$$ Uricac 11 - La fiscaticac en ta empresa nicamente y se presenta, por internet, en la Sede electrénica de la Agencia Tributa- ria. Para ello, es necesario utilizar un certificado electrénico reconocido y emitido para la identificacién y autenticacién del contribuyente. La administracién tributaria permite liquidar el impuesto entregando bienes que formen parte del Patrimonio Histérico Espafiol, inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Interés Cultural. 11.4. El impuesto sobre el valor aiadido Elimpuesto sobre el valor afiadido es indirecto, recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y servicios realizados, a titulo oneroso, por empresarios y pro- fesionales, las importaciones de bienes y servicios de empresarios y profesionales, las importaciones de bienes y las adquisiciones intracomunitarias. Se considera un impuesto objetivo porque no tiene en consideracién las circuns- tancias personales del sujeto pasivo para determinar la base imponible y aplicar el tipo de gravamen. Su regulacién principal se contiene en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del impuesto sobre el valor afiadido (en adelante LIVA) y en el Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de di- ciembre. En la préctica, el IVA es un impuesto que soporta el consumidor final porque lo aga sin derecho a reembolsarse. Sin embargo, lo recaudan tanto las empresas, como los empresarios y profesionales que son quienes tienen la obligacién de pre- sentar las correspondientes declaraciones-liquidaciones. Figura 11.13. EIIVAse aplica en todo el temitorio peninsular y en las Islas Baleares, no se aplica en Ceuta, Melia ni Canarias, En Canarias se tributa por un impuesto similar denominado Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), cuyo tipo general es del 7% y del 0% para algunos bienes y servicios. 11.4.1. Sujeto pasivo Son sujetos pasivos de este impuesto las empresas, empresarios y profesionales cuando realizan entregas de bienes y prestaciones de servicios. También, segun la LIVA, las entidades sin personalidad juridica: herenclas, comunidades de bienes y demas entidades sin personalidad juridica, cuando realizan operaciones sujetas al impuesto. Los sujetos pasivos deben presentar las declaraciones-liquidaciones del impuesto y realizar los pagos correspondientes. : / ena aduana, » } Recuerda. jemplo de obligados tributarios en el VA en funcion = de la operacién comercial realizada Bf iva cs unimpvesio El vendedor o prestador del servicio es el obligedo que paga el consu- Entrega de un bien o prestacién | a repercutir el IVA al cliente ; midor final aunque el de un servicio El comiprador debe liquidar la deuda con el vende- ; obligado a presen- dor, parte de la factura es el IVA correspondiente, tar decloraciones- a spresario situado en Espafla que compra el] i ‘empresario situado en Espafia que compra el = liquidaciones es el ‘Adquisiciones intracomunitarias | ten, es ef sujeto pasivo del impuesto. empresario o : i i Elimportador es el sujeto pasivo, el IVA se pat 7 Profesional. Importaciones de bienes ee es el suleto p HINA se page _— antPG Unidad 12 « La fisealiddad em a empresa, $$$ 272 Ejemplo 5, Se venden mercancias por un importe bruto de 320 €, los gastos de transporte ascienden a 20 €, se aplica tun descuento comercial al cliente del 2 %. Determinar la base imponible del IVA. Importe bruto: Descuen ‘Transporte: Base imponible del IVA: 333,6€ Recuerda..- Existen operaciones que no quedan so- metidas al IVA, como por ejemplo: las entregos gratvitas de muestras, los servicios prestados por per- sonas fisicas bajo un conirato de trabajo y las entregas de dinero realizadas como con- jraprestacién o pago. 2% %320€) —64€ | 11.4.2. Base imponible El hecho imponible del impuesto sobre el valor afiadido lo constituyen las siguien- tes operaciones (art. 4 LIVA): entregas de bienes y prestaciones de servicios, ad. guisiciones intracomunitarias de bienes e importaciones de bienes. La regla general aplicable al IVA (art. 78 LIVA) indica que la base imponible es ig contraprestacién correspondiente a la entrega de bienes 0 a la prestacién de ser. vicios que origina la obligacién tributaria. Se incluyen en el concepto de contra- prestacién los gastos generados, seguros, los tributos (distintos del IVA), el impor. te de envases y embalajes, los descuentos vinculados al volumen de compres... no se incluyen los intereses por al aplazamiento de pago. base imponibl importe de la venta — descuentos + gastos accesorios Sobre la base imponible se aplica el tipo impositivo correspondiente para el célcu lode la cuota 320€ +20€ Operaciones exentas Son entregas de bienes o prestaciones de servicios en las que aun suponiendo que tiene lugar el hecho imponible, la legislacién establece que no guedan sometidas a gravamen. Entre otras se encuentran: + Laensefianza en centros puiblicos o privados y las clases particulares impartidas por personas fisicas sobre materias incluidas en los planes de estudio del siste: ma educativo. + Asistencia médica y servicios sanitarios. + Servicios profesionales prestados por artistas plasticos, escritores, colaborado: res literarios y gréficos. + Operaciones y prestaciones de servicios de seguros, reaseguros y capitalizacién + Servicios prestados por fedatarios puiblicos en operaciones financieras exentas. + Arrendamiento de viviendas y entrega de terrenos ruisticos y no edificables, as1 como segunda y ulteriores entregas de edificaciones. + Los sellos de correos y efectos timbrados de curso legal. + Las exportaciones y entregas intracomunitarias. 11.4.3. Tipos de gravamen Desde el 1 de septiembre de 2012 los tipos impositivos aplicables al impuesta sobre el valor aftadido son: + Tipo general, 21 %: es el tipo que se aplica por defecto, + Tipo reducido, 10 %: corresponde a algunos productos alimenticios y a los Pro uctos sanitarios, transporte de viajeros, la mayoria de los servicios de hostele ria y la construccién de viviendas. + Tipo superreducido, 4 %: se aplica a articulos de primera necesidad, como ve" duras, leche, pan, fruta, libros, periédicos y especialidades farmacéutica.ida 22 - La fiscalidad en ta empresa ‘4.En el IVA se aplican diferentes tipos de gravémenes. Averigua el tipo de gravamen que se aplica en las ‘entregas de los siguientes bienes y en las prestaciones de los siguientes servicios: tabaco, bebidas alcohd- \icas, comida para animales, agua potable, cosméticos, productos sanitarios, transporte de viajeros y sus equipajes, entrada a museos, entrada de cine, servicios de peluqueria, comida en un restaurante, la fruta, medicamentos para uso humano, 11.4.4. Gestion y Obligaciones formales En el régimen general las obligaciones formales de empresas, empresarios y pro- fesionales son: idacién del impuesto + Expedir v.entregar facturas a sus clientes y conservar la copia en las entregas de ienes y prestaciones de servicios que realizan en el desarrollo de su actividad. ‘También cuando se producen pagos anticipados. + Exigirfacturar_a los proveedores y conservarlas para poder deducir el IVA so- Portado, * Uevar los siguientes libros registro: libro registro de facturas recibidas, libro re- Bistro de facturas expedidas, libro registro de bienes de inversién y libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias. Determinacién de la cuota correspondiente d las declaraciones- liquidaciones del IVA En el VA se distinguen: el régimen general y regimenes especiales. El régimen general se aplica a los sujetos pasivos que no se acogen 3 ningtin régi- ‘men especial o que han renunciado al régimen simplificado. En esta modalidad, el empresario o profesional que realiza entregas de bienes o prestaciones de servi- cios sometidos al impuesto, debe repercutir el IVA correspondiente al importe de la operacién a su cliente. ‘Ademés, a estos agentes econdmicos, sus proveedores de bienes y servicios pre- viamente les han repercutido el IVA correspondiente, denominado en este caso, IVA soportado, que en caso de estar directamente vinculado a la actividad econd. mica realizada se considera deducible. Los sujetos pasivos deben calcular e ingresar, si procede, la diferencia entre el IVA devengado (repercutido a sus clientes) y el IVA soportado deducible tal y como analizamos al contabilizar las operaciones gravadas con este impuesto. Si resulta ue el iva repercutido es mayor que el iva soportado deducible, deben liquidar la diferencia como importe del impuesto; en caso contrario tienen derecho a com. Pensar el importe en futuras declaraciones-liquidaciones o, si procede, pedir el ago de la cuantia a la administracién tributaria, En los regimenes especiales destacan: + Elrégimen simplificado. Se pueden acoger a este régimen empresarios del sec- tor servicios, industriales, comerciantes y ciertas actividades agropecuarias, Una actividad solo puede tributar en el régimen simplificado del IVA si esté sometida a estimacién objetiva en el IRPF. En este régimen se determina el IVA devengado por operaciones corrientes apll- cando los médulos correspondientes a cada actividad. €! sujeto pasivo se puede deducir fas cuotas de IVA soportadas en la compra de bienes y servicios corrien- tes y las correspondientes a activos fijos afectos a la actividad. El resultado de las operaciones corrientes (IVA devengado menos IVA soportado) no puede ser inferior a un minimo que se establece para cada actividad, 273Unidad 11 - La fiscalidad en la empresa 274 + Elrégimen del recargo de equivalencia. Se aplica a comerciantes minoristas que no manipulan ni intervienen en el proceso de produccién de los productos que comercializan, siempre que el 80% de sus ventas se realicen a consumidores finales y su epigrafe en el IAE se lo permita. Estén sometidos al régimen de est- macién objetiva del IRPF. Los minoristas acogidos al régimen del recargo de equivalencia no tienen obii- gacién de realizar liquidaciones de IVA. Pagan el recargo al realizar sus com. pras y son sus proveedores los que incluyen el recargo de equivalencia en sus declaraciones-liquidaciones de IVA. El recargo de equivalencia aplicado en cada caso depende del tipo de gravamen del IVA correspondiente al bien 0 servicio que se intercambia: Porcentaje de recargo Tipo de gravamen de IVA Se CaaMiae 21% 52% 10% 14% 4% 045% Tabaco 175% + El régimen especial del criterio de caja (RECC). Es voluntario y permite retra- sar la declaracién e ingreso del IVA repercutido hasta el momento en el que se cobra su importe a los clientes. También conlieva el retraso de la deduccién del IVA soportado deducible hasta el momento en que se realiza el pago a los proveedores. La legislacién limita tanto el devengo del impuesto como el nacimiento del dere cho a la deduccién al 31 de diciembre del afio inmediatamente posterior a aquel en el que tiene lugar la operacién comercial. Pueden aplicar este régimen los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el afio natural anterior no supere 2.000.000 €., Otros regimenes especiales son: el régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigiedades y objetos de coleccién; el régimen especial del oro de inver- sidn; el régimen especial de las agencias de viajes; el régimen especial aplicable a los servicios prestados por via electronica; y el régimen especial del grupo de entidades. Presentacién de declaraciones Las sociedades, empresarios y profesionales sujetos a este impuesto tienen que realizar varias declaraciones-liquidaciones aunque en el periodo al que hacen re ferencia no existan cuotas devengadas ni soportadas deducibles: + Las empresas incluidas en el régimen general y en el régimen simplificado tienen obligacién de presentar declaraciones de autoliquidacién de IVA trimestralmen. te (modelo 303). La Giltima declaracién, la correspondiente al cuarto trimestre, debe presentarse de forma simulténea con la Declaracién Resumen Anual (mo- delo 390) lendario de presentacién de declaraciones trimestrales de IVA ‘Lal 20 de abril/ presentacién telemstica: del 1 al 15, ‘Lal 20 de julio / presentacién telematica: del 1 al 15, | Lal 20 de octubre / presentacién telematica: del 1 al 15, | 1121 30 de enero del afio siguiente / presentacién telematica: del 1 al 2! La presentacién es obligatoria por via telematica a través de Internet y as socied®- des andnimas, sociedades de responsabilidad limitada y grandes empresas debe” utilizar un certificado digital, las personas fisicas, no obligadas a utilizar certificado electrénico, pueden presentar sus declaraciones utilizando la Cl@ve-PIN o imp miendo el formulatio generado mediante el servicio de impresion de la Sede « € e t e « « ‘ cL « cL « ‘ « i. « € « ‘ € « « « ‘ ‘ ¢ « ‘ ‘ « ‘ ‘ ‘ ‘ « « [ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘ ‘Figura 11.14, | modelo 308 se utiliza para practicar las autoliquidaciones, tanto trimestrales como mensucles, sometidas al régimen general. Figura 11.15. Modelo 390, formulario para realizar el Resumen ‘Anual del IVA Unidad 11 - La fiscalidad en la empresa Electrénica (predeclaracién). Este Ultimo sistema también lo pueden utilizar las entidades, no obligadas a usar certificado electrénico. + Las grandes empresas tienen obligacién de realizarias mensualmente. El modelo correspondiente es el 303 y, ademés, deben presentar también la declaracién informativa de operaciones incluidas en los libros registro (modelo 340). Calendario para la presentacién de autoliquidaciones periddicas de IVA Declaraciones relativas a los meses d 20 primeros dias naturales enero a junio y de agosto a noviembre del mes siguients Durante el mes de agosto y los 20 prime. ‘os dias naturales del mes de septiembre 30 primeros dias naturales del mes {del enero del afio siguiente Declaracién relativa al mes de julio Declaracién relativa al mes de diciembre La declaracién correspondiente al tiltimo perfodo de liquidacién del afio hay que Presentarla junto con la Declaracién Resumen Anual (modelo 390) utlizando cer- tificado electrénico, la Cl@ve-PIN o presentando el formulario impreso generado utilizando el servicio de impresién de la Sede Electrénica (predeclaracion) o segiin proceda. Phe Declaacin ‘eg gen ged ca ee ae Asn nace ge wap eres carb deck 3) {Asn en ee pte gn i Pee : 0 ‘Stores sont ct pm aaa pean hws eS 275