UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE MEXICO FACULTAD DE ECONOMIA CAUSAS, EFECTOS Y RECOMENDACIONES PARA. FORTALECER DE MANERA SOSTENIDA LA RECAUDACION DE IMPUESTOS EN MEXICO, TESIS PARA OBTENER EL TITULO DE LICENCIADO EN ECONOMIA PRESENTA: AHMED RASHID SAHADE LICEAGA. ASESOR DE TESIS: OMAR VICENTE PADILLA PAEZ CIUDAD UNIVERSITARIA, CD. MX., ENERO 2020Cel ee UNAM - Direccion General de Bibliotecas Tesis Digitales Restricciones de uso DERECHOS RESERVADOS © _ PROHIBIDA SU REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL Todo el material contenido en esta tesis esta protegido por la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) de los Estados Unidos Mexicanos (México). El uso de imagenes, fragmentos de videos, y demas material que sea objeto de proteccién de los derechos de autor, sera exclusivamente para fines educativos e informativos y deberd citar la fuente donde la obtuvo mencionando el autor o autores. Cualquier uso distinto como el lucro, reproduccién, edicién o modificacién, sera perseguido y sancionado por el respectivo titular de los Derechos de Autor.CAUSAS, EFECTOS Y RECOMENDACIONES PARA FORTALECER DE MANERA SOSTENIDA LA RECAUDACION DE IMPUESTOS EN MEXICO Tabla de contenido Introduecién Capitulo 1. Marco de referencia de la recaudacién de impuestos en MEXICO .oneonne 10 LL. Antecedentes histéricos... 1.2. Bases tedricas. 1.2.1, Tres doctrinas tributarias 1.2.2. La curva de Laffer: mayor tasa impositiva menor recaudacién impositiva ..20 1.2.3. El comportamiento de los actores econémicos frente a los impuestos. .....21 1.2.4. La fiscalizacién como un proceso, 1.2.5. Aversi6m al riesg0....:onmnmnmnnntinnnnninnntinnnnnninntinninnnnnnee 23 1.2.6. Funciones economicas del Estado. 24 1.2.7. La politica fiseal como determinante del crecimiento econ6mieo. 0-27 1.3. Mateo juridico de los impuestos en MEXi00..nnsninnnennnnnnnnneinnnnsin 33 1.3.1, Marco administrativo de Ja recaudacién de impuestos en MExico..... 1.3.2. Ley de Coordinacién Fiseal 40 1.3.3. Base de contribuyentes y Poblacién Econdmicamente Activa... 1.4. Hipétesis 1.5. Sistema y operacionalizacién de variables 44 Capitulo 2. Metodologia de la investigaciOn,......nnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnne 48 2.1, Enfoque, alcance y tipo de investigaciOn. ....nunnmnnnnnnnnnnnnnnnnnee 48 2.2, Téenica de investigacién .... Método de anilisis estadistico deseriptivO .......cecsenenanennnneninnenase 49 = Método de Sistematizacion de Experiencias (MSE).... ul24.1. ,Qué el MSE?..... 2.4.2. Importancia del MSE. 51 2.4.3. Principios bisicos del MSE. .... 244, {Cémo se aplica el MSE?..... 2.5. Eleccion de las experiencias de modificaciones o reformas fiscales. 59 Capitulo 3. La baja recaudacién de impuestos en MEXICO. .....nnennneennnenne 60 3.1. El origen de los recursos piiblicos.... La recaudaci6n impositiv 3.3, Causas de la baja reeaudacién de impuest0s, .......-nenrnnnnnnnnnnnnnn 2 3.4. Efectos de la baja recaudacién de impuestes... 3.5, Sintesis de las causas y efectos... /, Costa Capitulo 4. Experiencias latinoamericanas en materia de recaudacién fiscal: Uruguay Rica y Colombia..... 4.1, Caso Uruguay: insuficiencia del sistema impositivo..... -71 4.1.1. Objeto de conocimiento. 73 4.1.2. Identificacion de actOTeS. cseonnnnmnntnnnnnnnnnnnnnnnenne B 4.1.3. Contexto y situacién inicial. 4.14, Intencionalidad y procesos de intervencién. 4.15, Situacion final 0 actual. ...c.csecsonnnnennnnnnnnnnnnnninneneniennnienesen 7 4.1.6. Lecciones y aprendizaies... 4.2, Caso Costa Rica: Sostenibilidad fiscal... 4.2.1. Objeto de conocimiento. 82 4.2.2. IdentificaciGn de actotes.....coecninnnannisninnnninnnnnninnenenienennsnesen 82 4.2.3. Contexto y situacion inicial. 4.2.4. Intencionalidad y procesos de intervencién. 4.2.5, Situacion final 0 actual. ....csecnionnneneninnennnnnnnnnenenienennenesen 844.2.6. Lecciones y aprendizajes. 86 4.3. Caso Colombia: Innovacién tributaria. 87 43.1. Objeto de conocimiento........ 2.89 4.3.1, Identificacién de actores. 89 43.1. Contexto y situacién inicial. 89 4.3.1. Intencionalidad y procesos de intervenci6n. ......00nunnnnnnnnnnnnnnnnn OO 4.3.1. Situacion final o actual 90 4.3.2. Lecciones y aprendizajes... 92 Capitulo 5, Lecciones y aprendizajes para aumentar la recaudacién de impuestos en México de forma sostenida. 93 5.1. Caso México: Recuperar la capacidad financiera..... 93 5.1.1. Objeto de conocimiento. 96, 5.1.2. Identificacion de actores........ 96 5.1.3. Contexto y situacion inicial 97 5.1.4. Intencionalidad y procesos de intervencién. 98 SUS. Situacion final 0 actual... D9 5.2, Leeciones y aprendizajes derivadas de las cuatro experiencias.... Conelusiones.. Fuentes de informacidn ....o0cc:nssneinnnnnnanninnnnneinninnannnenaeneenesnee LL VvLista de Graficos Grifico 1: Recaudacién impositiva mundial como porcentaje del PIB (1974-2017). Grifico 2: Recaudacion impositiva América Latina y el Caribe como porcentaje del PIB (1974-2017). Grafico 3: Total de ingresos tributacios en porcentaje del PIB de México y America Latina (1990-2017) Grafico 4: Gasto pablico social y recaudacién tributaria (sin proteccién social) de México (1999-2016) Gritfico 5: Poblacién Econémicamente Activa de México (2017), Gratfico 6: Composicién de los ingresos piiblicos de México en 2017, Gritico 7: Ingresos tibutarios de Uruguay como porcentaje del PIB (1990-2017), Gratico 8: Composicion de los ingresos tributatios de Uruguay como porcentaje del PIB en 1990, 2006 y 2017. Gratfico 9: Impuestos directos e indirectos antes y después de la reforma tributaria uruguaya. Gritfico 10: Gasto piblico social y recaudacién de impuestos en Uniguay como porcentaje del PIB (1999-2016), Gritfico 11: Proteccién social y contribuciones sociales de Uniguay como porcentaje del PIB (1999-2016) Grifico 12: Ingresos tributarios de Costa Rica como porcentaje del PIB (1990-2017). Grafico 13: Composiciéa de los ingresos trbutarios de Costa Rica como porcentaje del PIB en 1990, 2015 y 2017.81 Gratico 14: Gasto publico social y recaudacion de impuestos en Costa Rica como porcentaje del PIB (1999-2016). 85 Grafico 15: Proteccién social y coutribuciones sociales de Costa Rica como porcentaje del PIB (1999-2016). Grifico 16: Ingresos tributarios de Colombia como porventaje del PIB (1990-2017), Grifico 17: Composicisn de los ingresos tibutarias de Colombia como porcentaje del PIB en 1990, 2015 y 2017. Gritico 18: Gasto piblice social y recaudacion de impuestos en Colombia como porcentiaje del PIB (1999-2016). Gratico 19: Proteccion social y coutribuciones sociales de Colombia como porcentaje del PIB (1999-2016). Grafico 20: Ingresos tributarios de México como porcentaje del PIB (1990-2017). Grifico 21: Composicién de los ingresos tibutarios de México como poreentaje del PIB en 1990, 2013 y 2017. Grifico 22: Cambios en las ratios de los ingresos tributarios y PIB de México en el 2015. Grafico 23; Estructura porcentual como porcentaje del PIB en América Latina y el Caribe. Gratico 24: Gasto piblico social y recaudacién de impuestos en México como porcentaje del PIB (1999-2016)... 16). Grafico 25: Proteccién social y contribuciones sociales de México como porcentaje del PIB (1999-2 Lista de Cuadros Cuadro 1: Antecedes istéricas de la recandacién de impuestos en México, ‘Cuadvo 2: Teoria de la recaudacién de impuestos. ‘Cuadro 3: Matriz de consistencia, ‘Cuadro 4: Matriz de operacionalizacion de variables cuantitativas. Cuadro 5: Matriz de operacionalizacién de variables cualitaivas, 8s 87 88 91 91 94 95 100 101 102 103Lista de Iustraciones Iiustracién 1: Curva de Laffer. Lustracion 2: Curva de Laffer, efecto aritmético y efecto economice, Ilustracion 3: Clasificacion de los ingresos tributaries... Iustracién 4: Clasificacion de las impuestos. 36 Tlustracién $: Momentos del Método de Sistematizacién de Experiencias. 55 Iustracién 6: Vertientes de las finanzas publicas. 6 67 iustracion 7: Arbol de problemas de la baja recaudacién fiscal en México. Ilustracion 8: Comportamiento de la economia uruguaya antes, durante y después de la reforma del 2006, Lista de tablas ‘Tabla 1: Composicin de los ingresos tributarios de México como porcentaje del PIB (1990-2017). a ‘Tabla 2: Ingresos fiscales de México en comparaciéa con la OCDE y ALC 94 Tabla 3: Efecto recaudatorio de la reforma tributaria 2013 en México (valor estimado, valor efectiv0)-.nsuenur 100 VICAUSAS, EFECTOS Y RECOMENDACIONES PARA FORTALECER DE MANERA SOSTENIDA LA RECAUDACION DE IMPUESTOS EN MEXICO RESUMEN En las tltimas tres décadas América Latina present una constante tendencia al alza en la recaudacién de impuestos, tendencia que presenta tres caracteristicas: 1) es baja respecto a las necesidades y demandas que deben cubrir los estados, en particular en relacién con las contribuciones sociales y la proteccién social; 2) no ha sido sostenible en el largo plazo; y 3) ha sido producto de diversas modificaciones y reformas fiscales que no lograron una mejor distribucion del ingreso. En este entorno, el objetivo general del presente trabajo fue el anilisis de Jas causas y efectos de la baja recaudacion de impuestos durante el periodo de 1990 al 2017 en México, asi como el anilisis sobre las modificaciones y reformas fiscales implementadas en México, Uruguay, Costa Riea y Colombia, a fin de comprender los procesos politicos institucionales implicados, y con ello obtener lecciones y aprendizajes para nuestra economia. La Investigacion es de tipo explicativa bajo un enfoque mixto: en lo cuantitativo, se aplicé estadistica descriptiva a bases de datos de organismos internacionales para América Latina; y en lo cualitativo, se utiliz6 el Método de Sistematizacién de Experiencias. Los resultados obtenidos sugieren que el estado mexicano debe continuar con las estrategias fiscales para aumentar la recaudacién de mpuestos sin aumentarlos y configurar un sistema tributario estratégico respecto al gasto piiblico destinado a la proteccisn social y las contribuciones sociales. ‘Términos clave: ingresos tributarios, recaudacion de impuestos, modificaciones fiscales, reformas fiseales, gasto publico social, proteccién social, contribuciones sociales. voCAUSAS, EFECTOS Y RECOMENDACIONES PARA FORTALECER DE MANERA SOSTENIDA LA RECAUDACION DE IMPUESTOS EN MEXICO No hay nada tan cierto en el mundo como la muerte y los impuestos. (Benjamin. Franklin). Introduccién: Un tema general muy interesante para la ciencia econdmiea es sin duda el relacionado con la recaudacién de impuestos por parte de los estados. Por un lado, porque invariablemente afecta el nivel de ingresos disponible para las empresas y los trabajadores, por el otro, porque una economia de mercado no puede satisfacer todas los bienes y servicios que requiere la poblacién para lograr un bienestar social. Luego entonces, desde que se consolidaron los estados en el mundo enfrentan esa y otras disyuntivas. ;Cémo recaudar mis sin afectar la economia? ;Cémo incrementar 0 mantener el mismo nivel de ingresos impositivos cada periodo? {Cudles son los sectores econdmicos que més contribuirian al erario y que menos retos politicos implicaria? ,Es suficiente el actual nivel de ingresos via impuestos? ;Aleanza para cubrir la existencia material del propio estado y ademas de su poblacién? Esas y muchas otras preguntas se podrian plantear y atender sobre el tema econémico de la recaudacién de impuestos, pero en particular ala presente investigacion le interesé estudiar el tema especifico de la baja recaudacién de impuestos en México; ya que se considera una de las situaciones econémicas que més retos implicard en los siguientes afios al actual gobierno federal que busca fortalecer y aumentar el apoyo a los mas desprotegidos. Sobre dicho tema, este estudio se concentré en dos preguntas de investigacién: {Cudles son las causas y efectos de la baja recaudacién de impuestos en México en el periodo 1990 al 2017? {Qué leceiones y aprendizajes se podrian recuperar al realizar un anélisis comparativo sobre las modificaciones y reformas fiscales que otros paises en Am ica Latina implementaron para aumentar su recaudacion fiscal?Contexto historico econémico Para comenzar el estudio es necesario ofrecer un panorama general sobre el contexto econémico de la baja recaudacidn de impuestos en el mundo, América Latina y México. La recaudacién de impuestos a nivel mundial es muy diferente en cada pais, depende principalmente de su crecimiento econdmico, y esto es atin mas cierto cuando a partir de los afios setenta del siglo pasado, se abrieron casi todas las fronteras al comercio internacional, y como nunca en la historia no solo se inerementaron los ingresos tributarios en el mundo, sino ademis los mismos se vincularon mas a los ciclos econémicos de 1a economia mundial; los cambios en los niveles de recaudacién son extremos de un aiio a otro (Grifico 1), Grifico 1: Recaudacién impositiva mundial como porcentaje del PIB (1974-2017). Fuente: Elaboracién propia con datos del Banco Mundial, Como se puede observar en el Grifico 1, es a partir de la década de los noventa del siglo XX en que son més altas las variaciones en los niveles de recaudacién impositiva! de un aio a otto para la mayoria de los paises en el mundo, por ejemplo, el afio 2000 ha tenido el mayor nivel de recaudacién de impuestos a nivel nmundial y en solo 9 alos se perdieron 2.5 porcentuales del PIB mundial que costaron décadas en obtener. Esta tendencia nos hace suponer que es alta la influencia * De acuerdo con Ja metodologia del Banco Mundial: 1a recaudacién impositiva se refiere a las transferencias obligatorias al gobiemo central con fines piiblicos. Se excluyen ciertas transferencias obligatorias como las multas, saneiones y la mayoria de las contribuciones al seguro social. Los reembolsos y correcciones de ingresos tibutarios, recaudados por error se consideran ingreso negativo.del comportamiento de la economia mundial sobre las tasas o niveles de la reeaudacién tibutaria, desde luego, de forma diferenciada a nivel regional y por pais, Respecto a la regidn de América Latina, en las iltimas cuatro décadas hia aumentado notablemente la recaudacidn impositiva, De tener un promedio de 12.5% de recaudacién impositiva respecto del PIB, pas6 a 17%, Esto iltimo tiene ms sentido si se compara con la tendeneia mundial en periodo que va de 1974 al 2017, ya que se pueden observar claramente tres etapas. La primera en los afios de 1970s, en los que América Latina incrementa su recaudacién de impuestos que estaba ligada al comercio internacional de materias primas (petrdleo y otros minerales); la segunda etapa esté ligada a una posterisis energética y una transicién hacia el modelo econémico neoliberal (que va de 1981 a 1999), que obligé a la reduccién de impuestos en muchos sectores de la economia; y la tercera etapa presenta un notable crecimiento de la recaudacién impositiva por encima del promedio mundial, y que va del 2000 al 2017 (Gritfico 2). Esta tendencia se conserva segiin la publicacion Panorama Fiscal de América Latina y el Caribe 2019 que realiza anvalmente Ja Comisién Econémica para América Latina y el Caribe (CEPAL, 2019). Grifico 2: Recaudacién impositiva América Latina y el Caribe como porcentaje del PIB (1974-2017). ‘mando Fuente: Elaboracién propia con datos del Banco Mundial, Esto iltimo pone a discusién la idea de si es “baja” la recandacién de impuestos en la region, © bien, respecto a qué se debe establecer una comparacién, Generalmente se hacen comparativos respecto a los paises desarrollados que integran la OCDE, lo que hace dificil observar tendenciasy sobre todo dimensionar tamaiios de economia, Por el contrario, el anterior grafico demuestra que en las dos tiltimas décadas los gobiernos latinoamericanos han hecho un loable esfuerzo por aumentar la recaudacién tributaria. Esto coincide con el estudio que realiz6 Dario Rossignolo (2017), en el que demuestra que la recaudacién fiscal en América Latina experimento un crecimiento en los iltimos quince aiios (2001-2016), y a plantear que los niveles de desigualdad y pobreza en la regidn son el mejor parémetro para establecer si la recaudacién es suficiente o no. A continuaci6n, se revisan los datos que offece la base de datos de la Comisién Econémica para América Latina y el Caribe (CEPALSTAT), en la que, a diferencia de los datos del Banco Mundial, trabaja el total de ingresos tributarios considerando las contribuciones sociales de empresas y trabajadores, asi como los diversos impuestos que el gobiemo federal recauda De acuerdo con los datos de la CEPALSTAT, los ingresos tributarios como porcentaje del Producto Interno Bruto (PIB) entre 1990 y 2017, permiten observar dos caracteristicas basicas tanto para América Latina como para México: 1) La recaudacion de impuestos en México aumenté 5 puntos porcentuales respecto del PIB, pasando de 10.9% en 1990, a 16.1% en 2017; mientras que el promedio en la regin aleanzé 7.5 puntos mis del PIB, de 15.1 a 22.6% en el mismo periodo. Esto confirma que México también logré mejorar su recaudacién, pero a diferencia del resto de América Latina no obtuvo los mejores resultados. 2) Si bien la tendencia en general es el anmento de la recaudacion tibutaria, se puede observar que en ese periodo el comportamiento de esta no es estable, en tanto que present diversas eaidas en ese periodo (Grifico 3). Grafico 3: Total de ingresos tributarios en porcentaje del PIB de México y América Latina (1990-2017). ‘América Latina 307 amo ao ama as am Fuente: Elaboraciéa propia con datos de la CEPALSTAT. 4Ahora bien, como ya se mencion6, una de las preguntas de investigacién es: ;Cudles son Jas causas y efectos de la baja recaudacién de impuestos en México en el periodo 1990 al 2017? Por lo que es importante explicar por qué se considera que México presenta una baja recaudacién de impuesto. Si bien esta aumenté de manera importante, al descontar los impuestos a empresas y trabajadores por materia de proteccidn social y compararla con el aumento en el gasto piblico social, tenemos que el gobierno mexicano presenta una baja recaudacién de impuestos que se acompaita de una creciente y deficitaria atencién a los diversos problemas sociales (Grifico 4). Gréfico 4: Gasto puiblico social y recaudacion tributaria (sin proteccion social) de México (1999-2016), 170 Recaudacién tribuatria (sinimpuestosala 150 proteccién soe Bo Casto Piblico Socal 10 x 9 1 5 1999 2016 2001 2002 2003 2008 2006 2009 2o1a 2012 2013 2014 Fuente: Elaboracién propia con datos de la CEPALSTAT. Luego entonces, el gobiemo mexicano pese a sus esfuerzos tiene una baja recaudacién de impuestos respecto de su gasto social y su dependencia a utilizar los recursos obtenidos por los pagos que empresas y trabajadores le hacen para garantizar su proteecién social actual y futura Esto también indica una transferencia de recursos del sector formal (que paga impuestos) al sector informal de la economia (que no paga proteccién social), Por todo lo anterior, se considera pertinente para esta investigacidn responder también a la siguiente pregunta investigacién: ,Qué lecciones y aprendizajes se podrian recuperar al realizar un anilisis comparativo sobre las modificaciones y reformas fiscales que otros paises en América Latina implementaron para aumentar su reeaudacién fiscal?Formulaci6n interrogativa del problema E] problema del estudio fue formulado interrogativamente en dos partes mediante las siguientes preguntas: Pregunta General 1. Cudles son las causas y efectos de la baja recaudacidn de impuestos en México en el periodo 1990 al 2017? a. Pregunta especifica 1.1. {Cuales son las causas y efectos de la baja recaudacién de impuestos en México y América Latina durante el periodo de 1990 al 2017? 2. Pregunta General 2. Qué lecciones y aprendizajes se podrian recuperar al realizar un anilisis comparativo sobre las modificaciones y reformas fiscales que otros paises en América Latina implementaron para aumentar su recaudacion fiscal? Pregunta especifica 2.1. {Cuales son las experiencias y resultados obtenidos por los gobiernos de Uruguay, Costa Rica y Colombia en cuanto a Ja implementacién de modificaciones y reformas fiscales que buscaron aumentar su recaudacién fiscal? b. Pregunta especifica 2.2. ,Qué lecciones y aprendizajes se pueden recuperar de las, experiencias derivadas de las modificaciones y reformas fiscales emprendidas por los gobiernos de Uruguay, Costa Rica y Colombia para mejorar la recaudacién de impuestos en México? Objetivo general Analizar las causas y efectos de la baja recaudacion de impuestos en México durante el periodo de 1990 al 2017, considerando como referentes el gasto piiblico social, las modificaciones y reformas fiseales que otros paises en América Latina se implementaron para aumentar la recaudacién fiscal, Objetivos especificos ~ Identificar las causas y efectos de la baja recaudacion de impuestos en México y América Latina durante el periodo de 1990 al 2017. 2. Analizar las experiencias y resultados obtenidos por los gobiernos de Uruguay, Costa Rica y Colombia en cuanto a Ja implementacién de modificaciones y reformas fiseales que buscaron aumentar su recaudacién fiscal3- Sintetizar lecciones y aprendizajes que en México se podrian recuperar para mejorar la recaudacién de impuestos en México de acuerdo con las modificaciones y reformas fiseales emprendidas por los gobiemos de Uruguay, Costa Rica y Colombia en la materia. Justificacton de la investigacion Se reconoce que existe una amplia literatura sobre el problema especifico de Ia baja recaudacién fiscal de las economias en vias de desarrollo, no obstante es importante su actualizacién en dos sentidos. El primero es el relativo al anilisis estadistico para un periodo (1990-2017) mas amplio y con las cifras mas recientes, mismas que estén disponibles en las bases de datos nacionales ¢ intemacionales, por lo tanto este trabajo es importante ya que puede fortalecer, modificar 0 establecer nuevas hipétesis a la comunidad cientifica que investiga el problema. Y segundo, porque es particularmente importante ir mas alli del anélisis estadistico y recuperar experiencias de implementacién de modificaciones y reformas fiscales en otros paises de América Latina, que al igual que México, incrementaron su recaudacién de impuestos en contextos y procesos politicos, institucionales y culturales que no se deben perder de vista ya que jugaron un papel relevante para el logro e incumplimiento de objetivos en materia fiscal. Enfoque tedrico y metodologico El estudio distingue y utiliza tres grandes doctrinas de recaudacién de impuestos que permitieron valorar las posibles relaciones que en la realidad se establecen entre el estado, los impuestos y los contribuyentes. Esas doctrinas son la relacién de poder, la relacién juridica tributaria y la de la funcién tributaria, Ademuis, la investigacién se apoyé en la descripeién fenoménica de la curva de Laffer, que tiene el supuesto de que las tasas impositivas tienen limites maximos y minimos de acuerdo con la base recaudatoria de una economia en una situacién conereta; este margen 0 juego de variables resulta relevante en tanto abre 1a posibilidad de considerar el complejo comportamiento de los actores involucrados en la recaudacion de impuestos y asi como la modificacin del marco legal ¢ institucional de las cuestiones fiscales de acuerdo a interés politicos y econdmicos, y no solamente técnicos, Esa relevancia y apertura hacia lo politico (y no sélo de lo econdmico-técnico), implicé el considerar una metodologia de tipo cualitativo (Método de Sistematizacién de Experiencias) queayudé a observar procesos politicos, institucionales y sociales que enmarearon las modificaciones © reformas fiseales emprendidas en México, Uruguay, Costa Riea y Colombia; experiencias analizadas més allé de la comparacién, en tanto se buseé recuperar las lecciones y aprendizajes de Jas mismas al buscar aumentar recaudaci6n fiscal sin aumentar impuestos. Por titimo, se realiz6 previamente al anilisis cuslitativo, un andlisis cuantitativo desde la estadistica descriptiva sobre la recaudacién de impuestos, las contribuciones sociales, el gasto piiblico social y la proteccién social, que de alguna manera segiin los hallazgos estén cada vez mis vinculados en décadas recientes en casi toda América Latina. Hipétesis Se parte de la hipétesis de que la baja recaudacion fiscal se entiende como la ineficiencia que tiene el estado para poder captar la parte alicuota que le corresponde a los ciudadanos de un pi s para financiar el gasto piblico, asi como en su funcién de agente fiscalizador que busca la eficiencia tributaria, que es imposible aleanzar debido a la racionalidad de los agentes econ6micos que buscan maximizar su beneficio (y por tanto pagar menos impuestos); no obstante, el estado si se puede alcanzar dptimos y sostenibles niveles de recaudacién de impuestos a través de estratégicas modificaciones 0 reformas fiscales sin aumentar los impuestos, aumentando la base tributaria de forma extensiva y no exhaustiva, considerando su relacién con las contribuciones sociales, el gasto piiblico y la proteccién social. Estruetura capitular El contenido del estudio se compone de cuatro capitulos. En el primer capitulo se encontré que el sistema tributario mexicano arrastra problemas estructurales heredados desde la época colonial, y que es importante considerar tres grandes doctrinas sobre la recaudacién de impuestos: relacién de poder, relacién juridica tributaria y funcién tributaria). Ademis, se establecen bases tedricas para comprender mejor el tema de investigacion, el marco juridico de los impuestos en México. Enel segundo capitulo se fundamenta la metodologia del estudio, por qué tiene un aleance se describe la estadistica explicativo y por qué esta bajo un enfoque mixto. En lo cuantitativo, descriptiva utilizada y apoyada en bases de datos de organismos internacionales para América Latina. También se presenta una novedosa herramienta de anilisis cualitativo, el Método de Sistematizacién de Experiencias, que se aplicd para analizar las modificaciones y reformas fiscalesimplementadas en Uruguay, Costa Rica y Colombia, por lo que el tipo de investigacién es no experimental longitudinal. Cabe advertir que en general entre los economistas predomina la vision cuantitativa de los fendmenos econdmicos, no les earacteriza la constante realizacién de andlisis de tipo cualitativo. Por lo tanto, esto se considera un aporte novedoso del presente estudio. En el tercer y cuarto capitulos, se presentan los resultados de la investigacién, en tereero se analizan las causas y efectos de la baja recaudacién de impuestos en México entre 1990-2017; mientras que el cuarto capitulo se sistematizaron las experiencias de modificaciones y reformas fiscales que se implementaron en Uruguay, Costa Rica y Colombia a fin de aumentar la reeaudacién de impuestos. La finalidad de este capitulo fue 1a extraccién de lecciones y aprendizajes para realizar el siguiente capitulo. Por tiltimo, en el quinto capitulo se realiza una discusién sobre cada una de las lecciones y aprendizajes obtenidos del capitulo cuatro, y se plantea que no es necesaria una trasformacién radical del sistema contributivo mexicano, ni aumentar impuestos para promover el desarrollo del sistema tributario, haciéndolo eficiente y aumentando de forma paralela la calidad de vida de la poblacién.Capitulo 1. Marco de referencia de la recaudacin de impuestos en México Todo impuesto especifico, asi como todo el sistema de impuestos de una nacién, se invalida a st mismo por encima de una cierta tasa de impuestos. (Von Mises, La accién humana, 1949). Evitar los impuestos es el iinico esfuerzo intelectual que tiene recompensa. (JM. Keynes). En este capitulo se presenta el mareo de referencia de la investigacién. Se presentan los antecedentes histéricos, las bases tedricas, el mareo juridico de los impuestos en México y se cierra con una reflexida te6riea sobre qué se entiende por baja recaudaci6n fiscal. 1.1, Antecedentes histéricos En este apartado no se realiza un resumen de Ia historia de la recaudacién en México, lo que se oftece es una sintesis ¢ identificacién de aquellas caracteristicas que hasta la actualidad prevalecen en nuestro sistema tributario, y que nos dan luz sobre la complejidad del tema. El primer aspecto que me llama la atencidn de la recaudacién de impuestos en México es que inicié su construccién en el siglo XVI, a partir de la fusién de dos sistemas fiscales preexistentes -el azteca y el espaiiol- a los que se agregaron por supuesto elementos originales. Por ejemplo, de los aztecas se retomaron los tributos, mismos que se incorporaron a la Real Hacienda colonial, mismos que eran recogidos por todos los jefes de familia en los pueblos de indios, las lamadas “repiiblicas de indios” (Lara, 2009). Esto indica que inicialmente la recaudacién original tenia un fuerte componente regional, provincial, territorial y desde luego fuertes implicaciones politicas. Con esto, se puede afirmar que con la llegada de los espaioles iniciaria una tendencia hacia la centralizacidn de la recaudacién por parte de un ente general. 10De acuerdo con Rafael Lara (2009), de los espaitoles se tomaron diversos elementos, ineluyendo impuestos como las alcabalas’, los pulques®, el papel sellado (timbrado), la aver almojarifazgo (una especie de impuesto aduanero entre las colonias), 0 la media ana también una serie de impuestos que pertenecian a la jurisdiccién de la Iglesia, como los diezmos, por ejemplo el segundo mis importante era el cobro de impuestos a la mineria del oro y la plata (diezmo minero). Con esto iltimo, se puede decir que uno de los principales problemas de una baja recaudacién es el control de todos los impuestos, quién los cobra, a qué los destina y cuiiles son sus resultados, El fisco en la época del Virreinato a la Repiblica (1770-1830) vive un proceso de modemizacion de alcance estatal, conocida también como la era de las reformas borbénicas, ya que se vinculan por primera vez los aspectos administrativos, fiscales y militares; pero incluso como afirma Carlos Marichal (2008) ademés con aspectos internacionales, ya que era un sistema hacendario que incluso hacia importantes transferencias de recursos fiscales a otras partes del imperio espatiol. De esta época particularmente me Llamé la atencién el establecimiento del monopolio del tabaco en la Nueva Espaiia en 1767, “convirtiéndose hacia finales del periodo colonial en la fuente iis importante de ingresos de la Real Hacienda virreinal; basta referir que proporcionaba casi 30% de sus ingresos brutos, y que la enorme filbrica estatal de tabaco en la ciudad de México empleaba hacia 1800 mas de 10,000 trabajadores” (Lara, 2009). Con esto, es importante advertit la importancia del monopolio y control estatal sobre la produccién, comercializacién y consumo de cierto tipo de bienes considerados “riesgosos” para la salud y la sociedad; y que, por ser de alto consumo, el cobrarles impuestos representan también altos ingresos al fisco, por ejemplo, los impuestos a la cadena de valor que se hizo sobre el tabaco y las bebidas aleohdlicas (los pulques). Esto inevitablemente nos lleva a la discusion que diversos estados mantiene sobre la posibilidad de legalizar y controlar monopélicamente ciertas drogas o bien, tener altos cobros impositivos sobre ciertos bienes y servicios (tabaco, alcohol, bienes de lujo, plantas, animales, ete.). 2 Fueron os impuestos mas importantes para la Real Hacienda colonial, ya que gravaban las compras y las ventas del comercio. Si bien el diezio era au mas importante, resutaba que su principal pereptor era la Iglesia 2 Eran cobros de impuestos a las bebidas aldélicas locales (Marichal, 2005), 4 Era ua impuesto destinado a las naves comerciales que iban y venian de las Indias o colonias de los enropeos. 5 Consista en “el pago de media anualidad de 1s sueldos que se pereibian como servidores pibicos, desde el virey Insta el funcionario de mais baja categoria, inluyendo a los eidores y gobernadores de las provincias” (Lara, 2009), ulEste periodo coneluye con una importante lecci6n. Si bien una administracién logra obtener altos de recursos fiscales, esto también se traduce en elevados costos para una sociedad que en esa época presentaba una distribucién del ingreso extremadamente desigual e injusta, que sin duda siempre tendrd como consecuencia el descontento y movilizacién social El estallido de los movimientos armados en varias regiones del México central en 1810 llevé répidamente a una profunda crisis fiscal en el Virreinato, La administracién fiscal colonial, que habia operado como un sistema bien integrado de 24 tesorerias regionales, comenzé a fracturarse, Esas mismas tesorerias servirian de base para las nuevas tesorerias de los diferentes estados de la temprana repablica mexicana (Lara, 2009). No obstante, el final armado de la época, se sentaron las bases de un sistema fiscal con tesorerias regionales que a la larga serian base de los diferentes estados que integrarian la primera repiblica mexicana. El nuevo marco institucional de la reforma fiscal de la nacién, ahora independiente, fue ratificado por la Constitucion federalista de 1824; en ella se establecid una nueva jurisdicci6n politica, similar a la de Los Estados Unidos, por lo que el gobierno federal de ‘México coexistia con los gobiernos estatales y locales, cada uno gravando diferentes objetos; sin embargo, no existia una delimitaciéa a cada nivel de gobierno de qué y cudnto gravar cada uno (Lata, 2009), Posteriormente, ya en el sistema fiscal después de la independencia, surge un primer aspecto contradictorio que prevalece hasta nuestros dias, Si bien con la Constitucién federalista de 1824 se buseé modemizar el sistema fiscal hacia un modelo de corte estadunidense, que tiene como supuesto que “la federacion mexicana nace de un pacto entre estados preexistentes, que delegan ciertas facultades en el poder central y se reservan las restantes” (Tello, 2006), esto generé diversas controversias y conflictos entre la federacién y los estados. La administraci6n tributaria se dificult6 por la creciente subordinacién de los empleados fiseales a jefes politicos y militares locales, esto causo una baja recaudacién de impuestos generdindose una desesperacién fiscal como bien lo ilustra el establecimiento de impuestos a puerta, ventanas, perros y caballos en 1853, por parte del general Antonio Lépez de Santa Anna. Sin duda esa debilidad fiscal llevé al gobierno federal a tener fuertes carencias de orden financiero (endeudamiento) y militar (ejército con bajos recursos), lo que ev6 a que esta época del sistema tributario mexieano se relacionara de alguna manera con el hecho de que no se pudieron combatir 2eficazmente a los invasores en 1847 y de 1862 a 1863, provocando la pérdida de tertitorios estatales valiosos (Lara, 2009). Sobre el fisco durante el porfiriato y la revolucién destaca el fortalecimiento y centralizacién del poder tributario en manos del gobiemo federal, mismo que se realizé a través de una serie de reformas fiscales y finaneieras que al final se tradujeron en un superivit en las cuentas piblicas. El plan de reformas fiscales fue ideado desde 1867 por el ministro Matias Romero & implementadas por José Yves Limantour (1893-1910), que basicamente consistieron en: el establecimiento de las rentas interiores del timbre, herencias y contribuciones direetas sobre la propiedad raiz, la abolicién gradual de las aleabalas, apertura de la costa al comercio de exportacién, establecimiento de lineas de vapores, reduccién de tarifas aduaneras sobre determinados productos, impuestos sobre cerveza, tabaco y otros bienes, y transacciones adicionales (Lara, 2009). Es interesante destacar que, si bien se fortalecia la federacién y se debilitaba el poder de los estados en tanto el control de la recaudacién, estos iiltimos presentaron debido a las reformas fiscales importantes superivits estatales. También destaca que en esa época toda la recaudacion era dependiente de pocos impuestos, dependia esencialmente de las aduanas y el timbre, los cuales producian mis de! 60% de los ingresos ordinarios federales. Por iiltimo, a diferencia de los otros periodos 0 antecedentes del sistema tributario, esta época no cierra con una baja recaudacion de impuestos pese a los gastos militares que implicé la Revolucion Mexicana a partir de 1910, ya que se expandieron las exportaciones (el eobro de aduanas), aumenté la produccién y exportacion de petréleo (Lara, 2009). Por tiltimo, la fiscalidad durante la primera mitad del siglo XX mantuvo en buena parte el sistema tributario del porfiriato, mismo que se fortalecié con los ingresos sobre el petroleo en los afios de auge (1920-1923), a pesar de que las tasas cobradas a las empresas extranjeras eran bajas (Lara 2009), No obstante, es interesante recuperar una fiase célebre que en 1924 dijo el entonces secretario de Hacienda, Alberto Pani, que calificaba al sistema fiscal mexicano como complicado, incoherente, regresivo y andrquico (Astudillo, 1999). Y que al menos dos de ellos a mi consideracién ain prevalecen: regresivo y complicado, En la segunda mitad del siglo XX, la creacién de organismos internacionales de posguerra senté las bases de lo que hoy es el sistema recaudatorio mexicano. Se corrigié la concurrencia Btributaria (cobrar el doble o hasta triple tributacién por lo mismo), se intent6 bajar la presién sobre Jos gravamenes indirectos ante el surgimiento de los impuestos sobre la renta, se establecio un complejo entramado de leyes e instituciones fiscales que de alguna u otra manera han intentado gravar la renta percibida por empresas y personas, lo que en general no se ha logrado en particular sobre Jos ingresos de Jas empresas. Aumentar Ja recaudaci6n ha sido una tarea muy complida para el estado durante el siglo pasado, y esencialmente se dependi de los ingresos petroleros. En las tres iiltimas décadas de dicho siglo, las diversas crisis petroleras y financieras aumentaron los niveles de endeudamiento piblico, privado y extemo, esto obligé a la reduceion del aparato burocritico, a la privatizacién de bienes y recursos piiblicos, a la venta de empresas piiblicas, a un mayor control y transparencia de los recursos piblicos, en fin, a toda una enorme reforma estructural del sector piiblico que fue ajustando la Hacienda a los principios de mercado. Para finalizar este apartado se recuperd un andlisis sobre las estadisticas tributarias de México entre 1990-2010, elaborado por la Organizacién para la Cooperacién y el Desarrollo Econémicos (OCDE, 2012). El documento sefala que “la recaudacién tributaria en México fire La mas baja de la OCDE en el 2010, e incluso del promedio en América Latina si no se tienen en cuenta los ingresos de los derechos sobre la produccién de hidrocarburos”. Esto nos indica al menos dos cosas: 1) que contrario a lo que se dice, sigue siendo alta la dependencia fiscal ante los recursos petroleros, 2) que independientemente del pardmetro de comparacién, es baja la tasa de recaudacién de impuestos si se descuenta el efecto de los hidrocarburos. La recaudacién de México segin la OCDE (2012), depende en gran medida de los impuestos indirectos (51.7% del total de impuestos recabados en 2010), el 26.2% proviene de los impuestos especificos sobre la produceién de hidrocarburos, 20.5% de los impuestos generales sobre el consumo, y 5% de los impuestos especificos sobre el consumo. El mismo documento coneluye que “el papel dominante de la imposicién indirecta combinado con el poco peso relativo del impuesto sobre la renta de las personas fisicas en la recaudacién total contribuye a una reducida progresividad potencial del sistema tributario”. Por iiltimo, coneluye que la baja recaudacién se asocia a un alto nivel de informalidad en Ja economia, que tiene el nivel mas bajo de contribueiones de la s iridad social en comparacién con paises de la region latinoamericana, y que los ingresos tributarios recaudados por los gobiernos subnacionales son bajisimos (1% del total). (Ver Cuadro 1). 14‘Cuadro 1: Antecedes historicas de Ia recaudacidn de impuestos en México. ee) Oe eee Siglo XVI inicia la Fusién de dos sistemas fiscales preexistentes -el azteca ¥ el espafiol construcciondel «Se asimila ala estrucrura de recaudacién de impuestos de los sztecas. sistema impositivo| Se retoman diversos instrumentos de recaudacién de impucstos de los espaiioles, cl eapcetmest nih principal fueron las alcabalas, ‘Monopolio de as bebidas aleohélicas (Jos palques). ‘Los diezmos estaban controlados por la Iglesia ‘Cobro de impuestos a la mineria del oro y la plata (diezmo minero, también ccontrolado por la Iglesia). El isco del ‘© Sc modemniza el sistema recaudatorio. Vinculaba aspectos administrative, fiscales y Virreinato ala rilitaes, e incluso se hacian transferencis fscales a otras partes del reino espado. Repiblica (1770. —_ Monopolio del tabaco, Era la principal fuente de ingresos recaudatorios de la época. 1830). Alta recandacién y desigval éistribucion del inareso,coatribuye al estado de ‘movimientos armados en 1810. ‘© ELauevo marco institucional dela reforma fiscal de la nacién, ahora independiente, ‘ue ratificado por la Consttucién federalista de 1824 Elsistema fiscal» _Inicios del federalismo, con diversas controversias y conflicts politico en cuanto a después de la Jas facultades en la recandacién de impuestos entre la federacién y los estados. Independencia, ‘Las controversias y confictas politicos dificutaron la recaudacién de impuestos por parte dela federaci6n, debido a la creciente subordinacion de los empleados fiscales a jefes politicos y militares locales ‘© Desesperacién fiscal, impuestos absurdos. ‘+ Baja recaudaci6n, endeudamiento, ejéreito sin recursos, pérdida de terrtorios, El fisco durante ele Fortalecimiento y centralizaci6n del poder tributario en manos del gobierno federal porfiriato y la ‘mismo que se realizé a través de una serie de reformas fiscales y financieras. revolucion. ‘© La apertura comercial favoreci6 a la economia mexicana y su sistema tibutario en esta época, debido a que la recaudaci6n se apoyé esencialmente en Ins aduanas, el timbre y a produccién y exportacién de petroleo ‘+ Eneste periodo a diferencia de los anteriores, no cierra con conflicto social relacionado con la recaudacién fiscal por el contario,finaneié la guerra interna iniciada en 1910, aumentindose cl gasto militar. Lafiscalidad nel» La fiscalidad durante Ia primera mitad del siglo XX mantuvo en buena parte el siglo XX, sistema tibutario del poririato. ‘+ En 1924 dijo el entonces secretario de Hacienda, Alberto Pani, que calificaba al sistema fiscal mexicano como complicado, incoherente, regresivo y anérquice, ‘© Los ingresos petrolers se convirtieron en la principal fuente para que el sector piblico realizara sus gastos. ‘+ La segunda mitad del sizlo XX establecié un complejo entramado de leves © insttuciones fiscales. ‘© Las crisis petroleras y financieras han complicade la tarea de aumentar la recandacién fiscal, os estados se endeudaron y entraron aun proceso de reforma estructural en términos de los principios de mercado. Caracteristicas del PPersiste la dependencia fiscal ante los recursos petroleros. actual sistenma ‘© Independientemente del parimetro de comparacién,es baja la tasa de recaudacién de recaudatorio. Inicios mpuestos si se descuenta el efecto de los hidrocarburos. del siglo XXI (2010). La recaudacién de México depende de los impuestos indirectos. ‘Reducida progresividad potencial del sistema tributario, ‘La baja recaudacién se asocia a un alto nivel de informalidad en la economia. Elnivel mis bajo de contribuciones de la seguridad social en comparacién con paises de la regin latinoamericana, ‘+ Los inaresos tributarios recaudados por los gobicrmes subnacionales son bajisimos (0% del foal). Fuente: Elaboracién propia a partir de Astudillo (1999), Lara (2009), Marichal (2005) y Tello (2006) 151.2. Bases tedricas. El enfoque teorico de este estudio parte de la necesidad de la apertura de los economistas hacia la consideracién de elementos politicos, institucionales, comportamiento de actores y redimensionar la importancia del aumento de impuestos; por lo que entonces este enfoque implica ir mas alla de las estadisticas y relevar el anilisis de tipo cualitativo. Por lo tanto, las bases te6ricas consideradas son: el manejo de las doctrinas de recaudacién de impuestos, la deseripcién fenoménica de la curva de Laffer, el comportamiento de los actores involuerados en la recaudacion de impuestos, la fiscalizacién como un proceso, la aversion al riesgo, las funciones econdmicas del estado y la politica fiscal como determinante del crecimiento econdmieo. ‘Tres doctrinas tributarias Las relaciones existentes entre el estado, los impuestos y los ciudadanos, desde el punto de vista tributario, han generado diversos modelos tebricos que buscan justificar el cobro de impuestos y explicar el sentido, funcionamiento y desarrollo de las relaciones entre las tres funciones estatales*. Recuperamos el estudio de Javier Tapia (2005) en el que identifica tres grandes teorias triburarias: La“ doctrina de la relacién de poder”, que considera al ente estatal como titular de un poder superior emanado de la soberania. © La“doetrina de la relacién juridica tributaria”, segin la cual la relacién establecida entre a administracion y el contribuyente es similar a una relaci6n entre privados, particularmente una de caricter obligacional. A partir de sus postulados, se concibe una igualdad entre las, partes de esta relacién, que se manifiesta tanto en aspectos materiales administrativos, cuanto procesales y penales. EL Estado tiene tres funciones (Musgrave, 1992) econdmicas que son: 1) La funcién de asignacién, que abarca todos aquellos bienes piiblicos que no proveers el mercado, y que en caso de que lo hiciera podria falar o ser ineficaz: 2) La funcidn de distribucién, ya que debe haber una reparticion de la riqueza o rentabilidad de acuerdo a las capacidades individuales para la generacion del ingreso y de la propiedad acumulada: y 3) La funcion de estabilizacién, ya que el Estado debe encargarse de lograr incidir en los agregados macroecondmicos para fomentar el crecimiento y desarrollo dde un pais con base en la modificacién de las variables econémicas ¥ de Ia regulacién en politicas eeonémicas (fiscales 'y monetarias) para poder tener el nivel necesario de recursos para Su utilizacién, 16* La “doctrina de la funcién tributaria”, segiin la cual la deuda tributaria no se configura bajo una forma tinica de deber obligacional, sino que corresponde a una serie de deberes juridicos mas o menos generales dependiendo del ambito en el cual esté dada la vinculacion Estado-contribuyente, La presente investigacién consider que estas tres teorias son el marco teérieo de referencia suficiente para comprender los temas y problemas relacionados con la baja recaudacién de impuestos en México. En primer lugar, la “teoria de la relacién de poder” se critica que el estado es un ente supremo en el que Los eiudadanos son stibditos que deben rendir tributos de forma obligatoria y sin medieacién politica alguna, y que, de no cumplir, el estado es un policia que vigilara y castigara cualquier tipo de insubordinacién, Por lo tanto, las leyes tributarias no otorgan derechos ni imponen obligacién alguna al Estado (Tapia, 2005). Si bien esta teoria se aproxima més a la visién de un estado autoritario, si ayuda a identificar y explicar épocas 0 coyunturas en las que en México 0 América Latina se vivieron conflictos sociales por el aumento unilateral de los impuestos. Esta teoria parte del ideal de que la actividad estatal esta constituida por el bien comin, que no hay contraposicién de intereses entre el Estado y el individuo; por lo tanto, considera que “el fin de la actividad financiera del Estado consiste exclusivamente en la obtencion de los medios ‘econdmicos necesarios para solventar los gastos ptiblicos, sin considerar si los individuos pagan “el precio” de la parte de la utilidad con que se benefician”. Sin embargo, es imposible la medicién del beneficio “real” que recibe cada ciudadano o un grupo social determinado por los bienes y servicios que el estado le offece. En fin, la teoria del beneficio se contrapone a las exigencias propias de la solidaridad, pues, aplicando su logica, si las personas de menores ingresos son las que mas requieren de ayuda estatal y gozan en mayor medida de los servicios publicos, deberian soportar una carga tributaria superior a la que afeeta a las personas de mayores ingresos (Tapia, 2005), Esta contraposicién no es un asunto menor en la actualidad, en la medida que recientemente es muy criticada la economia de mercado que busca cuantifiear y hacer corresponder los ingresos de los ciudadanos frente a los beneficios que le ofrece el estado. La ecuacién no s6lo no es medible sino précticamente imposible de lograr, tenemos millones de personas en México que no podrian pagar los beneficios estatales que recibe ni cobrindoles altos impuestos; e igualmente tampoco es Wposible ofrecer la calidad y cantidad a miles de personas que retribuyen mas alld de lo que el estado puede ofrecer. En segundo lugar, la “doctrina de la relacidn juridica tributaria” avanza al establecer una relacién mediada por la ley, entre la administracidn y el contribuyente, estableciéndose asi derechos y obligaciones entre el estado y sus ciudadanos. De acuerdo con Albert Hensel (2004) esta relacién debe avanzar por tres momentos. Momento 1: la relacién juridica deber ser definida integramente en la ley, credndose con ellos 1a existencia del tributo como “institucion”. Momento 2: la realizacion de la ley, que implica que el contribuyente pague el tributo, mismo que s6lo se concreta si el estado es capaz de recaudarlo; es interesante destacar que con esto se plantea una nueva relacién de poder que iguala al estado con sus contribuyentes en tanto la ley no se aplique, el contribuyente evada su responsabilidad y el estado no pueda hacer mucho para obligarle debido al tamatio de contribuyentes y complejidad de su sistema fiscal. Esta tiltima caracteristica basta para negar el cardcter de relacién de poder, ya que existe la posibilidad de modificar unilateralmente la situacién de la ora parte en la relacién Momento 3: el momento de la prestacién tributaria, en la cual el ente estatal hace efectiva la pretensién administrativa del tributo. Si en el anterior momento es el estado que esté bajo la determinacién subjetiva de sus contribuyentes, en este momento es el estado el que tiene la facultad subjetiva del cumplimiento o realizacién de la finalidad para el cual fue establecido el impuesto. En tercer lugar, esta la teoria de la funcion tributaria. A finales de los afios 60 y comienzos de los 70, algunos autores italianos (Micheli, Mafezzoni, Fedele) comienzan a concebir un planteamiento alternativo a Ja teoria de la relacién juridica, centréndose en conceptos propios del derecho pablico, a fin de superar de esta forme la concepeién intersubjetiva predominant: Para esta teoria, el anilisis del fendmeno impositivo debe centrarse en la finalidad piblica de las normas tributarias y del derecho pilico en general, las cuales se encuentran, ante todo, al servicio de los intereses generales, cuya proteccién y materializacién ha sido encomendada a la administracion. De este modo, el anilisis de una figura tributaria debe comenzar por los presupuestos de hecho de las normas que luego darin lugar a diversas figuras juridicas a través de las cuales se logra su aplicacién (Tapia, 2005). De este planteamiento surge entonces la nocién de “funcién tributaria”, en la que la administracién estatal actia, no en defensa de un interés propio, sino de un interés general 0 18piblico. Es asi entonces que “la potestad tributaria corresponde solo deberes juridicos, mis o menos generales dependiendo del ambito en el cual esté dada la vinculacién Estado-contribuyente”, se diseitan diversos instrumentos a escala microecondmica para que los deberes no estén bajo la subjetividad de contribuyentes y de servidores piblicos, sino bajo una particular vinculacion juridica e instrumental que aumente las posibilidades de pago del contribuyente y cumplimiento de los objetivos para los cuales fue diseiiado el impuesto. De acuerdo con Javier Tapia las criticas a Ja teoria de la funcién apuntan a sus tres aspectos centrales: la potestad de imposicion, la nocién de procedimiento y el enlace de las situaciones intersubjetivas que se dan al interior de este con la ualidad cumplimiento-incumplimiento (Tapia, 2005). Para finalizar este apartado, se reitera la importancia de considerar estas bases para conocer las perspectivas que sobre el proceso tributario se aplican en el mundo; lo relevante de las mismas, es que nos aproximan al tipo de relacién social existente entre el estado y los conttibuyentes, (Ver Cuadro 2). Cuadro 2: Teorias de la recaudacién de impuestos. Pen ee Delarelacién de Montesquieu, Hobbes, Stahl, | Considera al ente estatal como titular de un poder superior poder. ‘Vanni, Baldo, Babler, Vogel, emanado de la soberania. Schneider, Radovic, Fonrouge, Vanoui, Mayer, Jelinek, Delarelacion Hensel, Nawiasky, Giannini, | Cousidera que la relacién establecida entre la jjuidica tributaria, Berliri, Vanoni, Jeze, Sainz de administracién y el contribuyente es similar a una relacién Bujanda, Jarach, Aratjo, entre privados, particularmente una de caricter Valdés Costa, Pugliese, obligacional. A partir de sus postulados, se concibe una Ataliba, ‘igualdad entre las partes de esta telacion, que se manifiesta tanto en aspectos materiales administrative, cuanto pprocesales y penales. Dela fincién Micheli, Mafezzoni, Fedele, Considera que la deuda tributaria no se configura bajo una tributara, Gonzilez Garcia, forma tinica de deber obligacional, sino que corresponde a ‘una serie de deberes juridicos més o menos generales dependiendo del ambito en el cual esté dada la vinculacion Estado-contribuyente. Fuente: Elaboracién propia a partir de Tapia (2005 191.2.2. La curva de Laffer: mayor tasa impositiva menor reeaudacion impositiva ‘Uno de los principios de la investigacién es que se puede mejorar la eficiencia de la base tributaria sin necesidad de aumentar los impuestos, por ello se recurre a las contribuciones realizadas por Arthur Laffer, que a través de una modelacién denominada curva de Laffer, muestra los distintos comportamientos de los contribuyentes frente a diferentes niveles de impuestos y las acciones que estos toman en relacién con cada una de las politicas impositivas (Aliaga y Oropeza, 2015). En particular se recupera el supuesto de que las tasas impositivas tienen limites maximos y minimos de acuerdo con la base recaudatoria de una economia en una situacién conereta; La curva de Laffer es la representacién grifica del intercambio entre las recaudaciones y la tasa impositiva (Llustracién 1), Donde los individuos tienen una tendencia inversamente proporeional a disminuir su productividad cuando la tasa impositiva aumenta, de esta manera si la tasa fuera del 100% del ingreso la produccién no existiria porque no habria incentivos para los agentes econémicos para arriesgar su capital. En sentido inverso si el impuesto fuera igual a cero, el Estado no tendria ingresos y no existiria ninguna regulacién por parte de este, la productividad estaria en su punto méximo de beneficio. Hustracion 1: Curva de Laffer. 100. A ape Reseda Fuente: Tomado de Aliaga y Oropeza (2015). En el punto A, si bien ya existen los incentivos necesarios para la produccién, y se perfecciona el modelo de acumulacién, el impuesto a niveles altos disminuiria la produccion y sebtendrian menores recaudaciones. En el punto B, a una pequefa tasa tributaria aumentaria las recaudaciones como resultado del aumento en la produccién, En los puntos C y D un aumento 0 una reduccién darian como resultados el mismo sentido para los ingresos. En los puntos A y C aumentaria el ingreso y la productividad, pero disminuiria la reeaudacién. En los puntos B y D aumentaria el gasto publico debido al aumento de los impuestos. Finalmente, en el punto E, se maximizan las recaudaciones y la productividad, un impuesto bajo antes de este punto disminuiria las recaudaciones, pero aumentaria la productividad y un impuesto alto disminuiria las recaudaciones y la productividad. La teoria pronostica que cualquier aumento de impuestos no aumenta la recaudacién, sino que tiene un efecto contrario porque se desincentiva la productividad del sector privado, y pareciera que se esti castigando a la productividad. Lo propio sucede de forma inversa cuando se aplica una disminuci6n en las tasas impositivas, ya que los agentes econdmicos conservan una mayor parte de los recursos generados incentivando su reinversién, el consumo y a la actividad econémica en si, De acuerdo con Laffer existe un punto éptimo de recaudacién donde se maximiza la productividad y las contribuciones, después de este punto de optimizacién de los beneficios para ambos agentes, si existe un aumento de impuestos se estaria cayendo en el supuesto de la “zona prohibida” donde las recaudaciones caen como consecuencia del aumento, 1.2.3. El comportamiento de los actores econémicos frente a los impuestos. De acuerdo con Javier Aliaga y Ana Oropeza (2015), los individuos se comportan en relacién con su costo de oportunidad y beneficio econdmico, y esta relacién no es completamente lineal. Laffer argumenta una integracion del pensamiento donde el comportamiento de los agentes econdmicos frente a los impuestos es lineal y una donde no lo es para cada nivel impositive determinado, es decir, que para algunos niveles de impuestos se halla una relaci6n directa entre las variables, y para otros existe una relacion decreciente, la idea basica es que la relacién entre los ingresos y los cambios en las tasas producen dos efectos: * Efecto aritmético: refleja que, si las tasas disminuyen, los ingresos también en el mismo porcentaje y de manera inversa cuando las tasas aumentan. 21* Efecto econdmico: refleja que una disminucién en las tasas ocasiona un impacto favorable para el proceso econdmico y caso contrario ocurre cuando se inctementan las tasas impositivas (Ver Iustracién 2). Mlustracion 2: Curva de Laffer, efecto aritmético y efecto econdmico. Recaudciones Fuente: Tomado de Aliaga y Oropeza (2015). Desde el momento de tr las recaudaciones bajan (rango prohibido) como resultado de que ‘un aumento en las tasas impositivas desacelera la economia, y que muchos contribuyentes se sumerjan en la economia informal, o buscarian la evasién fiscal. Segin Laffer el grueso de la captacion de los ingresos tributarios depende de varios factores: el sistema tributario, la facilidad de movimiento dentro de la economia subterrinea, el nivel impositivo en términos de tasas y la 1015). proclividad de los factores productivos (Aliaga y Oropeza, 1.2.4. La fiscalizacion como un proceso. El proceso de fiscalizacién esté compuesto por un conjunto de tareas, sistemas, autoridades y organismos que tiene por finalidad incitar a los contribuyentes a cumplir con la obligacién soberana, promoviendo en todo momento que este se lleve a cabo de forma correcta y oportunidad De acuerdo con John Gould y Edward Lazear (1998), existen dos tipos de fiscalizacién, los cuales determinan en gran medida el nivel de inspeccién sobre la base contributiva y generan en Jos contribuyentes, expectativas de autoridad y revisién fiscal para poder determinar a su vez el costo de oportunidad de evadir y el nivel de incertidumbre con el que actuari© Procesos masivos: que comprenden los planes que enftentan un gran niimero de contribuyentes, mediante procesos mas estructurados de revision y fiscalizacion y que cuenta para su realizacién con un sustento informatico a lo largo del pais. © Procesos selectivos: contemplan planeas relacionados a actividades econdmicas o grupo de contribuyentes de forma especifica que manifiestan un incumplimiento mayor, el enfoque tiene menor estructura, depende en gran medida del objetivo que se desea aleanzar. Estas acciones muestran énfasis en cuatro objetivos: Control de cumplimiento tributario Fiscalizacién del incumplimiento tributario Persecucién del fraude fiscal Presencia fiscalizadora Una administracién eficiente y eficaz promueve la funcién de distribucién de la riqueza y aumenta los indices de igualdad y de crecimiento y desarrollo econémico, Como resultado de este proceso se puede aumentar la tributacién y cumplir con los objetivos de la metodologia para su cumplimiento y los de la hipétesis, de tal manera que se pueden puntualizar las medidas que se Ilevaran a cabo y la aplicacién de estas y se puede estimar el comportamiento del modelo bajo estos supuestos (Gould y Lazear, 1998). Aversién al riesgo. Partiendo de las consideraciones de Michael Alligham y Agnar Sandmo (1972), de las teorias de comportamiento econdmico, se puede deducir que los individuos estan dispuestos a modifiear su nivel de tributacién con base en la maximizacién de la utilidad esperada, y son capaces de tomar Ja decision de evadir estas tributaciones tomando como determinante de la decision la probabilidad de inspeccién, la tasa de penalizacién y el tipo impositivo, segiin su grado de aversién al riesgo del agente fiscalizador. En estos planteamientos gran parte se centra en la incidencia sobre el comportamiento de ciertos cambios en las variables determinantes, como cambios en la politica fiscal, cambios en casos especificos para contribuyentes individuales en su toma de decision y cambios en la base de los ingresos. De esta forma todos los contribuyentes evaden siempre que el costo de oportunidad sea mayor y logren minimizar la incertidumbre, en sentido contrario cuando la avers 23mayor la evasion disminuye, y se deduce que para determinadas circunstancias la propension de los individuos a evadir depende de otras caracteristicas o de caracteristicas de los sujetos. Es decir que mientras las herramientas que usa el Estado para poder recaudar sean mas estrietas menor sera Ja cantidad que se pueda evadir (Alligham y Sandmo, 1972). Matizando en economias como la mexicana, los individuos pagan sus tributos por las politicas disuasorias, esto es, ala posibilidad de deteccién y castigo. Los contribuyentes maximizan su beneficio y hacen su toma de decisiones en relaci6a con su ambiente social, pero la determinante que més influye es la percepeién de la capacidad de ejecucidn del Estado. Utiizar este principio ayuda a determinar los pardmetros por los cuales los contribuyentes tienen un costo de oportunidad mayor al evadir impuestos que al pagarlos y con base en esto la formulacion de recomendaciones para el combate de la evasién impositiva 1.2.6. Funciones econémicas del Estado, La composici6n de las finanzas piblicas cumple un ciclo de rentabilidad, durante este proceso el Estado se encarga de satisfacer las necesidades de los ciudadanos y también sufragan su misma operacién, El Estado tiene tres funciones (Musgrave, 1992) econémicas que son’ * La funcion de asignacién: que abarea todos aquellos bienes pablicos que no provera el mercado, y que en caso de que lo hiciera podria falar o ser ineficaz ‘+ La funcién de distribucién: debe haber una reparticién de la riqueza o rentabilidad de acuerdo con las capacidades individuales para la generacién del ingreso y de la propiedad acumulada © La funcidn de estabilizacién: el Estado debe encargarse de lograr incidir en los agregados macroecondmicos para fomentar el crecimiento y desarrollo de un pais con base en la modifieacién de las variables econdmicas y de la regulacion en. politicas econémicas (fiscales y monetarias) para poder tener el nivel necesario de recursos para su utilizacién, Para llevar a cabo esas funciones el Estado, debe tener una fuerte recaudacion de impuestos, aspecto relevante para esta investigacién, No obstante, se entenderia como un proceso simultineo, pero para que se administre, sistematice o estudie cualquier fendmeno, es porque el fenémeno ya m4ccurrié 0 se encuentra determinado, Entonces para que el Estado pueda dar cumplimiento a las funciones de distribucién, asignacién y estabilizacién, es porque ya cumplié su forma de agente recaudador. Segin Vargas (2006) estas herramientas que tiene el Estado para incidir en la economia son entre otros los impuestos y es en estos donde se centra principalmente las modificaciones que plantea la hipétesis Sin embargo, a través del cumplimiento de estas funciones el Estado, y de la intencién de incentivar la eficiencia en donde falla el mercado (Musgrave, 1992), es donde se fundamenta la existencia del Estado dentro de las economias capitalistas de corte neoliberal, la existencia de una economia mixta, el mereado como ente autonomo y tinico no podria cumplir con todas las funciones econémicas. Estas fimeiones econémicas, son las obligaciones del Estado te6ricamente hablando, sin embargo, a través de la regulacion se fundamentan algunas funciones juridicas-econdmicas del Estado, como por ejemplo la de desarrollo econémico (estabilizacién) citado en el articulo 25 de la Constitucion Politica de los Estados Unidos Mexicanos: Cotresponde al Estado la rectoria del desarrollo nacional para garantizar que éste sea integral y sustentable, que fortalezea la Soberania de la Nacién y su régimen democritico y que, mediante la competitividad, el fomento del crecimiento econdmico y el empleo y una iis justa distribucidn del ingreso y la riqueza, permita el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales, cuya seguridad protege esta Constitucién, La competitividad se entender como el conjunto de condiciones necesarias para generar un mayor crecimiento econ6mico, promoviendo Ia inversidn y Ia generacion de empleo. El Estado velard por la estabilidad de las finanzas piblicas y del sistema financiero para coadyuvar a generar condiciones favorables para el crecimiento econémico y el empleo. El Plan Nacional de Desarrollo y los planes estatales y municipales deberan observar dicho principio. El Estado planeari, conducira, coordinara y orientara la actividad econdmica nacional, y Hevard al cabo la regulacién y fomento de las actividades que demande el interés general en el marco de libertades que otorga esta Constitucién. Al desarrollo econémico nacional concurriran, con responsabilidad social, el sector puiblico, el sector social y el sector privado, sin menoscabo de otras formas de actividad econémica que contribuyan al desarrollo de la Nacion. De acuerdo con los articulos 3°,4°.115° de la CPEU , en relaci6n con el Estado como provisor de bienes y servicios:Articulo 3°. Toda persona tiene derecho a recibir educacion. El Estado-Federaci6n, Estados, Ciudad de México y Municipios-, impartira educacion preescolar, primaria, secundaria y media superior. La educacion preescolar, primaria y secundaria conforman la edueacién basica; ésta y la media superior seran obligatorias. Articulo 4°. Pétrafo cuarto: Toda persona tiene derecho a la proteccién de la salud. La Ley definira las bases y modalidades para el acceso a los servicios de salud y establecera la concurrencia de la Federacion y las entidades federativas en materia de salubridad general, conforme a lo que dispone la fraccién XVI del articulo 73 de esta Constitucién. Articulo 4°, Pétrafo quinto: Toda persona tiene derecho a un medio ambiente sano para su desarrollo y bienestar. El Estado garantizaré el respeto a este derecho. El daiio y deteriora ambiental generara responsabilidad para quien lo provoque en términos de lo dispuesto por laley. Articulo 4°. Pérrafo sexto: Toda persona tiene derecho al acceso, disposicién y saneamiento de agua para consumo personal y doméstico en forma suficiente, salubre, aceptable y asequible. Articulo 4°, Pérrafo séptimo: Toda familia tiene derecho a disfrutar de vivienda digna y decorosa. La Ley establecerd los instrumentos y apoyos necesarios @ fin de alcanzar tal objetivo, Articulo 115°. Fraccién II: Los Munieipios tendran a su eargo las funciones y servicios piiblicos siguientes: a) Agua potable, drenaje, alcantarillado, tratamiento y disposicion de sus aguas residuales; b) Alumbrado pablico ) Limpia, recoleccién, traslado, tratamiento y disposicién final de residuos: d) Mereados y centrales de abasto. 2) Panteones f) Rastro. g) Calles, parques y jardines y su equipamiento; hh) Seguridad pablica, en los téminos del articulo 21 de esta Constitucién, policia preventiva municipal y trinsito; e i) Los demés que las Legislaturas locales determinen segiin las condiciones territoriales y socioeconémicas de los Municipios, asi como su capacidad administrativa y financiera 26De acuerdo con el Articulo 31° fraccién IV de la CPEUM, en relacién con el Estado como provisor de bienes y servicios: Conttibuir para los gastos piblicos, asi de la Federacién, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Dentro de estas “obligaciones”, su no cumplimiento ocasiona efectos dentro de la economia, distorsiones en el ciclo que el mercado puede corregir o no, pero con un costo y a través de soluciones que generan ineficiencia. Desde (2007), Donde 1.2.7. La politica fiseal como determinante del crecimiento econdmico. la perspectiva macroeconémica de Michael Parkin, Gerardo Esquivel y Marcela Muioz | 1a riqueza de un pais a través del método del gasto se puede medir con la siguiente formula: PIB=C +1+G+(X-M) C: Consumo, son los gastos de consumo personal que comprenden el gasto realizado por el agente econémico, para efectos de esta investigacién si bien existe un consumo auténomo que refleja el consumo de los bienes bisicos 0 los necesarios para la subsistencia, existe otra parte que esta determinado por los impuestos al consumo I: Inversi6n, esta parte de la ecuacién refleja la inversién nacional privada que se destinaron a actividades produetivas, de esta forma se logra que la iniciativa privada busque el rendimiento de capital, pero fomente la actividad econémica, como resultado del gravamen a las ganancias de capital, las tasas impositivas tienen un impacto directo sobre esta variable. G: Gasto piblico de consumo e inversion publica, en relacién con las funciones econdmicas del Estado y como se cumplen, podriamos considerar que esta en funcién de los ingresos que se obtienen en gran medida a través de los impuestos, es decir que las politicas fiscales también son un determinante del gasto pablico, como fuente de ingreso estiman el nivel de 27gasto, la previsién espera cumplirse con una forma eficiente de captacién como agente fiscalizador X-M: Balanza comercial neta, mide el tamafio de la exportaciones y el de la importaciones de tal manera que da el resultado positive y negativo de cuantos bienes y servicios se compraton al extranjero y cuantos se vendieron, ya que el PIB solo mide Ia actividad econémica nacional deben eliminarse las ventas de bienes y servicios extranjeros, para determinar el nivel de ambos si bien este se encuentra en funei6n de la produecién de cada pais en téminos de ventajas comparativas © competitivas, los aranceles impactan en los precios de los productos y esto los hace fija los niveles de competitividad que tendrin estos productos. Es decir que a mayor nivel arancelario menos competitivos son los productos, asi que la politica fiscal y tributaria también es un determinante de la balanza comercial. Es decir que, desde el punto de vista de la macroeconomia de corte Keynesiano, con el modelo del gasto, las politicas fiscales tienen un gran peso en cada una de las variables que componen la ecuacién antes descrita, se puede determinar que existen a su vez determinantes de los agregados econémicos del PIB. La variable del consumo representa los gastos de consumo personal de las familias, a su vvez esté esti determinado por el ingreso personal de las familias, entonees partiendo de la formula de consumo (Keynes, 1936): C=c9+e, Y4 c onsumo 60 = Consumo auténomo, el consumo auténomo esti determinado, es una constante, y siempre ser mayor que cero, porque refleja es consumo de los bienes basicos de subsistencia, el = Es la propensién marginal a consumir, es la raz6n de ineremento de consumo de una persona en la medida que aumenta su ingreso.y después de la funcidn de agentes fiscal, es decir de los impuestos directos. Renta disponible es la cantidad de dinero que tienen las personas para poder consumir Por lo tanto: + T | Yd; Un aumento en los impuestos en especifico del ISR, disminuyen el nivel de ingresos personales que destinan al consumo: y en forma inversamente proporeional a menor tasa impositiva la renta disponible aumenta como consecuencia hay un aumento en la proporcién marginal al consumo t C1. Y si bien el consumo auténomo es una variable que tiene un comportamiento constante, los impuestos indirectos tienen una influencia marginal sobre este consumo, porque muchos productos de consumo bisico que se supone tienen un comportamiento inelistico se ven encarecidos por los impuestos indirectos, el efecto sustitucién compensa el consumo de un bien en una canasta determinada, es decir: AMT — AMco En cuanto a la siguiente variable de la eevacién, la variable de la inversidn representa el capital que destina la iniciativa privada para proyectos produetivos que le representen rentabilidad sobre este mismo capital, las tasas de ganancia que espera obtener el inversor deben estar por encima de las ganancias estimadas en el sector financiero, el costo de oportunidad de las actividades produetivas es superior al del capital finaneiero. Para la determinacién de las tasas de ganancia influyen muchas variables econémicas, una de las mas importantes son los impuestos sobre la rentabilidad. Sin embargo, partamos de los determinantes de la inversion I=f@,Y); Donde: Inversion, Es una funci6n de la tasa de interés real y la rentabilidad. r= La tasa de interés real: es el precio del dinero, al cual se financiara el gobierno, quitindole la inflacién, la relacién desde el punto de vista neoclisico es que existe una relaci6n inversa con la inversion , porque los beneficios de solicitar préstamos para el financiamiento disminuyen a mayores costos financieros de deuda (Hicks, 1937), sin embargo existen otras escuelas del pensamiento econdmico, que consideran a la tasa de interés como una variable “insensible” dentro de la formula de la inversiGn, Sin embargo, 29esta gran polémica entre economistas por ahora no es relevante para el objeto de estudio, debido a que esta tasa de interés no esti relacionada directamente con las obligaciones tributarias. Y= La rentabilidad es la tasa de ganancia que se tiene en relacién con el capital adelantado por parte de la iniciativa privada, que proporcién en términos generalmente porcentuales existe de ganancia por cada unidad monetaria, y esta rentabilidad si tiene efectos relevantes para esta investigacion, dado el disponible para poder reinvertir de forma productiva en el siguiente periodo est en determinado con base en el gravamen que se hace en el periodo pasado, es decir } T— [Y, un aumento en los impuestos directos que gravan el ingreso disminuye el disponible para el periodo N+1, de tal manera que si tiene un impacto directo Jas politicas tributarias como determinante de la inversién, Dentro de la regién se revisardn paises donde el impuesto a las gananeias es menor y de esta forma intentan incentivar 1a inversion productiva. Y si bien existe un efecto multiplicador de la inversién que por cada unidad que se invierta genera una variacion dentro de la riqueza nacional, para efectos de esta investigacién no es inmediatamente relevante, pero se podria enunciar que este efecto multiplicador si puede verse afeetado en su estructura por la determinacién del nivel impositivo. En relacin con el gasto pablico, la politica fiscal tiene un impacto bilateral, por un lado, determina el nivel de ingreso disponible, por el otro lado puede distorsionar el nivel de contribuciones, debido a que a niveles altos en la politica fiscal existe mayor riesgo de que los agentes busquen maximizar su beneficio a través de estrategias donde incumplan las obligaciones de financiamiento publico, en este sentido se analiz6 a los determinantes del gasto piiblico, que son los siguientes: Donde G = El gasto esta representado por el gasto de gobierno. Es un nivel determinado, que por ahora solo reflejara el nivel en téminos monetarios de cantidad destinada para el cumplimiento de sus funciones a través de oferta de bienes y servicios y gasto corrienteGo = Gasto de gobiemo representa las erogaciones que hace el Estado para llevar a cabo sus funciones econdmieas, el nivel de estas se encuentra en funcién de los ingresos que obtenga a través de su papel de agente fiscalizador. Sin embargo el nivel de gasto publico, esta determinado por el nivel de ingreso publico, y en la mayoria de las economies las fuentes formales de ingresos son por excelencia los impuestos, es decir que tienen una relacidn directa, los impuestos dependen de forma directa del nivel de actividad econémieca, y su captacion tiene una relacién directa con la tasa fijada para cada tipo de impuesto, es decir que no solo es una funeién del ingreso o actividad econdmica, también esta en funcién de la maximizacién del beneficio del contribuyente y su aversién al riesgo. La relacién que mantienen estas variables son las siguientes: TY > } T una variacion positiva para el nivel de ingreso o renta representa un crecimiento en la captacién impositiva, ya sea en a través de los impuestos al consumo o al ingreso, sin embargo, {T —> A|IP (Ingresos piblicos), una variacién por encima del punto éptimo desde una perspectiva de curva de Laffer, ocasionaria una disminucién de la captacién como resultado de la autorregulacién del mercado en relaci6a con el comportamiento del contribuyente. El efecto multiplicador también aplica para el gasto piblico y para los impuestos, de un incremento en estas variables tendré como resultado una variacion en el resultado final de La riqueza, la sensibilidad es directa en términos cuantitativos. Por ultimo, en cuanto a la variable que representa a la balanza comercial neta, esta tiene una relacién con las capacidades productivas de un pais, es decir en una economia abierta, la especializacin leva a aprovechar las ventajas comparativas y a desarrollar ventajas competitivas, por lo tanto, Ja balanza comercial neta est en fumeién de estas capacidades. los determinantes de esta variable son’ XN =EX-IM Donde: XN = Son las exportaciones netas o la “balanza comercial”, que es el diferencial entre el gasto extranjero en bienes nacionales y el gasto en bienes nacional en bienes extranjeros (Mankiw, 1993) es decir lo que le “compramos” al mundo y lo que le “vendemos”, en teoria siempre es mas benéfico exportar mas de lo que importamos, porque nuestra dependencia 31enrelacién con el mundo es menor que la dependencia de ellos hacia nosotros, Sin embargo, Ja relacion que tiene México con el mundo es de deficitaria, esto quiere decir que el gasto es mayor que la produceién, como resultado de un débil aparato productivo nacional. EX = Exportaciones, refleja la produccién nacional que es Ievada a otros mercados (extranjeros) para su realizacion, la determinacién de la produccién nacional para la colocacién en mereados extemos tiene una gran relacién con los factores productivos del capital desde la perspectiva de la funcién de produccién de Cobb Douglas (Vargas, B. 2014), Y =AK*1P Donde: =Produceién A= Progreso tecnolégico K = Stock predeterminado del capital L actor trabajo, ay B~ parimetros que incorporan la proporcién de los factores (K y L) respecto a la renta, Estos pardmetros varian entre 0 y 1 En otras palabras, los niveles de produecién aleanzaran eficiencia, y se lograra produeir a través de la especializacién, para que exista un remante que busque otros mercados, por lo tanto, la exportacién esta determinado por la eficiente utilizacion de los factores productivos, para el caso mexicano, este aparato tiene rezagos y las ventajas comparativas que tiene en relacién con otros paises se equilibran o se pierden frente a ventajas competitivas. Estos niveles de producciéa también tienen una relacién directa con la politiea fiscal, cada uno de los factores de produeeion tiene una sensibilidad grande al nivel impositivo, entonces, la produceién es una funcién de los factores productivos, y los factores productivos estan en funcién entre otras cosas de los impuestos. Por ejemplo, a una variacidn positiva de las tasas, existe una relacién inversa en cuanto a los factores productivos, | AT — | A, | K, | L, siempre que los agentes econdmicos disminuyan sunivel de ingreso disponible tanto para la inversion, como para la contratacién y la adquisicion de tecnologia estos tendrin una contraceién IM = Las importaciones son las mercancias extranjeras que buscan el mercado mexicano de consumo de bienes y servicios para su realizacién, y en una economia abierta desde la perspectiva de la teoria del consumidor, el consumidor pretende maximizar su utilidad al nivel mis bajo en cuanto al precio, por lo tanto, cuando los productos extranjeros son mis baratos que los producidos nacionalmente, estos se vuelven més competitives, y su demanda erece, por lo tanto la funcién de demanda de los bienes extranjeros aumenta y se compran mas mercancias de las que se venden. Esta variable esta determinada por la inversion, el gasto y el consumo. Por lo tanto es una variable que tiene una relacién directa con la politica fiscal y tributaria, es decir: IM = f (C, I, G), si hay una politica tributaria agresiva, | T+ | L | C, | G. aumentan los impuestos, y como resultado existe menos capital destinado a la inversién, el consumo disminuye como resultado de que los individuos destinan menos ingreso por los impuestos indirectos y el gasto publico disminuye como resultado de una menor captacién por la racionalidad de los individuos de maximizar su beneficio En resumen, la politica tributaria y fiscal tiene una relacién directa desde el punto de vista macroeconémico con el crecimiento de 1a riqueza que a la postre deberia reflejar en un mejor desarrollo econdmico, pero esta relacién es tan sensible que debemos de buscar el nivel dptimo para la determinacién de las tasas y de las bases porque a través de la captacién también debe de cumplir sus funciones econdmicas de provisor de bienes y de redistribuidor de riqueza. 1.3. Marco juridico de los impuestos en México. El primer planteamiento es fundamentar la obligacién soberana del pago de impuestos, de la cual basicamente surgen todas las obligaciones impositivas de las personas que generan ingresos de forma lucrativa, a lo cual la respuesta es que se pagan porque la Constitucion Politica de los Estados Unidos Mexicanos: Articulo 31, fraccién IV, determina que esta serd la forma de financiar el gasto piiblico. De aqui se desprende Ja obligacion intrinseea de la tributacién como tal, pero, aunque parezca simple la determinacién de la obligacién, de esta a su vez nacen otra cantidad de leyes que determinan la relacién juridica tributaria.Qué es la relacién juridica? Se determina como relacién juridica a la relacién, que se estable y esta regulada, entre dos o mais sujetos en relaci6n con sus intereses. Esta relacién genera y da origen a efectos legales. Estos efectos legales, tributariamente hablando son el pago de las contribuciones que se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos Y cuiles son los elementos de esta relacién juridica. Toda relacién juridica tiene tres elementos: Los sujetos, el objeto y la causa, En este caso juridicamente el sujeto activo es el Estado representado por la Secretaria de Hacienda y Crédito Pablieo (SHCP), como la institucién que se cencarga del recaudamiento de los impuestos (SHCP), el sujeto pasivo es el contribuyente, el objeto es el pago de estas contribuciones por parte del sujeto pasivo debido a la generacion de riqueza y Ja causa es la obligacién de financiar el gasto piilico. De esta forma la relacion juridica se perfecciona cuando las contribuciones son exigidas por parte de la autoridad o dicho de otra forma del sujeto activo. Las fuentes de financiamiento del gasto piblico determinan en gran manera la politica fiscal tributaria, De esta manera existen dos tipos de ingresos en el caso de la federacién mexicana: los ingresos petroleros (0 no tributarios) y los ingresos no petroleros (0 tributarios). Los ingresos tributarios se clasifican en: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos (Ilustracién 3). Mustracion 3: Clasificacién de los ingresos tributarios. apanacons Ingresos emsessoss ) (| enbutaros Gere : Elaboracion propia con base en el articulo 2 del Cédigo Fiscal de la Federacion (2019), 34Entre las diferentes contribuciones que existen la de los impuestos es la figura mis importante en nuestro caso de estudio como anteriormente ya lo habiamos planteado, debido al peso que tiene en la composicién de los ingresos provenientes de las contribuciones. El cargo impositivo es una parte alicuota de las ganancias del contribuyente, que recibe el Estado para poder financiar su gasto piblico, generalmente esta obligacion esta institucionalizada por el marco legal, y juridico en la mayoria de los paises. El impuesto es una proporeién de los ingresos nacionales el cual el Estado se enajena para poder cumplir con sus funciones econémicas, (Alvarez, 1946) Con base en estas definiciones podemos determinar que los impuestos es el derecho que tiene el Estado sobre la riqueza generada por los agentes econdmicos. La carga tributaria son una poreién muy importante o tal vez la mas importante de los ingresos del sector piblico y de las finanzas piblicas. No obstante, hay que tener en claro las diferencias y las categorias de ingreso piblico, contribuciéa e impuestos. Cuando hacemos referencia a ingresos piblicos se consideran todas las percepciones que tiene el Estado ya sean en efectivo o en especie. Cuando hacemos referencia a las contribuciones nos referimos a la parte que integra los ingresos piiblicos por concepto de la obligacién soberana de financiar el gasto piblico entre los que se consideran impuestos, contribuciones de mejoras, entre otras. Y cuando hacemos referencia a los impuestos hablamos de aquellas percepeiones que gravan las ganancias de forma directa e indirecta la renta de los contribuyentes, (Santillan, 1962). De la relaci6n juridiea surgen a su vez los marcos normativos que determinan los elementos del impuesto, el principal es el cédigo fiscal que es el que regula a todos los contribuyentes y las formas en los que estos haran sus contribuciones. En relacién con los elementos del impuesto podemos categorizar que son sujeto, objeto, tasa o tarifa y base El sujeto es el individuo que por su soberania adquiere la obligacién intrinseca de aportar al financiamiento piiblico y este puede tener dos formas de acuerdo con sus derechos y obligaciones: sujeto activo y sujeto pasivo, De esta forma el sujeto activo es el que tiene la facultad o el poder de coercién para exigir el pago del tributo, de tal manera que en México es la federacién y sus entidades a través de organismos especializados (principalmente la Secretaria de Hacienda y Crédito Piblico). El sujeto pasivo son todas las personas indiferentemente de su personalidad juridica que tiene la obligacion de suftagar los gastos del sector piblico a tavés de las contribuciones.El objeto es la actividad o acto generado que a su vez se presenta en forma de riqueza dada por procesos productivos dentro del supuesto de soberania que genera el pago de derechos hacia el Estado, de forma obligada la normatividad tiene que expresar de forma clara el objeto de cual se desprenderan las obligaciones de la contribucién, en el caso de los impuestos son los ingresos, el consumo y la enajenacién de bienes en la mayoria de los casos. La tasa o tarifa es el porcentaje previamente fijado por la autoridad o sujeto activo a la cual se gravard el capital o rentabilidad obtenida, si bien existe una diferencia sustancial entre tasa y tarifa dado que la tasa es un tipo de gravamen que expresa un porcentaje de determinado a la cual aplicar la base y la tarifa es una lista de unidades y cuotas para gravar cierta categoria de objetos, en el desarrollo de la investigacién pueden ser palabras equiparables. La base es el valor sobre el cual se determina el importe a pagar, a la cual se le aplica la tasa o tarifa de acuerdo con el caso para determinar la contribucién. De esta manera esta base es muy importante porque determina el nivel de la contribucién y también el nivel de aversién al riesgo que tiene el contribuyente y sus costos de oportunidad sobre si cumple en forma su obligacién o tiene incentivos para la evasion. Los impuestos se clasifican de acuerdo con el fin y las personas a quienes van dirigidos. El impuesto es el costo que te impone el Estado por la generacién de la riqueza, en la mayor parte del mundo el Estado es este sujeto activo, se produce cuando después de los procesos produetivos existe el hecho imponible, y genera el derecho y probabilidad de cobro sobre el patrimonio o la riqueza del sujeto pasivo (ver Hustracién 4). Hustracién 4: Clasificacion de los impuestos. Gravan los Directos ingresos de las personas. Impuestos Gravan el Indirectos consumo de las personas. Fuente: Elaboracién propia,Esta situaci6n da origen a una relacién necesaria de interdependencia entre gobernantes y gobemnados, el Estado tiene en su funcién la gestién del bienestar colectivo, y los particulares requieren de la satisfaccién de un conjunto de necesidades sociales, las Ilamadas funciones publicas. Fl derecho fiscal es el que se encarga del estudio y andlisis de las normas que regulan la relaci6n en virtud de la cual el Estado exige el pago de las distintas contribuciones, impuestos, ete. que solventan los gastos publicos. El continuo crecimiento de las fimeiones del Estado constituye de facto una realidad, de la misma forma el emo deben solucionarse, de dénde obtienen los recursos para poder financiar todo este gasto y todas las funciones del Estado, si bien el derecho fiscal es el encargado de estudiar el ordenamiento juridico del pago de las contribuciones, es aqui donde comienzan las lagunas que dan lugar a {a ineficiencia en Ia captacién y por lo tanto no da suficientes recursos para la realizacion de los egresos. 1.3.1. Marco administrativo de la recaudacion de impuestos en México. La federacidn tiene previsto cierto volumen en el gasto piiblico y es través de las fuentes de ingresos es como planea sufragarlos para esto determina una ley de ingresos donde plantea el como va a obtener los recursos necesarios para el tamafio del gasto piblico, el cual de la misma forma que para él ingreso, ya se tiene un presupuesto de egresos de la federacion que es donde se determinara la forma de cémo se dividiri el gasto piblico para el fomento de la economia mexicana entre las entidades, Para el apoyo de la federacién hay leyes y disposiciones que marcan los lineamientos que deben seguirse y que también sirven de ausiliares en la administracion y captacion de recursos tal es el caso de la ley de la coordinacién fiscal, 1a cual dicta las bases de las participaciones de las entidades en el ingreso federal. Si bien la obligacién esta determinada a través de la Constitucion Politica de los Estados Unidos Mexicanos, esta no cumple sus expectativas de captacién. Podriamos considerar a la earga tributaria como una de las fuentes principales de ingresos de la federacién, sin embargo, esta carga es ineficiente por la complejidad de la determinacién de Ja base y tasas muy altas en relacién a otros paises, la captacién se vuelve inequitativa, la basetributaria no permea a la mayoria de los mexicanos econémicamente activos, hay mucha destegulacién, muchas personas que generan ingresos no pagan impuestos y otros buscan estrategias para la evasién y elusion de la contribucién principalmente de impuestos. Una vez determinado la obligacién soberana de pagar impuestos, abordaremos el tema de Ja recaudacién y de la eficiencia tributaria, La manera en la que se utilizan nuestros impuestos es para que las funciones econémicas del Estado se cumplan, con base en esto la pertinencia de la repeticién constante del eémo se erogan Jos ingresos del gobierno federal destinados al cumplimiento de estas mismas. Esto a través del gasto piiblico, este gasto piblico como ya lo hemos teorizado proviene de a obligacién del pago de impuestos por parte de todos los ciudadanos y se traducen principalmente en bienes y servicios publicos sin embargo desde el punto de vista de la eleccién publica, existen fallas del gobiemo debido a que no se cumplen estas funciones al 100% y es aqui cuando el mercado soluciona estas fallas, Estas fallas del gobierno estan altamente ligadas a ineficiencias en el mercado politico, y como consecuencia existe la ineficiencia en la produccién de bienes piblicos y sociales, sin embargo, en esta investigacién 1a teoria de la burocracia de la eleccién publica también tiene un alto nivel de culpabilidad por el mal cumplimiento de las funeiones econdmieas, Donde la clase politica lo que crea imperfecciones en el mercado politico, donde los burderatas gastan 0 erogan los ingresos de la federacién de forma imprudente y no cumplen con Jas obligaciones a su cargo. Es decir, pocos recursos y mal utilizados. Los autores Acemoglu y Robinson (2012) en su libro “Por qué los paises fracasan”, argumentan a grandes rasgos que la posicién econdmica y desarrollo de un pais estén altamente ligados a su cultura y en cierta proporcién a su posicién geografica, en el caso de estudio esta idea responde a las fallas en el gobierno mexicano, es decir, la poca regulacin en el cumplimiento de objetivos, tanto a nivel burécrata como individual, hace que haya una especie de eirculo vicioso en Ja economia mexicana, Los ingresos de la federacién que se destinan para proyectos productivos en relacién con los que tienen otro destino (gasto corriente) son pocos, estén repartidos de forma ineficiemte, y la 38mayor parte de proyectos productivos son otorgados a través de acuerdos que benefician a solo una clase, los servicios prestados son de poca calidad y el resultado es un amplio descontento por la provisién de bienes y servicios. Esta falla de gobierno también es atribuible como lo dice la escuela de la eleceién piiblica a las dificultades en el control de los monopolios naturales. La federaciin se allega de recursos a través de la explotacién, uso y aprovechamiento de los bienes del dominio pablico de la nacién, esto se fundamenta a través de la Ley Federal de Derechos: “Articulo 1o- Los derechos que establece esta Ley, se pagarin por el uso 0 aprovechamiento de los bienes del dominio pablico de la Nacién, asi como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pitblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u drganos desconcentrados y en este itltimo caso, cuando se trate de conttaprestaciones que no se encuentren previstas en esta Ley. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos piblicos descentralizados por prestar servicios exclusives del Estado.” Estos recursos tienen origen y aplicacién de tal forma que la federacién a través de acuerdos con las entidades como la Ley de Coordinaciéa Fiscal es como se encargan de captar los recursos para que las mismas entidades y los distintos niveles de gobierno cumplan las funciones, a través de la asignacién y del gasto ptiblico, E1 Estado cumple con la funcién de intermediar y por lo tanto es el proveedor de servicios y bienes piiblicos. “El Gobierno requiere recursos para poder cumplir con sus funciones. A esos recursos se les denomina Gasto Piblico. La orientacién, el destino y el tipo de gasto se detallan en el Presupuesto de Egresos de la Federacién, documento que autoriza la Camara de Diputados del Congreso de la Unién. El Presupuesto de Egresos especifica el monto y destino de los recursos econdmicos que el Gobiemo requiere durante un ejercicio fiscal, es decir, un aio, para obtener los resultados comprometidos y demandados por los diversos sectores de la sociedad. El Gasto Piblico es utilizado por el Gobiemo Federal con fin de: - proporeionar servicios educativos y de salud; - construir carreteras y vivienda; - apoyar el desarrollo del campo; - generar y distribuir electricidad; - garantizar la soberania y seguridad nacional; - procurar impartir justicia; - desarrollar actividades legislativas; - transferir recursos a los estados y municipios; - 39sostener relaciones con otros paises y - para atender el costo financiero de la deuda, entre otros” (PEF,2018), La composicién de los ingresos de la federacién, por lo tanto, se consagra a través de una ley que determina las expectativas de recaudacién que se tiene para el aio previsto, de tal forma que existe un documento llamado Ley de Ingresos de la Federacion (LIF, 2018), La recaudacion a nivel federal esti compuesta prineipalmente por la captacion de conttibuciones de tipo impuesto, dos especifico, la recaudacidn del impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado, estos dos impuestos, si bien son la base de los ingresos, son completamente distintos en su naturaleza, mientras uno es un impuesto directo el otro es un impuesto indirecto, los directos gravan el ingreso, y los indirectos gravan el consumo principalmente Cabe resaltar que no todo el dinero que entra a las areas del sector pibblico esta disponible para el gasto o financiamiento del sector piiblico, los numerales 2, 7 y 10 de la ley de ingresos de la federacién pertenecen a otros ingresos de la federacin que no estén destinados originariamente para el financiamiento del gasto piblico, son ingresos especificas por parte de servicios y financiamientos de otra indole, Ley de Coordinacién Fiseal La Ley de Coordinacién Fiscal tiene como objeto coordinar la forma en la que las haciendas patticipen en la aportaci6n de! ingreso federal, esta ley dictamina la forma y el fondo del como las distintas competencias se encargan de la captacién de recursos: Atticulo lo. Esta Ley tiene por objeto coordinar el sistema fiscal de la Federacién con las entidades federativas, asi como con los municipios y demareaciones territoriales, para establecer la participacién que corresponda a sus haciendas piblicas en los ingresos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboracién administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos en materia de coordinacién fiseal y dar las bases de su organizacién y funcionamiento. La Secretaria de Hacienda y Crédito Piblico celebrara convenio con las entidades que soliciten adherirse al Sistema Nacional de Coordinacién Fiscal que establece esta Ley. Dichas entidades participarin en el total de los impuestos federales y en los otros ingresos que sefiale esta Ley mediante la distribucién de los fondos que en la misma se establecen. 40Segin el articulo 1° de la Ley de Coordinacién Fiscal: La informacién financiera que generen las entidades federativas y los municipios, relativa a la coordinacién fiscal, se debera regir por los principios de transparencia y de contabilidad gubernamental, en los términos de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, Para que la administracién piblica federal se encargue de la aplicacin de estos recursos a través de distintos mecanismos como lo son el presupuesto de egresos de la federacidn. Si bien se hace a través de la coordinacion fiscal y de esta se obtiene la recaudacion federal participable, también surge de una ley aprobada por la Camara de Diputados: “la Ley de Ingresos de la Federacién”. 1.3.3. Base de contribuyentes y Poblacion Econémicamente Activa. Del total de las personas que residen en nuestro pais, una proporeién es la que pueden realizar actividades produetivas dentro de los limites que marca la normatividad mexicana, al porcentaje de la poblacién que se encuentra en edad de trabajar y que buscan empleo de forma activa, se le conoce como Poblacion Econémica Activa (PEA), de esta poblacién, es de la cual se determina el potencial de contribuyentes, si bien no podemos considerar que el total de contribuyentes serd igual al niimero total de la PEA debido a que dentro de la base de contribuyentes se encuentran las sociedades conformadas por una 0 més personas fisicas a las cuales denominamos personas morales y que estén regidas por el Cédigo Civil y también por la Ley General de Sociedades Mereantiles 1a cual se desprende del mismo Cédigo Civil, es importante determinar que del porventaje total de la PEA, se determinard cierto porcentaje de la base de contribuyentes en la economia mexicana por lo menos de aquellos que son personas fisicas. De tal forma que para 2017 a PEA en México es del 59% de la poblacién total, sin embargo, muchas de estas personas se encuentran dentro de la informalidad y otras tantas tienen incentivos para la evasién de impuestos por lo que se vuelve ineficiente la base de tributacién (Grético 5). Dentro del universo de personas que se encuentran en el pais es complicado determinar cuintos son potencialmente contribuyentes activos debido a que esta base no solo contempla a las personas fisicas, también toman en cuenta y en gran proporcién a las personas morales, sin 4Lembargo, la complejidad y las tasas hacen que muchas personas (fisicas o morales) opten por buscar estrategias para no cumplir con su obligacién soberana o cumplir de forma parcial. Griifico 5: Poblacién Econdmicamente Activa de México (2017) + Poblacion econdimica ‘activa (PEA) para 2017 += Poblaién no (ONE) af \ Fuente: Elaboracién propia con datos del BIE, serie ocupacién, empleo y remuneraciones. Si bien un primer indicador del tamaio de la base contributiva del pais es el de la PEA, no podemos perder de vista que este indicador permea a aquella parte de la poblacién que cumple el supuesto de ingresos y también cumple el supuesto de pago de impuestos, pero solo aplicaria fielmente para impuestos directos en especifico el ISR, aun asi estariamos dejando fuera del universo a las personas morales, Io cual no es correcto porque hay que recordar que el impuesto mas importante dentro de la estructura de los ingresos no petroleros tributarios es el ISR, por lo tanto tendriamos en primer instancia que tomar como la base contributiva optima la de contribuyentes que tiene la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico indiferentemente del régimen © del tipo de persona aun si entran en el tema de cuantas personas no tienen certeza juridica que desarrollaremos mas adelante y el cual también representan en gran proporeién parte del problema de la ineficiencia tibutaria. Para diciembre de 2017, segun datos del Sistema de Administracion Tributaria (SAT) existian en México 67 millones de contribuyentes aproximadamente, de los cuales casi el 60% estén en el régimen de asalariados y aproximadamente el 20% esti sin obligaciones fiscales. De tal manera que podriamos inferir que del principal impuesto que se pagan en México, la mayoria proviene de las retenciones salariales que se les hace a los trabajadores. Contrario a lo que se podria pensar acerea de que la base de la riqueza son los tributos que pagan las grandes empresas como a2resultado del proceso productivo que realizan en México. Parte de la hipdtesis de la investigacion tiene una connotacién con incentivar la inversion productiva privada y el gasto piiblico desde la perspectiva de las funciones econémicas, por lo que es importante dar un pequefio contexto del nivel poblacional de México, para que los factores productivos estén lo mas plenamente (desde la perspectiva neoclasica, nunca estarin plenamente utilizados) utilizados para que se refleje el crecimiento econémico. 1.4, Hipétesis Se parte de la hipétesis de que la baja recaudacién fiscal se entiende como la ineficiencia que tiene el estado para poder captar Ia parte alicuota que le corresponde a los ciudadanos de un pais para financiar el gasto piblico, asi como en su funcién de agente fiscalizador que busca la eficiencia tributaria, que es imposible alcanzar debido a la racionalidad de los agentes economicos que buscan maximizar su beneficio (y por tanto pagar menos impuestos); no obstante, el estado si se puede alcanzar dptimos y sostenibles niveles de recaudacién de impuestos a través de estratégicas modificaciones o reformas fiscales sin aumentar los impuestos, aumentando la base tributaria de forma extensiva y no exhaustiva, considerando su relacin con las contribuciones sociales, el gasto piiblico y la proteccién social. La consideracién de aumentar la recaudacion tributaria se hace con base en el supuesto de aumentar la participacién de los contribuyentes de forma extensiva pero no exhaustiva, es decir, ograr que los contribuyentes que estén en el supuesto de la recaudacién en términos teéricos, se agreguen a la base contributiva y estén dentro del marco regulatorio, como por ejemplo, los comerciantes que generan ingresos y que no pagan impuestos sobre la renta ni tampoco cumplen de forma correcta con las obligaciones de! impuesto al valor agregado y por lo tanto se deja de lado. a todo este niimero de personas que en el supuesto tienen la obligacién de contribuir al gasto piblico y que no lo hacen, lo que se traduce a su vez en incapacidad para que el estado cumpla sus funciones econdmicas, prineipalmente la de provisor de bienes y servicios para satisfacer derechos sociales (gasto piblico, contribuciones sociales y proteccién social). Para que el estado cumpla con sus fimeiones econémicas desde la perspectiva de la economia publica, debe obtener el suficiente nivel de recursos en las fuentes formales de origen (por ejemplo, las contribuciones sociales) para que los aplique en sus funciones econdmicas basicas (siguiendo con el ejemplo, en el gasto piiblico social). 4BEste no es un aspecto exelusivo de la economia mexicana, a nivel mundial existen muchos paradigmas en relacién con la contribucién de los ciudadanos al gasto pablico y la metodologia o Ja determinacién que se usa para fijar este nivel contributivo, asi como politicas que se siguen que buscan la sanidad de finanzas piblicas y la efectividad de las mismas 0 los costos sociales que estin tiene como resultado, los organismos a nivel mundial buscan que la gestion financiera sea parte del buen gobiemo esto como una estrategia de cooperacién donde reflejen su participacion en la responsabilidad social y en la transformacién a economias sustentables. 1.5. Sistema y operacionalizacién de variables De acuerdo con todo lo anterior, las variables cuantitativas del presente estudio son: recaudacién de impuestos, gasto piblico social, proteceién social, contribuciones sociales, economia informal y distribucién del ingreso. En tanto que las variables cualitativas son: modificaciones fiscales, reformas fiscales, causas y efectos de la baja recaudacién fiscal, lecciones y aprendizajes derivadas de la implementacién de modificaciones o reformas fiscales en algunos paises de América Latina Para identificar y presentar el sistema de variables de la investigaci6n, se realizé una matriz de consistencia desde el titulo, preguntas, objetivos e hipétesis del estudio (Cuadro 3). En particular destaca que el estudio presenta un alto grado de relaciones entre variables de tipo cuantitativo y cualitativo, lo que no solo confirma el enfoque mixto de la investigacién, sino la complejidad det anélisis emprendido, buscando aportar més alla de una vision meramente matemética que predomina en la ciencia econémiea. 44roblemas generales (Cuadro 3: Matriz de consistencia. ‘Objetivo general ‘Hipetesis general ‘Variables T(Cules son as uses ‘efector de labia Fecendasion de lnnpuestas en Mexico nel petiode 1990 al “Analiza as eas fection de aban Feesndasion de impuestos cn Meioo darate el petiodo de 1990 al 2017, Tarbyja recandasionfisal se cstlende como I ineiciencia te tee esta pan poser ‘opi Is parte alieaota ge le correspond a os civdadanos de "Resnudacion de impoeston Canuae dela baja ‘ecanacion de inpuestos Efectos dela baja recmadacion de inpuestos 017? otsideranda eomo ‘mas para financial gato Gastopiblico vocal Z {Qué lescionesy | referentes el gnso pico pbc ast como ens fncion Noieaciswe,oeefonuae spreadizaes se social Is moditicaicnes y | de agente fiscalizader que busca a podkiaa recuperar al | feformas fiscales que ots Ia eficencia tibutara, que es Tescinesyaprendzajen {salina tm anilisie | paises en America Latina se | imposible alcanzardebido ala Teeelone ¥aprendiza sompzrtivo sobre las | implemeataron para rcioualidad de los agentes vocal rmodificciones y | sumentarlarecaudacin ‘vonmicos que bases Protes ‘eformas faces que | fiscal ‘aximizar wo beufiio (y por (0s paises en| ‘aato pager menos mpuestos): ‘America Latina po obstante, el estado si se puade limpleentaron porn leanza optimosy sstenbles amentar siveles de reemudacion de recaitacion final? fmpuestos a aves de ‘strategicas modificaciones © ‘eformas fiscal sin airentar Jes imppuestos,aumentando Ia ‘base tibutara de forma cextensiva yo exanstica, ‘considerando a selaci con las ‘ontibuciones sociale, el gato publizey la rotccion social ‘Problemy especfices | Objetivesexpecificor Hipdtesis espeeificas Variables Ti 2Cutles sn as esas ¥ efectos de In baja feeaudacion de iinpuestos ea México y América Lation Gurante el ptiodo de 1900312017? T2, Menten Ins emoene efectos dela baja ecandacion de Jimpuestor en México yy América Latina ‘urante el periodo de 1990 al 2017 Ts principales causas de Ta baja recnnlacion de mpuests en ‘México soa la econoia {informal la poca eficacia y cicincia de a adsinistacion ‘ebotaria, siend el principal efecto quel sistema beat contibuya ala dstibueién Sesigual dl ingreo, ‘Recaudicion de inpuestos CCansas de Ta baja recmacion de npnestos Efectos de In baja recmacion de inpestos ‘Eoouomia informal Disibucisn del ingreso Zi GCailes sone esperienias y resultado abtenidos por los aobiernes de Uruguay. Costa Rica y Colombia ea cto 2 a implementasion de modificacones y ssforma fieales que Tposcaon amentat reoaudacin final? Ti. Analizar fae ‘experiencas resultados obteidos por los zbieros de guy, Costa Rica y CColoaia en eusito » Ia inplementacion de smdiicesones y efor fscales que ‘busceronaumentar st ecaudacin cal [Oe lessiones y apreadizajes se poeden ecuperar de las experiencias| devivadas de is tmodifieaciones y ‘efor Bicales seaprendidas por los gobiemos de ‘Unguay, Costa Rica y Colombia para mejorar la secadacion de innpuestos en Mexico? ‘Slntetizerlessiones 7 aprendizajes queen ‘Mexico se podian recuperar para mejorar Ia recandacin de impuestor en México se acuerdo eon las toificesiones y reforms fsales ‘eprenidas por los sgobiemos de ‘Ungnay, Cosa Ria y Colombia en lt estado pede sleananr ‘optimosy sostenible niveles de recmndacion de impnestos» tamves de etatépions ‘modificaioneso reforms False aumeata os ‘impuestes,sumentando la base tribes de forma exeasivay to exhaustive, siempre y condo ‘conidae a eacion econmica ‘zie Ia cortibusiones sociales, gato piblico y Ta proteccion social ‘Madieaciones 0 efomaae ficales Lessionesy aprendizajes CContibasiones sociales Gast pblica social Protescin social Fuente: Elaboracion propia.Y a fin de ilustrar la operacionalizacion de las variables que se realiz6, se presentan otras dos matrices (Cuadtos 4 y 5) para ilustrar el camino de como se demostraron las hipotesis y como ‘se cumplié con los objetivos de la investigacién. En particular se destaca el uso de indicadores que permitieron cuantificar o cualificar el fendmeno de la baja recaudacién de impuestos. En cuanto a las fuentes de informacién, todas estan disponibles en la Internet y citadas detalladamente al final en la bibliografia de la investigacién. Variable Fcnter ccunntitativas Recoudsion | Parte dels ngesospublion gue | — ngresostibutarios Gestos Bes de datos y eumpuestos | clsiea Is adsunintrcisn publica Inmpcston sobre low ingreoe lads y publiaciones ‘tends den cxigenia del page szmancias de capital nadia dela de impuestos a agentes Inmpoeroe sobre le propiedad Comisen sonsnios de everdo conn Tasco tibutmios ancatos Econo pasa ‘mateo Tegal e institucional mpuestos generales sobre bienes y servicios América Latina y esbleidon Inpuesoeespecificos sobre bass yserisios |

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