Tema: ,,Etica profesională a auditorului”

1. Condiţionarea necesităţii în norme etice.

2. Principii fundamentale eticii profesionale ale auditului.
3. Competenţa profesională a auditorului.
4. Independenţa şi obiectivitatea auditorului.
5. Rezolvarea conflictelor etice.

1. Condiţionarea necesităţii în norme etice

Orice profesie are nevoie de un cod etic, deoarece persoanele implicate să fie cointeresate
în încrederea din partea societăţii. Pentru auditori este foarte important ca clinţii ce utilizează
rapoartele financiare să aibă încredere în calitatea serviciului de auditat. Asupra comportamentul
auditorului cu scopul obţinerii serviciilor de audit la un nivel înalt se influenţează sub anumite
modalităţi:
- standartele de contabilitate de audit
- examene de calificare a audirorului
- pregătirea profesională permanentă
- răspunderea juridică
- codul eticii profesionale
Codul etic conţine formulări generale ce descriu modalităţile ideale de conduită şi reguli
ce determină modalităţile inadmisibile de conduită. În R.M codul etic a fost elaborat în baza
codului etic internaţional şi include 3 capitole:
Comportamentul a include reguli profesionale de comportament a auditorilor şi contabililor.
Comportamentul b conţine completări la regulile expuse la compartimentul A privind
compartimentul auditorilor în procesul activităţii de audit.
Comportamentul c conţine completări la regulile expuse la compartimentul A privind
compartimentul contabililor din statele de personal care sunt utilizabile auditorilor.

2. Principii fundamentale eticii profesionale ale auditului

Codul recunoaşte că obiectivele auditorilor sunt de a lucra la cele mai înalte standarte de
performanţă şi de a răspunde cerinţelor interesului public, aceste cerinţe impun satisfacerea a 4
obiective de bază
 credibilitatea în informaţie
 profesionalismul
 calitatea serviciilor
 încrederea
 Pentru a îndeplini aceste obiective auditorii trebuie să respecte următoarele principii:
a) integritatea, adică un auditor trebuie să fie sincer şi corect;
b) obiectivitatea, adică auditorul trebuie să fie corect dar să nu permită prejudicii;
c) componenţa profesională ce obligă auditorii să-şi menţină cunoştinţele la nivelul cerut de
clienţi;
d) confidenţialitatea ce trebuie să respecte auditorul privind informaţia dobîndită şi nu trebuie să
o utilizeze fără o autorizare clară;
e) comportamentul profesional într-o manieră conform cu buna reputaţie a profesiei;
f) standardele tehnice, adică auditorul este obligat să îndeplineacă sarcinile conform standartelor.

3. Competenţa profesională a auditorului

Profesiunea de audit este foarte specifică şi necesită o calificare înaltă. Auditorii nu
trebuie să pretindă că au cunoştinţe sau au experienţă pe care nu le posedă. Competenţa
profesională poate fi împărţită în:
 dobîndirea competenţei profesionale, adică se cere auditorului să aibă un nivel înalt de
educaţie generală urmată de o educaţie specifică şi o perioadă de practică în domeniu;
 menţinerea compentenţei profesionale această cere cunoaşterea permanentă a evoluţiilor
în profesia contabilă iclusiv deciziile naţionale importante în contabilitate şi audit.
Componenţa profesională poate fi obţinută prin perfecţionarea cunoştinţelor frecventînd
cursurile, seminarile, schimbul de experienţă cu alţi expeditori, pregătirea independentă prin
studierea normelor şi literaturii de specialitate.

4. Independenţa şi obiectivitatea auditorului

Independenţa este trăsătura principală a profesiei de auditor asupra acesteia influenţează
factorii:
a) răspunderea juridică
b) suspendarea dreptului de auditor din motivul eticii profesionale
c) pierderea reputaţiei
Independenţa îşi are semnificaţie atunci cînd auditorul îşi exprimăopinia proprie privind
rapoartele financiare.Auditorul îşi pierde independenţa:
1. implicarea financiară în afacerea clientului şi anume
a) deţinerea unor interese financiare directe de la firma clientului (auditorul nu poate fi
acţionar, proprietar, fondator în firma clientului)
b) deţinerea unor interese financiare indirecte la firma clientului
 c) primirea sau acordarea unor împrumuturi de la sau unui client cu funcţie de conducere în
unele companii ale clientului
2. oferirea altor servicii clienţilor auditaţi cînd un auditor prestează alte servicii pentru un
client trebuie să nu exercite funcţii de conducere
3. cînd onorariul e prea mare comparativ cu cel obişnuit trebuie analizată dependenţa firmei de
audit de acest client.
4. bunuri şi servicii dacă auditorul acceptă bunuri şi servicii de la un client aceasta constituie o
ameninţare asupra independenţei deasemenea o ospitalitate excesivă constituie o ameninţare.
Auditorul nu trebuie să accepte bunuri şi servicii oferite de client.
5. Asocierea îndelungată a auditorilor cu conducerea. Există pericol că o lungă implicare a
aceluiaşi individ în auditarea aceluiaşi client poate conduce la formarea unei legături strînse ce
poate fi privită ca o ameninţare a obiectivităţii şi independenţei. La exercitarea controlului
rapoartelor financiare auditorul nu are dreptul de a prezenta interesele unele din părţile indicate,
el trebuie sa-şi menţină independenţa.

5. Rezolvarea conflictelor etice

Auditorii trebuie să respecte confidenţialitatea chiar şi după terminarea relaţiei.
Confidenţialitatea trebuie respectată permanent cu excepţia cazurilor în care auditorul este
autorizat dacă există o obligaţie legală sau profesională ca de exemplu:
a) autorizarea a fost dată de client
b) cînd dezvăluirea e cerută prin lege
c) cînd există obligaţie profesională de a face dezvăluire pentru a proteja un auditor în proces
judiciar
Din cînd în cînd auditorii întîlnesc situaţii ce pot da naştere conflictelor de interese.
Auditorul trebuie să fie perment conştient de aceasta şi să fie atent la factori ce pot da naştere la
conflictele de interese. Factorii ce pot da naştere la conflicte de interese pot fi:
 există pericolul presiunii din partea unei autorităţi superioare cind există relaţii familiare
sau personale ce duc la presinea auditorului
 poate apărea o presiune de dublă loialitate atunci cînd auditorul trebuie să asculte de
superiorul său şi de standarte
 apar conflicte cînd sunt publicate informaţii ironate care sunt în avantajul patronului poate
sau nu beneficia auditorul
Pentru rezolvarea acestor conflicte auditorul trebuie să respecte politicile stabilite de către
organizaţiile la cere sunt angajaţi. Dacă aceste politici nu rezolvă conflictul etic trebuie de
revăzut problemă cu superiorul erarhic, de solicitat consultanţă în mod confidenţial de la o
persoană independentă pentru a înţelege evoluţia situaţiei. Dacă conflictul etic mai există după
epuizarea tuturor posibilităţilor este posibil că auditorul să-şi dea demisia.