1

LUCRARE MONOGRAFICĂ

La începutul exerciţiului financiar N (01.01.N), SC. ALFA S.A. prezintă următoarea

situaţie în conturi (balanţa soldurilor la sfârşitul exerciţiului N-1):
Simbol cont Denumire cont Sold (lei) Funcție cont
1012 Capital social subscris şi 280.000 CP
vărsat
1061 Rezerve legale 40.000 CP
1171 Rezultatul reportat +CP
reprezentând profitul
nerepartizat, respectiv
pierderea nerecuperată 15.000
(profit)
1511 Provizioane pentru litigii 10.000 Dat
1621 Credite bancare pe termen Dat
lung (din care cu scadenţa 200.000
în anul următor 20.000 lei)
2111 Terenuri 20.000 A
212 Construcţii 100.000 A
2131 Echipamente tehnologice 150.000 A
2812 Amortizarea clădirilor 10.000 -A
2813 Amortizarea instalaţiilor și -A
mijloacelor de transport
20.000
301 Materii prime 20.000 A
345 Produse finite 50.000 A
371 Mărfuri 30.000 A
391 Ajustări pentru deprecierea -A
materiilor prime 5.000
401 Furnizori 60.000 Dat
4111 Clienţi 70.000 A
5121 Conturi la bănci în lei 200.000 A

În cursul exerciţiului N, au avut loc următoarele tranzacții și evenimente:

(1)Achiziţie de materii prime la costul de achiziţie de 10.000 de lei, TVA 19%

(factura).
(2)Consum de materii prime în valoare de 2.000 de lei (bon de consum).
(3)Încasarea sumei de 15.000 de lei, reprezentând creanţa faţă de un client (extras de
cont).
(4)Achiziţie de mărfuri la costul de 2.000 de lei, TVA 19% (factura).
(5)Vânzare de mărfuri la preţul de vânzare de 10.000 de lei, TVA 19% (factura).
Costul de achiziţie al mărfurilor vândute este de 8.000 de lei (fişa de magazie).
(6)Se înregistrează salariile datorate personalului în sumă de 300.000 de lei (stat de
salarii).
(7)Se obţin produse finite la costul de producţie de 500.000 de lei (bon de predare).
(8)Se vând produse finite la preţul de vânzare de 70.000 de lei, TVA 19% (factura).
Costul de producţie al produselor vândute este de 60.000 (fişa de magazie).
 2

(9)Se majorează capitalul social prin încorporarea rezultatului reportat de 15.000 de

lei.
(10)Se primeşte un credit pe termen scurt în sumă de 30.000 de lei (contract de credit
şi extras de cont).
(11)Se plătesc avansurile la salarii (extras de cont şi lista de avans chenzinal) în sumă
de 60.000 de lei.
(12)Se vinde un utilaj complet amortizat. Factura cuprinde: preţ de vânzare 2.000 de
lei, TVA 19%. Costul de achiziţie al utilajului a fost de 7.000 de lei.
(13)Se vinde un utilaj parţial amortizat. Factura cuprinde: preţ de vânzare 42.000 de
lei, TVA 19%. Costul de achiziţie al utilajului a fost de 30.000 de lei iar amortizarea
cumulată de 15.000 de lei (Fişa mijlocului fix).
(14)Se înregistrează suma de 2.000 de lei, reprezentând dobânda aferentă creditului
bancar pe termen lung (situaţia de rambursare a împrumutului).
(15)Se achită anuitatea aferentă creditului bancar: rata scadentă de 20.000 de lei şi
dobânda de 2.000 de lei (ordin de plată şi extras de cont).
(16)Se înregistrează factura de energie electrică. Valoarea consumului este de 5.000
de lei, TVA 19%.
(17)Se majorează capitalul social prin aport în numerar. În acest scop se emit 1.000 de
acţiuni care se vând la un preţ de emisiune de 120 de lei/acţiune. Valoarea nominală a
unei acţiuni este de 100 de lei/acţiune (proces verbal AGA, declaraţii scrise, prospect
de emisiune, extras de cont).
(18)Se înregistrează reţinerile din salarii (stat de salarii):
-avansul plătit, 60.000 de lei;
-impozit, 19.500 de lei;
-contribuţia la asigurările sociale, 75.000 de lei;
-contribuţia la fondul asigurărilor sociale de sănătate, 30.000 de lei;
-rate, 1.000 de lei;
(19)Se prestează un serviciu unui client. Tariful practicat este de 2.000 de lei, TVA
19% (factura).
(20)Se achiziţionează un echipament tehnologic. Factura cuprinde: cost de achiziţie
40.000 de lei, TVA 19%.
(21)Se înregistrează amortizarea clădirilor în sumă de 10.000 de lei şi amortizarea
echipamentelor tehnologice în valoare de 22.000 de lei.
(22)Se achită furnizorul de materii prime (vezi operaţia (1)) (extras de cont).
(23)Se achiziţionează de pe piaţa de capital titluri de plasament, cu plata din contul
curent (2.000 de acţiuni la cursul de 25 de lei/acţiune).
(24)Se vând jumătate din titlurile de plasament la cursul de 30 de lei/acţiune (cu
încasare în contul curent).
(25)După o săptămână, cursul acţiunilor scade la 10 de lei/acţiune. Pentru a limita
pierderile, conducerea entității decide să vândă şi restul acţiunilor (cu încasare în
contul curent).
(26)Se achitiţionează titluri de participare, cu plata din contul curent (5.000 de acţiuni
la cursul de 50 de lei/acţiune).
(27)Se încasează dividende aferente titlurilor de participare în sumă de 10.000 de lei
(extras de cont).
(28)Entitatea decide să renunţe la jumătate din această participaţie datorită scăderii
alarmante a cursului bursier (30 de lei/acţiune). Vânzarea se face cu încasare în contul
bancar (extras de cont).
 3

(29)se primește factura privind chiria aferentă unui depozit luat cu chirie în sumă de
20.000 lei, TVA 19% (din care 10.000 lei reprezintă chiria care va fi plătită în avans
pentru exerciţiul următor);
(30)se plătește factura cu chiria de la operația 29);
(31)se înregistrează dobânda aferentă creditului pe termen scurt în sumă de 3.000 de
lei;
(32)se rambursează creditul pe termen scurt în sumă de 30.000 de lei;
(33)se achită dobânda aferentă creditului pe termen scurt în sumă de 3.000 de lei;
(34)se primeşte decizia definitivă în baza căreia entitatea datorează o despăgubire
clientului cu care s-a aflat în litigiu în suma de 12.000 de lei;
(35)se achită din contul curent despăgubirea înregistrată la operația 31);
(36)se anulează provizionul pentru litigii constituit (vezi situația inițială);
(37)se anulează ajustarea pentru deprecierea materiilor prime deoarece nu mai are
obiect (vezi situația inițială);
(38)În urma inventarierii, produsele finite înregistrează o depreciere în valoare de
5.000 de lei;
(39)Se decide reevaluarea terenurilor la valoarea justă de 90.000 de lei.
(40)Cursul bursier al titlurilor de participare la 31.12.N este de 40 de lei.
(41)Se închid conturile de TVA (decont de TVA).
(42)Se închid conturile de cheltuieli şi venituri.
(43)Se înregistrează cheltuiala cu impozitul pe profit de 15.000 de lei.
(44)Se închide contul de cheltuială cu impozitul pe profit.

Se cere:
a)să se înregistreze în contabilitate tranzacțiile și evenimentele de mai sus;
b)să se întocmească Registrul Jurnal;
c)să se întocmească registrul Cartea Mare;
d)să se întocmeacă Balanţa de verificare cu 4 serii de egalităţi;

a)înregistrarea în contabilitate a operaţiilor:

(1)Achiziţie de materii prime la costul de achiziţie de 10.000 de lei, TVA 19%

(factura).

Factura
Materii prime 10.000 lei
(+)TVA 19% 1.900 lei
(=)Total de plată 11.900 lei

a)identificarea naturii operației: achiziția de materii prime

b)identificarea elementelor din situațiile financiare care se modifică în urma operației
și stabilirea sensului modificării lor (A?, Dat? CP? V? Ch?)

A?
Materii prime A+10.000 lei
TVA deductibilă A+1.900 lei
 4

Dat?
Furnizori Dat+11.900 lei

CP?
Nu

V?Ch? Nu

c)identificarea conturilor corespondente și aplicarea regulilor de funcționare ale

conturilor:

301 Materii prime A+D

4426 TVA deductibilă A+D
401 Furnizori Dat+C

d)întocmirea formulei contabile

Cont debitor = Cont creditor Suma

% = 401 11.900 lei

301 10.000 lei
4426 1.900 lei

Logica TVA = Taxă pe valoare adăugată

TVA este un impozit indirect:

Cine suportă TVA = populația
Cine beneficiază de TVA = Statul prin autoritatea fiscal (TVA este un venit la
bugetul de stat)
Cine plătește TVA = entitățile
Pentru ce se plătește TVA? Pentru achizițiile și vânzările de bunuri mobile și
imobile dar și pentru prestările de servicii și altor operațiuni assimilate fie
achizițiilor și vânzărilor fie prestărilor de servicii

Cota normală de TVA 19%.

Există și cote reduce.

ALFA Vanzare Client

Furnizor
Achiziție 120 lei
 5

Marfă la costul 100 lei

Valoarea adăugată de entitate = 120 – 100 = 20 lei

TVA = 20 lei x 19% = 3,8 lei trebuie să fie plătită fiscului

Factura de achiziție
Marfă 100 lei
(+)TVA 19% 19 lei
(=)Total de plată 119 lei

4426 TVA deductibilă (creanță față de fisc) A+ 19 lei

Factura de vânzare
Marfă 120 lei
(+)TVA 19% 22,8 lei
(=)Total de încasat 142,8 lei

4427 TVA colectată Dat + 22,8 lei (datorie față de fisc)

La sfârșitul fiecărie luni se compară datoria față de fisc (TVA colectată) cu

creanța față de fisc (TVA deductibilă):

Pot rezulta 2 situații:

Situația 1:

4427 TVA colectată Dat 22,8 lei

4426TVA deductibilă A 19 lei

TVAcolectată (datoria) > TVA deductibilă (creanța) rezultă că avem la finalul

lunii TVA de plată 3,8 lei (4423)

Situația 2: TVA colectată (datoria) < TVA deductibilă (creanța) rezută că avem
la finalul lunii TVA de de recuperat (4424) (creanță)
 6

(2)Consum de materii prime în valoare de 2.000 de lei (bon de consum).

a)natura operației: consum de materii prime

b)elemente?

A?
Materii prime A-2.000 lei
Dat?
Nu
CP?
Scad…nu e tranzacție cu proprietarii
Ch?
Cheltuieli cu materii prime Ch+2.000 lei
V?
Nu

c)conturi utilizate:

301 Materii prime A – C 2.000 lei

601 Cheltuieli cu materiile prime Ch + D 2.000 lei

d)formula contabilă

601 = 301 2.000 lei

(3)Încasarea sumei de 15.000 de lei, reprezentând creanţa faţă de un client (extras de

cont).

a)natura operației: încasare de la client

b)elemente
A?
Conturi la bănci A+15.000 lei
Creanța față de clienți A-15.000 lei

Dat?
Nu

CP?
Nu

V? Ch?
Nu

c)conturi utilizate
 7

5121 Conturi la bănci în lei A+D 15.000 lei

4111 Clienți A-C 15.000 lei

d)formula contabilă

5121 = 4111 15.000 lei

(4)Achiziţie de mărfuri la costul de 2.000 de lei, TVA 19% (factura).

Factura
Mărfuri 2.000 lei
(+)TVA 19% 380 lei
(=)Total de plată 2.380 lei

a)natura operației: achiziție de mărfuri

b)elemente:

A?
Mărfuri A+2.000 lei
TVA deductibilă (creanță) A+380 lei

Dat?
Furnizor Dat+2.380 lei
CP?
Nu
V,Ch?
Nu

c)conturi utilizate:

371 Mărfuri A+D 2.000 lei

4426 TVA deductibilă A+D 380 lei
401 Furnizori Dat+C 2.380 lei

% = 401 2.380 lei

371 2.000 lei
4426 380 lei

(5)Vânzare de mărfuri la preţul de vânzare de 10.000 de lei, TVA 19% (factura).

Costul de achiziţie al mărfurilor vândute este de 8.000 de lei (fişa de magazie).

a)vânzarea propriu-zisă (înregistrarea facturii de vânzare):

 8

Factura
Mărfuri
(+)TVA 19%
(=)Total de încasat

b)descărcarea de gestiune:

(6)Se înregistrează salariile datorate personalului în sumă de 300.000 de lei (stat de

salarii).

(7)Se obţin produse finite la costul de producţie de 500.000 de lei (bon de predare).

(8)Se vând produse finite la preţul de vânzare de 70.000 de lei, TVA 19% (factura).
Costul de producţie al produselor vândute este de 60.000 de lei (fişa de magazie).

a)vânzarea propriu-zisă:

Factura
Produse finite
(+)TVA 19%
(=)Total
 9

b)descărcarea de gestiune:

(9)Se majorează capitalul social prin încorporarea rezultatului reportat de 15.000 de

lei (decizia AGA).

(10)Se primeşte un credit pe termen scurt în sumă de 30.000 de lei (contract de credit
şi extras de cont).

(11)Se plătesc avansurile la salarii (extras de cont şi lista de avans chenzinal) în sumă
de 60.000 lei.
 10

(12)Se vinde un utilaj complet amortizat. Factura cuprinde: preţ de vânzare 2.000 de
lei, TVA 19%. Costul de achiziţie al utilajului a fost de 7.000 de lei.

a)vânzarea propriu-zisă:

Factura
Utilaj
(+)TVA 19%
(=)Total de încasat

b)descărcarea de gestiune:

(13)Se vinde un utilaj parţial amortizat. Factura cuprinde: preţ de vânzare 42.000 de
lei, TVA 19%. Costul de achiziţie al utilajului a fost de 30.000 de lei iar amortizarea
cumulată de 15.000 de lei (Fişa mijlocului fix).

a) vânzarea propriu-zisă:

Factura
Utilaj
(+)TVA 19%
(=)Total de încasat
 11

b)descărcarea de gestiune:

(14)Se înregistrează suma de 2.000 de lei, reprezentând dobânda aferentă creditului

bancar pe termen lung (situaţia de amortizare a împrumutului).

(15)Se achită anuitatea aferentă creditului bancar: rata scadentă de 20.000 de lei şi
dobânda de 2.000 de lei (ordin de plată şi extras de cont).

(16)Se înregistrează factura de energie electrică. Valoarea consumului este de 5.000

de lei, TVA 19%.

Factura
Consum
(+)TVA 19%
(=)Total de plată
 12

(17)Se majorează capitalul social prin aport în numerar. În acest scop se emit 1.000 de
acţiuni care se vând la un preţ de emisiune de 120 de lei/acţiune. Valoarea nominală a
unei acţiuni este de 100 de lei/acţiune (proces verbal AGA, declaraţii scrise, prospect
de emisiune, extras de cont).

a)subscrierea la capital:

b)vărsarea aportului în numerar:

c)modificarea structurii capitalului:

(18)Se înregistrează reţinerile din salarii (stat de salarii):

-avansul plătit, 60.000 de lei;
-impozit, 19.500 de lei;
-contribuţia la asigurările sociale, 75.000 de lei;
-contribuţia la fondul asigurărilor sociale de sănătate, 30.000 de lei;
-rate, chirii, popriri etc 1.000 de lei;

Salariul net de plată = Total salarii brute – Rețineri din salarii =

 13

Și, plata salariilor nete din contul de la bancă:

(19)Se prestează un serviciu unui client. Tariful practicat este de 2.000 de lei, TVA
19% (factura).

Factura
Prestări servicii
(+)TVA 19%
(=)Total

(20)Se achiziţionează un echipament tehnologic. Factura cuprinde: cost de achiziţie

40.000 de lei, TVA 19%.

Factura
Echipament tehnologic
(+)TVA 19%
(=)Total

(21)Se înregistrează amortizarea clădirilor în sumă de 10.000 de lei şi amortizarea

echipamentelor tehnologice în valoare de 22.000 de lei.
 14

(22)Se achită furnizorul de materii prime (vezi operaţia (1)) (extras de cont).

(23)Se achiziţionează de pe piaţa de capital titluri de plasament, cu plata din contul

curent (2.000 de acţiuni la cursul de 25 de lei/acţiune).

(24)Se vând jumătate din titlurile de plasament la cursul de 30 de lei/acţiune (cu

încasare în contul curent).

(25)După o săptămână, cursul acţiunilor scade la 10 de lei/acţiune. Pentru a limita

pierderile, conducerea entității decide să vândă şi restul acţiunilor (cu încasare în
contul curent).
 15

(26)Se achitiţionează titluri de participare, cu plata din contul curent (5.000 de acţiuni
la cursul de 50 de lei/acţiune).

(27)Se încasează dividende aferente titlurilor de participare în sumă de 10.000 de lei

(extras de cont).

(28)Entitatea decide să renunţe la jumătate din această participaţie datorită scăderii

alarmante a cursului bursier (30 de lei/acţiune). Vânzarea se face cu încasare în contul
bancar (extras de cont).

a)vânzarea propriu-zisă:

b)descărcarea de gestiune:

(29)se primește factura privind chiria aferentă unui depozit luat cu chirie în sumă de
20.000 lei, TVA 19% (din care 10.000 lei reprezintă chiria care va fi plătită în avans
pentru exerciţiul următor);
 16

Factura

(30)se plătește factura cu chiria de la operația 29);

(31)se înregistrează dobânda aferentă creditului pe termen scurt în sumă de 3.000 de

lei;

(32)se rambursează creditul pe termen scurt în sumă de 30.000 de lei;

(33)se achită dobânda aferentă creditului pe termen scurt în sumă de 3.000 de lei;

(34)se primeşte decizia definitivă în baza căreia entitatea datorează o despăgubire

clientului cu care s-a aflat în litigiu în suma de 12.000 de lei;
 17

(35)se achită din contul curent despăgubirea înregistrată la operația 31);

(36)se anulează provizionul pentru litigii constituit (vezi situația inițială);

(37)se anulează ajustarea pentru deprecierea materiilor prime deoarece nu mai are
obiect (vezi situația inițială);

(38)În urma inventarierii, produsele finite înregistrează o depreciere în valoare de

5.000 de lei;

(39)Se decide reevaluarea terenurilor la valoarea justă de 90.000 de lei.

 18

(40)Cursul bursier al titlurilor de participare la 31.12.N este de 40 de lei.

(41)Se închid conturile de TVA (decont de TVA).

(42)Se închid conturile de cheltuieli şi venituri.

(43)Se înregistrează cheltuiala cu impozitul pe profit de 15.000 de lei.

(44)Se închide contul de cheltuială cu impozitul pe profit.

 19

b)Întocmirea Registrului Jurnal:

 REGISTRU JURNAL

Nr. Data Document Denumire cont Suma

20
crt. înregistrării Fel Nr. Data Explicaţie D C D C
1. 5.01.N factura 124 5.01.N achiziţie de materii prime % 401 11.900
301 10.000
4426 1.900
2. 12.01.N bon de 1 12.01.N consum de materii prime 601 301 2.000 2.000
consum
3. 15.01.N extras de 3245 13.01.N încasare client 5121 4111 15.000 15.000
cont
4. 28.01.N factura 2 27.01.N achiziţie de mărfuri % 401 2.380
371 2.000
4426 380
5. 10.02.N factura 1 10.02.N vânzare de mărfuri 4111 % 11.900
707 10.000
4427 1.900
10.02.N fişa 127 10.02.N descărcarea de gestiune 607 371 8.000 8.000
stocului
6. 15.02.N stat salarii 1 15.02.N înregistrarea salariilor 641 421 300.000 300.000
7.

8.
9.
10.
11.

12.
13.

14.
15.

16.
17.

18.

19.
21
22
 23

d) întocmirea Registrului Cartea Mare:

Contul 1012 Contul 1061

Capital social subscris varsat CP Rezerve legale CP

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

SIC= 280.000 SIC = 40.000

Contul 1171 +CP Contul 1511 Dat

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

SIC= 15.000 SIC = 10.000

Contul 1621 Dat Contul 2111 A

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

SIC = 200.000 SID = 20.000

Contul 212 A Contul 2131 A

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

SID = 100.000 SID = 150.000
 24

Contul 2812 -A Contul 2813 -A

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

SIC = 10.000 SIC = 20.000

Contul 301 A Contul 345 A

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

SID = 20.000 2.000(2) SID = 50.000
10.000(1)

Contul 371 A Contul 391 -A

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

SID = 30.000 SIC = 5.000
2.000 lei(4)

Contul 401 Dat Contul 4111 A

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

SIC = 60.000 SID = 70.000 15.000(3)
11.900(1)
2.380(4)
 25

Contul 5121 A Contul 4426 A

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

SID = 200.000 1.900(1)
15.000(3) 380(4)

Contul 601 Ch Contul 4427 Dat

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

2.000(1)

Contul 707 V Contul 607 Ch

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul 421 Dat Contul 641 Ch

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

 26

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

 27

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

 28

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

 29

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

 30

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

 31

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

Contul Contul

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

 32

e) Balanţa de verificare cu 4 serii de egalităţi:

Nr. Simbol Denumire cont Sold iniţial Rulaje Total sume Sold final
crt. cont debitor creditor debitor creditor debitor creditor debitor creditor
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
 33

30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
 34

64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
92.
93.
94.
95.
TOTAL