Capitulo ies Sula 8 5.1. COSTOS CONJUNTOS = _ Son costos conjuntos los costos de los factores de insumo que son necesarios para producir y preparar todos los productos conjuntos como grupo y no especificamente uno de ellos por si solo. Por ejemplo, los precios de compra del ganado en pie y los costos de matanza son auténticos costos conjuntos de todos los productos que el frigorifico obtiene del ganado vacuno o porcino. Pero el costo de la curacién del Jamén no es un costo conjunto del jamén y el tocino, y por el contrario es especifico del jamén, es decir, es un costo separable que puede imputarse especificamente a un solo producto Otro ejemplo de Costos Conjuntos, seria la avicola, en Ja cual los polos Proporcionan: alas, piemas, pechuga, visceras y menudencias, etc. En la cual se realiza inversién adicional para que estos productos sean comercializados, Es un procedimiento de control y registro de la inversién realizada en empresas cuya transformacién representa una corriente constante en la fabricacién simulténea de dos o mas productos, pudiendo existir uno Principal y los demas subproductos 0 bien, que todos los productos Producidos sean de la misma importancia, en cuyo caso, se denominan Productos conjuntos, conexos o coproductos. EMPRESAS QUE APLICAN COSTOS CONJUNTOS. “Aquellas cuya elaboracién es continua, por medio de uno 0 varios procesos ‘onde surgen productos principales, subproductos 0 coproductos».t + Algodén ios; telas; ete. eS + Azicar de catia; melasas; cachaza; bagazos, etc. © Petroquimica A. > © pebrlesréfinado; gasolna; ates lubricantes; gas: ae Quimica Elects dl dorur de socio (sal; hidrégeno: coro: ete Exvaciva / + Oro; plata; plomo; zing; etc. Ganadera {Cares de es, ceo, cameo; cues; husos; aces, eg Jabonera + Jabones; dtergentes; aceites; otc, Conservera { Conservas,frutas en almibar, eto. Viricola ~ : Vinos; was; pasas; eto.~ ——e 5.2. CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONJUNTos Tomando como base la informacién financiera extema; y la cantidad aplicados en la produccién, el contador trata de medir los inventari °° esta cantidad no puede medirse en relacién con los productos coriunie individuales, porque los costos conjuntos se aplican Unicamente a gruy : ‘como un todo; alo sumo, es posible obtener una aproximacié procedimiento de distribuci6n. e recurs, N mediante tn ————-® 5.2.1. COSTEO DE PRODUCTOS CONuUNTos El Costeo de productos conjuntos comprende la asignacién de los costos conjuntos a'los productos conjuntos, que es necesaria la determinacién del ingreso y de los inventarios. Los procedimientos de costeo para los productos conjuntos no constituyen un sistema separado de acumulacién de costos, sino que normalmente forman parte de un sistema de costeo por procesos. Los siguientes métodos se emplean para distribuir los costos conjuntos 1, Mélodo en base a la Unidad Fisica. (Unidades producidas, se toma como base el volumen), 2, Método en base al Valor de Mercado (en el punto de separacion).. 3 Método en base al Valor Neto Realizable. @ Metodo en Base ala Unidad Fisica EI Método de distribucin mas sencillo consiste en contar el numero de unidades de cada uno de los productos conjuntos, sumar estas cifras y luego dividir el numero total de unidades entre costo conjunto total para obtener un costo unitario medio. De acuerdo con este método, todos ls Productos tienen el mismo costo unitario.djamplo, supongamas que a un aserradero le cuesta 0000 milares de pies de madera. Se inspecciona 5,000 producir e dhideen cinco grads dferenies de calidad, on as si sta madera y se la luientes proporciones Peon ro Industial 2» wt 40 we 2» NS 10 Toa! 100 En este caso, el costo medio de S/.5,000 divid a $/.50 por millar de pies, se utilizara para de los cinco grados de madera. El principal defecto de este método es que ignora la relacién costo- valor implicita en las mediciones contables de activos no monetarios, El propésito de los costos es crear valores. El uso del costo para medir activos se basa en el supuesto de que un administrador prudente no incurira en costos a menos que sea probable que el valor creado los supere. Si el valor del grupo es mayor que el costo de su produccién, de ninguna parte de! costo conjunto Puede afirmarse que es improductiva, ya ningun producto conjunto pueden asignérsele costos que superen el valor de dicho producto. ido por 100 millares de Pies medir el costo de cada uno Supongamos, por ejemplo, que los diferentes grados de madera pueden venderse a los siguientes precios Por millar de pies: ER Primera calidad Si. 120 9.50 Industrial % 50 Ny 5 x we Cc) 2 Ng 0 9 Eluso del costo medio de S/.50 para todos los grados implica que algunos (8 los costos conjuntos son mas productivos que otros, lo cual es una 'mposibilidad econémica. Y cuando se aplica ala madera de calidad mas 8, Se obtiene un resultado aun mas absurdo: una aparente pérdida e Produccién. Si esto fuera cierto, la empresa podria evitar la oe absteniéndose de producir la madera numero 3; como ello no es ea enceetficar también los restantes grados, la cifra de costos debe nea.a Esta conclusion se ve confinmada también en otro sentido. Las boniticacione que generalmente deben pagarse por los insumos de calidag Suiperig aportan la prueba clara de que los productos no tienen el mismo costa Por ejemplo, sise espera que determinado lote de madera Suministre elevada proporcién de las calidades superiores, el lote obtendra un, Precig mas elevado que en el caso en que predominan las calidades inferiores, Por consiguiente, como el valor de! producto afecta el costo del insumo, pareceria razonable reflejar las diferencias de valores en la distribuci, de los costos. El Método en base al Valor de Mercado Este método utiliza los precios de venta de los productos para medi os valores relativos de los distintos productos conjuntos. En el Cuadro 1 se ilustra este. método, Los precios de la columna (2) son los precios de mercado de los productos conjuntos en el punto de escisién. Sobre la base de estos precios, el valor de mercado de los productos ‘Conjuntos totaliza S/. 7,500, como se indica al pie de la columna (3). El porcentaje de cada producto en este total se multiplica luego por el costo conjunto total de S/. 5,000 para obtener la asignacién de costos en la columna (5). Asi, la madera de primera representa el 16 por ciento del mercado total, y por lo tanto se le asigna el 16% de los costos conjuntos, es decir SI. 800. Dividiendo este monto por la cifra del producto de la columna (1) se obtiene un costo unitario de S/. 80 por millar de pies. (Las cifras de Costo unitario también pueden determinarse multiplicando los precios de mercado de la columna (2) por la razén costo-valor: S/, 5,000 / S/. 7,500 =0.67 COSTO CONJUNTO ASIGNADO EN BASE AL VALOR DE MERCADO ws at 5 . . rer : S, 800 80 a 99 ND o> 2 1.200 0 - 7% 300 2.000 2 ts M 14g 000 “ Oe yes he ce WR ATR HK dpe 0Kotodo en efecto consigue A8ignar todos tos . praaan| ol costo unitario nunca puede ser rave ela pre oe mercado, & menos QUE Ios precios del mercado Sean tan bajos ps det Cubran el total de COstO8 Conjuntos. Pero fo quo ws paraddiico, ot gue 9 no garantiza necesariamente que el costo asignado sera siempre mens que el valor de mercado, ni que las cifras de costos Seran proporcionales al valor. La raz6n es que el precio no Siempre constituyé una Medida efica; del valor. Algunos productos que no tienen precio de Mercado en e} sis de escision pueden ser muy valiosos una Vez procesados; en el maa ap otros productos, que pueden tener precios Clevados, es posible que " comercializacion y la distribucién sean Muy Costosas, de modo que si valor es muy inferior a su precio, Cuando Prevalece cualquiera de alae condiciones, debe hallarse otro método. Los méritos del precio de mercado como base pueden aprovecharsey us defectos evitarse si el valor de mercado se define como la realizacion neta en el punto de escision mas que como el precio de Mercado. Se define la realizaci6n neta como el precio de venta del Producto final menos log costos necesarios para procesarlo después del Punto de escisién y para venderlo y distribuirlo, Por ejemplo, supongamos que nuestra empresa maderera comercializa su produccién de primera clase y las Categorias industriales sin un procesamiento ulterior, pero vende las tres Categorias restantes sdlo después de procesar por separado cada una. La madera de primera puede venderse sin costos adicionales de comercializacién, y la madera de uso industrial exige muy poco esfuerzo comercial. La produccién y ta distribucién de los productos elaborados con las tres Categorias restantes son costosas, pero la realizacion neta es mayor que la que se obtendria con la madera no procesada si se la vendiese en ese estado. Cuadro2 ) CALCULO DEL VALOR NETO REALIZABLE medue 100 xx 84,9,150 81.1,150 1. 8,0007 necesarios aparecen en el Cuadro 2. Los Precios ion poss cabs 8 can en a caluma (2) ge muestra los costos especiales de procesamiento y comergi 4) {os distintos productos y la columna (5) indica la realizacin neta de de cada uno. ae . Obtenigg s de costos pueden basarse ahora en es! : een walk como en e! Cuadro 3. El porcentaje ae Cifras ‘a cada producto en la realizacion neta total de los cinco Prody, combinados, extraido de la columna (3), se aplica el costo Conjunto de $/. 5,000 para determinar la cantidad que debe asignarse a uno, indicada en la columna (4). Estas cantidades se dividen luego orl, produccién de los diferentes Productos conjuntos para obtener las cdg de costo unitario de !a columna (5). Asi, la madera de primera Origina gy 15% de la realizacion neta y se le asigna el 15% del costo Conjunto, 0 S/. 750. Es decir, S/, 75 por millar de pies. ASIGNACION DE COSTOS SOBRE LA BASE DEL VALOR NETO REALIZABLE , ott ee 95,000 CONCLUSION ‘Aplicando cualquiera de los métodos, el casto conjunto total y el costo de produccién Son los mismos importes, la Diferencia €ntre los métodos es la forma como sé asignan los costos a los productos individuales,