ROYAUME DU MAROC

FISCALITÉ D’ENTREPRISE

Réalisé par : Pr. Redouan DAAFI

ENCG C S8
20-11-2020
17/11/2020
 Notions techniques de base de la fiscalité
1- Abattement:
 Définition, • L’abattement est la réduction effectuée
fonctions, Typologie sur la matière imposable avant
 Impôt /taxe/redeva l’application de l’impôt.
nce/parafiscalité
 Fiscalité interne/ • Il peut consister en une somme fixe ou
internationale un pourcentage de la matière
 Droit fiscal
imposable.
 Impôts d’état/
locaux Ex. Pour la détermination du revenu net
 Notions de imposable en matière de pensions et
base rentes viagères:
 Évolution du – -55% sur le montant brut qui ne dépasse
système fiscal pas annuellement 168 000 dirhams ;
17/11/2020 – -40% pour le surplus.
 Notions techniques de base de la fiscalité
2- Réduction d’impôt: ne concerne pas les
revenus imposables mais le montant de l’impôt.
 Définition,
fonctions, Typologie - Ne donne pas lieu à un remboursement si
 Impôt /taxe/redeva son montant dépasse celui de l’impôt.
nce/parafiscalité
 Fiscalité interne/ - Ex. un ménage devant régler 1.500 dh
internationale d’impôt et bénéficiant d’une réduction de
 Droit fiscal 2.000 dh ne paiera aucun impôt. 500 dh en
 Impôts d’état/ excès non remboursable.
locaux
3- Crédit d’impôt : s’applique sur
 Notions de le montant brut de l’impôt.
base
 Évolution du - comme la réduction d’impôt à la
système fiscal différence qu’il peut déboucher sur un
17/11/2020
remboursement.
 Notions techniques de base de la fiscalité
4- Déduction
La déduction est une diminution du revenu net
 Définition, imposable à partir duquel est calculé l’impôt.
fonctions, Typologie
C’est une notion très voisine de l’abattement.
 Impôt /taxe/redeva
nce/parafiscalité Exemple : Tout salarié bénéficie d’une déduction de
 Fiscalité interne/ 10% au titre des frais professionnels (frais de
internationale transport notamment) sur ses salaires.
 Droit fiscal On parle de déduction forfaitaire car elle est
 Impôts d’état/ appliquée par défaut à un taux unique pour tous.
locaux Cette déduction peut être plafonnée
 Notions de Exemple : abattement forfaitaire de 20% à
base appliquer au revenu imposable en matière d’impôt
 Évolution du sur le revenu au titre des revenus salariaux pour
système fiscal tenir compte des frais inhérents à la fonction ou à
l’emploi avec un plafond de 30.000DH.
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 Notions techniques de base de la fiscalité
5- Butoir : situation en matière de TVA où le crédit
ne peut être ni résorbé ni remboursé.
 Définition,
fonctions, Typologie – Ex. Certaines opérations d’achats et
 Impôt /taxe/redeva d’investissement d’une part, et des
nce/parafiscalité opérations de vente d’autre part, t/q. le taux
 Fiscalité interne/ TVA à l’aval (au niveau des produits) est
internationale inférieur au taux à l’amont (charges);
 Droit fiscal
6- Imputation: Possibilité de déduire, du total des
 Impôts d’état/
locaux
droits dus, certains versements déjà effectués.
 Notions de – Ex. Lorsque les revenus ont été soumis à un
base impôt sur le revenu dans le pays de la source.
 Évolution du
C’est le montant ainsi imposé qui est retenu
système fiscal pour le calcul de l’impôt dont il est redevable
au Maroc.
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 Notions techniques de base de la fiscalité
7- Proportionnalité/progressivité:
 Définition, débat égalité devant l’impôt/égalité
fonctions, Typologie
 Impôt /taxe/redeva
par l’impôt
nce/parafiscalité
• Le taux proportionnel:
 Fiscalité interne/
internationale – Exemple : taux de TVA
 Droit fiscal
 Impôts d’état/
• Le taux progressif:
locaux - Exemple : taux de l’IR
 Notions de
base
 Évolution du
système fiscal

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 Notions techniques de base de la fiscalité

 Définition,
fonctions, Typologie
 Impôt /taxe/redeva
nce/parafiscalité
 Fiscalité interne/
internationale
 Droit fiscal
 Impôts d’état/
locaux
 Notions de
base
 Évolution du
système fiscal

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 Notions techniques de base de la fiscalité

 Définition,


fonctions, Typologie
Impôt /taxe/redeva
9- Prélèvement à la source :
nce/parafiscalité l’impôt est prélevé par celui qui
 Fiscalité interne/
internationale verse le revenu et non pas
 Droit fiscal
 Impôts d’état/
l’assujetti : bénéficiaire du revenu.
locaux – Exemples : le prélèvement de l’IR
 Notions de
sur salaires par l’employeur;
base
 Évolution du
système fiscal

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 Notions techniques de base de la fiscalité

10- Impôt libératoire : libère le

 Définition,
fonctions, Typologie
contribuable de tout impôt sur le
 Impôt /taxe/redeva revenu et le dispense de déclarer
nce/parafiscalité
 Fiscalité interne/ le revenu concerné pour payer un
internationale
 Droit fiscal
complément d’imposition.
 Impôts d’état/ – Exemple : le paiement de l’IR sur
locaux
profits fonciers dispense le
 Notions de
base contribuable de déclarer ce
 Évolution du revenu foncier dans le cadre de sa
système fiscal
déclaration de revenu global.
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 Etude des impôts d’Etat

 Caractéristiques
 Champ
d’application
 Fait générateur
 Détermination de LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
la base imposable
 Taux d’imposition
 Déductions et
remboursements
 Obligations des
contribuables
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 – CARACTÉRISTIQUES
– CHAMP D’APPLICATION
– FAIT GENERATEUR
– DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE
– TAUX D’IMPOSITION
– DEDUCTIONS ET REMBOURSEMENTS
– OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES

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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

38 articles du CGI : de l’art. 87 à 125)

 Caractéristiques 1- Caractéristiques de la TVA
 Champ a- Caractéristiques Techniques :
d’application
 Fait générateur • la TVA est un impôt qui s’applique à
une opération quel que soit la qualité
 Détermination de de la personne qui l’effectue;
la base imposable
 Taux d’imposition • c’est un impôt sur la consommation;
 Déductions et
remboursements • c’est un impôt qui met en jeu deux
redevables : un redevable légal, et un
 Obligations des redevable réel, le consommateur final.
contribuables
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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

b- Caractéristiques Economiques :
 Caractéristiques
 Champ • C’est une taxe indirecte sur la
d’application consommation.
 Fait générateur
 Détermination de
la base imposable • Elle s’applique sur la livraison des
 Taux d’imposition biens et services.
 Déductions et
remboursements
 Obligations des • Certains secteurs exonérés: Secteur
contribuables agricole, une partie de la vente au
17/11/2020 détail ...
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
2- Champ d’application
 Caractéristiques Son institution a permis :
 Champ • la fusion de la taxe sur les Pdts et
d’application la taxe sur les Scs en vigueur
 Fait générateur avant la réforme fiscale de 1984;
 Détermination de
la base imposable
• l’élargissement de son
 Taux d’imposition
application au secteur de
 Déductions et
distribution;
remboursements • la généralisation progressive du
 Obligations des droit à déduction;
contribuables
• la contraction du nombre des taux
17/11/2020
d’imposition
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

 Caractéristiques Champ d’application

 Champ
d’application
 Fait générateur
–Territorialité
 Détermination de –Opérations imposables
la base imposable
 Taux d’imposition –Exonérations
 Déductions et –Exclusions
remboursements
 Obligations des
contribuables
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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

a- Territorialité de la TVA
 Caractéristiques
 Champ
Article 88 du CGI : Une opération est
d’application réputée faite au Maroc s’il s’agit :
 Fait générateur 1) d’une vente réalisée aux
 Détermination de
conditions de livraison de la
la base imposable
 Taux d’imposition
marchandise au Maroc
 Déductions et 2) D’une prestation fournie ou
remboursements service rendu ou droit cédé ou
 Obligations des
l’objet loué sont exploités ou
contribuables
utilisés au Maroc.
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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

b- Les opérations imposables :

 Caractéristiques
 Champ
La TVA s’applique :
d’application • Aux activités industrielles
 Fait générateur
 Détermination de • Aux activités artisanales
la base imposable
 Taux d’imposition
• Aux activités commerciales y
 Déductions et compris le commerce de détail
remboursements dont le CA > 2M DH.
 Obligations des
contribuables • Aux professions libérales
17/11/2020 • Aux opérations d’importation
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Exercice 1 :
 Caractéristiques Un marchand revend au détail des jouets
 Champ dont une partie est importée par lui et
d’application
l'autre est achetée localement et son
 Fait générateur
chiffre d'affaires réalisé est de
 Détermination de
la base imposable 1.000.000DH dont 350 000 DH
 Taux d’imposition proviennent de la vente locale.
 Déductions et 1. Quel est le chiffre d’affaires soumis à
remboursements l’impôt ?
 Obligations des 2. Que va vérifier le contrôleur du fisc
contribuables
pour valider la base imposable ?
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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Réponse :
 Caractéristiques
 Champ
d’application
 Fait générateur
 Détermination de
la base imposable
 Taux d’imposition
 Déductions et
remboursements
 Obligations des
contribuables
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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

- Les activités exclues :

 Caractéristiques
 Champ • les activités agricoles
d’application • les actes civils
 Fait générateur
 Détermination de
• Certaines activités commerciales
la base imposable • les locations portant sur des locaux
 Taux d’imposition à usage professionnel non équipés.
 Déductions et
remboursements
 Obligations des
contribuables
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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Exercice 2
 Caractéristiques Un revendeur du sanitaire et de la quincaillerie
 Champ importe une partie de ses produits, une partie de
d’application ses ventes concerne du matériel agricole
 Fait générateur importé. Le chiffre d'affaires réalisé est de l'ordre
 Détermination de de 8 000 000 dh, dont :
la base imposable - ventes de produits importés = 3 500 000 dh,
 Taux d’imposition - ventes de matériel agricole importé = 500 000
 Déductions et dh,
remboursements - ventes de produits achetés localement = 4
 Obligations des 000 000 dh.
contribuables Quel est le chiffre d’affaire à imposer ?
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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Réponse:
 Caractéristiques
 Champ
d’application
 Fait générateur
 Détermination de
la base imposable
 Taux d’imposition
 Déductions et
remboursements
 Obligations des
contribuables
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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

- Les activités optionnelles:

 Caractéristiques
Peuvent sur leur demande, prendre la
 Champ
d’application
qualité d'assujettis à la TVA:
 Fait générateur 1) les commerçants et les prestataires de
 Détermination de services qui exportent directement les
la base imposable produits ou services pour leur CA à
 Taux d’imposition l'exportation;
 Déductions et 2) les fabricants & prestataires de services
remboursements qui réalisent un CA < 500.000 dh
 Obligations des 3) les personnes qui affectent des locaux
contribuables
à usage professionnel non équipés
17/11/2020
destinés à la location.
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

c- Exonérations
 Caractéristiques • Sans droit à déduction ( article 91
 Champ du CGI) :
d’application
 Fait générateur – C’est une exonération à l’aval
 Détermination de – Exemples
la base imposable • Ventes portant sur le pain, le lait, le
 Taux d’imposition sucre brut, les produits de la pêche…
 Déductions et • Ventes et prestations réalisées par les
remboursements petits fabricants et prestataires de
 Obligations des services dont le CA ne dépasse pas 500
contribuables 000DH;

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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

c- Exonérations
 Caractéristiques
Cas des énergies renouvelables :
 Champ
d’application • Sont exonérées de la TVA, sans
 Fait générateur droit à déduction les pompes à eau
 Détermination de fonctionnant à une énergie
la base imposable
renouvelable utilisées dans le
 Taux d’imposition
 Déductions et
secteur agricole.
remboursements – à compter du 1er janvier 2019.
 Obligations des
contribuables
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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

c- Exonérations
 Caractéristiques
 Champ
le cas des médicaments
d’application • Médicaments à l’intérieur et à
 Fait générateur l’importation qui relèvent des
 Détermination de tranches T3 et T4 dont le prix du
la base imposable
fabricant hors taxe (PFHT)>588 dh
 Taux d’imposition
 Déductions et – L.F 2019
remboursements
 Obligations des
contribuables
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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

c- Exonérations
 Caractéristiques Exonération avec droit à déduction : art. 92 CGI
 Champ • C’est une exonération à l’aval et à l’amont.
d’application • Elle se traduit par une détaxation totale de TVA :
 Fait générateur Exemples :
 Détermination de • produits livrés et services rendus à l’exportation;
la base imposable
• les engrais,
 Taux d’imposition
• les biens d’investissement acquis par les
 Déductions et entreprises assujetties à la TVA pendant 36 mois
remboursements à compter du début d’activité,
 Obligations des • les produits livrés et les prestations de services
contribuables rendues aux zones franches d’exportation et
17/11/2020 provenant du territoire assujetti.
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
d- Exclusion de l’imposition
 Caractéristiques Cas des marchandises achetées par des
 Champ personnes physiques non résidentes:
d’application • au moment de quitter le territoire
 Fait générateur marocain et ce pour tout >=2.000
 Détermination de
la base imposable
• Sont exclus de cette exonération:
 Taux d’imposition – les produits alimentaires,
 Déductions et – les tabacs manufacturés,
remboursements – les médicaments,
 Obligations des – les pierres précieuses non montées,
contribuables – les armes,
17/11/2020
– les moyens de transports.
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
d- Exclusion de l’imposition
 Caractéristiques Régime suspensif :
 Champ • Les entreprises d’exportation de
d’application biens peuvent demander à acheter
 Fait générateur en suspension de TVA les matières
 Détermination de premières, les marchandises et les
la base imposable emballages irrécupérables et les
 Taux d’imposition services nécessaires à leurs
opérations;
 Déductions et
remboursements • Les entreprises de services peuvent
 Obligations des
acheter en suspension de TVA les
contribuables
produits et les services nécessaires à
leurs opérations.
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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
d- Exclusion de l’imposition
 Caractéristiques
 Champ
Cas des EEP
d’application •Respect du principe de neutralité
 Fait générateur qui fonde l'impôt sur la dépense:
 Détermination de
–les E.P qui effectuent des opérations
la base imposable
de nature industrielle, commerciale ou
 Taux d’imposition
de prestation de services dans des
 Déductions et
remboursements conditions analogues à celles des
 Obligations des
personnes de droit privé sont soumis à
contribuables la T.V.A.
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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Le fait générateur de la TVA est :
 Caractéristiques – l’encaissement total ou partiel du prix
 Champ des marchandises, travaux ou services.
d’application –Sur option, les redevables peuvent
 Fait générateur acquitter la taxe d’après le débit:
 Détermination de Facturat° ou inscript° en compta de créance.
la base imposable
•Le régime d’encaissement est le régime
 Taux d’imposition
du droit commun.
 Déductions et
remboursements •Le régime de débit est optionnel.
 Obligations des •Dans le cas du régime du débit, le CA
contribuables déclaré en matière de l’IS ou
17/11/2020 IR/professionnel = CA déclaré en mre TVA.
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

 Caractéristiques La base imposable est constituée

 Champ par:
d’application • CA qui comprend le prix d’une
 Fait générateur marchandise, des travaux ou services,
 Détermination de
• Recettes accessoires qui s’y rapportent,
la base imposable • Frais, droits et taxes y afférents,
exceptée la TVA.
 Taux d’imposition
 Déductions et
remboursements
 Obligations des
contribuables
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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
CA pour certaines activités :
• Promotion immobilière : prix de cession moins le prix
 Caractéristiques du terrain actualisé.
 Champ • Immeubles non destinés à la vente: le prix de revient
d’application de la construction, ajustée si cession avant 4 ans;
 Fait générateur • travaux de lotissements : coût des travaux
d’aménagement et de viabilisation;
 Détermination de
• Locations meublées & locations d’établisemts industriels
la base imposable et commerciaux: Mtant brut des loyers y/c val. locative
 Taux d’imposition des locaux nus et charges sur compte du locataire.
 Déductions et • Trvaux immobiliers: Mtant marchés ou mémoires ou
remboursements factures des travaux réalisés
• Opérations bancaires : intérêts, escomptes, agios …;
 Obligations des
• Opérations de vente de biens d’occasion : montant
contribuables
des ventes et/ou différence entre prix de vente et
17/11/2020 prix d’achat(régime de la marge);
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Taux normal : 20%, Mais il y-a des Taux réduits :
• 7% avec droit à déduction:
 Caractéristiques – Eau, assainissemt, locat° compteurs eau électricité;
– produits pharmaceutiques, sucre raffiné ou aggloméré;
 Champ – conserves de sardines, lait en poudre;
d’application – savon de ménage; voiture économique;
 Fait générateur • 10% avec droit à déduction :
– opérations de l’hôtellerie et de la restauration;
 Détermination de – huiles fluides alimentaires; sel de cuisine;
la base imposable – riz usiné; pâtes alimentaires;
 Taux d’imposition – chauffe-eaux solaires; qq matériels à usage agricole;
– opérations banq; professionnels justice vétérinaires;
 Déductions et
remboursements • 14% avec droit à déduction :
– beurre, opérat° transport voyageurs marchandises ;
 Obligations des – énergie électrique;
contribuables • 14% sans droit à déduction :
– prestations sce rendu par tout agent à 1 Ese
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d’assurances.
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Exercice 3
Un établissement de jeux de hasard a réalisé les
 Caractéristiques recettes suivantes :
Machine à sous
 Champ La mise des clients =2.000.000dh
d’application Autres recettes de jeux
roulettes = 5.000.000,
 Fait générateur poker = 300.000,
 Détermination de Black Jack = 1.200.000
la base imposable Pourboires = 500.000
Total des recettes brutes = 9.000.000
 Taux d’imposition Gains des joueurs = 3.000.000
 Déductions et Recettes nettes T.T.C = 6.000.000
Recettes hors taxe 6.000.000 DH = 5.000.000
remboursements 1,20
 Obligations des 1. Quel est le montant de la TVA collectée ?
contribuables 2. Si cet établissement a servi à ses clients des
plats au moment de jeux d’un montant de
17/11/2020
800.000 dh HT, quel serait le montant de la
TVA collectée ?
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Réponse:

 Caractéristiques
 Champ
d’application
 Fait générateur
 Détermination de
la base imposable
 Taux d’imposition
 Déductions et
remboursements
 Obligations des
contribuables
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 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Règle générale (l’imputation)
 Caractéristiques la TVA ayant grevé le prix d’1 opérat° imposable
est déduite de la TVA applicable à cette opérat°.
 Champ
d’application La liquidat°de la TVA due par 1 contribuable, on
doit distinguer 2 masses :
 Fait générateur
• La TVA afférente aux opérations déductibles (taxe
 Détermination de ayant grevé les éléments constitutifs du prix de
la base imposable revient):Crédit du contribuable vis-à-vis du Trésor;
 Taux d’imposition • La TVA due au titre des opérations imposables
 Déductions et réalisées et qui constitue le débit du contribuable.
remboursements L’assujettis doit effectuer la compensat° entre la
 Obligations des masse de la TVA due au titre des opérat° taxables
contribuables et celle afférente aux opérations à déduire.
Le complément de taxe exigible constitue le
17/11/2020
montant de l'imposition nette à verser.
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Règle du report de crédit (l'article 101
du CGI):
 Caractéristiques
 Champ Cette règle constitue une limitation
d’application de la déduction dans le temps:
 Fait générateur • Lorsque la masse de la taxe
 Détermination de déductible > Montant de la taxe
la base imposable afférente aux opérations imposables,
 Taux d’imposition la déduction ne peut être opérée
 Déductions et qu'à concurrence de celle-ci.
remboursements
 Obligations des • Sauf pour certains cas le reliquat
contribuables constitue pour l'assujetti un "crédit"
17/11/2020
à récupérer ultérieurement.
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Opérations exclues du droit à déduction:
• Acquisitions de biens et services non utilisés pour les
besoins de l’exploitation; Locaux non liés à l'exploitation
 Caractéristiques
• Véhicules de transport des personnes sauf cas de
 Champ transport public ou collectif du personnel des Eses;
d’application • Les produits pétroliers non utilisés comme combustible;
 Fait générateur • Achats et prestations revêtant le caractère de libéralité;
• Frais de mission, de réception et de représentation;
 Détermination de • Prestations de services rendues par les agents
la base imposable démarcheurs ou courtiers d’assurances;
 Taux d’imposition • Acquisitions dont le montant dépasse 10 000DH/jr/Fr
dans la limite de 100 000DH/mois/fournisseur dont le
 Déductions et règlement n’est pas effectué par moyens transparents :
remboursements – chèque barré non endossable,
– effet de commerce,
 Obligations des – moyen magnétique de paiement,
contribuables – virement bancaire,
17/11/2020
– procédé électronique ou par compensation avec une
créance à l’égard d’une même personne;
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Cas des biens d’investissement
• à inscrire dans un compte
 Caractéristiques
d’immobilisation
 Champ
d’application
• Lorsque lesdits biens sont affectés
concurremment à la réalisation des
 Fait générateur opérations taxables et des opérations
 Détermination de situées en dehors du champ
la base imposable d’application de la TVA ou exonérées,
 Taux d’imposition la taxe initialement opérée ou ayant
 Déductions et fait l’objet d’exonération donne lieu à
remboursements régularisation.
 Obligations des • Les biens immeubles doivent être
contribuables conservés pendant une période de
10 années suivant la date de leur
17/11/2020
acquisition.
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Exercice 5: Supposons deux assujettis : L'un
importateur, l'autre fabricant, tous les deux soumis au taux
 Caractéristiques de 20 %. Le premier (I) importe de la matière première
pour 2.000 DH (valeur, coût et fret, droits de douanes et
 Champ taxe à l'importation inclus) qu’il revend au fabricant (F) au
d’application prix hors taxe de 3.000 DH. Ce dernier en fait des produits
qu'il vend à des non assujettis, les ménages par exemple
 Fait générateur
(H). Ces ventes s'élèvent à 5.500 DH hors taxe.
 Détermination de 1. Préciser la situation des 3 agents économiques
la base imposable considérés, au regard de la TVA, en remplissant le
 Taux d’imposition tableau suivant :
Agent T.V.A. T.V.A. T.V.A. Déduc T.V.A. T.V.A totale
 Déductions et économique payée en payée sur facturée tions payée à définitivem
remboursements douane achats à sur sur la ent perçue
sur achats l'intérieur ventes achats perception parle Trésor
 Obligations des Importateur(I)
Fabricant (F)
contribuables Ménage (H)

17/11/2020
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Réponse :

 Caractéristiques
 Champ
d’application
 Fait générateur
 Détermination de
la base imposable
 Taux d’imposition
 Déductions et
remboursements
 Obligations des
contribuables
17/11/2020
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Réponse (Suite) :

 Caractéristiques
 Champ
d’application
 Fait générateur
 Détermination de
la base imposable
 Taux d’imposition
 Déductions et
remboursements
 Obligations des
contribuables
17/11/2020
 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Calcul du montant de déduction ou de
remboursement
 Caractéristiques
• Assujettis effectuant concurremment des
 Champ opérations taxables et des opérations situées
d’application en dehors du champ d’application de la TVA ou
 Fait générateur exonérées sans droit à déduction:
 Détermination de le montant de la taxe déductible ou
la base imposable remboursable est affecté d’un prorata calculé
 Taux d’imposition comme suit :
 Déductions et le CA soumis à la TVA au titre des opérations imposables
remboursements et des opérations exonérées avec droit à déduction ou
 Obligations des bénéficiant du régime de suspension y. c TVA non exigée)
contribuables le CA figurant au numérateur + le CA correspondant aux
opérations exonérées sans droit à déduction + le CA des
17/11/2020 opérations hors champ d’application de la TVA
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 Caractéristiques
 Champ • Pour les entreprises qui ont des
d’application secteurs d’activité réglementés
 Fait générateur différemment au regard de la TVA,
 Détermination de la détermination du prorata annuel
la base imposable
de déduction peut être effectuée
 Taux d’imposition
 Déductions et
distinctement pour chaque
remboursements secteur.
 Obligations des
contribuables
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 Caractéristiques
 Champ
d’application
 Fait générateur
 Détermination de
la base imposable
 Taux d’imposition
 Déductions et
remboursements
 Obligations des
contribuables
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Procédure de remboursement
 Caractéristiques • Le remboursement est liquidé sur
 Champ la base d’une demande déposée à
d’application
la fin de chaque trimestre de
 Fait générateur
l’année civile au titre des
 Détermination de
la base imposable opérations réalisées au cours du
 Taux d’imposition ou des trimestres écoulés;
 Déductions et • Le dépôt doit être fait dans un
remboursements
délai n’excédant pas l’année
 Obligations des
contribuables suivant le trimestre pour lequel le
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remboursement est demandé;
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Procédure de remboursement
 Caractéristiques • Le remboursement comporte un
 Champ plafond : C’est le montant de la tva
d’application calculé fictivement sur la base du CA
 Fait générateur déclaré pour la période considérée
 Détermination de au titre des opérations réalisées et
la base imposable
éligibles au remboursement;
 Taux d’imposition
 Déductions et • Lorsque le montant remboursé est
remboursements inférieur à ce plafond, la différence
 Obligations des peut être utilisée pour rehausser le
contribuables plafond de la ou les périodes
17/11/2020 suivantes.
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Procédure de remboursement
 Caractéristiques
• Lorsque le montant à rembourser
 Champ
d’application est supérieur au plafond, on
 Fait générateur rembourse à concurrence du
 Détermination de plafond et la différence est un
la base imposable crédit de taxe à reporter sur la
 Taux d’imposition période suivante;
 Déductions et
remboursements
 Obligations des
contribuables
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Problème à faire :
- Le C.A. Hors Taxe réalisé par la société X au titre de
la vente de la voiture économique pour l'année N -
 Caractéristiques 1 est de :
 Champ = 70 000 000
- les achats effectués au cours de l'année N :
d’application - importations =55 000 000
 Fait générateur - achats locaux =35 000 000
- Total des achats =90 000 000
 Détermination de 1. Calculer le montant de TVA à déduire ou à reporter ?
la base imposable Le chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année N au
titre de la voiture économique HT =82 000 000
 Taux d’imposition 2. Calculer le montant des taxes à restituer au trésor ?
 Déductions et 3. Calculer le reliquat des taxes à reporter ?
remboursements Le chiffre d'affaires au titre de la vente d'autres
voitures =113 000 000
 Obligations des Les achats de matériel, produits, marchandises et
contribuables services ayant un usage mixte = 7 000 000
4. Quel est, dans ce cas, le montant de TVA à
17/11/2020 déduire ou à reporter ?