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  • Anexo IV - E Informe de Deloitte Perú Sobre Principales Diferencias en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos de América y Los Principios Generalmente Aceptados en Perú

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    Anexo IV – E Informe de Deloitte Perú sobre principales diferencias en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos de América y los Principios Generalmente Aceptados en Perú

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    Anexo IV - E Informe de Deloitte Perú Sobre Principales Diferencias en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos de América y Los Principios Generalmente Aceptados en Perú

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    ANEXO IV-E Informe de Deloitte Peri sobre principales diferencias en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos de América y los Principios Generalmente Aceptados en Pert eezeans -Asocados 5, Ci de RL uc 20106810791 Las Begonias 44, Ps0 6 San ero, uma 27 Foe 1) 2118586 Lima, & de junio de 2021 Cre detec Sefiores {G4 Capital Infrastructure Investments LP 50 Lothian Road, Festival Square, Edinburgh, EH3 9W) Escocia Estimado seffor Taylor: Hemos sido contratados por IG4 Capital Infrastructure Investments LP (en adelante la Compafiia) para asistir en la identificacién de las principales diferencias entre los principios de contabilidad generalmente aceptados en Peri y los principios contables aceptados en los Estados Unidos de América (US GAAP por sus siglas en inglés), con Ia finalidad de dar cumplimiento a lo requerimientos de la Resolucién Nro. 009-2006-EF/94.10, Anexo II, inciso °g" de la CONASEV (ahora SMV), Nuestros procedimlentos se limitan a la identificacién de las diferencias en lo general entre los USGAAP y los principios contables aplicables en Pert, de acuerdo a lo requerido por la Compaiiia, a la fecha de este reporte. No tenemos la responsabilidad de informar a la Compania de cualquier cambio en los principios contables aplicables en Peri y/o USGAAP, 0 los que puedan ocurrir después de la fecha de este reporte que puedan afectar nuestro juicio sobre las principales diferencias entre ambos principios contables. Nuestros comentarios con respecto a las principales diferencias entre los principios contables aplicables en Peru y los USGAAP no han abordado ningun asunto fiscal, regulatorio u otro que no sea el tratamiento contable. Los principios contables generalmente aceptados en el Perd son las Normas Internacionales de Informacién Financiera (NIIF 0 IFRS por sus siglas en inglés) emitidas por el “International ‘Accounting Standard Board” (IASB), aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). A la fecha de este informe, el CNC, mediante resolucién N° 001-2020-EF/30, ha aprobado el set completo de Normas Internacionales de Informacién Financiera version 2020 (NIC, NIIF, CINIIF y SIC). Los principios de contabilidad generaimente aceptados en los Estados Unidos de América, corresponden con los US GAAP, aprobados por Financial Accounting Standard Board (FASB). Nuestros procedimientos no se refieren en lo particular, ni estén vinculados a los estados financieros de la Compa, los cuales serén presentados por la Compafiia como parte de la Oferta Publica de Adquisicién. Este informe no constituye una evaluacién del posible impacto resultante entre los principios contables de IG4 Capital Infrastructure Investments LP ni de ninguna compafiia vinculada a ésta y los principios contables aplicables en Perii (NIIF o IFRS por sus siglas en inglés). La responsabilidad de la evaluacién de estas diferencias, si fuere el caso, recae sobre la Compafia. Las principales diferencias existentes a la fecha de este reporte, entre los principios contables aplicables en Perii (NIIF 0 IFRS por sus siglas en inglés) y los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos de América (US GAAP) se encuentran detalladas en el Anexo I. TAZoANS Uso Restringido Este informe est destinado unicamente a IG4 Capital Infrastructure Investments LP para fines de Uso en presentacién de la Oferta Publica de Adquisicién y no esta destinado a ser y no debe ser utilizado para otros fines, Atentamente, Velésquez, Mazuelos y Asociados Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada Socio Alexdrden\Rojas zezoaNs ANEXO 1 DIFERENCIAS ENTRE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN PERU (en adelante PCGA Peru) Y LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD ACEPTADOS EN ESTADOS UNIDOS (en adelante USGAAP). 1, Activos: 1.1. Inversiones en préstamos y cuentas por cobrar Segiin tanto los estandares PCGA Pert y los US GAAP, los préstamos y las cuentas por cobrar son Clasificados en categorias que orientan la medicién de esos instrumentos. Sin embargo, hay diferencias importantes entre los estandares PCGA Peri y los US GAAP en como se determinan las, clasificaciones de esos instrumentos. Ademés, existen diferencias de medicién a causa de esas diferencias de clasificacién. La tabla que aparece a continuacién resume las diferencias clave en relacién con las inversiones en préstamos y cuentas por cobrar segtin las dos estructuras.. Tépico PCGA Peri (IFRS 9) | U.S. GAAP (ASC 310-1, ASC 310-30) Categorias de clasificacién y medicién Excepto para los activos financieros para los cuales la opcién del valor razonable haya sido elegida (vea Seccién 5.5 de IFRS 9), los activos financieros son Clasificados con base en tanto (1) el modelo de negocios de la entidad para administrarlos y (2) las caracteristicas de sus flujos de efectivo contractuales. Se usan tres categorias de clasificacién: * Costo amortizado: Los activos son tenidos dentro de un modelo de negocios con el objetivo de recaudar los flujos de efectivo contractuales que sean solamente pagos de principal e intereses (SPI, por ‘sus siglas en inglés) sobre el importe del principal pendiente. + Valor razonable: con los cambios en el en otros ingresos integrales. Los activos tienen fiujos de efectivo contractuales que ‘son SPI y son tenidos dentro de un modelo de negocios con el objetivo tanto de recaudar los flujos de efectivo contractuales como de vender los activos financieros. Valor razonable con cambios a través del estado de resultados: Los activos tienen flujos de efectivo contractuales que no son SPI y no son tenidos dentro de un modelo de negocios con el objetivo de (1) recaudar los flujos de efectivo contractuales 0 (2) tanto recaudar los fujos de efectivo contractuales como vender los activos financieros. | en general, las cuentas por cobrar por préstamos son clasificadas de acuerdo a la intencién de la ‘administracién de mantenerias para la venta (HFS por sus siglas en inglés) 0 mantenerlas para inversién (HFI por sus siglas en inglés). A menos que se elija la opeién de valor razonable, las cuentas por cobrar por préstamos | ‘son medidas a ya sea (1) al més bajo del costo o el valor razonable (para los préstamos HFS) 0 (2) costo amortizado (para los préstamos HFT). £0zoans Tépico PCGA Peri (IFRS 9) U-S. GAAP (ASC 310-1, ASC 310-30) Reconocimiento Enfoque de pérdida esperada - La pérdida Enfoque de pérdidas esperadas: interés efectivo con base en los flujos de efectivo estimados que se espere sean recibidos durante la vida esperada de un préstamo considerando todos las términos contractuales del préstamo (por ejemplo, ago anticipado, opciones de venta y similares) pero no las pérdidas de crédito esperadas. Si los recibos estimados son revisados, el valor en libros es ajustado al valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados a la tasa de interés efectiva original del activo financiero (enfoque de puesta al dia acumulado). El ajuste resultante es reconocido en utllidad o pérdida. ymedicién de | por deterioro en un activo financiero pérdidas por | contabilizado a costo amortizado o a + Se requiere la provisién del deterioro FVTOCI es reconocida inmediatamente monto total de pérdidas con base en las pérdidas de crédito esperadas para todos los esperadas. activos financieros medidos al costo amortizado. a rédito del + Se requiere una evaluacion scl trancere slimy de bs combos | —cOlectvo de as peraias en el riesgo de crédito desde el inicio, asi_| reiticias cuando existen como también de la aplicabiidad de" | ormerer ea a ciertos expedientes précticos, la medicion | 'S'tasa de descuento utiizada, de las pérdidas por deterioro diferiré. La | ” Cuanda se empiea el metodo de pérdida por deterioro seria medida como | — fiyjos descontados, debe ser la ya sea (1) la pérdida de crédito a 12 tasa de interés efectiva, | meses o (2) la pérdida de crédito + Para aquellos activos esperada durante el tiempo de vida. financieros que comprenden una porcién financiada, se ‘Ademés, para los actives financleros que | _requieren provisiones de tengan crédito deteriorado en el momento | _ pérdidas esperadas que no del reconocimiento, la pérdida por excedan més alld del punto en deterioro se basaré en los cambios que el emisor pueda cancelar acumulados en las pérdidas de crédito incondicionalmente e! esperadas durante el tiempo de vida compromiso. desde el reconocimiento iniclal Método de _| La tasa de interés efectiva es calculada _| La tasa de interés efectiva es calculada con base en los flujos de efectivo contractuales durante el término contractual de! préstamo, excepto por (1) ciertos préstamos que sean parte de un grupo de préstamos pagables por anticipado y (2) préstamos comprados para los cuales haya evidencia de deterioro del crédito. Si los pagos estimados para ciertos grupos de préstamos pagables por anticipado son revisados, la entidad puede ajustar la inversion neta en el grupo de préstamos, con base en un re-calculo del rendimiento efectivo para reflejar los pagos hasta la fecha y los pagos futuros anticipados, hasta la cantidad que habria existido si el nuevo rendimiento efectivo hubiera sido aplicado desde el origen/adquisicién del préstamo, con el correspondiente cargo 0 crédito a ingresos por intereses. vazeans Tepico PCGA Peris (IFRS 9) U.S. GAAP (ASC 310-1, ASC 310-30) | Reconocimiento de intereses sobre préstamos deteriorados Los ingresos por intereses son calculados con base en el valor en libros bruto (es decir, el costo amortizado antes de ajustar por cualquier provision por pérdida) a menos que el préstamo (1) sea crédito deteriorado comprado u originado 0 (2) subsecuentemente se vuelve crédito deteriorado. En esos casos, los ingresos ordinarios por intereses son calculados con base en el costo amortizado (es decir, eto de la provision por pérdida). No hay orientacién especifica sobre reconocimiento, medici6n, 0 presentacién de ingresos por intereses sobre un préstamo deteriorado, excepto para ciertos préstamos adquiridos con calidad de crédito deteriorada. Para ciertos préstamos que estén deteriorados y colocados en condicién de no-causacién, no se reconocen ingresos por intereses. 1.2. Inversiones en valores de deuda y patrimonio Segiin tanto los Esténdares PCGA Pert y los US GAAP, las inversiones en valores de deuda son Clasificados en categorias que afectan la medicién de esos instr importantes entre las dos estructuras en cémo las clasificaciones de esos instrumentos son determinadas. Ademés, existen diferencias de medicién a causa de esas diferencias de Clasificacién. La tabla que aparece a continuacién resume las di inversiones en valores de deuda y patrimonio segiin los Estandares PCGA Peri y los US GAAP. ‘umentos. Pero existen diferencias iferencias clave en relacién con las Topico PCGA Perit (IFRS 9) U.S. GAAP (ASC 320-10, ASC 321-10) Reconocimiento inicial = contabilidad de la fecha de negociacion | versus contabilidad de | Ta fecha de liquidacién La entidad puede elegir como politica de contabilidad aplicar la contabilidad de la fecha de negociacién o la contabllidad de la fecha de liquidacién a cada grupo de activos financiers definido en el IFRS 8. Sin embargo, la contabilidad de la fecha de negociacién o la contabilidad de la fecha de liquidacién tienen que ser aplicadas consistentemente a todos los activos financieros contenidos en la misma categoria de clasificacién. Excepto para ciertas industrias, los US GAAP no proporcionan orientacion sobre si un valor debe ser inicialmente reconocido sobre una base de fecha de negociacién o de fecha de liquidacién. La contabilidad de la entidad a menudo depende de la industria en la cual opera. Clasificacién y medicién ~ valores de deuda Excepto para los actives financieros para los cuales la FVO haya sido elegida (vea Seccién 5.5 de IFRS 9), los activos financieros se clasifican con base a: (1) el modelo de negocios de la entidad para administrarlos y (2) las caracteristicas de sus flujos de efectivo contractuales. Se usan tres categorias de clasificacién: =Costo amortizado ~ Los activos son tenidos en un modelo de negocios con el objetivo de recaudar los flujos de efectivo contractuales que sean SSPPI. de efectivo contractuales que son *FVTOCT ~ Los activos tienen flujos La determinacién de cual categoria de clasificacion es aplicable depende, en parte, de la intencién y capacidad de la administracion para tener los, | valores y se hace sobre una base de instrumento-por instrumento, Las categorias de clasificacién incluyen: *Tenido hasta la madurez - Los valores son contabilizados a costo amortizado, *Disponible para la venta - Los valores son contabilizados a valor razonable con cambios en resultados integrales (FVO), sazoaus U.S. GAAP (ASC 320-10, ASC Tépico PCGA Pert (IFRS 9) 321-10) Tenidos en un modelo de negocios | «Para negociacion ~ Los valores on el objetivo tanto de son contabilizados a valor recaudarios flujos de efectivo razonable a través de ingresos contractuales como de vender los | netos (FVTNI). activos financieros. ‘Ademés, la ASC 825-10 permite “FVTPL ~ Los activos tienen flujos. | la eleccién de una FVO segtin la de efectivo contractual que no son | cual el instrumento seria SPPI 0 no son tenidos en un contabllizado a FVTNI (vea modelo de negocios con el objetivo | Seccién 5.5 de la norma en de (1) recaudar flujos de efectivo | mencion), contractuales 0 (2) tanto recaudar flujos de efectivo contractuales como vender activos financieros. Clasificacién y Requiere que los valores de Generalmente requiere que los medicién ~ valores de patrimonio patrimonio sean medidos a FVTPL. excepto para las inversiones que califiquen que: ‘No sean tenidas para negociacién, *EI tenedor elija, en el reconocimiento inicial, contabilizarias a FVTOCI. valores de patrimonio sean medidos a FVTNI a menos que la entidad elija ‘*Medir los valores de patrimonio que califiquen, que no tengan valor razonable facilmente determinable, a costo menos deterioro, mas 0 menos los cambios observables en el precio que califiquen, ‘sAplicar un expediente préctico en las circunstancias que califiquen para medir el valor razonable de las inversiones en ciertas entidades que calculen el valor del activo neto por accién a la fecha de medicién. Deterioro - valores de deuda Las pérdidas por deterioro en | valores de deuda contabilizados a | costo amortizados 0 a FVTOCI | deben ser reconocidas inmediatamente con base en las pérdidas de crédito esperadas. Dependiendo del riesgo de crédito del activo financiera al inicio y de los cambios en el riesgo de crédito desde el inicio, asi como también de la aplicabilidad de ciertos expedientes practicos, la medicién de la perdida por deterioro diferir. La pérdida por deterioro seria medida ya sea como (1) la pérdida de crédito a 12 meses 0 (2) la pérdida de crédito esperadas durante el tiempo de vida. El reconocimiento de las pérdidas de crédito en valores de | deuda (HTM) difiere del de los valores de deuda AFS. Valores de deuda HTM: El estimado de las pérdidas de crédito esperadas corrientes debe ser reconocido como una provisién inmediatamente a partir de la adquisicién y ajustado al final de cada periodo subsiguiente de presentacién de reporte. No hay umbral especificado para el reconacimiento de un deterioro. Las pérdidas de crédito esperadas deben (1) reflejar las pérdidas esperadas durante la vida contractual del active y (2) considerar la experiencia g8Z0ANs _Topico PCGA Peru (IFRS 9) U-S. GAAP (ASC 320-10, ASC 321-10) ‘ademas, para los activos financieros que tengan crédito deteriorado en el momento de reconocimiento, la pérdida por deterioro se basaré en los cambios acumulados en las pérdidas de crédito esperadas durante el tiempo de vida Tistorica de pérdida, las condiciones corrientes, y pronésticos razonables y soportables. La provisién por pérdidas de crédito puede ser medida mediante el uso de varios métodos. El uso del modelo de flujos de efectivo no esta requerido. Valores de deuda AFS: La provisién por pérdidas de crédito debe ser reconocida cuando el valor presente de los flujos de efectivo esperados a ser recaudados a partir del valor de deuda sea menor que la base de costo amortizado del valor. La provisién por pérdida est limitada por la diferencia entre el valor razonable del valor de deuda y su base de costo amortizado, | Deterioro - valores de patrimonio No se valora el deterioro. La entidad debe considerar cuantitativamente indicadores de deterioro si ha elegido medir, valores de deuda que clasifiquen, que o tengan un valor razonable facilmente determinable, a costo menos deterioro, mas o menos los cambios observables en el precio que califiquen. Tanto los Esténdares PCG: Esténdares PCGA Peri, a las entidades donde se invierte se les 1.3. _Inversiones ~ Método del patrimonio y negocios conjuntos 'A Per como los US GAAP requieren la aplicacién del método de contabilidad del patrimonio para ciertas inversiones (observe que para propésites de los refiere como asaciadas). Sin ‘embargo, tal y como se observa en la tabla que aparece a continuacin, los estandares difieren en varios aspectos en la determinacién de cuéndo y como el método de patrimonio debe ser aplicado. Topico Alcance ~ general PCGA Pera (IFRS 11, IFRS 3, TAS 28) US GAAP (ASC 323-10, ASC ‘808, ASC 321) El inversionista tiene que aplicar el método de participacién patrimonial cuando tenga influencia significativa sobre la entidad donde invierte a menos que la inversién sea en una Compafiia de inversién, de riesgo 0 tun fondo mutuo, fideicomiso, 0 entidad similar (es decir, entidades de inversion), Para esas entidades de inversién, el inversionista El Inversionista tiene que aplicar el método de participacién patrimonial, cuando tenga Influencia significativa sobre la entidad donde invierte a menos que (1) haya elegido la FVO 0 (2) lleve su inversién a valor razonable segtin orientacién de contabllidad de especializada de Industria aplicable a las compaiiias de inversion. En esos 29zOans Topico PCGA Pera (IFRS 11, IFRS 3, TAS 28) US GAAP (ASC 323-10, ASC | 808, ASC 321) puede contabilizar sus laversiones ‘que de otra manera calificarian para la contabilidad del método de participacién patrimonial usando el valor razonable con cambios en resultados. Dado que los Estandares PCGA Peri no incluyen tuna FVO para las inversiones del método de participacion patrimonial, la aplicacién de la FVO més que el método del patrimonio ‘es mas limitado en comparacién 2 los US GAAP ‘casos, el inversionista registraria su interés a valor razonable. Alcance - inversiones | en instrumentos diferentes a patrimonio comin La evaluacién de la influencia significativa esta enmarcada en referencia a “derechos de voto,” los cuales pueden surgir de instrumentos diferentes a acciones comunes ordinarias. Sin embargo, ‘el método de contabilidad del patrimonio puede ser aplicado a acciones ordinarias 0 instrumentos {que sustantivamente sean los mismos que acciones ordinarias. El Inversionista aplicaria et método de participacién patrimonial para una inversién en una corporacién cuando ‘tenga influencia significativa sobre la entidad donde invierte y tenga una inversién en acciones comunes o en acciones comunes en-sustancia. Las acciones comunes en-sustancia incluyen instrumentos que sean sustancialmente similares a acciones comunes basadas en subordinacién, riesgos y recompensas de propiedad, y tuna obligacién para transferir valor. Aplicacién del método de contabilidad del patrimonio influencia significative Si bien el IAS 28 proporciona Consideraciones similares a las contenidas en los US GAAP para la evaluacién de si un inversionista tiene influencia significativa sobre la entidad donde invierte, los Estandares PCGA Peri no proporcionan umbrales de inversién explicitos de influencia significativa para sociedades 0 uc. La evaluacién de la influencia significativa es generalmente la misma que seguin los Esténdares PCGA Pert, Sin embargo, los US GAAP tienen orientacién especial para las sociedades. Una inversion mayor al 3 por ciento hasta el 5 por ciento en una sociedad 0 LLC que mantiene cuentas especificas de propiedad generaimente es contabilizada seguin el método de participacién patrimonial ain si el inversionista no tiene influencia | significativa. | Aplicacién del método de contabilidad del patrimonio ~ derechos potenciales de voto El inversionista debe considerar los “derechos potenciales de voto que actualmente sean ejercibles 0 convertibles” en la evaluacion de la influencia significativa. Los El inversionista consideraria solo los "privilegios de votacién presentes.” Por consiguiente, los derechos potenciales de voto generalmente son ignorados. sOZGans Tépico PCGA Pera (IFRS 11, IFRS 3, TAS 28) US GAAP (ASC 323-10, ASC 808, ASC 321) Tnstrumentos con derechos potenciales de voto contingentes de eventos futuros 0 del paso del tiempo no serian considerados hasta que el evento contingente ocurre o la franja de tiempo especificada pasa. | Medicion inicial ~ consideracién contingente ‘Sibien los Estandares PCGA Peru ‘no proporcionan orientacién, explicita, la consideracién contingente generaimente es reconocida a valor razonable por analogia al IFRS 3. Por consiguiente, la consideracién contingente generalmente es reconocida a su valor razonable en la fecha de adquisicién de acuerdo con el IFRS 3, Subsiguientemente, el pasivo es medido a valor razonable, con cualesquiera cambios en el valor reconocidos en el estado de ingresos Ta consideracion contingente puede ser reconocida en dos escenarios: = Cuando la consideracién contingente satisface Ios criterios de reconocimiento de los US GAAP (diferentes a los de la ASC 805), tal como sila consideracién contingente satisface la definicién de un derivado. + Cuando la consideracién no- contingente ofrecida es menor que el interés en los activos netos subyacentes de la entidad donde se invierte. Wedicion inicial ~ contribuciones no monetarias, a entidades donde se invierte, por intereses de patrimonio Los Estandares PCGA Peri contienen orientacién en conflicto, la cual IASB intenté resolver mediante una enmienda de alcance corto. El IAS 28 sefiala que las contribuciones no monetarias deben ser reconocidos | con reconocimiento parcial de ganancia, Esto, sin embargo, est en conflicto con el IFRS 10, que sefiala que, a partir de la pérdida de control de la subsidiaria, la matriz debe reconocer la ganancia © pérdida plena. Por consiguiente, cuando la entidad contribuye acciones de una subsidiaria en intercambio por una inversién segtin el método del patrimonio, la entidad en efecto ha tiene una eleccién de politica de contabilidad entre la aplicacién del enfoque contenido en el IFRS 10 (reconocimiento pleno de ganancia) o el IAS 28 (reconocimiento parcial de ganancia) dado que tanto el IAS 28 como el IFRS 10 tienen igual posicién segiin los Estandares PCGA Peri, Para resolver este conflicto, en septiembre de 2014 Elreconacimiento de contribuciones no monetarias a una entidad donde se invierte seguin el método del patrimonio depende de si los activos contribuidos son un negocio. Si lo son, la ASC 810 sefalaria que el reconocimiento pleno de ganancia 0 pérdida es requerido | (excepto si la transaccién es la venta de inmueble en-sustancia_| © la transmisién de derechos minerales de petréleo y gas). Si nao lo son, la ganancia reconocida generalmente estaria limitada a la porcién de los activos efectivamente vendidos a los otros inversionistas en la Inversién seguin el método del patrimonio (reconocimiento parcial de la ganancia), 6ez0aNsS Topic PCGA Perit (IFRS 11, IFRS 3, IAS 28) US GAAP (ASC 323-10, ASC ‘808, ASC 321) TASB emitié Sale or Contribution of Assets Between an Investor and Its Associate or Joint Venture (Amendments to IFRS 10 and IAS 28) [Vent o contribucin de activos entre un Inversionista y su asociada 0 negocio conjunto (Enmiendas al IFRS 10 y al JAS 28)]. Las enmiendas requeririan que el inversionista determine si los actives contribuldos representan un negocio. Si es asi, el1ERS 10 aplicaria, y el reconocimiento pleno de la ganancia seria apropiado. Si no, el IAS 28 aplicaria, y el reconocimiento parcial de la ganancia seria apropiado. Sin embargo, la fecha efectiva de las enmiendas ha sido aplazada indefinidamente a causa de que fueron identificados varios problemas practicos de implementacién. Las enmiendas seran consideradas como parte de tn proyecto de investigacién mas grande de IASB sobre el método Ge contabilidad del patrimonio. Por consiguiente, hasta que se emita orientacién adicional, las entidades pueden continuar haciendo una eleccién de politica de contabilidad tentre el reconocimiento parcial de la ganancia y el reconocimiento pleno de la ganancia cuando apliquen los Esténdares PCGA Perd, mientras que los US GAAP proporcionan requerimientos més especificos con base en si los activos contribuidos constituyen un negocio Medicion subsiguiente = pérdidas en exceso de intereses Estandares PCGA Peru US GAAP Medicién subsiguiente pérdidas en exceso de intereses Tipicamente requieren que el inversionista descontinde el uso del método de contabilidad de! patrimonio cuando el valor de la inversién llegue a cero, a menos que el inversionista haya incurrido en obligaciones legales 0 constructivas 0 haga pagos 2 nombre de la asociada, El inversionista generaimente descontinia el uso del método participacién patrimonial cuando el valor de la inversion llegue a cero, a menos que el inversionista haya garantizado obligaciones de la entidad donde invierte 0 de otra manera esté comprometido a proporcionar apoyo financiero adicional para la entidad donde invierte. Sin ‘embargo, a diferencia de los Estdndares PCGA Peru, los US GAAP requieren que el inversionista contine atzoans Tépico PCGA Peru (IFRS 11, IFRS 3, TAS 28) US GAAP (ASC 323-10, ASC] 808, ASC 321) Teconociendo perdidas | adicionales luego que la inversion legue a cero si el retorno inminente de las operaciones rentables parece que esté asegurado. Medicion subsiguiente = deterioro La entidad tiene que probar por deterioro una inversion mediante comparar su cantidad recuperable (el mas alto entre su valor en uso © su valor razonable menos los costos de venta) cuando su valor en libros muestre que hay un indicador de cualquier deterioro. Las pérdidas por deterioro deben ser reversadas en un periodo Subsiguiente en la extensién en que se incremente la cantidad recuperable de la asociada o del negocio conjunto. Ta entidad tiene que registrar deterioro 0 pérdidas en el valor de una inversién que represente una declinacién diferente-a~ ‘temporal. La reduccién en el valor razonable corriente de una Inversién por debajo de su valor en libros puede sefialar una pérdida en el valor de la inversion. Las pérdidas por deterioro no pueden ser reversadas en periodos subsiguientes. Medicién subsiguiente ~ diferencias en los periodos de presentacién de reporte Las fechas de presentacion de reporte del inversionista y de la entidad donde se invierte tienen que ser las mismas a menos que ‘sea impracticable que sean las mismas. Cuando ello es impracticable, las fechas no pueden tener més de tres meses de diferencia. A diferencia de los. US GAAP, los Estandares PCGA Peri requieren que el inversionista registre su participacion de las transacciones o eventos importantes de la asociada que hayan ocurrido durante el periodo de retraso. Los US GAAP permiten una diferencia en las fechas de presentacién de reporte de no mas de tres meses. La entidad tiene que revelar el efecto de cualesquiera transacciones 0 eventos durante el periodo de intervencién que materiaimente afecten los estados financieros del inversionista Medicion subsiguiente = diferencias en politicas de contabilidad Requiere que se hagan ajustes a los estados financieras del negocio conjunto para conformar las politicas de contabilidad del negocio Conjunto con las del participante. No requiere ajustes a los estados financieros cuando el participante y su negocio Conjunto tengan politicas de contabilidad diferentes; sin ‘embargo, el participante tiene la ‘opcién de conformar las politicas de contabilidad del negocio conjunto con las del participante, Medicién subsiguiente = pérdida de influencia significativa Elinversionista reconoceria a valor razonable cualquier interés retenido, con cualquier diferencia entre el valor en libros del interés retenido y el valor en libros de la inversién segun el método del patrimonio reconocida en el estado de ingresos. Cuando un inversionista pierde influencia significativa en ta entidad donde invierte, reconoce ‘cualquier inversién retenida con base en el costo histérico y por lo tanto no reconoce ganancia 0 pérdida solamente a causa de la pérdida de influencia significativa | TIZOANS Topico PEGA Peri (IFRS 11, IFRS 3, TAS 28) US GAAP (ASC 323-10, ASC 808, ASC 321) ( pero tants fa descontinuacién del método de contabilidad del patrimonio), Observe, sin embargo, que otros US GAAP subsiguientemente aplicables a la inversion pueden requerir la medicién a valor razonable, con los cambios reconocidos en ingresos. | Acuerdos conjuntos ~ modelos EVIFRS 11 define un acuerdo conjunto como un “acuerdo del cual una o més partes tienen control conjunto” y aclara que existe control conjunto solo | cuando las “decisiones acerca de | tas actividades relevantes requieren el consentimiento undnime de las partes que colectivamente controlan el acuerdo.” El IFRS 11 requiere que una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de acuerdo conjunto en la cual esta | involucrada mediante la valoracién de los derechos y obligaciones que surgen del acuerdo. El IFRS 11 establece dos tipos de acuerdos conjuntos: (1) operaciones conjuntas y (2) negocios conjuntos, ambos distinguidos por los derechos y obligaciones de las partes involucradas. En una operacién conjunta, las partes tienen derechos a los activos subyacentes y obligaciones por los pasivos del acuerdo y deben Feconocer su participacién de los activos, pasivos, ingresos ordinarios, y gastos que surgen de su interés. En un negocio conjunto, las partes tienen derechos a los activos netos det acuerdo y deben contabilizar sus intereses mediante el uso de! método de participacién patrimonial. Ademas, un negocio Conjunto requiere el uso de un vehiculo separado (por ejemplo, una entidad legal separada); de otra manera, el acuerdo es una operacién conjunta. Observe que la existencia de un vehiculo separado no es evidencia suficiente a partir de la cual basar la conclusién de que el acuerdo es "un negocio conjunto, “Antes de determinar el modelo de contabilidad apropiado para usar, la entidad primero tiene que valorar si el negocio cconjunto es un VIE (variable interest entity). Silo es, la entidad tiene que aplicar el modelo de consolidacién contenido en la ASC 810. Si el VIE no es consolidado segun la ASC 810, la entidad tiene que determinar cual de los siguientes dos modelos de contabilidad es apropiado para usar: Operaciones conjuntas que no Involucran una entidad legal ~ La ASC 808, y no la ASC 323, aborda las operaciones controladas conjuntamente no principalmente dirigidas mediante una entidad legal. Segtin la ASC 808, el operador cconjunto tiene que (1) ser un participante activo en las ‘operaciones conjuntas dirigidas principalmente fuera de la entidad legal y (2) estar expuesto a riesgos y recompensas importantes que dependan del éxito comercial de la actividad conjunta. Entidades controladas conjuntamente - Estas son entidades, tales como negocios conjuntos, para las cuales todas las decisiones importantes relacionadas con financiacién, desarrollo, venta, u ‘operaciones requieren la aprobacién de dos o més de los. propietarios. Los inversionistas con control conjunto generalmente podrian aplicar el método de contabilidad de! patrimonio. ZTZoans 1.4. Inventario Las definiciones de “inventario” segiin los Estandares PCGA Pert y los US GAAP esencialmente son la mismas. Las diferencias primarias entre las dos estructuras en relacién con la contabilidad para los inventarios se relacionan con los métodos de costeo y las reversas del deterioro, tal y como se resume en la tabla que se presenta a continuacién. Tépico Pera GAAP (IAS 2) US GAAP (ASC 330) Métodos de costeo ~ férmulas de costo Primero en entrar, primero en salir (PEPS) y costo promedio ponderado son métodos de contabilidad aceptables para la determinacion del costo del inventario. Ultimo en entrar, primero en salir (UEPS) no esté permitido. EI método de identificacién especifica es requerido para los elementos de inventario que ordinariamente no son intercambiables y para los bienes o servicios producidos y segregados para proyectos especificos PEPS, UEPS, costo promedio ponderado, e identificacion especificas son métodos de contabilidad aceptables para la determinacién del costo del inventario. | Consistencia de los métodos de costeo (formulas de costo) El mismo método de costeo tiene que ser aplicado a todos los inventarios que tengan naturaleza ¥ uso similares para la entidad. No hay requerimientos similares 2a los Estdndares PCGA Pert. Reversa de pérdidas por deteriora Requiere la reversa de las pérdidas. por deterioro y los correspondientes incrementos en el inventario hasta el valor en libros original Prohibe cualquier reversa de pérdidas por deterioro. Capitalizacién de los costos por beneficios a los empleados pensiones. Cuaiquier costo de beneficio post- empleo incluido en el costo de Inventario incluye la proporcién apropiada de los componentes del costo del beneficio definido (es decir, costo del servicio, interés rneto Sobre el pasivo (activo) neto por beneficio definide y nuevas mediciones del pasivo neto por beneficio definido (activo). El componente del costo del servicio del costo neto de la pensién periédica y el costo del beneficio neto periédico posterior al retiro son los tnicos Componentes que surgen directamente de los servicios prestados a los empleados en el periodo actual. Por lo tanto, cuando sea apropiado capitalizar la compensacién a los empleados en relacién con la construccién 0 produccién de un activo, el componente del costo del servicio aplicable a los, empleados pertinentes para el periodo es el monto relevante a Considerar para la capitalizacién._ £TZ0aNs 1.5. Active intangible Tal y como se muestra en la tabla que aparece adelante, segin los Esténdares PCGA Peru, los costos de desarrollo son reconocidos como activos si se satisfacen ciertos criterios, mientras que seguin los US GAAP, los costos de desarrollo usualmente son llevados al gasto cuando se incurre en ellos. Tépico PCGA Perir (TAS 38) US GAAP (ASC 350, ASC 985- 20) Costos de publicidad Los costs de publicidad son lievados al gasto cuando se incurre en ellos. Un activo pagado por ~anticipado puede ser reconocido ‘cuando el pago haya sido hecho “antes que la entidad obtenga el derecho a acceso a esos bienes” (afiadido el énfasis) Los costos de publicidad son ya sea llevados al gasto cuando se incurre en ellos 0 llevados al gasto cuando la publicidad ‘ocurre por primera vez (eleccién de politica), con la excepcién de la publicidad de respuesta directa. Castes de desarrollo Independiente del tipo de costo € Industria, una entidad capitaliza los costos de desarrollo solo cuando pueda demostrar todos los criterios siguientes: ‘La factibilidad técnica de completar el activo intangible de manera que estard disponible para uso o venta, ‘La intencién de la entidad para completar el activo intangible y usarlo 0 venderto. ‘La capacidad de la entidad para usar o vender el activo intangible. 'Cémo el activo intangible generaré beneficios econémicos futuros probables (por ejemplo, 1a entidad puede demostrar un mercado para el resultado). ‘La disponibilidad de adecuados recursos técnicos, financieros, y otros para completar el desarrollo del activo intangible y usarlo o venderlo. ‘La capacidad de la entidad para confiablemente medir los costos del activo intangible durante su desarrollo. Los costos de desarrollo. generalmente son llevados al gasto cuando se incurre en ellos. Para los costos de software existe una excepcién a ese principio sLos costos para desarrollar software de computador para uso externo son capitalizados una vez que la factibiidad técnica es establecida de acuerdo con los criterios contenidos en la ASC 985-10. *Para los costos de desarrollo de software usado internamente, solo los costos incurridos durante la etapa de desarrollo de la aplicacién pueden ser capitalizados. Medicidn inicial ~ costos de investigacién y desarrollo en proceso (IPRED por sus siglas [en inglés) Permite la capitalizacion de fos costos de IPRAD en la adquisicién de un activo o en una combinacién de negocios. Permite a capitalizacion de fos costos de IPRAD solo cuando son adquiridos en una combinacién de negocios. Medicion subsiguiente ~ revaluacién ‘Los actives intangibles pueden ser revaluados al valor razonable si el valor razonable puede ser medido confiablemente en un mercado activo. Los cambios en la revaluacién son reconocidos Tos actives intangibles son llevados a sus costos histéricos, y la revaluacién no ests permitida.. vIZeANS Tépico PCGA Peri (TAS 38) US GAAP (ASC 350, ASC 985- 20) directamente en patrimonio y son requeridos para todos los activos, en la misma clase si existe un mercado activo. 1.6. Propiedad, planta y equipo La tabla que se presenta a continuacién muestra las diferencias en varias areas clave de propiedad, planta, y equipo (P&E), incluyendo que pueden ser incluidos en el costo de la PPBE, (2) revaluaci PCGA Pert y los US GAAP (1) costos por préstamos que existen entre los Esténdares ¥ (3) depreciacién de componente. En el caso de las normas USGAAP, existen algunas especificaciones especiales por industria las cuales no se tienen disgregado bajo solo se consideraron las di ferencias generales. NIIF. Para efectos de este reporte, Tépico CGA Perit (IAS 16, IAS 23, TAS 40) P (ASC 360, ASC B35- | Costos por préstamos = duracién del tiempo Requieren la capitalizacién de intereses si el tiempo para conseguir que los activos estén listos para el uso que se tiene la intencién de dar o para la venta es sustancial (interpretado que significa al menos un afio). Requiere la capitalizacién de los Ccostos por intereses mientras que el activo calificado esté siendo preparado para el uso que se tiene la intencién darle, independiente de la duracién del tiempo que se necesite para conseguir que el activo esté listo. ‘Costos por préstamos | Los activos calificados excluyen las = activos calificados. | inversiones seguin el método de | Participacién patrimonial. Los | costos por préstamos para la | financiacién de actividades de } construccién en vehiculos contabilizados segin el método de inversién patrimonial no pueden ser capitalizados porque las inversiones en asociadas son activos financleros, Tos actives calificados segun 10s US GAAP incluyen: *Activos que sean construidos 0 producidos para uso propio de la entidad *Activos que se tiene la intencién vender 0 arrendar que sean construidas producides como proyectos discretos (por ejemplo, una edificacién o un barco). sInversiones contabilizadas sseguin el método de participacion patrimonial mientras la entidad donde se invierte tenga actividades en progreso necesarias para comenzar sus ‘operaciones principales planeadas, proviso que las actividades de la entidad donde se invierte incluyen el uso de fondos para adquirir activos calificados para sus operaciones. Tostos por préstamos ~adquiscien os costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicién, construccién, 0 produccién de un activo que Ta cantidad de los costos por intereses a ser capitalizados para los activos calificados sera la porcién de las costos por intereses incurridos durante los STZ0ANS [ Tépico PCGA Pe TAS 40) (IAS 16, TAS 23, US GAAP (ASC 360, / 20) C835.

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