ROSALDO TREVISAN Doutor em Direito do Estado (Universidade Federal do Parand) Especialista acreditado pela Organizagio Mundial das Aduanas Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil Consetheito ticular do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais Professor ¢ pesquiisador nas dreas de Direito Aduaneiro, Tributirio ¢ Internacional Membro da Junta Diretiva da Academia Internacional de Direito Aduaneiro O IMPOSTO DE IMPORTACAO E O DIREITO ADUANEIRO INTERNACIONAL Sio Paulo 2018 PRODUTOS JURIDICOS ADI {TRFORMAGAO SEN FRONTEIIAS Digitalizado com CamScannersonra Realaco Internacional dancdéncla do post de impor, 411 Por isso, optamos por subdividir nosso estudo, tanto no Capitulo 5 quanto aqui, emhipdtese de incidéncia — item no qual identificamos as condutas humanas que en- acjam o entlace obrigacional e suas manifestagées temporais ¢ espaciais, sujeigdo ativa € passiva ~ tral ando dos sujeitos que compéem a relagio juridica, e base de célculo ¢ ali- quota ~ versando sobre a quantificagio da prestagio devida por um sujeito ao outro em concreta da situagéo descrita em lei como hipétese de incidéncia.'* funcio da ocorrénci 62. Hipétese de Incidéncia 6.2.1. Consolidando os alicerces da regulagao internacional da incidéncia Ahipétese de incidéncia do Imposto de Imporragio, internacionalmente, estdre- lucionada ts definigées de mercadoria e de tertitério, que analisamos nos subitens 1.47. ¢148. Tais definigées constituem os alicerces necessrios & regulagio internacional da incidéncia do Imposto de Importagio. item 1.4.4. a Convengio de Quioto Revi- sada, no Capitulo 2 de seu Anexo Geral, que contém definigoes, estabelece que se en- tendem por “direitos ¢ tributos de importagéo” - “/mport Duties and Taxes"l*Droits et Taxes é L'importation” —“{...] 08 direitos aduaneiros e quaisquer outros direitos, ributos ou encargos/imposigGes arrecadados em fungio da importacio de mercadorias”. Nio ha que se falar, entéo, em tributar 0 que nao seja mercadoria, ao menos pelo “imposto de importagio". Caso o pals deseje tribucan #8» servigs, na importaglo, iso rd possivel, desde que o faga por espécie diversa de tributo, respeitando as disposigées Isso porque, como destacamos no subi —_ it TOS 005 Tra de*[r]dementos {u]” mate espa temporal essa! e quanta a ou - 53-66); mantendo a tezminologia em estudo mals reren'® (Tribu. 1 aD aprsenalos ‘strangeira, além do que jé expusemos em relagfo 208 elementos “objerivet uando diverge da Por Sortheis res ease’ "abandon da glorficasdo™ mas conan vepurdsia seresumem NO irmagio de que todos os elementos subjetivos ¢ bj da iste gos) Nome vido, Ainico conceit “ cla let ( i De Nel mien di pt i ee SNS asada, que se refere, ug., a "fato gravado”s i) ue Swieltos gravados” (Tributos al comerclo. p14, 157, 194 €2! mo gues es at Xo tatamos, asim, de “ertérios” mater Ges seta enéto materia” da hipbtese de 1s ocorréncia de uma condu w que corresponde 20 npo, pelo simples motivo Iida, cue ee nda ease em coord nat Hemi preety deer mpossvel que wma ‘conduta humana ndose mania ct Ualisoe,o dpaat de cnn de man mre mele 3 co ua ag4o humana fora do espago € do f€™PO 0 Ap, Carvallyo (Cwm Enc i proach urmana fora do ea rn ue are da pore de edge 0 uma confusto do “[.u] critério material [--1” 6% jue revelamos conscigncia da hl da ndeles da Petts Cie peda Be aan de exp tempo do itencla das mporsl Sep Pcancla de gue + porvsto norma ifestacées espacial ¢ te is (ee a ere eee im a coor ‘da de tempo atrelada & ‘citétio material”, d ls ne nso €9 aoe © moreno eM qUE $e c iu temporal, por ex ode i rigacdo. Basaldda distinge s s 5 i origina a obese i pores de incidéncla~ do les aire coc) aque origina 4 0 conduta previst ere omer Configura “heed 4 eval Sontgura “hecho gad = ng qual 86 ir eye pat omentoimponfvel” momenta impor que 0 leh : Michel (Trburos al comecto.n, pr 108): Digitalizado com CamScannerdeseo a all mensional scionis do paseo acon inter ATS), gualmcrne pactuado de Forma mu la acing que aotamos pact mereadorla, no suite 1.47, resets imports expr cingue com os adsl (a) mio evar resta a operas de compan ener Wr pcan Hee aiid sone (0) ab ome Oe climate nol eine roma ts i eraio so eval soni”. em ee enna en ade Qulovo Revisul, nto sé pend a 2 om sonal da ini do Inport tena ia de nem wee eg 20a, ysl que pose set scamenteveread a necesdade de qu tin pase de crangporte, eaten. sore fees. “exportagées” € “importagbes" have transposigio de frontcira, em violagio a0 4 “Tewcita Wind oa th Conatngno Fee nas ages 8 metcadria xt Importasi, in a ual sbidamen obstaculza a exigéncia do Imposte de fy dey ‘Newion” apliivel a0 con pierre ode“ Ieombigier sesh ‘comet P22 tena epat ct Pit ene de mercado quan de scrim, Tals comtfbuige, quando nel = ‘4 Capita 3 dhs Anew Geral -, que se absolutamente incormpatveis coe uma definigbo aural de el" da else ead doh ann. 080 ns solve meray dew sada, no Arapotas ter dfiitvas, endo Capitulo fx oe ina pro le chepada dag mreeadatae ques Marana Pen "Ce cna 8 APTA Bu Nae PA Men suo meteors do pls poi, jaye © pegs Pe ano pa mpartados POI No evar a waar qe Pe Rar re ra ase Fes = de stuagto sbidamente nig oan Pe ee se sre secur saida do teria expradon A Hite ds cnc, pa 194 Apress POF, Pose ata eRe alichedacoméo enn 9 enact ob repens a sa etseloimportadr, tena nl ingesade snd I psc 3 PESUNGIO el Conds deinen dpc tH iador prowa que @ mercadoriaeetivament ia ing PO! Sendo a i ; se. santo cxportador. a porgue ot deep fore wpa (an sistro de acidente recone soi poe li ito de aden s bod com pee ames da cepa." em tinea ‘A respeto do complemento ~ "estan em ao de bmportasio, Sorthei denaca que hi gues ness id in I fuente qu exe 1 x eens eee senda! melts wa igi ogee een Pe irom 8 Pe ‘on pobien eae inn A Convengo de Quioto Revd ta dss qusti, no Capi dy Anco Esgcico "B",estabelecendo que areimporaso de metals afoaas done irae, sd feita “| Ie de dts iba de ingen? cot ingore dts and tse I") en fancied dia ed Fp” dade ec as mercadorias no tenham sido submetidas a nenhuma transformasio, elaboracio ou Tas ins Gora emporio nade peb casoom opeairerdoee por pessoa diferente, quando as creunseinciao julie. 7 arse We el tae nop 242. A esi ie cies nig Toa ponies ae a cm pn inna ns a ip usin Soe uni teltnon un exnac se nendee apr oe ce o Isles dent mn pl nese ane epee dl dig emo ne si wld dee tieonges shea nanat eree wpa seat en = ta TCE cm fot pr oe nia ns tele bode jst, a fla pin 0 = 1 aoa Inca stn ge") ¢ peu on aman pate 74 1 Belinea fia i id tmp panes crt 36 Digitalizado com CamScannerOimpost de mporachoe 0 Dieo Advan enc a4 Apo, asim, a consrusso nernacional, part ano exigéncis do I ia porosio amperage de mercadoria de orgem nacional Soret aehaine re faa forma de no inidncia quer saa formadeisngilangui'® | oreo territrio advaneiro,concluimos, no subitem 1.48, que a def aoa rereio de Quioto Revisada ~ que o relaciona dapicaio da legis se Cguels mais dead, presente no GATT — remerendo dea alan gulagi comercial em relago 3 parte substancal do coméri ~ ‘posen nef purmaniosamente desde que cumladas as condig6esexabeecdas em aie se dling fia do rerio adsanio acaba sendo mola pea ie a sou mesmo ronal 0 que difcula uma dfniio univer mas expen Seversorio aduanciro. Como adiantamos no subitem 4.3.3, a Convengio de Quioto Revisads np Capo de seu Anexo Geral apresena alguns comandos qu, 4 pir seman Gir poss expecta de delinetr uma regulagio internacional da incidénci, rene saad leplagdesnacionas importantes disposes sabre a matéria, No eran nio ‘Sho Caputo 4. masem outostpicos da comvengio, alguns deles aq jexplicado, ‘olen sr encontados dsposivos que nos permitem visual posigoes assume Fis noma internacional em ilago 3 incdéncia, © ar. 45, por exemplsinds epee legisla nacional permite perceber que o simples cruzamento de rome Ai opera em reg, como momento a comar em conta para determina do Impose de Imperato, podendo a legisagSo nacional estabelecer momento diverse." [Na doutrina internacional, podemos visualizar as principais teorias sobre a incidn- dado Imposo de Importagio, e que remererio, por consequéncia, a diferentes moments 6.2.2. Teorias sobre a incidéncia do Imposto de Importacao Sort apresenta cinco teoras: 2) do-eruzamentol"eruze"; » ‘Nese senda, a norma 7 do Capitulo 2 do Ancxo Expecifico “B” dt CConveneio de Quito Ret ‘Succ “A rimporyo no emo exo das mereadoria no serh ecu pelo 0.4 1 permite 4 lgilagdo nacional o estabelecimenta de prazos a parce dos quals + 1% Mesmo estado, nin possa ser concedida, devendo tais ‘anos aerem suficientes para ques POS ok chew pancals ds dino ees, Reporte sue ermine TE a slag bse ewido mo pas de meteors epost |, %t#'uma“importagdo” «no uma “teimportagio™ roma Disp a norma 4.5, rads eae Das en ne 8a ag Ne {ecgreri in —"Naioa idan shall pc the pn nine be le ee emt ei our deminer sa Reguiadoleteraconl adc gorse 14> oat de ere as fg. da dedlarasto duane par consumo; ig) da nacionalizagio;¢ fda imports defini, ox “inporaio pa connie’ tio mesmo sentido, Bareira ¢ Corer, cabendo regia sinds, a dati ean pr ard Carer queso ds er inemeias hes ‘Speer inde import! ea ini aden’ ~ea daa bara saree Fone, em eorias bjs sodas 2 cruanen nba ademas sem da tansposig de froneira, €necessra a manifexaie de incengio de snsumo no tertitério aduaneiro* me sasgus tego 8 CO Uslizaremos tis teorias biscas apes ordeando an deforma at mis jan apmsenagto, ene de que poubidade de wos nema 98 sa aprenmo toi que combine or eos mas de ura tgs lores wi teria do cruzamento, 2 hips de incidnc se com o simple csr ‘mento da linha de fronteira do territério aduaneiro. ‘Como registra Sorthetx, tal eoria ede cep mal estado vb “impor ex alone t a ance argentina € ep se a dees sing dermal ips eb dade, ainda que, no momento ‘de sua aplicagio, surjam mais difculdades do que = ‘outras, que seriam mais complexas, € ee 0s que dle oo Oe orem aa opel eda dos teres a EES ‘ " ie plo of era do impono a nc ae san wero aan ~mascom etna Sot Se apn, aro, nin alan, pl «SS fuiam, igualmente, mengio 3 “entrada Fane exacts po Snes ps Tepes we en oa ie em Taree a. Eide Coulee 20 pee Seg fondo om conta Gab on Sper: plc Menus 1a toa a =p 100 Come me pe A oe on bjt del comer dl A aera em cE a Cen ee ec dre a ocr ee ua Suspends dea Je lROT cpa de es : Cor deinen aeenn eee ST ny ar Fans Fe iy mals eee ee» cape ‘4 declare, que coresponde a um 7s A OT demas ge ET csc 9.335.337), Rofhde Ponce, a nosso ves 0 SE Oa ube bogs eS “inns antes nun ce = ‘ood mrierncr ay Rete ee gee ee spits (Demo adr mn nn ree Ee Raat Lomadas isoladamente, € que gio sina La obligates Ot ar hate gee Sone ameme eee RARRERS aia? Se ae ae eR mks ea Em ‘nyo de apo. sen 8 a ee rrp 200 34 Pada Canes a ip 28 si aeman ema Tom Digitalizado com CamScannerinn de mera yn - 0 Asa 416 ttre alunite eco ata gy, ree inn, vivo que ulapasaraa Ina fontaine Como dese Rois, hpstese de nace vn hg cnntanamentesamcisanen fel mets hg pov. media que ees moderns foram contemplandg a ‘mai tapi nn dal pres aan a cular ingress sem revolhimento de teibutos aduancitos, ren Peenarotema hips iin dos dcor adn a ea sara a contemplar em suas Igislcbcs © beneficio de n 0 page oi “atendendo a alguma técnica legislativa apropriada’, sendo a Pensio” uma eg) Ateorta da entrada. como relat arti em dias subespet es, ex aps nda li do cruamento, cmpriment de oat an hs Adnininrana neces par ingreso no trio aduaneito ainda que medal de diosa ee sn do cuzament, uma primeira apresemagso da mereadoria § Adee a to ca pra demandar uma destinasso."* Wana ands gue Prime i "que Asim comm tora do cruzamentoya tora da entrada nfo exclu da H ll da incident 2 eras queso ais em regimes emporio. nem acl ak seine uma declaragi que areca, plo ft de ser roid Imporease at forma dens ora do crvamento, ent, exclu a meteor ana, com desi oats pe que eto apenas de pasagem pelo etre aden bordo do veiculo transportador, ¢ as introduzidas clandestinamente.” ie ira gue 2 wear limita apenas seus splat, xa, em veal, ra evar wei ent de sec ds tia do erred ena fo BR Banca sama qc tera dcuamento ni leg serplicsashaortamente oem loregeon doves penn tend ulin de complain eee areas byes single em comple ing mode oni ou henge praca de frpnas di denis ogo anc trio que Ie osavdetels ‘em am prio moment La again p 107), Toba al comenin. p49, Ba endva &awerta de que o cuamen um dene end mano aie par ies onfigt apes de nena het pad” dpa Eleponate sotleatinp. 11). Nnmemosend, Cone era queoinmenee det seen ion desing pero em il er ‘egret omplamer dpa de ome mas it ta cet De BARRERA, a oigan 1 ge u ; 1-110, Sone denomina-s também de tora da Inpro la CIRM 390. Prd Caro ima qa teoiaenvove ay ra acepées do ema eta Tc Mites arena da mere Aduana até» cumprmento de tat eb seri ind deca de meals (bata p39) Tac tts p39: BARRERA, La oblgartdn.». p.110, PARDO CARREROL LENG h se COTTER Det abate 380, No ea, Ssaeneet th ‘oie now entender, ena ot Inger com mereadorit rum dado wet na Regula eran 8 reir \ trey 417 via da declaraséo locas Ansan cruramento,identiea a fae sated tor se nara ne i en ani fetundsvolnatamene, pus dager 2 000m de ie iota para conn rumba pode apts dimembrameny ene ries ‘hago a acctastofnumeraig.n ea regina da Como mateo da eta, ei excl d ny ues esate ra, 0 que fcala “SUSpent", no cat, nda seria sl bu raragio da hipdcese de incidéncia” esa comf A teoria da nacionalizagio tomaem conde soon dean, ‘mee lear tetos devidos, se howver previsto normativa para tl papimens ance spa naioaizato de acordo com a diene liter fferagio ea mercadoria pela Aduana.” ages, ms, em rea, com 4 ‘Como decorréncia da teria da nacional, aio het incidaca ro co deimporagcsclandestnas eras hipess em que se abverne evento ‘tpuracioprotbida, apenss ap6opapimeno antecpadooinpone ns nai FRnsvo € ag que comport, necsaramene, uma rejpca. ina meal ale iglameie Sn ssi @ adda A era adr us nama lp eompendn fs Sis alana (i) A adm comttee 20. 2 HARRI, ica p11 COTTER Dade Lp ST soe tale aed eclrg de ein sno rem igre sco Sa om poste erase seca (Tur 391330 338907 Sh ae aos a pole Cia cri ao outdo de uo re nor oar a ope ingen rr 38) El agree 0 ea, ore “Ta soma tran wed €2 de inp A ee dng de es On dea 120) Aa coma pobre i deg lng pe ams {ecamind un eine alae dare mr ‘ She Hara apomtam. snd, oo det wa odd: oa de aren nen de nent pres pur aga epi de eons pt ‘seas cde fgg e mer anal SORTHER aera p. 38690, ARIES, Labia pT. a EARKERA, Eon 13-1 PARDO CARKER. ob 8 ¢ OTT ‘ecasmone defo decommotons mmf Lent non vou pe ents itl © py So me BARRERA, Le oblpainin p 1 € pit Steen p98 Pale “font eo at sic amen (Lgemant 2 00. Pe er aroce aera de que el icone cco de" © seo que que ors amps nil nf Pci TN shaetn p33), Tab Cover wen 2 ATO ‘conden do spc anal Dl ne Digitalizado com CamScanner llSas es oT eamponctotnba sido feds “pars coment ~ a da mercadoria por prazo indefinido. Assim, hi um eer Sa qa Spon oem, pode ne fn de rm dimer da einer Parde Cameo, no entanto, firma que a teoria do despacho para consume nig exp maria sufciente 0 que ocorre nos casos de aperfeigoamento ato, ede ad ‘eunio temporisia com “isencio parcial” ou “pagamento proporcional”. Dew selaga «tis woras,extemar comentirio semelhante a0 qu fa mos no sabinem 2.7.2. sobre os etigios de intepracio econbmica: néo hi, por din, ra obrigatorindede de a legislagées nacionais se amoldarem estritamente is dy Ease doattiniras aqui reproduridas, pelo simples motivo de que as clasificagcs bocarem. em drerminadot momentos, explicar a realidade existent, € nio ceears relidade deerminando que a elas seadapre ‘io tio as repras nacionaiseinternacionais de incidéncia que se devem adequat 2 dasifcacées exuentes, mat exas € se que devem periodicamente validar diane do fentmenn que buscam descreve. Ena validario, que ervolve certa “relativizagio" das tori, que se usa dec ea veulssbrindo or horzontes para uma regulasao internacional da incidéncs, Am 1, contado, snetiramse, no Quadro 3, algumas caracerstcas das corias exis ‘vires incidecia do Impowto de Importacio. ERT E ep 397- ARREIRA Labi 1418 RDO Tebraaciin—§ 337 Wo, COTTER, Demeche aduanero, 1, p. 581-582. st Aprmx to enti. que twos acaba por eaigit que 08 wibutos aduanciros jam Page et in pi nn as aa er rg tt rma em a at gee Pio € qu to erg sb gain unbutivia ainda nia nascida, pot poder no HOO feo cmap tapurdete ship de elie = ASR a three deca La biqasinp 1. Oo game Lae eerie \3 sie cane ae pot fees een nner | omnracie atures | rong | Sopa acanco om sane alec ee Socom (Toca? sage [pout ony amencodiae| Sevar aco ne ion cadena erred. redave mena! pa | (genie & tem | frre Pace npn irne|ear ces | pa Adare | 1 | | Deimportco pare | Dera gn ireasraeiepren| ors wom noia | ie os pene | ‘pon crare |ipreae hoe 62.3. Abrindo os horizontes para uma regulagéo internacional da incidéncia Seas oa ei Na visulizagdo do Quadro 3, persbese que Gita! so SP sees dines onset as Ein coz we Ppa Se iporagsoe sobre a interpretcio de comandot proms = dernicada plates scion e regionals ‘ ae Vejase que a definigéo mais slags de imporno —iarodae & 5 devas em um territrio aduancio” ~ aponaia, em na nerds, > A TOE > cruzamento, assim como as disposgbes nacional > io dem # ée incidental intodugio.E nenbuma as demas wort SPST TST "anposgdo de fontcra, elo que pode de pane. Tg il ds hiptese de incidéncia do Imposo de lmporaros om aaa ®o terri aduaneizo. Sem 0 cruzsmet®,POTADO. HO AEE Anca. Seo impostoineide sobre a importa: ness LEY edo io gogo sind Enero, to simp aw es a ‘ncidénciaintrodugio, ou “a entrada no er> + Digitalizado com CamScanner= ay 420 ——_ {20 rete, da wien que ado 2 teora do cruzamento.E precivo que 4 exam . Acesso em: . 7 situacén constiuutiva de divida aduancira, Digitalizado com CamScanner