a Eléments Commentaires ‘Obs e i ds i | L-produits d’exploitation Chifire d’affaire HT Sila marchandise est livrée (facturé ou non) Imposable STelle est non livrée Non imposable Services rendus Imposable ‘Travaux immobiliers réalisés | Imposable Redevances des brevets, marques _| Un produit accessoire imposable Imposable Variation du stock Evaluation & leur couts de revient sauf si fe cours du Imposable jour est inferieur au cout de revient on construit une provision Vente de produit finis, montant | Les produits sont vendus et encaissés mais toujours en | Non imposable encaissé mais non livré stocks done Non imposable Le stock final sous évalué Les stocks doivent étre évalués a leur cout de production - Siune charge de fabrication a été omise, donc le résultat a été minoré done il faut la réintégrer. + Si cesstock a été évalué par erreur au prix de vente donc la marge bénéficiaire doit étre soustraire du résultat dons 4 déduire. Les immobilisations produites par | Elles doivent étre inscrites A leurs couts récls, Imposable | _ Imposable Ventreprise pour elle méme car elles accroissent des ¢léments d’ actif immobilisé. Les subventions exploitation Elles permettent de compenser l’insuffisance du prix de Imposable vente imposé par Etat ou des collectivités locales Loyer regu Il constitue une rentrée d'argent a l'entreprise et il n'a Imposable as été imposé dans le CA “us La société personne morale peut étre désignée membre | _Imposable du conseil d'administration d'une autre société, elle peut |" Imposable percevoir une rémunération en sa qualité d’administrateur, ces rémunérations sont imposables. Se sont des produits accessoires imposables Transport facturé Produit accessoire imposable Imposable ‘Avances regus sur commandes non livrés Il s’agit d’une dette envers les clients et non des ventes 4 | Non Imposable rattacher 4 "exercice en créditant le compte 4421 avances et acomptes regus sur commandes en cours Produits d'obligation, de bons de caisse ef autres tevernus assimilés. imposables par leurs montants bruts ‘Arrhes percus Garanties a consolider comme des dépits et Non Imposable cautionnements recus et non comme un produit Les reprises d'exploitation et Imposable tansferts de charge Autres produits d’exploitation Imposable Il-produits financiers Produits de titres de participation | Ils ne sont pas imposables car ils bénéficient d'un Non Imposable Dividendes abattement de 100% pour éviter la double imposition Bonis de liquidation Intéréts statutaires Tantiémes ordinaires regus — Les gains de changes Il s’agit d'un produit financier exceptionnel Imposable Ces revenus sont différents a les dividendes, ils sont Imposable LLes écarts de conversion ‘is représentent des gains de change. Ils sont imposables | _ Imposable car ils augmentent les créances et diminuent les dettes Les intéréts regus sur préts Produit financier imposable Tmposable | accordés au personnel <= Les intéréts créditeurs Imposables pour leurs montants bruts, la taxe sur les produits a revenus fixe (TPPRF) retenue a la source par Jes banques est considérée comme une avance sur ITS, TPPRF a donc on réintégre la TPPRF see Exemple réintégrer = Intéréts regus= 71400 = __TPPRF=(71400/0.80) * 20 % = 17850 Les escomptes obtenus: Produit financier imposable Imposable Les reprises financiéres Imposable RRR obtenus sur achat de Se sont des produits relatif a 'achat de Il’exercice donc Imposable Vexercice sont imposables Iil-produits non courants Le prix de cession La plus value : non imposable si l'entreprise s’engage | Non Imposable d'immobilisation aun réinvestissement La plus value - imposable si Pentreprise ne fait aucun | Imposable réinvestissement Les subventions d’équilibre Produits non courants imposables Imposable Prime gagné par l'entreprise Produit exceptionnel imposable ‘Imposable Les subventions d'investissement | Produits non courants imposables car elles sont inserites Imposable en tant que ressources parmi les capitaux propres assimilés.au passif du bilan Les indemnités regus Ils sont considérés comme une recette Imposable Les dégrévements Sur impots déductibles (taxe urbaine) Tmposable Sur impéts non déductibles (IS) Non Imposable Les reprises sur provision Les reprises ne doivent pas étre imposées pour éviter la_| Non Imposable forfaitaires double taxation. ‘iation fiseale des chi les conditions général f is doivent se rattacher 4 la gestion = Comptabilisés et appuyer par une piéce comptable - Etre rattaché a leur exercice d’engagement ~ _Se traduire par une diminution de !"actif de l'entreprise [Teles charges d’exploitation ‘Achat de biens corporels Tis sont rattachés a V’exercice auquel ils sont regus Déductible Achat de prestation de service Ils sont rattachés a I’ exercice auquel ils sont rendus Déductible Achat d'un micro ordinateur c'est un Immobilisation. il faut le réintégrer A réintégrer Achat de petits outillages Youtillages et matériel de bureau de faibles valeurs Déductible peuvent éire passés en charges déductibles ‘Achat de fournitures de bureau | C"est une charge constatée d'avance pour l'exercice ‘A reiniégrer qui n'a pas éé consommeées ala concemeé 4 réintéprer fin de Pexercice 2 —Les emballages perdus Ils sont déductibles ‘Les emballages récupérables ce sont des Immobilisation, il s‘agit de véritable A réintégrer Immobilisation et non pas de charges, il faut les réintégrer Redevance leasing des voitures de | Ils sont considérés comme un loyer donc une charge a | Deductible tourisme déduire Allocations d'immeubles ou de Ts sont déductibles Déductible matériel Les charges d’eatretien et de Déducubles 4 condition qu'elles maintiennent les Déductible réparation éléments en méme état Rénovation et remplacement La réparation est 4 considérer comme une ‘A réintégret immobilisation Prime d'assurance ‘Au profit de la société lorsqu’elle couvre un risque dont | Deductible Ja réalisation entrainerait la peric d'un élément de | actif. Une prime d’assurance vie au profit de la societé : A reintégrer fiscalement elle est considérée comme un placement et non comme une charge pour la société. ‘Au profit du personnel lorsque la prime soit intégré aux | Déductible salaires et soumis a "IR Au profit du personnel non intégré aux salaires A réintégrer Avances versées sur commande L'avance payée est une créance sur le fournisseur et A réintégrer non regue non une charge Rémuneration d'intermédiaires et | Elles sont considérées comme des charges personnelles | Déductible honoraires Frais d'annonces et de publicité Il s‘agit des charges déductibles. Déductible luctible [Tenues de travail du personnel —_| [Déductible Frais de transport et déplacement _| lis doivent étre engagés a lintérét de entreprise Deductible Les cadeaux publicitaires Déduetible a condition que le prix ne doit pas dépasser | Déductible 100DH TTC et porte le sigle de la société. Les dons alloués - Dons alloués aux organismes prévus par la lot Déductible sont intégralement déductible sans limite Aux ouvres sociales : Excédent a - Limitation 4 2%.du chiffre d'affaire TTC, réintégrer = Exeédent a réintégrer Exemple : dons octroyé = 40000 Limite : 12850000 * 1.20) * 2%= 30240 Excédent a réintégrer : 40000-30240 = 9160 Dons allouées aux autres organismes que celles cites | A réintégrer ci-dessus sont des libéralités non liés 4 la gestion donc a réintégrer. _Impéts et taxes: Mis a la charge de I’ entreprise et se rattache lexereice | Déductible Taxe professionnelle Patente de I"exercice Déductible Taxe sur véhicules de tourisme | Vignettes des voitures sont des charges de Ventreprise | Déductible donc sont déductibles Timbres fiscaux et droit Il s‘agit des charges déductibles Déductible d’enregistrement Pénalités, majoration et amendes | Qui se rapportent a tous les impéts, Ne sont pas des ‘A réintégrer charges pour lentreprise charge exclue de droit de =‘Nest pas une charge pour l"entreprise elle s‘imiegre au A reintegrer Provision pour litige TVA récupérable cout de l'immobilisation ou de la charge eoncerné : La TVA TVA n'est effective, entreprise ne fait que collecter, c’est| A réintégrer une simple perceptrice, Elle nest pas une charge de entreprise, done non déductible TGR IGR il s’agit Pimpét personnel du salarié et non ung A réintéerer charge pour Mentreprise, I'impét dit par le salarié et i reverse 41”Etat, il faut a réintégrer montant correspondant | Deo de douane ‘Concemant un élément d’exploitation Déductible ncernant un bien d’équipement (élément A réintégrer westissement) _ ‘Tmportation de matiéres premiéres sont déductibles Deductible Importation un matériel industriel, ce demier doit etre | A réintégrer intégré au cout d’acquisition del’ immobilisation et non. considérés comme une charge Importation de matériel de production A téintégrer [Tinportation de matieres premiéres | Importation de matiéres premiéres sont déductibles Déductible Les charges salariales Les salaires sont déductible 4 leur montant brut 4 Déductible condition que ses salaires soient versés en contre partic d’un travail et qu’ils ne soient pas exagerés La rémunération d'un salané n’exer¢ant aucune A réintégrer fonction ; c’est une charge non liée a la gestion donc a réintégrer Cotisation patronale de sécurité Cotisation du personnel en activité : une charge Deductible sociale déducti ble Cotisation du salarié sans fonction : 4 réintéprer A réintégrer [Les indemmités de licenciement Dans Ia limite du plafond calculé par la législation Déductible Gratification du personne! Deductible ipa au commissaire Une charge déductible Déductible de courtage Déductible les indemmités de rachat Elle doit étre considérée comme une valeur origine de A réintégrer Fimmobilisation concemée et non comme une charge Les jetons de présence et Rémuneration allou¢s aux membres du conseil Déductible tantiémes spéciaux d' administration dune société. Les pertes sur créances Ils sont admis a la déduction fiscale lorsque l’entreprise | Déductible imrécouvrable tente une action judiciaire contre son client et tout abondant de eréance entrainant une perte pour Tentreprise sera refusée en déduction fiscale Provision pour dépréciation ~ Les immobilisations non amortissables Déductible - Lesstocks = Titres et valeurs de placement - Dépréciation des eréances qui doivent étre suivies par une action intentée en justice contre Jes clients concernés. Tis sont déductibles qui se rapportent a des risques ou | Déductible des charges déductibles 4Is ne sont pas considérés comme une charge parce A réintégrer qu’ils se rapportent a des charges non déductibles Provisions pour propre assureur | Is ne sont pas considérés comme une charge et laloi | A réintégrer Provision pour garanties données | n’autorise pas la constitution de ee type de provision, _| A réintégrer aux clients Provision d'amandes et pénalités = Provision pour conge car les charges du personnel ont un caractére de charges annuclles et ne peuvent pas étre provisionnés: - Provision pour fond de retraite ne sont pas ee | ___déductibtes - _ _ Provision pour gratification du | Cette gr est j par un engagement personnel Formel, écrit et pris par l'entreprise avant la date d'inventaire | Provision pour imdemnité de Elle est déductible selon le montant fixé par la loi et qui_| Deductible licenciement s¢ rapportent a des liccnciements déjé prononcé avant la cloture de lexercice Provisions réglementées ~ Pour logement du personnel dans la limite de 3% | Deductible du benéfice fiscal avant impt + Pour reconstruction des gisements, ces provisions sont autorisées aux entreprises miniéres La VNA de I'immobilisation C'est une charge déductible Deductible cede ‘Les dotations aux amortissements | Les taux normaux selon le mode linéaire = Exeédent + 4% ct 5% pour les immeubles en dur réintégrer = 10% pour les immeubles légers = 10% pour le mobilicr, les aménagements, les agencements ct les installations - 15% pour le matériel informatique = 20% & 25% pour le matérie! de transport - 30% pour |’ outillage de faible valeur les coefficients de pondération fiscale sclon le mode dégressif : - LS pour la durée entre 3 et 4 ans - 2 pour la durée entre § et 6 ans - 3 pour la durée est supérieure 46 ans Exemple ~ Un matériel informatique amorti selon le mode Gégressif © Dotation d’amortissement = 45000 © Valeur d'origine : 120000 Date d’acquisition 01/04/N Durée probable d'utilisation : 6 ans et 8 mois + Dotation comptabilisé : 45000 = Dotation accepiée fiscalement : 120000 * (100/6ans et 8 mois * coefficient 3)% * 9/12 = 120000 * 45% * 9/12 = 40500 + Excédent a réintégrer ; 45000 ~ 40500 = 4500 = Une mag imortic selon lem It 5*Dotation d’amortissement = 40000 Valeur d'origine : 300000 Date d’acquisition 01/04/N-1 *Taux : 10% Dotation comptabilisé : 40000 Dotation acceptée fiscalement = 300000 * 10% = 30000 Excédent a réintégrer : 40000 - 30000 = 10000 “pour les voitures de tourisme, si le montant d' acquisition dépasse 300000 on prend 300000. TE les charges financitves Dividendes verses aux associés Ils affectent le résultat antérieur et non une charge donc Arcintégrer ‘Non déductible Les charges financiéres dues a des tiers autres que les associés Les intéréts payés sont déductibles si Femprunt , figure au bilan de I'entreprise et souscrit pour les besoins de Ventreprise Déductible Intéréts sur avances en compte courants d’associés Exemple = Intéréts versés aux assaciées : 67500 - Le capital ; 450.000 ‘Avance faite par l'associé : 900,000 la date du 01/04/2010 Le taux max des intéréts déductibles servis aux associés : 3% ‘© Sile capital est entiérement non libéré done on réintégre Vintérét versé. Sinon le capital est entiérement libéré Y Si Avance > capital : on prend le tmontant du capital 450.000*3% * 9/12 = 10125 La différence on le réintégre : 67500-10125 = 57375 . 7 Sinon Avance < capital : on prend le montant de |"avance. Les escomptes de réglement Ils sont déductibles La différence Non déductible [Déductible | Les pertes de changes Résultent les Fluctuations des monnaies étrangéres Deductible Les dotations aux provisions pour dépréciations des titres de participation Ils sont déductibles Deductible Les charges non courantes | Hl-lescharges Non courantes 0 — A condition qu’elles soient liges al’ exercice de activité de I"entreprise Les majorations, amendes ct pénalités de toute nature de toute nature appliquée pour infraction a des dispositions | légales ou reéglementaires Non déductible Les charges relatives aux infractions du code de travail, Non déductible 6de la route, an controle des prix, aux dispositions fiscales et a toutes les antres réglementations respecter par obligationTVA collectées TVA Les exportations sont exonérées de la TVA 1% Non soumise Ala TVA Emballages consignées La consignation est considérée comme un prét ; la TVA n'est pas exigible Avance regus Achat "un matériel de production | Achat d’ din; Achat d'une voiture de service Taux= 20% ae ————————} Taux= 20% Taux= 20% TVA exclue du droit de deduction Achat de matiéres premiéres mois precedent Taux= 20% ‘Achat matiéres consommables Taux= 20% loyer | Salaires et charges sociales Charge non soumise ala TVA (hors champs) | patente Taux= 20% Lel Taux= 20% Telephone Taux= 20% lectricit Taux= 142 Redevance leasing un mae de production Taux= 20% lever. de retard deductible 20% Taux= 20% ing. imam. [edevanes esi bal marl se bureau Redevance leasing d'une voiture de setvice = 20% = 07%, Non déduetible parce qu'il rapporte a une Reparation d'une voiture de service immobilisation qui ne donne pas droit de déduction ix clients TVA excluc du droit de déduction Frais de réception Non deductible TVA exclue du droit de déduction Honi mptable Taux= 20% Honoraires topographe Taux= 20% Honoraire Ayoeat ‘Non déduetible Remain d'un matériel de production Taux= 20% ietti ala TVA Reuas a assurance, Charge non iounise ala TVA (hors champs) cl nm non facturé van vi: TV) ns Ne faut hs