Université Mohammed V de Rabat Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Soutissi Epreuve de Fiscalité de entreprise Session de Décembre 2017 Groupes : Cet E Durée : 1h30mn NB. Aucun document n'est autorisé a l'exception de la calculatrice non programmable. Dossier 1 : L’impét sur les sociétés (12 points) La société G2M est une SA au capital de 2.000.000 DH entierement libéré. M Hamza nouveau directeur de la société vous demande de l'aider 4 déterminer son résultat fiscal de exercice clos le 31 décembre 2016 Le bénéfice comptable provisoire avant impot : 575.500 DH Parmi les produits comptabilisés, on reléve : 1. Dividendes pergus d'une société marocaine dans laquelle la société G2M détient 1.080 actions et raison de 45 DH de dividendes par action. 2. 64.600DH d'intéréts nets d'un compte bloqué dans une banque de la place. 3. Suite a un incendie dans son magasin de vente, la société a pergu une indemnité d'assurance de 220.000 DH, la prime versée depuis Janvier 2009 s’éléve a 2.600 DH annuellement. 4. Loyer trimestrie! de 48.000 DH d'un immeuble inscrit au bilan de lentreprise. Ce loyer concere la période allant du 1% novembre 2016 au 31 janvier 2017. Parmi les charges comptabilisées, on note 5. 3.200 DH pénalités pour retard de paiement des acomptes de [lS et 4.200 DH d’'amendes pour diverses infractions du code de la route. 6. Une prime d’assurance vie souscrite sur la téte de 'un de ses dirigeants au profit de la société, pour un montant de 15.000 DH réglé le 02/01/2016. Ce dirigeant est décédé le 20/07/2016. La compagnie d'assurance a payé une indemnité de 700.000 DH non comptabilisée, étant rappelé que le total des primes payées jusqu’a fin 2015 s’éléve & 150.000 DH. 7. Dotations aux provisions pour dépréciation de diverses créances sur clients calculées sur une base estimée a 25%, soit un montant total de 112.000 DH. Droits de douane d'un matériel importé en janvier 2016 et amorti a 10% : 33.000 DH. 9. A Foceasion de la fin de l'année 2016, la société a distribué 50 porte feuilles, portant son sigle, aux principaux clients pour un montant global de 8.500 DH TTC. 10. Dons octroyés a l'association Lalla Salma pour la lutte contre le cancer et aux ceuvres sociales de la société pour des montants respectifs de 20.000 DH et de 55.000 DH. 11. Les acomptes payés au titre de I'exercice 2016 d'un montant global de 90.000 DH. 12. Interets de 6% servis aux associés d'un montant de 34.800 DH au titre des avances faites a la société durant le dernier semestre 2016. (Le taux dintérét affiché par le Ministére des Finances pour l'année 2016 est de 3,5%) 2 1- Expliquer le traitement fiscal de chaque opération en matiére d'l.S en remplissant le tableau des réintégrations et des déductions. 2. Procéder a la liquidation de IIS en tenant compte des informations suivantes : La base de calcul de la CM est de 4.800.000 DH HT dont 3.600.000 DH représente le chiffre dlaffaires réalisé au titre de 2016 ; - Un deficit en 2014 non impute en 2015 de 85.000 DH dont 45.000 DH de deficit d'amortissement. 3- Régulariser la situation de 2017 en indiquant les échéances de paiement. NB : Sauf précision tous les raglements sont effectués par des cheques barrés non endossables. Page 1 sur 2, Université Mohammed V de Rabat Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Souissi La société de travaux divers «EPSILON» est une S.A spécialisée dans la commercialisation des produits divers soumis a différents taux de TVA. La société est soumise au régime de droit commun et dépose ses déclarations mensuellement. Le chef comptable de cette entreprise met a votre disposition les operations réalisées par sa société au cours du mois de juillet 2017 et vous demande, en votre qualité de stagiaire, de l'aider a établir sa déclaration de TVA en justifiant chaque opération : |. Opérations de ventes et autres produits réalisés au cours du mois de juillet 2017 : 1. Le chiffre d'affaires réalisé au cours du mois de juillet s'éleve @ 960 000 DH HT. A noter qu’au titre du mois de juin 2017, la société a affiché un chiffre d'affaires HT de 800 000 DH. La société accorde a ses clients les modes de paiements suivants : reglement de 30% au comptant et le reste & crédit de 30 jours fin de mois (Taux de TVA 20%). I, Opérations d’achats et de reglements réalisés au cours du mois de juillet 2017 : 2. Llachat de divers produits pour un montant de 478 000 DH HT dont 40% est reglé au comptant r CBNE et le reste par acceptation d'une lettre de change. importation d'une voiture de fonction de type 4x4 pour le DG et d'un camion pour le transport de marchandises pour respectivement 420 000 DH et 520 000 DH. 30% du montant total facturé est réglé au comptant par CBNE et le reste apres deux mois. Les droits de douane, de 10%, ont été payés au comptant par CBNE ainsi que la TVA a importation. 4. La réception d'un avis de débit de la banque relatif aux agios du deuxiéme trimestre pour un montant total TTC de 935 DH. 5. Le paiement en espéces de plusieurs factures du méme fournisseur pour des livraisons du trimestre précédent et dont le montant de la TVA est de 44 830 DH. (taux de TVA est de 10%). 6. Le paiement par virement bancaire du loyer trimestriel du local aménagé servant aux bureaux de administration de la société pour un montant de 25 200 DH. 7. Lachat par CBNE de 50 petits cadeaux a offrir aux clients importants pour un montant global TTC de 4 800 DH. 8. Le reglement par carte de crédit de la facture du carburant du vehicule de fonction du DG de la ‘société pour un montant total de 33 000 DH TTC. Annexe : Taux d’IS en vigueur en 2016 ‘Tranches de Bénéfice net en DH | Taux 0 - 300.000 10% ‘300.001 = 1.000.000 20% 1.000.001 - 5.000.000 30% Plus de 5.000.000 31% Bon courage Page 2 sur 2Dossier 1 : Justifications des opérations / Résultat fiscal /1.S. Université Mohammed V de Rabat Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Souissi ‘orrigé de l’examen de Fiscalité/ Session décembre 2017 laure Nop Justifications et calculs Réintégrati on Déduction Résultat comptable avant impat 575 500 o1 Les dividendes percus sont exonérés de la retenue @ la source et vont bénéficier d'un abattement de 100%, et ce conformément aux dispositions de l'article 6-I-C-1°du CGI. Montant a déduire = 1080 x 45 DH 48 600 02 Les intéréts courus sont des produits imposables suivant les dispositions de l'article 9-I-B-3°. Toutefois, La retenue a lasource prélevée par la banque au taux de 20% constitue un complément diintéréts a réintégrer au résultat fiscal et ce conformément aux dispositions dudit article, soit : 64 600 / 0,8 x 20% = 16 150 Ce complément constitue également un crédit dimpét a imputer lors de la liquidation de I's. 16 150 03 Lindemnité dassurance incendie percue est un produit imposable, et ce, en vertu des dispositions de l'article 9 du CGI 04 Le loyer trimestriel encaissé concerne deux mois de lexercice 2016 et un mois de l'exercice 2017. Suivant le principe comptable et fiscal de rattachement, le loyer du mois de janvier 2017 est un produit non imposable au titre de lexercice 2016 et ce, suivant les dispositions des articles 8 et 9 du CGI. Soit a déduire : 48 000 + 3 = 16 000 16 000 05 Les pénalités, majorations et amendes sont des charges non deductibles fiscalement suivant article 11 du CGI. Soit a réintégrer : 3 200 + 4 200 = 7 400 DH 7400 06 Lassurance vie souscrite au profit de la société sur la tte de Tun de ses dirigeants est considérée comme un placement et non comme une charge déductible fiscalement. Soit a réintégrer : 15 000 DH. Par ailleurs, lndemnité percue par la société est imposable sur la partie qui excéde le total des primes versées, soit a réintégrer : 700 000 — (150 000 + 15 000) = 535 000 DH 15.000 535 000 07 La provision pour créances douteuses constatée sur la base d'un montant forfaitaire ne remplit pas les conditions fiscales de sa déductibilté. Soit a réintégrer le montant de 112.000 DH. 112 000 08 Les droits de douane font partie du codt d'acquisition du matériel et doivent étre immobilisés, et ce conformément aux dispositions de larticle 10 du CGI. Soit a réintégrer le montant total et a déduire son amortissement. Areéintégrer : 33 000 DH A déduire : 33 000 x 10% = 3 300 DH 33.000 3.300 Les cadeaux publicitaires (porte feuilles) remis aux clients ne sont pas déductibles car leur valeur unitaire dépasse 100 dirhams TTC (8 500 + 50 = 170 DH). Soit a réintégrer 8 500 DH. 8 500Université Mohammed V de Rabat van 10 Le don de 20000 DH octroyé association Lalla Salma est _déductible fiscalement; Le don octroyé aux ceuvres sociales de la société est deductible dans la limite de 2%. du chiffre d'affaires HT du donateur, et ce en vertu de l'article 10-|-B-2° du CGI. Don déductible = 3 600.000 x 2% = 7 200 DH Montant a réintégrer = 55 000 ~ 7 200 = 47 800 DH 47 800 1 +Les acomptes provisionnels ne sont pas des charges déductibles suivant les dispositions de article 10 du CGI. Soit a réintegrer le montant de 90 000 DH. 90 000 12 les intéréts constatés ou facturés relatifs aux sommes avancées Par les associés a la société pour les besoins de exploitation sont déductibles dans les conditions suivantes : + Le capital social est entigrement libéré ; sLe montant total des sommes portant intéréts déductibles nexcéde pas le montant du capital social ; sLe taux des intéréts deductibles ne peut étre superiour au taux fixé annuellement par arrété du ministre des finances, Done : > Montant du compte courant : X * 6% * 6/12 = 34 800, Donc X= 1160 000 * Interéts comptabilités : 34 800 DH # Interets deductibles fiscalement = 1 160 000 * 3,5% * 6/12 = 20 300 DH. % Intéréts non déductibles a réintégrer = 34 800 - 20 300 14 800, Totaux 1455 150 | 67 900 Résulkat fiscal avant report déficitaire 1387 250 Dossier 2 : 1S : Calcul de limpét da en 2016 : Résultat fiscal avant report déficitaire 1387 250 Imputation du déficit de lexercice 2014 85 000 | Résultat fiscal servant de base de calcul pourl'S 1302 250 Calcul de IIS (1 168 500 x 30%) 390 675 Produits & retenir pour le calcul de la Gm 4 800 000 [ Calcul de la Cm (4 800 000 x 0,59) 24000 Le montant de Timpat da au titre de Texercice 2016 380 675 Montant de limpot & régulariser est égal au montant de [1S dd moins les acomptes provisionnels déja versés : 390 675 - 284 525 DH 90 000-16 150Dossier 2 Université Mohammed V de Rabat Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Souissi : Justifications des opérations / déclaration de TVA : gee Nop Justifications et calculs TVA exigible TWA deductible a1 Le CA. réalisé a Tintérieur est imposable. La TVA exigible de doit étre calculée en tenant compte de la quotte part du CA encaissé car la Sté est soumise au régime de lencaissement : TVA exigible = (800 000 x 70% x 20%) + (960 000 x 30% x 20%) 169 600 02 Te montant de la TVA qui a grevé la facture relative aux achats de Divers produits est eligible au droit a deduction. Toutefois ce droit ne peut s‘exercer pour le mois de décembre qu’a hauteur du paiement partiel de la facture, soit : TVA deductible = 478 000 x 40% x 20% 38 240 03 La TVA ayant grevé Timportation d'un véhicule de tourisme rvouvre pas droit a déduction et ce conformément aux dispositions de article 106 du CGI. Par contre, la TVA qui a frappé le camion ouvre droit @ déduction. Soit un montant a déduire de (520 000 + 52 000) x 20% 114 400 04 La TVA sur les agios bancaires est déductible fiscalement, soit un montant de TVA déductible de : (935 = 1,1) x 10% 85 05 paiement en numéraires de plusieurs factures du timestre précédant d'un meme fournisseur dont le montant TTC est supérieur 4100 000 DH. Montant TVA a déduire est égal : 16 667 DH 16 667 06 La location dun local aménagé est un acte commercial taxable en matiére de TVA. Donc la société peut déduire la TVA afférente au loyer susvisé, soit un montant de TVA déductible de : 25 200 = 6 4200 o7 Les cadeaux offerts aux principaux clients sont considérés comme des achats et prestations revetant un caractere de libéralité. Or d'aprés article 106 du CGI, il s'agit d'une opération exclue du droit a deduction. 0,00 os 01 pont En vertu de Tarticle 106 du C.G.I. la TVA qui a grevé une facture de carburant utilisé pour le transport du DG n’ouvre pas droit a déduction. 0,00 Total 169 600 173 592 ‘Synthase de la déclaration de TVA du mois de décembre 2014 : Eléments Montant [Total T.v.a. exigible 769 600 [Total de la T.V.A. deductible 173 592 |Crédit de T.V.A. 3 992 DH