CONTABILIDAD GENERAL

EXPONENTE: Mg. CPCC LUCY VARGAS ONCEBAY

CURSO:
CONTABILIDAD GENERAL

! BIENVENIDOS !!
VIDEO
https://www.youtube.com/
watch?v=UYlnsn7Nez8

SESIÓN
09
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

¿Qué nos sugiere estas imágenes?

LOGRO DE LA SESIÓN
Al término de la sesión de aprendizaje, el estudiante
identifica y registra adecuadamente el tratamiento de las
existencias en los registros contables, así como el
tratamiento de la depreciación y gastos pagados por
adelantado aplicando las normas contables y tributarias de
la forma correcta y analiza su impacto en los
EEFF.
EXISTENCIAS
NIC 2 : VALOR NETO REALIZABLE
VNR . Párrafo 6, NIC2:
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso
Costo de existencias normal de la operación, menos los costos estimados para
(valor en libros) terminar su producción y los necesarios para efectuar su
venta.

1 VNR=PVE-CET-CEV
Elija el
Comparar menor

Costo < VNR

No hay ajuste
Valor neto de realización
(PVE – (CET + CEV) Costo > VNR
Registre la
desvalorización
< VNR = No hay ajuste
2 PVE= Precio Vta estimado
CET= Costo de terminación del prod.
> VNR = Hay ajuste CEV= Costo estimado para efectuar la venta
Las empresas al final del ejercicio, deben realizar una estimación del Valor
Neto Realizable de sus existencias y en caso este resulte menor al costo se
reconozca la desvalorización.

Párrafo 9 y 28 NIC 2 Inventario

 Ejemplo: Se tiene conocimiento que el precio de venta al público
de una botella de vino es de S/.25.00. Además, la comisión por venta a
los vendedores es de S/.1.10 por cada botella vendida. Cada botella
costó S/. 18.00 Determine el valor neto realizable.
Datos:
Precio estimado: S/ 25.00
Costo de terminación del producto: S/ 0.00
Costo de comisiones del agente vendedor: S/ 1.10
Valor Neto Realizable (VNR) Costo: S/ 18.00
B) Comparación del VNR con el valor en libros y cálculo de la
provisión
Valor unitario en libros ----------------------------- 22.00
Fórmula: VNR= CEP-CET-CEV VNR------------------------------------------------------------ 20.00
Pérdida estimada x unidad ------------ 2.00
a)VNR = 25.00 – 0.00 – 1.10  VNR = 23.90 Provisión por menor valor en realización de existencias
b) VNR = 25.00 – 3.00 – 2.00  VNR = 20.00
Dinámica contable:

a) Costo < VNR = No hay ajuste 69 Costo de Ventas 2.00

S/ 18.00 < S/ 23.90  No hay Ajuste 695 Gastos por Desvalorización de Exist.
29 Desvalorización de Existencias 2.00
b) Costo > VNR = hay ajuste 291 Mercaderías
S/ 22.00 > S/ 20.00 = 2.00 hay Ajuste Registro para llevar el costo de las existencias a su VNR
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
 Se da cuando el valor neto realizable de un producto es inferior a su costo. (VNR < Costo)

 Es una estimación realizada, previniendo la posibilidad de que se produzcan cambios hacia abajo en el costo
de las mismas.

 La desvalorización de existencias puede originarse en: la obsolescencia, en la disminución del valor de

mercado, o en daños físicos o en pérdida de su calidad convirtiéndose en inutilizable
Tratamiento tributario de la Desvalorización de existencias
 Merma anormal
Merma normal
PERSPECTIVA CONTABLE Y TRIBUTARIA
NIC 2 Inventario:
Indica el tratamiento contable para la
determinación y reconocimiento de su
costo, y deterioro que disminuya su valor
en libros.
Medición: Párrafo 9, NIC 2
…” Deben ser medidos a su costo o valor
neto realizable, el que sea menor”.
VNR = PEV – CET – CEV ( precio estimado
de venta- costo estimado para terminar
su producción y su venta)
Principio de los Activos:
El valor en libros no puede ser >que el flujo de
efectivo que se espera tener por su uso o venta
https://www.youtube.com/watch?v=I6EsImQf9Rc
Pérdidas en el valor de las existencias: Mermas, desmedros
MERMAS:
Pérdida de física, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias ocasionadas por causas inherente a su
naturaleza o proceso productivo. Numeral 1, inc c) del artículo
21 del Reglamento de la LIR.
Aspecto Tributario: inc f) art.37 LIR
Reconocimiento contable de Mermas:
Merma Normal = Costo ( disminución inevitable) Ej. Evaporación de alcohol,
agua, gasolina, baja de peso en traslado de animales vivos, cortes de tela, cuero que
se pierden en fabricación, desmenuzado de pescado para atún.. SE carga al Costo
Merma Anormal= Gasto ( disminución evitable) Ejm. Productos que
se malogran por errores de operarios o fallas por moldes defectuosos
o maquinaria de producción desacalibradas. Se carga al Gasto
https://www.youtube.com/watch?v=M7uNvktpokI
DESMEDRO
DESMEDRO : Párrafo 28 a 33 de NIC 2 Existencias

Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas

inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Art 21 Reglamento de la
LIR
Se debe rebajar el valor del costo hasta que sea igual al VNR

Gasto Deducible: ACREDITAR la Destrucción de las existencias ante Notario Público

o Juez de Paz, y siempre que se comunique a Sunat. Inc f) art 44 LIR
DESMEDRO – Causas
.

Bienes con fecha de Bienes desfasados Bienes deteriorados

caducidad tecnológicamente

A su vencimiento pierden Por el avance Cuando producto de un

sus propiedades tecnológico, pierden factor interno y externo,
vigencia en el mercado pierden su propiedad
estandar

Las bebidas envasadas, Equipos de Los artículos en

medicinas procesamiento de datos exhibición
Caso Práctico: Reconocimiento de merma normal y anormal
La empresa industrial LIVO SAC, dedicada a la confección de prendas de vestir, en el mes de
enero incurre en los siguientes desembolsos:
Descripción Importe en S/.
Materiales consumidos en el periodo 958,000
Mano de obra reconocidos como gasto 1’042,000
Carga fabril 700,000
TOTAL 2,700,000
Para una Producción de 70,000 unid.
Unid.
Unid Producidas: 62,500
Producto en Proceso 2,500
Merma permitida 4% 2,600
Total Producción 67,600
Merma anormal 2,400
Total Producción 70,000
ACREDITACIÓN PARA DEDUCIBILIDAD
MERMA
 Informe Técnico emitido por profesional
independiente, competente y colegiado
(metodología y pruebas)
 RTF N° 1804-1-2006
 “El informe técnico debe precisar en qué
consistió la evaluación realizada e indicar
especifícamente, las condiciones en que
se realizó y la oportunidad”
 Art. 21° inc. C) Reg. LIR
DESMEDRO
 Destrucción de inventarios efectuada
ante Notario Público o Juez de Paz.
 Comunicación a SUNAT ( Plazo: 6 días
antes)
 RTF N° 3722-2-2004
 “Dado que los bienes están en
situación de desmedro pueden
comercializarse a un menos valor, se
exige que sean destruidos para efectos
de su deducibilidad”
 Será deducible como gasto, solo si prueba su
destrución ante Notario Público (inc. c), numeral
6, del art. 21º del DS Nº 122-94-EF Reglamento
del IR
Desvalorización de Existencias y su
presentación en el ESF

Presentación en el Estado de Situación

Estado de situación
Financiera
financiera
(ex Balance General)

Existencias
(-) Provisión para
desvalorización de
existencias
 Caso Práctico – Desmedro

La farmacia Viva Más SAC, dedicada a la comercialización de medicamentos a través de su cadena de

tiendas, luego de efectuar el inventario obtiene los siguientes resutados: Efectuar el tratamiento contable
Producto Proveedor Unid- Costo Importe Estado
lotes Unit S/
Prod A Laborat Mico SA 20,000 5 100,000 Vencido
Dinamica Contable:
Prod X Varios 150,000 3 450,000 Vencido/ -----------------------2------------------------
reposición 29 Desvalorizac de existencias 100,000.00
291 Mercaderías

20 Mercaderías
201 Mercaderías 100,000.00
Dinamica Contable:
------------------------------1------------------------ Por la destrucción de la mercadería
69 Costo de Ventas 100,000.00
695 Gastos por Desv de existencias
6951 Mercaderías
29 Desvalorización de existencias 100,000.00
291 Mercaderías
Por la Provisión de desvalorización de existencias
Preguntas de comprensión del tema
1. Cuando el Costo >VNR = Hay Ajuste SI / NO
2. En la Merma Normal, ésta se reconoce como Costo o Gasto?
3. En la Merma Anormal, ésta se reconoce como Costo o Gasto?
4. La merma Anormal es deducible para efectos de I.Rta? SI/ NO
5. Una empresa conservera de pescado, se dedica a la producción de Harina.
Durante su proceso productivo, genera pérdidas en volumen por
deshidratación del pescado. Estamos frente a una merma normal o anormal?

6. En Julio 2021, se adquieren 6 toneladas de papa, de las cuales por una mala
maniobra del área de secado se pierden 2 toneladas en el proceso de
producción. ¿ Estamos frente a un caso de Merma Normal o Anormal?

7. El desmedro se acredita con la destrucción o con la venta?

 ¿Qué aprendimos hoy?
¿Cómo logramos este conocimiento?
¿Qué dificultades tuvimos para obtener
dicho conocimiento?
¿Cómo las superamos?
¿Qué utilidad tiene lo aprendido hoy en
nuestra actividad profesional?
Resumen:
• Las existencias deben ser medidas a su costo o VNR.
• Si el Costo es > que el VNR, se debe hacer el ajuste a su VNR.
• La desvalorización de existencias se da cuando el Costo > VNR.
• Las mermas pueden ser Normales y Anormales.
• Para que la merma anormal sea gasto deducible para efectos de LIR, se debe presentar un Informe Técnico .
• Desmedro es la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable.
• El Desmedro se acredita con la Destrucción del bien, para efectos de gasto deducible.
DEPRECIACIÓN
VIDEOS

Ref. Método https://www.youtube.com/watch?v=hacAyrZkcj4

https://www.youtube.com/watch?v=93QvnBO7T8I
Ref. DL 1488

https://www.youtube.com/watch?v=cVQbC8OcuOo
Caso práctico

Caso práctico https://www.youtube.com/watch?v=3niYYY5cv2I

RECORDEMOS ¿ Qué son los Activos Fijos ?
(Cta 33 Propiedades, Planta y Equipo)

Clasificación:
• Edificios, Maquinarias y Equipo
Sujetos a • Vehiculos, Mobiliario, Herramientas..
depreciacíón

• Terrenos, Construcciones en Procesos

No sujetos a • Muebles y enseres en fabricación…
depreciación

• Yacimientos de petróleo
• Bosques madereros
Sujetos a
Agotamiento • Minas
¿Qué es la depreciación?

Desde punto de vista contable la Depreciación es una cuenta de Valuación de los Activos Fijos
 DEPRECIACIÓN- Párrafo 6 NIC 16 PPE
• NO, los terrenos tienen vida ilimitadas, por tanto no se deprecian ( Párr.58
¿ Terrenos, se NIC6)
deprecian? • Sin embargo hay algunas excepciones, tales como minas, canteras.
• Lineal: Dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil. Uniforme
• Depreciación decreciente: Cuando la productividad o la generación de ingresos del activo
El Método, debe reflejar es mayor al inicio de su vida útil. El cargo a resultados irá disminuyendo
• Método de Unidades de producción: Se relaciona la depreciación con la capacidad
el tiempo de vida útil productiva esperada.
• Ref. Párrafo 62 de la NIC16 PPE

• Cuándo es clasificado como mantenido para la venta

Cese de la Depreciación • En la fecha en que se produzca la baja de cuentas
• Cuando se encuentre depreciado por completo

• Distribución sistemática del valor de un activo vía depreciación a lo largo de su vida útil. Es
¿Qué es? un cargo a Resultado que incide en el costo de producción, costos de venta y costos
operativos.
• Depreciación = Importe depreciable 100,000/ 10 años = 10%
¿Cómo se calcula? • Vida útil
• Como Gasto - Ejm Deprec. De Vehículo de área de Ventas - Gasto Venta NIC16 inc f) Art 37° y 38°
al 41° LIR
¿ Cómo se reconoce? • Como Costo – Ejm Deprec maquinaria de Planta Producción se incorpora al costo del producto NIC
2, NIC 16 ( Párrafo 48 y 49 NIC16)
Elementos que intervienen en la depreciación
( Párrafo 6 de la NIC 16 PPE)
Importe Depreciable Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

Valor residual Valor que tiene un bien al final de su vida útil, cuando ya ha sido utilizado. Es el importe
que se podría obtener por su venta

Vida útil a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo

b) El número de unidades de producción que se espera obtener

Requisitos para la depreciación: ( Efecto Tributario-LIR)

a) Art 39 LIR, los edificios y construcciones se deprecian con Método de Linea recta al (5%) anual
b) Los demás bienes afectados a la producción de renta gravada de la tercera categoría se
deprecia con la siguiente tabla: Art 22 del Reglamento de la LIR D.S 122-94 EF
Depreciación y su presentación en el ESF
EFECTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Ejm.
Base Contable : Cuando esté disponible para su uso: 02.01.2021
Base Tributaria: A partir del mes en que entren en funcionamiento: 01.03.2021

Efecto en la Rentabilidad del negocio. Muchas empresas vienen depreciando sus activos fijos con la tasa
tributaria y no en base a una estimación razonable que tiene que hacer la gerencia.
Efecto: En el cálculo del I.Rta, generan diferencias temporales.
Caso Práctico: Método de Línea Recta
Empresa LYVO SAC
Datos:
Fecha disponible para su uso: 01.01.2021 ( Depreciación 12 meses) Base Base Monto de
Fecha de puesto en funcionamiento: 01.03.2021 ( Depreciación 10
meses) Concepto Contable Tributaria la adición
Maquinaria : S/ 100,000 VIDA UTIL: 8 AÑOS
Tasa de depreciación tributaria: 10% 12,500.00 8,333.33 4,166.67
Fórmula:
Depreciación = Costo del Bien - Valor residual = 100,000.00 = 12.50%
Vida Útil 8 Resultado Contable 300,000.00 300,000.00
Maquinaria S/100,000 * 12.5 % = S/ 12,500 al año
AdicionesTributarias 4,166.67
Depreciación mensual = 12,500/ 12 meses = 1,041.66
Utilidad 300,000.00 304,166.67
Depreciación Base Contable: S/ 1,041.66 x 12 m = S/ 12,500
I. Rta 29.5% -88,500.00 -89,729.17 1,229.17
Base Tributaria: 100,000 x 10% = 10,000 --- 10,000/12 = S/ 833.33
Depreciación Base Tributaria: S/ 833.33 x 10 m = 8,333.33 Util ants de Part.trab. 211,500.00 214,437.50 2,937.50
Caso Práctico
La empresa Antares SAC, compra un vehículo el 01.06.2021 en S/ 80,000 y
esta listo para su uso, sin embargo comienza a operar el 01.08.2021.
Se estima una vida útil de 5 años.
Se pide determinar la depreciación mensual y acumulada; así como su
efecto contable y tributario. Se estima un vida útil: 5 años
Tasa de Depreciación tributaria: 20%

¡Vamos, si se puede!!

( En este espacio, el alumno resolverá la casuística, luego se resolverá en clase con la participación de los alumnos )
Preguntas de comprensión del tema
! VAMOS !

1. ¿ Qué es la depreciación?
2. ¿ La depreciación puede ser gasto y Costo?
3. ¿Cuándo se inicia el computo de la depreciación con fines tributarios ?
4. ¿Cuando cesa la depreciación?
5. ¿ Los terrenos se deprecian?
6. Menciona un método de depreciación
 ¿Qué aprendimos hoy?
¿Cómo logramos este conocimiento?
¿Qué dificultades tuvimos para obtener
dicho conocimiento?
¿Cómo las superamos?
¿Qué utilidad tiene lo aprendido hoy en
nuestra actividad profesional?

Resumen:
• La Depreciación es la pérdida de valor que sufre un bien por el uso y por el tiempo.
 Base Contable : Cuando esté disponible para su uso
 Base Tributaria: A partir del mes en que entren en funcionamiento.
• La Depreciación cesa cuando se enajena, cuando se da de baja al activo,
Cuando este depreciado por completo
• Método de línea recta, de unidades producidas , método decreciente
• Depreciación acelerada para Activos fijos adquiridos vía Leasing.
• La NIC16, nos indica el tratamiento que se debe aplicar en este rubro.
• La normatividad de Impuesto a la Renta no da los topes máxmos a depreciar
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

VIDEO

https://www.youtube.com/watch?v=oVf7Hkgx
phY

https://www.sdelsol.com/glosario/gastos-
LINK anticipados/
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

• Son gastos que se pagan por anticipado a cuenta de futuros gastos

• Ejm Pólizas de Seguros. Se cancela el total de la póliza y el gasto se va reconociendo en
¿Qué es?i los meses sucesivos.

• Seguros, Intereses, Alquileres, Mantenimiento de activos inmovilizados ejm .

Maquinarias y Equipo
¿Cuáles
• Otros gastos contratados por anticipado . Ejm. Suscripciones a revista y periódicos…
son?
• Deben reconocerse como “Cuenta por Cobrar no financiera” porque no se espera recibir
un efectivo.
Como se • Se aplica el principio contable de devengado “ Un ingreso o gasto debe reconocerse en el
Reconocen ejercicio al que corresponda. Párrafo 94 del Marco Conceptual

Link Sobre tipos de seguros https://www.youtube.com/watch?v=VRvmp023MDo

Clasificación de gastos pagados por anticipado

Consumibles en el periodo • Se utilizan en el ejercicio. Se presentan en Activo

Corriente.
• Se espera utilizar en más de un periodo. Se presenta
Consumibles en más de un en Activo No corriente
periodo

• Se valúan al costo de adquisición y se transfieren a

resultados en el periodo durante el cual se reciben
Medición los servicios, se consumen los suministros o se
obtienen los beneficios de pago hecho por
anticipado.
DINÁMICA CONTABLE - PCGE

Contenido:
“Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que
habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio
económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.”

NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS:

181 Costos financieros. ( Intereses financieros)
182 Seguros ( monto contratado con las aseguradoras por las primas de seguros por coberturas a recibir
en el futuro)
183 Alquileres ( alquiler de bienes e inmuebles cuya utilización se realizará en el futuro)
184 Primas pagadas por opciones ( Pago de primas en opciones de compra o venta futura)
185 Mantenimiento de activos inmovilizados ( incluye los gastos de mantenimiento cuyo beneficio
excede un periodo y que no reúne las condiciones para ser incorporados en el activo objeto del
mantenimiento)
186 Otros gastos por anticipado.
CASO PRÁCTICO
La empresa pesquera Alta Mar, contrató un seguro contra daños Patrimoniales que podría sufrir la
embarcación. El seguro cubre del 01.08.2020 al 31.07.2021 por S/57,600.00 incluido IGV. Se pide determinar el
tratamiento contable y tributario.
Solución:
Base legal :inci c) del art 37 LIR, son deducibles las primas de seguro. Art 57 LIR, Principio de devengado.

Periodos a devengar
Ago-20 Set-20 Oct-20 Nov-20 Dic-20 Ene-21 Feb-21 Mar-21 Abr-21 May-21 Jun-21 Jul-21
4,067.69 4,067.69 4,067.69 4,067.69 4,067.69 4,067.69 4,067.69 4,067.69 4,067.69 4,067.69 4,067.69 4,067.69

Base Legal:
Inc c) Art 37 LIR Gasto deducible: Prima
seguro.
Art 57 LIR Principio devengado
Efectuar el ejercicio siguiente
El 1 de diciembre se contrató el alquiler de una nueva oficina por tres meses. El precio total es
de S/3,000.00 que se pagan íntegramente ese mismo día.
Efectuar el cuadro de distribución del gasto pagado por anticipado y su dinámica contable
Preguntas de comprensión del tema
! VAMOS !

1. ¿ Qué son los gastos pagados por adelantado?

2. ¿ Cuáles son los gastos pagados por adelantado?
3. ¿Qué es un gasto anticipado?
4. Mencione algunos gastos pagados por adelantado que se dan en la empresa
donde trabaja?
 ¿Qué aprendimos hoy?
¿Cómo logramos este conocimiento?
¿Qué dificultades tuvimos para obtener
dicho conocimiento?
¿Cómo las superamos?
¿Qué utilidad tiene lo aprendido hoy en
nuestra actividad profesional?

Resumen:
 Los gastos pagados por anticipado, son gastos que se pagan por adelantado a cuenta de
futuros gastos.
 Se clasifican:
 Gastos anticipados por Seguros, Costo financiero, Alquileres
 Gasto por Mantenimiento de maquinarias que no se consideran costo y otros
gastos

 Se valúan al costo de adquisición y se transfiere a resultados.

 Conclusiones y recomendaciones

Por medio de las lecciones aprendidas se hace un especial énfasis en el procedimiento correcto que
debemos utilizar en la valuación de las Existencias y Depreciación a fin de que los Estados
Financiero de la empresa muestren la REAL utilidad y puedan tomar decisiones acertadas.

Debemos de registrar los eventos tomando en cuenta la Normatividad vigente, como las Normas
Internacionales de Contabilidad, los principios contables, así como la Normativa Tributaria a fin de
evitar contingencias tributarias.

Nuestra Recomendación:
La Gerencia debe estimar de manera razonable (técnica) el método de valuación de las existencias así
como el método de depreciación de sus activos y gastos diferidos por el impacto directo que tienen
en la Rentabilidad, a fin de reflejar la realidad económica de la empresa.
Muchas Gracias