ELIGV EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES. Luss Hereauner Berensuen, ‘Nborlo poe Is Poiigia Universidad Conilica del. Penk. Profickorde Derosha ‘Tribotarin de la Pusmfcia Livers Canéiica del Pent SUMARIO I Intreduccin. - 1. Primera ventadke Inmneinle yf nig dl 1G? oprabads por (Deeveto Legisaiiva N° 775,11, a Peisesn varea do Hrrwsbs y al églmen del 1 sgoobada pore! Cesc Legisluiva N* 821, ~f¥! a Hobiaualidad! en ta verra de lamuchios cence staal végionen del IG. - ¥-La Habilualids eof oegrestn aa Pre. - I Landetermitacién sl Coddinn Finca enol steal Régimen del 1G INTRODUGCION Elpresente trabajo pretends estatisce: las dilerencias bésicas enti ol regimen del IGV -Impuesto Ganerala las Ventas, aplicable lambién al lmauesto ue Promocion Munigipal, ambes oon ia tase acierulads dal 185%. contanida en el Oacrate Legislative N° 775, y él que surge del Oocralo Legisiative N? B21, contenido eo el Texto Union Drdenado aprobade por Decrete Sugeemo N° 055-98-EF do 14 de atull de 1999, en lo qué 50 fefiere al aspecto matoral dal presupuesio de nacho regulado an fa noma para ef asso dala primora vorta de inmuabies. Tambise en este trabajo 42 analiza la definicidn de habitualidad pera efectos de Ia epiicacion del IGV en ambes regimenes, y 68 compara tal definickin con ks que = Aplicable para ol Impuesto la Renta segdn la legislacién que regula este tllime tributo, De otro lado, osto trabajo aborca ef tema de In prorrata sie crédino liscal cual ‘estamos frente a una venta de inmuobies inalecta al IGV. Conviene recordar aqui que la legislacion det IG defing la venta como todo atic por #! que ¥e franglieren bienes 8 titulo oneroso y también incluye en el concepta de venta el retio de bienes bajo ciortas condiciones. Es importante tener en cuenta que cuand® ge hace menciin del HAV, an resided 84 61d incluyendo tambien al Impuesta de Pramecion Municipal, que-al qual que et IG 8 administrada por la SUNAT pes que @ diferancia de! KEV no constituye Ingress del Gobierno Central sino @ favor de los Goblamcs Localas. La azin por i cual se menciona unicamante al IGV para fefenrse tanto a fe impuasio came al Imauesio de Promocidn Municipal, tadica en el hecho que a este lltimo tribuio se le piloan las milsrnas normas.que reguian et KV. Ambes tributos renaen subre 1a misma base imporiblo, ef |GV canis tase dal 16% y ol lmpucsto de Promacién Municipal oon Ja tas del 2%, de dondia rasulta la tasa meumulecia dal 18% PRIMERA VENTA DE INMUEBLES Y EL REGIMEN DEL IGV APROBADO POR EL DECRETO LEGISLATIVO Nt 775. El itaral d) del anticule 1 del Decreto Legislative N# 778 grave oon ¢f IGY te primera venta da inmuables que realicen los conetfuctores de Jos mismaz. Avau vez, @f Iieral e) dol articulo 3 d& ciché Decreto Legislative contione la definicsén de *renstructor’ ssfalindo que os: “Coarquiey persona que constrana ADVOCATUS 7 2002-11 | av 18 Luis Hernandez Berenguel ee ea eee eS por enadige de un tereere 0 que se deoique er forma habitual a fa verils cet inmnuebies construidos fctslmente por ella que hayan side constuides.en pane por un fercers para elle” ‘Como se pusde bserval, an primer lugar calilica core constructor toda persona que construye para un tercero, No linteresa al respecto si los materiales que Integrardn la construceiin son integremente comprados a su propio nomare por al constructor para ser inciuidos en el precio de ka obra, o i el constructor sélo compraa su nombre algunos materiales y olros son adquiridos por el propiataria de In.chra, oeila integridad ds los materiales son adquiridos pardicho propietaria shipdlesis esta ditima én qué él valor de Ios materiotes no integrara, por supuasio, fal precio de la construccion a ser teeturado por el consiruciors, En segundo lugar, la norma bajo anéilisis califica come constructor a aquella persona quo se dedics en forma habitual a kt venta Ge inmuebles, Nétese que, @8 este caso, ol constructor no iene encargo alguno de ofa persona para sonciruir, Para ta norma es irrelevants quo el bien sea construide totalmente por la persona quo se dedica en forma habilual a la venta de inmuebles o que sta ‘eneargue a un tercere pario ds Ia construceidn y, consecuentemente, constuya 41 misma la otra pane. Empere, la dispesickon legal que venimos comentando ‘omitié referirse al caso en qué la persona que se dechca en forma habitual a le venla de Inmuebles. encargue a un tercero la totelidad ds la construccién. Al producirae dicha omision, resultaba que, bajo el régimen del Decreto Legislative: E775, no calificaba como constructor la persona dedicada an torma habitual a la venta de inmuables, raspecto del inmueble cuya consiruccion total habia encargada por ét a un tercero. Consecuentemente, no estaba afecta al IGV la primera venta de ese inmweble por quien encargd su construccién total a un teroera, puesto que tal fransforenca no encajaba en la hipotesis prevista en el literal 6} dol articula 1 del Decreta Legisiaiva N® 775 al ne haber sido realizade por al censtructer do dicho Inmuctie, 2. Al armparo de las normas del Reglamente aprobado por Deoreto Suprema Nf 29-04-EF, en cuanto regulan la determinacién dol crédito fiscal cuando of conlibuyente realiza operaciones gravadas y no gravadas, surgiria como una intorpretacion literal que la transferencia de un inmueble por quien 90 cablica ‘come constructor influia en tal determinacidn, como una operacton no gravada que reduce el crédita tiga Tal interpretacién literal surge dol numeral 6 dal articulo 6 del laglamenta citado, an cuanto sefiala que para determinar ta provrala sel crécitc fiscal se deben inckuir "el! fatal de Les operaciones dei mismo periods (se refieraa los. doce ullimos meses, incluyende ol mes al que comesponde el crédita}, considerando las gravadas y no gravadas” &] Decreto Lepistativa N° 775 y su Reglamento anrobacio por Deceeto Supreme NP -29-04-EF no consignaban expresaménle un taroer grupo de operaciones ~ com &| lo hace # Regiamento acluaimonte vigona-, denominatkas “operaciones no consideradas como operaciones na gravadas” que resullan neuiras alos slectos de la promain dol crédito fiscal -es decir. no redlucon el crédito fiscat Sin-embargo, considerarnos valido interpreter que las operaciones inalectas -0, cuande menos elgunas de Ins operaciones inatectas come © él casa de la ADVOCATUS 7DOCTRINA 2 (ransferencia de un inmueble que no califica como primera venta de Inmuebles olaciuads por su construcior= no cahen reducir el cradila fiscal, gozance al efecto de neutralided en funcion de ta interpretacidn bogica de las nosmas que regulan la aplicacién del IGV bajo la vigencia del ya derogade Decreto Legislative N° 775 y su Regiamenio aprabado por Decrelo Suprema N° 29-94-EF. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES ¥ EL REGIMEN DELIGV APROBADO POR EL DECRETO LEGISLATIVO N° 821. Actuaimenta, las normas del IGV aplicables son las contenides en él Texia Unico Ondanario dala Ley del |GY y del Impueste Setectiva al Consumo aprobado por Decroto Supreme N° 055-99-EF -en adelante el TUO-, que recage lo ostableciclo en el Decreto Legislative N? 821 y normas pasteriores, y an et Aaglamento dal Titulo | de dicha Ley, aprobado por Docroto Suprema N° 156-86-EF y narmas: thedificatoras. El era o} del articuio 1 dol TUO grave con el GV: “La primera venta de nmusbies qua raalicen fos constuclores se ios.mismos". A su ved, el itera! ¢) del articulo: 2.del TUO defina al constructor came: “Cualquier persona que se dacique en forma hatitual a le venta de Inmuebles consiuidos folalmente por ella o Que hayan sido construidbs total o parcisinents por un teraere para cite”. La norma vigente subsana la ernisién an que incurrid a! Decreto Legislative N- 775, pues califica también como constructor a la persona qua se dedioa en forma habitwal a la venta de Inmuebles construidos totsiments por un tercera pare olla, En esta forma, en las siguientes tres situaciones califica como constructor una persona que se dedica en forma habitual aia vents os inmuables: a) Si el Inmueble es constryids totalmente por olf; b) Siol inmueble es conskuide parcialmente por alla y parcalmente por un tercero para ella; y, ¢) Slelinmueble es construide totalmente por un tervera para ella En cambio, Is norma actualmente vigente suprime de [a calificacion como constructor aleaso de quien constuye por encargo de un tercoro. Tal eupresion resulta perfinente, porque en tal casa lo que existe es un contrato de constmucessn, gravado con el IGV come tal, y no una primera venta de inmuablas a favor ae quien encargé la consiruccién, LA HABITUALIDAD EN LA VENTA DE INMUEBLES EN EL ACTUAL REGIMEN DEL IGV La habitualidad no esta definida, como carresponderia, af la lay del IG¥ que fa sido recogida por et TUO, sing an la norma regiamentaria, En tal sentido, ka regismentaciin resul violatoria del principio de legalidad congagrado en ta Constitucién Politica, que ne parila que él poder Wiputario 8 sjercite en malaria da impucsias distintos a los derechos arancelsrios- jar un dectélo supremo coma oo ol Ragiamenia de la Ley del 1GV, Ki ejerciclo do poder tibutario comprendl@ la reguiacidn integral del prasupuesto de hacho 6 hipttosie do ncidencia, unade cuyas axpecins sal agpecto material Que-consiets era duscrpcida hinctética del hecho © conjunto de hachos suslantivos quo rhe ADVOCATUS 7 319Luis Hernandez Berenguel realizarse darn orlgen al nacimiento da la obligacién irbutaria y que constituyen al abjeto det tributo. Ahora bien, al definir Ia Habiualdad ef numeral 1 del articulo 4 del Reglamento del Tile | cla fa Ley del IG tiene Wes parrafes que deberian ser objata de analisis. 2 Elprimer parrafo de cicho numeral + seftala que para caliicar ta habitualidad a que se refieren ei inciso €) del ariculo 3 y @l articuia 9 del TUO, x SUNAT consideraré la naturaleza, monte o {recuencia de las operaciones a fin de detarminar el objeto para e! cual el suleto las realiad, En primar lugar, los tres supuestos mencionados -naluraleza, mento 9 frecuencia- no tenon que darse acumulativaments Sina que basta que ests presente algunode ellos paraque se configure Is habitualidad, pero previamente se debe analicar In operacién realizada.a fin de determinar #1 objeto para al cual el sujeto la ealebrs. Dentrs do este orden de ideas, nos parece, por sjemplo, que siel eujelo que celebrd la operacién puede demestrar que canstuya pare su propio use y no para vender, pero que en un momento dade tuve que vender el inmuchle para obtener la liquidez suficiente para continuar el giro del negocia, ello no io hace calificarcomo habitual. Bajo esta premisa, no inleresaria, por tanio, que el procia por ef cual se realizé la venta sea significativo y lampooo que hublean otras vontas de inmuablos realizadas por él sies que todas ellas tuvieron al mismo objeto, esto es, oblenar liquidez para mantenerse en al negocio, Pero, 26 cusetionatle, ademas, eats definicién reglamentaria de habitualidad, per cuanio priva al vencierlor de seguridad juridica. En efecto, an detinitiva el puede pensar que no califica como habitual, Meses o ahos mas tarde, como consecuencia de una liscalizacion, la SUNAT organo administrador det IGv- podria estimar que estaba equivocade, emilienda y notificande una Resalucion dé Determiriacion y una Flesolucidn de Multa, En virtud de la Resolucion dé Determinacion, ja SUNAT pondria en cobranza el IGV supuestamente omitide, mas inlereses moratorios, al calficar la venta dal inmunble coma una operacion gravada con dicho tributo, De olro lado, ta Resolucién de Multa pondria on cobranza la multa prevista on al fumeral 1 del artioulo 178 del Cédigo Tribularia, mas interases motatorios. Segun dicha numeral. constiuye una inftaccidn relacionada con el cumplinianto da las obligaciones trioularias. no incluir @n tas dectaracionas -ontre otras cencaptos- actos gravados, asi came Getlarar datos falsos -en este caso, declarar qua la werta de inmuebles esl inafecta cuando a juicio de is SUMAT esta gravada- que influyan en la determinacion de la obligacién tributaria. Esta infracckin esta @ctualmante sancionacia con una Multa del 50% de! tribute amitido, sn pejuicia de ka posibilidad qué-contampla al articuls. 179 dol Codigo Tributario para obtener ja tabala de cicha multa mediante el acogimiénio al kamado “Régimen de Incentives", pero que supone renunciar a fa interposicion da cualquisr recurso. impugnatorio. La talta de precisidn anita dofinicién de Mabaualidad, indepanciontements de la ogalidad de la notma que contiens dicha definicién, somate puns a los contribyyentes 4 una Intal imsoguridad respects desi la venta que realizes ono ura operacion alecis al IGV. 320 | ADVOCATUS 7DOCTRINA Ni siquiera le es posibie & ese comribuyente consultar previamente ala SUNAT si la operacion que va a realizar constituye una transterencia de Inmuebles gfavada con el IGY y si, especificaments, & califica come habitual. El articulo 93 del Codigo Tributario no permite que un conirituyente pueda fernular una consulla esctila ante el drgano administrador del tributo sabre hechos coneratos yantes de que éstes sa realicen. S610 permite que formulen consults eaecrita las entidades representativas de las actividades econémicas, laborales y prefegionales, as{como las onlidades del Sector Pilblico Nacional, y nunca sobre heehee concretos sino sobre el sentido y alcances de las normas tributarias. Como es facil observar, Ia calificacion dé si una persona se dedica ona en forma habitual ala venta dé Inmuebles, es una cuestién que dabe ser analizada caso por caso, en razan de la imprecision de la detinicién contenida en la norma regiamentaria del IGY, La inlerpretacién que hacemos del primer parrato del relerkde numeral 1 se fortaleoe cuando s@ analiza el segunde parrafo de dicho numeral, sagun #1 cual enel caso de opelaciones de venta se-dotorminard ai la adquisicion o produecian de los bionos tuva por objeto au use, consumo o su venta, éebiando evaluarse en aste Ultimo caso ol carécter habitual dependionda de la frecuencia yio mono. Es decir, esta rogla estaria precisando que la frecuancia y/o al mento sdiodeben sertomados en cansideractin si ef bien que se asia tranatiriende fue acquire a producide pata su venta y no pare Su propio use o cunsume. Adicionalmente, ol quintc parrafo del referido numeral 1 cantione una presuncie de habilualidad. Seguin dicho parrafo se presume la habltuadad cuando et ‘enajenanta tealiza ta venta de por ka menos des inmusbles en un perioda de doce meses La parte tinal del quinto parrate dal qumeral 4, relacionada con la. presuncién de habituatidad, sefala que de realizarss en un solo contrato la venta do des omds Inmuebles debe entandarse que la primera transtarencia es la del inmueble de menor valor. Tal presuncién no es de pono derecho sino que admite prueba en contrario, pudiendo constituir la pruaba en centrario, por ejemplo, ef hecho que so esié iransfiriendo un bien que ne fue adquiride © producido para su venta ~ coma to sefala el segundo parrato def tantas veces citado numeral 1-. LA HABITUALIDAD EN EL IMPUESTO A LA RENTA. Por Decreto Supremo N° 064-G0-EF de 19 de abril do 1999 se aprobd el Texto Unico Ordenade de la Ley dol Impunste a la Renta -en adelante, TUO DE LA LIF, El arliculo $ del TUO DE LA LIF sefiala qua para ofactos de dicha ley se antiende por enajenacién: “la venta, permwra, casion deliniiva, expropiacion, aporie a sociadades ¥ en general, lado act de disposiolén por ef que se frasmila a! dominia.a iil oneraso”. Mientras que para efectos de! IGV la legisiacidn usa como concopta generico él de“Venta", entonciends por tal tada tranaterendis de bienes & titulo onerase y el raliro.de bienes -la ley define qué bianes esta comprarniando en sus alcances- af TLIO DE LA LIA para reforiree a todo tipo de transterencia de biomes usa come concapte genérico ol de “enajenacién” ADVOCATUS 7 32)422 Luis Hernandez Berenguel 2 El incise c) del articulo 3 del TUG DE LA LIF ineluye entre las gamancias y beneficios gravades cor al Impuesta a la Renta: “Jos resultados de ia vants, cambio o disposickin habitual de brenes", Do otra lado, &! inciso a) de! articulo 4 dal TUO DE LA LIA presume que existe: habitualidad, on la enajenacién de bionos Inmuebles hechs por personas naturales, cxnndo el enajenante haya efectuado en el curso dal elercicia, en el sjerccio precedente o art ambos, nat lo mans des compras y doa venlas da inmusites, salvo que sea de aplicacién el inciso b) det articulo 3. 9. Sagiin ef inciso b) de! articulo 3. del TUD DE LA LIR, on lo que a inmusbles se rallere, constituyen rentas gravacias los reaultaces proveniantes de la onajenacian de: a} Tarrenos nistioos o urbanos por el sistema de urbanizacidn o lolizacidn. Basta ventonees que Una persona natural enajene un terreno urbanizada a tatizada ara que sue resultados constituyan rentas gravadas. No se raquicre un cierio numero de operaciones previas, b) Inmusbles, comprendicas 6 no bajo el régimen Ge propiedad herizonial. cuanda bubleren sido adquiridos o edilicadss, total o parcialmenta, para efectos de la enajenacién. Desde la primera venta of resultado de la cnajsnaciin. constiluye Fanta gravada. sin que corresponda determinar si fa persona natural hansterente es 0 no habitual, 6) Bienes Inmuables adquirins on pago de operaciones habituales © para gancelar crédilos provanionies de las mismas. Esta regia contiene dos hipdtesis. Bio la primera hipdtesis, censtituyen rents qravadis tos reaultacios Provenientes de la enajenacion de un bien inmuebls que fue adquirido en ago de una operacién habstual-por ejemplo, un abogade que presta serviclos. legales y cuyos Noneratios son pagados por el cliente adjudicdndole un lnmueble que luego es vendide por elabagads-. Seguin la saqunda hipdtesis, constiuyen rentas gravadas Ing resultacios provenientes de la enajenacion 99 UN blof itmuable para cancelar créditos provenientas da operaciones habituales -por ejemplo, ol caso de una empresa que campra y vende Mmercadsrias y para realizar ese objeto £2 endauda, procediende a cancelar &| erédite mediante ta adjudicaciéa de un bien inmueble ala persona natural acteedora, y esta dilima a enajenar el referide bien acta seguida. d) Bienes de cualquier naturaleza que: consiituyan actives de: (i) porsanas jurklicas o empresas constiluidas en of pats, (il) ampresas uniparsonales Somiciliadas en el pals; y, {il establecimientas permanentes da empresas constituidas 9 domicifiadas on ot exterior que desarrolien actividades generadoras da rentas de la tercera categoria Como se puede apmiciar, en ninguna de estos casos se trata dela angjenacidn de bienes por personas naturales, 8} Denuncing y conpesiones, que segun la Ley General da Minevia lienen la -condigién de bienas inmusbies, Enos cases precoriantes, exceplo al manconadoen ol Herald), itt enajenacién 5 tncluada por une persona naturalna hay que calificar previaniente-st ska es one habetual, ADVOCATUS 7DOCTRINA Con las excepelonas mencionadas én ol punto V.a precedente, interesa analizar cudnds 84 que el inclso a) delarticulo 4 del TWO DE LA LIR presume la existencia ds habilualidad en la enajenacién de bienes hecha por personas naturales. Como antes se ha visto, para que se presume tal habitualidad previamente a la. transferencia del inmueble objeto de anklisis hay que detorminar si el enajonanter ha realizado otras operaciones referiddas a inmmebles, dentro da.un detetminads pasinda, Ese periodo cubre la integridad del ano precedente a la operacién bajo andlisls, agi como el tempo tanscurrics desde el 1 de onora del afo en curso hasta ¢t dia en que se realiza la oporacion bajo andlisis. ‘Asu vez, durante ese periodo y antes dé ts opszacidn bajo andiisis, ol enajananiea tendra que haber efectuads cuando menos dos compras o dos ventas de inmwebtes, Si olla ocurid, la cperacion bajo andlisis generara resultados gravados con e| Impussto ala Renta. Nétege que las operaciones precedentes tienen que consistir necesariaments en compras y ventas ¥ no en cualquier lipe de adquisicién de inmusbles o Iransferencia de inmuebles respectivamente, distintas a "compras” y “ventas". ‘Asi, por ejemplo, supongamos que tina persona natural tansiiid wn inmusbls =f 1 de noviembre de 2002. Para quo esa persona natural pueda ser considerada habitual y, consecuentaments, los resullacios de la transferencia efectuada of 1 denaviembre de 2002 constituyan rentas gravadas con ol impuesio ala Renta, tenders que coutrie lo sofatado en el parrato siguionte: Esto os, que entre ol 1 de enero de 2001 y ef 1 de noviembre de 2002, hasia inmediatamente antes de efeetuada la transloroncia mencionada an esta Ultima fecha, In persona natural hubiera realizado por lo menos doz compres ¥ dos ventas dé inmusblos. Este requisito no quedaria cumplido y, par Io tanto, ios resullados dela transforancia efectuada ol 1 de noviembre de 2002 no estarian gravedos coral Impuesto# la Fienta porque ne $@ podria presumir la habitualiclad del Lransferente, si durante el perindo anotado, por ejemplo, date efectu cinco compras pero solamente una venta, Una vez efectuadas dos comprasy dos ventas en el perindo considerado por la norma, quedardn gravados los resultados cke cualquier clase de onajenaciin de inmuasbles que se efeckie hasta al final del segundo afia que se toma en cuenta Nolese que para astos efectos la opsracién que genera resultados gravades: puede ser una venta o calificar comma cualquier otro bpo de transferancia La hablualidad debe ser jurgada en cada aio. ‘Asi, puede ocurrir que una persona natural haya realizado una transterencia ce Inmuebles al | do noviembre de 2002 cuyos resultados estan gravados con el Impuesto a ia Renta porque el transterente realize por fo menos dos compeas y dos vontas de inmucbles, procedentas, entre ol | da enero de 2001 y el 1 de nowlambr de 2002 Imaginemos que eaa persona navealiza ninguna otra transferencia de inmuebles ADVOCATUS 7 323324 Luis Hernandez Berenguel vi hasta terminar el sfto 2002. ‘Supongamos también que entre ef 1 de encro da 2007 yel 1 de noviembre de 2002 968 psrsona habla realizado dos compras ¥ dos ventas de inmusbias, antes de efectuar la transterencia de techa 1 de noviembre de 2002. Las dos eomprag las efestud em ef afte 2001 ¥ las dos ventas precedentes en marzo de 2002. Asu voz, la transforoncia ofectiada. ol 1 de noviembre de 2002 consistio en una venta, Esa persona natural, on rezén da los dalos expuestes, al iniciarse el afio 2003 habria efectuado tres ventas en el 2002 y ningunacompra mi wenta en el 2002 ni en 2! 2003. Siel 18 de enero de 2003 vende une de loz Inmuebles que habia ‘comprado en 2001, no calificaria como habitual porque precedentaments -entre ‘ol 1 de enero de 2002 y ol 18 de enern de 2003- stectio ires ventas pero no tivo compras. En congecuencia, la operaciin a realizarse el 15 de-enero de 2003 no gensraria resultadce gravados con ol Impussto a la Renta. Este en virlud de que Ia habilualidad se computa de aia a aii, Como so puede apreciar, la presuncién de habilualidad que regula el TUO DE LA LIA, respecto da personas naturales que transfieren inmuebles, prescinde: de slomentes subjetivos como el monto de la operacton o la frecuencia de las operaciones realizadas, slande asi que las normas del KV no precisan manos ni cdma se determing la frecuencia. Dentro de este orden de ideas, jas normas dol Impussiod la Renta ai otergan al cantriteyante seguridad juridica, pudiendo haber sido reiteradas en la legietacién del iGV, en vez de Ja detinicién impreeisa de habitualidad que esta ultima Jagisiscion cantiens. Por otro ladda, como también so ha visto, el TUO DE LA LIA precisa on qué casos no $0 aplica la presuncidn de habituatidad y, par lo tanto, £0 considera rentas (ravadas, forzosamente, los resullados de clerlas enajenaciones de inmuebles. Lo propio pudo haber hecho Ja legislacion del 1G. LA DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL ENEL ACTUAL REGIMEN DEL iGv El Regiamento det Titule | de la Ley del 1G actuatmante vigente expresaments contempla, ademés de las operaciones gravadas y de las operaciones no gravadas, un tercer tipo de operaciones a las qua denomina “operaciones no consideradas coma na gravadas’, con ef fin de excluirlas de ky determinacién del erédite fiscal y de la promrata de dicho crédito. En otras palabras, eslas operaciones no consideradas como no gravadas no reducen el crédite fiscal, POrqUE NO Son lomadas en cuents para el prosrateo, de forma tal que a dichos efectos gozen de nautratidad Respects de este tema aparentomente hay dos narmas contradictorias an el Regiamento. Una primera norma contenida en ef acapite } del numeral 62 del artioulo 6 del Reglamento. ‘Yuna segunda norma cantonida en of acdpite |i} dat Gtado numeral 6.2. Segiin fa primera norma se ontionda coma operacién no gravads -y, en ‘consecusncia, af influye aria promata- le venta da inmusbles cuya adquisicién ADVOCATUS 7DOCTRINA esluve ravada, siempre que se fealice an elpals. A su vez, esa mame norma entiende como operaciin no gravada a las cormprendidas en el ariiculo 1 del Decrato que se encuentran exoneradas 9 inafecias La segunda norma incluye entre las “operaciones ne consideractes como ro gravadas”-y que, por Io tanto, no reducen el crédito fiecal y no Intervienen pars efecto de fa prorrata- la transferancia de bisnes no considerades musbles, Enotras palabras, sogun la primera norma, sila venta de Inmuebles eaté inatecta -por no ser primora vont dé Inmuebles realizeda por su constructor-, a6 uns operacisn ne gravace que se considera para determinar el cradite fiscal y que, porte tando, intluind en la reducckin de dicho crédito, En cambio, seganta segunda nonna, la transferercia de blenes no consiéerades muables -por Io tanta, te transferencia de inmuables inatecta al IGV- 85 una aperacién no eonsierada como no gravada que, por io tanto, no reduce of cradite fiscal y noinerviene en la provrata 2 Como salvar esta contradicciin? Consideramos que las regis contenkdas en al acipite ii) del clade numeral 6.2 son las que priman sobre las normas contenidas en el acépite i) del cade numeral, por ser las primeras especiales, y estas uitimas goneraics. La categoria ‘bpevacsones no gravadas’, siempre-estuvo regulada y es de cardcter Qenaral porque tedricamente en esa calegotia se inckuian antiquamente las hoy denominadas ‘operacianas no consideradas como ne gravecias” Esias uilimas constituyen una nueva categoria desprendida da la categoria ganaral y af asa viNUC Sus normas califiesn como especiales, aplicandase ta frogla de que cuando hay una contradiocion entre dos nomnas pero una es general y la oira especial, prima ka especial ADVOCATUS 7 | 325