ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN București

Fac. Contabilitate și Informatică de Gestiune

Anul II Licență, seria A

CONTABILITATEA ȘI FISCALITATEA TVA

(1)

ANA MORARIU, Prof.univ.dr.

SEM. II

2021
▪ Ana Morariu, curs ppt, on line
▪ O.M.F.P nr.1802/2014, Conturile de tva
▪ Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
▪ OJ L 347, 11.12.2006, p. 1–118, Special edition in Romanian: Chapter 09 Volume 003 P. 7 – 125
▪ Raport cu privire la Modificări de la 01.01.2020 privind tva autor RENTROP &STRATON
▪ Directiva UE 2018/1910 a Consiliului UE pentru armonizarea și simplificarea unor norme de tva asupra impozitării
tranzacțiilor comerciale dintre statele membre
▪ Ordonanța Guvernului nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA.
▪ http://data.europa.eu/eli/dir/2006/112/oj
▪ https://media.rs.ro/filemanagerraport/Info%20TVA/Raport_Modif_Majore_TVA_2020.pdf,

 EUROPA TA, 2020. EUROPA TA - UNIUNEA EUROPEANA. [Online] Disponibil la: https://europa.eu/youreurope/business/taxation/vat/vat-
rules rates/index_ro.htm .2. EUROSTAT, 2019. EUROSTAT. [Online] Disponibil la: https://ec.europa.eu/eurostat/data/database.
 CUVÂNT INTRODUCTIV

▪ Tva la nivelul UE.

▪ U.E. dorește un sistem unic de funcționare a TVA pentru a uniformiza ponderile
în PIB
▪ Tva este cel mai mare impozit indirect cu o pondere de aproape 30% in PIB
▪ Este un impozit ușor de controlat atât de entitate cât și de Aparatul fiscal din
România și UE;
▪ Nu este un impozit ușor de aplicat în practică, deoarece are propriul mecanism de
funcționare și trebuie foarte bine înțelese mai întâi conceptele de definire cu care
tva operează;
▪ Nu poți minimiza riscul fiscal privind tva dacă nu cunoști și nu înțelegi noțiunile
fundamentale legate de tva ca de exemplu: livrare intracomunitară, achiziție
intracomunitară, drept de deducre, operație impozabilă, operație neimpozabilă,
operație triunghiulară, prorata tva, faptul generator, exigibilitatea tva, etc.
 Utilitatea cursului și obiectivele sale

▪ Învățați să acordați prioritate în deciziile dumneavoastră raportării financiare astfel

încât să minimizați riscurile în contabilitate, fiscalitate și chiar audit cu privire la taxa
pe valoare adăugată;

▪ Cunoașteți importanța de a selecta acele politici contabile care să atingă obiectivele

managementului și/sau guvernanței;

▪ Tva de regulă nu tranzitează cheltuielile și veniturile, dar sunt și cazuri când pentru
entitate tva reprezintă o cheltuială ce produce iețiri de fluxuri de numerar;

▪ Faceți eforturi de a înțelege principalele tranzacții cu tva

▪ O imagine fidelă a situațiilor financiare ajută managementul /guvernanța să

compare doua sau mai multe perioade pentru informații predictive cum ar fi:

a.Fundamentarea bugetului de venituri și cheltuieli,

b.Fundamentarea fluxurilor de trezorerie,
c.Gestiunea și controlul intern,
d.Gestiunea riscurilor: de management, risc valutar, control intern deficitar, politici
contabile inadecvate, lipsa de aplicare cu consecvență a unor principii contabile, etc
 Cap.6 TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ

6. Introducere -TVA la nivel european

6.1. Definiții
6.2.Operațiuni impozabile și persoane impozabile
6.3.Operațiuni cuprinse în sfera de aplicare a tva
6.3.1. Livrarea de bunuri
6.3.2. Prestarea de servicii
6.3.3.Schimbul de bunuri sau servicii
6.3.4.Achizițiile intracomunitare
6.3.5. Importul de bunuri
6.3.6. Locul operațiunilor cuprinse în sfera de aplicare a tva.
7. Faptul generator și exigibilitatea tva.
8. Baza de impozitare
9. Cotele de tva
 10. Operațiuni scutite de tva
10.1. Scutiri pentru operațiuni din interiorul țării
10.2. Scutiri pentru importuri de bunuri şi pentru achiziții intracomunitare

10.3. Scutiri pentru exporturi sau alte operațiuni similare, pentru livrări intracomunitare şi
pentru transportul internațional şi intracomunitar
10.4. Scutiri speciale legate de traficul internațional de bunuri
10.5. Scutiri pentru intermedieri
11. Regimul deducerilor
11.1. Sfera de aplicare a dreptului de deducere
11.2. Limitări speciale ale dreptului de deducere
11.3. Condiții de exercitare a dreptului de deducere
11.4. Deducerea taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt şi persoana parțial
impozabilă
11.5. Dreptul de deducere exercitat prin decontul de taxĂ
11.6. Rambursarea taxei către persoane impozabile neînregistrate în scopuri de TVA în
România şi rambursarea TVA de către alte state membre către persoane
impozabile stabilite în România
12. Persoana obligată la plata taxei pentru operațiunile taxabile, achiziții intracomunitare,
importul de bunuri
13. Regimuri speciale pentru întreprinderi mici, agenții de turism, bunuri
second-hand, , opere de artă, obiecte de colecție şi antichități, pentru aurul
de investiții, pentru persoanele impozabile nestabilite care prestează servicii
electronice persoanelor neimpozabile
14. Obligații
15. Aplicații, studii de caz.
Introducere - TVA la niveL EUROPEAN

1. Cadrul juridic la nivel european

Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 nov. 2006 privind: „Sistemul comun al

TVA” publicat în Jurnalul oficial al U.E. din 11.12.2006, preluată în legislaţia naţională
prin modificări aduse Codului Fiscal – titlul VI care au intrat în vigoare începând cu 1
ianuarie 2007 – data aderării României la Uniunea Europeană;

TVA adoptat de Consiliul Uniunii Europene la 12 februarie 2008, care cuprinde 3 acte
normative ce au intrat în vigoare gradual începând cu 1 ianuarie 2010.
 Ponderea TVA in PIB
Ponderea TVA in PIB in statele din Uniunea Europeana in anii 2010, 2015 si 2018
Ponderea TVA in PIB (in procente %)
TARA 2005 2010 2015 2016 2017 2018

Austria 7,6 7,7 7,6 7,7 7,7 7,6

Belgia 6,9 6,9 6,7 6,8 6,8 6,9

Cehia 6,6 6,6 7,3 7,4 7,7 7,7

Danemarca 9,7 9,4 9,1 9,4 9,5 9,8

Estonia 8,1 8,5 9,1 9,1 9,1 9,0

Finlanda 8,4 8,3 9,1 9,1 9,1 9,1

Franta 7,2 6,8 6,9 6,9 7,1 7,2

Germania 6,1 7,0 7,0 6,9 6,9 7,0

Grecia 6,7 7,1 7,3 8,2 8,1 8,3

Ungaria 8,2 8,5 9,6 9,3 9,5 9,7

Irlanda 7,3 6,0 4,6 4,7 4,5 4,4

Letonia 7,4 6,7 7,7 8,2 8,0 8,4

Lituania 7,1 7,8 7,7 7,8 7,8 7,8

Luxemburg 6,1 6,4 6,5 6,4 6,3 6,2

Olanda 6,7 6,7 6,5 6,8 6,8 6,8

Polonia 7,7 7,6 7,0 7,0 7,8 8,1

Portugalia 8,2 7,5 8,5 8,5 8,6 8,8

Romania 8,0 7,42 6,76 6,2 6,4

8,03
Spania 6,2 5,2 6,3 6,3 6,5 6,6

Suedia 8,5 9,2 9,0 9,2 9,3 9,2

Sursa: EUROSTAT, 2019

 Graficul nr.1 :sursa Eurostat 2019

Ponderea TVA in PIB (%)

12

10

2005 2010 2015 2016 2017 2018

In anul 2018, Danemarca, Ungaria, Suedia si Finlanda au avut cea mai mare pondere a
TVA-ului in PIB, ponderea fiind de peste 9%. La polul opus se afla Irlanda cu un
procent de numai 4,4%, Luxemburg cu 6,2% si Romania cu 6,4%.

Romania a incasat la nivelul anului 2019 65 mld. Lei, in crestere fata de 2018 cu
9,7%, arata raportul publicat de Ministerul Finantelor. Estimarea finantelor pentru anul
2020 este ca incasarile din TVA vor aduce bugetului de stat 72 mld. Lei, ccea ce
inseamna o pondere de 20% din veniturile bugetare totale.

Procent TVA in PIB

8.60 8.40 8.30

7.80 8.03
7.42
6.76
6.20 6.40 6.25

2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
 Valorile PIB si TVA in perioada 2010-2019
1200
1040.8
944.2
1000 856.7
765.1
800 668.5 712.5
593.7 635.4
528.2 559.2
600

400

200 57.2 59.7 65

39.2 48.0912 49.8708 52.7382 52.143 51.7 53.1154
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Valoare PIB Valoare TVA

Graficul nr.3, sursa datelor: Eurostat 2019

Perioada analizată este 2010-2019. In aceasta perioada se constanta variatii ale

ponderii TVA- ului in PIB, astfel ca in anul 2010 ponderea a fost de 7,42%, iar in anul
2019 a fost de 6,25% comparand aceste doua valori se observa o usoara scadere.
In ciuda acestei scaderi a ponderii TVA-ului, Valorea Pib a crescut de la 528,2
milioane in anul 2010 la 1040,8 milioane in anul 2019, asest lucru aratand ca valoarea
de piata a produselor si serviciilor destinate consumatorilor finali a crescut in perioada
mentionata.
Graficul nr.4 Pondere tva in PIB-UE, date de la Eurostat,2019
Cea mai redusă pondere a taxelor în PIB o avea Irlanda, de 23,5%, în scădere de la 24% în
anul anterior. Bulgaria se află imediat după România în clasamentul slabei colectări de
taxe, cu o pondere de 29,5% din PIB, dar în creștere de la 29% în anul anterior. În plus,
Lituania a mai înregistrat un nivel de sub 30%, respectiv de 29,8%.

Spre comparație, restul țărilor din Europa Centrală și de Est performau mult mai bine decât
România. Slovacia a ajuns la o pondere de 33,2% a taxelor în PIB, în creștere de la 32,4%
în anul anterior, Polonia la 35,1%, de la 34,5%, iar Republica Cehă la 35,4%, de la 34,8%.

În plus, Slovenia a scăzut ușor, colectând 36,8% taxe din PIB, față de 37% în anul anterior.
De asemenea, Croația și-a menținut ponderea taxelor colectate în PIB, la 37,8%

În schimb, asemenea României, rata taxelor colectate de Ungaria a scăzut la 38,4% din
PIB, de la 39,3% din PIB, în anul anterior.
La polul opus, cea mai ridicată cotă de impozite și contribuții sociale în PIB a fost
înregistrată de Franța, de 48,4%, urmată de Belgia (47,3%), Danemarca (46,5%), Suedia
(44,9%), Finlanda (43,4%), Austria și Italia (fiecare cu 42,4%), Grecia (41,8%),
Germania (40,5%) și Luxemburg (40,2%).
„Ponderea totală a impozitelor și taxelor din PIB, adică suma impozitelor și a
contribuțiilor sociale nete ca procent din Produsul Intern Brut, a fost de 40,2% în
Uniunea Europeană în 2017, o creștere față de 2016 (39,9%). În zona euro, veniturile
fiscale au reprezentat 41,4% din PIB în 2017, ușor în creștere de la 41,2% în 2016”, se
mai scrie într-un comunicat de presă al Eurostat.
România are a doua cea mai redusă rată de colectare a taxelor din PIB, în UE.

(vezi (tabelul nr.2, sursa, eurostat 2019)

Irlanda 23,5%
Romania 27,1%
Bulgaria 29,5%
Lithuania 29,8%
Latvia 31,4%
Malta 32,7%
Estonia 33%
Cyprus 33,1%
Slovakia 33,2%
United Kingdom 35%
Spain 35,1%
Poland 35,1%
Czechia 35,4%
Portugal 37,2%
Hungary 37,6%
Slovenia 36,8%
Croatia 37,8%
Netherlands 39,2%
Luxembourg 40,2%
Germany 40,5%
Greece 41,8%
Italy 42,4%
Austria 42,4%
Finlanda 43,4%
Sweden 44,9%
Denmark 46,5%
Belgium 47,3%
Cum se poate îmbunătăți rara de colectare a tva în România ?
• Accelerarea luptei anticorupție;
• Toleranta zero la evaziunea fiscala;
• Restructurarea ANAF;
• Reducerea birocrației si costurilor de conformare la plata taxelor;
• Reformarea sistemului de contribuții sociale-principiului tratamentului echitabil al
contribuabililor indiferent de forma de venit pe care o înregistrează;
• Transparentizarea totală a cheltuielilor bugetare pentru stimularea conformării
voluntare;
• Regândirea contractului social – beneficiile sociale trebuie regândite;
• Promovarea plăților non-cash la scara larga.
Trei soluții pentru ANAF, pentru îmbunătățirea colectării TVA.
Implementarea dosarului de audit fiscal standard, facturarea electronică și
introducerea caselor de marcat fiscale electronice, cu modelul de comunicare în timp
real cu autoritatea fiscală sunt cele trei propuneri pentru îmbunătățirea colectării
TVA.
TVA 6.1. Definiții

Taxa pe valoare adăugată (tva)este un impozit indirect, datorat bugetului de stat,

bazat pe criteriul deductibilității.

Din punct de vedere contabil TVA, nu tranzitează cheltuieluiele și veniturile, fiind

plasat în PCG, la teți, clasa 4. Există și excepții, când tva impllică costuri și afectează
rentabilitatea entității.
Conturile de tva sunt:
4426- tva deductibilă, analizată ca o creanță a entității față de stat, pentru achiziții
de bunuri și servicii;
4427- tva colectată, analizată ca o datorie față de bugetul de
stat;
4423-tva de plată, atunci când 4426<4427
4424-tva de recuperat când 4427 <4426
4428-bifuncțional, sold final debitor sau sold final creditor

635 – Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

446x – TVA deductibilă pentru achiziții din import
TVA-6.1.Definiții
Achiziţie: reprezintă bunurile şi serviciile obţinute sau care
urmează a fi obţinute de o persoană impozabilă, prin : livrări de
bunuri şi/sau prestări de servicii, efectuate sau care urmează a fi
efectuate de altă persoană către această persoană impozabilă,
achiziţii intracomunitare şi importuri de bunuri;

Achiziţie intracomunitară de bunuri: obţinerea dreptului de a

dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale
expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător,
de către furnizor, de către cumpărător sau de către altă persoană,
în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru,
altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a
bunurilor.

Baza de impozitare reprezintă contravaloarea unei livrări de bunuri

sau prestări de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a
unei achiziţii intracomunitare impozabile.
 Codul de înregistrare în scopuri de TVA reprezintă simbolul cifric, atribuit de
către autoritățile competente din România persoanelor care au obligația să
se înregistreze ca plătitori de tva, sau un cod de înregistrare similar, atribuit
de autoritățile competente dintr-un alt stat membru;
Decontul de taxă reprezintă decontul care se întocmeşte şi se depune trimestrial de
persoanele juriduce care au realizat o cifră de afaceri până la xxxxx( vă rog să vă
documentați ) Euro și lunar de celelalte entități economice.

Intreprindere mică Persoanele impozabilă stabilită în România care declară o Cifra

de afaceri realizată sau sub plafonul de 88.500 euro respectiv 300.000 lei, poate
aplica scutirea de taxă denumită regim special de scutire.

Livrare intracomunitară- Este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a

dispune de bunuri ca şi un proprietar.

Persoană impozabilă reprezintă persoana fizică, grupul de persoane, instituţia

publică, persoana juridică, precum şi orice entitate capabilă să desfăşoare o
activitate economică;
activităţile economice cuprind activităţile producătorilor, comercianţilor sau
prestatorilor de servicii, inclusiv activităţile extractive, agricole şi activităţile profesiilor
libere sau asimilate acestora.

Plafon pentru achiziţii intracomunitare reprezintă plafonul stabilit pentru achiziţii

intracomunitare care nu depăşeşte pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a
depăşit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro –echivalent
34.000 lei (data aderarii la U.E.-01.01.2007)

Plafon pentru vânzări la distanţă al căror transport sau expediere în România se

realizează de către un furnizor, în anul calendaristic în care are loc o anumită vânzare la
distanţă, inclusiv valoarea respectivei vânzări la distanţă, sau în anul calendaristic
precedent, depăşeşte plafonul pentru vânzări la distanţă de 35.000 euro echivaLent LA
118.000 LEI.

Începând cu data de 1 martie 2021, toate persoanele impozabile a căror

cifră de afaceri în anul calendaristic precedent precum și în anul în curs nu
a depășit plafonul de 4.500.000 lei pot opta pentru aplicarea sistemului TVA
la încasare, a informat, luni, Ministerul Finanțelor.
Taxă de dedus reprezintă taxa aferentă achiziţiilor, care poate fi dedusă dacă:

a. Sunt operaţiuni taxabile;

b. operaţiuni rezultate din activităţi economice pentru care locul

livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi
deductibilă, în cazul în care aceste operaţiuni ar fi fost realizate în
România;

c. operaţiuni scutite de taxă, considerate exporturi de bunuri și servicii

d. operaţiuni scutite de taxă, servicii bancare și de asigurare,

e. operaţiunile prevăzute pentru transferul de active sau, după caz, şi de

pasive, indiferent dacă este realizat ca urmare a vânzării sau ca urmare
a unor operaţiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport în natură
la capitalul unei societăţi, nu constituie livrare de bunuri dacă
primitorul activelor este o persoană impozabilă.
 TVA-6.2.Operațiuni impozabile

▪ o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată;

▪ locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România,

▪ livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă

▪ livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activitățile
economice;

▪ importul de bunuri efectuat în România de orice persoană, dacă locul importului este
în România

▪ o achiziție intracomunitară de bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau

produse accizabile care urmează unei livrări intracomunitare efectuate în afara
României de către o persoană impozabilă
▪ o achiziție intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o
persoană impozabilă, care acționează ca atare, sau de o persoană
juridică neimpozabilă.

▪ EXCEPȚIE : nu sunt considerate operaţiuni impozabile în România

achiziţiile intracomunitare de bunuri care îndeplinesc următoarele
condiţii:

1. sunt efectuate de o persoană impozabilă care efectuează numai livrări

de bunuri sau prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă
sau de o persoană juridică neimpozabilă;
2. valoarea totală a acestor achiziţii intracomunitare nu depăşeşte pe
parcursul anului calendaristic curent sau nu a depăşit pe parcursul
anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al cărui echivalent
în lei este stabilit prin normele metodologice.
3. Plafonul de achiziții să nu fie depășit (34.000 LEI)
 6.2.Operațiuni neimpozabile
a. achiziţiile intracomunitare de bunuri a căror livrare în România ar fi scutită conform
Legii;

b. achiziţia intracomunitară de bunuri, efectuată în cadrul unei operaţiuni triunghiulare,

pentru care locul este în România cu respectarea următoarelor condițiii:

1. achiziţia de bunuri este efectuată de către o persoană impozabilă, denumită

cumpărător revânzător, care nu este stabilită în România, dar este înregistrată în
scopuri de TVA în alt stat membru;

2. achiziţia de bunuri este efectuată în scopul unei livrări ulterioare a bunurilor

respective în România, de către cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1;

3. bunurile astfel achiziţionate de către cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1

sunt expediate sau transportate direct în România, dintr-un alt stat membru
decât cel în care cumpărătorul revânzător este înregistrat în scopuri de TVA,
către persoana căreia urmează să îi efectueze livrarea ulterioară, denumită
beneficiarul livrării ulterioare;
 4.beneficiarul livrării ulterioare este o altă persoană impozabilă sau o persoană
juridică neimpozabilă, înregistrată în scopuri de TVA în România;

5.beneficiarul livrării ulterioare a fost desemnat ca persoană obligată la plata

taxei pentru livrarea efectuată de cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1;

c. achiziţiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de

colecţie şi de antichităţi, atunci când vânzătorul este o persoană impozabilă
revânzătoare, care acţionează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în
statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru
intermediarii persoane impozabile, sau vânzătorul este organizator de vânzări
prin licitaţie publică, care acţionează în această calitate, iar bunurile au fost
taxate în statul membru furnizor, conform regimului special (vezi art.333 Directiva 112)

d. achiziţia intracomunitară de bunuri care urmează unei livrări de bunuri aflate în

regim vamal suspensiv sau sub o procedură de tranzit intern, dacă pe teritoriul
României se încheie aceste regimuri sau această procedură pentru respectivele
bunuri.
Operaţiunile impozabile pot fi:

▪ operaţiuni taxabile, pentru care se aplică cotele de tva

▪ operaţiuni scutite de taxă cu drept de deducere, pentru care nu se

datorează taxa, dar este permisă deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achiziţii.

▪ operaţiuni scutite de taxă fără drept de deducere, pentru care nu se

datorează taxa şi nu este permisă deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achiziţii.
Aceste operaţiuni se referă la :

• importuri şi achiziţii intracomunitare, scutite de taxă

• operaţiuni scutite fără drept de deducere, fiind efectuate de
întreprinderile mici care aplică regimul special de scutire prevăzut la art.
310, pentru care nu se datorează taxa şi nu este permisă deducerea taxei
datorate sau achitate pentru achiziţii.
 6.3.1. Livrările de bunuri

Este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri

ca şi un proprietar.

Următoarele operaţiuni sunt considerate, de asemenea, livrări de bunuri :

▪ predarea efectivă a bunurilor către o altă persoană, ca urmare a unui

contract care prevede că plata se efectuează în rate
▪ transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, în urma executării silite;
▪ trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor
impozabile, în schimbul unei despăgubiri
▪ preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziţionate
sau produse de către aceasta pentru a fi utilizate în scopuri care nu au
legătură cu activitatea economică desfăşurată, dacă tva a fost dedusă
▪ preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziţionate
sau produse de către aceasta pentru a fi puse la dispoziţie altor persoane în
mod gratuit, dacă tva a fost dedusă

▪ preluarea de către o persoană impozabilă de bunuri mobile corporale

achiziţionate sau produse de către aceasta, altele decât bunurile de capital
prevăzute (ART.149) pentru a fi utilizate în scopul unor operaţiuni care nu
dau drept integral de deducere, dacă taxa aferentă bunurilor respective a
fost dedusă total sau parţial la data achiziţiei;

Nu constituie livrare de bunuri:

▪ bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe
sau interne;

▪ acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă sau în scopul

stimulării vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfăşurarea
activităţii economice, în condiţiile stabilite prin norme;
 ▪ acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acţiunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, în condiţiile stabilite
prin norme.

6. 3.2. Prestarea de serviciiii

Prestarea de servicii reprezintă orice operațiune care nu constituie livrare de

bunuri. Prestările de servicii cuprind operațiuni cum sunt:

▪ închirierea de bunuri sau transmiterea folosinței bunurilor în cadrul unui

contract de leasing;
▪ cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dacă acestea fac sau nu obiectul
unui drept de proprietate, cum sunt: transferul şi/sau cesiunea drepturilor
de autor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale şi a altor drepturi
similare;
▪ angajamentul de a nu desfăşura o activitate economică, de a nu concura cu
altă persoană sau de a tolera o acțiune ori o situație;
 ▪ prestările de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau în numele unei
autorități publice sau potrivit legii;

▪ servicii de intermediere efectuate de persoane care acționează în numele şi în contul

altei persoane, atunci când intervin într-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

6.3.3. Schimbul de bunuri sau servicii

Prestarea de servicii în schimbul unor livrări de active și

servicii, fiecare persoană impozabilă se consideră că a efectuat o livrare de bunuri şi/sau
o prestare de servicii cu plată.

Fiecare operaţiune din cadrul schimbului este tratată separat aplicându-se prevederile
prezentului titlu în funcţie de calitatea persoanei care realizează operaţiunea, cotele şi
regulile aplicabile fiecărei operaţiuni în parte.
 6.3.4. Achizițiile intracomunitare

Achiziţia intracomunitară de bunuri înseamnă obţinerea dreptului de a dispune, ca şi

un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la
destinaţia indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător sau de
către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat
membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de
expediere a bunurilor.

Sunt asimilate unei achiziţii intracomunitare cu plată următoarele:

▪ Utilizarea în România, de către o persoană impozabilă, în scopul desfăşurării activităţii

economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta, din statul
membru în scopul desfăşurării activităţii economice proprii, dacă transportul sau
expedierea acestor bunuri, în cazul în care ar fi fost efectuat din România în alt stat
membru.
▪ Este asimilată unei achiziţii intracomunitare şi
achiziţionarea de către o persoană juridică
neimpozabilă a unor bunuri importate de acea
persoană în Comunitate şi transportate sau expediate
într-un alt stat membru decât cel în care s-a efectuat
importul.

▪ Persoana juridică neimpozabilă va beneficia de

rambursarea taxei plătite în România pentru importul
bunurilor, dacă dovedeşte că achiziţia sa
intracomunitară a fost supusă taxei în statul
membru de destinaţie a bunurilor expediate sau
transportate.
 6.3.5. Importul de bunuri
▪ Intrarea pe teritoriul Comunităţii de bunuri care nu se află în liberă
circulaţie din Tratatul de înfiinţare a Comunităţii Europene;

▪ pe lângă operaţiunile de mai sus intrarea în Comunitate a bunurilor care se

află în liberă circulaţie, provenite dintr-un teritoriu terţ, care face parte
din teritoriul vamal al Comunităţii .

▪ Următoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Comunităţii se

exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere al taxei:
a. Republica Federală Germania:
1. Insula Heligoland;
2. teritoriul Busingen;
b.Regatul Spaniei:
1. Ceuta;
2. Melilla;
c.Republica Italiană:
1. Livigno;
2. Campione d'Italia;
 Următoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Comunităţii se
exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere al taxei:

Insulele Canare;
Republica Franceză: teritoriile din străinătate;
Muntele Athos;
Insulele Aland;
Insulele Channel.

Se consideră ca fiind incluse în teritoriile următoarelor state membre teritoriile

menţionate mai jos:

Republica Franceză: Principatul Monaco;

Regatul Unit al Marii Britanii şi Irlandei de Nord: Insula Man;

Republica Cipru: zonele Akrotiri şi Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului

Unit al Marii Britanii şi Irlandei de Nord.
 6.3.6. Locul operațiunilor cuprinse în sfera de aplicare a tva.
Se consiferă locul livrării de bunuri:
-locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau
transportul,
-locul unde se efectuează instalarea sau montajul, de către furnizor
-locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziţia cumpărătorului,
în cazul bunurilor care nu sunt expediate sau
transportate;

- locul de plecare a transportului de pasageri, în cazul în care livrările de bunuri

sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din
transportul de pasageri efectuată în interiorul Comunităţii,
-în cazul livrării de gaz, energie electrică și termică, locul livrării se consideră a fi
locul în care persoana impozabilă îşi are sediul activităţii economice sau un
sediu fix pentru care se livrează bunurile ori, în absenţa unui astfel de sediu,
locul în care acesta are domiciliul stabil sau reşedinţa sa obişnuită.
în cazul unei vânzări la distanță care se efectuează dintr-un stat membru spre
România, locul livrării se consideră în România dacă livrarea este efectuată
către un cumpărător persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilă,
dacă sunt îndeplinite 2 condiții:

a. valoarea totală a vânzărilor la distanță depăşeşte plafonul pentru vânzări la

distanță de 35.000 euro,

b. furnizorul a optat în statul membru din care se transportă bunurile

pentru considerarea vânzărilor sale la distanță, care presupun transportul
bunurilor din acel stat membru în România, ca având loc în România.

Locul achiziției intracomunitare de bunuri se consideră a fi locul unde se

găsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau
transportul bunurilor.
În cazul achiziției intracomunitare de bunuri, locul respectivei
achiziții intracomunitare se consideră în statul membru care a
emis codul de înregistrare în scopuri de TVA.
Dacă o achiziție intracomunitară a fost supusă la plata taxei în alt stat
membru, şi în România, baza de impozitare se reduce în mod
corespunzător în România.
Locul importului de bunuri se consideră pe teritoriul statului membru în
care se află bunurile când intră pe teritoriul comunitar.
Locul prestării de servicii către o persoană impozabilă care acţionează ca
atare este locul unde respectiva persoană care primeşte serviciile îşi
are stabilit sediul activităţii sale economice.
Pentru următoarele prestări de servicii, locul prestării este considerat a fi:
-locul unde se efectuează transportul, în funcție de distanțele
parcurse, în cazul serviciilor de transport de călători
-locul prestării efective, pentru serviciile de restaurant
şi catering,
-locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziția
clientului, în cazul închirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport.