاضر اجتماعات مجل‬
‫تدقيق األحداث الالحقة‪.‬‬
‫المال‪ ،‬والتقديرات المحاسبية‪.‬‬ ‫‪ -‬االستعالم من اإلدارة عن التغيرات في أر‬
‫‪ -‬االستعالم من المدققين اآلخرين عن اإلجراءات المتعلقة باألحداث الالحقة للشركات‬
‫التابعة‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬على المدقق القيام باإلجراءات المصممة بحيث تُغطي الفترة الممتدة من تاريخ إصدار‬
‫البيانات المالية وحتى تاريخ إصدار تقرير المدقق‪ ،‬أو أقرب فترة ممكنة‪ ،‬ومن هنا على المدقق‬
‫أن ينظر في تقييم المخاطر لدى تحديد طبيعة ونطاق إجراءات التدقيق الحصول على فهم‬
‫حول أية إجراءات وضعتها اإلدارة لضمان تحديد األحداث الالحقة‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬إذا يحدد المدقق اإلحداث التي تتطلب تعديل البيانات المالية أو اإلفصاح عنها‪ ،‬والتي تم‬
‫كل حدث بالشكل المناسب‬ ‫تحديدها نتيجة لإلجراءات التي قام بها‪ ،‬وأن يحدد ما إذا ينعك‬
‫في هذه البيانات المالية‪.‬‬
‫‪31‬‬
‫رابعاً‪ :‬على المدقق أن يطلب من اإلدارة أو المكلفين بالحوكمة بتزويده بإقرار خطي وفقاً لمعيار‬
‫التدقيق الدولي رقم (‪" )087‬اإلق اررات الخطية" حول تعديل أو اإلفصاح عن كافة األحداث‬
‫الحاصلة بعد تاريخ إصدار البيانات المالية والتي يقتضي تعديلها أو اإلفصاح عنها‪.‬‬
‫وفي هذا الجانب ّبين (الحلو‪ )2772 ،‬بان المطلوب من المدقق في هذه الحاالت قيامه‬
‫بتنفيذ عملية التدقيق بطريقة سليمة وطبقاً لمستويات التدقيق المتعارف عليها بين المدققين‪ ،‬وبالرغم‬
‫من أن التدقيق ال يضمن الخسائر الناتجة عن خيانة األمانة والسرقة إال أن وظائفها الرئيسة إدخال‬
‫العميل ضد أي تالعب في ممتلكاته‪ ،‬ولهذا ينبغي على المدقق أن يبذل العناية‬ ‫االطمئنان في نف‬
‫المهنية المعقولة أثناء قيامه بواجباته‪ ،‬وعادة يؤدي التدقيق السليم إلى اكتشاف االختالسات والغش‪.‬‬
‫ومما سبق نالحظ بأنه البد من األخذ بمجموعة من االعتبارات عند تحديد مسؤولية المدقق‬
‫عن األحداث الالحقة من أهمها مدى التزامه بنطاق عملية التدقيق التي كلف بها‪ ،‬ومن الذي تسبب‬
‫في عدم اكتشاف الغش‪ ،‬هل هو نتيجة إهمال المدقق وعدم بذل العناية المهنية الكافية أو أنه ناتج‬
‫عن إهمال الشركة في عدم تصميم نظام مناسب للرقابة الداخلية‪ ،‬وهل كان هناك إهمال من قبل‬
‫المدقق في بذل العناية المهنية الكافية عن ناحية من النواحي وكانت الظروف كفيلة بإثارة الشك‬
‫حولها أدى إلى عدم اكتشاف الغش‪.‬‬
‫‪ 6-9-6-6‬مسؤولية المدقق عن الحقائق التي يعلم بها بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل‬
‫تاريخ إصدار البيانات المالية‬
‫لقد حددت فقرات معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬مسؤولية مدقق الحسابات الخارجي عن‬
‫الحقائق التي يعلم بها بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل تاريخ إصدار البيانات المالية‪ ،‬حيث‬
‫بينت اإلجراءات التي على المدقق القيام بها‪ ،‬وفيما يلي هذه اإلجراءات‪:‬‬
‫‪33‬‬
‫أوالً‪ :‬على مدقق الحسابات في حال علم بحقيقة ما بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق‪ ،‬وقبل تاريخ‬
‫إصدار البيانات المالية‪ ،‬من شانها إن تؤثر على البيانات المالية‪ ،‬هنا تقع على المدقق‬
‫مسؤولية تتمثل بما يلي‪:‬‬
‫أ‪ .‬مناقشة الحالة مع اإلدارة أو األشخاص المكلفين بالحوكمة‪.‬‬
‫ب‪ .‬تحديد فيما إذا تحتاج البيانات المالية إلى تعديل أم ال‪.‬‬
‫ج‪ .‬االستفسار والتعرف على الطريقة التي تنوى اإلدارة بها تعديل البيانات المالية‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬في حالة قيام اإلدارة بتعديل البيانات المالية‪ ،‬تقع مسؤولية المدقق بالقيام بما يلي (معيار‬
‫التدقيق الدولي رقم (‪:)067‬‬
‫أ‪ .‬تطبيق إجراءات التدقيق الالزمة على البيانات المالية المعدلة‪.‬‬
‫ب‪ .‬واذا كان القانون يمنع اإلدارة من حصر تعديل البيانات المالية بالتأثيرات على األحداث‬
‫الالحقة أو األحداث التي تؤدي إلى التعديل‪ ،‬ويمنع األشخاص المسؤولين عن المصادقة‬
‫على ذلك في حصر مصادقتهم بذلك التعديل‪ ،‬فان على المدقق‪:‬‬
‫‪ -‬القيام بإجراءات التدقيق إضافية للحصول على أدلة كافية ومناسبة تبين بان كافة‬
‫األحداث الالحقة قد تم تحديدها حتى تاريخ إصدار تقرير المدقق الجديد‪.‬‬
‫‪ -‬على المدقق أن يقدم تقري اًر جديداً حول البيانات المالية المعدلة‪ ،‬وبتاريخ ال يسبق‬
‫تاريخ المصادقة على البيانات المعدلة‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬إذا كان القانون ال يمنع اإلدارة من حصر تعديل البيانات المالية بالتأثيرات على األحداث‬
‫الالحقة أو األحداث التي تؤدي إلى التعديل‪ ،‬وال يمنع األشخاص المسؤولين عن المصادقة‬
‫على ذلك في حصر مصادقتهم بذلك التعديل‪ ،‬فيجب على المدقق حصر إجراءات التدقيق‬
‫المتعلقة باألحداث الالحقة بذلك التعديل‪ ،‬وعليه أن يقوم المدقق بما يلي‪:‬‬
‫‪39‬‬
‫أ‪ .‬تعديل تقرير المدقق ليشمل تاريخاً إضافياً محصو اًر بذلك التعديل‪ ،‬بحيث يدل على أن‬
‫إجراءات المدقق المتعلقة باألحداث الالحقة محصورة فقد بتعديل البيانات المالية الموضح‬
‫في اإليضاح المرفق بالبيانات المالية‪.‬‬
‫ب‪ .‬تقديم تقرير جديد أو معدل يشمل على بيان في فقرة تأكيد على مسألة ما أو فقرات المسائل‬
‫األخرى يشير إلى أن إجراءات المدقق المتعلقة باألحداث الالحقة محصورة فقط بتعديل‬
‫البيانات المالية كما هو موضح في اإليضاح ذي العالقة المرفق بالبيانات المالية‪.‬‬
‫رابعاً‪ :‬أما إذا لم تقم اإلدارة بتعديل البيانات المالية التي يري مدقق الحسابات أنها بحاجة إلى تعديل‬
‫ولم يكن المدقق قد اصدر تقريره بعد‪ ،‬فعليه أن يعدل الرأي في إصدار تقرير متحفظ أو برأي‬
‫حسب الحالة‪.‬‬ ‫معاك‬
‫واذا كان مدقق الحسابات قد اصدر تقريره للشركة‪ ،‬فان عليه أن يشعر اإلدارة أو المكلفين‬
‫بالحوكمة بعدم إصدار البيانات المالية وتقريره لألطراف الخارجية قبل إجراء التعديالت الالزمة‪،‬‬
‫فإذا تم نشر البيانات دون إجراء التعديل الالزم‪ ،‬يجب على مدقق الحسابات أن يتخذ اإلجراء‬
‫المناسب محاوالً منع االعتماد على تقريره‪ ،‬ويتوقف اإلجراء الذي يتخذه المدقق على حقوقه‬
‫وواجباته وتوصيات المستشار القانوني‪.‬‬
‫‪ 3-9-6-6‬مسؤولية المدقق عن الحقائق التي يعلم بها المدقق بعد إصدار البيانات المالية‬
‫لقد بينت فقرات من (‪ )71-74‬من معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬مسؤولية مدقق‬
‫الحسابات الخارجي عن الحقائق التي يعلم بها المدقق بعد إصدار البيانات المالية ‪ ،‬حيث بينت‬
‫اإلجراءات التي يجب عليه القيام بها‪ ،‬وفيما يلي هذه اإلجراءات‪:‬‬
‫فإذا علم المدقق بحقيقة ما بعد إصدار القوائم المالية‪ ،‬لو علم بها في تاريخ إصدار تقرير‬
‫المدقق ألدت إلى تعديله للتقرير‪ ،‬يجب على المدقق القيام بما يلي‪:‬‬
‫‪41‬‬
‫‪ -‬مناقشة الحالة مع اإلدارة‪ ،‬أو األشخاص المكلفين بالحوكمة‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد فيما إذا كانت البيانات المالية تحتاج إلى تعديل أم ال‪.‬‬
‫‪ -‬االستفسار والتعرف على الطريقة التي تنوي اإلدارة بها تناول المسالة في البيانات المالية‪.‬‬
‫أما إذا قامت الشركة بتعديل البيانات المالية التي تحتاج الى تعديل‪ ،‬فان على المدقق أن يقوم بما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ -‬القيام بإجراءات التدقيق على البيانات المالية المعدلة‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعة وتدقيق الخطوات التي قامت بها اإلدارة لضمان إعالم األشخاص الذين تسلموا‬
‫البيانات المالية السابق نشرها مع تقرير مدقق الحسابات عليها قد تم أبالغة بالمسالة‪.‬‬
‫‪ -‬إصدار تقرير جديد حول البيانات المالية المعدلة‪.‬‬
‫واذا قام المدقق بإصدار تقرير جديد حول البيانات المالية المعدلة فعليه أن يضع فقرة‬
‫إيضاحية (تأكيد) تشير إلى وجود إيضاح مرفق بالبيانات المالية تناقش بشكل أكثر توسعاً السبب‬
‫وراء تعديل البيانات المالية الصادرة سابقاً والتقرير السابق الذي أصدره المدقق‪ .‬ويجب أن يؤرخ‬
‫تقرير مدقق الحسابات الجديد بتاريخ ال يسبق إصدار البيانات المالية المعدلة‪.‬‬
‫ومما سبق فانه البد من األخذ بمجموعة من االعتبارات عند تحديد مسؤولية المدقق عن‬
‫األحداث الالحقة من أهمها مدى التزامه بنطاق عملية التدقيق التي كلف بها‪ ،‬ومن الذي تسبب في‬
‫عدم اكتشاف الغش‪ ،‬هل هو نتيجة إهمال المدقق وعدم بذل العناية المهنية الكافية أو أنه ناتج عن‬
‫إهمال الشركة في عدم تصميم نظام مناسب للرقابة الداخلية‪ ،‬وهل كان هناك إهمال من قبل المدقق‬
‫في بذل العناية المهنية الكافية عن ناحية من النواحي وكانت الظروف كفيلة بإثارة الشك حولها أدى‬
‫إلى عدم اكتشاف الغش‪.‬‬
‫‪41‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬الدراسات السابقة‬
‫‪ 0-4-2‬الدراسات العربية‪.‬‬
‫‪ 6-4-2‬الدراسات باللغة االنجليزية‪.‬‬
‫‪ 3-4-2‬ما يميز الدراسة عن الدراسات السابقة‪.‬‬
‫‪42‬‬
‫المبحث الثالث‬
‫الدراسات السابقة‬
‫يهدف هذا المبحث إلى استعراض أهم الدراسات السابقة التي ناقشت موضوع الدراسة‬
‫الحالية‪ ،‬ومن هذه الدراسات ما يلي‪:‬‬
‫‪ 0-4-6‬الدراسات العربية‬
‫‪ .0‬دراسة (حميدي‪ ،)6119 ،‬بعنوان‪ :‬اآلثار االقتصادية لعدم اإلفصاح عن األحداث الالحقة‬
‫لتاريخ الميزانية‪ :‬دراسة تحليلية في الشركة العامة للتجهيزات الزراعية"‪.‬‬
‫هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على اآلثار االقتصادية الناتجة عن عدم اإلفصاح عن‬
‫األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية‪ ،‬كما هدفت إلى التعرف على كيفية التعامل مع األحداث‬
‫الالحقة وأسلوب اإلفصاح عنها وأثرها في إنتاج معلومات محدثة وغير مظللة وفي الوقت المناسب‬
‫في الشركة العامة للتجهيزات الزراعية في العراق‪ ،‬ولتحقيق أهداف الدراسة فقد اعتمدت الباحثة‬
‫على األدبيات المنشورة التي تناولت األحداث الالحقة في الكتب العربية واألجنبية‪ ،‬فضال عن‬
‫التطبيق العملي في الشركة العامة للتجهيزات الزراعية‪ ،‬ودراسة وتحليل الحسابات الختامية لألعوام‬
‫‪ ،2771 -2772‬والحصول على البيانات من واقع السجالت والتقارير المالية السنوية الصادر عن‬
‫الشركة العامة للتجهيزات الزراعية خالل فترة الدراسة‪.‬‬
‫وأظهرت نتائج الدراسة بأنة على الرغم من وجود قاعدة محاسبية لمعالجة اإلحداث الالحقة‬
‫إال أن االلتزام بها غير موجود‪ ،‬وان المعلومات المحاسبية الناتجة عن قوائم مالية معدة وفق‬
‫متطلبات معيار األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية تتميز بدرجة عالية من المالئمة والموضوعية التي‬
‫تساعد مستخدمي هذه القوائم على اتخاذ ق اررات اقتصادية صحيحة‪ ،‬كما توصلت الدراسة إلى ان‬
‫‪43‬‬
‫عدم تعديل بيانات التقارير المالية بأثر األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية يعرض الشركة‬
‫إلى مجموعة من االلتزامات والخسائر منها دفع ضرائب عن إرباح وهمية‪ ،‬وتوزيع أرباح وهمية مما‬
‫مال الشركة‪ ،‬كما أظهرت بان اإلدارة تجهل أهمية وخطورة إغفال أثر‬ ‫يتسبب تأكل في أر‬
‫األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية للحفاظ على سالمة القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .6‬دراسة (العرابي‪ ،)6117 ،‬بعنوان‪" :‬مدى التزام الشركات المساهمة العامة األردنية بمعالجة‬
‫االلتزامات الطارئة واإلحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية وفق متطلبات معيار المحاسبة‬
‫الدولي رقم ‪ 01‬و ‪."37‬‬
‫هدفت الدراسة إلى التعرف على مدى التزام الشركات المساهمة العامة األردنية بمعالجة‬
‫االلتزامات الطارئة واإلحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية وفق متطلبات معايير المحاسبة‬
‫الدولية رقم ‪ 77‬و‪ ،31‬كما هدفت إلى معرفة فيما إذا كان حجم الشركة يؤثر على درجة االلتزام‪،‬‬
‫والتعرف على العالقة بين األهمية النسبية لاللتزامات الطارئة واألحداث الالحقة بعد تاريخ الميزانية‬
‫العمومية‪ .‬ولتحقيق أهداف الدراسة تم إتباع المنهج الوصفي في عرض البيانات‪ ،‬والمنهج التحليلي‬
‫في تحليل نتائجه من خالل بناء استبانه تكونت من قسمين؛ األول خصص لجمع البيانات عن‬
‫خصائص عينة الدراسة‪ ،‬والثاني تكون من (‪ )40‬فقرة تتعلق بمتغيرات الدراسة‪ ،‬وتوزيعها على عينة‬
‫مكونة من (‪ )13‬شركة (مدراء ماليين ومحاسبين) و(‪ )87‬مدقق حسابات يعملون في مكاتب تدقيق‬
‫مرخصة‪ ،‬وتم تحليل البيانات التي تم الحصول عليها باستخدام برنامج الحزم اإلحصائية للعلوم‬
‫االجتماعية (‪.)SPSS‬‬
‫‪44‬‬
‫‪ .3‬دراسة (الزايغ‪ ،)6112 ،‬بعنوان‪" :‬دور المراجع الخارجي في تقييم أدلة اإلثبات إلبداء الرأي‬
‫على القوائم المالية وفقاً لمعايير المراجعة الدولية"‪.‬‬
‫هدفت هذه الدراسة إلى بيان العالقة بين قيام المراجع باستخدام المراجعة التحليلية عن‬
‫طريق النسب المالية‪ ،‬واستخدام أسلوب العينات اإلحصائية وفحص التقديرات المحاسبية للتأكد من‬
‫معقوليتها وبين التأكد من معقولية األرصدة الواردة في القوائم المالية‪ ،‬كما هدفت الدراسة إلى‬
‫الكشف عن العالقة بين قيام المراجع الخارجي بفحص األحداث الالحقة لتاريخ عمل القوائم المالية‬
‫وبين حصوله على أدلة إثبات كافية ومالئمة للتأكد من صحة القوائم المالية‪ ،‬وقام الباحث بإتباع‬
‫المنهج الوصفي التحليلي‪ ،‬وتصميم استبانه وزعت على مجتمع الدراسة المكونة من (‪ )80‬فرداً‬
‫(أصحاب أو مدراء مكاتب وشركات المراجعة أو مساعديهم) من العاملين في مكاتب التدقيق‬
‫المرخصة في فلسطين‪ ،‬وقد استخدم الباحث طريقة المسح الشامل لجمع البيانات من مجتمع‬
‫الدراسة‪ ،‬وتم تحليل البيانات باستخدام برنامج الحزم اإلحصائية للعلوم االجتماعية (‪.)SPSS‬‬
‫وأظهرت النتائج بأن على مراجعي الحسابات القانونيين بذل العناية المهنية الواجبة عند‬
‫تقييم أدلة اإلثبات من خالل المراجعة التحليلية‪ ،‬واستخدام أسلوب العينة اإلحصائية في عملية‬
‫المراجعة‪ ،‬ودراسة النظام المحاسبي ونظام الرقابة الداخلية‪ ،‬واألحداث الالحقة لعمل القوائم المالية‪،‬‬
‫والتقديرات المحاسبية‪ ،‬كما أظهرت النتائج بان المراجع الخارجي في فلسطين يقوم بفحص األحداث‬
‫الالحقة لتاريخ عمل القوائم المالية وللحصول على أدلة إثبات كافية ومالئمة للتأكد من صحة‬
‫القوائم المالية‪ ،‬كما يقوم بمتابعة الدفعات الالحقة لتاريخ القوائم المالية ويقوم بالحصول على أدلة‬
‫كافية حول الحسابات التي تحتاج إلى تسوية وتعديل في الدفاتر والسجالت للتأكد من صحة‬
‫األحداث الالحقة لعمل القوائم المالية‪.‬‬
‫‪45‬‬
‫‪ 6-4-6‬الدراسات باللغة االنجليزية‬
‫‪ .0‬دراسة (‪ )Nawaiseh and Jaber, 2015‬بعنوان‪:‬‬
‫‪" Auditing Subsequent Events from the Perspective of Auditors: Study‬‬

‫"‪from Jordan‬‬
‫"تدقيق األحداث الالحقة من وجهة نظر مدققي الحسابات‪ :‬دراسة من األردن"‬
‫هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في األردن‬
‫بمتطلبات معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬والمتعلق باألحداث الالحقة‪ ،‬من خالل التعرف على‬
‫مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين بمتطلبات المعيار عند تدقيق األحداث الالحقة بين تاريخ‬
‫الميزانية العمومية وتاريخ واصدار تقرير المدقق‪ ،‬وبين تاريخ إصدار تقرير المدقق وتاريخ إصدار‬
‫القوائم المالية‪ ،‬كما هدفت الدراسة إلى التعرف على مدى تأثير الخصائص الشخصية للمدقق‬
‫(التخصص‪ ،‬الخبرة العملية‪ ،‬الشهادات المهنية‪ ،‬والتدريب) على مستوى التزام مدققي الحسابات‬
‫بمتطلبات المعيار‪ .‬ولتحقيق أهداف الدراسة قام الباحثان باستخدام المنهج الوصفي‪ ،‬والمنهج‬
‫التحليلي من خالل تصميم نموذج من االستبانة وزعت على عينة عشوائية مكونة من (‪ )62‬مدقق‬
‫يعملون في مكاتب تدقيق مرخصة من قبل جمعية مدققي الحسابات القانونيين األردنيين‪ ،‬ومثلت‬
‫العينة (‪ )%32.8‬من مجتمع الدراسة المكون من (‪ )787‬مكتب تدقيق‪ ،‬وتحليل البيانات باستخدام‬
‫برنامج الحزم للعلوم االجتماعية (‪.)SPSS‬‬
‫وأظهرت النتائج أن مدققي الحسابات في األردن ملتزمون بمتطلبات معيار التدقيق الدولي‬
‫رقم (‪ ) 067‬والمتعلق باألحداث الالحقة للفترة ما بين تاريخ الميزانية العمومية وتاريخ إصدار تقرير‬
‫المدقق‪ ،‬ولم تلتزم بمتطلبات المعيار بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق واصدار القوائم المالية‪ ،‬كما‬
‫أظهرت نتائج الدراسة أن الخصائص الشخصية للمدققين (التخصص‪ ،‬الخبرة العملية‪ ،‬والشهادات‬
‫المهنية‪ ،‬والتدريب) لم يكن لها تأثير ذو داللة إحصائية على التزام المدققين بمتطلبات معيار‬
‫‪46‬‬
‫التدقيق الدولي رقم (‪ .)067‬وأوصت الدراسة بضرورة قيام مكاتب التدقيق تدريب المدققين لرفع‬
‫كفاءتهم المهنية‪ ،‬وتعيين المدققين الذين يجتازون امتحان شهادة التدقيق الحسابات األمريكية‬
‫(‪.)CPA‬‬
‫‪ .6‬دراسة (‪ )Botes, 2014‬بعنوان‪:‬‬
‫‪" Subsequent Events And Their Importance in Drawing Up Annual‬‬

‫"‪Financial Statements‬‬
‫"األحداث الالحقة وأهميتها في إعداد القوائم المالية السنوية"‬
‫هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على األحداث الالحقة بعد تاريخ انتهاء السنة المالية والتي‬
‫يجب على الشركة تسجيلها وأخذها بعين االعتبار عند إعداد القوائم المالية‪ ،‬والتي قد تشكل أحداث‬
‫جوهرية تؤثر على القوائم المالية وذلك وفق معيار المحاسبة الدولي رقم (‪" )77‬األحداث الالحقة‬
‫لتاريخ الميزانية"‪ ،‬كما هدفت إلى التعرف على اإلجراءات التي يقوم بها المدقق الخارجي للتأكد من‬
‫أن األحداث الالحقة ال تمثل أمور جوهرية تؤثر على القوائم المالية وفق معيار التدقيق الدولي رقم‬
‫(‪" )067‬األحداث الالحقة" والتي يجب أن يقتنع المدقق بان الشركة قامت بعرضها في القوائم‬
‫المالية بشكل مناسب‪ .‬وقد استخدم الباحث المنهج الوصفي والتحليلي بالتطبيق على بنك (‪)ABC‬‬
‫كدراسة حالة‪ ،‬حيث تم بتاريخ ‪ 2774/2/74‬تحديد حالة احتيال كبير وقعت خالل األشهر الست‬
‫الماضية بدفع مبلد كبير وتسجيلها بشكل وهمي في حسابات الموردين وتم اكتشاف ذلك اتخاذ‬
‫اإلجراءات القانونية ضد الموظف‪ ،‬حيث قام الباحث بتتبع أثار هذه العملية واإلجراءات المتخذة من‬
‫قبل الشركة والمدقق الخارجي بخصوصها‪.‬‬
‫وأظهرت النتائج أن شركة (‪ )ABC‬تقوم باإلفصاح عن األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية‬
‫العمومية وبشكل مناسب في التقارير المالية السنوية وبيان تأثير األحداث الالحقة على القوائم‬
‫المالية حسب معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ ،)77‬كما أظهرت نتائج الدراسة أن المدققين الخارجيين‬
‫‪41‬‬
‫في الشركة ملتزمين بتطبيق متطلبات معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬بتدقيق جميع األحداث‬
‫الالحقة لتاريخ نهاية السنة المالية‪ ،‬واألحداث الالحقة لتاريخ إصدار القوائم المالية وبيان تأثير أية‬
‫أحداث الحقة قد توثر القوائم المالية وبشكل مناسب‪.‬‬
‫‪ .3‬دراسة (‪ )Herda and Lavelle, 2014‬بعنوان‪:‬‬
‫"‪"Auditing Subsequent Events: Perspectives from the Field‬‬

‫"تدقيق األحداث الالحقة‪ :‬د ارسة ميدانية"‬
‫هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على العوامل التي تؤثر في تقييم المدقق لألحداث الالحقة‬
‫واشتملت هذه العوامل على معرفة العميل واألنشطة التي يقوم بها‪ ،‬والمخاطر‪ ،‬وأمانة اإلدارة‪،‬‬
‫واألهمية النسبية‪ ،‬وطول الفترة بين تاريخ الميزانية العمومية وتقرير المدقق‪ ،‬وحجم الشركة‪ ،‬ونوع‬
‫الصناعة‪ ،‬والعالقة والتفاعل مع العميل‪ ،‬كما هدفت الدراسة إلى التعرف على الطرق واإلجراءات‬
‫التي يستخدمها المدقق عند تدقيق األحداث الالحقة‪ .‬وقام الباحثين بإتباع المنهج الوصفي التحليلي‬
‫من خالل أعداد االستبانة وزعت على عينة المكونة من (‪ )16‬مدقق حسابات (مدقق‪ ،‬مدير تدقيق‪،‬‬
‫تدقيق‪ ،‬شريك مدقق) يعملون في شركات محاسبة إقليمية كبيرة تمثل أكبر (‪ )20‬شركة تدقيق‬ ‫رئي‬
‫في الواليات المتحدة األمريكية‪ ،‬كما قام الباحثين بإتباع منهج تحليل المحتوى للتقارير المالية‬
‫السنوية لعدد من الشركات للتعرف فيما إذا كان هناك أحداث الحقة تم تعديل القوائم المالية بناء‬
‫عليها‪ ،‬أو تم اإلفصاح عنها في تقرير مدقق الحسابات‪ ،‬وتحديد الفترة التي حدثت بها األحداث‬
‫الالحقة‪ ،‬ونوع تقرير مدققي الحسابات الصادر بناء على األحداث الالحقة‪ ،‬وتحليل البيانات‬
‫باستخدام برنامج الحزم اإلحصائية للعلوم االجتماعية (‪.)SPSS‬‬
‫وأظهرت الدراسة أن معرفة العميل واألنشطة التي يقوم بها تعتبر من أكثر العوامل المؤثرة‬
‫على تقييم المدقق لألحداث الالحقة لتاريخ الميزانية‪ ،‬تم معرفة المدقق بالمخاطر التي قد تتعرض‬
‫‪43‬‬
‫لها الشركة‪ ،‬بينما حجم الشركة محل التدقيق‪ ،‬ونوع الصناعة‪ ،‬والعالقة مع العميل‪ ،‬وتوقيت إصدار‬
‫التقارير المالية السنوية تعتبر من أقل العوامل تأثي ار على تقييم المدقق لألحداث الالحقة‪ .‬كما‬
‫أظهرت النتائج أن على مدقق الحسابات الحصول على أكبر قدر ممكن من أدلة التدقيق لتقييم‬
‫األحداث الالحقة والخروج برأي فني محايد حول صحة وسالمة القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .4‬دراسة (‪ )Chung et al., 2013‬بعنوان‪:‬‬
‫‪" The Auditors’ Approach to Subsequent Events: Insights from the‬‬

‫"‪Academic Literature‬‬
‫"منهج المدققين في تدقيق األحداث الالحقة‪ :‬أفكار من األدب األكاديمي"‬
‫هدفت هذه الدراسة إلى تحديد أوجه القصور في األدب النظري والمتعلق بمراجعة اإلحداث‬
‫الالحقة‪ ،‬وتطوير نموذج يحتوى على العوامل التي تؤثر على فعالية إجراءات تدقيق اإلحداث‬
‫الالحقة‪ ،‬ويشير النموذج إلى فعالية هذه اإلجراءات والتي تتأثر إلى حد كبير بالمستوى الثقافي‬
‫والسلوك المحاسبي لمدقق الحسابات‪ ،‬كما هدفت الدراسة إلى بحث العالقة بين خبرة المدققين وتقييم‬
‫إجراءات تدقيق األحداث الالحقة‪ .‬واعتمدت الدراسة على المنهج الوصفي من خالل مراجعة‬
‫المعايير المهنية والمؤلفات األكاديمية الصادرة اعتبا اًر من عام ‪ ،2772‬حيث تم مراجعة التقارير‬
‫الصادرة عن شركات التدقيق لتحديد أوجه القصور عند تدقيق األحداث الالحقة‪ ،‬كما قام الباحثون‬
‫بتطوير نموذج يحتوى على مجموعة من العوامل التي تؤثر على فعالية إجراءات تدقيق اإلحداث‬
‫والسلوكيات المحاسبية وأدب التدقيق‪.‬‬ ‫الالحقة‪ ،‬من خالل البحث ودمج علم النف‬
‫وأظهرت النتائج أن ثلث تقارير مدققي الحسابات تتحفظ نتيجة األحداث الالحقة‪ ،‬وان‬
‫النشرات والمعايير الصادرة عن المعاهد المهنية والمتعلقة باألحداث الالحقة تعالج أوجه القصور في‬
‫تدقيق األحداث الالحقة‪ ،‬كما أظهرت الدراسة أن المستوى الثقافي والسلوك المحاسبي لمدقق‬
‫‪49‬‬
‫الحسابات يعتبر من أكثر العوامل تأثي ار في تدقيق األحداث الالحقة‪ ،‬وان هناك عالقة ايجابية بين‬
‫خبرة المدقق وتقييم إجراءات تدقيق األحداث الالحقة‪.‬‬
‫‪ .0‬دراسة (‪ )Bec, 2009‬بعنوان‪:‬‬
‫‪" To what extent are disclosures of subsequent events adopted by‬‬

‫" ‪Private Equity companies‬‬
‫"إلى أي مدى يتم اإلفصاح عن األحداث الالحقة من قبل شركات الملكية الخاصة"‬
‫هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على مدى إفصاح الشركات الصناعية ذات الملكية‬
‫الخاصة في المملكة المتحدة عن األحداث الالحقة حسب متطلبات معيار المحاسبة الدولي رقم‬
‫(‪ ،)77‬والتعرف على مدى تأثير األحداث الالحقة على تأخير إصدار تقرير مدقق الحسابات‬
‫الخارجي واصدار التقارير المالية‪ ،‬ولتحقيق أهداف الدراسة تم استخدام المنهج الوصفي‪ ،‬والمنهج‬
‫التحليلي من خالل تطبيق الدراسة على (‪ )17‬شركة صناعية ذات الملكية الخاصة في المملكة‬
‫المتحدة‪ ،‬والحصول على البيانات من واقع التقارير السنوية الصادرة عن الشركات وتقسيم التقارير‬
‫مبادئ المحاسبة المقبولة قبوال عاما في المملكة المتحدة ( ‪UK‬‬ ‫إلى (‪ )26‬تقرير معد على أسا‬
‫مبتدئ المحاسبة المقبولة قبوال عاما في الواليات المتحدة‬ ‫‪ ،)GAAP‬و(‪ )47‬تقرير معد على أسا‬
‫األمريكية (‪ ،)US GAAP‬و(‪ )4‬تقارير معدة بناء على معايير المحاسبة الدولية (‪ )IFRS‬واجراء‬
‫المقارنات بينهم‪.‬‬
‫مبادئ‬ ‫وأظهرت نتائج الدراسة عدم وجود اختالف في التقارير السنوية المعدة على أسا‬
‫مبادئ‬ ‫المحاسبة المقبولة قبوال عاما في المملكة المتحدة (‪ ،)UK GAAP‬ومعد على أسا‬
‫المحاسبة المقبولة قبوال عاما في الواليات المتحدة األمريكية (‪ ،)US GAAP‬معدة بناء على‬
‫معايير المحاسبة الدولية (‪ )IFRS‬فيما يتعلق باإلفصاح عن اإلحداث الالحقة وانها تتفق مع‬
‫متطلبات معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ ،)77‬كما أظهرت الدراسة قيام مدققي الحسابات بتدقيق‬
‫‪51‬‬
‫األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية واإلفصاح عنها بشكل تفصيلي لمستخدم البيانات المحاسبية نظ اًر‬
‫ألهميتها في التأثير على الق اررات االقتصادية التي يتخذها مستخدم البيانات المالية‪ ،‬كما اظهرت‬
‫الدراسة بان قيام المدققين بتدقيق األحداث الالحقة يؤدي إلى تأخير إصدار تقرير التدقيق وبالتالي‬
‫تأخير إصدار التقارير المالية السنوية للشركات‪.‬‬
‫‪ .6‬دراسة (‪ )Janvrin and Jeffrey, 2007‬بعنوان‪:‬‬
‫‪" An Investigation of Auditor perceptions about Subs equent Events‬‬

‫"‪and Factors That Influence This Audit Task‬‬
‫"التحقق من مدى إدراك المدققين لألحداث الالحقة والعوامل المؤثرة على مهمة التدقيق هذه"‬
‫هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على مدى التزام مدققين بالكشف عن األحداث الالحقة‬
‫لتاريخ الميزانية‪ ،‬وهل المدققين يحللون اثر هذه األحداث على القوائم المالية‪ ،‬كما هدفت إلى تحديد‬
‫العوامل المؤثرة على عملية تدقيق األحداث الالحقة‪ .‬ولتحقيق أهداف الدراسة قام الباحثان باستخدام‬
‫المنهج الوصفي من خالل مراجعة الكتب والدراسات السابقة ومراجعة عمليات التدقيق السابقة‬
‫ومناقشتها مع المدققين‪ ،‬واستخدام المنهج التحليلي من خالل تصميم نموذج من االستبانة وزعت‬
‫على عينة مكونة من (‪ )46‬مدقق ممار المهنة ويعملون في ثالث شركات تدقيق كبيرة (‪،)Big 4‬‬
‫وشركة تدقيق وطنية‪ ،‬وتحليل البيانات باستخدام برنامج الحزم للعلوم االجتماعية (‪.)SPSS‬‬
‫وأظهرت النتائج أن مدققي الحسابات في شركات التدقيق الثالث والشركة الوطنية يعتبرون‬
‫أدلة التدقيق المتعلقة باألحداث الالحقة مهمة في بيئة التدقيق الحالية‪ ،‬كما أظهرت النتائج أن‬
‫واحدة على األقل من األحداث الالحقة في السنة السابقة كانت مهمة جوهرياً وتؤثر على القوائم‬
‫المالية‪ ،‬وان مدققي الحسابات يمارسون إجراءات التدقيق المتعلقة باإلحداث الالحقة وفقاً لمعايير‬
‫التدقيق الدولية وانها تساعدهم عن الكشف عن التالعبات المالية بعد انتهاء السنة المالية‪ ،‬كما‬
‫‪51‬‬
‫أظهرت ال نتائج أن األحكام الشخصية للمدققين تلعب دور كبير في تحديد األهمية النسبية لألحداث‬
‫الالحقة وتأثيرها على القوائم المالية‪ ،‬كما أن وجود هيئات األسواق المالية تعمل على تخفيض الفترة‬
‫بين تاريخ الميزانية العمومية وتاريخ إصدار تقرير المدقق من خالل تخفيض (‪ )37‬يوم من فترة‬
‫إصدار التقارير المالية‪ ،‬و(‪ )77‬أيام من فترة إصدار تقرير المدقق‪.‬‬
‫والجدول التالي يوضح عرض ملخصاً للدراسات السابقة‪:‬‬

‫جدول رقم (‪)7-2‬‬
‫ملخص الدراسات السابقة وأهم أهدافها ونتائجها‬
‫الباحث‬
‫االستفادة من الدراسة‬ ‫أهم النتائج‬ ‫أهم األهداف‬ ‫عنوان الدراسة‬
‫والسنة‬
‫تم االستفادة من هذه‬ ‫محاسبية‬ ‫قاعدة‬ ‫اآلثار وجود‬ ‫على‬ ‫التعرف‬ ‫اآلثار االقتصادية لعدم‬
‫الدراسة في تحديد محاور‬ ‫االقتصادية الناتجة عن لمعالجة اإلحداث الالحقة‬ ‫اإلفصاح عن األحداث‬
‫عن إال أن االلتزام بها غير اإلطار النظري المتعلق‬ ‫اإلفصاح‬ ‫عدم‬ ‫الالحقة لتاريخ الميزانية‪:‬‬
‫باإلفصاح عن األحداث‬ ‫األحداث الالحقة لتاريخ موجود‪ ،‬وأن المعلومات‬ ‫دراسة تحليلية في الشركة‬
‫حميدي‬
‫على‬ ‫وأثرها‬ ‫الالحقة‬ ‫العمومية‪ ،‬المحاسبية الناتجة عن قوائم‬ ‫الميزانية‬ ‫للتجهيزات‬ ‫العامة‬
‫(‪)2777‬‬
‫القوائم المالية‪.‬‬ ‫مالية معدة وفق متطلبات‬ ‫كيفية‬ ‫على‬ ‫والتعرف‬ ‫الزراعية‬
‫الالحقة‬ ‫األحداث‬ ‫معيار‬ ‫التعامل مع األحداث‬
‫لتاريخ الميزانية‪.‬‬ ‫وأسلوب‬ ‫الالحقة‬
‫اإلفصاح عنها‪.‬‬
‫تم االستفادة من هذه‬ ‫التعرف على مدى التزام‬ ‫الشركات‬ ‫التزام‬ ‫مدى‬
‫الدراسة في إعداد اإلطار‬ ‫المساهمة‬ ‫الشركات‬ ‫المساهمة العامة األردنية‬
‫المتعلق‬ ‫النظري‬ ‫بمعالجة‬ ‫العامة‬ ‫االلتزامات‬ ‫بمعالجة‬
‫الالحقة‬ ‫باألحداث‬ ‫الطارئة‬ ‫االلتزامات‬ ‫العرابي‬ ‫واإلحداث‬ ‫الطارئة‬
‫والمتطلبات القانونية‪.‬‬ ‫واإلحداث الالحقة لتاريخ‬ ‫(‪)2771‬‬ ‫الالحقة لتاريخ الميزانية‬
‫الميزانية العمومية وفق‬ ‫العمومية وفق متطلبات‬
‫معايير‬ ‫متطلبات‬ ‫معيار المحاسبة الدولي‬
‫المحاسبة الدولية‪.‬‬ ‫رقم ‪ 77‬و‪31‬‬
‫تم االستفادة من هذه‬ ‫التعرف على العالقة بين أن المراجع الخارجي يقوم‬ ‫دور المراجع الخارجي‬
‫الدراسة في تحديد محاور‬ ‫قيام المراجع الخارجي بفحص األحداث الالحقة‬ ‫في تقييم أدلة اإلثبات‬
‫الزايد‬
‫بفحص األحداث الالحقة لتاريخ عمل القوائم المالية اإلطار النظري المتعلق‬ ‫إلبداء الرأي على القوائم‬
‫(‪)2776‬‬
‫الالحقة‬ ‫باألحداث‬ ‫القوائم للحصول على أدلة إثبات‬ ‫عمل‬ ‫لتاريخ‬ ‫لمعايير‬ ‫وفقاً‬ ‫المالية‬
‫القانونية‬ ‫واإلجراءات‬ ‫حصوله كافية ومالئمة للتأكد من‬ ‫وبين‬ ‫المالية‬ ‫المراجعة الدولية‬
‫‪52‬‬
‫الباحث‬
‫والسنة‬
‫المالية‪ ،‬التي يقوم بها عند تدقيق‬ ‫القوائم‬ ‫على أدلة إثبات كافية صحة‬
‫األحداث الالحقة ‪.‬‬ ‫ومالئمة للتأكد من صحة ومتابعة الدفعات الالحقة‬
‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫لتاريخ‬ ‫القوائم المالية‬
‫للحصول على أدلة كافية‬
‫حول الحسابات التي تحتاج‬
‫إلى تسوية وتعديل في‬
‫الدفاتر والسجالت‪.‬‬
‫الحسابات تم االستفادة من هذه‬ ‫مدققي‬ ‫التعرف على مدى التزام أن‬ ‫‪Auditing‬‬
‫‪Subsequent Events‬‬
‫الحسابات ملتزمون بمتطلبات معيار الدراسة في تحديد محاور‬ ‫مدققي‬ ‫‪from‬‬ ‫‪the‬‬
‫مدقق‬ ‫الخارجيين في األردن التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬مسؤوليات‬ ‫‪Perspective‬‬ ‫‪of‬‬
‫‪Auditors: Study‬‬
‫بمتطلبات معيار التدقيق والمتعلق باألحداث الالحقة الحسابات اتجاه تدقيق‬
‫‪Nawaise from Jordan‬‬
‫الالحقة‬ ‫(‪ )067‬للفترة ما بين تاريخ الميزانية األحداث‬ ‫رقم‬ ‫الدولي‬ ‫‪h and‬‬
‫باألحداث العمومية وتاريخ إصدار واإلفصاح عنها‪ ،‬حيث‬ ‫والمتعلق‬ ‫‪Jaber‬‬
‫(‪)2115‬‬
‫المجال‬ ‫هذا‬ ‫تقرير المدقق‪ ،‬ولم تلتزم أثرت‬ ‫الالحقة‪.‬‬
‫والمقترحات‬ ‫بعد المعارف‬ ‫المعيار‬ ‫بمتطلبات‬
‫تاريخ إصدار تقرير المدقق العلمية‪.‬‬
‫واصدار القوائم المالية‪.‬‬
‫الخارجيين تم االستفادة من هذه‬ ‫المدققين‬ ‫التعرف على األحداث أن‬ ‫‪Subsequent Events‬‬
‫‪And‬‬ ‫‪Their‬‬
‫الالحقة بعد تاريخ انتهاء ملتزمين بتطبيق متطلبات الدراسة في إثراء اإلطار‬ ‫‪Importance‬‬ ‫‪in‬‬
‫المتعلق‬ ‫السنة المالية والتي يجب معيار التدقيق الدولي رقم النظري‬ ‫‪Drawing‬‬ ‫‪Up‬‬
‫‪Annual Financial‬‬
‫الالحقة‪،‬‬ ‫بتدقيق باألحداث‬ ‫المتعلق‬ ‫على الشركة تسجيلها (‪)067‬‬
‫‪Statements‬‬
‫المدقق‬ ‫وأخذها بعين االعتبار األحداث الالحقة لتاريخ ومسؤوليات‬ ‫‪Botes‬‬
‫المالية‪ ،‬الخارجي اتجاه األحداث‬ ‫السنة‬ ‫عند إعداد القوائم المالية‪ .‬نهاية‬ ‫(‪)2774‬‬
‫واألحداث الالحقة لتاريخ الالحقة وفق متطلبات‬
‫المالية‪ ،‬معيار التدقيق الدولي رقم‬ ‫القوائم‬ ‫إصدار‬
‫لألحداث (‪..)067‬‬ ‫تأثير‬ ‫ووجود‬
‫الحقة على القوائم المالية‪.‬‬
‫التعرف على العوامل أن معرفة العميل واألنشطة تم االستفادة من هذه‬ ‫‪Auditing‬‬
‫‪Subsequent‬‬
‫تحديد‬ ‫في‬ ‫التي تؤثر في تقييم التي يقوم بها تعتبر من الدراسة‬ ‫‪Herda‬‬ ‫‪Events:‬‬
‫‪and‬‬
‫التي‬ ‫لألحداث أكثر العوامل المؤثرة على واإلجراءات‬ ‫المدقق‬ ‫‪Perspectives from‬‬
‫‪Lavelle‬‬ ‫‪the Field‬‬
‫لألحداث يستخدمها المدقق عند‬ ‫المدقق‬ ‫الالحقة‪ ،‬والتعرف على تقييم‬ ‫(‪)2114‬‬
‫الطرق واإلجراءات التي الالحقة لتاريخ الميزانية‪ ،‬تدقيق األحداث الالحقة‪،‬‬
‫‪53‬‬
‫الباحث‬
‫والسنة‬
‫يستخدمها المدقق عند بينما حجم الشركة‪ ،‬ونوع كما تم االستفادة منها في‬
‫مع دراسة العالقة بين االلتزام‬ ‫والعالقة‬ ‫الصناعة‪،‬‬ ‫تدقيق األحداث الالحقة‪.‬‬
‫العميل‪ ،‬وتوقيت إصدار بتدقيق اإلحداث الالحقة‬
‫الخصائص‬ ‫السنوية وبعض‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬
‫تعتبر من أقل العوامل تأثي ار المتعلقة بالشركة لحجم‬
‫على تقييم المدقق لألحداث الشركة‪.‬‬
‫الالحقة‪.‬‬
‫تحديد أوجه القصور في أن ثلث تقارير مدققي تم االستفادة من هذه‬ ‫‪The‬‬ ‫’‪Auditors‬‬
‫‪Approach‬‬ ‫‪to‬‬
‫نتيجة الدراسة في بناء اإلطار‬ ‫تتحفظ‬ ‫األدب النظري والمتعلق الحسابات‬ ‫‪Subsequent‬‬
‫المتعلق‬ ‫وان النظري‬ ‫الالحقة‪،‬‬ ‫اإلحداث األحداث‬ ‫بمراجعة‬ ‫‪Events:‬‬ ‫‪Insights‬‬
‫‪from the Academic‬‬
‫عن باألحداث الالحقة‪.‬‬ ‫الصادرة‬ ‫الالحقة‪ ،‬وتطوير نموذج المعايير‬ ‫‪Chung‬‬
‫‪et al.‬‬ ‫‪Literature‬‬
‫العوامل المعاهد المهنية والمتعلقة‬ ‫على‬ ‫يحتوى‬ ‫(‪)2113‬‬
‫التي تؤثر على فعالية باألحداث الالحقة تعالج‬
‫إجراءات تدقيق اإلحداث أوجه القصور في تدقيق‬
‫األحداث الالحقة‬ ‫الالحقة‬
‫تعرف على مدى إفصاح إن اإلفصاح عن اإلحداث تم االستفادة من هذه‬ ‫‪To what extent are‬‬
‫‪disclosures‬‬ ‫‪of‬‬
‫تحديد‬ ‫في‬ ‫الشركات الصناعية عن الالحقة في الشركات تتفق الدراسة‬ ‫‪subsequent events‬‬
‫المدقق‬ ‫معيار مسؤوليات‬ ‫متطلبات‬ ‫األحداث الالحقة حسب مع‬ ‫‪adopted by Private‬‬
‫‪Equity companies‬‬
‫رقم الخارجي اتجاه اإلفصاح‬ ‫الدولي‬ ‫معيار المحاسبة‬ ‫متطلبات‬
‫مدققي عن األحداث الالحقة‬ ‫وأن‬ ‫رقم (‪،)77‬‬ ‫الدولي‬ ‫المحاسبة‬ ‫‪Bec‬‬
‫(‪ ،)77‬والتعرف على الحسابات يقومون بتدقيق وفق المتطلبات القانونية‪.‬‬ ‫(‪)2119‬‬
‫تأثير األحداث الالحقة األحداث الالحقة لتاريخ‬
‫إصدار الميزانية واإلفصاح عنها‬ ‫تأخير‬ ‫على‬
‫تقرير المدقق الخارجي بشكل تفصيلي‪.‬‬
‫واصدار التقارير المالية‪.‬‬
‫التعرف على مدى التزام أن مدققي الحسابات في تم االستفادة من هذه‬ ‫‪An Investigation of‬‬
‫‪Auditor‬‬
‫عن شركات التدقيق يعتبرون الدراسة في تحديد محاور‬ ‫بالكشف‬ ‫مدققين‬ ‫‪perceptions about‬‬
‫المتعلقة مسؤوليات المدقق عند‬ ‫التدقيق‬ ‫األحداث الالحقة لتاريخ أدلة‬ ‫‪Janvrin‬‬ ‫‪Subsequent Events‬‬
‫‪and‬‬ ‫‪and Factors That‬‬
‫الميزانية‪ ،‬وتحديد العوامل باألحداث الالحقة مهمة في تدقيق األحداث الالحقة‬
‫‪Jeffrey‬‬ ‫‪Influence‬‬ ‫‪This‬‬
‫يتم‬ ‫التي‬ ‫عملية بيئة التدقيق الحالية‪ ،‬وان واإلجراءات‬ ‫على‬ ‫المؤثرة‬ ‫(‪)2111‬‬ ‫‪Audit Task‬‬
‫لمعايير‬ ‫وفق‬ ‫مدققي الحسابات يمارسون إتباعها‬ ‫تدقيق األحداث الالحقة‪.‬‬
‫إجراءات التدقيق المتعلقة التدقيق الدولية‪.‬‬
‫‪54‬‬
‫الباحث‬
‫والسنة‬
‫وفقاً‬ ‫الالحقة‬ ‫باإلحداث‬
‫لمعايير التدقيق الدولية‪.‬‬
‫ما يميز الدراسة عن الدراسات السابقة‬
‫إن ما يميز هذه الدراسة عن سابقاتها‪ ،‬أن الدراسات السابقة لم تتعرض لموضوع معيار‬
‫المحاسبي الدولي رقم (‪ )067‬والمتعلق باألحداث الالحقة‪ ،‬ومدى االلتزام به من قبل مدققي‬
‫الحسابات الخارجيين في الكويت‪ ،‬كما تمتاز الدراسة بأنها من اولي الدراسات في الكويت التي‬
‫تناولت موضوع مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بتدقيق األحداث الالحقة في‬
‫ضوء معيار التدقيق الدولي رقم (‪ ،)067‬ولكونها األولي من نوعها فقد عمل الباحث على استطالع‬
‫األولي للموضوع‪ ،‬من خالل المقابالت الشخصية مع مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت‬
‫للتعرف على واقع إجراءات التدقيق قبل البدء في الدراسة‪ ،‬وبالتالي النظر إلى الموضوع بصورة‬
‫أكثر واقعية ومعرفة أوسع له‪.‬‬
‫‪55‬‬
‫منهجية الدارسة‬
‫ّ‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬
‫‪ 0-3‬تمهيد‪.‬‬
‫‪ 6-3‬منهج الدراسة‪.‬‬
‫‪ 3-3‬مصادر جمع البيانات‪.‬‬
‫‪ 4-3‬تطوير أداة الدراسة‪.‬‬
‫الدراسة‪.‬‬
‫‪ 0-3‬وصف أداة ِّ‬
‫‪ 2-3‬مجتمع وعينة ِّ‬
‫‪ 7-3‬وحدة التحليل‪.‬‬
‫‪ 8-3‬المعالجة اإلحصائية‪.‬‬
‫‪ 9-3‬االختبارات الخاصة بأداة الدراسة‪.‬‬
‫‪ 01-3‬خصائص عينة ِّ‬
‫‪56‬‬
‫الفصل الثالث‬
‫منهجية الدراسة‬
‫‪ 0-3‬تمهيد‬
‫تناول هذا الفصل وصفاً لمنهج الدراسة‪ ،‬وأساليب جمع البيانات‪ ،‬والتعريف بأداة الدراسة‪،‬‬
‫وصدقها‪ ،‬وثباتها‪ ،‬كما يتضمن مجتمع وعينة ِّ‬

‫الدراسة‪ ،‬واألساليب اإلحصائيَّة المستخدمة في تحليل‬
‫البيانات‪ ،‬وخصائص عينة ِّ‬

‫‪ 6-3‬منهج الدراسة‬
‫تعتبر هذه الدراسة من الدراسات الميدانية التي اتبع فيها استخدم المنهج الوصفي التحليلي‪،‬‬
‫وذلك باستخدام األسلوب التطبيقي الذي يهدف إلى جمع البيانات وتحليلها‪ ،‬واختبار الفرضيات‪.‬‬
‫يعرف هذا المنهج بأنة طريقة في البحث تتناول أحداث‪ ،‬وظواهر‪ ،‬وممارسات موجودة‪ ،‬ومتاحة‬
‫للدراسة‪ ،‬وقياسها كما هي دون تدخل الباحث في مجرياتها‪ ،‬ويستطيع الباحث أن يتفاعل معها‬
‫فيصفها ويحللها (النجار‪ ،‬وآخرون‪ )2773 ،‬وهذا ينطبق على طبيعة الدراسة الحالية‪ ،‬ويتناسب‬
‫معها‪.‬‬
‫‪ 3-3‬مصادر جمع البيانات‬

‫اعتمدت الدراسة في جمع البيانات على نوعين من المصادر‪ ،‬وهما‪:‬‬
‫‪ .7‬المصادر الثانويَّة‪ :‬وذلك من خالل قيام الباحث بمراجعة الكتب‪ ،‬والمقاالت العربية واألجنبية‬
‫الموضوع‪ ،‬وذلك من أجل‬ ‫المتخصصة‪ ،‬و ِّ‬

‫الدراسات المنشورة‪ ،‬ورسائل الماجستير المتعلقة بنف‬
‫توضيح المفاهيم المتعلِّقة ِّ‬

‫بالدراسة‪ ،‬وبيان متغيرات ِّ‬
‫الدراسة‪ ،‬وأسبابها‪ ،‬وتأثيرها‪ ،‬ومن أجل وضع‬
‫الفرضيَّات الخاصة بالدراسة‪ ،‬واثراء عملية المناقشة‪.‬‬
‫‪ .2‬المصادر األولية‪ :‬وذلك باالعتماد على المسح الميداني لعينة من مدققي الحسابات باستخدام‬
‫أداة الدراسة التي تم إعدادها لجمع البيانات األوليَّة‪ ،‬وتعتمد المنهج الوصفي التحليلي للتعرف‬
‫‪51‬‬
‫على مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بتدقيق األحداث الالحقة في ضوء‬
‫معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬لعام ‪.2777‬‬
‫الدراسة‬
‫‪ 4-3‬تطوير أداة ِّ‬
‫لتحقيق أهداف الدراسة قام الباحث بإعداد إستبانة وتطويرها على عدة خطوات حتى وصلت إلى‬
‫الصيغة النهائية واعتمادها واستخدامها‪ ،‬وتتلخص هذه الخطوات بما يلي‪:‬‬
‫‪ .7‬دراسة معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬والمتعلق باألحداث الالحقة لتحديد مجاالت الدراسة‬
‫والمتطلبات الواجب االلتزام بها من قبل مدققي الحسابات الخارجيين‪.‬‬
‫‪ .2‬استعراض األدبيات المتعلِّقة باألحداث الالحقة والمنشورة في المجالت العلمية ذات الصلة‬
‫بموضوع الدراسة‪ ،‬واإلطار النظري الذي انتهى إليه الباحثون‪.‬‬
‫‪ .3‬بعد أن تم اعتماد مجاالت الدراسة‪ ،‬قام الباحث بأعداد فقرات االستبانة وفقاً لخطوات البحث‬
‫ُّ‬
‫للتأكد من شموليتها‪ ،‬وتغطيتها لجوانب‬ ‫العلمي المتعارف عليها‪ ،‬ومراجعتها مع المشرف‬
‫ِّ‬
‫الدراسة األساسيَّة‪.‬‬
‫‪ .4‬عرض أداة الدراسة (االستبانة) على األكاديميين المختصين في الجامعات األردنية ُّ‬
‫للتأكد من‬
‫تغطيتها‪ ،‬وشموليتها لجوانب ِّ‬

‫الدراسة األساسيَّة‪ ،‬وزيادة القدرة على فهمها‪ ،‬وتطبيقها‪ ،‬ووضوحها‪،‬‬
‫وازالة الغموض عن فقراتها‪ ،‬والملحق رقم (‪ )2‬يبين أسماء المحكمين ألداة الدراسة‪.‬‬
‫‪ .0‬عرض أداة الدراسة (االستبانة) على اثنين من مدققي الحسابات الممارسين والمسجلين في‬
‫سجل مراقبي الحسابات في و ازرة التجارة والصناعة الكويتية‪.‬‬
‫‪ .6‬تعديل أداة الدراسة بناء على مالحظات المحكمين المختصين‪.‬‬
‫‪ .1‬الملحق رقم (‪ )7‬يبين أداة ِّ‬

‫الدراسة بشكلها النهائي‪.‬‬
‫‪ 0-3‬وصف أداة ِّ‬
‫‪53‬‬
‫تكونت أداة ِّ‬
‫الدراسة من استبانه موضحة بالملحق رقم (‪ ،)7‬وتكونت االستبانة من جزئين‬
‫تمثلت فيما يأتي‪:‬‬
‫الجزء األول‪ :‬يختص هذا الجزء بجمع البيانات الديموغرافية عن أفراد عينة الدراسة‪ ،‬حيث تضمنت‬
‫المعلومات المتعلقة بالمؤهل التعليمي‪ ،‬والتخصص العلمي‪ ،‬وسنوات الخبرة في التدقيق‪،‬‬
‫المسمى الوظيفي‪ ،‬والشهادات المهنية‪.‬‬

‫وُ‬
‫متغيرات الدراسة والبالغة (‪ )31‬فقرة‪ ،‬وتهدف‬ ‫الجزء الثاني‪ :‬خصص هذا الجزء للفقرات التي تقي‬
‫مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بتدقيق األحداث الالحقة في‬ ‫لقيا‬
‫ضوء معيار التدقيق الدولي رقم (‪ ،)067‬حيث تم تقسيم الجزء الثاني إلى مجاليين‪ ،‬كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫مستوى إدراك مدققي الحسابات في الكويت لمسؤولياتهم عن تدقيق‬ ‫المجال الثاني‪ :‬خصص لقيا‬
‫األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‪ ،‬وتكون من (‪ )77‬فقرات‪ ،‬تمثل الفرضية‬
‫األولي‪.‬‬
‫مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بتدقيق األحداث‬ ‫المجال الثاني‪ :‬خصص لقيا‬
‫الالحقة في ضوء معيار التدقيق الدولي رقم (‪ ،)067‬وتكون من (‪ )21‬فقرة موزعة على‬
‫ثالث محاور‪ ،‬تمثل الفرضية الثانية‪ ،‬وفيما يأتي توزيع هذه المحاور‪.‬‬
‫اإلجراءات التي يقوم بها مدققي الحسابات لتدقيق األحداث الالحقة‬ ‫المحور األول‪ :‬خصص لقيا‬
‫بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‪ ،‬ويتضمن (‪ )77‬فقرة‪.‬‬
‫اإلجراءات التي يقوم بها مدققي الحسابات بعد تاريخ إصدار تقرير‬ ‫المحور الثاني‪ :‬خصص لقيا‬
‫المدقق قبل إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‪،‬‬
‫ويتضمن (‪ )8‬فقرات‪.‬‬
‫‪59‬‬
‫اإلجراءات التي يقوم بها مدققي الحسابات بعد تاريخ إصدار تقرير‬ ‫المحور الثالث‪ :‬خصص لقيا‬
‫المدقق بعد إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‪،‬‬
‫ويتضمن (‪ )8‬فقرات‪.‬‬
‫ليكرت الخماسي( ‪Likert‬‬ ‫ولتحقيق أهداف الدراسة استخدم الباحث في أداة الدراسة مقيا‬
‫فئوي يستخدم لتحديد درجة‬ ‫درجات (‪ )0-7‬من اإلجابات‪ ،‬وهو مقيا‬ ‫‪ )Scale‬والمكون من خم‬
‫موافقة أفراد عينة الدراسة على كل فقرة من فقرات أداة الدراسة‪ ،‬وتحويلها إلى بيانات كمية يمكن‬
‫قياسها إحصائياً‪ ،‬كما هو موضح في جدول رقم (‪.)7-3‬‬
‫جدول رقم (‪)7-3‬‬

‫المستخدم في أداة الدراسة‬
‫درجات مقيا ليكرت الخماسي ُ‬
‫درجة الموافقة‬ ‫درجة المقياس‬
‫‪7‬‬ ‫غير موافق جداً‬
‫‪2‬‬ ‫غير موافق‬
‫‪3‬‬ ‫محايد‬
‫‪4‬‬ ‫موافق‬
‫‪0‬‬ ‫موافق جداً‬
‫أما فيما يتعلق بالمعيار اإلحصائي الذي تم اعتماده لتحديد درجة أهمية كل فقرة مـن فقـرات‬
‫الد ارســة عنــد التعليــق علــى المتوســطات الحســابية للمتغي ـرات‪ ،‬فقــد اســتخدام معيــار يقــوم علــى تقســيم‬
‫ـاء علــى المعادلــة‬

‫األوســاط الحســابية إلــى ثالثــة مســتويات‪ ،‬وهــي (مرتفعــة‪ ،‬متوســطة‪ ،‬منخفضــة) وبنـ ً‬
‫اآلتية‪:‬‬
‫طول الفئة= (الحد األعلى للبديل – الحد األدنى للبديل) ‪ /‬عدد المستويات‬
‫طول الفئة= (‪ 7.33 =3/4= 3/ )7-0‬وبذلك تكون المستويات كاألتي‪:‬‬
‫مستوى أهمية منخفضة‪ :‬من (‪.)2.33 –7‬‬
‫‪61‬‬
‫مستوى أهمية متوسط‪ :‬من (‪.)3.66 –2.34‬‬
‫مستوى أهمية مرتفعة‪ :‬من (‪.)0 –3.61‬‬
‫‪ 2-3‬مجتمع وعينة الدراسة‬

‫يشــمل مجتمــع الد ارســة علــى كافــة مــدققي الحســابات الخــارجيين المســجلين فــي ســجل مراقبــي‬
‫الحس ــابات ف ــي و ازرة التج ــارة والص ــناعة الكويتي ــة وممارس ــين للع ــام (‪ ،)2776‬والب ــالد ع ــددهم (‪)76‬‬
‫مدقق‪ ،‬يعملون في (‪ )63‬مكتب تدقيق مرخص من قبـل و ازرة التجـارة والصـناعة (جمعيـة المحاسـبين‬
‫والمراجعين‪ ،)2776 ،‬أما عينة الدراسة فقد تم اعتبار مجتمع الدراسة هو عينة الدراسة نظ اًر لصـغر‬
‫مجتمــع الد ارســة واتبــاع أســلوب المســح الشــامل‪ ،‬وتوزيــع االســتبانة علــى المــدققين الخــارجيين‪ ،‬اُســترد‬
‫منها (‪ )87‬استبانه‪ ،‬أي ما نسبته (‪ )%84.3‬من عدد االستبانات الموزعة على أفراد عينة الدراسة‪،‬‬
‫وتُعـ ّـد هــذه النســبة جيــدة‪ ،‬وبعــد فرزهــا تــم اســتبعاد (‪ )6‬اســتبانات كانــت غيــر صــالحة للتحليــل لعــدم‬
‫إكمال تعبئة البيانات‪ ،‬وبهذا يكون عدد االستبانات التـي اُجـري عليهـا التحليـل نظـ اًر لتحقيـق الشـروط‬
‫المطلوبــة لإلجابــة علــى االســتبانة (‪ )10‬اســتبانه‪ ،‬ونســبة اســتجابة (‪ )%18.7‬مــن عــدد االســتبانات‬
‫التي ُوزعت على المدققين الخارجيين‪ ،‬وشكلت (‪ )%72‬من مكاتب التدقيق المرخصة‪.‬‬
‫‪ 7-3‬وحدة التحليل‬
‫شملت وحدة التحليل على جميع مدققي الحسابات الخارجيين الممارسين‪ ،‬والمسجلين في‬
‫سجل مراقبي الحسابات في و ازرة التجارة والصناعة الكويتية لعام (‪.)2776‬‬
‫‪ 8-3‬المعالجة اإلحصائية‬
‫بعد أن انتهى الباحث من عملية جمع البيانات الالزمة بواسطة أداة الدراسة تم ترميزها وادخالها‬
‫الحزمة اإلحصائية للعلوم االجتماعية (‪ ،)SPSS‬حيث‬

‫إلى الحاسب من خالل االستعانة ببرنامج ُ‬
‫استخدمت عدة أساليب إحصائيَّة من أجل توظيف البيانات لتحقيق أهداف ِّ‬
‫الدراسة‪ ،‬وفيما يأتي أهم‬
‫األساليب التي تم استخدامها‪:‬‬
‫‪61‬‬
‫اإلحصاء الوصفي‪ :‬وذلك لوصف خصائص عينة الدراسة واظهار خصائصها‬ ‫‪ -7‬مقايي‬
‫باالعتماد على التوزيع التكراري‪ ،‬والنسب المئويَّة‪ ،‬وترتيب فقرات متغيرات الدراسة حسب‬
‫مدى تشتُّت اإلجابات عن المتوسطات‬ ‫أهميتها باالعتماد على المتوسطات الحسابية‪ ،‬وقيا‬
‫الحسابيَّة باستخدام االنحرافات المعيارية‪.‬‬
‫‪ -2‬اختبار معامل بيرسون لالرتباط‪ :‬واستخدم هذا االختبار للكشـف عـن مـدى وجـود عالقـة ارتبـاط‬
‫بين متغيرات الدراسة‪.‬‬
‫‪ -3‬اختب ــار الثب ــات‪ ،‬معام ــل كرونب ــاخ ألف ــا(‪ :)Alpha Cronbach‬اُس ــتخدم ه ــذا االختب ــار به ــدف‬
‫التحقُّق من مقدار االتساق الداخلي ألداة ِّ‬

‫الدراسة كأحد المؤشرات على ثباتها‪.‬‬
‫‪ -4‬اختبار التوزيع الطبيعي للبيانات (‪ :)Normal Distribution‬واستخدم الباحث اختبار‬
‫(‪ )One-Sample Kolmogorov – Smirnov Test‬لمعرفة هل البيانات تتبع توزيعاً‬
‫طبيعياً أم ال‪ ،‬وهو اختبار ضروري في حالة اختبار الفرضيات‪.‬‬
‫‪ -0‬اختبار (ت) للعينة المفردة (‪ :)One Sample T–Test‬يتم استخدام هذا االختبار لمقارنة‬
‫األوساط الحسابية لعينة الدراسة بقيمة وسط حسابي فرضي‪ ،‬إذ يتم احتساب قيمة (‪)T‬‬
‫الدراسة لالتجاهات كان خماسيا فان قيمة الوسط‬ ‫واستخراج مستوى داللتها‪ ،‬ونظ ار ألن مقيا‬
‫وهي الحد الفاصل‬ ‫الفرضي الذي تم المقارنة به هو (‪ ،)3‬وهذه القيمة تمثل متوسط المقيا‬
‫بين الموافقة وعدم الموافقة‪ ،‬وتم استخدام هذه االختبار في اختبار فرضيات الدراسة‪.‬‬
‫‪ 9-3‬االختبارات الخاصة بأداة الدراسة‬

‫‪ 0-9-3‬اختبار صدق المحتوى أداة الدراسة‬
‫ويقصد بصدق المحتوى مدى تعبير فقرات كل مجال من مجاالت ِّ‬
‫الدراسة عن المجال الذي‬
‫تم استخدامها في هذه ِّ‬

‫الدراسة تقي‬ ‫تنتمي إليه‪ ،‬وتهدف هذه العملية إلى ُّ‬
‫أن األداة التي َّ‬
‫أن كل مجال من مجاالت ِّ‬

‫الدراسة ممثل بشكل دقيق بمجموعة‬ ‫فعلياً ما ينبغي قياسه‪ ،‬و ُّ‬
‫‪62‬‬
‫وتم‬
‫بالفعل هذا المجال (‪َّ ،)Sekaran, 2013‬‬ ‫من الفقرات التي تخصه‪ ،‬و َّ‬
‫أن هذه الفقرات تقي‬
‫العالقة بين كل فقرة وبين المجال الذي تنتمي إليه‪،‬‬ ‫صدق محتوى االستبانة من خالل قيا‬ ‫قيا‬
‫العالقة بين المجال والدرجة الكلية لفقرات االستبانة باستخدام معامل بيرسون لالرتباط‬ ‫وقيا‬
‫)‪ ،)Pearson Coefficient of Correlation‬وقد اُعتمدت عالقات االرتباط التي تزيد عن‬
‫(‪ ،)%37‬وكانت داله إحصائياً عند مستوى الداللة (‪.)Zikmund, et al., 2010( )0.05≥α‬‬
‫ويبين الجدول رقم (‪ ،)2-3‬نتائج معامل ارتباط بيرسون بين الفقرات والمجال الذي تنتمي‬
‫إليه‪ ،‬حيث تبين وجود عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة (‪ )0.05≥α‬بين فقرات‬
‫المجاالت‪ ،‬وأن قيمة مستوى الداللة لكل فقرة اقل من (‪ )0.05‬مما يشير إلى وجود صدق بنائي‬
‫لفقرات االستبانة‪ ،‬والجدول التالي يبين هذه العالقة‪ .‬كما تبين أن فقرات االستبانة تتمتع بمعامالت‬
‫ارتباط قوية ودالة إحصائية عند مستوى مستوى الداللة (‪ )0.05≥α‬حيث تراوحت معامالت‬
‫االرتباط بين (‪ )7.672 -7.343‬وهذا يدل على ان االستبانة بفقراتها تتمتع بصدق بنائي عالي‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)2-3‬‬

‫صدق المحتوى لفقرات متغيرات الدراسة‬ ‫معامالت ارتباط بيرسون لقيا‬
‫االلتزام بمعيار التدقيق الدولي رقم (‪)021‬‬
‫إجراءات التدقيق بين إجراءات التدقيق بعد‬ ‫المتغير‬
‫إدراك المدققين‬
‫إجراءات التدقيق بعد‬ ‫تاريخ إصدار تقرير‬ ‫تاريخ البيانات‬
‫لمسؤوليتهم‬
‫المدقق وقبل إصدار إصدار البيانات المالية‬ ‫المالية وتاريخ‬ ‫الفقرات‬
‫البيانات المالية‬ ‫إصدار تقرير المدقق‬
‫‪7.611‬‬ ‫‪7.472‬‬ ‫‪7.487‬‬ ‫‪7.366‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪7.037‬‬ ‫‪7.437‬‬ ‫‪7.474‬‬ ‫‪7.477‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪7.638‬‬ ‫‪7.447‬‬ ‫‪7.073‬‬ ‫‪7.471‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪7.647‬‬ ‫‪7.087‬‬ ‫‪7.017‬‬ ‫‪7.004‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪7.672‬‬ ‫‪7.087‬‬ ‫‪7.638‬‬ ‫‪7.481‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪7.420‬‬ ‫‪7.077‬‬ ‫‪7.443‬‬ ‫‪7.017‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪7.373‬‬ ‫‪7.467‬‬ ‫‪7.370‬‬ ‫‪7.343‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪7.672‬‬ ‫‪7.077‬‬ ‫‪7.314‬‬ ‫‪7.087‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪7.673‬‬ ‫‪7.027‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪63‬‬
‫‪7.414‬‬ ‫‪7.077‬‬ ‫‪77‬‬
‫‪7.477‬‬ ‫‪77‬‬
‫كما يبين الجدول رقم (‪ )3-3‬معامالت االرتباط بين كل مجال من مجاالت االستبيان‬
‫بالدرجة الكلية لالستبيان‪ ،‬حيث أظهرت النتائج أن محتوى كل مجال له عالقة قوية بهدف الدراسة عند‬
‫مستوى داللة (‪ ،)0.05≥α‬وأن عالقات االرتباط تزيد عن (‪ )%37‬ومستوى الداللة لكل مجال اقل‬
‫من (‪ )0.05‬مما يشير إلى وجود صدق بنائي لمجاالت الدراسة‪ ،‬والجدول التالي يبين هذه العالقة‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)3-3‬‬

‫صدق المحتوى لمجاالت الدراسة‬ ‫معامالت ارتباط بيرسون الخاص بقيا‬
‫مستوى‬ ‫معامل‬
‫عنوان المجال‬ ‫المجال‬
‫الداللة‬ ‫االرتباط‬
‫إدراك مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت لمسؤوليتهم عن تدقيق‬
‫‪7.777‬‬ ‫‪0.147‬‬ ‫األول‬
‫األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‬
‫إجراءات تدقيق األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية‬
‫‪7.777‬‬ ‫‪0.627‬‬
‫إجراءات التدقيق بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات‬
‫‪7.777‬‬ ‫‪0.127‬‬ ‫الثاني‬
‫المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‬
‫إجراءات التدقيق بعد إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق‬
‫‪7.777‬‬ ‫‪0.177‬‬
‫‪ 6-9-3‬اختبار ثبات أداة الدراسة‬
‫البيانات عند إعادة إجراء ِّ‬
‫الدراسة باستخدام‬ ‫يقصد بثبات األداة إمكانيَّة الحصول على نف‬
‫أداة ِّ‬
‫الدراسة نفسها على األفراد أنفسهم في ظل ظروف واحدة متشابهة (‪،)Sekaran, 2013‬‬
‫ولتحديد مدى صالحية االستبانة كأداة لجمع البيانات الالزمة للدراسة الحالية تم استخدام مقيا‬
‫(‪ )%67‬فأكثر‬ ‫(‪ )Cronbach Alpha‬وتعتبر النسبة المقبولة إحصائياً لهذا المقيا‬
‫(‪ ،)Zikmund, et al., 2010‬والجدول التالي يبين ذلك‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)4-3‬‬

‫معامل االتساق الداخلي (‪ )Cronbach Alpha‬لمجاالت الدراسة ولألداة ككل‬
‫‪64‬‬
‫عدد‬
‫قيمة ألفا‬ ‫عنوان المجال‬ ‫المجال‬
‫الفقرات‬
‫إدراك مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت لمسؤوليتهم عن تدقيق‬
‫‪7.183‬‬ ‫‪77‬‬ ‫األول‬
‫األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‬
‫إجراءات تدقيق األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية‬
‫‪7.162‬‬ ‫‪77‬‬
‫إجراءات التدقيق بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات‬
‫‪7.103‬‬ ‫‪8‬‬
‫المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‬ ‫الثاني‬
‫إجراءات التدقيق بعد إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق‬
‫‪7.176‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪7.827‬‬ ‫‪21‬‬ ‫للمجال الثاني ككل‬
‫‪1.837‬‬ ‫‪37‬‬ ‫المعدل العام‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحث باالعتماد على مخرجات برنامج (‪.)SPSS‬‬
‫أن قيم معامل االتساق الداخلي كرونباخ ألفا لفقرات مجاالت الدراسة كانت مقبولة‪ ،‬حيث‬
‫تراوحت بين (‪ ،)7.827 – 7.176‬وجميع هذه القيم جيدة وتعطي اتساقا داخليا كافيا الستجابات‬
‫أفراد عينة الدراسة على فقرات كل مجال من مجاالت الدراسة‪ ،‬مما يؤكد على الثبات والتناسق‬
‫الداخلي للمتغيرات داخل المقيا ‪ .‬كما بلغت قيمة ألفا لفقرات األداة ككل(‪ ،)7.831‬وعليه فان‬
‫المتعارف عليه للثبات البالد (‪ ،)7.67‬وهذا يفسر االتساق بين‬ ‫جميع القيم هي أكبر من المقيا‬
‫فقرات مجاالت الدراسة وموثوقيتة وامكانية االعتماد عليه إلجراء التحليل اإلحصائي للدراسة‪.‬‬
‫‪ 01-3‬الخصائص الشخصية لعينة ِّ‬
‫تكونت عينة الدراسة من (‪ )10‬مدقق حسابات ممار ومسجل في سجل مراقبي الحسابات‬
‫في و ازرة التجارة والصناعة الكويتية لعام (‪ ،)2776‬وبهدف التعرف على خصائص عينة الدراسة‪،‬‬
‫تم إيجاد التك اررات‪ ،‬والنسب المئوية للمتغيرات الشخصية ألفراد العينة‪ ،‬والجداول التالي يبين ذلك‪.‬‬
‫الجدول رقم (‪)0-3‬‬

‫توزيع عينة الدراسة حسب المتغيرات الشخصية‬
‫النسبة المئوية‬ ‫التكرار‬ ‫الفئة‬ ‫المتغير‬
‫‪76.0‬‬ ‫‪57‬‬ ‫بكالوريو‬ ‫المؤهل العلمي‬
‫‪65‬‬
‫‪14.7‬‬ ‫‪11‬‬ ‫ماجستير‬
‫‪9.3‬‬ ‫‪7‬‬ ‫دكتوراه‬
‫‪80.0‬‬ ‫‪60‬‬ ‫محاسبة‬
‫‪16.0‬‬ ‫‪12‬‬ ‫التخصص العلمي علوم مالية ومصرفية‬
‫‪4.0‬‬ ‫‪3‬‬ ‫نظم معلومات محاسبية‬
‫‪2.7‬‬ ‫‪2‬‬ ‫اقل من سنة‬
‫‪18.7‬‬ ‫‪14‬‬ ‫سنوات الخبرة في من سنة الى أقل من ‪ 0‬سنوات‬
‫‪36.0‬‬ ‫‪27‬‬ ‫من ‪ 0‬سنوات الى أقل من ‪ 77‬سنوات‬ ‫التدقيق‬
‫‪42.7‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪ 77‬سنوات فأكثر‬
‫‪34.7‬‬ ‫‪26‬‬ ‫مدقق حسابات رئيسي‬
‫‪5.3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫مدير تدقيق‬
‫‪36.0‬‬ ‫‪27‬‬ ‫المسمى الوظيفي مساعد مدقق‬
‫‪22.7‬‬ ‫‪17‬‬ ‫صاحب أو شريك مكتب تدقيق‬
‫‪1.3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫أخرى‬
‫‪0.3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫محاسب قانوني أمريكي (‪)CPA‬‬
‫الشهادات‬
‫‪6.7‬‬ ‫‪2‬‬ ‫محاسب قانوني عربي (‪)ACPA‬‬
‫المهنية‬
‫‪0.92‬‬ ‫‪69‬‬ ‫ال يوجد‬
‫‪011.11‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحث باالعتماد على مخرجات برنامج (‪.)SPSS‬‬
‫يظهر الجدول أن فئة حملـة الشـهادة "بكـالوريو " كانـت األكبـر فـي عينـة الد ارسـة ومثلـت مـا‬
‫نســبة (‪ )%16‬ويعــود الســبب فــي ذلــك الن قــانون مزاولــة مهنــة م ارقــب الحســابات الكــويتي رقــم (‪)0‬‬
‫لسـ ــنة ‪ 7787‬ق ـ ــد ح ـ ــدد ف ـ ــي الم ـ ــادة رق ـ ــم (‪ )2‬أن يكـ ــون الم ـ ــدقق الخ ـ ــارجي حاص ـ ــل عل ـ ــى ش ـ ــهادة‬
‫لحــد ادنــي لمزاولــة المهنــة‪ ،‬بينمــا نســبة الحاصــلين علــى شــهادة الماجســتير فقــد بلغــت‬ ‫البكــالوريو‬
‫(‪ )%74.1‬من عينة الدراسة‪ ،‬والفئـة األقـل وبنسـبة (‪ )%7.3‬وكانـت لحملـة شـهادة الـدكتوراه‪ ،‬وخلـت‬
‫عينــة الد ارســة مــن حملــة شــهادة الــدبلوم الن القــانون ال يســمح لهــم بمزاولــة المهنــة‪ ،‬ويالحــظ الباحــث‬
‫كحد‬ ‫التزام مدققي الحسابات بقانون مزاولة مهنة مراقب الحسابات الذي يركز على شهادة بكالوريو‬
‫ادنـ ــي لمزاولـ ــة المهن ـ ــة‪ ،‬حيـ ــث تب ـ ــين أن جميـ ــع مـ ــدققي الحس ـ ــابات عينـ ــة الد ارس ـ ــة يحملـ ــون ش ـ ــهادة‬
‫فــأكثر‪ ،‬وهــذا يجعلهــم مــؤهلين لإلجابــة علــى بنــود االســتبانة‪ ،‬وخاص ـةً وأن غالبيــة عينــة‬ ‫البكــالوريو‬
‫‪66‬‬
‫الدراسة يحملون تخصص محاسبة‪ ،‬ولديهم خبرة تزيد عن (‪ )0‬سنوات‪ ،‬مما يزيد من إدراكهم ألهميـة‬
‫موضوع هذه ِّ‬

‫كمــا تبــين َّ‬

‫أن غالبيــة عينــة الد ارســة مــا نســبته (‪ )%87‬مــن أف ـ ارد عينــة الد ارســة تخصصــهم‬
‫هو المحاسبة‪ ،‬ال قانون مزاولة مهنة مراقب الحسابات الكويتي رقم (‪ )0‬لسنة ‪ 7787‬يشترط‬ ‫الرئي‬
‫فـي المحاسـبة‪ ،‬و َّ‬

‫أن‬ ‫في المادة رقم (‪ )2‬أن يكون م ارقـب الحسـابات حاصـل علـى شـهادة البكـالوريو‬
‫نسبة الذين يحملون شهادة "علوم مالية ومصرفية" بلغت (‪ )%76‬من العينة‪ ،‬والنسـبة المتبقيـة كانـت‬
‫لفئــة شــهادة "نظــم معلومــات محاســبية" وبنســبة "‪ ،)%4‬وهــذه داللــة واضــحة بــان ق ـانون مزاولــة مهنــة‬
‫م ارقــب الحســابات فــي الكويــت يرّكــز علــى التخصصــات العلميــة المتعلقــة مباشـرة بمجــال التــدقيق‬
‫الخارجي‪ ،‬حيث ُيالحظ َّ‬

‫أن جميع أفراد عينـة الد ارسـة يحملـون تخصصـات ذات عالقـة مباشـرة بمهنـة‬
‫مراقبــة الحســابات‪ ،‬ممــا يشــير إلــى إدراكهــم وفهمهــم لموضــوع هــذه ِّ‬
‫الد ارســة‪ ،‬وا َّ‬
‫مكانيــة االعتمــاد علــى‬
‫إجاباتهم‪.‬‬
‫أمــا فيمــا يتعلــق بســنوات الخب ـرة فــي التــدقيق‪ ،‬فقــد أشــارت النتــائج أن مــدققي الحســابات فــي‬
‫الكويت ذو خبرة عالية في مجـال التـدقيق حيـث يبـيِّن َّ‬

‫أن الـذين تقـل خبـرتهم عـن سـنة كانـت نسـبتهم‬
‫متدنية جداً بلغت (‪ )%2.1‬من أفراد عينة الد ارسـة‪ ،‬بينمـا نسـبة الـذين تتـراوح خبـرتهم (مـن سـنة إلـى‬
‫أقل من ‪ 0‬سـنوات) بلغـت مـا بنسـبة (‪ )%78.1‬وبتتبـع الفئـات السـابقة مـن خـالل أداة الد ارسـة تبـين‬
‫أنهم يحملون مسمى وظيفي "مساعد مدقق" أي أنهم يعملون تحت إشراف ومتابعة المدقق الرئيسي‪،‬‬
‫وأن أف ـراد عينــة الد ارســة الــذين تت ـراوح خب ـرتهم (مــن ‪ 0‬ســنوات إلــى أقــل مــن ‪ 77‬ســنوات) مثلــت مــا‬
‫بنســبة (‪ ،)%36‬والفئــة األكبــر بنســبة (‪ )%42.1‬مــن أف ـراد عينــة الد ارســة تزيــد خب ـرتهم عــن (‪)77‬‬
‫س ــنوات‪ ،‬مم ــا ي ــدل عل ــى أن الخبـ ـرات العالي ــة ألفـ ـ ارد العين ــة ق ــادرة عل ــى تحدي ــد م ــدى التـ ـزام م ــدققي‬
‫الحســابات الخــارجيين فــي الكويــت بتــدقيق األحــداث الالحقــة فــي ضــوء معيــار التــدقيق الــدولي رقــم‬
‫‪61‬‬
‫(‪ ،067‬وال بد من اإلشارة هنا إلـى أن قـانون مزاولـة مهنـة م ارقـب الحسـابات الكـويتي رقـم (‪ )0‬لسـنة‬
‫‪ 7787‬قد اشترط في المادة رقم (‪ )3‬فيمن يقيـد فـي سـجل مراقبـي الحسـابات أن يكـون لـه مـدة خبـرة‬
‫سنوات‪ .‬وهذا يبين اهتمام المشرع الكويتي بان‬ ‫عملية بعد حصوله على المؤهل العلمي قدرها خم‬
‫يكون مدقق الحسابات الخـارجي يتمتـع بخبـرة عمليـة عاليـة لمزاولـة المهنـة‪ ،‬وان تـوفر الخبـرة الالزمـة‬
‫تساعد تطبيق معـايير التـدقيق الدوليـة بشـكل عـام‪ ،‬حيـث بلغـت نسـبة أفـراد عينـة الد ارسـة الـذين تزيـد‬
‫خب ـرتهم عــن (‪ )0‬ســنوات مــا نســبته (‪ ،)%18.6‬ممــا يجعلهــم مــدركين لموضــوع ِّ‬
‫الد ارســة‪ ،‬وا َّ‬
‫مكانيــة‬
‫االعتماد على إجاباتهم‪.‬‬
‫كمــا يبــين الجــدول رقــم (‪َّ )0-3‬‬

‫أن غالبيــة أفـراد عينــة الد ارســة وبنســبة (‪ )%36‬لــديهم مركــز‬
‫وظيفي "مساعد مدقق"‪ ،‬وفي المرتبة الثانيـة جـاء مـن يحتلـون مركـ اًز وظيفيـاً "مـدقق حسـابات رئيسـي"‬
‫بنسبة (‪ ،)%34.1‬وأن هناك (‪ )%22.1‬من أفـراد عينـة الد ارسـة يحتلّـون مركـ اًز وظيفيـاً "صـاحب أو‬
‫شريك مكتب تدقيق"‪ ،‬وبنسبة (‪ )%0.3‬كان للمسمى الوظيفي "مدير تدقيق"‪ ،‬والفئة المتبقية وبنسبة‬
‫(‪ )%7.3‬يحملــون مســميات وظيفيــة غيــر الموضــوعة علــى الســلم الــوظيفي فــي أداة الد ارســة وكانــت‬
‫"مدير تنفيذي"‪ ،‬وهذا التَّدرج المسـمى الـوظيفي لـه عالقـة مباشـرة بمهنـة الـدقيق الخـارجي‪ ،‬وممـا سـبق‬
‫يبين بان وجود هذه المسميات في عينـة الد ارسـة تجعـل إجابـاتهم أكثـر دقـة عـن المهنـة التـي يعملـون‬
‫فيها‪.‬‬
‫أما الشهادات المهنية ألفراد العينة‪ ،‬فيبيَّن الجدول َّ‬

‫أن النسبة األكبر من أفراد عينة الدراسة‬
‫ال يحملون أي شهادات مهنية وبنسبة (‪ )%72‬من أفراد العينة‪ ،‬مما يبين عدم اهتمام القانون‬
‫الكويتي بتشجيع المدققين في الحصول على الشهادات المهنية‪ ،‬أو اعتبارها شرطاً لمزاولة مهنة‬
‫مراقب الحسابات‪ ،‬حيث ال يشترط قانون مزاولة مهنة مراقب الحسابات الكويتي رقم (‪ )0‬لسنة‬
‫‪ 7787‬للتسجيل ومزاولة المهنة الحصول على الشهادات المهنية‪ ،‬وانما اشترط في المادة رقم (‪)0‬‬
‫‪63‬‬
‫على المتقدم للتسجيل أن يجتاز امتحان تعقده و ازرة التجارة والصناعة‪ .‬كما يبين الجدول السابق أن‬
‫نسبة الحاصلين على شهادة محاسب قانوني أمريكي (‪ )CPA‬متدنية بلغت بنسبة (‪،)%0.3‬‬
‫ونسبة الحاصلين على شهادة محاسب قانوني عربي )‪ )ACPA‬متدنية أيضاً بلغت بنسبة‬
‫(‪ ،)%6.1‬وخلت عينة الدراسة من الشهادة المهنية االخرى‪.‬‬
‫‪69‬‬
‫الفصل الرابع ‪ :‬تحليل ومناقشة نتائج الدراسة واختبار‬
‫الفرضيات‬
‫‪ 0-4‬تمهيد‪.‬‬
‫‪ 6-4‬تحليل ومناقشة فقرات االستبانة‪.‬‬
‫‪ 3-4‬اختبار فرضيات الدراسة‪.‬‬
‫‪ 0-3-4‬اختبار الفرضية األولى‪.‬‬
‫‪ 6-3-4‬اختبار الفرضية الثَانية‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫الفصل الرابع‬
‫تحليل ومناقشة نتائج الدراسة واختبار الفرضيات‬
‫‪ 0-4‬تمهيد‬
‫يعرض هذا الفصل النتائج التي تم التوصل إليها في هذه الدراسة‪ ،‬وتم عرض هذه النتائج‬
‫ضمن مجموعتين‪ ،‬تتضمن المجموعة األولى عرضاً وصفياً لنتائج إجابات عينة الدراسة على فقرات‬
‫االستبانة‪ ،‬أما المجموعة الثانية فتعرض نتائج اختبار فرضيات الدراسة‪.‬‬
‫الدراسة‪:‬‬
‫‪ 6-4‬تحليل ومناقشة فقرات ِّ‬
‫أوال‪ :‬المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية للفقرات المتعلقة بادراك مدققي الحسابات في‬
‫الكويت لمسؤوليتهم عن تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‬
‫يبيِّن الجدول رقم (‪ )7-4‬المتوسطات الحسابية‪ ،‬واالنحرافات المعيارية لفقرات مجال إدراك‬
‫مدققي الحسابات في الكويت لمسؤوليتهم عن تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‪،‬‬
‫مرتبة ترتيباً تنازلياً حسب أهميتها‪ ،‬وفقاً للمتوسطات الحسابية‪.‬‬

‫المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لفقرات إدراك مدققي الحسابات في الكويت لمسؤوليتهم عن‬
‫تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‬
‫درجة‬ ‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬ ‫رقم‬
‫الفقرة‬ ‫الرتبة‬
‫األهمية‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬ ‫الفقرة‬
‫َّ‬
‫إن التأهيل العلمي للمدققين يؤهلهم لتقييم األحداث الالحقة‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.67‬‬ ‫‪4.24‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪7‬‬
‫وتحديد أهمية اإلفصاح عنها‪.‬‬
‫َّ‬
‫إن التأهيل العملي للمدققين يؤهلهم لتقييم األحداث الالحقة‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.66‬‬ ‫‪4.20‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬
‫وتحديد أهمية اإلفصاح عنها‪.‬‬
‫َّ‬
‫إن التدريب المستمر للمدققين يؤهلهم لتقييم األحداث‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.80‬‬ ‫‪4.15‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪3‬‬
‫الالحقة وأهمية اإلفصاح عنها‪.‬‬
‫الحصول على فهم حول أية إجراءات وضعتها اإلدارة‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.83‬‬ ‫‪4.13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4‬‬
‫لضمان تحديد األحداث الالحقة‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫مناقشة المدقق لألحداث الالحقة الهامة مع اإلدارة قبل‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.78‬‬ ‫‪4.07‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪0‬‬
‫إصدار تقرير التدقيق‪.‬‬
‫متابعة األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية حتى‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.85‬‬ ‫‪3.97‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪6‬‬
‫إصدار التقارير المالية السنوية‪.‬‬
‫إذا ظهرت مؤشرات عدم قدرة العميل على االستمرار‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.79‬‬ ‫‪3.95‬‬ ‫نتيجة األحداث الالحقة يبين المدقق ذلك في تقرير‬ ‫‪9‬‬ ‫‪1‬‬
‫التدقيق‪.‬‬
‫َّ‬
‫العناية المهنيَّة المطلوبة‪ ،‬وفقاً لمعيار التدقيق‬ ‫عدم بذل‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.72‬‬ ‫‪3.91‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪8‬‬
‫المتعلِّق باألحداث الالحقة يعرض المدقق للمساءلة‪.‬‬
‫إن مدقِّق الحسابات مسؤول إذا قصر في تقييم األحداث‬
‫َّ‬
‫متوسطة‬ ‫‪0.79‬‬ ‫‪3.60‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7‬‬
‫الالحقة‪ ،‬مع قدرته على تقييمها ضمن الفحص العادي‪.‬‬
‫وجود عالقة شخصيَّة بين المدقق والعميل تقيد قدرته على‬
‫متوسطة‬ ‫‪0.99‬‬ ‫‪3.53‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪77‬‬
‫اإلفصاح عن األحداث الالحقة الواجبة التعديل‪.‬‬
‫مرتفعة‬ ‫‪1.32‬‬ ‫‪3.97‬‬ ‫إدراك مدققي الحسابات في الكويت لمسؤوليتهم ككل‬
‫يظهر الجدول َّ‬
‫أن آراء مدققي الحسابات الخارجيين مرتفعة األهمية اتجاه كافة الفقرات‬
‫المتعلقة بإدراك مدققي الحسابات لمسؤوليتهم عن تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة‬
‫المالية‪ ،‬باستثناء الفقرات (‪ )0 ،6‬كانت متوسطة األهمية‪ ،‬وتراوحت المتوسطات الحسابية بين‬
‫أن أكثر المؤشرات إدراكاً‪ ،‬التي يراها المدقِّق ضرورية‪،‬‬

‫(‪ ،)4.24 -3.03‬وأشارت النتائج إلى َّ‬
‫َّ‬
‫المسؤولية الملقاة على عاتقه في الكويت هي‬ ‫ومهمة من أجل تدقيق األحداث الالحقة‪ ،‬وحتى يخلي‬
‫"التأهيل العلمي" وبمتوسط حسابي (‪ )4.24‬وهي تقع ضمن درجة األهمية المرتفعة‪ ،‬وبانحراف‬
‫َّ‬
‫العلمية المناسبة التي‬ ‫أن المدقِّق الخارجي يجب أن تكون لديه الشهادة‬
‫معياري (‪ ،)7.61‬وهذا يعني َّ‬
‫تؤهله لتقييم األحداث الالحقة وتحديد أهمية اإلفصاح عنها‪ ،‬والقدرة على اكتشاف حاالت الشك‪،‬‬
‫ِّ‬
‫المتقدم بطلب الحصول على إجازة مزاولة المهنة أن يكون حاصالً على الشهادة‬ ‫بحيث ُيشترط في‬
‫‪12‬‬
‫الجامعية األولي "بكالوريو " كحد ادني وتخصُّص محاسبة‪ ،‬وان يجتاز االمتحان مزاولة مهنة‬
‫مراقبة الحسابات والتشريعات الكويتية ذات العالقة‪.‬‬
‫ويوضح الجدول كذلك " َّ‬

‫إن التأهيل العملي للمدققين يؤهلهم لتقييم األحداث الالحقة وتحديد‬
‫َّ‬
‫احتل األهميَّة الثانيَّة من حيث اإلدراك‪ ،‬وذلك بموسط حسابي (‪ ،)4.27‬وهي‬ ‫أهمية اإلفصاح عنها"‬
‫تقع ضمن مستوى األهمية المرتفع‪ ،‬وانحراف معياري (‪ ،)7.66‬مما يشير إلى إدراك مدققي‬
‫الحسابات بضرورة أن يتمتع بالخبرة العملية المناسبة التي تؤهله لتقييم األحداث الالحقة وتحديد‬
‫أهمية اإلفصاح عنها‪ ،‬واتفق هذا مع قانون مزاولة مهنة مراقبي الحسابات في الكويت رقم (‪ )0‬لسنة‬
‫‪ 7787‬الذي اشترط بان يتمتع الشخص الذي يرغب بالتسجيل في سجل مراقب الحسابات بخبرة‬
‫سنوات على األقل كشرط للتسجيل‪ ،‬وأن يستكمل متطلَّبات التدريب المنصوص‬ ‫عملية قدرها خم‬
‫عليها في هذا القانون‪ ،‬واجتياز االمتحان الخاص بمزاولة مهنة مراقبة الحسابات والتشريعات‬
‫الكويتية ذات العالقة بالمهنة‪.‬‬
‫كما " َّ‬

‫إن التدريب المستمر للمدققين يؤهلهم لتقييم األحداث الالحقة وأهمية اإلفصاح عنها"‬
‫حصلت على متوسط حسابي بلد (‪ )4.70‬وهي تقع ضمن مستوى األهمية المرتفع‪ ،‬وبانحراف‬
‫ويهتم بمتابعة كل ما‬

‫ُّ‬ ‫أن المدقِّق الكويتي مستمر في التدريب‪،‬‬ ‫معياري (‪ ،)7.87‬وقد ُّ‬
‫يدل ذلك على َّ‬
‫هو جديد في مهنة تدقيق الحسابات لتجنب المسالة القانونية‪ ،‬هذا يجعلهم لديهم القدرة على استخدام‬
‫تقنيات‪ ،‬واألساليب الحديثة في التدقيق والمجاالت المساندة لها‪ ،‬الن كفاءة المدقق وتأهيله المستمر‬
‫له تأثير ايجابي على تقييم األحداث الالحقة وتحديد أهمية اإلفصاح عنها‪.‬‬
‫أهمية من وجهة نظر مدققي الحسابات في‬ ‫ويشير الجدول كذلك إلى َّ‬
‫أن أقل هذه المؤشرات ّ‬
‫الكويت "وجود عالقة شخصيَّة بين المدقق والعميل تقيد قدرته على اإلفصـاح عـن األحـداث الالحقـة‬
‫الواجبــة التعــديل"‪ ،‬وذلــك بمتوســط (‪ )3.03‬وهــي تقــع ضــمن مســتوى األهميــة المتوســطة‪ ،‬وانح ـراف‬
‫‪13‬‬
‫أن العالقــة الشخصــيَّة بــين المــدقِّق والعميــل قــد تحــول دون إصــدار‬ ‫معيــاري(‪ ،)7.77‬يـ ُّ‬
‫ـدل ذلــك علــى َّ‬
‫تقرير حـول األحـداث الالحقـة إذا ظهـرت المؤشـرات التـي تـدفع المـدقِّق لـذلك‪ ،‬وبهـذا يتع َّـرض المـدقِّق‬
‫للمساءلة القانونيَّة‪ .‬وفي حين يـدرك المـدقِّق َّ‬

‫بأنـه مسـؤول "إذا قصـر فـي تقيـيم األحـداث الالحقـة‪ ،‬مـع‬
‫قدرته على تقييمها ضمن الفحص العادي"‪ ،‬وذلك بمتوسط (‪ )3.67‬وهي تقع ضمن مستوى األهمية‬
‫المتوســطة أيض ـاً‪ ،‬وب ـانحراف معيــاري(‪ ،)7.17‬وهــذا يتَّفــق بدرجــة متوســطة مــع المــادة (‪ )232‬مــن‬
‫ـنص علــى "يكــون مــدقق الحســابات مســئوالً‬

‫قــانون الشــركات الكــويتي رقــم (‪ )7‬لســنه ‪ ،2776‬والتــي تـ ُّ‬
‫عن البيانات الماليـة الـواردة فـي تقريـره وعـن كـل ضـرر يصـيب الشـركة والمسـاهمين أو الغيـر بسـبب‬
‫األخطاء التي تقع منه بسبب عملة‪.‬‬
‫وبشـ ــكل عـ ــام تشـ ــير النتـ ــائج إلـ ــى َّ‬
‫أن نسـ ــبة متوسـ ــط إدراك مـ ــدققي الحسـ ــابات فـ ــي الكويـ ــت‬
‫لمسؤوليتهم عن تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية كانت مرتفعـة‪ ،‬حيـث بلـد مسـتوى‬
‫إدراكه ــم له ــذه المس ـ َّ‬

‫ـؤولية (‪ )3.71‬وه ــي تق ــع ض ــمن الدرج ــة المرتفع ــة‪ ،‬وه ــذا ي ــدل عل ــى َّ‬
‫أن م ــدققي‬
‫الحسابات يدركون بمسؤولياتهم‪ ،‬وواجباتهم نحو تدقيق األحـداث الالحقـة‪ ،‬مـن خـالل التأهيـل العلمـي‬
‫والعملــي الــذي يتمتعــون بــه‪ ،‬والتــدريب المســتمر الــذي يــؤهلهم مــن تــدقيق األحــداث الالحقــة وتحديــد‬
‫أهمي ــة اإلفص ــاح عنه ــا‪ ،‬الحص ــول عل ــى فه ــم ح ــول أي ــة إجـ ـراءات وض ــعتها اإلدارة لض ــمان تحدي ــد‬
‫األحــداث الالحقــة‪ ،‬و َّ‬

‫أن االنح ـراف المعيــاري للمجــال ككــل كــان منخفض ـاً وبلــد (‪ ،)7.36‬ويــدل ذلــك‬
‫علــى تقــارب اآلراء‪ ،‬وعــدم وجــود تش ـتُّت فــي إجابــات مــدققي الحســابات الخــارجيين الممارســين حــول‬
‫مسؤوليتهم عن تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية للفقرات المتعلقة باإلجراءات التي يقوم بها‬
‫مدقق الحسابات لتدقيق األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ‬
‫إصدار تقرير المدقق‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫يبيِّن الجدول رقم (‪ )2-4‬المتوسطات الحسابية‪ ،‬واالنحرافات المعيارية لإلجراءات التي يقوم‬
‫به ا مدقق الحسابات لتدقيق األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار‬
‫تقرير المدقق‪ ،‬مرتبة ترتيباً تنازلياً حسب أهميتها‪ ،‬وفقاً للمتوسطات الحسابية‪.‬‬

‫المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات لتدقيق األحداث‬
‫الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‬
‫الطلب من اإلدارة تزويد المدقق بإقرار خطي حول‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.71‬‬ ‫‪4.19‬‬ ‫التعديالت واإلفصاح عن األحداث الالحقة الحاصلة بعد‬ ‫‪11‬‬ ‫‪7‬‬
‫تاريخ إصدار القوائم المالية‪.‬‬
‫القيام بإجراءات تدقيق مصممة للحصول على أدلة تدقيق‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.75‬‬ ‫‪4.08‬‬ ‫كافية ومناسبة بان األحداث الالحقة التي تتطلب تعديل‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
‫البيانات المالية قد تم تحديدها‪.‬‬
‫القيام بسؤال اإلدارة عن أية تعديالت محتملة على هيكل‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.91‬‬ ‫‪4.07‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3‬‬
‫أر المال بعد تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫القيام بسؤال اإلدارة حول ما إذا حصلت أحداث الحقة قد‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.74‬‬ ‫‪4.04‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬
‫تؤثر على البيانات المالية‪.‬‬
‫القيام بسؤال اإلدارة عن أية ظروف قد تؤثر على‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.82‬‬ ‫‪4.03‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪0‬‬
‫استم اررية الشركة وقعت بعد تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫القيام بإجراءات تدقيق مصممة للحصول على أدلة تدقيق‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.78‬‬ ‫‪4.01‬‬ ‫كافية ومناسبة بأن األحداث الالحقة التي تتطلب‬ ‫‪2‬‬ ‫‪6‬‬
‫اإلفصاح عنها قد تم تحديدها‪.‬‬
‫قراءة محاضر االجتماعات‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬المنعقدة بين‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.78‬‬ ‫‪3.93‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬
‫المساهمين واإلدارة بعد تاريخ إصدار البيانات المالية‪.‬‬
‫االستفسار عن المسائل التي تمت مناقشتها في أية‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.74‬‬ ‫‪3.91‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬
‫اجتماعات ال تتوفر لها محاضر خاصة‪.‬‬
‫التأكد من أن األحداث الالحقة التي تم تحديدها وتتطلب‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.87‬‬ ‫‪3.91‬‬ ‫تعديل البيانات المالية قد انعكست بالشكل المناسب في‬ ‫‪10‬‬ ‫‪7‬‬
‫القوائم المالية‪.‬‬
‫قراءة أحدث بيانات مالية مرحلية خاصة بالشركة خالل‬
‫متوسطة‬ ‫‪0.72‬‬ ‫‪3.67‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪77‬‬
‫السنة المالية‪.‬‬
‫القيام بإجراءات تدقيق إضافية نتيجة استنتاجات تتعلق‬
‫متوسطة‬ ‫‪0.81‬‬ ‫‪3.55‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪77‬‬
‫باألحداث الالحقة ظهرت من إجراءات تدقيق سابقة‪.‬‬
‫مرتفعة‬ ‫‪1.34‬‬ ‫‪3.94‬‬ ‫اإلجراءات ككل‬
‫‪15‬‬
‫المتعلقة باإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات لتدقيق األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ‬
‫البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‪ ،‬باستثناء الفقرات (‪ )2 ،3‬كانت متوسطة األهمية‪،‬‬
‫وتراوحت المتوسطات الحسابية بين (‪ ،)4.77 -3.00‬وأشارت النتائج إلى َّ‬

‫أن الفقرة رقم (‪)77‬‬
‫كانت لها أكبر أهمية في اإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات‪ ،‬والتي تنص على "الطلب من‬
‫اإلدارة تزويد المدقق بإقرار خطي حول التعديالت واإلفصاح عن األحداث الالحقة الحاصلة بعد‬
‫تاريخ إصدار القوائم المالية" وبمتوسط حسابي (‪ ،)4.77‬وهي تقع ضمن الدرجة األهمية المرتفعة‪،‬‬
‫وانحراف معياري (‪ ،)7.17‬وهو ما يتفق مع متطلبات معيار التدقيق الدولي رقم (‪ ،)067‬ومعيار‬
‫رقم (‪" )087‬اإلق اررات الخطية" بان يطلب المدقق من اإلدارة تزويده بإقرار خطي حول التعديالت‬
‫أو اإلفصاح عن كافة األحداث الحاصلة بعد تاريخ إصدار البيانات المالية والتي يقضي إطار‬
‫إعداد البيانات المالية تعديلها أو اإلفصاح عنها‪ ،‬ويدل ذلك أيضاً إلى بان حصول المدقق على هذا‬
‫اإلقرار يساعده في التخطيط لعملية التدقيق وتحديد النقاط التي يجب التركيز عليها‪.‬‬
‫كما أن المدقق "يقوم بإجراءات تدقيق مصممة للحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‬
‫بان األحداث الالحقة التي تتطلب تعديل البيانات المالية قد تم تحديدها" قد احتلت هذه الفقرة‬
‫األهميَّة الثانيَّة من حيث االلتزام‪ ،‬وذلك بموسط حسابي (‪ ،)4.78‬وهي تقع ضمن مستوى األهمية‬
‫المرتفع‪ ،‬وانحراف معياري (‪ ،)7.10‬وهذا يبين بان المدقق يسعى للحصول على أدلة كافية ومناسبة‬
‫من خالل بذل العناية المهنية الواجبة لتحديد البيانات الواجبة التعديل والعمل على إبالغ اإلدارة‬
‫المال بعد‬ ‫بتعديلها‪ .‬كما يقوم المدقق "القيام بسؤال اإلدارة عن أية تعديالت محتملة على هيكل أر‬
‫تاريخ الميزانية العمومية" حصلت على متوسط حسابي بلد (‪ )4.71‬وهي تقع ضمن مستوى‬
‫األهمية المرتفع‪ ،‬وبانحراف معياري (‪.)7.77‬‬
‫‪16‬‬
‫أهمية من وجهة نظر مدققي الحسابات في الكويت كانت الفقرة التي‬
‫بينما اإلجراءات األقل ّ‬
‫تنص على "القيام بإجراءات تدقيق إضافية نتيجة استنتاجات تتعلق باألحداث الالحقة ظهرت من‬
‫إجراءات تدقيق سابقة"‪ ،‬وذلك بمتوسط (‪ )3.00‬وهي تقع ضمن مستوى األهمية المتوسطة‪،‬‬
‫وانحراف معياري(‪ ،)7.87‬مما يدل على اعتماد مدققي الحسابات على إجراءات التدقيق السابقة‬
‫بشكل متوسط‪ ،‬وانما االعتماد بشكل أكبر على إجراءات التدقيق المصممة للحصول على أدلة‬
‫تدقيق كافية ومناسبة والتي تبين األحداث الالحقة الواجبة التعديل‪ .‬بينما يقوم المدقق "بقراءة أحدث‬
‫بيانات مالية مرحلية خاصة بالشركة خالل السنة المالية"‪ ،‬وذلك بمتوسط (‪ )3.67‬وهي تقع ضمن‬
‫مستوى األهمية المتوسطة أيضاً‪ ،‬وبانحراف معياري(‪ ،)7.12‬وهذا يبين اهتمام المدقق بالبيانات‬
‫المالية المرحلية المعدة من قبل الشركة متوسط األهمية كون المدقق على اطالع بهذه البيانات وما‬
‫اإلدارة في نهاية السنة‬ ‫تحتويها‪ ،‬وان البيانات التي يعتمد عليها هي البيانات المقدمة له من مجل‬
‫المالية وما يتبعها من أحداث الحقة‪.‬‬
‫وبشكل عام تشير النتائج إلى َّ‬

‫أن نسبة متوسط اإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات‬
‫لتدقيق األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق كانت‬
‫مرتفعة وبلغت بمتوسط (‪ )3.74‬وهي تقع ضمن الدرجة المرتفعة‪ ،‬وهذا يدل على َّ‬
‫أن مدققي‬
‫الحسابات يلتزمون بتطبيق معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬فيما يتعلق بإجراءات تدقيق األحداث‬
‫الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‪ ،‬حيث يقوم المدقق‬
‫بإجراءات مصممة للحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪ ،‬والطلب من اإلدارة تزويده بإقرار‬
‫خطي حول التعديالت المتعلقة األحداث الالحقة واتخاذ أي إجراءات يراها مناسبة للحصول على‬
‫تأكيد معقول بان القوائم المالية تمثل بعدالة حقيقة البيانات المالية‪ ،‬كما َّ‬
‫أن االنحراف المعياري‬
‫للمجال ككل كان منخفضاً وبلد (‪ ،)7.34‬ويدل على تقارب اآلراء‪ ،‬وعدم وجود تشتُّت في إجابات‬
‫‪11‬‬
‫مدققي الحسابات الخارجيين حول اإلجراءات التي يقوم بها مدقق لتدقيق األحداث الالحقة الحاصلة‬
‫بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‪ .‬واتفقت هذه النتيجة مع نتائج دراسة كل من‬
‫(‪Nawaiseh and Jaber, 2015‬؛ ‪Botes, 2014‬؛ ‪Bec, 2009‬؛ ‪Janvrin and Jeffrey,‬‬
‫‪ )2007‬التي أظهرت أن المدققين يمارسون إجراءات التدقيق المتعلقة باإلحداث الالحقة وفقاً‬
‫لمعايير التدقيق الدولية‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية للفقرات المتعلقة باإلجراءات التي يقوم بها‬
‫مدقق الحسابات بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم‬
‫المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‬
‫بها مدقق الحسابات بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم‬
‫المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‪ ،‬مرتبة ترتيباً تنازلياً حسب أهميتها‪ ،‬وفقاً للمتوسطات‬
‫الحسابية‪.‬‬
‫يبين الجدول َّ‬

‫المتعلقة باإلجراءات التي يقوم بها المدقق بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات‬
‫المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‪ ،‬باستثناء الفقرات (‪ )0 ،4 ،7‬كانت‬
‫متوسطة األهمية‪ ،‬وتراوحت المتوسطات الحسابية بين (‪ ،)4.70 -3.44‬وأشارت النتائج إلى َّ‬
‫أن‬
‫الفقرة رقم (‪ )1‬كانت لها أكبر أهمية في اإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات بعد تاريخ‬
‫إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات المالية‪ ،‬والتي تنص على "تعديل تقرير المدقق في حال‬
‫عدم تزويد الشركة بالتقرير بعد‪ ،‬إذا لم تعديل اإلدارة البيانات المالية التي يعتقد المدقق بأنها تحتاج‬
‫إلى تعديل" وبمتوسط حسابي (‪ ،)4.70‬وهي تقع ضمن الدرجة األهمية المرتفعة‪ ،‬وانحراف معياري‬
‫‪13‬‬
‫(‪ ،)7.82‬مما يشير إلى اهتمام المدقق وبشكل كبير بأن يكون تقرير المدقق يمثل بعدالة ما تحتويه‬
‫القوائم المالية‪ ،‬حيث يقوم بتعديل التقرير ذا لم تعديل اإلدارة البيانات المالية التي يعتقد بأنها تحتاج‬
‫إلى تعديل‪.‬‬

‫المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لإلجراءات التي يقوم بها المدقق بعد تاريخ إصدار تقرير‬
‫المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‬
‫تعديل تقرير المدقق في حال عدم تزويد الشركة بالتقرير‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.82‬‬ ‫‪4.15‬‬ ‫بعد‪ ،‬إذا لم تعديل اإلدارة البيانات المالية التي يعتقد‬ ‫‪7‬‬ ‫‪7‬‬
‫المدقق بأنها تحتاج إلى تعديل‪.‬‬
‫تحديد ما إذا كانت البيانات المالية بحاجة الى تعديل في‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.83‬‬ ‫‪4.11‬‬ ‫حال علم المدقق بأحداث الحقة لو علم بها قبل إصدار‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫التقرير كانت قد أدت إلى تعديل التقرير‪.‬‬
‫االستفسار عن الطريقة التي تنوى اإلدارة بها معالجة‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.96‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫األحداث الالحقة التي علم بها المدقق بعد إصدار‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬
‫التقرير‪.‬‬
‫إشعار اإلدارة بعدم إصدار البيانات المالية لألطراف‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.77‬‬ ‫‪3.88‬‬ ‫الخارجية قبل إجراء التعديالت الالزمة‪ ،‬في حالة تزويد‬ ‫‪8‬‬ ‫‪4‬‬
‫الشركة مسبقاً بتقرير المدقق‪.‬‬
‫تعــديل التقريــر ليشــمل تاريخـاً إضــافياً محصــو اًر بالتعــديالت‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.96‬‬ ‫‪3.71‬‬ ‫ويش ــير ب ــان إجـ ـراءات الت ــدقيق محص ــورة بتع ــديل البيان ــات‬ ‫‪6‬‬ ‫‪0‬‬
‫المالية الموضحة باإليضاح ذو العالقة‪.‬‬
‫إصدار تقرير جديد حـول البيانـات المعدلـة مـع عـدم وضـع‬
‫متوسطة‬ ‫‪0.93‬‬ ‫‪3.63‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬
‫تاريخ سابق لتاريخ المصادقة على البيانات المالية‪.‬‬
‫إصدار تقرير جديد في حالة عدم قيام اإلدارة بتعديل‬
‫متوسطة‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪3.56‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1‬‬
‫البيانات بناء على توصيات المدقق بعد إصدار التقرير‪.‬‬
‫مناقشة األحداث الالحقة التي علم بها بعد تاريخ إصدار‬
‫متوسطة‬ ‫‪0.83‬‬ ‫‪3.44‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪8‬‬
‫التقرير مع اإلدارة‪.‬‬
‫كما يقوم المدقق "بتحديد ما إذا كانت البيانات المالية بحاجة إلى تعديل في حال علم‬
‫المدقق بأحداث الحقة لو علم بها قبل إصدار التقرير كانت قد أدت إلى تعديل التقرير"قد احتلت‬
‫‪19‬‬
‫هذه الفقرة األهميَّة الثانيَّة من حيث االلتزام‪ ،‬وذلك بموسط حسابي (‪ ،)4.77‬وهي تقع ضمن مستوى‬
‫األهمية المرتفع‪ ،‬وانحراف معياري (‪ ،)7.83‬مما يعني بان المدقق يدرك ألهمية تحديد األهمية‬
‫النسبية للتعديل البيانات في حال علم بحقيقة ما‪ ،‬وتحديد أهمية تأثير هذه الحقيق على ومستخدمي‬
‫القوائم المالية‪ ،‬فإذا كانت الحقيقة التي علم بها لها تأثير فانه يقرر أهمية تعديل القوائم المالية‬
‫واتخاذ كافة الخطوات الالزمة لتحقيق ذلك‪ ،‬واذا كانت ال تؤثر على مستخدمي القوائم المالية فان ال‬
‫يطلب التعديل الن معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬قد ترك األمر لتقدير مدقق الحسابات‪ .‬كما‬
‫يقوم المدقق " باالستفسار عن الطريقة التي تنوى اإلدارة بها معالجة األحداث الالحقة التي علم بها‬
‫المدقق بعد إصدار التقرير" حصلت على متوسط حسابي بلد (‪ )4.77‬وهي تقع ضمن مستوى‬
‫األهمية المرتفع‪ ،‬وبانحراف معياري (‪ ،)7.76‬وهو إجراء طبيعي لمدقق الحسابات باالطالع على‬
‫الخطوات التي تتخذها اإلدارة لتعديل البيانات في حالة ظهور أحداث تتطلب التعديل‪ ،‬وخاصة في‬
‫حالة عدم إصدار البيانات المالية للجهور‪ ،‬حيث يقوم المدقق بإجراءات حسب الظروف على‬
‫التعديل للتأكد من تنفيذ الخطوات التي كانت اإلدارة تنوى القيام بها‪.‬‬
‫أهمية من وجهة نظر مدققي الحسابات في‬ ‫ويشير الجدول كذلك إلى َّ‬
‫أن اإلجراءات األقل ّ‬
‫الكويت كانت الفقرة التي تنص على "مناقشة األحداث الالحقة التي علم بها بعد تاريخ إصدار‬
‫التقرير مع اإلدارة"‪ ،‬وذلك بمتوسط (‪ )3.44‬وهي تقع ضمن مستوى األهمية المتوسطة‪ ،‬وانحراف‬
‫معياري(‪ ،)7.83‬ويمكن تفسير هذه النسبة المتوسطة بان المدقق يكتفي بالسؤال عن الطريقة التي‬
‫تنوى اإلدارة تعديل البيانات المالية بموجبها في حالة علم بحقيق تؤثر على القوائم المالية‪ ،‬أو‬
‫الطلب من اإلدارة التعديل فقط‪ .‬بينما يقوم المدقق "بإصدار تقرير جديد في حالة عدم قيام اإلدارة‬
‫بتعديل البيانات بناء على توصيات المدقق بعد إصدار التقرير"‪ ،‬وذلك بمتوسط (‪ )3.06‬وهي تقع‬
‫ضمن مستوى األهمية المتوسطة أيضاً‪ ،‬وبانحراف معياري بلد (‪.)7.87‬‬
‫‪31‬‬
‫أن نسبة متوسط اإلج ارءات التي يقوم بها مدقق الحسابات‬
‫بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على‬
‫البيانات المالية كانت مرتفعة وبلغت بمتوسط (‪ )3.87‬وهي تقع ضمن الدرجة المرتفعة‪ ،‬وهذا يدل‬
‫على َّ‬
‫أن مدققي الحسابات يلتزمون بتطبيق معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬فيما يتعلق بإجراءات‬
‫بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على‬
‫البيانات المالية‪ ،‬حيث يقوم المدقق في حالة علم بحقيقة ما قبل إصدار القوائم المالية للجمهور‬
‫ومستخدمي القوائم المالية بتحديد ما إذا كانت البيانات المالية بحاجة إلى تعديل‪ ،‬واالستفسار عن‬
‫الطريقة التي تنوى اإلدارة بها معالجة األحداث الالحقة التي علم بها‪ ،‬وان دعت الحاجة يقوم‬
‫المدقق بتعديل ال تقرير في حال عدم تزويد الشركة بالتقرير بعد‪ ،‬إذا لم تعديل اإلدارة البيانات المالية‬
‫التي يعتقد المدقق بأنها تحتاج إلى تعديل‪ ،‬بينما االنحراف المعياري للمجال ككل كان منخفضاً وبلد‬
‫(‪ ،)7.43‬ويدل على تقارب اآلراء‪ ،‬وعدم وجود تشتُّت في إجابات مدققي الحسابات الخارجيين‪.‬‬
‫واتفقت هذه النتيجة مع نتائج دراسة كل من (‪Nawaiseh and Jaber, 2015‬؛ ‪Botes, 2014‬؛‬
‫‪Bec, 2009‬؛ ‪ )Janvrin and Jeffrey, 2007‬التي أظهرت أن المدققين يمارسون إجراءات‬
‫التدقيق المتعلقة باإلحداث الالحقة وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‪.‬‬
‫رابعاً‪ :‬المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية للفقرات المتعلقة باإلجراءات التي يقوم بها‬
‫مدقق الحسابات بعد إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫بها مدقق الحسابات بعد إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات‬
‫المالية‪ ،‬مرتبة ترتيباً تنازلياً حسب أهميتها‪ ،‬وفقاً للمتوسطات الحسابية‪.‬‬
‫‪31‬‬
‫المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات بعد إصدار‬
‫البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‬
‫تحديد ما إذا كانت البيانات المالية بحاجة إلى تعديل في‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.86‬‬ ‫‪4.23‬‬ ‫حال علم المدقق بإحداث الحقة بعد إصدار البيانات‬ ‫‪2‬‬ ‫‪7‬‬
‫مناقشة األحداث الالحقة التي علم بها بعد إصدار‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.94‬‬ ‫‪4.22‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
‫البيانات المالية مع اإلدارة ‪.‬‬
‫االستفسار عن الطريقة التي تنوى اإلدارة بها معالجة‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.90‬‬ ‫‪4.12‬‬ ‫األحداث الالحقة التي علم بها المدقق بعد إصدار‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫إجراء عمليات التدقيق الالزمة في ظل الظروف على‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.91‬‬ ‫‪4.03‬‬ ‫التعديل إذا قامت اإلدارة بتعديل البيانات المالية بعد‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬
‫إصدارها‪.‬‬
‫اتخاذ اإلجراءات المناسبة لمنع االعتماد المستقبلي على‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.96‬‬ ‫‪3.96‬‬ ‫تقرير المدقق إذا أصدرت الشركة القوائم المالية دون‬ ‫‪8‬‬ ‫‪0‬‬
‫إجراء التعديالت الالزمة‪.‬‬
‫مراجعة الخطوات التي اتخذتها اإلدارة لضمان إعالم أي‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.78‬‬ ‫‪3.93‬‬ ‫شخص استلم البيانات المالية الصادرة مسبقاً قبل التعديل‪،‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها‪.‬‬
‫عدل يشمل على فقرة تأكيد على‬ ‫تقديم تقرير جديد أو ُم ّ‬
‫مرتفعة‬ ‫‪0.58‬‬ ‫‪3.73‬‬ ‫األحداث الالحقة‪ ،‬يبين السبب وراء تعديل البيانات المالية‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬
‫الصادرة سابقاً‪.‬‬
‫إصــدار تقريــر جديــد حــول البيانــات المعدلــة ووضــع تــاريخ‬
‫متوسطة‬ ‫‪0.97‬‬ ‫‪3.61‬‬ ‫للتقرير الجديد غيـر سـابق لتـاريخ المصـادقة علـى البيانـات‬ ‫‪6‬‬ ‫‪8‬‬
‫المالية المعدلة‪.‬‬

‫المتعلقة باإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات بعد إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق‬
‫بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‪ ،‬باستثناء الفقرة (‪ )6‬كانت متوسطة األهمية‪ ،‬وتراوحت‬
‫المتوسطات الحسابية بين (‪ ،)4.23 -3.67‬وأشارت النتائج إلى َّ‬

‫أن أكثر اإلجراءات التي يقوم بها‬
‫‪32‬‬
‫َّ‬
‫المسؤولية الملقاة على عاتقه كانت "تحديد ما إذا‬ ‫المدقق والتي يراها ضرورية‪ ،‬ومهمة حتى يخلي‬
‫كانت البيانات المالية بحاجة إلى تعديل في حال علم المدقق بإحداث الحقة بعد إصدار البيانات‬
‫المالية" وبمتوسط حسابي (‪ )4.23‬وهي تقع ضمن درجة األهمية المرتفعة‪ ،‬وبانحراف معياري‬
‫(‪ ،)7.86‬مما يعني بان مدقق الحسابات يحدد األهمية النسبية للتعديل‪ ،‬ويحدد مدى تأثير هذه‬
‫األحداث على صحة البيانات المالية‪ ،‬بهدف تحديد اإلجراءات الواجب القيام بها‪ ،‬حيث يبذل‬
‫المدقق كل جهده لتعديل البيانات في حالة وجودة تأثير عالي لهذه األحداث على البيانات المالية‬
‫سواء مناقشة هذه األحداث مع اإلدارة لتحديد الطريقة المناسبة التي تتبعها اإلدارة لتحقيق ذلك‪ ،‬أو‬
‫اتخاذ إجراءات مباشرة لمنع االعتماد على تقريره من قبل مستخدمي القوائم المالية‪.‬‬
‫ويوضح الجدول كذلك مدقق الحسابات يقوم "بمناقشة األحداث الالحقة التي علم بها بعد‬
‫إصدار البيانات المالية مع اإلدارة" واحتلت األهميَّة الثانيَّة من حيث االلتزام‪ ،‬وذلك بموسط حسابي‬
‫(‪ ،)4.22‬وهي تقع ضمن مستوى األهمية المرتفع‪ ،‬وانحراف معياري (‪ ،)7.74‬حيث يدرك المدقق‬
‫بان ال يقع على عاتقة بعد إصدار البيانات المالية إي التزام‪ ،‬ولكن عليه أن يبذل العناية المهنية‬
‫الواجبة حسب متطلبات معيار التدقيق الدولي رقم (‪ ،)067‬وان يناقش األحداث التي علم بها بعد‬
‫إصدار البيانات المالية مع اإلدارة لمحاولة تعديلها‪ ،‬واقناع اإلدارة بأهمية التعديل‪ ،‬واتخاذ اإلجراءات‬
‫الالزمة لذلك‪.‬‬
‫كما يقوم مدقق الحسابات "باالستفسار عن الطريقة التي تنوى اإلدارة بها معالجة األحداث‬
‫الالحقة التي علم بها المدقق بعد إصدار البيانات المالية" حصلت على متوسط حسابي بلد‬
‫(‪ )4.72‬وهي تقع ضمن مستوى األهمية المرتفع‪ ،‬وبانحراف معياري (‪ ،)7.77‬وذلك للتأكد من‬
‫كفاية اإلجراءات التي تنوى اإلدارة القيام بها‪ ،‬بهدف تحديد اإلجراءات التي على المدقق اتخاذها‪.‬‬
‫‪33‬‬
‫أهمية من وجهة نظر مدققي الحسابات في الكويت كانت "إصدار‬
‫بينما أقل هذه اإلجراءات ّ‬
‫تقريــر جديــد حــول البيانــات المعدلــة ووضــع تــاريخ للتقريــر الجديــد غيــر ســابق لتــاريخ المصــادقة علــى‬
‫البيان ــات المالي ــة المعدل ــة"‪ ،‬وذل ــك بمتوس ــط (‪ )3.67‬وه ــي تق ــع ض ــمن مس ــتوى األهمي ــة المتوس ــطة‪،‬‬
‫وانحراف معياري(‪ ،)7.71‬مما يبين بان مدققي الحسـابات يوافقـون علـى هـذا اإلجـراء بشـكل متوسـط‬
‫الن إصــدار تقريــر جديــد حــول البيانــات الماليــة المعدلــة قــد يلحــق الضــرر بالشــركة‪ ،‬وبالتــالي إربــاك‬
‫مستخدمي القوائم المالية‪ ،‬لذلك يكتفي المدقق بالتأكد من التعديل المطلوب‪ .‬كما يقوم المدقق "بتقـديم‬
‫عدل يشمل على فقرة تأكيد على األحداث الالحقة‪ ،‬يبين السبب وراء تعديل البيانات‬
‫تقرير جديد أو ُم ّ‬
‫المالية الصادرة سابقاً"‪ ،‬وذلك بمتوسط (‪ )3.13‬وهي تقع ضمن مستوى األهمية المرتفع‪.‬‬

‫أن نسبة متوسط اإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات‬
‫بعد إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية كانت مرتفعة‬
‫وبلغت بمتوسط (‪ )3.78‬وهي تقع ضمن الدرجة المرتفعة‪ ،‬وهذا يدل على َّ‬
‫أن مدققي الحسابات‬
‫يلتزمون بتطبيق معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬فيما يتعلق بإجراءات تدقيق األحداث الالحقة‬
‫الحاصلة بعد إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‪ ،‬حيث‬
‫يدرك المدقق لمسؤولياته‪ ،‬وواجباته نحو األحداث الالحقة بعد إصدار البيانات المالية‪ .‬كما َّ‬
‫أن‬
‫االنحراف المعياري للمجال ككل كان منخفضاً وبلد (‪ ،)7.07‬ويدل على تقارب اآلراء‪ ،‬وعدم وجود‬
‫تشتُّت في إجابات مدققي الحسابات الخارجيين حول اإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات بعد‬
‫إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‪ .‬واتفقت هذه النتيجة‬
‫مع نتائج دراسة كل من (‪Nawaiseh and Jaber, 2015‬؛ ‪Botes, 2014‬؛ ‪Bec, 2009‬؛‬
‫‪ )Janvrin and Jeffrey, 2007‬التي أظهرت أن المدققين يمارسون إجراءات التدقيق المتعلقة‬
‫باإلحداث الالحقة وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‪.‬‬
‫‪34‬‬
‫‪ 3-4‬اختبار فرضيات الدراسة‬
‫‪ 0-3-4‬اختبار الفرضية األولى‬
‫الختبار الفرضية األولى والتي تنص على "ال يدرك مدققي الحسابات الخارجيين في‬
‫الكويت مسؤوليتهم عن تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية"‪ ،‬فقد تم استخدام اختبار‬
‫(‪ )T‬للعينة المفردة (‪ ،)One Sample T-Test‬والجدول رقم (‪ )0-4‬يبين نتائج اختبار هذه‬
‫الفرضية‪.‬‬

‫نتائج اختبار(‪ )t‬لمجال إدراك مدققي الحسابات الخارجيين لمسؤوليتهم عن تدقيق األحداث الالحقة‬
‫لتاريخ انتهاء الفترة المالية‬
‫القرار‬ ‫الداللة‬ ‫درجات‬ ‫قيمة (‪)t‬‬ ‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬ ‫الفرضية‬
‫اإلحصائي‬ ‫اإلحصائية‬ ‫الحرية‬ ‫المحسوبة‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫الحسابات‬ ‫مدققي‬ ‫يدرك‬ ‫ال‬

‫رفض‬ ‫الكويت‬ ‫في‬ ‫الخارجيين‬
‫الفرضية‬ ‫‪*7.777‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪23.276‬‬ ‫‪7.36‬‬ ‫‪3.71‬‬ ‫مسؤوليتهم عن تدقيق األحداث‬
‫العدمية‬ ‫الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة‬
‫* ذات داللة إحصائية عند مستوى (‪)1.10≤α‬‬
‫يظهر من الجدول السابق أن هناك إدراك لمدققي الحسابات الخارجيين في الكويت‬
‫لمسؤوليتهم عن تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‪ ،‬إذ تشير النتائج أن قيمة (‪)T‬‬
‫بلغت (‪ )23.276‬بمستوى داللة إحصائية (‪ )7.777‬وهي قيمة دالة إحصائياً عند مستوى الداللة‬
‫(‪ ،)7.70≤α‬وأن المتوسط الحسابي إلجابات أفراد العينة عن مجال "إدراك مدققي الحسابات‬
‫الخارجيين في الكويت لمسؤوليتهم عن تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية" كانت أعلى‬
‫من العالمة المعيارية (‪ )3‬وبدرجة مرتفعة حيث بلد (‪ ،)3.71‬وهذا يدل على وجود إدراك لمدققي‬
‫الحسابات الخارجيين في الكويت لمسؤوليتهم عن تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‪،‬‬
‫ويعزو البا حث السبب بان مدققي الحسابات على مستوى عالي من التأهيل العلمي والعملي والتدريب‬
‫‪35‬‬
‫المستمر واالطالع على كل ما هو جديد في مجال تدقيق الحسابات وخاصة تدقيق األحداث الالحقة‪،‬‬
‫يتم رفض‬
‫واالطالع على القوانين واألنظمة المنظمة لمهنة تدقيق الحسابات في الكويت‪ ،‬وعليه ُّ‬
‫الفرضية األولي‪ ،‬وقبول الفرضية البديلة‪ ،‬التي تنص على" يدرك مدققي الحسابات الخارجيين في‬
‫الكويت لمسؤوليتهم عن تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية"‪.‬‬
‫‪ 6-3-4‬اختبار الفرضية الثانية‬

‫الختبار الفرضية الثانية‪ ،‬فقد تم تقسيم الفرضية إلى ثالث فرضيات فرعية‪ ،‬وفيما يلي نتائج‬
‫اختبار هذه الفرضيات‪:‬‬
‫اختبار الفرضية الفرعية األولى‬

‫الختبار الفرضية الفرعية األولى والتي تنص على "ال يقوم ُمدقِّقي الحسابات الخارجيين في‬
‫الكويت باتخاذ إجراءات لتدقيق األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ‬
‫إصدار تقرير المدقق"‪ ،‬فقد تم استخدام اختبار (‪ )T‬للعينة المفردة (‪،)One Sample T-Test‬‬
‫والجدول رقم (‪ )6-4‬يبين نتائج اختبار هذه الفرضية‪.‬‬

‫اختبار(‪ )t‬للعينة المفردة لإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات لتدقيق األحداث الالحقة‬
‫الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‬
‫الحسابات‬ ‫ُمدقِّقي‬ ‫يقوم‬ ‫ال‬
‫رفض‬ ‫الخارجيين في الكويت باتخاذ‬
‫‪*7.777‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪23.720‬‬ ‫األحداث‬ ‫لتدقيق‬ ‫إجراءات‬

‫الفرضية‬ ‫‪7.34‬‬ ‫‪3.74‬‬
‫الالحقة الحاصلة بين تاريخ‬
‫العدمية‬
‫البيانات المالية وتاريخ إصدار‬
‫تقرير المدقق‬
‫‪36‬‬
‫يظهر من الجدول السابق أن هناك إجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات لتدقيق األحداث‬
‫الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‪ ،‬إذ تشير النتائج أن قيمة‬
‫(‪ )T‬بلغت (‪ )23.720‬بمستوى داللة إحصائية (‪ )7.777‬وهي قيمة دالة إحصائياً عند مستوى‬
‫الداللة (‪ ،)7.70≤α‬وأن المتوسط الحسابي إلجابات أفراد العينة عن مجال "إجراءات التي يقوم بها‬
‫مدقق الحسابات لتدقيق األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير‬
‫المدقق" كانت أعلى من العالمة المعيارية (‪ )3‬وبدرجة مرتفعة حيث بلد (‪ ،)3.74‬وهذا يدل على ان‬
‫مدققي الحسابات يقومون باتخاذ إجراءات لتدقيق األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية‬
‫وتاريخ إصدار تقرير المدقق‪ ،‬ويعزو الباحث السبب بان مدققي الحسابات على إطالع بمتطلبات‬
‫معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬اإلجراءات الواجب القيام بها‪ ،‬خاصة وان مزاولة مهنة مراقب‬
‫يتم رفض الفرضية‬

‫الحسابات تتطلب اجتياز امتحان تعده و ازرة التجارة والصناعة الكويتية‪ ،‬وعليه ُّ‬
‫الفرعية األولي‪ ،‬وقبول الفرضية البديلة‪ ،‬التي تنص على"يقوم ُمدقِّقي الحسابات الخارجيين في الكويت‬
‫باتخاذ إجراءات لتدقيق األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير‬
‫المدقق"‪.‬‬
‫اختبار الفرضية الفرعية الثانية‬
‫الختبار الفرضية الفرعية الثانية والتي تنص على "ال يقوم ُمدقِّقي الحسابات الخارجيين في‬
‫الكويت باتخاذ إجراءات بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم‬
‫المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية"‪ ،‬فقد تم استخدام اختبار (‪ )T‬للعينة المفردة ( ‪One‬‬
‫‪ ،)Sample T-Test‬والجدول رقم (‪ )1-4‬يبين نتائج اختبار هذه الفرضية‪.‬‬
‫‪31‬‬
‫اختبار(‪ )t‬للعينة المفردة لإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق‬
‫وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‬
‫رفض‬ ‫الخارجيين باتخاذ إجراءات بعد‬
‫‪*7.777‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪76.217‬‬ ‫تاريخ إصدار تقرير المدقق‬

‫الفرضية‬ ‫‪7.43‬‬ ‫‪3.87‬‬
‫وقبل إصدار البيانات المالية في‬
‫العدمية‬
‫حال علم المدقق بحقيقة تؤثر‬
‫على البيانات المالية‬
‫يظهر من الجدول السابق أن هناك إجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات بعد تاريخ إصدار‬
‫تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‪ ،‬إذ‬
‫تشير النتائج أن قيمة (‪ )T‬بلغت (‪ )76.217‬بمستوى داللة إحصائية (‪ )7.777‬وهي قيمة دالة‬
‫إحصائياً عند مستوى الداللة (‪ ،)7.70≤α‬وأن المتوسط الحسابي إلجابات أفراد العينة عن مجال‬
‫"إجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات المالية‬
‫في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية" كانت أعلى من العالمة المعيارية (‪)3‬‬
‫وبدرجة مرتفعة حيث بلد (‪ ،)3.87‬وهذا يدل على أن مدقق الحسابات يقوم باتخاذ إجراءات بعد‬
‫تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على‬
‫البيانات المالية‪ ،‬ويعزو الباحث السبب بان مدققي الحسابات يدرك لمسؤولياته المهنية وعلى اطالع‬
‫يتم رفض الفرضية‬

‫بمتطلبات معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬اإلجراءات الواجب القيام بها‪ ،‬وعليه ُّ‬
‫الفرعية الثانية‪ ،‬وقبول الفرضية البديلة‪ ،‬التي تنص على"يقوم ُمدقِّقي الحسابات الخارجيين باتخاذ‬
‫‪33‬‬
‫إجراءات بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة‬
‫تؤثر على البيانات المالية"‪.‬‬
‫اختبار الفرضية الفرعية الثالثة‬
‫الختبار الفرضية الفرعية الثالثة والتي تنص على "ال يقوم ُمدقِّقي الحسابات الخارجيين في‬
‫الكويت باتخاذ إجراءات بعد إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على‬
‫البيانات المالية"‪ ،‬فقد تم استخدام اختبار (‪ )T‬للعينة المفردة (‪ ،)One Sample T-Test‬والجدول‬
‫رقم (‪ )8-4‬يبين نتائج اختبار هذه الفرضية‪.‬‬

‫اختبار(‪ )t‬للعينة المفردة لإلجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات بعد إصدار البيانات المالية في‬
‫حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‬
‫رفض‬ ‫الخارجيين باتخاذ إجراءات بعد‬
‫الفرضية‬ ‫‪*7.777‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪76.878‬‬ ‫‪7.07‬‬ ‫‪3.78‬‬ ‫إصدار البيانات المالية في حال‬
‫العدمية‬ ‫علم المدقق بحقيقة تؤثر على‬
‫البيانات المالية‬
‫يظهر من الجدول السابق أن هناك إجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات بعد إصدار‬
‫البيانات الم الية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‪ ،‬إذ تشير النتائج أن قيمة (‪)T‬‬
‫بلغت (‪ )76.878‬بمستوى داللة إحصائية (‪ )7.777‬وهي قيمة دالة إحصائياً عند مستوى الداللة‬
‫(‪ ،)7.70≤α‬وأن المتوسط الحسابي إلجابات أفراد العينة عن مجال "إجراءات التي يقوم بها مدقق‬
‫الحسابات بعد إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية " كانت‬
‫أعلى من العالمة المعيارية (‪ )3‬وبدرجة مرتفعة حيث بلد (‪ ،)3.78‬وهذا يدل على أن مدقق‬
‫‪39‬‬
‫الحسابات يقوم باتخاذ إجراءات بعد إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على‬
‫البيانات المالية‪ ،‬ويعزو الباحث السبب في ذلك إلى أدراك مدقق الحسابات ألهمية هذه اإلجراءات‬
‫لتوصي الرأي الفني المحايد إلى مستخدمي القوائم المالية الذين ينظر لتقرير المدقق بأنه شهادة‬
‫موثوق بها‪ ،‬باإلضافة إلى اطالع بمتطلبات معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬اإلجراءات الواجب‬
‫يتم رفض الفرضية الفرعية الثالثة‪ ،‬وقبول الفرضية البديلة‪ ،‬التي تنص على"يقوم‬
‫القيام بها‪ ،‬وعليه ُّ‬
‫ُمدقِّقي الحسابات الخارجيين باتخاذ إجراءات بعد إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة‬
‫تؤثر على البيانات المالية"‪.‬‬
‫اختبار الفرضية الرئيسية‬
‫وللتحقق من صحة الفرضية الرئيسية والتي تنص على "ال يلتزم مدققي الحسابات الخارجيين في‬
‫الكويت بمعيار التدقيق َّ‬

‫الدولي رقم (‪ )067‬الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات‬
‫الشركات" تم تطبيق اختبار (‪ )One Sample T-test‬على المجال ككل‪ ،‬والجدول التالي يبين‬
‫ذلك‪.‬‬

‫اختبار(‪ )t‬للعينة المفردة اللتزام مدققي الحسابات بمتطلبات معيار التدقيق الدولي رقم (‪)067‬‬
‫الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات‬
‫الحسابات‬ ‫مدققي‬ ‫يلتزم‬ ‫ال‬
‫رفض‬ ‫الخارجيين في الكويت بمعيار‬
‫الفرضية‬ ‫‪*7.777‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪37.747‬‬ ‫‪7.20‬‬ ‫‪3.77‬‬ ‫التدقيق َّ‬
‫الدولي رقم (‪)067‬‬
‫العدمية‬ ‫الخاص باإلحداث الالحقة عند‬
‫تدقيق حسابات الشركات‬
‫‪91‬‬
‫يبين من الجدول السابق أن مدقق الحسابات في الكويت يلتزم بمعيار التدقيق َّ‬
‫(‪ )067‬الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات‪ ،‬إذ تشير النتائج أن قيمة (‪ )T‬بلغت‬
‫(‪ )37.747‬بمستوى داللة إحصائية (‪ )7.777‬وهي قيمة دالة إحصائياً عند مستوى الداللة‬
‫(‪ ،)7.70≤α‬وأن المتوسط الحسابي إلجابات أف ارد العينة عن مجال ككل "اللتزام بمتطلبات معيار‬
‫التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات" كانت أعلى من‬
‫العالمة المعيارية (‪ )3‬وبدرجة مرتفعة حيث بلد (‪ ،)3.77‬وهذا يدل على أن مدقق الحسابات يلتزم‬
‫بمتطلبات معيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات‪،‬‬
‫ويفسر الباحث هذه النتيجة بان التزام مدققي الحسابات في الكويت بمعيار التدقيق رقم (‪ )067‬يعتبر‬
‫إقرار بمسؤولياتهم نحو األحداث الالحقة‪ ،‬وانه ال بد من بذل العناية المهنية الواجبة لتجنب المسالة‬
‫القانونية المنصوص عليها في قانون الشركات الكويتي رقم (‪ )7‬لسنة ‪ ،2776‬وقانون مزاولة مهنة‬
‫يتم رفض الفرضية الرئيسية الثانية‪ ،‬وقبول الفرضية‬

‫مراقب الحسابات رقم (‪ )0‬لسنة ‪ ،7787‬وعليه ُّ‬
‫البديلة‪ ،‬التي تنص "يلتزم مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بمعيار التدقيق َّ‬
‫الدولي رقم (‪)067‬‬
‫الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات"‪.‬‬
‫‪91‬‬
‫الفصل الخامس ‪ :‬االستنتاجات والتوصيات‬
‫‪ 0-0‬تمهيد‪.‬‬
‫‪ 6-0‬االستنتاجات‪.‬‬
‫‪ 3-0‬التوصيات‪.‬‬
‫‪92‬‬
‫الفصل الخامس‬
‫ملخص االستنتاجات والتوصيات‬
‫‪ 0-0‬تمهيد‬
‫بعد تحليل البيانات التي تم الحصول عليها من عينة الدراسة والتي تهدف إلى التعرف على‬
‫مدى التزم مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بمعيار التدقيق َّ‬

‫الدولي رقم (‪ )067‬الخاص‬
‫باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات‪ ،‬يأتي هذا الفصل ليوضح أهم النتائج التي تم‬
‫الحصول عليها‪ ،‬إضافةً إلى عرض بعض التوصيات التي يرى الباحث بأنها تفيد بعض األطراف‬
‫المعنية‪.‬‬
‫‪ 6-0‬االستنتاجات‬
‫استناداً إلى تحليل البيانات الدراسة واختبار فرضياتها يمكن تلخيص أهم النتائج التي تم‬
‫التوصل إليها الباحث بما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬هناك إدراك مرتفع لدى مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت لمسؤوليتهم عن تدقيق األحداث‬
‫الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‪ ،‬و َّ‬

‫أن التأهيل العلمي والعملي والتدريب المستمر من أكثر‬
‫األمور التي تجعلهم مدركين لهذه المسؤوليَّة‪.‬‬
‫‪ -2‬يلتزم مدقِّق الحسابات في الكويت بمعيار التدقيق الدولي رقم (‪ )067‬الخاص بتدقيق االحداث‬
‫حيث بلغت بالمتوسط (‪ ،)3.77‬وهذا يعود إلى اهتمام مدققي‬ ‫الالحقة وبدرجة مرتفعة‬
‫الحسابات باتخاذ اجراءات إضافيَّة وبذل العناية المهنية الالزمة‪.‬‬
‫‪ -3‬يقوم مدقق الحسابات الخارجي باتخاذ إجراءات لتدقيق األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ‬
‫البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق بمتوسط (‪ ،)3.74‬حيث يقوم بإجراءات تدقيق‬
‫مصممة للحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة بان األحداث الالحقة التي تتطلب تعديل‬
‫‪93‬‬
‫البيانات المالية قد تم تحديدها‪ ،‬ويطلب من اإلدارة تزويده بإقرار خطي حول التعديالت‬
‫واإلفصاحات المطلوبة‪.‬‬
‫‪ -4‬هناك التزام من قبل مدققي الحسابات بإجراءات تدقيق األحداث الالحقة بعد تاريخ إصدار تقرير‬
‫المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‬
‫وبمتوسط (‪ ،)3.87‬حيث يقوم بتحديد ما إذا كانت البيانات المالية بحاجة إلى تعديل‪ ،‬وتعديل‬
‫تقرير المدقق إذا لم تعديل اإلدارة البيانات المالية التي يعتقد المدقق بأنها تحتاج إلى تعديل‪.‬‬
‫‪ -5‬يقوم مدققي الحسابات باتخاذ إجراءات لتدقيق األحداث الالحقة بعد إصدار البيانات المالية في‬
‫حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية وبمتوسط (‪ ،)3.78‬حيث يقوم بتحديد ما إذا‬
‫كانت البيانات المالية بحاجة إلى تعديل‪ ،‬مناقشتها مع اإلدارة‪ ،‬االستفسار عن الطريقة التي‬
‫تنوى اإلدارة بها معالجة هذه األحداث‪.‬‬
‫‪ -6‬تعتبر االجراءات التي يقوم بها مدقق الحسابات بعد إصدار البيانات المالية في حال علم‬
‫المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية األكثر اهتماماً‪ ،‬ثم االجراءات بين تاريخ البيانات‬
‫المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‪ ،‬بينما األقل اإلجراءات اهتماماً من قبل المدقق التي يقوم‬
‫بها بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق وقبل إصدار البيانات المالية في حال علم المدقق بحقيقة‬
‫تؤثر على البيانات المالية‪.‬‬
‫‪94‬‬
‫‪ 3-0‬التوصيات‬
‫بناء على النتائج التي تم التوصل إليها في هذه الدراسة‪ ،‬فإن الباحث يوصي بما يلي‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ -7‬إعادة النظر في قانون مزاولة مهنة مراقب الحسابات رقم (‪ )0‬لسنة ‪ ،7787‬وتطويرها بشكل‬
‫مستمر بما يتناسب مع المستجدات الحديثة في هذا المجال للوصول الى نسبة الت ازم أفضل‪،‬‬
‫والمساعدة على الفهم الواسع الجراءات تدقيق االحداث الالحقة‪.‬‬
‫‪ -2‬على مدققي الحسابات في الكويت بذل العناية المهنية الالزمة عند تدقيق البيانات المالية‬
‫واالحداث الالحقة الكتشاف ما قد يحدث في البيانات المالية من غش واحتيال‪.‬‬
‫‪ -3‬العمل على اعتبار الشهادات المهنية شرطاً اساسياً للتسجيل في سجل مراقبي الحسابات‪.‬‬
‫‪ -4‬العمل على استحداث إجراءات محلية تساهم في اكتشاف مواطن والغش والتالعب في البيانات‬
‫المالية نتيجة االحداث الالحقة التي قد تحدث بعد تاريخ نهاية السنة المالية‪.‬‬
‫‪ -0‬العمل على تفعيل دور جمعية المحاسبين والمراجعين في الكويت من خالل‪:‬‬
‫أ‪ -‬تشجيع مدققي الحسابات على االطالع على كافة التحديثات في معايير التدقيق‪ ،‬وذلك من‬
‫ايجابياً‬ ‫خالل االشتراك في المجالت العلميَّة‪ ،‬والمشاركة في المؤتمرات‪َّ ،‬‬

‫ألن ذلك سينعك‬
‫على أداء‪ ،‬وتطوير عملية التدقيق التي يجري العمل بها حالياً‪.‬‬
‫ب‪ -‬تطوير‪ ،‬وتثقيف المدققين في مكاتب التدقيق من خالل عقد دو ارت تدريبية متخصصة تكون‬
‫سنوية‪ ،‬واجبارية كشرط لتجديد العضوية تهدف إلى رفع كفاءة عملية التدقيق‪ ،‬وتعميق‬
‫مستوى فهم المدقِّق لمسؤولياته‪.‬‬
‫‪ -6‬إجراء دراسات مستقبلية تتعلق بدراسة المعوقات والصعوبات التي تواجة مدققي الحسابات عند‬
‫تدقيق االحداث الالحقة لتاريخ البيانات المالية‪.‬‬
‫‪95‬‬
‫قائمة المراجع‬
‫أوالً‪ :‬المراجع العربية‬
‫‪ .7‬أبو سردانة‪ ،‬جمال‪ ،‬وعتمة‪ ،‬مهند‪ ،‬والحاوي‪ ،‬محمد (‪" ،)2773‬قدرة الشركات المساهمة العامة‬
‫على منع الغش وكشفه‪ :‬دراسة تحليلية لقطاع الخدمات في األردن"‪ ،‬المجلة األردنية في إدارة‬
‫األعمال‪ ،‬المجلد (‪ ،)7‬العدد (‪ ،)7‬ص ص ‪.07-47‬‬
‫‪ .2‬أبو نصار‪ ،‬محمد‪ ،‬وجمعة‪ ،‬عباد (‪" ،)2770‬معايير المحاسبة الدولية والتقارير المالية‪:‬‬
‫الجوانب النظرية والعملية"‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬منشورات الجامعة األردنية‪.‬‬
‫‪ .3‬أبو نصار‪ ،‬محمد‪ ،‬وحميدات‪ ،‬جمعة (‪" ،)2773‬معايير المحاسبة واإلبالغ المالي الدولي‬
‫الجوانب النظرية والعلمية"‪ ،‬الطبعة الثالثة‪ ،‬دار وائل للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .4‬الحلو‪ ،‬شيرين مصطفى (‪" ،)2772‬المسؤولية المهنية لمدققي الحسابات في أكتشاف الغش‬
‫والخطأ في القوائم المالية"‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬الجامعة اإلسالمية‪ ،‬غزة‪ ،‬فلسطين‪.‬‬
‫‪ .0‬أحمد‪ ،‬سامح رضا (‪" ،)2777‬اكتشاف الغش والتالعب في القوائم المالية"‪ ،‬الطبعة الثالثة‪،‬‬
‫مكتبة الملك فهد الوطنية للنشر والتوزيع‪ ،‬الرياض‪ ،‬السعودية‪.‬‬
‫‪ .6‬المدهون‪ ،‬رغدة إبراهيم (‪" ،)2774‬العوامل المؤثرة في العالقة بين التدقيق الداخلي والتدقيق‬
‫الخارجي في المصارف وأثرها في تعزيز نظام الرقابة الداخلية وتخفيض تكلفة التدقيق‬
‫الخارجي"‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬الجامعة اإلسالمية‪ ،‬غزة‪ ،‬فلسطين‪.‬‬
‫(‪" ،)2777‬مراجعة العمليات المالية"‪ ،‬الطبعة األولي‪ ،‬دار‬ ‫‪ .1‬الرمحي‪ ،‬نواف محمد عبا‬
‫صفاء للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .8‬الزايد‪ ،‬هاني فرحان (‪ " ،)2776‬دور المراجع الخارجي في تقييم أدلة اإلثبات إلبداء الرأي‬
‫على القوائم المالية وفقاً لمعايير المراجعة الدولية"‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬الجامعة‬
‫اإلسالمية‪ ،‬غزة‪ ،‬فلسطين‪.‬‬
‫‪"International Federation of‬‬ ‫‪ .7‬االتحاد الدولي للمحاسبين (‪،)2773( )IFAC‬‬
‫"‪ ،Accountants‬معايير التدقيق الدولية النسخة العربية‪.‬‬
‫‪96‬‬
‫‪ .77‬االتحاد الدولي للمحاسبين (‪" ،)2777‬إصدارات المعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق‬
‫والمراجعة وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة" طبعة عام (‪ ،)2777‬الجزء‬
‫األول‪.‬‬
‫‪ .77‬الحسيني‪ ،‬هدى خليل براهيم (‪ ،)2777‬مسؤولية مراقب الحسابات‪ ،‬مجلة الباحث‪ ،‬كلية‬
‫للعلوم االقتصادية‪ ،‬جامعة بغداد‪ ،‬العدد (‪ ،)28‬العدد (‪ ،)3‬ص ‪.278 -282‬‬
‫‪ .72‬الصحن‪ ،‬عبد الفتاح‪ ،‬وراشد‪ ،‬رجب‪ ،‬ودرويش‪ ،‬محمود (‪" ،)2777‬أصول المراجعة"‪،‬‬
‫الطبعة الثانية‪ ،‬الدار الجامعية للطباعة والنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .73‬العرابي‪ ،‬حمزة (‪" ،)2771‬مدى التزام الشركات المساهمة العامة األردنية بمعالجة‬
‫االلتزامات الطارئة واإلحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية وفق متطلبات معيار‬
‫المحاسبة الدولي رقم ‪ 01‬و ‪ ،"37‬رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬الجامعة األردنية‪ ،‬عمان‪،‬‬
‫األردن‪.‬‬
‫‪ .74‬جربوع‪ ،‬يوسف محمود (‪" ،)2777‬مراجعة الحسابات بين النظرية والتطبيق"‪ ،‬الطبعة‬
‫األولي‪ ،‬مؤسسة الورق للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .70‬الحداد‪ ،‬سامح عبد الرزاق (‪" ،)2778‬تحليل وتقييم إستراتيجية التخصص المهني للمراجع‬
‫الخارجي وأثره على جودة األداء المهني في خدمات المراجعة‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪،‬‬
‫الجامعة اإلسالمية‪ ،‬غزة‪ ،‬فلسطين‪.‬‬
‫‪ .76‬الخزندار‪ ،‬آية جار اهلل (‪" ،)2778‬مدى تأثير التغيير اإللزامي للمراجع الخارجي في‬
‫تحسين جودة عملية المراجعة وتعزيز موضوعيته واستقالله‪ :‬دراسة تطبيقية‪ ،‬رسالة‬
‫ماجستير غير منشورة‪ ،‬الجامعة اإلسالمية‪ ،‬غزة‪ ،‬فلسطين‪.‬‬
‫‪ .71‬الصبان‪ ،‬محمد سمير‪ ،‬وعلي‪ ،‬عبد الوهاب نصر)‪" ، (2012‬المراجعة الخارجية ‪:‬المفاهيم‬
‫األساسية وآليات التطبيق وفقاً للمعايير المتعارف عليها والمعايير الدولية"‪ ،‬الطبعة األولي‪،‬‬
‫الدار الجامعية للنشر والتوزيع‪ ،‬القاهرة‪ ،‬مصر‪.‬‬
‫لوبك (‪" ،)2772‬المراجعة مدخل متكامل" ترجمة محمد الديسطي‪ ،‬دار‬ ‫‪ .78‬ارنز‪ ،‬الفين وجيم‬
‫المريخ للنشر والتوزيع‪ ،‬الرياض‪ ،‬السعودية‪.‬‬
‫‪ .77‬القاضي‪ ،‬حسين (‪" ،)2778‬التدقيق مدخل نظري"‪ ،‬الطبعة األولي‪ ،‬منشورات جامعة‬
‫دمشق‪ ،‬سوريا‪.‬‬
‫‪91‬‬
‫‪ .27‬العازمي‪ ،‬وليد خالد (‪" ،)2772‬أثر مدقق الحسابات الخارجي في تحسين مصداقية‬
‫المعلومات المحاسبية في بيت الزكاة الكويتي"‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬جامعة الشرق‬
‫األوسط‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .27‬المطارنة‪ ،‬غسان فالح)‪ “،(2006‬تدقيق الحسابات المعاصر‪ :‬الناحية النظرية”‪ ،‬الطبعة‬
‫األولي‪ ،‬دار المسيرة للنشر والتوزيع والطباعة‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .22‬المطيري‪ ،‬فيصل دبيان (‪" ،)2773‬أهمية تكنولوجيا المعلومات في ضبط جودة التدقيق‬
‫ومعوقات استخدامها من وجهة نظر مدقق الحسابات في دولة الكويت"‪ ،‬رسالة ماجستير‬
‫غير منشورة‪ ،‬جامعة الشرق األوسط‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .23‬المطيري‪ ،‬محمد عايش (‪" ،)2777‬مدى التزام مكاتب التدقيق في دولة الكويت‬
‫باإلجراءات التحليلية المنصوص عليها في معيار التدقيق الدولي رقم (‪ ،)061‬دراسة‬
‫تطبيقية"‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬جامعة الشرق األوسط‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .24‬فايز جمعة النجار‪ ،‬النجار جمعة‪ ،‬جمعة نبيل‪ ،‬وماجد راضي الزعبي ‪ ،)2773( ،‬أساليب‬
‫البحث العلمي‪ :‬منظور تطبيقي‪ ،‬الطبعة األولي‪ ،‬دار الحامد للنشر والتوزيع والطباعة‪ ،‬عمان‪،‬‬
‫األردن‪.‬‬
‫‪ .20‬الهمشري‪ ،‬فاطمة (‪" ،)2774‬اثر األخطاء المكتشفة على األهمية النسبية للتدقيق ورأي‬
‫مدقق الحسابات الخارجي – دراسة ميدانية على مكاتب التدقيق في األردن"‪ ،‬مجلة جامعة‬
‫النجاح لألبحاث (العلوم اإلنسانية)‪ ،‬المجلد (‪ ،)28‬العدد (‪ ،)6‬ص ص ‪.7416 – 7404‬‬
‫‪ .26‬جربوع‪ ،‬يوسف محمود)‪" ،(2007‬أساسيات اإلطار النظري في مراجعة الحسابات"‪ ،‬الطبعة‬
‫الثانية‪ ،‬مكتبة الطالب الجامعي للنشر والتوزيع‪ ، ،‬فلسطين‪.‬‬
‫‪ .21‬جربوع‪ ،‬يوسف محمود (‪" ،)2772‬مراجعة الحسابات المتقدمة وفقاً لمعايير المراجعة‬
‫الدولية"‪ ،‬الطبعة األولي‪ ،‬مكتبة الطالب الجامعي للنشر والتوزيع‪ ،‬فلسطين‪.‬‬
‫‪ .28‬حسين‪ ،‬هاشم حسن)‪" ،(2008‬تحليل العوامل المؤثرة في تغيير مدقق الحسابات الخارجي‬
‫في شركات المساهمة العراقية‪ :‬دراسة ميدانية"‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬الجامعة‬
‫األهلية‪ ،‬بغداد‪ ،‬العراق‪.‬‬
‫‪93‬‬
‫‪ .27‬دحدوح‪ ،‬حسين أحمد (‪" ،)2776‬مسؤولية مراجع الحسابات عن اكتشاف التضليل في‬
‫التقارير المالية للشركات الصناعية والعوامل المؤثرة في اكتشافه"‪ ،‬مجلة جامعة دمشق للعلوم‬
‫االقتصادية والقانونية‪ ،‬المجلد (‪ ،)22‬العدد (‪ ،)7‬ص ص ‪.272-713‬‬
‫‪ .37‬ذنيبات‪ ،‬علي (‪" ،)2770‬تدقيق الحسابات في ضوء المعايير الدولية‪ :‬النظرية والتطبيق"‪،‬‬
‫الطبعة الخامسة‪ ،‬دار وائل للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .37‬سرحان‪ ،‬عاهد عيد)‪" ،(2007‬دور مدقق الحسابات الخارجي في تقويم القدرة على‬
‫االستم اررية لدى الشركات المساهمة العامة"‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬الجامعة‬
‫اإلسالمية‪ ،‬غزة‪ ،‬فلسطين‪.‬‬
‫‪ .32‬شفاعمري‪ ،‬فضيل مصطفى (‪" ،)2774‬مدى مسؤولية المدقق الخارجي في اكتشاف‬
‫حاالت الفساد المالي في الشركات المساهمة العامة األردنية"‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪،‬‬
‫جامعة الشرق األوسط‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .33‬شرويد‪ ،‬ريتشارد‪ ،‬وكالرك‪ ،‬مارتل‪ ،‬وكاثي‪ ،‬جاك (‪" ،)2776‬نظرية المحاسبة"‪ ،‬تعريب‬
‫كاجيمي‪ ،‬خالد علي احمد‪ ،‬دار المريخ للنشر والتوزيع‪ ،‬الرياض‪ ،‬المملكة العربية السعودية‪.‬‬
‫‪ .34‬طواهر‪ ،‬محمد التهامي‪ ،‬مسعود‪ ،‬الصديقي (‪" ،)2773‬المراجعة وتدقيق الحسابات"‪،‬‬
‫الطبعة األولي‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية للنشر والتوزيع‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ .30‬عبد اهلل‪ ،‬خالد أمين (‪" ،)2777‬تدقيق الحسابات‪ :‬النظرية والعملية"‪ ،‬الطبعة الخامسة‪،‬‬
‫دار وائل للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .36‬عبد اهلل‪ ،‬خالد آمين (‪" ،)2772‬علم تدقيق الحسابات‪ :‬الناحية النظرية والعملية"‪ ،‬الطبعة‬
‫السابعة‪ ،‬دار وائل للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .31‬عميروش‪ ،‬بو بكر (‪" ،)2777‬دور المدقق في تقييم المخاطر وتحسين نظم الرقابة‬
‫الداخلية لعمليات المخزون داخل المؤسسة‪ :‬دراسة ميدانية"‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪،‬‬
‫جامعة فرحات عبا ‪ ،‬سطيف‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ .38‬عبيدات‪ ،‬محمد وليد (‪" ،)2774‬دور مدقق الحسابات الخارجي األردني في التحقق من‬
‫معقولية التقديرات المحاسبية"‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬جامعة اليرموك‪ ،‬اربد‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .37‬عبد اهلل‪ ،‬خالد أمين (‪" ،)2774‬علم تدقيق الحسابات‪ :‬الناحية النظرية والعملية"‪ ،‬الطبعة‬
‫الثالثة‪ ،‬دار وائل للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪99‬‬
‫‪ .47‬لطفي‪ ،‬أمين السيد (‪“ ،)2771‬التطورات الحديثة في المراجعة"‪ ،‬الطبعة األولي‪ ،‬الدار‬
‫الجامعية للنشر والتوزيع‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪.‬‬
‫‪ .47‬مسعود‪ ،‬صديقي(‪" ،)2774‬نحو إطار متكامل للمراجعة المالية في الجزائر"‪ ،‬أطروحة‬
‫دكتوراه غير منشورة‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ .42‬محمود‪ ،‬رأفت سالمة‪ ،‬وكلبونة‪ ،‬أحمد يوسف‪ ،‬وزريقات‪ ،‬عمر محمد (‪" ،)2777‬علم‬
‫تدقيق الحسابات العملي"‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار المسيرة للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ .43‬محمود ‪ ،‬بكر اب ارهيم (‪" ،)2778‬إلفصاح اإلعالمي وأثره على وظيفة القياسي المحاسبي‬
‫في العراق"‪ ،‬مجلة كلية اإلدارة واالقتصاد ‪ ،‬الجامعة المستنصرية‪ ،‬العدد (‪ ،)17‬ص ص‪-34‬‬
‫‪.37‬‬
‫‪ .44‬مطر‪ ،‬محمد (‪" ،)2777‬مسؤولية مدقق الحسابات تجاه الطرف الثالث"‪ ،‬المؤتمر العلمي‬
‫المهني الثالث تحت شعار" مدقق الحسابات والمسؤوليات المهنية والقانونية واالجتماعية"‪،‬‬
‫جمعية مدققي الحسابات القانونيين األردنيين‪ ،‬عمان– األردن‪.‬‬
‫‪ .40‬نجم‪ ،‬مها رزق (‪" ،)2772‬العوامل المؤثرة في تحديد أتعاب مدققي الحسابات الخارجيين‬
‫في قطاع غزة"‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬الجامعة اإلسالمية‪ ،‬غزة‪ ،‬فلسطين‪.‬‬
‫‪ .46‬نشوان‪ ،‬اسكندر (‪" ،)2777‬جودة خدمة المراجعة الخارجية والعوامل المؤثرة فيها من وجهة‬
‫نظر مراجعي الحسابات الفلسطينية"‪ ،‬مجلة الفكر المحاسبي جامعة عين شمس‪ ،‬العدد‬
‫األول‪ ،‬السنة الرابعة عشر‪ ،‬ص ص ‪.224-767‬‬
‫‪ .41‬نور‪ ،‬أحمد (‪" ،)2771‬مراجعة الحسابات من الناحيتين النظرية والعملية"‪ ،‬الطبعة الثانية‪،‬‬
‫الدار الجامعية للنشر والتوزيع‪ ،‬بيرون‪ ،‬لبنان‪.‬‬
‫مرسوم بقانون رقم (‪ )20‬لسنة‪ 2772 ،‬بإصدار قانون الشركات‪.‬‬ ‫‪.48‬‬
‫المرسوم بالقانون رقم (‪ )0‬لسنة ‪ 7787‬في شأن مزاولة مهنة مراقبة الحسابات‪.‬‬ ‫‪.47‬‬
‫القانون رقم (‪ )1‬لسنة ‪ 2777‬في شأن إنشاء هيئة أسواق المال وتنظيم نشاط األوراق‬ ‫‪.07‬‬
‫‪ .07‬دليل مراقبي الحسابات ومكاتب تدقيق الحسابات بدولة الكويت (‪ ،)2772‬الصادر عن‬
‫جمعية المحاسبين والمراجعين الكويتية لعام ‪.2772‬‬
‫‪111‬‬
،)2770( ،‫ سجل أسماء مراقبي الحسابات‬،‫ و ازرة التجارة والصناعة الكويتية‬.02
www.moci.gov.kw
‫ المراجع األجنبية‬:ً‫ثانيا‬
1. Arens, A., Elder, R., and Beasley, M., (2114), Auditing and
Assurance Services: An Integrated Approach, 15th Edition, Pearson
Education International, New Jersey, USA.
2. Arens, A., Elder, R. J., and Beasley, M. S., (2013), Auditing and
Assurance Services: An Integrated Approach, 14th Edition,
Prentice- Hill International, New Jersey, USA.
3. Arens, A., Elder, R. J., and Beasley, M. S., (2113), Auditing and
Assurance Services An Integrated Approach, 9th. ed., Pearson
Education Ine, New Jersey, U.S.A.
4. Boynton ,W. C., Johnson, R. N. and Kell, W. G.(2006), Modern
Auditing, John Wiley and Sons Inc., USA.
5. Botez, D. (2014), “Subsequent Events and their Importance in Drawing
up Annual Financial Statements”, Retrieved from
http://sceco.ub.ro/index.php/SCECO/article/view/241.
6. Bec, N.R. (2009). To what extent are disclosures of subsequent
events adopted by Private Equity companies?. Master Thesis,
Faculty of Economics and Econometrics, Universteit Van Amesterdam.
7. Carmichael, D.R. (2004). The PCAOB and the social responsibility of
the independent auditor, Accounting Horizons, No (18), P127-134.
8. Chung, J. O. Y., C. Cullinan, M. Frank, J. Long, J. Mueller, and D.
O’Reilly. (2013), “The Auditors’ Approach to Subsequent Events:
Insights from the Academic Literature”, Auditing: A Journal of
Practice and Theory, Vol. (32), No. (1), pp 167-207.
9. Herda, David N. and Lavelle, James J. (2014), “Auditing Subsequent
Events: Perspectives from the Field”, Current Issues in Auditing,
American Accounting Association, Volume (8), Issue (2). Pp 10-24.
111
www.manaraa.com
10. IFAC, IAASB, (2013), “Handbook of international Auditing
Assurance and Ethics Pronouncement”, International Federation of
Accountant, New Yourk, USA.
11. Lartey, R. (2012), “Are Public Company Auditors Complicit in
Financial Statement Frauds?” (March 18, 2012). Retrieved from
Swiss Management Center (SMC) University. Available at SSRN:
http://ssrn.com/ abstract=2029118.
12. Michel, J. (2015). Disclosures versus Recognition: Inferences from
Subsequent Events. http://dox.doi.org/10.2139/ssrn.2324394.
13. Nawaiseh, Musa Abdel Latif and Jaber, Jamel (2015), “Auditing
Subsequent Events from the Perspective of Auditors: Study from
Jordan”, International Journal of Financial Research, Vol. (6), No.
(3), pp 78 – 85.
14. Ritterberg, L.E., Johnstone, K., & Gramling, A. (2012). Auditing: A
Business Risk Approach, (8th ed.), Retrieved from
http://books.google.jo/books
15. Sarens , G., (2009) , Internal Auditing Research: Where are we going?
Editorial , International Journal of Auditing , Université Catholique
de Louvain , University of Antwerp. Vol. (13), P 1-7.
16. Schneider, A., (2010) , Assessment Of Internal Auditing By Audit
Committees ,Academy of Accounting and Financial Studies
Journal, Volume (14), Number (2), PP:19-26.
17. Sekaran, Uma (2013),” Research Methods for Business: A skill
Building Approach’, 11 Edition , John Wiley and s ons Inc. , New
York.
18. Zikmund, W.G., Babin, B.J., Carr, J.C. and Griffin, M. (2010),
Business Research Methods, Eighth edition, South Western, Cengage
Learning.
112
www.manaraa.com
‫المالحق‬
‫ملحق رقم (‪)0‬‬
‫أداة ِّ‬
‫المملكة األردنية الهاشمية‬

‫كلية إدارة المال واألعمال‬
‫قسم المحاسبة‬
‫السيد مدقق الحسابات المحترم‬
‫تحية طيبة وبعد ‪...‬‬
‫التعرف على "مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت‬

‫ُّ‬ ‫تهدف هذه الدراسة إلى‬
‫بتدقيق األحداث الالحقة في ضوء معيار التدقيق الدولي رقم (‪ ،")021‬وذلك استكماالً‬
‫لمتطلبات الحصول على درجة الماجستير في المحاسبة‪.‬‬
‫ـثمن صــدق تعــاونكم معنــا‪ ،‬نرجــو التكـ ُّـرم باإلجابــة عل ـى األســئلة المطروحــة فــي‬
‫ونحــن إذ نـ ِّ‬
‫االستبانة المرفقة بالدقة والموضوعية التي نعهدها بكم‪ ،‬وذلك بوضع إشارة (‪ )‬حول اإلجابـة التـي‬
‫تنطبق عليكم‪ ،‬علماً َّ‬

‫بأن المعلومـات سـوف تحـاط بالسـريَّة التامـة‪ ،‬ولـن تسـتعمل إال ألغـراض البحـث‬
‫العلمي فقط‪.‬‬
‫شاكرين لكم حسن استجابتكم وتعاونكم‬
‫وتفضلوا بقبول فائق االحترام‬
‫الباحث الطالب‬ ‫إشراف‬

‫علي راشد علي العازمي‬ ‫األستاذ الدكتور غسان مطارنة‬
‫‪113‬‬
‫القسم األول‪ :‬البيانات الشخصية‪:‬‬
‫‪ .7‬المؤهل العلمي‬
‫ماجستير‬ ‫بكالوريو‬ ‫دبلوم‬
‫دكتوراه‬
‫‪ .2‬التخصص العلمي‬
‫نظم معلومات محاسبية‬ ‫علوم مالية ومصرفية‬ ‫محاسبة‬
‫أخرى‪ ،‬يرجى ذكرها ‪...‬‬ ‫اقتصاد‬
‫‪ .3‬ســنوات الخبـــرة في التدقيق‪:‬‬

‫من سنة إلى أقل من ‪ 0‬سنوات‬ ‫أقل من سنة‬
‫‪ 77‬سنوات فأكثر‬ ‫من ‪ 0‬سنوات إلى أقل من ‪ 77‬سنوات‬
‫‪ .4‬المسمى الوظيفي‪:‬‬
‫مساعد مدقق‬ ‫مدير تدقيق‬ ‫مدقق حسابات رئيسي‬
‫أخرى‪ ،‬يرجى ذكرها ‪.....‬‬ ‫صاحب أو شريك مكتب تدقيق‬
‫‪ .0‬الشهادات المهنية ‪:‬‬

‫محاسب قانوني عربي )‪)ACPA‬‬ ‫محاسب قانوني أمريكي )‪)CPA‬‬
‫محاسب قانوني كويتي )‪)KCPA‬‬ ‫محاسب قانوني بريطاني )‪) ACCA‬‬
‫ال يوجد‪.‬‬ ‫أخرى‪ ،‬يرجى ذكرها ‪............‬‬
‫‪114‬‬
‫القسم الثاني‪ :‬بيانات متغيرات الدراسة‪:‬‬
‫الرجاء التكرم باإلجابة على هذه األسئلة بوضع إشارة (‪ )‬عند الدرجة الموافقة المتعلقة بالبند من‬
‫وجهة نظركم الكريمة‪.‬‬
‫المجال األول‪ :‬إدراك مدققي الحسابات في الكويت لمسؤوليتهم عن تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ‬
‫انتهاء الفترة المالية‬
‫غير‬ ‫غير‬ ‫موافق‬ ‫الر‬
‫محايد‬ ‫موافق‬ ‫الفقرة‬
‫موافق جداً‬ ‫موافق‬ ‫جداً‬ ‫قم‬
‫َّ‬
‫إن التدريب المستمر للمدققين يؤهلهم لتقييم األحداث الالحقة‬
‫‪7‬‬
‫وأهمية اإلفصاح عنها‪.‬‬
‫َّ‬
‫إن التأهيل العلمي للمدققين يؤهلهم لتقييم األحداث الالحقة وتحديد‬
‫‪2‬‬
‫أهمية اإلفصاح عنها‪.‬‬
‫َّ‬
‫إن التأهيل العملي للمدققين يؤهلهم لتقييم األحداث الالحقة وتحديد‬
‫‪3‬‬
‫أهمية اإلفصاح عنها‪.‬‬
‫عناية المهنيَّة المطلوبة‪ ،‬وفقاً لمعيار التدقيق المتعلِّق‬
‫عدم بذل ال َّ‬
‫‪4‬‬
‫باألحداث الالحقة يعرض المدقق للمساءلة‪.‬‬
‫وجود عالقة شخصيَّة بين المدقق والعميل تقيد قدرته على‬
‫‪0‬‬
‫اإلفصاح عن األحداث الالحقة الواجبة التعديل‪.‬‬
‫إن مدقِّق الحسابات مسؤول إذا قصر في تقييم األحداث الالحقة‪،‬‬
‫َّ‬
‫‪6‬‬
‫مع قدرته على تقييمها ضمن الفحص العادي‪.‬‬
‫الحصول على فهم حول أية إجراءات وضعتها اإلدارة لضمان‬
‫‪1‬‬
‫تحديد األحداث الالحقة‪.‬‬
‫مناقشة المدقق لألحداث الالحقة الهامة مع اإلدارة قبل إصدار‬
‫‪8‬‬
‫تقرير التدقيق‪.‬‬
‫إذا ظهرت مؤشرات عدم قدرة العميل على االستمرار نتيجة‬
‫‪7‬‬
‫األحداث الالحقة يبين المدقق ذلك في تقرير التدقيق‪.‬‬
‫متابعة األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية حتى إصدار‬
‫‪77‬‬
‫التقارير المالية السنوية‪.‬‬
‫‪115‬‬
‫المجال الثاني‪ :‬إجراءات تدقيق األحداث الالحقة الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار‬
‫تقرير المدقق‪.‬‬
‫غير‬ ‫غير‬ ‫موافق‬ ‫الر‬
‫موافق جداً‬ ‫موافق‬ ‫جداً‬ ‫قم‬
‫القيام بإجراءات تدقيق مصممة للحصول على أدلة تدقيق كافية‬
‫ومناسبة بان األحداث الالحقة التي تتطلب تعديل البيانات المالية‬ ‫‪7‬‬
‫قد تم تحديدها‪.‬‬
‫القيام بإجراءات تدقيق مصممة للحصول على أدلة تدقيق كافية‬
‫ومناسبة بأن األحداث الالحقة التي تتطلب اإلفصاح عنها قد تم‬ ‫‪2‬‬
‫تحديدها‪.‬‬
‫القيام بإجراءات تدقيق إضافية نتيجة استنتاجات تتعلق باألحداث‬
‫‪3‬‬
‫الالحقة ظهرت من إجراءات تدقيق سابقة‪.‬‬
‫القيام بسؤال اإلدارة حول ما إذا حصلت أحداث الحقة قد تؤثر‬
‫‪4‬‬
‫على البيانات المالية‪.‬‬
‫القيام بسؤال اإلدارة عن أية تعديالت محتملة على هيكل أر‬
‫‪0‬‬
‫المال بعد تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫القيام بسؤال اإلدارة عن أية ظروف قد تؤثر على استم اررية‬
‫‪6‬‬
‫الشركة وقعت بعد تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫قراءة محاضر االجتماعات‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬المنعقدة بين المساهمين‬
‫‪1‬‬
‫واإلدارة بعد تاريخ إصدار البيانات المالية‪.‬‬
‫االستفسار عن المسائل التي تمت مناقشتها في أية اجتماعات ال‬
‫‪8‬‬
‫تتوفر لها محاضر خاصة‪.‬‬
‫قراءة أحدث بيانات مالية مرحلية خاصة بالشركة خالل السنة‬
‫‪7‬‬
‫التأكد من أن األحداث الالحقة التي تم تحديدها وتتطلب تعديل‬
‫‪77‬‬
‫البيانات المالية قد انعكست بالشكل المناسب في القوائم المالية‪.‬‬
‫الطلب من اإلدارة تزويد المدقق بإقرار خطي حول التعديالت‬
‫واإلفصاح عن األحداث الالحقة الحاصلة بعد تاريخ إصدار‬ ‫‪77‬‬
‫القوائم المالية‪.‬‬
‫‪116‬‬
‫المجال الثالث‪ :‬اإلجراءات التي يقوم بها المدقق بعد تاريخ إصدار التقرير وقبل إصدار البيانات‬
‫المالية في حال علم بحقائق تؤثر على البيانات المالية‪.‬‬
‫غير موافق‬ ‫غير‬ ‫موافق‬ ‫الر‬
‫جداً‬ ‫موافق‬ ‫جداً‬ ‫قم‬
‫مناقشة األحداث الالحقة التي علم بها بعد تاريخ إصدار التقرير‬
‫‪7‬‬
‫مع اإلدارة‪.‬‬
‫تحديد ما إذا كانت البيانات المالية بحاجة إلى تعديل في حال علم‬
‫المدقق بأحداث الحقة لو علم بها قبل إصدار التقرير كانت قد‬ ‫‪2‬‬
‫أدت إلى تعديل التقرير‪.‬‬
‫االستفسار عن الطريقة التي تنوى اإلدارة بها معالجة األحداث‬
‫‪3‬‬
‫الالحقة التي علم بها المدقق بعد إصدار التقرير‪.‬‬
‫إصدار تقرير جديد في حالة عدم قيام اإلدارة بتعديل البيانات بناء‬
‫‪0‬‬
‫على توصيات المدقق بعد إصدار التقرير‪.‬‬
‫إصــدار تقريــر جديــد حــول البيانــات المعدلــة مــع عــدم وضــع تــاريخ‬
‫‪6‬‬
‫سابق لتاريخ المصادقة على البيانات المالية‪.‬‬
‫تعــديل التقريــر ليشــمل تاريخ ـاً إضــافياً محصــو اًر بالتعــديالت ويشــير‬
‫بـان إجـراءات التــدقيق محصـورة بتعـديل البيانــات الماليـة الموضــحة‬ ‫‪1‬‬
‫باإليضاح ذو العالقة‪.‬‬
‫تعديل تقرير المدقق في حال عدم تزويد الشركة بالتقرير بعد‪ ،‬إذا‬
‫لم تعديل اإلدارة البيانات المالية التي يعتقد المدقق بأنها تحتاج‬ ‫‪8‬‬
‫إلى تعديل‪.‬‬
‫إشعار اإلدارة بعدم إصدار البيانات المالية لألطراف الخارجية قبل‬
‫إجراء التعديالت الالزمة‪ ،‬في حالة تزويد الشركة مسبقاً بتقرير‬ ‫‪7‬‬
‫المدقق‪.‬‬
‫‪111‬‬
‫المجال الرابع‪ :‬إجراءات التي يقوم بها المدقق بعد إصدار البيانات المالية في حال علم بحقائق تؤثر‬
‫على البيانات المالية‪.‬‬
‫غير موافق‬ ‫غير‬ ‫موافق‬ ‫الر‬
‫جداً‬ ‫موافق‬ ‫جداً‬ ‫قم‬
‫مناقشة األحداث الالحقة التي علم بها بعد إصدار البيانات‬
‫‪7‬‬
‫المالية مع اإلدارة ‪.‬‬
‫تحديد ما إذا كانت البيانات المالية بحاجة إلى تعديل في حال‬
‫‪2‬‬
‫علم المدقق بأحداث الحقة بعد إصدار البيانات المالية‪.‬‬
‫االستفسار عن الطريقة التي تنوى اإلدارة بها معالجة األحداث‬
‫‪3‬‬
‫الالحقة التي علم بها المدقق بعد إصدار البيانات المالية‪.‬‬
‫إجراء عمليات التدقيق الالزمة في ظل الظروف على التعديل إذا‬
‫‪4‬‬
‫قامت اإلدارة بتعديل البيانات المالية بعد إصدارها‪.‬‬
‫مراجعة الخطوات التي اتخذتها اإلدارة لضمان إعالم أي شخص‬
‫استلم البيانات المالية الصادرة مسبقاً قبل التعديل‪ ،‬وتقرير المدقق‬ ‫‪0‬‬
‫المتعلق بها‪.‬‬
‫إصــدار تقريــر جديــد حــول البيانــات المعدلــة ووضــع تــاريخ للتقريــر‬
‫‪6‬‬
‫الجديد غير سابق لتاريخ المصادقة على البيانات المالية المعدلة‪.‬‬
‫عدل يشمل على فقرة تأكيد على األحداث‬
‫تقديم تقرير جديد أو ُم ّ‬
‫‪1‬‬
‫الالحقة‪ ،‬يبين السبب وراء تعديل البيانات المالية الصادرة سابقاً‪.‬‬
‫اتخاذ اإلجراءات المناسبة لمنع االعتماد المستقبلي على تقرير‬
‫المدقق إذا أصدرت الشركة القوائم المالية دون إجراء التعديالت‬ ‫‪8‬‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫وهللا ولي التوفيق‬
‫‪113‬‬
‫ملحق رقم (‪)6‬‬
‫أسماء المحكمين ألداة ِّ‬
‫الجامعة‬ ‫اسم المحكم‬ ‫الرقم‬

‫جامعة آل البيت‬ ‫األستاذ الدكتور جمال الشرايري‬ ‫‪7‬‬
‫جامعة آل البيت‬ ‫الدكتور عبد الرحمن الدالبيح‬ ‫‪2‬‬
‫جامعة آل البيت‬ ‫الدكتور عودة بني أحمد‬ ‫‪3‬‬
‫جامعة آل البيت‬ ‫الدكتور نوفان عليمات‬ ‫‪4‬‬
‫جامعة آل البيت‬ ‫الدكتور محمد الحدب‬ ‫‪0‬‬
‫جامعة آل البيت‬ ‫الدكتور صقر الطاهات‬ ‫‪6‬‬
‫جامعة آل البيت‬ ‫الدكتور عبد اهلل الزعبي‬ ‫‪1‬‬
‫جامعة آل البيت‬ ‫الدكتور محمد ناصر مشاقبة‬ ‫‪8‬‬
‫جامعة آل البيت‬ ‫الدكتور طارق الخالدي‬ ‫‪7‬‬
‫جامعة االسراء‬ ‫الدكتور سعد الساكت‬ ‫‪77‬‬
‫جامعة الزيتونة‬ ‫الدكتور مظهر حمد اهلل‬ ‫‪77‬‬
‫جامعة الزيتونة‬ ‫الدكتور أحمد عادل جميل‬ ‫‪72‬‬
‫جامعة الزيتونة‬ ‫الدكتور عنان السروجي‬ ‫‪73‬‬
‫جامعة الزرقاء‬ ‫الدكتور ايمن حرب‬ ‫‪74‬‬
‫جامعة الزرقاء‬ ‫الدكتور زياد عبد الحليم‬ ‫‪70‬‬
‫جامعة الزرقاء‬ ‫الدكتور رائد جبر‬ ‫‪76‬‬
‫جامعة الزرقاء‬ ‫الدكتور عبد الوهاب الرواشدة‬ ‫‪71‬‬
‫جامعة الزرقاء‬ ‫الدكتور محمود جالل‬ ‫‪78‬‬
‫‪119‬‬

مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بتدقيق الأحداث اللاحقة في ضوء معيار التدقيق الدولي رقم

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بتدقيق الأحداث اللاحقة في ضوء معيار التدقيق الدولي رقم

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫جامعة آل البيت‬

‫كلية إدارة المال واألعمال‬

‫مدى التزام مدققي الحسابات الخارجيين في الكويت بتدقيق األحداث الالحقة‬

‫‪The Extent to Which External Auditors in Kuwait Audit‬‬

‫عمادة الدراسات العليا‬

‫األشخاص عند طلبهم حسب التعليمات النافذة في الجامعة‪.‬‬

‫الرقم الجامعي‪7417074741 :‬‬ ‫أنا الطالب‪ :‬علي راشد علي العازمي‬

‫الكلية‪ :‬إدارة المال واألعمال‬ ‫التخصص‪ :‬محاسبة‬

‫التدقيق الدولي رقم (‪")021‬‬

‫منشورات علمية تم نشرها أو تخزينها في أي وسيلة إعالمية‪.‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫التاريخ‪:‬‬ ‫التوقيع‪................. :‬‬

‫نوقشت هذه الرسالة وعنوانها‪:‬‬

‫التدقيق الدولي رقم (‪")021‬‬

‫وأجيزت بتاريخ ‪... /... /...‬‬

‫التوقيع‬ ‫أعضاء لجنة المناقشة‬

‫مشرفاً ورئيساً ‪...............................‬‬ ‫األستاذ الدكتور غسان فالح المطارنة‬

‫عضـواً داخلياً ‪................................‬‬ ‫الدكتور مهند أكرم أحمد نزال‬

‫عضـواً داخلياً ‪................................‬‬ ‫الدكتور محمد ناصر حمدان‬

‫عضـواً خارجياً ‪................................‬‬ ‫الدكتور يونس عليان الشوبكي‬

‫إلى عائلتي وأهلي‬

‫أهدي هذه الرسالة رم از للمحبة والوفاء واعترافاً مني بفضلهم علي‬

‫إلى كل األصدقاء واألقارب‪........‬‬

‫أهدي لهم جميعا هذا الجهد المتواضع‬

‫وأسلم على سيدنا محمد‪ ،‬وعلى آله‪ ،‬وصحبه أجمعين‪ ،‬وبعد‪...‬‬

‫األكبر في إخراج هذه الرسالة بالشكل المطلوب‪.‬‬

‫الرسـالة‪،‬‬ ‫كما َّ‬

‫برئيسها ونائبيه األفاضل على جهودهم الطيبة في رعاية طالب الجامعة‪.‬‬

‫البيانات الالزمة لهذه الدراسة‪.‬‬

‫والحمد هلل رب العالمين‬

‫ جمعية المحاسبة األمريكية‬American Accounting Association AAA

Financial Accounting Standards

‫ شهادة فاحص غش‬Certified Fraud Examiner CFE

‫رقم (‪ )067‬الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات‪.‬‬

‫أهمهـا‬ ‫المفردة (‪ .)One Sample T–Test‬و َّ‬

‫والتدريب المستمر من أكثر األمور التي تجعلهم مدركين لهذه المسؤوليَّة‪.‬‬

in Kuwait have a big understanding of their responsibilities when auditing the

make them aware of their responsibilities.

this field, and to make professional certifications a prerequisite to register in the

Keywords: Subsequent Events, ISA No. (560), External Auditors in Kuwait

‫‪ 6-0‬مشكلة الدراسة وأسئلتها‪.‬‬

‫اإلطار التمهيدي للدراسة‬

‫الخارجي (المدهون‪.)2774 ،‬‬

‫المالية مع بيان أثرها على نتائج اإلعمال والمركز المالي للشركة‪.‬‬

‫باألحداث الالحقة التي تحصل في عملية التدقيق للبيانات المالية‪َّ ،‬‬

‫(‪.)ISA NO. 560, 2010‬‬

‫لذا تأتي هذه ِّ‬

‫بتدقيق األحداث الالحقة في ضوء معيار التدقيق الدولي رقم (‪.)067‬‬

‫‪ 6-0‬مشكلة الدراسة وأسئلتها‬

‫الدولي رقم (‪ )067‬الخاص باألحداث لالحقة‪ ،‬و َّ‬

‫المالئمة‪ ،‬والكافية حتى ال يكون هناك ٌّ‬

‫التاريخ لكانت أدت إلى تعديل التقرير‪.‬‬

‫(‪ )067‬الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات؟‬

‫ويتفرع عن هذا السؤال التساؤالت الفرعية التالية‪:‬‬

‫الحاصلة بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‪.‬‬

‫في حال علم المدقق بحقيقة تؤثر على البيانات المالية‪.‬‬

‫الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية؟‬

‫وتتمثل أهداف الدراسة بما يلي‪:‬‬

‫(‪ )067‬الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات‪.‬‬

‫تدقيق األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‪.‬‬

‫المعنيين في موضوع الدراسة‪.‬‬

‫وسالمة البيانات المالية‪.‬‬

‫أهمها‪:‬‬ ‫والجدير بالذكر َّ‬

‫(‪ )067‬الخاص باإلحداث الالحقة عند تدقيق حسابات الشركات‪.‬‬